經濟效益審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇經濟效益審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、召開了領導小組會議。會上傳達了吳新雄省長在省機關效能建造領導小組第二次會議上講話精神；聽取了區效能辦關于前階段全區機關效能建造的情況報告；區機關效能建造領導小組組長江勝文同志作了重要講話；會上研究部署了全區下一階段的機關效能建造工作。

二、召開了各單位、各部門主要負責人會議。傳達省、市關于認真貫徹落實吳省長講話精神的通知以及領導小組會議的內容，同時下發了《關于貫徹落實吳新雄省長在省機關效能建造領導小組第二次會議上講話精神的通知》，要求各單位、各部門回去后召開干部職工大會，學習講話內容，貫徹落實好吳新雄省長和江勝文區長的講話精神，并結合工作實際，寫好報告材料上交區效能辦。

三、下一步機關效能建造的工作措施。

1、加強效能督查力度。為貫徹落實好吳省長的講話精神，全面了解我區效能建造的進展情況，以年初成立的四個督查小組為主要工作人員，對全區各單位、各部門的效能建造情況進行全面督查。采取定期與不定期、查崗與明查暗訪相結合的方法，對各單位、各部門執行上級文件要求的落實情況、市紀委“六條禁令”和區委“八個不準”的情況進行督查，監督區級單位效能工作。認真執行好省、市效能辦的工作要求，保持與省、市效能辦工作步伐的一致，同時創新自己的工作特色，盡量做出一兩件特色工作。加強對各單位、各部門效能工作的指導督察工作，使效能活動的目標要求傳達到位。

2、認真辦理效能投訴，切實解決損害企業和群眾利益的突出問題。進一步健全“投訴有門、辦理有效、結果透明、督查到位”的效能投訴工作機制。加強行政投訴中央建造，規范運作，建立重要投訴件跟蹤回訪和“一訴一整改”制度，不斷提高投訴件辦理質量。加強投訴網絡建造，拓寬投訴渠道。建立效能投訴綜合分析制度，研究提出解決問題的對策建議。健全效能責任追究制度，對違背效能建造有關規定，不認真履行職責、效能低下的人和事，及時給予效能告誡。建立健全主動服務企業和接受企業訴求機制，著力解決各級部門在服務企業發展方面存在的突出問題。

3、扎實推進政務公開，加強對辦事行為的監督制約。進一步規范政務公開的內容、形式和程序，不斷完善工作機制，強化監督保障措施，努力提高政務公開工作質量。進一步拓寬政務公開的渠道，完善新聞制度，建立行政決策過程和結果公開制度；加強網站建造，規范政務公開網頁的設置，充分發揮政府公報、報刊、廣播、電視等新聞媒體在政務公開中的作用。

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1.財務收支審計和經濟效益審計相結合。在開展財務收支審計的基礎上同時進行經濟效益審計，并出具兩份審計報告。這樣既提高了工作效率，節省了時間，也使得經濟效益審計結論更加準確。2.審計和績效考核相結合。資產管理部門根據內審部門的財務收支審計及經濟效益審計的報告，對經營者進行績效考核，考核包括定量指標考核和定性指標考核。可以說，經濟效益審計是績效考核的基礎，績效考核是經濟效益審計的延伸。3.事前審計和事后審計相結合。內審部門事前參與企業預算的審核工作，這有助于加強對企業經營業務的了解，為事后開展審計工作做好充足的準備。4.內部審計和社會審計相結合。半年審計由內部審計負責，而年度審計則聘請社會審計完成，內部審計主要負責協調和審核工作。這樣就解決了內部審計力量不足的問題，保障審計工作按進度完成。

三、廣電集團對下屬企業進行經濟效益審計的建議（一）進一步規范經濟效益審計的程序1.選擇經濟效益審計項目。選擇具有實施審計客觀條件且效益提高潛力大的項目進行審計，有針對性地完成審計項目，及時彌補經營管理中存在的缺陷，為企業經濟效益審計的提升提供了強大的生命力。2.編制項目審計計劃。（1）進行審前調查。充分了解被審計組織，為編制項目審計計劃奠定堅實的基礎，制定出配套可行的審計方案。（2）制定出切實可行的審計目標。著重考慮管理層的要求、審計人員的能力以及審計方案的限制等因素，采用先進科學的審計方法，對前期審計工作的性質進行確定。（3）確定審計評價標準。評價標準的制定要滿足可靠性、可針對性、明確性等特征。深入分析和研討效益審計評價標準，獲得審計與被審計雙方的支持與重視，通過被審計組織得出的結論，所提出的審計建議能夠得到落實。（4）編制審計計劃。包括：審計依據、審計目標、審計范圍、審計方法等方面，除此之外，還要將時間預算、人員安排等納入到審計計劃的編制中。3.實施現場審計。（1）收集審計證據。明確審計評價標準，設計取證的技術與方法，研究證據的來源。（2）分析審計證據。運用科學的審計方法對收集來審計證據進行分析，確定重要的趨勢，得出審計結論。（3）編制審計工作底稿。將審計證據在工作底稿中進行充分的歸檔，主要內容包括：計劃的基礎和廣度，所實施的工作內容，審計發現的問題。

4.編制經濟效益審計報告。經濟效益審計報告編制報送主要包括：整理和復核審計工作底稿；評價審計結果等程序。加強與被審單位管理層之間的交流與溝通；及時開展審計工作小結；編制審計報告征求意見稿征求被審單位管理層意見；要將審計報告呈交給被審單位的管理層、審計委員會；根據規定公布審計報告。

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在會計審計工作中，誠信價值的重要性主要體現在以下幾個方面:

(一)降低企業交易成本

如果將誠實信用貫穿于會計審計工作中，就會促進相關交易主體建立起有效的信任，進而降低不必要的簽約成本、監督成本等，從而最大限度得降低企業的交易成本。

(二)提高企業經濟效益

交易效率與交易總量和交易成本密切相關。交易成本越低，交易總量越大，就表明交易效率越高。從中我們可以發現，交易效益的高低取決于交易成本的高低，二者成反比的關系，交易效率的提高也就意味著交易成本的降低。對于企業來說，如果能夠依照誠信原則進行會計審計工作中，保證相關信息的真實性就會大大提高交易雙方預期，提高簽約的效率。對于社會來說，企業間的誠信有助于加快社會資源的有效配置，降低整個經濟運行的成本，從而使企業的經濟效率和整個社會的運行效率得到提高。

(三)增強企業的市場競爭力

一個具備良好信譽的企業，必然會在市場中得到更多交易對象的青睞。因為，誠信是一個企業最無價的利器，特別是在市場經濟競爭加劇的今天，擁有良好信用度的企業才會對投資者有強大的影響力和吸引力，有利于企業在競爭中脫穎而出，不斷發展壯大。

二、會計審計中誠信價值的博弈

我國現階段的獨立審計誠信制度的建設才剛剛起步，注冊會計師和審計師都只承擔有限的責任和風險。貫徹誠信的會計師和審計師以及擁有良好誠信度的會計審計企業能夠在很大程度上保證審計信息的真實性，降低審計失真給社會帶來的不利影響，從而降低整個社會的經濟成本。在會計審計工作過程中，當誠信價值越大時，所帶來的經濟價值和社會價值也會變大。相反，當會計審計工作者的個人行為和企業行為是在粉飾相關工作報告時，將會對社會產生負面的影響和風險，從而整個社會的經濟效益和社會效益也將降低。因此，在會計審計工作中每一個個體和企業都應當重視提升自身的誠信價值，在博弈中所累積的“帕累拖效應”越優，整個社會的運行效率就會越來越快。在會計審計中誠信價值的博弈會受到各種主客觀因素的影響。主要表現在以下兩個方面:

(一)被審計和會計審計單位的博弈

在被審計和會計審計單位的重復博弈中，很多企業為了更好的分配和制約權利，將企業的經營權和所有權分離，在管理企業的過程中，企業的所有權者往往會聘用職業經理人從事相關的經營管理，職業經理人相對于股東更了解企業的運行狀況，這在一定程度上導致了二者之間的信息不對稱的現象，股東往往處于被動的狀態。而職業經理人為了謀求自身的利益，就會高估企業的經濟價值。而股東為了核實職業經理人所提供的企業運行狀況，就會聘用或者委托專門的會計事務所對其工作報告進行評估，確認經理人的經營成就，提高審計報告的真實性。此外，由于很多企業的董事會股東出任企業高管，在對企業審計報告的評估中，變為徒有形式而失去其實質意義的經理自我評價，這就會讓審計報告的真實性大打折扣。特別是當企業中會計審計師對報告持有懷疑時，經理往往會利用其職權和身份，打壓注冊會計師和審計師，他們為了不被辭退，只能一再得放棄自身得職業道德，對審計報告得準確性、真實性采取“睜一只眼、閉一只眼”的態度。

(二)會計審計部門之間的博弈

在市場經濟條件下，我國的會計審計行業間的競爭越來越激烈，為了謀求自身的發展，不斷擴大自身的客戶范圍。在這個過程中，越低的審計成本、越高的服務質量，對于企業吸引新的客戶具有明顯的優勢，因此，會計審計部門之間的競爭越來越取決于審計成本的競爭。從發展過程來看，如果會計事務所以提高效率和交易總量來降低審計成本。對經濟的發展是有利的;相反，如果只是單純的通過弱化審計專業技術的方式來降低審計的成本，就會給社會的發展帶來負面的影響。會計審計部門之間成本競爭的加劇，就會導致一些事務所為了降低審計成本，故意省去審計的流程，這就會使得審計失敗的風險大大增高，會計誠信價值也面臨崩塌。由于當前我國并沒有專業的審計監督標準和制度，這就導致一些事務所為了能夠生存下去，對被審計對象的要求采取言聽計從的態度，降低了事務所的信用度，在與被審計單位的博弈中處于劣勢局面。雖然在短期內獲得了經濟效益，但從長遠來看，不斷喪失的誠信價值必將使其在競爭中處于不利地位。

三、總結

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關鍵詞:績效審計;發展歷程;戰略思考

中圖分類號:F239.0文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)18-0098-02

總理日前在政府工作報告中提出,要大規模增加政府投資,實施總額4萬億元的兩年投資計劃。如何確保這4萬億資金用好、用實、用出效益,也就是如何把錢用在刀刃上,杜絕損失浪費,引起了人大代表以及百姓的熱議。人大代表所強調的加強4萬億投資監管的三個關鍵點之一就是跟蹤審計。因此日前應當采取積極措施,解決當前阻礙績效審計發展的問題,全面推動績效審計的發展,為中國經濟發展保駕護航。

一、中國績效審計的歷史實踐與特點

(一)績效審計實踐的三個階段

1.審計署成立初期至20世紀80年代末。審計機關積極開展了績效審計理論研究和試點工作,提出:“從財務審計入手,加以分析,落腳到經濟效益。”據1984年審計資料記載,當時,全國有22 個省、市、自治區的270個縣以上審計局,對1 263個部門和被審計單位進行了試審,試審中充分注意到經濟效益問題,諸如:天津鐵廠經濟效益審計報告、湖北省兩戶紡織企業效益審計報告、遼寧卷煙廠效益審計報告、山西小氮肥行業經濟效益審計報告、鞍鋼和山東審計局關于企業內部控制制度評價報告,都是當時比較典型的經濟效益審計實例。

當年,全國審計機關共審計出各類問題總金額30 692萬元,其中屬于經濟效益差的是9 195萬元,通過試審,對改善企業經營管理,提高經濟效益,增收節支起了積極作用。20世紀80年中期以后,績效審計基本處于停滯狀態。

2. 20世紀90年代。1991年初,全國審計工作會議要求:“各級審計機關都要確定一批大中型企業進行經常審計,既要審計財務收支的真實性、合法性,又要逐步向檢查有關內部控制制度和經濟效益方面延伸,并作出適當的審計評價,推動經濟效益的提高。”

在這個時期,中國審計機關還結合宏觀經濟財務收入審計,開展了一些事后來看帶有宏觀經濟效益審計性質的經濟監督活動。

3.加入WTO后的績效審計情況。在專項資金投資項目審計方面,開始注入了績效審計內容,如進行了績效調查審計,在外資審計領域,明確提出其審計目標是提高外資使用效益。不少地方審計機關積極制訂計劃,在投資項目和專項資金等財政投入較多的部門,實施績效審計,取得一定成效,向審計現代化邁出可喜一步。

(二)中國績效審計特點

績效審計走進中國這些年,理論研究和實踐活動盡管時斷時續,然而,它仍然體現了自己的特點。

其一,根據中國不成文和成文(《審計法》)法律條文關于“真實、合規、效益”的規定,把績效審計與財務審計結合起來,或更嚴格意義上說,績效審計寓于財務審計之中。其二,主要以國有企業為審計對象,即是微觀經濟領域的效益審計,且較多地集中在其財務成果的分析上,對經濟活動審計評價的深度和廣度都需要進一步開拓。其三,績效審計主要由企業內部審計機構進行,國家審計機關盡管試驗性地實施了一些績效審計,但與內審機構比要少。其四,事后審計多,事前審計尚不多見,而事中審計,即對經濟活動過程中的控制和調節,以推動被審單位改善未來經濟效益,實現其潛在利益則更為少見。

(三)績效審計的初步成效

其一,通過對國有企業績效審計或調查,初步摸清了被審單位資金運行的效益情況及存在的主要問題;其二,一定程度上促進了企業的經濟效益的提高;其三,一定程度上改善了被審企業的內部控制制度;其四,一定意義上開拓了政府審計領域;其五,專項資金審計或審計調查、基建項目審計或審計調查對未來績效審計發展,具有典型意義。

(四)中國績效審計存在的問題

1.在現行審計體制下,中國審計機關自成立以來就一直圍繞著黨政工作中心實施審計監督工作,顯然這種對國家審計的定位就在一定程度上影響了審計監督朝服務于人大立法監督方向的轉移。

2.在現行審計體制下,審計監督的對象、范圍、目標、結果等往往受某個或某些大權在握的領導的個人意志所左右。在現行審計體制下,決定審計根本大事和工作重點的決策者必然是政府首長而不是審計機關自己。這樣審計工作的安排就與政府首長工作職責、政績評價甚至個人偏好有直接或間接的關系。

3.在現行審計體制下,目前績效審計主要面臨的問題之一,就是對審計出的問題沒有明確的責任追究機制。

4.中國的現行審計體制不利于績效審計的發展。當前絕大多數的預算決策及項目投資的決策和使用權集中在政府或個別負責人手中,權力的集中往往伴隨著權力運作上缺乏透明度,如再得不到有效的監督制約,既容易產生權錢交易等腐敗行為,又容易縱容決策隨意性和長官意志等現象發生,從而無可避免地使財政資金出現巨大的浪費和損失。由于許多問題與政府行為有關,審計機關也無可奈何。

5.國家審計機關對在中國條件下,如何實施績效審計,缺乏一個戰略性認識,缺乏一個系統、完整的具有戰略性、宏觀性的思路,缺乏一部戰略性發展規劃。績效審計方面有組織的理論探討、人才培訓很是欠缺。

二、中國發展績效審計的戰略思考

(一)應用符合中國國情的戰略目光,重新認識績效審計在中國審計的地位

我們講的中國國情,自然是中國審計直面的國民經濟活動,要點有二:一是國民經濟發展中長期存在的高速度低效益且重速度輕效益問題;二是經濟活動中存在的大量嚴重違紀違規、經濟犯罪問題,這兩個問題給國民經濟所造成的后果和危害是一樣的,長時間以來,人們對國民經濟發展中的低效益,甚至不講效益,不認識,甚至熟視無睹。

在中國發展績效審計,可以說是為解決國民經濟發展低效益、輕視效益問題,找到其中一條出路。人們稱審計者是經濟醫生,我希望經濟醫生把績效審計作為中醫藥方,對中國國民經濟低效益采用既治標又治本的中醫療法,而把財務審計作為頭疼醫頭、腳疼醫腳、應緊應急的西醫藥方,對經濟活動中的違紀違規、經濟犯罪,采用西醫療法。只要盡我所能,定有成效。

(二)宏觀績效審計范圍和重點

1.財政預算支出計劃審計。通過審計弄清有無因支出范圍和用途計劃不當而可能造成損失浪費現象,這種事前審計是把其作用在預算過程中,從源頭上提高財政資金的節約度。

2.財政決算審計。通過對財政預算執行結果的審計,弄清被審單位所花費的財政資金是否獲得了效益,這種事后績效審計的作用在于幫助被審單位總結經驗,挽回效益方面損失,從而促進財政資金運行的有效性,或潛在效益。

3.投資項目審計。是對國家投入的建設資金經過投資活動取得的有用效果進行審核和評價。投資項目效益審計標準是:(1)是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質量和最快的速度形成最大的綜合生產能力;(2)能否提高社會勞動生產率,降低投產后的生產成本和提高產品質量,加快投資回收;(3)能否為國家提供最大效益,這是杜絕中國民經濟發展低效益最重要之渠道。

4.金融審計,即主要對信貸項目計劃執行及其結果的審計,在中國金融行業,貸款項目沒效益甚至副效益“打水漂”問題十分驚人,審計機關除著力審計其違紀違規、內外勾結的經濟犯罪案件外,勢必要把對貸款項目效益審計提到日程,這也是解決經濟發展低效益的非實行不可的舉措。

5.稅收審計。通過績效審計弄清稅源流失所造成的損失,以提高稅收率。

6.專項資金審計。國家專項資金繁多,審計機關應根據實際情況,選擇帶有典型主義的資金項目,通過績效審計,提高其資金使用效果。

(三)微觀績效審計范圍和重點

對其績效審計范圍主要是:(1)評價企業效益的指標狀況,諸如對活勞動的經濟效益指標(包括生產率與工資利潤率),物化勞動的經濟效益指標(包括單位產品原材料消耗率和單位設備產品率),勞動占用量和勞動消耗量的綜合效益指標 (資金利潤率和成本利潤率)等的評價;(2)經濟效益指標體系計劃管理情況;(3)經濟活動分析制度和內部控制制度的建立和健全情況。通過績效審計,確保企業潛在經濟效益的實現。

(四)加強績效審計立法

績效審計急需強調人大立法監督。從績效審計的產生和實質看,績效審計是為了提高政府預算和公共資金支出的透明性和有效性,是為了增強對政府受托經濟責任更深層次的評價與監督,這顯然就有利于加大對政府公共權力約束的力度,這也正是建立良好所需要的。要積極探討適合績效審計的一套完整的評價方法和標準,使績效審計的監督成效公平、公開。

(五)加快績效審計人才培訓

一個有效的績效審計工作者,必須具備宏觀經濟知識和意識;具備宏觀透視能力和較強的信息意識;具備高度敬業精神和社會責任感;具備專業競爭能力和判斷力。這些應當是績效審計人才培訓要實現的目標,也是績效審計工作者為之奮斗的目標。

(六)學習和借鑒西方先進績效審計經驗

西方工業化國家的績效審計經過半個多世紀的發展,已進入一個更為現實的階段,它們的績效審計成功經驗,同樣是人類的寶貴財富,必將為我發展績效審計以啟迪。

合理安排,循序漸進,逐步摸索績效審計新路子,創建一套適合績效審計的操作模式與報告模式。績效審計是更高層次的審計監督,由傳統的財務收支審計向績效審計發展,已成必然。但就中國目前的經濟社會發展水平、對經濟秩序狀況以及審計工作質量和人員的總體素質而言,要達到這方面的要求,還有很長的路要走。

參考文獻:

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審計報告的結構，一般由標題、主送單位、正文、結尾、附件、署名和日期等構成。

標題。可直接以“審計報告”為題，但多數寫明審計的目的和對象。

主送單位，即審計報告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計單位的上級主管部門。

正文，是審計報告的主體部分，通常要寫出五個方面的內容：第一，審計概況基本情況介紹，如審的依據、目的和范圍，被審計單位名稱及業務性質等；第二，審計中發現的問題，要掌握判斷的標準及有關規定；第三，提出初步決定；第四，提出審計意見或建議；第五，對被審計單位進行評價，即作出審計結論。其中，第三、第四可以合為一項來寫。

結尾，因為審計報告是上呈文，所以正文后往往以“以上意見當否，請審定”為結，也可以不寫。

附件，通常是審計中掌握的不便寫入正文的有關證據，如憑證、證詞、帳簿中的材料等，一并附在審計報告后，以備查用。沒有，則可以免去。

署名和日期，寫在正文后右下角，包括審計單位、審計人員姓名并加蓋印章，下面是審計報告的寫作時間。

寫作審計報告，要實事求是，態度明確；內容要完整，數字要可靠；文字要簡練，語言要莊重。

范例

對××電焊條廠的財務審計

××地區審計局：

我市××電焊條廠的財務成本方面存在一些問題，經研究，決定根據該廠的具體情況，作如下審計。

一、被審計單位名稱

××電焊條廠

二、被審計的基本情況

××電焊條廠是解放初建廠的，主要生產經營各種規格的電焊條。全廠現有職工570人，年平均產值5600萬元，產量24300噸，上繳增值稅160萬元，上繳所得稅550萬元，上繳調節稅430萬元，產值資金率18．71％。財務科現有人員七人，除兩名正副科長外，出納一人，記明細帳二人，管資金、銀行托收一人，結算成本一人。

該廠1993年1—6月份資金平衡表附列于后。

三、審計計劃簡要說明

經審閱并分析該廠1993年1—6月份資金平衡表和主要產品單位成本月報表，發現：（1）資金平衡表中占用方在產品自制半成品一至六月末余額波動較大，最低余額34萬元，最高余額142萬元。（2）422規格電焊條成本月報表各成本項目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒絲、藥粉、膠水、包裝物的單耗與去年同期相比都有不同程度上升。在該廠生產逐年增長，全員勞動生產率逐年提高的情況下，材料單耗上升情況是不正常的。經研究，決定根據該廠具體情況，制訂如下審計計劃。

（一）財務成本核算審計（包括原材料消耗審計、在產品核算審計、產成品核算審計）。

（二）資金管理、財務收支審計（包括專項工程核算審計、費用審計、債權債務審計）。

四、審計發現的問題

審計工作從1993年7月10日起，至7月20日止，已經檢查完畢。茲根據審計記錄，將發現的問題整理分類如下：

（一）財務成本核算審計

1．原材料消耗的審計

原材料消耗審計著重檢查原材料收、發的原始憑證及帳帳和帳實。發現領用材料無領料制，材料進車間只是委托材料檢驗處的人帶管，用磅碼單代替領料單，即下料車間需要材料時，就派人開鏟車到料場運幾噸，然后再根據磅碼單填牌子交材料倉庫代領料單。詢問車間負責人每月有多少材料進車間，他表示心中無數。供應科根據牌子分上中下三旬匯總一張表，上報材料耗用數。經抽查六月份的材料收、發結存數匯總表，供應科上報的收、發、存匯總表中本月發出數為1644．64噸，結存218噸。財務科核算收、發、存數本月發出數為1742噸（當月產品凈重）＋2％損耗＝1776．8噸，結存56噸。后來又發現財務帳面材料結存數是86噸，供應科帳面結存由原218噸改為36噸。僅一個六月份主要材料結存數就有218噸、56噸、86噸、36噸這四個數字。到料場實地察看后弄清了情況。原來六月底主要材料實際庫存量是1738圈，按每噸約7．773圈計算，約218噸。按統計規定，財務本月材料結存應按供應科帳面結存數218噸上報核算。但據供應科、財務科同志反映，因料場無管理制度，財務結算每月材料收、發存數時，經常是用人為的“目測”數量為根據，以致造成帳帳脫節、財實脫節。就六月份主要材料從供應科與財務科帳帳盤盈了162噸，虛列材料成本11．66萬元。

該廠生產特點是料重工輕，材料成本在產品成本中占很大的比重。材料費用的高低對于產品成本和企業利潤的大小有重要的影響。該廠材料管理混亂、材料購入無計量驗收制度，發出無領料手續，月末已領未用材料沒有假退料，原材料堆場無人管，材料結存、帳實脫節，應立即切實整頓，建立并健全原材料的收、發、存各項制度。

2．在產品核算審計

該廠可比產品成本反超、單耗上升，同在產品管理好壞密切相關。審計開始后，檢查一至六月在產品結存數，發現波動很大，并且又發現原始記錄單上涂改情況嚴重。據反映，該廠目前月末在產品數量盤點全靠“目測”估計。財務科核算在產品就根據工人的清點數換算為材料凈重乘單價后核算月末在產品余額。上月在產品余額加本月投料數、加工費、減本月在產品余額后留下來的部分全部作為完工產品成本。為此審查了六月份在產品原始記錄單，發現一共改動了四次：第一次：一車間在產品為13．54萬元，中間庫在產品21．31萬元；二車間在產品0．39萬元，合計金額35．24萬元。上報后財務科發覺漏報了二車間自動線內未出的產品，于是第二次補報19．76萬元。此后財務仍發覺數據不可靠，下去檢查核對，工人想起自動線旁的在產品漏點2．29萬元，第三次在產品調整為57．29萬元。后來又發現六月份入庫的完工產品未開“質保書”，也應算在產品，這部分又漏報35．84萬元。經過這樣四上四下，最后再確定六月份在產品余額是90多萬元。但六月份結存在產品90多萬元仍非正確數字。經先后查問供應科、生產科了解到，堆在料場內的已拆包的不銹鋼線材已算車間領用、資金已歸生產科。但月末在產品盤點的原始記錄單未盤點進去；包裝車間未包的產品也漏報了。可見該廠在產品的余額完全是人為浮動。盤點得認真些，在產品就準確些。如果漏點幾噸，大家心中也無數。據有關人員說，每月在產品漏點幾噸是不稀奇的。查該廠月末在產品漏盤的原因是車間無完整的原始記錄，在產品無完整的核算制度，成本結算不實。這種管理混亂情況決不能再任其存在下去。責令該廠七月份應組織力量進行一次全面認真的財產物資盤點工作，查清家底，正確結算成本。

3．產成品核算、管理的審計

審閱幾個月月末產成品結存表，發現結存數上出現紅字的情況較多。如六月份有二十四種規格的產成品結存數出現紅字。這是一種極不正常的現象。經查問，據生產科反映這紅字中有借用現象。如已開發票未及時提貨暫存在倉內而被其它客戶先借用了。發出數大于結存數造成紅字。但是檢查中發現有些規格的產成品不進不出，卻也長期紅字高掛。再去成品庫抽查成品結存卡，發現帳卡上422規格的電焊條六月份結存有紅字一噸多，而倉庫內實際存量達143噸。并進一步審查了存量出紅字的幾個規格，一共盤盈213噸，計人民幣30多萬元。

紅字的原因，是成品倉庫管理不嚴，成品進倉缺乏嚴格的入庫制度；不核對物卡，造成帳實脫節。該廠應于七月底組織有關人員進行全面盤點，調整帳面。健全產成品收、發、存核算。同時在庫存物資中嚴格區分本廠庫存物資和外單位寄存物資，對外單位寄存物資要設帳管理，不能借用。

（二）資金管理、財務收支的審計

1．專項工程核算的審計

在審計專項工程核算中，發現該廠缺乏一套完整的管理制度。工程上馬沒有工作令號、通知書、耗用材料、人工計劃數。工程完工靠估工、估料，從成本中沖減一筆。工程完工不及時結帳，長期宕在帳面。例如連續拌和機等當月投產當月竣工，當月就轉帳。財務帳面費用發生和結構均在6月30日，二張結算憑證均在6月30日同時做。又如液壓拌粉機、載重汽車四月份就完工，至今費用還未結轉。另外在深入車間了解時，還發現車間機修也隨便承擔大修費用，沒有統一的輔助生產核算，混淆二類資金。該廠應迅速建立一套專項工程管理制度，專項工費、大修理已擠占成本的部分應及時糾正。

2．費用審計

（1）發現4月20日銀付34603憑證，外購余熱水箱一臺，金額2786元，7．5千瓦以上的電動機兩臺，金額1417．60元，全部列入本月費用支出。按規定應屬于零星固定資產購置，由專項基金負擔。該廠七月份應從生產費用中沖回。

（2）發現6月16日現付067憑證，是工會人員外出購置電影票、書報發生的車費、茶水費、誤餐費也全部列入生產費用，應按規定由工會經費負擔。該廠應在七月份從生產費用中沖回。

（3）6月21日銀付137憑證向解民百貨商店購置十只熱水瓶金額250元，直接進費用賬戶。按規定熱水瓶屬低值易耗品，購入應先進倉驗收，領用再辦手續。該廠低值易耗品以購代用，造成物資“飛過海”，這種不符合規定的做法應予糾正。

3．債權債務的審計

在審查其他應收款中的二級賬戶鐵桶押金支出，貸方金額13．35萬元，按會計核算規定，該賬戶是資金占用類賬戶，只反映借方余額。當收入數大于支出數時即出現貸方余額。審查了今年一至六月鐵桶押金支出的原始憑證和轉帳憑證，發現一部分鐵桶押金支出進了其他應收款賬戶，一部分進了材料采購帳戶、打進了材料采購成本。而押金回收全部通過其它應收款帳戶核算，以致收大于支，逐月累計，造成了貸方余額。在審計過程中，又去倉庫調查了鐵桶管理情況，發現鐵桶進出無嚴格的管理制度，鐵桶到處亂扔，遺失無人過問，名副其實的“桶糊涂”。該廠財務科應在七月份對應收應付帳戶進行一次清理，調整帳面。對鐵桶管理要建立完善管理制度，改變過去“桶糊涂”的狀態。

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[關鍵詞]查證法 經濟效率指標 審計評價 綜合分析

中圖分類號：D912.29 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）24-0268-01

經濟效益顧名思義就是用資金占用，成本支出與有用的生產成果之間進行比較。經濟效益好就是資金占用少，成本支出少，有用成果多。經濟效益差則反之。而經濟效益審計則是審計人員對企業利用資源的經濟性、效率性、效果性進行綜合評價，通過評價效益的優劣，挖掘提高效益的潛力，以促進企業改善管理。那么怎樣才能做好經濟效益審計呢？在審計工作中我們的體會是在做經濟效益審計的同時與切合單位管理體系和本單位的管理制度結合起來，將財務指標（財務部），考核指標（經發部）和人均收入指標（人事部）聯系起來，組成系統的整體來審計。經濟效益審計側重點是檢查資金利用的經濟性，經濟活動的效率性和執行目標的效果性，借以改善經營管理，提高經濟效益。效益審計通過其評價功能，能夠促進企業找漏洞、挖潛力，改進生產技術，變革經營方式和調整管理機能，提高經營決策的科學性，建立健全內部控制制度，從而提高企業競爭能力和獲利能力。下面就如何做好經濟效益審計談談我們的做法。

一. 做好審計前調查

事前調查工作是經濟效益審計過程中不可缺少的一環，因為它往往關系到最后的審計效果。它直接涉及到一個下屬單位，一個具體項目，一類專項資金等。點多面廣，情況也是千差萬別，如果審計前不搞好調查倉促上陣，審計工作就會走彎路。當確定被審計單位后，首先應找單位直接領導了解單位的基本情況，通過溝通，可以知道單位的管理制度，生產流程，人員配備等情況。其次應找單位主管會計了解單位財務情況，包括一些重大事項的問詢，還可能找其他當事人了解情況。這樣既可以找到審計應當注意的關鍵環節和審計線索，也能達到加強與被審計單位和人員積極溝通的目的，只有這樣才能將財務數據審活。

二.經濟效益審計方法和程序

經濟效益審計是一個不斷收集審計證據，并對證據進行分析、評價和得出審計結論的過程。施工企業經濟效益審計方法除沿用一些傳統的審計方法外，還主要應用了如下方法。

⑴審計查證法：

審計工作需要大量的查閱資料 ， 查閱財務資料是一種重要的獲取證據的最直接的方法，同時也是分析的過程。查證法的主要內容應包括：項目管理目標責任書；項目合同書；物資、設備采購招標合同及文件；信譽、安全、質量等級評價文件；企業內部控制文件及有關會議記錄；以及影響到經濟效益的相關資料和文件。財務需要查閱原始憑證，賬簿，報表，經濟統計數據等等。

⑵ 經濟效率指標比較法：

指對反映企業經濟效益的主要經濟效率指標如資金周轉率、成本利潤率、投入產出比等進行驗算，把各項經濟效益指標與評價指標進行比較，找出差距，分析原因，為提高經濟效益提供目標和依據；在做經濟效益指標比較之前，除了常規審計方法如審閱法、順查法、逆查法、核對法，表審法等，還要對其他經濟統計表進行聯系和對比。其中表審法在審計工作中尤為重要，表審法主要是對會計報表和其他經濟數據進行檢查和分析，將從不同渠道獲得的會計報表資料中的有關數據進行對照，檢查其是否相符，邏輯或勾稽關系是否正確。對發現的異常數據進行分析。

⑶審計評價法：經濟效益審計評價主要是指一事一評、局部評價和綜合評價三種方式。這三種方式互相補充、密切配合，能夠達到全面評價的目的。因為經濟效益審計會受到主客觀因素影響，所以局部評價是不能忽視的。在評價中要突出重點，詳略得當，相互呼應，綜合評價，才能對經濟效益審計做出適當的客觀的評價。

三.施工成本的審計

施工成本審計是經濟效益審計的重點，包括施工生產成本計劃的制定和生產控制措施的審查，生產成本計劃完成情況的審查，找出降低生產成本的潛力與措施。生產成本的審計，主要審查施工支出與預算的各項費用支出是否合理，施工生產成本控制計劃是否落實到位，原始憑證和記錄清晰健全，施工費用成本真實性和準確性，有無少計，虛增利潤的情況。

還要通過審計，發現企業是否存在潛虧因素，提出降低成本增加效益的措施，施工企業潛虧審計側重點包括以下幾種情況為例：1. 原材料，周轉材料，存貨等的盤虧。有的施工企業為了完成利潤指標，少計成本，形成潛虧風險。有些在建項目早已完工，卻不結轉固定資產，長期掛賬不提折舊或者少提折舊，虛增了當前利潤，2. 財務費用形成的潛虧。對一些銀行或其它互相拆借資金的單位長期不提利息，使得當期損益虛增，形成財務費用計提不足的潛虧。3. 往來帳目潛虧因素。企業的“應收賬款”與“其它應收款”明細中，未按規定做壞賬處理，形成潛虧，個人備用金長期不處理也將存在一定的潛虧危險。反之也有企業的經營者在本期經濟效益較好的情況下，為以后年度留言余地，采取多結轉成本，多提折舊，多計提利息，多攤費用等等方式，減少當期損益，將本期一部分利潤提前吃掉，形成企業潛盈。施工生產成本的審計目的是提出評價各項成本支出的合理性，對于一些不合理的支出，應建議單位領導通過預算管理或者完善內部經濟責任制等形式，輔以管理上的措施，加以控制。

四.綜合分析

將常規審計方法和經營管理指標，考核指標結合在一起分析。在這些常規審計方法的基礎上，運用符合本隊經營管理特點的指標進行對比分析。財務方面指標如利潤，產值，生產增加值，資金利用率，現金流等等。考核指標包括合同額，年初計劃，年底考核結果，生產增加值，經營質量，市場前景和客戶滿意度等等。還要包括人均收入指標，工資獎金分配制度是否公平公正，員工對管理制度執行情況，勞動生產效率是否滿意。

五.歸納整理分析，確定效益審計結果

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關鍵詞：循環經濟　企業　績效審計

一、引言

發展循環經濟是一個國家、地區、企業，堅持可持續發展的必然選擇，現代企業的生存、發展和環境業績、環境形象存在日益緊密的聯系。環境是我們賴以生存的支持系統。是向人們提供賴以生存的物質基礎。目前人們對環境資源的過度消耗與排污，已經威脅到了人類生存支持系統的可持續能力，也影響了我們自身及后代的生存安全。因此，要珍視環境，提高對環境與發展、環境與人類社會之間關系的認識。在世界環境與發展委員會1987年《我們共同的未來》的報告中，詳細論述了環境與發展以及各種環境問題之間的復雜關系。“我們看地球，應該把它作為一個有機體來進行觀察和研究，它的健康有賴于其各組成要素的健康。我們有能力依據自然法則來協調人類事務和活動，在人類進程中使我們居住的地球繁榮昌盛。”對企業的利益相關者來說，環境信息已日益成為他們進行決策所需的信息。為了滿足信息使用者的信息需求，更真實、完整地對外披露企業實際財務狀況，塑造良好的環境形象，企業發展循環經濟過程、結果，必然向企業的利益相關者報告。根據委托理論，企業發展循環經濟的信息的披露需要通過具有鑒證能力的、獨立的第三人進行審核，即企業發展循環經濟信息的審計。實現企業循環經濟披露信息審計監督是正確衡量企業生產經營成果的需要。傳統的會計核算方法未將環境資源作為企業的資產核算，企業只考慮其實際生產耗費，對“資源價值”則忽略不計，從而造成企業對自然資源無償的占用和污染，客觀上鼓勵了企業以高消耗、高能耗、高污染為代價追求自身利益。因此，建立企業循環經濟信息的審計，有利于強化企業對資源有效利用的責任，使資源利用效果的信息得到恰當反映。

二、循環經濟模式概述

(一)循環經濟模式　企業要進行可持續生產就必然發展循環經濟。企業之間的競爭是技術競爭，是提高資源與能源利用效率的競爭。循環經濟的實質是通過采用高新清潔生產技術提高資源利用率，因此必須對資源利用和管理方式做出整合。循環經濟要求企業具有環境成本意識，自然資源、人口和勞動力資源以及資金、技術資源的差異形成了各國間不同的供給結構和需求結構。環境是一種資源，應是有價值的。隨著國際社會對人類共同生存環境的關注，在國際貿易領域中，由于與貿易有關的環境保護要求將增加企業成本支出，影響產品取向，最終影響企業市場競爭力，越來越多的政府和企業開始關注環境保護的情況，研究貿易與環境的關系，同時重視對環境保護的綠色品牌的設計，如可回收的、無磷酸酶的、pH值平衡的、不損害臭氧層的等。世界上許多國家對產品實行“綠色標志制度”，我國稱為“環境標志”，就是有益于保護生態環境，有助于增強公民環境意識，提高產品競爭力的有力手段。進入21世紀，許多企業都認識到保護和改善環境是經營企業的最有效辦法。因為21世紀的牟利機會是以制造和銷售“無害環境”的產品為前提，像發展能源的循環利用、開發清潔生產工藝、推出綠色產品、提倡綠色營銷與消費等項目，正快速變成優先的投資領域。

(二)循環經濟績效審計的必要性　隨著社會對企業發展循環經濟問題的日益關注，投資者、金融機構、政府部門及社會公眾等利益相關者，日益要求企業提供發展循環經濟績效信息和有關的財務信息。從企業循環經濟信息的審計要求看，企業為信息使用者提供的信息報告，其中與財務會計有關的內容均需通過注冊會計師進行獨立審計并出具審計意見書。對于企業的企業循環經濟發展的信息，也同樣需要根據相關法規進行審計，企業循環經濟的信息鑒證是循環經濟信息審計產生的外在動因。從另一個角度看，企業為了考察其進行循環經濟模式的經營效果，必須考核其投入與產出的結果，同時企業經營者也有必要核算其發展循環經濟為其帶來的效益，以證明其受托責任的履行情況，考核企業發展循環經濟的效果是循環經濟信息審計產生的內在動因。

(1)循環經濟績效。績效審計必須圍繞經濟性、效率性和效益性三要素進行。循環經濟績效是指在企業在改變經濟運行的內在規律，在采用循環經濟模式進行生產經營活動中，企業取得的微觀和社會宏觀效益的總和。一是企業發展循環經濟的經濟性。循環經濟是按照生態學規律和經濟學規律構建的以資源高效利用和環境友好為核心的社會生產和再生產活動。強調根據資源的再生能力來使用資源，把資源的消耗嚴格限制在閾值內，追求在既定自然資源存量下提高資源的配置效率。強調根據資源和環境的承載能力發展經濟，倡導“最優生產、最優消費、最低消耗、最少廢棄”。以物質循環、能量梯次使用為特征，以清潔生產技術、資源回收利用技術和環境無害化技術為載體，通過清潔生產、產業生態園區和產業生態鏈建設等，使物質在社會經濟系統內部得以循環利用，讓生產和消費過程基本上不產生或者只產生很少的廢棄物，努力實現環境的低污染甚至零污染。二是企業發展循環經濟的效率性。循環經濟追求的目標是使得整個產品生產、使用和廢棄的全過程像生態系統一樣形成全封閉循環，最終達到資源零輸入和廢物的零排放，使生產系統自持。循環經濟在企業微觀層次上，通過企業縱向延長生產鏈，從生產產品一直延伸到廢舊產品回收處理和再生；橫向技術體系拓寬，將生產過程中產生的廢棄物進行回收利用和無害處理。實現企業發展循環經濟的“小循環”、“中循環”和“大循環”。三是企業發展循環經濟的效益性。發展循環經濟使企業獲得更大更長遠的經濟效益。一般來講，實施污染預防和全過程控制的環境保護戰略，可以不產生或少產生污染物，避免或減少對環境的污染，既節省了企業為滿足環保法規要求而花費的末端污染治理費用，又節省了由于荇染超標而向社會繳納的罰款、排污費等；而且當廢物的再生利用使廢物排放被減少或消除時，節約的原材料、能源還可以生產出更多更好的產品，提高企業生產效率和經濟效益。循環經濟避免污染的結果提高了人類生存的環境質量，維護了人們的環境權益，保護了人體健康，提高了生產力，從而帶來了很好的社會效益、環境效益和經濟效益。

(2)循環經濟的使用者。主要有：一是環保部門。政府環境保護部門或民間環保組織，通過企業提供的發展循環經濟的信息，依據企業造成的環境污染和取得的環保成績，綜合起來作為進行宏觀環保決策和對企業進行環保考核與獎懲的依據。二是政府其他部門。就政府其他部門而言，可利用發展循環經濟的信息，制定環境政策和法律規范，加強宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀的協調一致，同時也能準確地核算國民生產總值，不虛增國家財富。三是投資者。外部投資者也需要了解企業履行環境保護義務的狀況，判斷企業由此獲得的發展機會和前景，決定對企業的投資行為。評價環境措施對企業財務狀況的影響，同時了解包括發展循環經濟的成本、發展循環經濟的負債在內的較客觀準確的資產負債狀況、盈利能力和償債能力狀況。四是企業管理者。企業管理當局通過規劃、

預算、分析和控制來確定企業對社會的環保責任，努力改善企業與社會的關系，實施正確的環境措施。五是企業員工。員工處于企業生產經營的第一線，他們將直接感受到環境污染的危害、發展循環經濟和環境保護所帶來的好處。因此，企業當然想知道企業在發展循環經濟和環境治理上采取了哪些措施及其治理結果，而且，他們作為企業中的一員有權利知道。員工了解企業的發展循環經濟信息，有助于其評估自身得到的利益，有助于改進環境管理和提高生產經營的積極性。在實行員工持股制度的企業里，如采取股份合作制的企業、設立員工股的股份公司等，員工就是投資者的一部分。在采取某種形式向員工集資的企業里，員工就是債權人的一部分。那么，員工也自然會有與前述的投資者、債權人相類似的信息需求。在這種情況下，員工的信息需求是雙重性的。六是社會公眾。對于身處企業周圍的社會公眾來說，企業的發展循環經濟將直接對受益或受害，也會要求企業披露發展循環經濟的信息。

(3)循環經濟模式的指標體系。要求企業的生產經營活動遵循生態學規律，合理利用自然資源和環境容量，在物質不斷循環利用的基礎上發展經濟，使經濟系統和諧地納入到自然生態系統的物質循環的過程中，實現經濟活動的生態化。循環經濟模式倡導的是一種與環境和諧的經濟發展模式，遵循“減量化、再利用、再循環”的原則，采用全程處理模式，已達到減少進入生產流程的物質量、以不同方式反復利用某種物品和廢棄物的資源化目的，是一個“資源――產品――再生資源”的閉環反饋式循環過程，實現從“排除廢物”到“凈化環境”到“利用廢物”的過程，達到“最佳生產，最佳消費，最少廢棄”。作為信息使用者關注的信息內容就應該是：減量化的幅度指標、再利用的能力指標、再循環的效益指標等構成的指標體系。該指標體系由以下主要的具體指標構成：投入量的指標，主要包括生產的原材料、資源消耗價值的確定。企業發展循環經濟的代價。主要包括：治理污染的投入、技術改造的投入、生產流程再造、信息生產投入等；資源利用率指標，主要包括產品成本的構成、循環利用材料占總成本的比重；能源的循環利用指標，主要包括第一次生產的廢棄物。主要構成有：廢品損失、材料的邊角、生產設備的循環輔助材料的回收等；能源的再循環指標，主要包括第一次廢棄物的再循環利用。主要有企業可以再利用、自然可接受的、對自然有害的等部分構成；能源的再循環效益指標，主要包括產品使用過程產生的廢棄物的總量，產品在消費者使用中需投入的各種輔助材料、產生的各種廢棄物，產品最終報廢時可回收價值；企業發展循環經濟的宏觀效益，企業發展循環經濟的社會效益分析。通過各種指標，計算與分析，樹立企業環境形象等；其他需要說明的事項。以上不能采用量化指標說明的，但該內容對信息使用者具有極強的相關性，可以采用數量化信息的方式加以披露。

三、基于循環經濟模式下的企業績效審計

(一)審計主體　審計監督體系包括政府審計、企業內部審計和社會審計三個層次。近年來我國社會中介機構有了長足發展，注冊會計師作為社會審計的主力軍，承擔的審計任務愈來愈重。(1)內部審計。內部審計主體主要是指企業內部審計機構。審計的內容主要包括：檢查本單位是否建立起了有關循環經濟和環境保護的管理系統，該系統工作績效如何；對本單位就循環經濟和環境法規的執行情況進行檢查，如有未執行甚至違反法規現象，應如何盡快采取措施加以改進。(2)外部審計。一是國家審計。開展、加強、乃至強化企業信息披露的審計是很有必要的。否則再好的法規、制度也將失去作用。但社會上對環境保護工作負有責任的機構很多(如環保局、衛生管理、城市規劃管理、建筑部門等)，在這些機構中，除環保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住企業與環境保護有關的財務收支事項，由有綜合性監督(或者是專門監督)職能的審計機構來擔此重任是最為合適的。審計的內容主要包括：循環經濟和環境法規審計；循環經濟和國家環保資金審計。包括循環經濟和環保資金的籌集、管理、使用情況審計。具體有排污費征收情況，環境資金撥付到位情況，使用效益如何，有無截留、挪用等現象。二是社會審計。社會審計的主體是社會中介審計組織。審計的內容主要包括：循環經濟和環境質量情況，包括污染物排放情況和主要環境質量指標的達標率；循環經濟和環境保護支出成本費用審計，效益審計，并針對性的提出改進措施。如被審計單位被列入限期治理的，還要就限期治理的完成情況進行審計。

(二)審計依據　主要包括：(1)審計規則。已頒布的《審計法》、《中國獨立審計準則》等法規中，都沒有關于循環經濟和環境審計的內容和具體實施辦法，使循環經濟和環境審計實施缺少法律依據。因此，要通過立法，完善法律體系，使審計組織在環境監督、管理方面有特定的審計權限，充分發揮審計的作用。另一方面，要制定具有可操作性的環境審計工作細則，使環境審計的范圍、內容、程序和方法等制度化，使循環經濟和環境審計的實務操作規范化，提高循環經濟和環境審計工作質量。建議在修改“環境保護法”、“審計法”、“獨立審計準則”時增加循環經濟和環境審計的內容，明確循環經濟和環境審計的具體實施辦法和評價標準。(2)相關法律。我國已頒布了《中華人民共和國環境保護法》、《中華人民共和國大氣污染防治法》、《中華人民共和國土地法》等相關的法律法規，這些法律法規就成了環境審計的行動依據。另外，這些法律法規中有關循環經濟和環境指標體系，明確規定了循環經濟和環境保護的技術指標，是環境審計的評價依據。(3)財務與會計規則。循環經濟審計不僅是檢查評價是否采取了環境保護的措施，還要計算已進行的循環經濟和環境保護其成本和效益，要對循環經濟和環境資產進行計量確認，要對循環經濟和環境治理專項資金使用情況及排污費征收情況等進行審計，因此又必須依照有關財務與會計準則進行。(4)企業規章、制度。衡量企業是否構建了循環經濟生產體系必須有明確的標準，只有明確了標準，才能使企業對發展循環經濟具有針對性和可操作性。內部審計的工作主要是根據企業的各種規章制度檢查本單位是否建立起了有關環境保護的管理系統，該系統工作績效如何。

(三)審計模式　審計企業發展循環經濟的披露信息，就是審計企業采用循環經濟生產模式下的生產經營活動。根據可持續發展的目標，企業經營者在達到利潤最大化的同時，還應認識到對各種利益負責，以獲取更大范圍的整體乃至全社會的利益最大化。循環經濟披露信息的審計必須基于社會公眾利益，以企業的經濟效益和社會效益有機結合為依據，客觀公正地鑒證、評價企業的經營業績。(1)項目審計。監督評價企業執行可持續發展戰略的真實性。通過審計監督，評價企業在實現社會既定的目標方面作出的貢獻和效率及企業對資源利用的組合是否恰當。企業作出的報告只有在提交給獨立第三者審計后，才能證明其公證性、合法性和公允性。目前企業建設項目中都重視項目的立項，輕視項目建設過程中的管理活動，盲目指揮、行政命令、家長式的管理方式在建設過程中隨處可見。建設項目的核心控制是對招投標、材料采購、質量控制及會計核算等環節的控制。這些環節控制的如何直接影響建設項

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隨著社會經濟的不斷發展，行政事業績效審計逐漸被人們所重視。從以前行政事業審計單純只對政府職能部門的財政財務收支審計轉型到對其績效的評估審計，行政事業績效審計與財政財務收支審計并重，行政事業績效審計框架正在初步建立和形成。

1、績效審計的含義及其目的

在談行政事業績效審計同時，我們有必要先了解一下什么是績效審計，績效審計也稱三E審計，是對一個組織或企業資金使用的效率，完成任務和目標的效益，資源使用和配置的合理性、有效性進行全面審計并對照有關的法律、法規、相關標準和最佳管理模式進行有效地評估。行政事業績效審計：就是對政府職能機構及事業單位在履行法定職責過程中資源（財政資金使用）的經濟性、效率、效果以及法定職責實現程度，預期目標完成程度的評估或評價。行政事業績效審計的目的是通過開展績效審計特別是對政府資金投入較多的領域和項目（以前沒有開展的新領域、新項目如信息技術服務領域等）公眾關注的項目的審計，評估其是否用較少的資源最大限度地為國家節約資金，從而體現績效審計的成果和效益，同時督促被審計單位的領導進一步了解和掌握下屬是否忠實地執行了各項政策和指令以及所屬各部門和機構的運作效率，調動其積極性，主動要求對其進行績效審計，真正為政府提高效益，節省開支。

2、績效審計的程序

行政事業績效審計和財政財務收支審計的程序應相一致，審計方法以財政財務收支審計方法為基礎。它同樣包括以下幾個階段：

2.1準備階段。填寫審計項目登記表，填列項目名稱，被審計單位的基本信息審計的目的和規模；所需的審計資源，需要被審計單位協助的事項，對該項目進行風險分析，存在何種風險，防范的措施，審計組長的責任，審計成員的責任等。

2.2計劃階段。在實施審計之前審計人員要對審計項目的可審性充分評估，對審計報告要有初步的設想：問題會集中哪幾方面？重點放在哪里？這些問題進駐被審單位之前就要確定。

2.3實施階段。檢測各項制度和文件的真實性、可行性。從而發現整個部門的效率工作程序和風格。

2.4審計報告階段。績效審計報告的口氣不應是批評性的，要站在幫助被審計單位改進工作的角度上，要求其增加工作的經濟性提高管理效率，以更好地完成政府下達的各項指標。

3、如何進行績效審計

以上談到績效審計是在進行財政財務收支審計的基礎上，收集相關經濟事項的數據和信息，然后運用管理學上的分析技術對被審計單位的經濟性、效率性和效果性進行綜合評價。假若對某項財政專項資金的績效審計其內容應包括：

檢查設立此專項資金有無違反國家現行法律、規章的有關規定，是否符合有關規則。如果與這些規定規則不否就會受到處罰，不但會給國家帶來經濟損失，而且也會影響到投資環境，社會效益也會受到一定的損失。按常規財政財務收支審計方法和方式，檢查此專項基金財務核算信息的真實性、完整性。為下一步開展效益分析和效果分析提供真實準確的數據。

對專項基金的成本與效益進行分析，權衡其成本與效益。在計算專項基金所扶持的高科技項目所帶來的經濟效益時，還要考慮其所帶來的經濟效益，所產生的社會效益。

4、開展績效審計必備的外部環境

行政事業審計的對象即政府各職能部門，他們具有較強的可評估性。他們為社會提供的服務、質量、目標、使用公共資源的投入和產出等盡量采用量化的指標體系。首先，各級政府給所屬部門和單位下達的任務和目標是非常明確和具體的，都有詳細的文件規定并列示一系列量化的指標；其次，公務員的工作質量、程序都有一些可考核評估的量化標準；再次，各部門各單位結合本身的業務特點都制定一套詳細的員工操作手冊，對每一職級和崗位都有一系列考核評價指標，用以指導工作和考核公務員工作成果和效率。因此，各被審計單位運作的可評估性和完整的工作記錄給績效審計創造了良好的外部環境，使開展績效審計成為可能。

5、績效審計的作用

績效審計使政府審計由經濟警察變成了被審計單位的智囊團、顧問團，頗具建設性。使我國的政府行政職能部門財政財務收支審計逐漸轉型并按照現代審計的軌道不斷發展和創新，主要標志是：審計的著力點從“向后看”轉變為“向前看”。向后看即審計著眼于發現被審計單位既往存在的問題和錯弊，最多也只是當前存在的問題。然后依據國家的法規、規章、有關規定以及會計準則、審計準則來加以糾正，更多的是關注已經發生的事情。向前看即審計的著力點放在如何改進被審計單位的經營管理，提高效率上來。績效審計行為，尤其是審計意見和建議客觀上已經成為政府各部門、單位改進管理，提高效率的源動力和助推器。績效審計更多的是關注被審計單位的未來，通過對目前狀況的評估以及風險分析，提出適合被審計單位特點的審計意見和建議，從而堵塞漏洞。

6、我國目前開展行政事業績效審計的困難及對策

我國市場經濟體系剛剛建立，開展行政事業績效審計存在以下困難：

（1）由于各地區經濟發展不平衡，各被審計對象的具體情況也不盡相同，因此績效審計難以形成統一的、可操作的審計規范和評價標準。

（2）行政事業績效審計對審計人員提出了更高的要求，促使審計人員更新知識，積累經驗，跟上時代的發展，與時俱進，不斷前進。

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1.內部審計工作的現狀

1.1定位不準，對內部審計職能的認識模糊

晉煤集團的內部審計是計劃經濟時期根據政府主管部門要求組建起來的，以監督企業經營管理行為，維護財經法紀為目的。受這種觀點影響，內部審計地位與政府審計地位之間、內部審計職能與國家派駐企業監事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認為內部審計是專門查處違法違紀現象的執法監督機構，與企業內部管理機制無關，把企業靈活經營與內部審計對立起來。這種認識，既使企業領導層對內部審計工作重視不夠，削弱或淡化內部審計機構;又使內部審計人員有“雙向服務”思想，工作目標上可操作性不強，影響內部審計職能的有效發揮。

1.2獨立性不強，影響內部審計工作權威性

當前，晉煤集團內部審計機構與被審單位處在同一層次，相互之間地位平等。在實際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響，內部審計機構與被審計單位之間存在或多或少的利益關系。造成內部審計機構及其人員工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深人地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執行。使內部審計的權威性和有效性受到很大影響。

1.3審計的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯

受傳統內部審計觀念影響，晉煤集團現階段審計范圍仍然局限于財務收支審計，這種以查錯防弊為目標的內部審計模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協助企業取得經濟效益。另一方面，由于審計工作與企業管理脫節，審計成果往往不被利用，工作成效不大。

1.4審計方式手段落后，與現代企業制度的要求不相適應

主要表現為內部審計人員專業比較單一，后續教育不足，知識結構不合理;審查方式單一，審計時效性不強;審計手段落后，計算機輔助審計涉足甚少;審計行為不規范，無法滿足現有審計工作發展的需要，使審計工作質量受到影響，審計風險增大。

2采取的對策與解決辦法

針對晉煤集團內部審計現狀，應當從以下幾個方面進行完善改進。

2.1擺正內部審計位，突出“內向服務”

內部審計是一個企業組織依據自我管理的需要設立的，它在企業中發揮的作用主要偏重于“服務型”的分析、評價、建議、咨詢等。此外，內部審計對企業的依附性，也從根本上決定了內部審計只能立足于企業內部管理，代表企業對內實行經濟監督，強化服務職能，確保企業經營戰略、方針目標的貫徹實施。所以，將內部審計定位為完全的“內向服務”，內部審計也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來越引起企業領導的重視與支持，才能有更廣闊的發展空間。

2.2轉變工作重點，提高企業效益

效益是企業的生命。企業的任何生產經營行為都是為了保證經營目標實現，促進利潤最大化。因此，晉煤集團內部審計也應突破傳統的查錯防弊的審計思路，逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來。

(1)審計重點由側重審查內部經濟活動的合法、合規性發展到檢查、評價經濟活動的合理、效益性。要針對管理和控制中存在的問題，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項經濟活動，促進人力、物力、財力資源的最優配合，提高經濟效益。

(2)在審計任務上由檢查會計資料的真實性、合規性發展到檢查企業管理和控制制度的健全性、有效性，著眼于披露薄弱環節，解決存在問題，改善經營管理，完善內控制度。

(3)審計內容上，由著重檢查會計賬、證、報表及有關記錄，擴展到檢查計劃、統計、生產技術以及產、供、銷、勞動工資直到科研開發等各方面的資料，以便全面地分析、評價整個集團的綜合效益。

(4)在審計范圍上由只檢查財務活動擴展到審查被審計單位全部經濟活動的效率性、有效性和效益性，在評價效益時不僅局限于各單位微觀效益，更要涉及集團公司整體宏觀效益。

(5)在審計著眼點上由審查過去、現在擴展到未來，強調信息和預測。不僅要審查各種計劃投資項目及技術改造的可行性研究等涉及未來的事項，而且在評價企業業績時也不再把視野局限在過去和現狀，還要根據過去和現狀預見未來，不失時機地為促進預期效益、避免未來的困境提出可行建議。

2.3注重審計實效，提高工作水平

內部審計工作的實效性是指內部審計發揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括:審計報告的質量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業采納和實施的程度和效果。提高審計實效性的途徑:

(1)堅持量力而行，突出重點的審計工作方針。從企業實際、內部審計自身力量、隊伍素質結構出發，選擇企業當前生產經營和管理過程中迫切需要解決的重點問題作為突破口，調整部署力量，加大審計力度，為企業排憂解難，為領導作出正確決策提供依據。

(2)改進審計方法，規范審計程序。做到事后財務收支審計與事中、事前的管理效益審計相結合;手工和賬表審計與計算機輔助審計相結合;要注重總結、提煉、利用審計成果，服務宏觀調控;積極參與企業經營管理活動，對企業深化改革中出現的新情況、新問題和經濟活動中發生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。同時，要結合實際，建立健全適合本企業特點的各項審計制度、準則，以加快內部審計工作法制化、制度化、規范化的步伐，改變現有審計工作的被動性和隨意性。

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國家審計風險形成因素是多樣的,宏觀政策法規的多變、法規的前后矛盾,甚至不完善或有法不依,是引起審計風險諸多因素中最重要的因素。

1.在整個社會處于改革多變的浪潮中,對于審計工作風險,雖然不可消除,但是可以力求降低。改革中,各行各業都在不斷總結各自的經驗,探索各自生存和發展的道路,最終必將逐步形成各自一套比較成熟的方法體系。所以,對于審計風險的控制,筆者主張宏觀上要迅速、果斷地加強各行業、部門的正規化建設。

2．加強會計審計法規制度建設。切實貫徹會計法、會計準則和會計制度;盡快以審計法為基礎,制定國家審計準則和實施細則,把風險控制作為審計準則的重要內容,使審計工作有章可循,保證審計工作質量。

二、審計風險的微觀控制

1.加強內部控制建設

內部控制是管理部門制定的,用以保護資產的完整性,保證會計資料可靠性,準確性,提高經營效率,保證管理部門所制定的各項經濟政策以貫徹執行的組織計劃和各種配套的程序和方法。在現代審計中,審計人員對企業進行審計時,要對其內部控制進行檢驗和測試,發現薄弱環節與可能發生疏漏之處,從而確定審計的重要環節、程序和審計方法,也由此確定審計規模,審計費用。因此,加強內控建設對降低審計風險的作用是雙重的。加強內部控制,就是從管理控制方面,企業領導應制定完善的組織結構,生產計劃、預算制度、生產控制制度,產品開發計劃,質量控制制度、人事控制、報告制度等等控制制度的程序和方法;從會計控制來說,加強各種授權控制、文件記錄控制,會計記錄方法及其憑證傳遞程序,以及獨立的審查核對,不相容職務的分離等的程序和方法。

2．提高審計人員素質

（1）加強審計人員的業務培訓和后續教育。這主要包括:①提高審計人員的責任感,培養良好的思想品德和職業道德。②定期輪訓職工,提高業務技術,通過系統的培訓、學習,從根本上提高理論水平和專業知識;要積極創造條件,選派作風正派、廉潔、公正、嚴以律己、有奉獻精神的同志參加正規學習;鼓勵職工報考不同類型的學習班,如基礎培訓班、專題講座班、研討班等。③對于已經通過訓練或大學生及研究生,要求更多地參加審計實踐,通過實踐鍛煉,在理論和實踐的結合上達到一個新的高度。④對于條件較好的同志,應實行定期輪換制度,讓他們通過不同崗位的鍛煉,提高知識水平和工作經驗。

（2）審計行業內部開展業務競賽與理論討論。我國審計工作開展時間短、經驗少、方法有限,許多問題理論上爭論不清。因此,我們主張審計行業內部平時應開展業務競賽,遇到新問題,審計人員之間應進行廣泛的交流與討論,達到妥善處理目的。各審計報刊、雜志也應從廣度,深度兩個方面加強審計實際業務的討論。

（3）審計機關建立完善的專業情報資料系統。審計是一門綜合監督學科,這要求審計人員除了具備堅實的業務知識而外,還要具備廣泛而豐富的相關知識,這是審計結論高質量的重要保證,這部分知識的獲得,除了從實踐中逐步積累而外,應依靠完善的情報資料系統,不失為一個捷徑。

3．制訂周密的審計計劃

審計計劃的周密與否,直接關系風險因素的大小,它包括組建審計小組、審計事前的了解與測試、審計范圍的確定、程序的確定、方法的確定。

（1）組建審計小組。審計小組的組成一定要精明強干,對被審單位的業務要熟悉,并且小組成員無論從公、從私、都要與被審單位保持“獨立性”,堅持回避制度。審計主審一定要選派業務強,認真負責,善于把關,遇事謹慎的人擔任。

（2）審計事前的了解與測試。審計小組進駐被審單位之前,一定要對被審單位的經營情況、財務情況、生產情況進行全面的了解,這有助于審計人員的把握審計方向。在正式審計工作開展之前,要對被審單位的組織設置情況,權責劃分情況進行必要的了解,測試內部控制制度的執行程度及運行后果。

（3）審計范圍、程序及方法的確定。關于審計范圍,在測試內控的基礎上,確定審計范圍,審計人員希望它能夠縮小審計范圍,這就要求內部控制的測試一定要準確無誤。如果被審范圍以外的事項出現問題,就是由于縮小審計范圍而出現風險。關于審計程序,如何能減降審計程序風險呢？首先要求審計人員必須遵循國家審計署制定的有關審計程序的基本原則,其次考慮審計類型和內部控制的測試對本次審計程序的影響。要減少或消除程序風險,必須對內部控制有充分的了解,同時,也必須結合被審單位的實際情況,考慮審計的重點。內控設置中表現出來的重要環節和關鍵控制點是必須要考慮的;審計程序的安排,也要能為被審單位所接受,否則得不到被審單位的配合;程序的實施,要與審計權力相適應,因此,制定程序要注意避免由于越權而產生的越權風險。關于審計方法,由于審計方法采用不當給審計造成的風險,在全部審計風險中占絕對比例,因此對于方法的選用,是克服風險的關鍵性步驟。審計方法從不同的角度而言,有很多種,每一種都有各自的特點,能夠解決相應的問題。為此,為了盡可能削弱審計風險,審計人員在選擇審計方法時,必須遵循一個原則:方法選用要具差異性、靈活性和互補性,必須依據被審問題的的重要程序選擇相適應的方法。

4．審計取證的控制

證據風險來自證據的取舍及其證明力方面,如何防止疏漏重要證據和取得具有充分證明力的證據,是證據風險控制的關鍵。審計證據要具有相關、重要、勝任、充分的特性,不但要求認真、謹慎依法地取證,以科學的方法認真分析證據、鑒別證據。而且必須取得審計方、被審方、報告使用方（有時是委托方）三方認可。實際工作中,審計的重要取證材料,須由被審單位主管簽字、蓋章、并留底保存,這種方法十分必要,雙方對一些重要證據當場簽證,可避免事后的許多糾紛。

5．審計工作的規范化與法制化

審計是一種較高層次的綜合監督,它的權威與信譽,來自于工作的嚴謹、規范、實事求是、結論正確。一般來講,審計是依法進行審計,但在市場經濟的初建階段,有時法規的制定跟不上形勢的發展,審計有時處于無法可依的狀況,這就需要審計人員根據實際情況進行判斷處理。此外,作為審計產品的審計報告,一定要具備嚴格的規范,一定要嚴格依法行事。民間審計,對審計報告的格式、內容、結構、文字表達都有嚴格規定,形成保留報告、無保留報告、否定報告、肯定報告四類,每一類都有其固定格式,要求審計人員嚴格操作。其根本目的,是使審計報告讓使用者一目了然;另一個目的就是要避免報告風險。筆者主張對于報告的內容、格式、措辭做嚴格規定,要求報告的每一事項后,都要附有經過雙方簽證的附件證據。處理一定要依法行事,不可有越軌行為;在經濟效益審計方面,審計報告由中不宜包括審計建議,要另有專門的建議書送達被審單位;審計咨詢的內容也決不能寫入報告。總之,報告本身一定要具有權威性,要客觀表述事實,同時要有承擔行政及法律責任的意識。

6．重視后續審計

在審計查證階段完成到審計報告簽發日之間的這段時間內,被審單位的財務發生的事項如出現問題,而審計人員不能察覺這仍是審計人員的責任,對于這一階段的經濟活動情況,目前審計機關重視不夠,今后應該加強,克服這一時期可能形成的審計風險。

三、審計風險綜合控制

審計是一種綜合監督,審計風險的形成因素復雜多樣,并且交替、并存發生。因此,對審計風險的控制,必須是綜合性的,具體說,應做到以下各方面:

1.方法、手段綜合化。審計風險的因素是多樣的,不可能靠單一的方法解決。財務審計由于多年的經驗積累,已經形成一套方法體系,每個方法都具有各自的特點,解決相應的問題,財務審計的方法已經呈現多樣化趨勢。而現代審計,已經超出了單純的財務報表審計的界限,向更高層次的管理審計,經濟效益審計的方向發展。從目前開展經濟效益審計的實踐看,確實已經逐步采用新的經濟技術論證方法,如價值工程法,凈現值法、量本利分析法、敏感性分析法、線性規劃法、網絡計劃法等。這些代表現代高技術的方法廣泛運用于各審計部門,并且初見成效,在一定程度上,它的科學性對審計風險起了抑制作用,實踐證明,方法、手段的綜合化,對審計風險的控制是有效的。

2．審計取證渠道綜合化。審計取證過程往往十分復雜,尤其是在搞事前審時,除了對被審單位本身的資料進行取證外,還要通過對被審單位的一些行業管理部門（如銀行、工商、財政、稅收等）進行取證,也要從與被審單位有業務聯系的各單位取證,這就體現了取證渠道的綜合化。特別值得一提的是各種信息情報資料咨詢公司和中介組織,審計人員可利用他們的情報資料,來證實自己取得的證據的可信度,減少證據風險,尤其是對涉外企業的審計,事先通過咨詢公司咨詢,了解對方的經濟情況,并對公司業務的可行性報告做分析和鑒證,這樣,就擁有開展業務的原始資料,審計人員在對涉外企業進行審計時,可以充分利用這些情報資料,減少取證風險。多渠道的審計資料對提高審計證據證明力是十分必要的。

3．審計環境治理的綜合化。審計環境包括整個國民經濟的運行環境,如國家政治、法規政策、行業法規、被審單位的機構設置、制度規定等,這些方面都是引起審計風險的因素。審計部門應與各行業、各主管部門相互協調,相互幫助,綜合治理,與這些國民經濟的各職能部門、如財政、稅收、銀行、工商等充分合作,才能發揮審計的宏觀調控作用,避免不熟悉各專業部門業務而帶來的風險,將由于國民經濟環境變動而引起的審計風險壓縮到最低限度。