審計(jì)理論范文10篇

我國恢復(fù)審計(jì)制度二十多年來，審計(jì)理論研究取得了豐碩的成果，推動了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。但是，審計(jì)理論研究長期存在一種“怪”現(xiàn)象，就是回避政治。特別是2000年后，審計(jì)越來越多地介入政治、經(jīng)濟(jì)和民事領(lǐng)域，如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)、公益慈善事業(yè)審計(jì)等等，審計(jì)介入的層次和深度在不斷擴(kuò)展，審計(jì)實(shí)踐已遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在審計(jì)理論研究的前面，豐富的審計(jì)實(shí)踐，傳統(tǒng)審計(jì)理論已無法支撐，急需要新的審計(jì)理論來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。然而，審計(jì)理論研究卻沒有新的突破，對審計(jì)的本質(zhì)、特別是國家審計(jì)在現(xiàn)代國家管理中的地位和作用的認(rèn)識，仍然停留在傳統(tǒng)審計(jì)理論的層面上。審計(jì)理論研究的滯后，已阻礙了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

劉家義提出“免疫系統(tǒng)論”后，審計(jì)理論研究者們才如夢初醒，恍然大悟。于是，各種研討文章源源推出，對審計(jì)本質(zhì)的理解，都突然有了“升華”。筆者也贊同“免疫系統(tǒng)論”這個新的理論觀點(diǎn)。“免疫系統(tǒng)”這個提法所表達(dá)的實(shí)質(zhì)和核心是正確的，體現(xiàn)了現(xiàn)代國家審計(jì)的最真實(shí)的本質(zhì)。

為什么審計(jì)理論研究會長期處于這種“非正常”狀態(tài)？作為一個審計(jì)“老兵”，長期在基層忙于審計(jì)實(shí)踐，談點(diǎn)謬論，歸納起來有以下幾個方面：

一、否認(rèn)或回避政治

（一）否認(rèn)審計(jì)的政治屬性。

過去，對審計(jì)的研究，注重于歷史的追述，但對審計(jì)歷史缺乏全面的研究，對審計(jì)的定義強(qiáng)調(diào)的是“第三者”、“獨(dú)立性”、“專門的”，定義為“一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動”，排斥了審計(jì)的政治屬性。對于社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)而言，應(yīng)該說沒有大的差錯，然而，對國家審計(jì)的本質(zhì)，卻是一種誤解，至少是不全面的。因?yàn)椋瑖覍徲?jì)從產(chǎn)生那一天開始，就是國家政治制度的一部分，帶有深深的政治烙印。否認(rèn)國家審計(jì)的政治屬性，無疑是錯誤的。長期的審計(jì)理論研究，沒有人指出審計(jì)也是一種政治活動。

學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動，基礎(chǔ)是學(xué)習(xí)，關(guān)鍵在于實(shí)踐運(yùn)用。審計(jì)機(jī)關(guān)開展學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動，就是要正確理解科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵，運(yùn)用科學(xué)發(fā)展的理論，指導(dǎo)國家審計(jì)實(shí)踐。“國家審計(jì)免疫系統(tǒng)論”是科學(xué)發(fā)展理論在國家審計(jì)領(lǐng)域的理論創(chuàng)新，它用比喻的方式，形象生動地抓住了國家審計(jì)制度安排的核心要義，抓住了事物的本質(zhì)，反映了國家、經(jīng)濟(jì)社會正常運(yùn)行中各內(nèi)部組織的分工協(xié)作，發(fā)揮各自功能的內(nèi)在機(jī)理，使審計(jì)目標(biāo)任務(wù)與國家治理目標(biāo)任務(wù)高度重合，拓寬了審計(jì)視野，拓展了審計(jì)的空間，解放了審計(jì)思想。

一、正確理解“國家審計(jì)免疫系統(tǒng)論”核心價值觀。免疫系統(tǒng)論體現(xiàn)國家審計(jì)責(zé)任、公正的價值。國家審計(jì)核心的價值在于：責(zé)任的精神，公正的標(biāo)準(zhǔn)。國家審計(jì)應(yīng)當(dāng)回歸到政府責(zé)任這個直接的審計(jì)推動元素，把鑒定政府責(zé)任履行、幫助政府履行好責(zé)任，保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、環(huán)境安全、資源安全乃至國家安全作為國家審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和最終目的。國家審計(jì)這種制度安排本身內(nèi)缊著公正的價值，體現(xiàn)既是民主、法治的產(chǎn)物，又是國家實(shí)現(xiàn)民主的基本要素。堅(jiān)持公正的標(biāo)準(zhǔn)是國家審計(jì)最基本的職業(yè)素養(yǎng)，也決定著國家審計(jì)免疫系統(tǒng)發(fā)揮治病免疫功效的程度。

二、理性思考發(fā)揮免疫功能有效途徑。免疫系統(tǒng)具有感知異常、疾病、風(fēng)險并消除異常、疾病、風(fēng)險而恢復(fù)常態(tài)的特性。正常發(fā)揮免疫功能的關(guān)鍵在于識別、反饋異常，通過審計(jì)建設(shè)性作用來達(dá)到免疫各子系統(tǒng)有機(jī)協(xié)調(diào)發(fā)揮最佳狀態(tài)。審計(jì)的建設(shè)性就是要審計(jì)工作者發(fā)現(xiàn)或研制好的“疫苗”，并使之成為經(jīng)濟(jì)社會健康有序運(yùn)行的內(nèi)生能力。感知異常、疾病、風(fēng)險就是能診斷已經(jīng)存在問題或潛在問題，消除異常、疾病、風(fēng)險就是要通過分析問題根源，能提出治本建議對策，研發(fā)針對性“疫苗”供患者使用，不僅根治病源恢復(fù)常態(tài)，而且能進(jìn)一步增強(qiáng)“體魄”，使經(jīng)濟(jì)社會在更高的水平或狀態(tài)上運(yùn)行。

三、積極在實(shí)踐中探索。

（一）堅(jiān)持開放、公開原則。開放、公開是發(fā)揮建設(shè)性作用基礎(chǔ)。一是計(jì)劃開放。多元化的社會結(jié)構(gòu)構(gòu)成了不同利益相關(guān)者，審計(jì)工作要滿足多元主體不同利益者的訴求，審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)的創(chuàng)設(shè)過程要有相關(guān)利益者的參與，吸納社會各方意見，反映社會各方需求，體現(xiàn)相關(guān)利益者要求。二是結(jié)果公開成為常態(tài)。公開、透明是現(xiàn)代社會民主和法治的基本要求，也是審計(jì)工作的基本原則，審計(jì)結(jié)果公開，為相關(guān)利益者提供有效信息。社會主體能平等獲取審計(jì)信息，參與社會管理者和經(jīng)濟(jì)投資主體，可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果行使權(quán)力或用腳投票，從而使整個社會資源得到有效地配置。三是按產(chǎn)品定位組織生產(chǎn)。根據(jù)審計(jì)現(xiàn)有資源，對生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行定位。根據(jù)服務(wù)對象細(xì)分審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品，按服務(wù)對象分類出具意見和建議，提高意見建議針對性，滿足不同群體需求。

（二）堅(jiān)持“符合性質(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”并重原則。“符合性質(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”并重是“免疫系統(tǒng)論”對審計(jì)質(zhì)量的本質(zhì)要求。“免疫系統(tǒng)論”要求國家審計(jì)不僅要依法、程序，而且審計(jì)所提出的處理意見和審計(jì)建議是符合實(shí)際和發(fā)展規(guī)律的，是“符合性質(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”的有機(jī)統(tǒng)一。既立足于監(jiān)督，堅(jiān)持揭露重大違法違紀(jì)問題不放松，這是相關(guān)當(dāng)事者認(rèn)識問題的基石，也是解決問題的前提；又著眼服務(wù)，注重深刻分析問題的本質(zhì)，是政策、體制、機(jī)制上需要完善，還是問題做法違背客觀規(guī)律，擾亂經(jīng)濟(jì)社會秩序，從而提出“怎么辦”的意見建議。

學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動，基礎(chǔ)是學(xué)習(xí)，關(guān)鍵在于實(shí)踐運(yùn)用。審計(jì)機(jī)關(guān)開展學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動，就是要正確理解科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵，運(yùn)用科學(xué)發(fā)展的理論，指導(dǎo)國家審計(jì)實(shí)踐。“國家審計(jì)免疫系統(tǒng)論”是科學(xué)發(fā)展理論在國家審計(jì)領(lǐng)域的理論創(chuàng)新，它用比喻的方式，形象生動地抓住了國家審計(jì)制度安排的核心要義，抓住了事物的本質(zhì)，反映了國家、經(jīng)濟(jì)社會正常運(yùn)行中各內(nèi)部組織的分工協(xié)作，發(fā)揮各自功能的內(nèi)在機(jī)理，使審計(jì)目標(biāo)任務(wù)與國家治理目標(biāo)任務(wù)高度重合，拓寬了審計(jì)視野，拓展了審計(jì)的空間，解放了審計(jì)思想。

一、正確理解“國家審計(jì)免疫系統(tǒng)論”核心價值觀。免疫系統(tǒng)論體現(xiàn)國家審計(jì)責(zé)任、公正的價值。國家審計(jì)核心的價值在于：責(zé)任的精神，公正的標(biāo)準(zhǔn)。國家審計(jì)應(yīng)當(dāng)回歸到政府責(zé)任這個直接的審計(jì)推動元素，把鑒定政府責(zé)任履行、幫助政府履行好責(zé)任，保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、環(huán)境安全、資源安全乃至國家安全作為國家審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和最終目的。國家審計(jì)這種制度安排本身內(nèi)缊著公正的價值，體現(xiàn)既是民主、法治的產(chǎn)物，又是國家實(shí)現(xiàn)民主的基本要素。堅(jiān)持公正的標(biāo)準(zhǔn)是國家審計(jì)最基本的職業(yè)素養(yǎng)，也決定著國家審計(jì)免疫系統(tǒng)發(fā)揮治病免疫功效的程度。

二、理性思考發(fā)揮免疫功能有效途徑。免疫系統(tǒng)具有感知異常、疾病、風(fēng)險并消除異常、疾病、風(fēng)險而恢復(fù)常態(tài)的特性。正常發(fā)揮免疫功能的關(guān)鍵在于識別、反饋異常，通過審計(jì)建設(shè)性作用來達(dá)到免疫各子系統(tǒng)有機(jī)協(xié)調(diào)發(fā)揮最佳狀態(tài)。審計(jì)的建設(shè)性就是要審計(jì)工作者發(fā)現(xiàn)或研制好的“疫苗”，并使之成為經(jīng)濟(jì)社會健康有序運(yùn)行的內(nèi)生能力。感知異常、疾病、風(fēng)險就是能診斷已經(jīng)存在問題或潛在問題，消除異常、疾病、風(fēng)險就是要通過分析問題根源，能提出治本建議對策，研發(fā)針對性“疫苗”供患者使用，不僅根治病源恢復(fù)常態(tài)，而且能進(jìn)一步增強(qiáng)“體魄”，使經(jīng)濟(jì)社會在更高的水平或狀態(tài)上運(yùn)行。

三、積極在實(shí)踐中探索。

（一）堅(jiān)持開放、公開原則。開放、公開是發(fā)揮建設(shè)性作用基礎(chǔ)。一是計(jì)劃開放。多元化的社會結(jié)構(gòu)構(gòu)成了不同利益相關(guān)者，審計(jì)工作要滿足多元主體不同利益者的訴求，審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)的創(chuàng)設(shè)過程要有相關(guān)利益者的參與，吸納社會各方意見，反映社會各方需求，體現(xiàn)相關(guān)利益者要求。二是結(jié)果公開成為常態(tài)。公開、透明是現(xiàn)代社會民主和法治的基本要求，也是審計(jì)工作的基本原則，審計(jì)結(jié)果公開，為相關(guān)利益者提供有效信息。社會主體能平等獲取審計(jì)信息，參與社會管理者和經(jīng)濟(jì)投資主體，可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果行使權(quán)力或用腳投票，從而使整個社會資源得到有效地配置。三是按產(chǎn)品定位組織生產(chǎn)。根據(jù)審計(jì)現(xiàn)有資源，對生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行定位。根據(jù)服務(wù)對象細(xì)分審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品，按服務(wù)對象分類出具意見和建議，提高意見建議針對性，滿足不同群體需求。

（二）堅(jiān)持“符合性質(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”并重原則。“符合性質(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”并重是“免疫系統(tǒng)論”對審計(jì)質(zhì)量的本質(zhì)要求。“免疫系統(tǒng)論”要求國家審計(jì)不僅要依法、程序，而且審計(jì)所提出的處理意見和審計(jì)建議是符合實(shí)際和發(fā)展規(guī)律的，是“符合性質(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”的有機(jī)統(tǒng)一。既立足于監(jiān)督，堅(jiān)持揭露重大違法違紀(jì)問題不放松，這是相關(guān)當(dāng)事者認(rèn)識問題的基石，也是解決問題的前提；又著眼服務(wù)，注重深刻分析問題的本質(zhì)，是政策、體制、機(jī)制上需要完善，還是問題做法違背客觀規(guī)律，擾亂經(jīng)濟(jì)社會秩序，從而提出“怎么辦”的意見建議。

[摘要]審計(jì)關(guān)系是包括審計(jì)委托人、審計(jì)人(審計(jì)受托人)、被審計(jì)人的三方關(guān)系，其中包括雙重關(guān)系，其一是審計(jì)委托人與被審計(jì)人的管理或經(jīng)營關(guān)系，其二是審計(jì)委托人與審計(jì)人的審計(jì)關(guān)系。應(yīng)采取有效對策解決審計(jì)關(guān)系中存在的成本問題以及各有側(cè)重的個性化問題。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)關(guān)系；受托責(zé)任；委托

一、引言

近年來，我國會計(jì)審計(jì)界對“受托責(zé)任”可以說是耳熟能詳，對“委托”也并不陌生。理論界對其的研究多見于理論結(jié)構(gòu)整體框架中對審計(jì)產(chǎn)生動因的分析，對多角度審計(jì)關(guān)系的研究相對較少，且多集中于獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域，而審計(jì)關(guān)系的研究對審計(jì)主體的行為選擇、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)質(zhì)量的研究都有著重要的意義。筆者擬從權(quán)責(zé)對等的角度對審計(jì)關(guān)系中的受托責(zé)任與委托進(jìn)行深入分析，并對審計(jì)關(guān)系中存在的問題進(jìn)行初步探討。

二、文獻(xiàn)綜述

受托責(zé)任論：國內(nèi)學(xué)者王光遠(yuǎn)(2004)認(rèn)為，一般受托責(zé)任關(guān)系涉及兩個當(dāng)事人。一個是委托人(princi.pal或theaccountee)；另一個是受托人(theaccountor)或人(agent)。委托人將資財(cái)?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承但所托付的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任。外部審計(jì)的發(fā)生與發(fā)展以組織外部的受托責(zé)任為基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計(jì)的發(fā)生與發(fā)展則以組織內(nèi)部的受托責(zé)任為基礎(chǔ)。林鐘高等人(2002)認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是揭示獨(dú)立審計(jì)需求的本源。審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。蔡春(2001)認(rèn)為，審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)即是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。項(xiàng)俊波(2002)、尤家榮(2002)認(rèn)為審計(jì)是由受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的。

[摘要]信息認(rèn)證既是審計(jì)活動的歷史起點(diǎn)，也是審計(jì)理論框架構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)。以信息認(rèn)證為邏輯起點(diǎn)，審計(jì)理論框架由信息認(rèn)證、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)準(zhǔn)則等要素組成。審計(jì)基本理論框架的深入研究，可以避免審計(jì)實(shí)踐的盲目性、無序性，大大減少注冊會計(jì)師審計(jì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險和與注冊會計(jì)師有牽連的會計(jì)舞弊案件的發(fā)生，維護(hù)資本市場的正常秩序，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]信息認(rèn)證；審計(jì)本質(zhì)；審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)準(zhǔn)則

一、審計(jì)理論框架的邏輯起點(diǎn)：信息認(rèn)證

審計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)的擇定是審計(jì)理論框架構(gòu)建的關(guān)鍵。一種學(xué)科理論的邏輯起點(diǎn)對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論框架的構(gòu)建起著決定性作用。

馬克思在《資本論》的開篇便提出了《資本論》的邏輯起點(diǎn)，即“商品”。然后運(yùn)用歷史和邏輯統(tǒng)一的方法以商品為起點(diǎn)建立起《資本論》嚴(yán)密的邏輯體系。“列寧一再指出，馬克思是從商品交換——這個最簡單的現(xiàn)象，資本主義主義社會的這個‘細(xì)胞’的分析中，揭示出現(xiàn)代社會的一切矛盾(或一切矛盾萌芽)。”審計(jì)理論框架的邏輯起點(diǎn)亦應(yīng)是該體系中的最抽象、最一般、最簡單的要素，而且是體系中的直接存在物并包含體系內(nèi)在矛盾的一切萌芽，應(yīng)從具備這些特征的要素去尋找。從審計(jì)產(chǎn)生的歷史看，審計(jì)的萌芽狀態(tài)是信息認(rèn)證。信息認(rèn)證是審計(jì)作為一種人類活動出現(xiàn)之初的狀態(tài)特征，它既是審計(jì)活動的歷史起點(diǎn)，也是審計(jì)理論框架構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)。

審計(jì)是由原始的會計(jì)信息或經(jīng)濟(jì)信息的認(rèn)證活動發(fā)展而來的。從信息認(rèn)證的產(chǎn)生到審計(jì)的形成，經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展與演進(jìn)的過程。因此，我們的研究就從會計(jì)及經(jīng)濟(jì)信息的認(rèn)證開始。

摘要：通過簡要評述有關(guān)民間審計(jì)產(chǎn)生動因的各種不同的觀點(diǎn)，并根據(jù)對民間審計(jì)的發(fā)展歷程的回顧分析，指出受托責(zé)任關(guān)系的存在是民間審計(jì)產(chǎn)生的動因。最后，通過對受托責(zé)任論進(jìn)一步分析指出，并不是只要存在受托關(guān)系，民間審計(jì)就會產(chǎn)生，只有當(dāng)受托關(guān)系中的委托人委托獨(dú)立的第三方即審計(jì)人對受托責(zé)任關(guān)系進(jìn)行檢查和評價時，民間審計(jì)才得以產(chǎn)生。

關(guān)鍵詞：民間審計(jì)；動因；受托責(zé)任

1民間審計(jì)產(chǎn)生動因的不同理論

1.1人理論

(1）人理論的基本觀點(diǎn)。

人理論認(rèn)為，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，經(jīng)理與股東，債權(quán)人的的利益不一致時就會產(chǎn)生成本，經(jīng)理往往為了自己的利益而做出損害股東或債權(quán)人的利益的行為。審計(jì)的出現(xiàn)，就是為了抑制經(jīng)理的不良動機(jī)和行為。此外，審計(jì)的動力也并不完全在于約束管理者，正直誠實(shí)的經(jīng)理也希望通過審計(jì)來證實(shí)財(cái)務(wù)報告的真實(shí)性，以示他們良好的經(jīng)營成果。

一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)審計(jì)的影響

傳統(tǒng)審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審單位特定時期的會計(jì)報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生了重大變化，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動模式發(fā)展，在自動化、無紙化、數(shù)據(jù)化的電子商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)下，傳統(tǒng)審計(jì)面臨巨大的挑戰(zhàn)。

(一)審計(jì)內(nèi)外環(huán)境的改變

傳統(tǒng)審計(jì)是在企業(yè)的手工會計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行的。由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生紙性的原始憑證，會計(jì)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬和總賬，期末根據(jù)賬簿編制會計(jì)報表。企業(yè)從原始憑證到報表每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，整套賬務(wù)系統(tǒng)都有紙介質(zhì)保存，以便審閱。在傳統(tǒng)經(jīng)營條件下，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全可以通過建立健全的內(nèi)控制度得以保證，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和本單位實(shí)際情況所制定的會計(jì)政策中，明文規(guī)定內(nèi)控制度，并可由審計(jì)人員通過盤詢、模擬等方法進(jìn)行內(nèi)控制度的評審。

電子商務(wù)環(huán)境下，客戶可以從網(wǎng)上了解商品、詢問價格、簽訂合同、發(fā)送訂單，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)確認(rèn)交易、出口報關(guān)、發(fā)送商品（僅限于信息產(chǎn)品）、傳遞發(fā)貨單，劃賬結(jié)匯等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告都集中由計(jì)算機(jī)按程序指令執(zhí)行。因此審計(jì)人員面對的是企業(yè)的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)的賬務(wù)系統(tǒng)以程序語言的形式存放于計(jì)算機(jī)中，肉眼難以對會計(jì)處理流程及內(nèi)控制度形成全面的感性認(rèn)識。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面對的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一整套電算化會計(jì)信息系統(tǒng)，它的合理有效性、安全程度直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，如硬件設(shè)備的穩(wěn)定性，上下兼容性，軟件本身質(zhì)量的高低及對企業(yè)實(shí)際情況的適應(yīng)性等。而這些又受技術(shù)和人為的諸多因素影響，審計(jì)環(huán)境中不定因素增加。

我國目前已基本形成了以《中華人民共和國會計(jì)法》為中心，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度為基礎(chǔ)的相對較完整的法規(guī)體系，各行各業(yè)的會計(jì)處理都有一定的準(zhǔn)則為指導(dǎo)，因此傳統(tǒng)審計(jì)面對的是相對有序的外部環(huán)境。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)企業(yè)紛紛上網(wǎng)開展電子商務(wù)，參于競爭，甚至出現(xiàn)了沒有經(jīng)營場地，沒有物理實(shí)體，沒有確定辦公地點(diǎn)的虛擬企業(yè)。這些企業(yè)只要在Internet的一個結(jié)點(diǎn)上租用一定的空間經(jīng)過數(shù)字認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)證即可在網(wǎng)上接受訂單、尋找貨源、進(jìn)行買賣。正是由于市場準(zhǔn)入條件的放寬和有關(guān)商務(wù)法律的不健全，外部環(huán)境的不穩(wěn)定因素劇增，來自企業(yè)外部經(jīng)營風(fēng)險凸現(xiàn)，原有的內(nèi)控制度效果減弱，從而增加了審計(jì)的風(fēng)險。

各位理事、同志們：

剛才，**副會長作了理事會的工作報告，既總結(jié)了去年學(xué)會的工作情況，也提出了今年學(xué)會的工作思路，報告已經(jīng)過常務(wù)理事會討論，希望大家在實(shí)際工作中認(rèn)真加以貫徹和落實(shí)。這次會議還審議通過了理事、常務(wù)理事和秘書長的增補(bǔ)、調(diào)整議案，并表彰了獲得全省優(yōu)秀審計(jì)論文和優(yōu)秀調(diào)研文章的單位和個人。在此，我代表省審計(jì)廳和省審計(jì)學(xué)會，對為推動學(xué)會發(fā)展做出貢獻(xiàn)的全體理事以及通過你們向?qū)徲?jì)學(xué)會的全體會員表示衷心的感謝！

過去一年的學(xué)會工作之所以取得了一些成績，離不開各位理事的共同努力，離不開**作為我國改革發(fā)展前沿陣地這樣一個大背景、大環(huán)境以及各級黨委政府的高度關(guān)注和支持，離不開審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者的創(chuàng)新和實(shí)踐，也離不開全省關(guān)心和支持審計(jì)工作的社會各界人士的信任和支持。從學(xué)會內(nèi)部來講，作為一個群眾性的學(xué)術(shù)研究團(tuán)體，在理論研究方面取得的成績主要緣于在“抓住重點(diǎn)、關(guān)注熱點(diǎn)、突出難點(diǎn)、服務(wù)實(shí)踐”方面的不懈努力，這為**的審計(jì)理論研究奠定了一個很好的基礎(chǔ)，也通過理論的研究和創(chuàng)新，培養(yǎng)和鍛煉了一批理論工作者和實(shí)務(wù)工作者，希望大家在今后的工作中進(jìn)一步進(jìn)行總結(jié)和提高。**副會長對審計(jì)學(xué)會的具體工作已經(jīng)講得非常到位，思路、理念、工作要求、目標(biāo)都已經(jīng)非常明確，我不再多說。這里我想結(jié)合審計(jì)學(xué)會的理論研究工作談幾點(diǎn)想法，供大家參考。

一、審計(jì)理論研究的形勢和任務(wù)

（一）審計(jì)理論研究的形勢

第一，中國特色社會主義理論在實(shí)踐中不斷發(fā)展，必然推動中國特色國家審計(jì)制度的不斷完善，也決定了審計(jì)理論研究必須不斷地創(chuàng)新。我國實(shí)施的是漸進(jìn)式改革的路徑，這就決定了我國的國家審計(jì)制度必須在實(shí)踐過程中不斷地適應(yīng)外部環(huán)境的變化，不斷地進(jìn)行自我完善，也決定了我國國家審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)探索只有借鑒，沒有“拿來”；只有創(chuàng)新探索，不可能“坐收漁利”。隨著中國特色社會主義理論研究和實(shí)踐探索的不斷深化，我國的法律法規(guī)將隨著改革發(fā)展的進(jìn)程進(jìn)行必要的調(diào)整、補(bǔ)充和完善，逐步實(shí)現(xiàn)動態(tài)的平衡，這是上層建筑適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、生產(chǎn)關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)力的必然要求。因此，審計(jì)理論研究也必然要緊跟時代的步伐，在實(shí)踐中不斷發(fā)展、創(chuàng)新，絕對不能靜止，靜止就沒有生命力，就難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，就難以進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

通過對局監(jiān)察審計(jì)部下發(fā)的四期內(nèi)容學(xué)習(xí)，使自己在黨風(fēng)廉政建設(shè)方面又有了新的體會和認(rèn)識，下面作簡要總結(jié)。

一是預(yù)防是根本。凡事預(yù)則立，通過對一些相關(guān)事件的學(xué)習(xí)，認(rèn)為思想是行為的先導(dǎo)，思想上的放松必然導(dǎo)致行為上的失控，俗話說：“少時偷針，長大偷金”。“小偷”變“大盜”是一個量變到質(zhì)變的過程，“領(lǐng)導(dǎo)干部”變“腐敗分子”也同樣是這樣的過程。從近年查處的領(lǐng)導(dǎo)干部來看，多數(shù)都是從收受“紅包”開始走向腐敗墮落的。當(dāng)前社會潛規(guī)則是一到逢年過節(jié)，別有用心的人員會對手中擁有一定權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)干部或人員笑臉?biāo)蜕襄X、物、卡，立場不堅(jiān)定的人員就不能控制自己，不該拿的都拿了，什么防線都沒有了，誰送的都要，最終把自己也送進(jìn)了監(jiān)牢。我們云南電網(wǎng)的領(lǐng)導(dǎo)能夠?qū)彆r度勢，注重預(yù)防環(huán)節(jié)的管理，今年年初推出了《嚴(yán)禁領(lǐng)導(dǎo)干部及工作人員接受和贈送“紅包”的規(guī)定》，讓我們每一個黨員干部學(xué)習(xí)，提高對收、送“紅包”危害性的認(rèn)識，別小看這個小小的“紅包”，它就是一個黨風(fēng)廉政的小毒瘤，中央紀(jì)委年月7日印發(fā)了《黨員領(lǐng)導(dǎo)干部違反規(guī)定插手干預(yù)工程建設(shè)領(lǐng)域行為適用〈中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例〉若干問題的解釋》等規(guī)定，這是采取預(yù)防的主要手段，時刻提醒我們的有關(guān)人員要自重、自醒，提高拒腐防變能力，讓我們主動預(yù)防，切實(shí)做好廉潔自律工作。

二是正確認(rèn)識權(quán)力。雖然我們部門主任沒有什么話語權(quán)，但是只要是在這個崗位就會或多或少有一些接觸權(quán)利的機(jī)會，安徽省馬鞍山市國土資源局原局長王海風(fēng)寫的悔過書最能說明問題，他這樣寫到：現(xiàn)在我想明白了，如果我不在這個位置上做官，他們憑什么給我錢?每送一次錢，就是在我身上加上一道繩索。他們將一道道繩索套在我的脖子上，時不時地拉拉拽拽，我還怎么能堂堂正正?其實(shí)他們個個都揣著小九九，沒有目的，他們不會送我一分錢。是呀，多么的實(shí)在，世界上沒有永遠(yuǎn)的朋友，只有永遠(yuǎn)的利益，雖然是片面一點(diǎn)，但是如果自己不在這個位置上做官，他們憑什么給我錢?給人送錢就是為了他們的利益，天下沒有免費(fèi)的午餐，所以要有正確的權(quán)力觀，自己的崗位是局領(lǐng)導(dǎo)給的，是去承擔(dān)責(zé)任，而不是用來謀私利的，水能載舟亦能覆舟，樹立服務(wù)意識而不是謀私利意識，才能保證自己不會犯錯。

三是學(xué)會抵御誘惑。是每個人尤其是手握權(quán)力者的終生必修課。同志在解放前夕就曾告誡全黨，可能有這樣一些共產(chǎn)黨人，他們是不曾被拿槍的敵人征服過的，他們在這些敵人面前不愧英雄的稱號。但是經(jīng)不起人們用糖衣裹著的炮彈的攻擊，他們在糖彈面前要打敗仗。省山市國土資源局原王局長的經(jīng)歷便驗(yàn)證了這段預(yù)言，悔過書中他追悔莫及，然而大錯已鑄，后悔晚矣。我們每一個人都有七情六欲，來自金錢、地位、名譽(yù)、美色等等的誘惑，會讓我們的有些人員經(jīng)不起考驗(yàn)，在日常的生活工作中要鍛煉意志，增強(qiáng)自我約束力，了解不該做什么，不能做什么，把自己的所作所為約束在道德的藩籬之內(nèi)。同時還要增強(qiáng)法制觀念，明白在道德的藩籬之外，還有法制的大網(wǎng)，要崇尚淡泊以明志，寧靜以致遠(yuǎn)的平常心態(tài)。

四是認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會。《黨員領(lǐng)導(dǎo)干部違反規(guī)定插手干預(yù)工程建設(shè)領(lǐng)域行為適用〈中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例〉若干問題的解釋》。中央紀(jì)委年月7日印發(fā)了《黨員領(lǐng)導(dǎo)干部違反規(guī)定插手干預(yù)工程建設(shè)領(lǐng)域行為適用〈中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例〉若干問題的解釋》。這個規(guī)定對領(lǐng)導(dǎo)干部插手干預(yù)工程建設(shè)領(lǐng)域謀取私利的九個方面、三十九種具體行為規(guī)定了量紀(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為的一部重要黨內(nèi)法規(guī)。該解釋所稱違反規(guī)定插手干預(yù)工程建設(shè)領(lǐng)域行為，是指黨員領(lǐng)導(dǎo)干部違反法律、法規(guī)、規(guī)章、政策性規(guī)定或者議事規(guī)則，利用職權(quán)或者職務(wù)上的影響，向相關(guān)部門、單位或者有關(guān)人員以指定、授意、暗示等方式提出要求，影響工程建設(shè)正常開展或者干擾正常監(jiān)管、執(zhí)法活動的行為。當(dāng)前，社會上存在這樣的現(xiàn)象，工程完工了，有的領(lǐng)導(dǎo)干部因違紀(jì)問題也在領(lǐng)導(dǎo)崗位倒下了，可見工程領(lǐng)域的黨風(fēng)廉政建設(shè)問題更應(yīng)該注意，我當(dāng)前在這一個部門，就是屬于工程項(xiàng)目建設(shè)管理的前沿，從項(xiàng)目的前期到施工結(jié)束，都有可能會發(fā)生一些事情，我們只有認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會該規(guī)定，才能避免我們的人員犯錯。總書記在中國共產(chǎn)黨第十七屆中央紀(jì)律檢查委員會第五次全體會議上指出，要切實(shí)加強(qiáng)制度宣傳教育，增強(qiáng)全黨制度意識，筑牢遵紀(jì)守法思想基礎(chǔ)，把制度轉(zhuǎn)化為黨員、干部的行為準(zhǔn)則、自覺行動。要切實(shí)加強(qiáng)制度執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，切實(shí)查處違反制度的行為，教育引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭學(xué)習(xí)制度、嚴(yán)格執(zhí)行制度、自覺維護(hù)制度，我們只有認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)制度，才能把各項(xiàng)工作開展好。

筆者論述了舞弊專門審計(jì)的含義及一般程序和延伸性程序，對其報告的出具談了一些觀點(diǎn)，并對在我國目前資本市場不發(fā)達(dá)的情況下開展舞弊專門審計(jì)提供了一些指導(dǎo)意見。

綜觀民間審計(jì)的發(fā)展歷程可知，審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展與舞弊密切相關(guān)，查找舞弊一直是審計(jì)的主要目標(biāo)，注冊會計(jì)師審計(jì)也不例外。無論是英國民間審計(jì)階段還是美國資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段和現(xiàn)代財(cái)務(wù)報表審計(jì)階段，無不把舞弊審計(jì)作為注冊會計(jì)師審計(jì)的主要內(nèi)容，只不過在不同的歷史階段，對舞弊審計(jì)的重要程度的認(rèn)識不同而已。在民間審計(jì)的早期，由于企業(yè)的規(guī)模比較小和組織結(jié)構(gòu)相對簡單，投資者直接從事主要的管理工作，財(cái)務(wù)報表使用者群體比較小，舞弊審計(jì)的需求相對不足，當(dāng)民間審計(jì)發(fā)展到20世紀(jì)60年代后期，企業(yè)舞弊現(xiàn)象十分突出，絕大多數(shù)舞弊行為會直接產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報表，審計(jì)期望差距被逐漸拉大，因而舞弊審計(jì)重新受到關(guān)注和重視。為此，美國還專門成立了注冊舞弊審核師協(xié)會并建立了相應(yīng)的考試制度，可見美國對舞弊審計(jì)是十分重視的。目前，我國資本市場還在逐步建立和完善之中，企業(yè)內(nèi)部和外部的監(jiān)管力度還很不夠，導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象十分嚴(yán)重。針對這種情況，借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，在我國積極開展舞弊審計(jì)特別是舞弊專門審計(jì)是十分必要的。為了有效地開展舞弊專門審計(jì)，筆者認(rèn)為，首先要正確認(rèn)識舞弊審計(jì)和一般財(cái)務(wù)報表審計(jì)的關(guān)系，然后才能設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的審計(jì)程序。

一、舞弊審計(jì)的含義

舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。按照舞弊人員在公司中的級別可將舞弊分為管理舞弊和員工舞弊，前者主要是管理者通過誤導(dǎo)性或嚴(yán)重歪曲事實(shí)的財(cái)務(wù)報告欺騙會計(jì)報告使用者，后者是指內(nèi)部員工以欺騙手段獲取公司錢財(cái)?shù)男袨椋晃璞装磳ο笥挚煞譃樨?cái)務(wù)報告舞弊和侵占資產(chǎn)舞弊。由于各國的情況不同以及認(rèn)識上的時滯性，關(guān)于舞弊審計(jì)的概念還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識。美國以及國際審計(jì)準(zhǔn)則只是指出審計(jì)人員對于舞弊審計(jì)的責(zé)任，并指出其與財(cái)務(wù)報表審計(jì)的關(guān)系，并未提及舞弊審計(jì)的確切概念。2002年10月15日美國注冊會計(jì)師協(xié)會的《審計(jì)準(zhǔn)則第99號——財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的關(guān)注》中指出，注冊會計(jì)師在例行財(cái)務(wù)報表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注舞弊發(fā)生的可能性，舞弊審計(jì)的實(shí)施是為了形成財(cái)務(wù)報表是否公允的審計(jì)意見。也就是說，這時的舞弊審計(jì)是財(cái)務(wù)報表審計(jì)的有機(jī)組成部分，注冊會計(jì)師并不會專門為被審計(jì)單位是否存在舞弊以及舞弊的后果發(fā)表審計(jì)意見，只是要求注冊會計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)中按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定充分關(guān)注舞弊，并聲稱注冊會計(jì)師并無責(zé)任專門對舞弊實(shí)施審計(jì)。我們把這種形式的舞弊審計(jì)稱為舞弊關(guān)注審計(jì)。我國財(cái)政部頒布的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的考慮》和美國的審計(jì)準(zhǔn)則類似，與之相關(guān)的舞弊審計(jì)也屬于舞弊關(guān)注審計(jì)。按照現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報表審計(jì)目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見，沒有提出要求讓注冊會計(jì)師查找舞弊。但在當(dāng)今企業(yè)舞弊手段十分高明和串通舞弊現(xiàn)象十分嚴(yán)重的情況下，僅僅關(guān)注舞弊而不對舞弊實(shí)施專門的審計(jì)程序，這樣的報表也不可能是合法和公允的。因此，在特定的情況下，僅實(shí)施舞弊關(guān)注審計(jì)是不夠的！有時會自欺欺人，這就需要實(shí)施舞弊專門審計(jì)。舞弊專門審計(jì)需要注冊會計(jì)師對舞弊風(fēng)險進(jìn)行識別和評估、開展相對詳細(xì)的舞弊調(diào)查以確認(rèn)舞弊事實(shí)并出具審計(jì)意見。

二、舞弊專門審計(jì)的特點(diǎn)

只有正確認(rèn)識舞弊審計(jì)的特點(diǎn)才能夠幫助注冊會計(jì)師有效地設(shè)計(jì)舞弊審計(jì)程序，舞弊審計(jì)的特點(diǎn)應(yīng)該從與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別中去識別。美國注冊會計(jì)師協(xié)會曾在1998年的《SAS82號通知》中列舉了舞弊審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的主要區(qū)別，大致包括以下幾個方面：