財務(wù)報告的主體和核心范文

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關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)會計報告；企業(yè)財務(wù)管理能力；會計信息

中圖分類號：C29 文獻標(biāo)識碼：A

一、企業(yè)財務(wù)報告現(xiàn)狀及其局限性

1.企業(yè)財務(wù)會計報告目標(biāo)缺陷。財務(wù)會計報告目標(biāo)基于財務(wù)會計信息用戶的需求，財務(wù)會計信息用戶到底需要企業(yè)過去的歷史信息還是需要企業(yè)未來發(fā)展前景的信息，以前在財務(wù)會計學(xué)界并未引起足夠重視。事實上，財務(wù)會計信息用戶更加需要面對未來的決策有用信息，因為投資者和債權(quán)人對企業(yè)未來發(fā)展趨勢、發(fā)展前景信息的關(guān)心程度要高于對企業(yè)過去信息的關(guān)心程度。

2.企業(yè)財務(wù)會計報告假設(shè)缺陷。企業(yè)財務(wù)會計報告信息是在會計假設(shè)基礎(chǔ)上加工完成的，如果會計假設(shè)存在缺陷，必然導(dǎo)致財務(wù)會計報告產(chǎn)生缺陷。會計主體假設(shè)強調(diào)企業(yè)“擁有和控制”財務(wù)資源，非企業(yè)“擁有和控制”而對企業(yè)未來發(fā)展前景有重大影響的財務(wù)資源被拒之于財務(wù)會計報告信息披露之外，顯然不妥。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)難以反映企業(yè)財務(wù)危機狀況，與實際情況不符。會計分期假設(shè)既影響信息的可靠性，又使財務(wù)會計報告信息難以反映企業(yè)盈利的可持續(xù)情況。

3.企業(yè)財務(wù)會計報告內(nèi)容缺陷。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，財務(wù)會計報告內(nèi)容缺陷的影響是深遠(yuǎn)的。而我國現(xiàn)行財務(wù)會計報告的核心內(nèi)容存在嚴(yán)重內(nèi)在缺陷：即重財務(wù)資源輕財務(wù)能力，重財務(wù)狀況輕財務(wù)潛力，重財務(wù)表現(xiàn)能力輕財務(wù)核心能力。企業(yè)財務(wù)報告的“三輕三重”現(xiàn)象說明現(xiàn)行財務(wù)報告嚴(yán)重忽視了企業(yè)核心信息的披露。

4.企業(yè)財務(wù)會計報告形式與載體缺陷。現(xiàn)行財務(wù)會計報告基本采取報表、附注、補充說明等形式以定期披露方式進行，信息披露載體一直主要采取有形媒介方式，難以趕上互聯(lián)網(wǎng)等信息傳遞技術(shù)發(fā)展的時代要求，也無法滿足信息需求者對信息及時性的要求，從而對信息相關(guān)性產(chǎn)生影響。

二、財務(wù)管理目標(biāo)、財務(wù)核心能力與財務(wù)報告的核心內(nèi)容

構(gòu)成財務(wù)信息決策有用性的兩大特征是相關(guān)性和可靠性。可靠性是基礎(chǔ)，相關(guān)性是保證。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)，也就是將企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況變動信息都視為與使用者經(jīng)濟決策有關(guān)的信息。這種一般相關(guān)的要求，三表報告體系能夠基本滿足。但是在共同信息需求以外的特定決策需要特定信息，而這種特定決策相關(guān)的信息在三表報告體系中卻很難滿足。誠然，不同信息使用者的信息使用目標(biāo)是不同的。但是企業(yè)財務(wù)信息首先必須滿足企業(yè)管理當(dāng)局的要求，并通過企業(yè)管理當(dāng)局的行為與結(jié)果來滿足其他相關(guān)利益集團的要求。因此，企業(yè)財務(wù)報告改進與財務(wù)報告核心內(nèi)容的選擇的核心是確定企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。而企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)又是通過財務(wù)能力來體現(xiàn)的。企業(yè)財務(wù)能力包括企業(yè)財務(wù)表現(xiàn)能力、財務(wù)活動能力和企業(yè)財務(wù)管理能力。企業(yè)財務(wù)表現(xiàn)能力包括盈利能力、償債能力、營運能力、成長能力與社會貢獻能力等多個方面，它是一個完整的能力體系。在企業(yè)財務(wù)能力體系中, 居于核心地位顯然是企業(yè)盈利和成長能力。企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)決定企業(yè)管理當(dāng)局信息需求的范圍、數(shù)量、內(nèi)容和形式，并通過管理當(dāng)局的委托- 行為與結(jié)果影響其他相關(guān)利益主體對信息需求的范圍、數(shù)量、內(nèi)容和形式。因此，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)不僅決定企業(yè)財務(wù)報告的核心內(nèi)容，而且決定企業(yè)財務(wù)報告的核心指標(biāo)。

三、企業(yè)財務(wù)核心能力報告的內(nèi)容與特點

企業(yè)財務(wù)報告的核心內(nèi)容取決于財務(wù)報告信息用戶的需求。財務(wù)核心能力報告應(yīng)該披露的核心內(nèi)容至少應(yīng)該包括以下三個方面：

1.企業(yè)財務(wù)表現(xiàn)能力方面的信息。財務(wù)表現(xiàn)能力信息主要體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)資源、財務(wù)狀況及其變動方面。財務(wù)資源是基礎(chǔ)，財務(wù)狀況是主體,財務(wù)資源、財務(wù)狀況及其變動是延伸。這些信息集中體現(xiàn)在以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其附注，以及相關(guān)補充信息上。

2.企業(yè)財務(wù)活動能力方面的信息。企業(yè)財務(wù)活動能力包括籌資能力、投資能力、分配能力和日常管理能力等。財務(wù)活動能力不僅決定財務(wù)表現(xiàn)能力,而且影響企業(yè)核心能力。因為籌資能力直接影響企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，投資能力直接影響企業(yè)投資報酬,分配能力直接影響企業(yè)聲譽,日常管理能力直接影響企業(yè)營運能力,它們共同影響企業(yè)可持續(xù)盈利成長能力。因此，企業(yè)財務(wù)核心能力報告理應(yīng)予以披露。

3.企業(yè)財務(wù)管理能力方面的信息。企業(yè)財務(wù)管理能力既包括企業(yè)組織的預(yù)測能力、決策能力、計劃與規(guī)劃能力、分析能力、評價能力等，也包括組織的控制能力、協(xié)調(diào)能力、激勵能力、創(chuàng)新能力等。財務(wù)管理能力取決于企業(yè)組織的治理結(jié)構(gòu)、管理方式與方法、管理者的素質(zhì)等多個方面，它直接影響企業(yè)財務(wù)活動能力和財務(wù)表現(xiàn)能力，因此，它們是財務(wù)核心能力報告的必要組成部分。

以上三個方面的信息屬于企業(yè)財務(wù)主體的財務(wù)信息,構(gòu)成企業(yè)財務(wù)核心能力報告的核心內(nèi)容。但僅此還不夠，必須增加一定的非財務(wù)主體的企業(yè)能力及其核心能力方面的補充信息。財務(wù)核心能力報告不是對現(xiàn)行財務(wù)報告的否定，而是對現(xiàn)行財務(wù)報告的發(fā)展。它具有以下八個基本特點:

1.非完全會計信息。嚴(yán)格意義上說，會計信息與財務(wù)信息不同,后者的范圍比前者更寬, 我國現(xiàn)行財務(wù)會計報告既有會計信息，也有財務(wù)信息,但以企業(yè)會計信息為主。而企業(yè)財務(wù)核心能力報告不僅包括財務(wù)與會計信息，而且包括財務(wù)活動能力和管理能力信息，同時還包括企業(yè)能力中有用的核心能力信息。

2.非完全歷史信息。歷史信息是以財務(wù)資源和財務(wù)狀況為核心的現(xiàn)行財務(wù)報告體系的基本特征。但是企業(yè)財務(wù)決策總是面對未來。歷史信息雖然可以作為未來預(yù)測的依據(jù)，即使其信息是可靠的，也會影響信息的特定決策的相關(guān)性。

3.非完全貨幣信息。貨幣信息是現(xiàn)行財務(wù)報告的又一特征之一，這是由會計基本假設(shè)和計量原則決定的。但是越來越多的證據(jù)表明，非貨幣信息對企業(yè)核心能力和財務(wù)核心能力的影響越來越大,財務(wù)活動能力、財務(wù)管理能力、企業(yè)能力、企業(yè)核心能力等對企業(yè)財務(wù)決策的影響超出了財務(wù)表現(xiàn)能力，而這些能力都難以用貨幣信息披露。

4.非完全數(shù)據(jù)信息。現(xiàn)行財務(wù)報告體系主要披露財務(wù)會計的數(shù)據(jù)信息，非數(shù)據(jù)信息只是數(shù)據(jù)信息的補充。數(shù)據(jù)信息主要采取財務(wù)報表形式披露，非數(shù)據(jù)信息主要采取文字說明形式披露。

5.非完全主體信息。會計主體是財務(wù)會計設(shè)的基本基石，也是現(xiàn)行財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)。行財務(wù)會計報告體系只披露會計實體主體的會計息。但是隨著虛擬企業(yè)的產(chǎn)生和實體企業(yè)的不斷擬化，會計主體假設(shè)受到了前所未有的沖擊。所葛家澍教授提出了“現(xiàn)實主體與虛擬主體相結(jié)合的假設(shè)。財務(wù)核心能力報告不僅披露企業(yè)擁有的務(wù)資源和財務(wù)狀況信息，而且要求披露企業(yè)未擁但對企業(yè)財務(wù)決策產(chǎn)生重要影響的市場競爭信息、人力資源信息、行業(yè)發(fā)展前景信息等相關(guān)信息。

6.非完全定期信息。由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)，現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系主要提供定期的財務(wù)會計信息。但財務(wù)會計信息需求者對信息需求的時間要求越來越苛刻, 定期信息披露顯然難以滿足信息需求者要求。因此，財務(wù)會計信息披露期限越來越短。而財務(wù)核心能力報告由于涉及財務(wù)活動能力、財務(wù)管理能力、企業(yè)核心能力等信息，因而要求即時披露影響企業(yè)財務(wù)核心能力的重大事項。

篇2

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；財務(wù)報表 ；信息重組整改；創(chuàng)新模式；發(fā)展基礎(chǔ)

一、財務(wù)報告的現(xiàn)狀

財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。在市場經(jīng)濟中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)必須面向市場，進行籌資、投資和經(jīng)營活動，這在客觀上要求企業(yè)向市場披露信息以便幫助現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他信息使用者對投資、信貸等作出正確的決策，并提供國家進行必要的宏觀調(diào)控時所需要的基本數(shù)據(jù)。一般意義上的財務(wù)報告是由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告組成的。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注，其他財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)與方式可以不受會計準(zhǔn)則的約束，而以靈活多樣的形式提供各種相關(guān)的信息，包括定性信息和非會計信息。在企業(yè)對外披露的財務(wù)信息中，有些是通過財務(wù)報表提供的，另一些則是通過其他財務(wù)報告提供的。

財務(wù)報告的作用一是有助于投資者和債權(quán)人等進行合理的決策；二是反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任；三是能夠幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團的關(guān)系，促進企業(yè)快速、穩(wěn)定地發(fā)展；四是能夠幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標(biāo)，并進行必要的宏觀調(diào)控，促進社會資源的有效配置。

然而，20世紀(jì)80年代以來，人們對企業(yè)財務(wù)報告與會計信息的批評越來越激烈。批評的焦點集中在企業(yè)財務(wù)報告沒能跟上時代快速變革的步伐，沒能提供有價值的信息，會計信息正在失去相關(guān)性，未能提供決策有用的信息等等。

二、財務(wù)報告的缺陷

傳統(tǒng)財務(wù)報告的編制遵循的是傳統(tǒng)的會計理論，傳統(tǒng)會計理論產(chǎn)生的基礎(chǔ)是“受托責(zé)任觀”，它強調(diào)會計信息的可靠性和可驗證性，故財務(wù)報告的產(chǎn)生要經(jīng)過嚴(yán)格的確認(rèn)、計量程序。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都是以某一主體過去所發(fā)生的交易事項為基礎(chǔ)，對未來所發(fā)生的交易和事項不予確認(rèn)。計量方面采用歷史成本作為計量基礎(chǔ)。但隨著金融創(chuàng)新的不斷深化，知識經(jīng)濟的涌現(xiàn)，給傳統(tǒng)會計理論帶來了許多棘手的難題。現(xiàn)行的財務(wù)報告實質(zhì)上是一種通用的財務(wù)報告模式，將企業(yè)提供的財務(wù)報告予以標(biāo)準(zhǔn)化。這一模式是基于如下假設(shè)：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務(wù)報告的提供者事先知道使用者的信息需求。但實際并非如此。對待任何事物，人們的觀點都不會相同。在會計信息的需求方面，人們的偏好差異尤其明顯。不同的使用者站在不同的立場上從不同的角度對公司的經(jīng)營狀況作出評價，他們對信息的需求各有側(cè)重。在信息披露能力一定的情況下，重視一類用戶的需求意味著對另一類用戶需求的忽視。

三、財務(wù)報告內(nèi)容的改進建議

一般地說，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，企業(yè)對外提供的主要財務(wù)信息都應(yīng)納入財務(wù)報表。財務(wù)報告發(fā)展到今天，雖然取得了巨大的成就，但實際上也存在很大的問題。大量與投資者決策相關(guān)的信息由于無法在財務(wù)報表內(nèi)加以確認(rèn)，而涌入表外進行披露。這種做法一方面增加了會計報告的信息含量，但另一方面也帶來了不利的后果：使財務(wù)報表的核心作用有所降低；由于表外披露的信息無需遵守公認(rèn)會計原則，也不需注冊會計師進行審計，所以會計信息質(zhì)量難以保證，所披露的信息與使用者的決策到底相關(guān)度有多大，更是個未知數(shù)。

因此，當(dāng)務(wù)之急是對財務(wù)報表內(nèi)的信息進行重組整改，為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的需要，財務(wù)報表的內(nèi)容應(yīng)更加復(fù)雜與豐富，并隨會計環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng)新。

（一）現(xiàn)行的做法是，在財務(wù)報表附注中以及其他財務(wù)報告中納入了大量的非財務(wù)(包括定性)信息，會計只是借助這些非財務(wù)信息、來輔助說明與解釋財務(wù)信息，幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解與運用財務(wù)信息。未來財務(wù)報表應(yīng)堅持財務(wù)信息的核心地位，拓展財務(wù)信息的深度與廣度，通過非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價值。同時，隨著會計計量技術(shù)的進步，如今只能以非貨幣計量的信息，今后也將能以貨幣計量。

（二）在不放棄歷史成本汁價信息的同時，以公允價值計價的信息將大大豐富財務(wù)信息的內(nèi)容并提高財務(wù)信息的相關(guān)性。隨著時代的發(fā)展，以交易價格為基礎(chǔ)的歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認(rèn)和運用。我國已在債務(wù)重組、非貨幣易等具體會計準(zhǔn)則中引人了這一計量屬性。用歷史成本計價雖具可靠性但難保相關(guān)性的信息，則可用公允價值計價后的信息作為補充信息同時提供。未來的財務(wù)報表，將更多以公允價值和歷史價值相結(jié)合反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，是一種以多種計量模式反映信息的報告。

（三）企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來財務(wù)報告的重心。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)必須依靠知識和知識型人才，從而轉(zhuǎn)向?qū)夹g(shù)和人才的開發(fā)、利用和爭奪，以創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量和企業(yè)市場價值來確保競爭優(yōu)勢。無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高，而有形資產(chǎn)的比重則相應(yīng)地大大下降，必然要轉(zhuǎn)向?qū)o形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、記錄和報告，以增強會計信息的有用性，因而實現(xiàn)財務(wù)報告重心的轉(zhuǎn)移，應(yīng)及時準(zhǔn)確地報告企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的價值。

（四）突破會計主體假設(shè)，同時報告與會計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息。基于會計信息財富分配用途的考慮，會計主體的確立是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的一個重要前提，而工業(yè)時代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)組織的垂直控制結(jié)構(gòu)正在發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的、扁平化的改變。這種改變使得會計主體假設(shè)開始失去其既有的合理性。除此之外，技術(shù)資產(chǎn)的合理計量在客觀上也需要突破傳統(tǒng)會計主體的范圍，因為技術(shù)的先進性需要與其他企業(yè)的同類技術(shù)相比較，才可以進行合理的衡量。這些改變在客觀上要求會計信息的揭示突破傳統(tǒng)的空間范圍。因此，如何恰當(dāng)?shù)靥峁┲黧w及其相關(guān)方的信息，代表著未來會計的一個發(fā)展方向。

（五）增加相對值信息，提高財務(wù)信息的可比性。以絕對數(shù)量的貨幣額來表達(dá)某一特定主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績是傳統(tǒng)會計報表所提供信息的又一特點。這一特點的形成與上述提及的三個因素有關(guān)：第一，傳統(tǒng)的表式信息揭示方式?jīng)Q定了大部分信息需要以絕對數(shù)量的貨幣額來表達(dá)才符合報表間相互勾稽的要求；第二，會計信息的財富分配用途決定了只有以絕對貨幣額表達(dá)的信息才會使財富分配變得有意義；第三，傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)使得以絕對數(shù)量的貨幣額來表現(xiàn)某一特定主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績成為可能。如果會計信息的揭示在未來不再局限于報表的格式，會計信息的用途不再局限于財富分配，會計信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體等等。那么，以絕對值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會受到相對值信息揭示的挑戰(zhàn)。因為在某種程度上，相對值表達(dá)的信息具有更強的可比性和能夠更好地滿足會計信息決策的需要。在過去30年的財務(wù)信息披露發(fā)展的歷程中我們也已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機構(gòu)已經(jīng)開始要求上市公司提供更多能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務(wù)比率。隨著會計信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會演變?yōu)槲磥碡攧?wù)報表發(fā)展的主流。

（六）增加事前信息的揭示。在用戶的財富分配用途導(dǎo)向下，傳統(tǒng)會計所提供的信息絕大部分都具有事后信息的特征。因為財富分配，一定是對已經(jīng)實現(xiàn)而不是尚未實現(xiàn)的收益進行分配。但在用戶的投資決策用途導(dǎo)向下，要求會計面向未來，提供更多具有與決策相關(guān)的信息。在過去30年中，我們已經(jīng)可以看到這種面向決策、面向未來的發(fā)展趨勢，知識經(jīng)濟時代，企業(yè)環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)管理者要運用前瞻性信息對企業(yè)的經(jīng)營活動進行籌劃，利益相關(guān)者也日益關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力，因此必須在未來財務(wù)報表中充分披露企業(yè)未來信息，未來信息主要包括企業(yè)發(fā)展前景，盈利性預(yù)測，管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機會與風(fēng)險等。

未來財務(wù)報告目標(biāo)將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各相關(guān)利益者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息。財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史(事后)信息滿足可靠性，同時也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測(事前)信息滿足相關(guān)性，同時應(yīng)強調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了，它們的關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。

另外，可以增加一些有用的報表，當(dāng)然，其他財務(wù)報告中的許多內(nèi)容仍處于披露的初級階段，還未成為絕大多數(shù)企業(yè)的一致行動，應(yīng)改變這種現(xiàn)狀，擴大其他財務(wù)報告的內(nèi)容，達(dá)到信息的充分揭示，以改進財務(wù)報告的不足，從而真正讓財務(wù)報告目標(biāo)得以實現(xiàn)。

四、財務(wù)報告模式的創(chuàng)新

1.實時報告模式

現(xiàn)行財務(wù)報告模式是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)，一般按年、月編制。這種報告在經(jīng)濟生活較為穩(wěn)定的情況下，對決策是有用的，信息使用者可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)下一年甚至以后幾年的財務(wù)狀況。但面臨的現(xiàn)實是，知識經(jīng)濟產(chǎn)品生命周期縮短，經(jīng)營活動不確定性日益顯著，因而會計信息的決策有用期就大大縮短。可以在保留現(xiàn)行定期報告模式的同時，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實時報告。由于Internet和Intranet技術(shù)在商業(yè)中的應(yīng)用，會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計算機中，會計信息系統(tǒng)成為一個開放的系統(tǒng)，原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會計循環(huán)以實時方式完成，時間和周期不再是財務(wù)報告的約束條件，不同期間的會計報表可以隨機產(chǎn)生，企業(yè)外部人員可以適時得到企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)的動態(tài)信息。

2.多樣化報告模式

以報表的方式來交換會計信息已被實踐證明為是一種最有效和最節(jié)約成本的方式。但這種有效和節(jié)約是針對手工會計和傳統(tǒng)信息傳輸?shù)募夹g(shù)條件而言的。在現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐下，這種有效和節(jié)約將不再成為阻礙其他信息揭示方式出現(xiàn)的理由。因為有效是針對用戶對會計信息的使用而言的，相對于純粹文字化的信息揭示來說，表式信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用戶的閱讀變得一目了然；但圖像化信息相對于表式信息來說，也許更具有簡明易懂、直觀明了的優(yōu)越性。在更注重效率和簡單的技術(shù)發(fā)展過程中，未來的會計信息揭示一定會是一種表式信息與圖像化信息并重的局面，從而從各個角度滿足不同信息使用者的需求。

3.交互式報告模式

傳統(tǒng)財務(wù)報告的局限可通過一種交互式按需報告模型(AN INTERACTIVE AND CUTOMISABLE REPORTING MODEL，簡稱ICR)來克服(這種模型如圖1所示)。這一模型由數(shù)據(jù)庫、模塊化了的會計程序、報告生成器、學(xué)習(xí)機制、初步評估5個部分構(gòu)成。ICR考慮到以下因素：(1)信息使用者既有相同又有不同的信息需求；(2)使用者的信息需求是變化的；(3)單個使用者的信息需求可能會是多樣的；(4)報告主體在事前很難確定使用者的信息需求。各報告公司均可與如Internet之類的計算機網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，這樣使報告公司直接通過網(wǎng)絡(luò)與信息使用者緊密相連。報告公司可以在網(wǎng)上公布其所能提供的各種會計報告與信息，信息使用者則根據(jù)自己的需要選擇。在會計信息系統(tǒng)中，根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)存放的標(biāo)準(zhǔn)化基本數(shù)據(jù)項，借助軟件技術(shù)，可以依據(jù)會計信息使用者的選擇快速產(chǎn)生各種定義了的會計報表。這種方式下提供的會計報告既全面充分，又有針對性。同時，財務(wù)報告的用戶也可以通過網(wǎng)絡(luò)主動地提出信息需求。報告公司的會計人員借助軟件技術(shù)，針對信息使用者所想了解的問題進行分析，改進其提供的財務(wù)報告。這樣，通過財務(wù)報告提供者與財務(wù)報告使用者交互式聯(lián)系，不斷完善財務(wù)報告，使其更符合財務(wù)報告使用者的需要。

五、財務(wù)報告發(fā)展的基礎(chǔ)

1.會計理論的深入研究

理論來源于實踐，并指導(dǎo)實踐。會計實務(wù)必須得到會計理論的解釋和說明，才得以繼續(xù)維持；而會計理論也只有在解釋和說明實務(wù)中得以驗證。財務(wù)報告的發(fā)展必須要以會計理論的深入研究為基礎(chǔ)，它不僅僅涉及到財務(wù)報告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了財務(wù)報告所依據(jù)的會計基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新，為未來財務(wù)報告的發(fā)展奠定理論基礎(chǔ)。

2.會計法律法規(guī)及制度的完善

未來財務(wù)報告應(yīng)披露哪些會計信息，包括強制性信息、自愿披露信息等，防止隨意篡改網(wǎng)上傳遞的財務(wù)報告，保證其信息的真實性、可靠性、保密性和安全性，都必須有一套完善的會計法律與規(guī)范制度進行控制。只有建立一套行之有效的法律規(guī)章體系，按照現(xiàn)代市場經(jīng)濟規(guī)律，完善會計立法，并加大執(zhí)法力度，才有可能保障會計信息反映的完整性和真實性。

3.信息技術(shù)的應(yīng)用與發(fā)展

信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，為財務(wù)報告的發(fā)展奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，使財務(wù)報告的發(fā)展與創(chuàng)新不再是技術(shù)上的問題。這些信息技術(shù)主要包括計算機、數(shù)據(jù)庫(數(shù)據(jù)倉庫)、網(wǎng)絡(luò)、遠(yuǎn)程通訊、多媒體、人工智能、超文本、信息鏈接等高科技技術(shù)。新興技術(shù)的發(fā)展給會計發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)與機遇，會計理論及實務(wù)只有與這些信息技術(shù)相結(jié)合，相互促進，共同發(fā)展，會計的發(fā)展才可能有實質(zhì)性突破，財務(wù)報告才能得以完善與發(fā)展。

4.會計人員素質(zhì)的提高

財會人員要有時代意識、發(fā)展意識、創(chuàng)新意識、開放意識。只有加強會計人員的培訓(xùn)，提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德，才能適應(yīng)未來財務(wù)報告的發(fā)展。

著名的會計史學(xué)家邁克爾?查特菲爾德曾說過：“會計的發(fā)展是反映性的……會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。”我們正處在一個經(jīng)濟與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時代，財務(wù)會計和財務(wù)報告作為立足企業(yè)、面向市場的一個重要的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟和市場的變革而不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式。因而，我們應(yīng)在把握好未來發(fā)展方向的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)財務(wù)報告在不停的變革和發(fā)展中呈現(xiàn)出的規(guī)律性，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和用戶需要的改變，對財務(wù)報告進行有的放矢的改革。■

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關(guān)鍵詞財務(wù)報告；會計環(huán)境；發(fā)展趨勢

國務(wù)院2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)報告條例》指出，財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)報告，由會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。根據(jù)2006年2月新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——30號》，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表、附注等。

在西方，財務(wù)信息的披露經(jīng)過了以賬本披露為主體(12世紀(jì)到15世紀(jì))、以財務(wù)報表披露為主體(15世紀(jì)到20世紀(jì))和以財務(wù)報告披露為主體(20世紀(jì)六七十年代至今)的三個時期，財務(wù)報告的產(chǎn)生及每一次發(fā)展變化無一不是會計環(huán)境變化的結(jié)果。當(dāng)經(jīng)濟、法律、社會文化、政治、科學(xué)技術(shù)以及自然環(huán)境發(fā)生變化的時候。同時也對財務(wù)報告的實質(zhì)內(nèi)容及形式提出了更多、更高的要求，他們對財務(wù)報告的影響或早或晚、或多或少，使得財務(wù)報告不斷發(fā)展變化。以更好地適應(yīng)財務(wù)信息使用者的信息需求。

一、會計環(huán)境的含義和內(nèi)容

財務(wù)報告在現(xiàn)實應(yīng)用中的缺陷是它不能夠滿足環(huán)境的變化。會計環(huán)境是指會計賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項條件的綜合。它包括存在于會計主體內(nèi)的會計內(nèi)環(huán)境和存在于會計主體外的會計外環(huán)境。生產(chǎn)實踐中與會計相關(guān)的內(nèi)容稱為會計外環(huán)境，而會計實踐則稱為會計內(nèi)環(huán)境，會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與會計外環(huán)境的有機結(jié)合。內(nèi)環(huán)境決定了會計本質(zhì)、職能、程序和方法；外環(huán)境決定了會計目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、影響會計的程序和方法。

二、現(xiàn)行財務(wù)報告存在的局限性

現(xiàn)行財務(wù)報告披露偏重于財務(wù)信息的披露，對非財務(wù)信息的披露不足。

由于企業(yè)間競爭的加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評價、有關(guān)股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要職員素質(zhì)等非財務(wù)信息顯得越發(fā)重要。非財務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者有關(guān)政府部門了解企業(yè)并加強對企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必需的信息。缺少了這部分信息，他們對企業(yè)未來的盈利分析必然會受到影響，也就難以達(dá)到財務(wù)報告真實公允反映財務(wù)狀況的目標(biāo)，從而無法對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面揭示，所以企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財務(wù)信息作為我國財務(wù)報告體系的有機組成部分。

現(xiàn)行財務(wù)報告偏重于反映企業(yè)歷史經(jīng)營活動的財務(wù)信息。而對未來經(jīng)濟活動的披露不足，缺乏前瞻性財務(wù)信息對經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險性和不確定性的反映。現(xiàn)行的財務(wù)報告主要提供以歷史成本為主的財務(wù)信息，缺少有關(guān)企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風(fēng)險與報酬機會以及種種不確定性的財務(wù)信息的披露。缺少能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的預(yù)測性信息的披露。這使得現(xiàn)行財務(wù)報告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。由于顧及和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個會計處理過程。

現(xiàn)行財務(wù)報告很少涉及社會責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任的履行情況。忽視了企業(yè)與周圍自身環(huán)境方面的信息。只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績。知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟的增長與社會責(zé)任的承擔(dān)。要求企業(yè)在取得經(jīng)濟效益的同時，要對因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問題進行核算和計量。并對這些信息予以披露。而這樣導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績。甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以，企業(yè)財務(wù)報告中應(yīng)加入經(jīng)濟責(zé)任觀念。從會計角度來講。較為系統(tǒng)地研究作為“可持續(xù)發(fā)展”問題核心之一的自然資源形成、開發(fā)、運用、存儲、保護和再生產(chǎn)的經(jīng)濟效益核算問題具有很強的現(xiàn)實意義。

三、財務(wù)報告的發(fā)展趨勢

會計環(huán)境的變化導(dǎo)致財務(wù)報告使用者的需求變化。而財務(wù)報告的目標(biāo)就是要滿足財務(wù)報告使用者的財務(wù)信息需求。會計環(huán)境的變化誘致了新的會計信息需求，在這一需求的拉動下，會計披露得以發(fā)展。因此會計披露發(fā)展的動因在于不斷滿足會計環(huán)境變化所導(dǎo)致的對會計信息的需求。

擴大財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容和范圍。增加對知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的財務(wù)信息的披露，使財務(wù)報告由解釋有形資產(chǎn)為主向解釋有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。從現(xiàn)有的情況看。無形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的地位至少在目前還沒有重要到可以完全取代有形資產(chǎn)的地步。因此，會計系統(tǒng)在解釋無形資產(chǎn)的同時不能忽視有形資產(chǎn)的計量顯得十分必要。鑒于當(dāng)前各方面條件尚未成熟。為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際準(zhǔn)則委員會(1ASC)在金融工具問題上的做法：首先著重解決相關(guān)信息披露問題，暫時繞過確認(rèn)與計量問題，待時機成熟之后再研究確認(rèn)與計量的實務(wù)操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟事項所必需的信息，均應(yīng)完整提供。使用戶易于理解。

適當(dāng)增加財務(wù)報表附注的信息量，提高非財務(wù)信息披露的質(zhì)量及數(shù)量。現(xiàn)行財務(wù)報告僅僅對財務(wù)定量信息予以揭示，不能夠完全分析出給企業(yè)長期價值創(chuàng)造帶來影響的具體因素。現(xiàn)行財務(wù)報告體系自財務(wù)報告中揭示了大量包括定性信息在內(nèi)的非財務(wù)信息，但并不是說財務(wù)會計報告披露了這些非財務(wù)信息，這只是借助非財務(wù)信息來輔助說明和解釋財務(wù)信息。幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解與運用財務(wù)信息，從而提升財務(wù)信息的價值。未來的會計應(yīng)在拓展財務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，為增加財務(wù)信息的價值服務(wù)。

加強披露財務(wù)預(yù)測信息。可以增加預(yù)測性財務(wù)報告，使財務(wù)報告由解釋事后信息為主向解釋事后信息與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的財務(wù)報表基本上是一張歷史數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是一種向后看的會計報表。預(yù)測性財務(wù)報告是建立在對未來經(jīng)濟條件和行為方案進行假設(shè)的基礎(chǔ)上。反映企業(yè)下一年度或未來期間的主要經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的報表。目前我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。另外，編制預(yù)測財務(wù)報告也只是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息，以增加使用者決策和評價的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個重要方面。可以借鑒西方許多企業(yè)編制并對外公布的“預(yù)測財務(wù)報告”，它采用與傳統(tǒng)財務(wù)報告相問的報表形式。這種做法無論從編制角度。還是從使用角度來講都有極大的好處，特別是便于對比，從而進行差異分析，充分發(fā)揮預(yù)測性財務(wù)信息的作用。超級秘書網(wǎng)

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關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營；財務(wù)報告；分析；重要性；探討

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

一、前言

從目前的企業(yè)發(fā)展來看，財務(wù)管理不但是一項基礎(chǔ)工作，還是關(guān)系到企業(yè)財務(wù)核算和整體經(jīng)營的重要手段之一。只有不斷地提升財務(wù)管理手段，才能保證企業(yè)的經(jīng)營管理達(dá)到預(yù)期目的。在財務(wù)管理過程中，財務(wù)報告分析是一項重要的工作內(nèi)容。通過對財務(wù)報告的有效分析，可以獲知企業(yè)整體財務(wù)經(jīng)營狀況，并以此為依據(jù)，制定企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)經(jīng)營管理的實效性。基于這種考慮，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，應(yīng)對財務(wù)報告分析引起足夠的重視，并認(rèn)識到財務(wù)報告分析的重要性，推動財務(wù)報告分析工作取得實效。

二、財務(wù)報告分析的內(nèi)涵

中國加入WTO 以來，經(jīng)濟全面融入世界經(jīng)濟大潮的激烈競爭之中，這一快速變化的趨向?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)管理的方方面面都產(chǎn)生了巨大的影響，也使之面臨著巨大的挑戰(zhàn)。財務(wù)管理工作更具綜合性、復(fù)雜性、敏感性和動態(tài)性。和此同時，財務(wù)報告分析是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要方面，也是企業(yè)經(jīng)濟活動分析的重要組成部分。加強財務(wù)分析，對于加強企業(yè)財務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，具有十分重要的意義。

要確定財務(wù)報告分析的內(nèi)涵就必須從實踐出發(fā)，抓住核心并對財務(wù)報告分析主體和目的進行高度概括。財務(wù)報告分析主體可以分為企業(yè)內(nèi)部分析主體和企業(yè)外部分析主體。由于財務(wù)報告分析的主體多元化導(dǎo)致了財務(wù)報告分析內(nèi)涵難以確定，財務(wù)報告分析的目的也呈現(xiàn)多元化。對于這兩類主體分析目的進行歸納和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)這兩類主體進行財務(wù)報告分析的目的在于通過對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分析。通過分析未來影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的系列因素并展望企業(yè)未來一段時間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)的投資管理和其他一些目標(biāo)提供依據(jù)。由此可見，財務(wù)報告分析是企業(yè)經(jīng)營管理中的一項重要內(nèi)容。

三、財務(wù)報告分析的具體內(nèi)容

目前來看，在財務(wù)報告分析中，主要應(yīng)對以下內(nèi)容進行重點分析：

1.企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的分析

在財務(wù)報告的分析過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進行分析，并從財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)分析企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境的優(yōu)劣，并以此作為制定政策的依據(jù)，使企業(yè)能夠制定相應(yīng)政策，優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境，滿足市場競爭的實際需要，提高企業(yè)素質(zhì)。

2.企業(yè)所處行業(yè)的整體分析

從財務(wù)報告的分析中，可以得出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)。需要將此數(shù)據(jù)與企業(yè)所處行業(yè)的整體財務(wù)狀況進行對比分析，找出企業(yè)在行業(yè)發(fā)展中的位置，分析企業(yè)在行業(yè)中的優(yōu)勢和劣勢，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)發(fā)展手段，提高企業(yè)發(fā)展速度的目的。

3.企業(yè)面臨的競爭情況分析

在對財務(wù)報告的分析中，不但要分析當(dāng)年的數(shù)據(jù)，還要對比往年的數(shù)據(jù)，以及搜集競爭對手的市場經(jīng)營數(shù)據(jù)作為重要的對比對象，全面掌握企業(yè)面臨的競爭情況，達(dá)到提高企業(yè)競爭力，滿足企業(yè)實際發(fā)展需要的目的。

4.企業(yè)自身經(jīng)營實際分析

在企業(yè)的財務(wù)報告分析中，財務(wù)報告最直接的反映出了企業(yè)自身的經(jīng)營數(shù)據(jù)，能夠反映出企業(yè)真實的經(jīng)營管理業(yè)績和管理水平。為此，應(yīng)通過對企業(yè)財務(wù)報告的分析，分析企業(yè)自身經(jīng)營出現(xiàn)的問題，并制定相應(yīng)對策，提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量。

四、財務(wù)報告分析的重要性

之所以要進行財務(wù)報告分析，不但是財務(wù)管理工作本身所決定的，也是企業(yè)經(jīng)營管理中的一項重要任務(wù)。從目前企業(yè)經(jīng)營管理實際來看，對財務(wù)報告進行分析是十分重要的，其重要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.財務(wù)報告分析關(guān)系到企業(yè)政策方針的制定

對財務(wù)報告的分析，能夠獲得企業(yè)經(jīng)營管理的第一手?jǐn)?shù)據(jù)，企業(yè)可以以此為依據(jù)制定未來的發(fā)展方針和政策，保證政策符合企業(yè)發(fā)展實際，具有一定的可行性。所以，財務(wù)報告分析的重要性表現(xiàn)在企業(yè)政策方針的制定上。

2.財務(wù)報告分析是衡量企業(yè)經(jīng)營管理效果的重要手段

由于財務(wù)報告中體現(xiàn)了企業(yè)的所有財務(wù)數(shù)據(jù)，對財務(wù)報告進行分析，可以獲得企業(yè)經(jīng)營管理效果的基本信息，以確定企業(yè)的經(jīng)營管理狀況是否達(dá)到預(yù)期水平。由此可見，財務(wù)報告分析已經(jīng)成為了衡量企業(yè)經(jīng)營管理效果的重要手段。

3.財務(wù)報告分析促進了企業(yè)快速穩(wěn)定健康發(fā)展

利用財務(wù)報告分析手段，企業(yè)獲得了經(jīng)營管理的第一手材料，管理層也對企業(yè)的整體財務(wù)狀況有了深入的了解，對企業(yè)經(jīng)營管理起到了較大的促進作用。所以，財務(wù)報告分析促進了企業(yè)快速穩(wěn)定健康發(fā)展，滿足企業(yè)發(fā)展需要。

五、結(jié)論

通過本文的分析可知，財務(wù)報告分析是企業(yè)經(jīng)營管理中的一項重要內(nèi)容，對企業(yè)的策方針的制定、衡量企業(yè)經(jīng)營管理效果、促進了企業(yè)快速穩(wěn)定健康發(fā)展具有重要的推動作用。因此，我們應(yīng)對財務(wù)報告分析引起足夠的重視，認(rèn)真開展財務(wù)報告分析工作，滿足企業(yè)經(jīng)營管理的實際需求。

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（安徽省太和縣人民醫(yī)院，安徽 太和 236600）

摘　要：企業(yè)財務(wù)報告以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心，是企業(yè)對外提供會計信息的重要資源，在知識經(jīng)濟時代，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，因此需要對現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告進行法律的規(guī)范和內(nèi)容的改進與完善。

關(guān)鍵詞 ：財務(wù)會計報告，缺陷與不足，規(guī)范和完善

中圖分類號：F273文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0093-02

一、企業(yè)財務(wù)會計報告概述

企業(yè)財務(wù)會計報告是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對外提供的反映企業(yè)某一特定時期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的書面文件。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。其中，會計報表是財務(wù)會計報告的主體和核心。

會計報表是以日常會計核算資料為主要依據(jù)，按照一定的格式加以匯總、整理，用來總括地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的文件。企業(yè)會計報表按其反應(yīng)的內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表。其中，相關(guān)附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表，主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的其他附表。會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。財務(wù)情況說明書是為了解和評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果所提供的書面資料。

就企業(yè)財務(wù)會計報表而言，其發(fā)展經(jīng)歷了100多年來的演革。會計報表分析產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，早期會計的本質(zhì)可以說是資產(chǎn)的計價過程，后來擴展到為投資人和改善內(nèi)部管理服務(wù)。伴隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，為了統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)會計核算行為，我國相繼出臺了具體的會計準(zhǔn)則、財務(wù)會計報告條例以及企業(yè)會計制度等，形成了一個比較完整的會計規(guī)范體系。

二、現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)會計報告的缺陷與不足

隨著經(jīng)濟時代的變遷，傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計報告已經(jīng)不能滿足企業(yè)、大眾及其利益相關(guān)者的需要。雖然《企業(yè)會計制度》實施以后，這種情況有所改善，但是現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告還存在著多方面的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）信息不完整，無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經(jīng)濟的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務(wù)報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟條件下完全不同的新需求，因此，信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上要強調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。而現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計報告存在的一個重要問題就是信息的不完整性。通常現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)報告不會報告與交易無關(guān)卻于某方非常重要的會計信息，而這一信息的缺乏，即使不會影響與之相關(guān)的利益方，但是對其他使用者的使用有著消極影響，因此無法滿足各利益方的需求。

（二）報告披露滯后，無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機。現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計報告大多側(cè)重歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，因為是一種非實時性的記錄，因此其時效性受到很大的影響。尤其是一些企業(yè)的財務(wù)會計報告周期較長，時限過寬，如企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出。在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。可想而知這樣的信息的滯后已經(jīng)不能滿足企業(yè)及相關(guān)方面的快速決策、投資評估等經(jīng)營組織的需要，基于這樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低。

（三）貨幣計量方式，無法反映非貨幣信息

財務(wù)報告以貨幣計量掩蓋了許多企業(yè)經(jīng)營活動中非貨幣化的信息。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響，這些對財務(wù)報告使用者來說又是非常重要的。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示。信息的競爭在某種程度上意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

（四）重總結(jié)輕分析，無法滿足對前瞻性信息的需求?

現(xiàn)行財務(wù)會計報告?zhèn)戎赜跉v史數(shù)據(jù)的總結(jié)，大多只是各種報表，數(shù)字的羅列，但這些信息只能反映企業(yè)過去的財富。而投資者最關(guān)心的不是企業(yè)的過去狀況，而是未來如何；不是資產(chǎn)的過去價值，而是資產(chǎn)的現(xiàn)實價值或市場價值以及未來現(xiàn)金流量的價值。歷史成本信息雖然經(jīng)過會計信息的處理和分析，但是這種基于歷史成本的會計報告無法具有對企業(yè)未來發(fā)展決策狀況的分析，缺乏預(yù)見性，無法預(yù)見可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險，尤其是對價格波動性強的金融工具，無法呈現(xiàn)及時的預(yù)警。例如上個世紀(jì)80年代美國2000多家金融機構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但其財務(wù)報告在危機之前仍顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財務(wù)報告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，致使監(jiān)督管理部門或者企業(yè)造成決策失誤等嚴(yán)重后果。

（五）受人為因素影響，導(dǎo)致信息的可靠性降低

現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計報告的信息質(zhì)量通常受人為因素的影響，如會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及會計人員的工作理念等，人為因素的不確定性，導(dǎo)致了財務(wù)信息的不確定性。為了合理地反映收入與費用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，因此，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

三、企業(yè)財務(wù)會計報告的規(guī)范和完善

為了從根本上規(guī)范財務(wù)會計工作以及經(jīng)濟行為，我國于2001年1月1日實施了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，這個條例使財務(wù)會計報告的編制走上了法制化，規(guī)范化的道路。其目的就是為了保證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實和完整，使財務(wù)會計報告的編制有章可循，有法可依。2006年2月15日，財政部了新的會計準(zhǔn)則，包括一項基本準(zhǔn)則和三十八項具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。這標(biāo)志著中國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實質(zhì)趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。新會計準(zhǔn)則的建立，核心是確保企業(yè)財務(wù)會計報告的數(shù)據(jù)更加真實，提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范會計行為。其中具體準(zhǔn)則中關(guān)于財務(wù)報告的準(zhǔn)則，規(guī)范了各類企業(yè)財務(wù)會計報告的列報要求，新會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求更加趨同國際標(biāo)準(zhǔn)。

在財務(wù)會計報告的完善方面，我們應(yīng)重點從以下幾方面入手：

（一）改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式。這并不意味著對之完全否定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分——財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性等四項標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財務(wù)報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應(yīng)該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財務(wù)報表中披露能夠表明投資報酬、財務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會計信息

（二）對財務(wù)報告中可采用的計量單位不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋。這一點，其實并未動搖財務(wù)會計的基本假設(shè)--以貨幣為計量基礎(chǔ)的假設(shè)。因為貨幣仍然是財務(wù)報告特別是其中的財務(wù)報表的基本量度。只是應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同。現(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進。

（三）要充分發(fā)揮“披露”在財務(wù)報告中的作用。在財務(wù)報表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險。在財務(wù)報表的補充資料之中，披露企業(yè)物價變動的會計信息。另外，可以適當(dāng)披露采用“區(qū)間”或“范圍”估計數(shù)量報表項目的有關(guān)信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。在其他財務(wù)報告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征、經(jīng)營活動重大的不確定性——存在的顯著風(fēng)險和報酬機會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關(guān)于企業(yè)“軟資產(chǎn)”（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關(guān)于競爭對手或同行業(yè)其他相關(guān)企業(yè)的信息。

（四）盡可能及時提供財務(wù)報告和會計信息。必要時可以縮短財務(wù)報告提供的周期，如采用季度財務(wù)報告或適當(dāng)發(fā)表臨時財務(wù)報告，簡化年度財務(wù)報告等。可以根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營情況、決策需要調(diào)節(jié)報告時間。?財務(wù)會計報告的編制時間縮短，周期減小，增強了報告的時效性和可靠性。

（五）要盡量注意“效益>成本”這個普遍的約束條件。在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護商業(yè)秘密和提供及時、有用的信息之間進行權(quán)衡，要盡量避免會計信息披露過載現(xiàn)象。要根據(jù)會計環(huán)境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務(wù)會計的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

參考文獻：

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篇6

一、財務(wù)報告的涵義

財務(wù)報告是正式對外揭示或表述財務(wù)信息的書面文件，它是企業(yè)管制信息披露的主要組成。財務(wù)報告是財務(wù)信息的傳遞手段和表達(dá)方式。財務(wù)信息是以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料為主，結(jié)合其他資料，表明資金運動的狀況及其特征的經(jīng)濟信息。隨著社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，財務(wù)報告提供信息的內(nèi)容與方式也在不斷變化。

國務(wù)院2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》認(rèn)為，財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告，由會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

在西方，財務(wù)信息的會計披露經(jīng)過了以賬簿披露為主體（十二世紀(jì)到十五世紀(jì)）、以財務(wù)報表披露為主體（十五世紀(jì)到二十世紀(jì)六、七十年代）和以財務(wù)報告披露為主體（二十世紀(jì)六、七十年代至今）的三個時期，財務(wù)報告的產(chǎn)生及每一次發(fā)展變化無一不是會計環(huán)境變化的結(jié)果，當(dāng)經(jīng)濟、、社會文化、、技術(shù)以及環(huán)境發(fā)生變化的時候，同時也對財務(wù)報告的實質(zhì)內(nèi)容及形式提出了更多、更高的要求，它們對財務(wù)報告的影響或早或晚、或多或少，使得財務(wù)報告在不斷發(fā)展變化著，以更好地適應(yīng)著財務(wù)信息使用者的信息需求。

二、會計環(huán)境的含義和內(nèi)容

E.S.亨德里克森在《會計》一書中提到“越來越多的證據(jù)顯示社會和經(jīng)濟變革對會計實踐和會計思想有很大影響。二十世紀(jì)六十和七十年代曾發(fā)生很多環(huán)境變動，都直接和間接地影響了會計師的工作，迫使會計界采用新的會計方法和新的會計思想。” 環(huán)境的不斷變化使得會計信息的披露方式由十二世紀(jì)的復(fù)式簿記發(fā)展到今天的財務(wù)報告體系，而又是環(huán)境的變化使得現(xiàn)行的財務(wù)報告體系暴露出了很大的缺陷。

之所以財務(wù)報告在現(xiàn)實的中產(chǎn)生很明顯的缺陷，是因為它不能夠滿足環(huán)境的變化。會計環(huán)境是指會計賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項條件的總和，它包括存在于會計主體內(nèi)的會計內(nèi)環(huán)境和存在于會計主體外的會計外環(huán)境。生產(chǎn)實踐中與會計相關(guān)的內(nèi)容稱為會計外環(huán)境，而會計實踐則稱為會計內(nèi)環(huán)境，會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與外環(huán)境的有機結(jié)合，內(nèi)環(huán)境決定了會計本質(zhì)、職能、程序和方法；外環(huán)境決定了會計目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、影響會計的程序和方法。

三、現(xiàn)行財務(wù)報告存在的局限性

（一）現(xiàn)行財務(wù)報告偏重于揭示存貨、機器設(shè)備等有形資產(chǎn)的財務(wù)信息，而對知識資本、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的財務(wù)信息揭示不足。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟時代的到來，知識成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素。在知識經(jīng)濟中，信息是很重要的資源，人類付出的腦力勞動將會創(chuàng)造越來越多的價值，企業(yè)產(chǎn)品價值構(gòu)成中的技術(shù)成分也將占據(jù)很大的比例。無形資產(chǎn)的相關(guān)信息反映了企業(yè)未來的潛力、發(fā)展前景，非常有利于財務(wù)信息使用者的經(jīng)營決策。如果不對這些信息進行充分披露，將會影響到會計信息的公允性和適當(dāng)性。

（二）現(xiàn)行財務(wù)報告披露偏重于財務(wù)信息的披露，而對非財務(wù)信息的披露不足。由于企業(yè)間競爭的加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)管理當(dāng)局的評價、有關(guān)股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要職員素質(zhì)等非財務(wù)信息顯得越發(fā)重要。非財務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者的有關(guān)政府部門了解企業(yè)，并加強對企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必須的信息，缺少了這部分信息，他們對企業(yè)未來的盈利分析必然會受到影響，也就難以達(dá)到財務(wù)報告真實公允反映財務(wù)狀況的目標(biāo)，從而更無法對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面揭示，所以，企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財務(wù)信息作為我國財務(wù)報告體系的有機組成部分。

（三）現(xiàn)行財務(wù)報告偏重于反映企業(yè)經(jīng)濟活動的財務(wù)信息，而對未來經(jīng)濟活動的披露不足，缺乏前瞻性財務(wù)信息對經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險性和不確定性的反映。現(xiàn)行的財務(wù)報告主要提供以歷史成本為主的財務(wù)信息，缺少有關(guān)企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風(fēng)險與報酬機會以及種種不確定性的財務(wù)信息的披露，缺少能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測性信息的披露。這使得現(xiàn)行財務(wù)報告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。由于估計和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個會計處理過程。如：FASB對資產(chǎn)的定義：某一特定的主體由于過去的交易和事項而獲得和控制的可能的未來的經(jīng)濟利益（SFAC No. 6 Par25）。“可能”一詞中就含有“不確定性”的意思。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，不確定性信息比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業(yè)的前瞻性財務(wù)信息和預(yù)測性財務(wù)信息，這些能夠反映企業(yè)未來財務(wù)潛力的信息對會計信息使用者來說更為重要。

（四）現(xiàn)行財務(wù)報告很少涉及社會責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任履行情況，忽視了企業(yè)與周圍自身環(huán)境的關(guān)系方面的信息，只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績。知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟的增長與社會責(zé)任的承擔(dān)，要求企業(yè)在取得經(jīng)濟效益的同時，要對因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等進行核算和計量，并對這些信息予以披露，而這樣導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以，企業(yè)財務(wù)報告中應(yīng)加入經(jīng)濟責(zé)任觀念。從會計角度來講，較為系統(tǒng)地專門研究作為“可持續(xù)發(fā)展”問題核心之一的自然資源形成、開發(fā)、運用、存儲、保護和再生產(chǎn)的經(jīng)濟效益核算問題，具有很強的現(xiàn)實意義。

（五）現(xiàn)行財務(wù)報告不能完全解決二十世紀(jì)七十年代初出現(xiàn)的衍生工具的確認(rèn)、計量及報告問題。知識經(jīng)濟時代，大多數(shù)的衍生金融工具都是待執(zhí)行的和約，一項和約的簽定往往意味著將來的風(fēng)險和收益，而這卻不符合傳統(tǒng)的財務(wù)報表的資產(chǎn)確認(rèn)原則，又由于傳統(tǒng)的財務(wù)報告是以歷史成本計量，而衍生金融工具又不是在一個時點完成，公允價值是其唯一的計量屬性，所以現(xiàn)行的財務(wù)報告體系無法全面反映重要的風(fēng)險和收益，受傳統(tǒng)會計理論的制約，現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能完全解決它的確認(rèn)和計量的問題。九十年代以前衍生金融工具雖然已被廣泛作為避險或投資的工具，但未被確認(rèn)為持有或發(fā)行企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債，在財務(wù)報表中未予列報，僅在報表附注中加以說明。這種附注說明通常是比較粗糙的，這會帶來兩種后果：一是企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)運作衍生金融工具管理控制不足，給企業(yè)帶來很大的經(jīng)營風(fēng)險，甚至招致巨額損失。二是投資者、債權(quán)人、股東等外部利害關(guān)系人缺乏企業(yè)衍生金融交易的有關(guān)信息，無從了解企業(yè)的財務(wù)全貌，極不利于他們的決策。

四、財務(wù)報告的未來發(fā)展趨勢

會計環(huán)境的變化導(dǎo)致財務(wù)報告使用者的需求變化，而財務(wù)報告的目標(biāo)就是要滿足財務(wù)報告使用者的財務(wù)信息需求，會計環(huán)境的變化誘致了新的會計信息需求，在這一需求的拉動下，會計披露得以發(fā)展。因此，會計披露發(fā)展的動因在于不斷滿足會計環(huán)境變化所導(dǎo)致的對會計信息的新需求。

AICPA發(fā)表于1994年的詹金斯報告（《論改進企業(yè)報告——著眼于用戶》）對現(xiàn)行財務(wù)報告體系的改進提出了以下建議：推薦未來信息和預(yù)測信息的揭示，現(xiàn)行的公開揭示體系是以過去的信息為主體的，但是最近的企業(yè)環(huán)境越來越復(fù)雜化，對此企業(yè)的將來并不是過去事物發(fā)展的延伸，即預(yù)測企業(yè)的未來狀況以及未來現(xiàn)金流量依靠過去的信息是十分不充分的，現(xiàn)行的公開信息揭示大大地遠(yuǎn)離顧客需求。可以說，這種認(rèn)識是詹金斯報告書的根基。外部財務(wù)報告與內(nèi)部財務(wù)報告謀求融合，過去的外部財務(wù)報告，明確區(qū)分財務(wù)會計提供的信息和管理會計提供的信息，但是對于投資者來說，作這樣的區(qū)分不太有意義。為此，該報告要求揭示上級經(jīng)營者實施經(jīng)營之際所用的信息，不局限于財務(wù)信息，還要揭示與了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和競爭狀況、以及行業(yè)發(fā)展動向相應(yīng)的非財務(wù)信息。

（一）擴大財務(wù)報告信息披露的和范圍，增加對知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的財務(wù)信息的披露，使財務(wù)報告由揭示有形資產(chǎn)為主向揭示有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。從現(xiàn)有的情況來看，無形資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營中的地位至少在還沒有重要到可以完全取代有形資產(chǎn)的地步，因此，系統(tǒng)在揭示無形資產(chǎn)的同時不能忽視對有形資產(chǎn)的計量便顯得十分必要。鑒于當(dāng)前各方面條件尚未成熟，為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在工具上的做法：首先著重解決相關(guān)信息的披露問題，暫時繞過確認(rèn)與計量問題，待相關(guān)時機成熟之后，再確認(rèn)與計量的實務(wù)操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)事項所必須的信息，均應(yīng)完整提供，使用戶易于理解。對無形資產(chǎn)信息的披露可采用表內(nèi)與表外結(jié)合的方式。表內(nèi)披露主要是指編制通用格式的財務(wù)報表單獨揭示相關(guān)的信息；表外披露主要是在財務(wù)報表附注部分揭示。可以把包括知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽、人力資本、風(fēng)險資本等在內(nèi)的無形資產(chǎn)與原先的無形資產(chǎn)分別加以列示，以便更好地反映知識資本的價值和獲取收益的能力，突出人力資本為中心的知識資本的重要地位，從總資本保全角度報告會計信息，會計上能予以量化的無形資產(chǎn)應(yīng)盡可能加以量化。

（二）適當(dāng)增加財務(wù)報表附注的信息量，提高非財務(wù)信息披露的質(zhì)量及數(shù)量。現(xiàn)行財務(wù)報告僅對財務(wù)定量信息予以揭示，不能夠完全出給企業(yè)長期價值創(chuàng)造帶來的具體因素。現(xiàn)行財務(wù)報告體系在財務(wù)報告中揭示了大量包括定性信息在內(nèi)的非財務(wù)信息，但并不是說財務(wù)會計報告披露了這些非財務(wù)信息，這只是借助非財務(wù)信息來輔助說明與解釋財務(wù)信息，幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解與運用財務(wù)信息，從而最終提升財務(wù)信息的價值。未來的會計應(yīng)在拓展財務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，為增加財務(wù)信息的價值服務(wù)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第5號概念公告中明確指出：“財務(wù)報表的附注或表上括號插入的信息，諸如重要的會計政策或資產(chǎn)（負(fù)債）的其他計量結(jié)果，是對財務(wù)報表上確認(rèn)的信息進一步的闡述或解釋等，它們是了解財務(wù)報表的組成部分。具體地說，財務(wù)報表附注的編制形式有以下五種：尾注說明，一般適用說明內(nèi)容較多的項目；括弧說明，為財務(wù)報表主體提供補充信息；備抵與附加賬戶，能夠為財務(wù)報告使用者提供更多有意義的信息；腳注說明，是指在報表下端進行的說明；補充說明，解釋一些無法列入財務(wù)報表主體中的內(nèi)容。

（三）加強披露財務(wù)預(yù)測信息，可以增加預(yù)測性財務(wù)報告，使財務(wù)報告由揭示事后信息為主向揭示事后信息與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的財務(wù)報告或財務(wù)報表基本上是一張數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是一種向后看的會計報表。預(yù)測性財務(wù)報告是建立在對未來經(jīng)濟條件和行為方案進行假設(shè)的基礎(chǔ)上，反映企業(yè)下一年度或未來期間的主要經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的報表。目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。另外，編制預(yù)測財務(wù)報告也只是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息，以增加使用者決策和評價的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個重要方面。可以借鑒西方許多企業(yè)編制并對外公布的“預(yù)測財務(wù)報告”，它是采用與傳統(tǒng)財務(wù)報告相同的報表形式，這種做法無論從編制角度，還是從使用角度來講都有極大的好處，特別是便于對比，從而進行差異分析，充分發(fā)揮預(yù)測性財務(wù)信息的作用。

（四）重視企業(yè)全面業(yè)績信息的披露，編制“全面收益表”，作為對利潤表的補充。會計收益是指來自于企業(yè)報告期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用間的差額，其確認(rèn)必須遵循實現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對那些由于市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)收益不予確認(rèn)，這使得收益表無法如實反映企業(yè)本期間的全部收益，而且將未實現(xiàn)增值摒棄在收益之外，使收益計算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進行了錯誤的配比。1980年12月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）頒布了第3號概念公報《企業(yè)財務(wù)報表因素》，將全面收益列作財務(wù)報表的十大要素之一，并將其定義為：某一主體在某一期間與非業(yè)主的當(dāng)事人進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的業(yè)主權(quán)益的變動，包括這一期間除業(yè)主投資和業(yè)主派得以外的業(yè)主權(quán)益的變動。英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）1992年10月的《財務(wù)報告業(yè)績》中明確規(guī)定，一個企業(yè)業(yè)績由“收益表”和“全部已確認(rèn)利得和損失表”組成，打破了只以“收益表”進行財務(wù)報告的局限。

（五）重視企業(yè)的責(zé)任履行情況，可以增加增值表和社會責(zé)任報告的編制。20世紀(jì)70年代，產(chǎn)生了一個新的會計分支——社會責(zé)任會計。社會責(zé)任會計是從整個社會利益而不是從企業(yè)或股東的角度來衡量其的經(jīng)營成果，使會計服務(wù)對象由傳統(tǒng)的為一個企業(yè)單位服務(wù)擴大到為整個國民經(jīng)濟服務(wù)。從1993年4月，英國開始征收增值稅。1975年，英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）發(fā)表了《公司報告——關(guān)于年度財務(wù)報告》的討論文件，建議在企業(yè)年度財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)包括增值表。1977年英國商業(yè)部《公司報告的未來》中要求英國所有的主要公司在年報中需要提供增值表。增值表是一張反映企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動所創(chuàng)新增價值的構(gòu)成及分配情況的報表。增值表的會計要素主要來源于利潤表，只是增值表至今尚無公認(rèn)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，缺乏規(guī)范性，因此影響到它的可比性和有用性。除此之外，企業(yè)對社會責(zé)任報告和環(huán)境財務(wù)報告的編制也顯得日益重要起來，這是評價企業(yè)社會效益的重要指標(biāo)。

篇7

經(jīng)過近百年的發(fā)展，財務(wù)報告體系日臻完善，形成了以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表為主體，并輔以會計報表附注和其他財務(wù)報告為補充的財務(wù)報告體系。對企業(yè)價值評估而言,三張主報表有助于確定未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性，其中未來現(xiàn)金流量的金額主要取決于企業(yè)當(dāng)前的資產(chǎn)和負(fù)債價值、企業(yè)盈利能力和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，未來現(xiàn)金流量的產(chǎn)生時間主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的流動性，未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生的不確定性或風(fēng)險主要取決于經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。但是由于財務(wù)會計遵循其固有的一套規(guī)則，使得財務(wù)報告的信息還是不能完全滿足以未來自由現(xiàn)金流量評估企業(yè)價值的特殊需要，其局限性表現(xiàn)在以下幾方面：

一是財務(wù)報告結(jié)構(gòu)不是很合理。在損益表中沒有列出銷貨退回、折讓和折扣的信息，而這些可以反映出客戶對企業(yè)商品的質(zhì)量、規(guī)格的滿意度，這些情況對企業(yè)未來的經(jīng)營情況做出預(yù)測時是非常關(guān)鍵的信息；未將非常損益與正常損益分開列示，雖然表中有營業(yè)外收支項目，但是它包含的內(nèi)容太廣了，非常損益只是其中一部分而已，所以這就很難分清哪些是經(jīng)營決策的結(jié)果，哪些是企業(yè)所不能控制的非經(jīng)常活動造成的結(jié)果，從而導(dǎo)致對企業(yè)績效的評價和對現(xiàn)金流量的預(yù)測做出不正確的結(jié)論。

二是關(guān)于財務(wù)會計確認(rèn)和計量的內(nèi)容。在資產(chǎn)負(fù)債表方面，由于現(xiàn)行的財務(wù)會計確認(rèn)模式是以交易為基礎(chǔ)的，因此某些雖然與交易無關(guān)但是卻十分重要的期間價值變化因此被拒絕確認(rèn)。現(xiàn)行財務(wù)報告主要確認(rèn)和計量一些“硬資產(chǎn)”如固定資產(chǎn)，盡管也對商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等“軟資產(chǎn)”略有所涉及，可這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，如企業(yè)及經(jīng)營過程中積累的競爭優(yōu)勢對企業(yè)以后的經(jīng)營發(fā)展意義深遠(yuǎn)，但卻因為不直接與經(jīng)營活動相關(guān)而未被確認(rèn)。再例如，企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種知識產(chǎn)權(quán)、智力資產(chǎn)等軟資產(chǎn)也未得到反映，同樣根據(jù)這樣的報表得到的有關(guān)凈資產(chǎn)的變化對現(xiàn)金流的影響也是不準(zhǔn)確的；此外在收益的確認(rèn)和計量時，由于現(xiàn)在普遍遵循的是“收入費用觀”，這樣一些巨大的未實現(xiàn)利得和損失，例如金融衍生工具交易、外幣折算差額和債務(wù)重組等，繞開了收益表直接進入了資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益方，也使得收益表對投資者決策的有用性大大下降。

三是財務(wù)報告的及時性問題。現(xiàn)行財務(wù)報告只有年報和半年報相對較詳細(xì)的披露企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況,這使數(shù)據(jù)往往都存在很大的滯后性。現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)周期已經(jīng)大大縮短，面臨的風(fēng)險也越來越大，投資者更需要及時了解企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營情況。互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使得企業(yè)的實時財務(wù)報告成為可能，可是如何規(guī)范網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的披露以及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的真實性和安全性都是一個值得擔(dān)憂的問題。

不難看出，現(xiàn)行財務(wù)報告體系自身在滿足采用收益法評估企業(yè)價值需要方面的不足，但財務(wù)會計體系有其固有的一套規(guī)則，本文對財務(wù)報告改進的思路也只能是在維持現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式的基礎(chǔ)上局部做一些形式上的修改和增加必要的披露信息，以滿足企業(yè)價值評估的需要。

1、對財務(wù)報告形式的改進，主要是在體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營情況的收益表上。目前的收益表不僅不能完全反映企業(yè)經(jīng)濟資源的變化情況，而且對使用者判斷企業(yè)經(jīng)營情況的幫助也不是很充分。在這方面本文建議借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，采用全面收益報告，這樣可以比較全面的反映企業(yè)對經(jīng)濟資源的使用情況。如果擔(dān)心因此而引起的對財務(wù)報告信息可靠性的影響，那么可以將企業(yè)的業(yè)務(wù)區(qū)分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)進行報告，核心業(yè)務(wù)側(cè)重可靠性較多采用歷史成本，而非核心業(yè)務(wù)可以采用其他的計量屬性如公允價值等。這樣做既可以使報告使用者對企業(yè)經(jīng)營情況的側(cè)重有所了解，同時也能相對全面的報告企業(yè)的收益。目前一些國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)和IASC都在努力改進財務(wù)業(yè)績報表，比較一致的做法就是在傳統(tǒng)收益表之外增加一張新的財務(wù)業(yè)績報表反映企業(yè)的全面收益，在我國推行全面收益表一方面可以更好的規(guī)范上市公司的信息披露，并且對我國金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和我國與國際會計的協(xié)調(diào)有很大的推動作用。

篇8

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府綜合財務(wù)報告 改革

政府會計改革，曾經(jīng)以為離我們很遙遠(yuǎn)。

一直以來，在廣大行政事業(yè)單位會計人員的工作實踐中，習(xí)慣了按現(xiàn)有制度處理會計業(yè)務(wù)，很少去深入思考制度本身的問題，對改革的反應(yīng)往往是遲鈍的，更難于主動萌發(fā)改革的意識。2014年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，方案明確：我國將在2020年前建立起具有中國特色的政府會計準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。準(zhǔn)則體系尚未全面建成之前，要求在現(xiàn)行會計制度的基礎(chǔ)上，暫按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和相關(guān)報告標(biāo)準(zhǔn)，編制出反映一級政府整體財務(wù)狀況的財務(wù)報告。

政府會計改革的腳步聲已經(jīng)越來越近了，你，準(zhǔn)備好了嗎？

一、政府會計改革的背景

我國的政府會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三大板塊，長期以來實行收付實現(xiàn)制為主的會計核算基礎(chǔ)，編制的政府會計報告為反映政府財政預(yù)算執(zhí)行情況的決算報告，這對準(zhǔn)確反映國家的預(yù)算收支情況、加強預(yù)算管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。但，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國政府單一的決算報告制度日益暴露出諸多弊端，例如，無法準(zhǔn)確全面的反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況，從而不利于加強政府資產(chǎn)管理，無法準(zhǔn)確核算和管理政府債務(wù)；沒有成本核算的意識，因而不利于強化和降低行政成本、提升運行效率等等。隨著我國提升政府財務(wù)管理水平、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求日益迫切，政府會計改革已是勢在必行。

二、政府計改革的主要內(nèi)容

（一）制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系

該體系包含基本準(zhǔn)則（概念框架）、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和政府會計制度，普遍適用于財政總會計和行政單位會計、事業(yè)單位會計等全部政府會計主體。從而改變了當(dāng)前財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三套制度并行，各主體之間信息割裂，不具有可比性更不利于統(tǒng)計的現(xiàn)狀。

《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》已于2015年10月，連同2016年7月相繼的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項資產(chǎn)具體準(zhǔn)則，都將于2017年1月1日起正式施行。財政部正在醞釀的《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》將統(tǒng)一所有行政事業(yè)單位會計制度。

（二）實行政府決算報告和政府財務(wù)報告“雙報告”制

構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系，明確政府會計主體應(yīng)當(dāng)通過預(yù)算會計核算形成決算報告，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，分別服務(wù)于反映預(yù)算執(zhí)行情況和反映整體財務(wù)狀況兩個不同的目標(biāo)。

（三）實行收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制“雙基礎(chǔ)”制

在預(yù)算會計核算體系內(nèi)，以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，在財務(wù)會計核算體系內(nèi)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，明確政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

（四）重組會計要素與會計等式，科學(xué)界定會計要素的含義，明確其計量屬性

提出了會計3+5要素和雙等式的概念，在預(yù)算會計體系內(nèi)，使用預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素，并滿足“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”會計等式要求；在財務(wù)會計體系內(nèi)，使用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個財務(wù)會計要素，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+（收入-費用）”會計等式要求。

在會計要素的界定方面更為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，如，“資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源”，該定義使得“服務(wù)潛力”成為資產(chǎn)的核心特征，從而將原本游離在政府資產(chǎn)之外的市政道路等公共基礎(chǔ)設(shè)施納入政府會計核算范圍。首次提出的收入、費用要素，建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，大大區(qū)別于現(xiàn)行預(yù)算會計制度中的收入和支出，能更準(zhǔn)確的反映政府會計主體的運行成本，更科學(xué)的評價政府提供公共服務(wù)的效率。

在對資產(chǎn)和負(fù)債的計量屬性方面，在保持歷史成本計量為主的基礎(chǔ)上，引入了現(xiàn)值計量和公允價值計量等屬性，既考慮了政府會計實務(wù)現(xiàn)狀，也體現(xiàn)了政府會計改革的前瞻性。

三、應(yīng)對政府會計改革的措施

筆者認(rèn)為，對政府會計各組成單位的廣大行政事業(yè)單位而言，應(yīng)從制度、人員、手段三個方面做好充分準(zhǔn)備，以按照國家的統(tǒng)一部署順利推進政府會計改革工作。

（一）制度的準(zhǔn)備

各單位應(yīng)廣泛學(xué)習(xí)政府會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容和精神，并據(jù)以修訂本單位相關(guān)的財務(wù)制度和其他內(nèi)部控制制度等，使之緊扣改革要求，為改革的順利實施打好制度基礎(chǔ)。

（二）人員的準(zhǔn)備

新的政府會計制度加進了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的重要內(nèi)容，強調(diào)了對會計信息質(zhì)量的要求，其復(fù)雜程度必將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過現(xiàn)行以收付實現(xiàn)制為主的簡單的行政事業(yè)單位會計制度，這對廣大的行政事業(yè)單位會計從業(yè)人員來說，無疑是個巨大的挑戰(zhàn)。各單位財務(wù)部門應(yīng)加緊組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，優(yōu)化財會干部隊伍結(jié)構(gòu)，提升隊伍整體水平，為改革的順利實施做好人才儲備。

（三）手段的準(zhǔn)備

工欲善其事，必先利其器，各單位應(yīng)加強會計信息系統(tǒng)的建設(shè)，在政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度出臺后，及時調(diào)整和更新現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)，使之完全對接新的制度與準(zhǔn)則，滿足以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告編制需求。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:電子商務(wù);會計電算化;分析

1、電子商務(wù)(E-Commerce)是指通過各種計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行的一切商務(wù)活動

它包括在供應(yīng)商、客戶、政府及其他參與方之間通過電子工具,如電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E-mail)、共享數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)(Database)等共享商務(wù)信息,開展商務(wù)活動,管理活動、生產(chǎn)活動和消費活動。

電子商務(wù)是一種全新的市場運作方式,其核心仍是商務(wù),與傳統(tǒng)商務(wù)相比,它具有經(jīng)濟快捷,突破時空界限,提供個性化服務(wù),降低成本,實現(xiàn)“零庫存”等特點。電子商務(wù)的興起改變了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動方式,企業(yè)的管理趨于自動化與網(wǎng)絡(luò)化,同時電子商務(wù)也對會計理論和實務(wù)產(chǎn)生了重大影響,對會計電算化工作提出了新的發(fā)展要求。會計電算化是指用計算機代替手工記賬、算賬、報賬,以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、處理及預(yù)測的全過程。會計電算化是會計發(fā)展進程中的一項重大進步,其具有及時性、準(zhǔn)確性、集中化、自動化的特點。

會計電算化的應(yīng)用減輕了財會人員的工作強度,把廣大財會人員從繁雜的工作中解放出來,利用計算機快速運算的特點,提高了會計工作效率,利用計算機運算準(zhǔn)確的特點,提高了會計核算質(zhì)量。在會計電算化工作中,數(shù)據(jù)輸入過程規(guī)范,數(shù)據(jù)處理過程得到控制,實現(xiàn)了會計核算工作的規(guī)范化。會計電算化的實施帶動了會計理論和會計技術(shù)的發(fā)展。

2、電子商務(wù)對會計電算化的影響

會計理論與實務(wù)是建立在一定的社會經(jīng)濟基礎(chǔ)之上的,會計電算化就是計算機技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)物,而電子商務(wù)作為信息時代企業(yè)的重要生產(chǎn)經(jīng)營方式,對會計理論與會計實務(wù)都產(chǎn)生了重大影響。

2.1電子商務(wù)對會計理論的影響

傳統(tǒng)會計理論是以會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量為基本的假設(shè)條件來構(gòu)建其理論框架的。首先,會計主體從空間上限定了會計工作的具體范圍,正是在該假設(shè)的基礎(chǔ)上資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤這些會計要素才有了空間歸屬。同是,會計主體假設(shè)也限定了會計工作的對象。傳統(tǒng)會計只反映和監(jiān)督會計主體內(nèi)部的經(jīng)濟活動,而與其相關(guān)的客戶、供應(yīng)商等相關(guān)主體的經(jīng)濟活動沒有得到充分的反映,更沒有涉及電子商務(wù)條件下虛擬主體的會計核算和管理的內(nèi)容。電子商務(wù)的介入使會計主體的概念變得模糊,對會計核算對象有所拓展。其次,電子商務(wù)中的交易多表現(xiàn)為虛擬主體的一次易,具有隨機性和臨時性的虛擬聯(lián)盟完成經(jīng)濟交易后,即可宣告解散,從而違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本前提——“假定會計主體在可能預(yù)見的未來不被解散、終止”,否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。再次,電子商務(wù)條件下會計時間界限縮短,會計核算由靜態(tài)走向動態(tài),會計信息使用者可以隨時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,使得人劃分會計分期變得毫無意義。此外,在電子商務(wù)條件下,會計系統(tǒng)是一個集供應(yīng)商、客戶、銀行等機構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系,通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者進行決策的主要依據(jù),一些非貨幣性的信息如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率等也成為反映企業(yè)競爭能力和獲利能力的重要信息。

會計要素是對會計對象的具體化,電子商務(wù)條件下會計對象拓展了,相應(yīng)地在會計要素的研究上也遇到了新的問題。隨著電子商務(wù)的普及與發(fā)展,企業(yè)之間的競爭主要表現(xiàn)在產(chǎn)品的質(zhì)量、服務(wù)、創(chuàng)新等方面,這使得企業(yè)的主要經(jīng)濟資源從有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,特別是知識和技術(shù)的作用日益突出。此外,由于電子商務(wù)對會計假設(shè)的沖擊,基于會計假設(shè)基礎(chǔ)上的一些會計核算原則如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本計價原則也被動搖了。對于虛擬企業(yè)而言,收付實現(xiàn)制和現(xiàn)行市價法則更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制所代表的可靠性、相關(guān)性等會計信息質(zhì)量特征相對減弱。2.2電子商務(wù)對會計實務(wù)的影響

會計工作是建立在會計理論基礎(chǔ)上的,電子商務(wù)對會計理論的影響必然導(dǎo)致會計工作發(fā)生相應(yīng)的變化。

2.2.1對會計職能的影響。傳統(tǒng)的會計職能主要是反映與監(jiān)督,而在電子商務(wù)條件下,會計的管理職能將得到更充分地發(fā)揮,會計信息系統(tǒng)的功能將向全方位拓展。企業(yè)各系統(tǒng)在不同的信息采集點收集信息,然后將這些信息數(shù)據(jù)全部納入企業(yè)的管理系統(tǒng)中,各種不同的信息系統(tǒng)之間的溝通加強了會計系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)的聯(lián)系,其控制功能與管理職能得到增強。

2.2.2對信息收集與傳輸影響。會計信息收集是開展一切會計工作的前提,在傳統(tǒng)會計工作中先收集由手工完成的原始憑證,再將手工編制的原始憑證錄入會計信息系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理。而在電子商務(wù)環(huán)境中,會計流程發(fā)生變化,大量的數(shù)據(jù)直接通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)部或外部的其他系統(tǒng)獲取,企業(yè)信息將實現(xiàn)“數(shù)據(jù)共享”的集中管理。企業(yè)采購、銷售等部門可將各類信息存儲于中心數(shù)據(jù)庫中,經(jīng)過授權(quán)的信息使用者可隨時獲取所需信息。財會部門也可通過網(wǎng)絡(luò)把會計信息在企業(yè)的內(nèi)部和外部網(wǎng)頁上,并把有關(guān)信息傳至銀行、稅務(wù)、證券交易所等機構(gòu)。利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)送取代傳統(tǒng)的紙介質(zhì)或磁介質(zhì)報送方式,財務(wù)信息的時效性和實用性將大大提高。

2.2.3會計結(jié)算與核算方式轉(zhuǎn)變。電子商務(wù)條件下,會計結(jié)算方式將由實質(zhì)貨幣轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮迂泿?會計核算將從事后的靜態(tài)核算發(fā)展為事中動態(tài)核算。在傳統(tǒng)經(jīng)濟活動中,一般小額支付通過現(xiàn)金實現(xiàn),大額支付通過支票、匯兌、信用卡等方式實現(xiàn);電子商務(wù)中用電子貨幣進行結(jié)算,交易瞬間完成,企業(yè)可以簡化結(jié)算手續(xù),節(jié)省結(jié)算費用的開支。傳統(tǒng)會計核算的一般為事后核算,報表使用者只有在會計報表報出后才能了解企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。電子商務(wù)條件下,會計信息高度共享,動態(tài)核算,豐富了會計信息的內(nèi)容,提高了會計信息的質(zhì)量,同時,會計信息系統(tǒng)能夠便捷地產(chǎn)生各種動態(tài)會計報表,報表使用者不必等到期末即可及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,以便及時做出決策。

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（一）會計信息披露存在舞弊行為

會計信息披露的舞弊行為主要通過虛擬經(jīng)濟交易來實現(xiàn)，主要有兩種情形：一是虛構(gòu)資產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)處于某種利益動機，通過編造各種會計資料以實現(xiàn)給會計信息使用者傳達(dá)有利于自身的會計信息目的。在企業(yè)會計核算中，資產(chǎn)項目包含眾多的內(nèi)容，其中以存貨名目最為繁雜。對存貨核算的監(jiān)管一直是財務(wù)審查的難點之一。企業(yè)往往通過編制各種虛假的原始存貨憑證，對存貨的數(shù)量、金額、時間等加以調(diào)整，以存貨的虛增虛減來影響資產(chǎn)；企業(yè)銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)較多，涉及眾多人員和費用項目，在會計處理上存在許多不可控制的因素。銷售業(yè)務(wù)從簽訂原始的銷售合同開始，要經(jīng)歷發(fā)貨、運輸、送達(dá)、對方簽收、回款、安裝使用、人員培訓(xùn)等環(huán)節(jié)，在各環(huán)節(jié)的銜接過程中往往存有漏洞，整個過程中發(fā)生的費用項目數(shù)量多且復(fù)雜，有些費用項目很難在會計上準(zhǔn)確處理。這就為會計造假提供了空間，調(diào)整銷售業(yè)務(wù)和虛報費用也就成為企業(yè)虛擬經(jīng)濟交易的又一重要手段。二是關(guān)聯(lián)交易舞弊。企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)通過調(diào)整交易定價、委托經(jīng)營、費用轉(zhuǎn)移等方式能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利潤的調(diào)整，形成有利于企業(yè)的財務(wù)會計信息。

（二）缺少對無形資產(chǎn)信息的披露

實物、貨幣等有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)財務(wù)報告披露和反映的主要內(nèi)容，會計信息主要是以有形資產(chǎn)為核心而形成。現(xiàn)在企業(yè)面臨著知識經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展依賴于多種因素，包括有形資產(chǎn)也包括無形資產(chǎn)，而且無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮的作用越來越重要。企業(yè)員工的智力資本、知識資本、企業(yè)聲譽、社會形象、公眾認(rèn)可程度等無形資產(chǎn)都是企業(yè)生存和發(fā)展的重要資產(chǎn)，有時這些無形資產(chǎn)甚至成為企業(yè)發(fā)展的核心競爭力之一。但是傳統(tǒng)的財務(wù)要素與財務(wù)核算體系是以有形資產(chǎn)為核心設(shè)計的，對無形資產(chǎn)的關(guān)注和核算嚴(yán)重滯后，財務(wù)報告中披露的無形資產(chǎn)信息相應(yīng)地也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足各方的需求。成熟市場機制下的現(xiàn)代企業(yè)必然要從實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩個方面來披露會計信息，客觀反映企業(yè)的真正實力，從而滿足各利益相關(guān)者尤其是投資者和債權(quán)者與企業(yè)管理決策者的需求。

（三）缺少對企業(yè)社會責(zé)任的信息披露

現(xiàn)代企業(yè)必須擔(dān)負(fù)和履行相應(yīng)的社會責(zé)任，這是我國法律法規(guī)對企業(yè)的要求，同時也是一個成熟的市場經(jīng)濟對企業(yè)的要求。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必然會影響到資源耗費、周邊環(huán)境和相關(guān)社會群體。在資源使用方面，獲取同一產(chǎn)出水平，企業(yè)采用高耗能生產(chǎn)方式還是集約化生產(chǎn)方式對于社會的意義和效果是完全不同的；在環(huán)境影響方面，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營往往會對環(huán)境造成負(fù)面影響，但是企業(yè)并沒有為此付出相應(yīng)的代價，這個成本最終由社會承擔(dān)，這就造成了生產(chǎn)的企業(yè)私人成本與社會成本不一致，即出現(xiàn)了負(fù)外部性；再就是企業(yè)的經(jīng)濟產(chǎn)出、企業(yè)文化、經(jīng)營理念、發(fā)展戰(zhàn)略取向必然會對相關(guān)社會群體產(chǎn)生影響。這些社會責(zé)任應(yīng)該納入進會計核算并在會計信息中加以披露。現(xiàn)行財務(wù)會計信息的披露主要是反映經(jīng)濟利益信息，對社會責(zé)任信息沒有完善和有效的核算體系，從而也就不可能提供社會責(zé)任方面的會計信息。

（四）會計信息披露的時效性差

時效性是會計信息披露的基本要求之一，市場機制是以價格、利潤、銷售業(yè)務(wù)、成本等要素為信號的動態(tài)調(diào)節(jié)系統(tǒng)。企業(yè)及其利益相關(guān)者作為理性的生產(chǎn)個體需要及時獲取相關(guān)財務(wù)會計信息進行經(jīng)濟行為的決策。會計信息的價值和作用在很大程度上取決于時效性。滯后的會計信息不僅不能滿足使用者的需要，更有甚者，企業(yè)使用過時的會計信息作為決策依據(jù)導(dǎo)致決策失誤而造成重大損失。現(xiàn)行財務(wù)制度雖然要求企業(yè)在財務(wù)報告中定期披露會計信息，主要包括年度報告、季度報告和月度報告，在時效性上，現(xiàn)有的這些財務(wù)報告遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足會計信息使用者的要求。

二、財務(wù)報告會計信息披露的改進措施

（一）強化對會計信息披露的監(jiān)管，提高對違規(guī)行為的懲處力度

會計信息的真實性和準(zhǔn)確性是對會計信息披露的基本要求。我國正處于向成熟市場經(jīng)濟過渡時期，對會計信息披露違規(guī)行為的處罰機制尚不完善，主要體現(xiàn)為對企業(yè)會計信息造假和違規(guī)披露的懲罰力度不夠。對違規(guī)行為的處理方式主要是對企業(yè)進行罰款，并沒有對企業(yè)負(fù)責(zé)人和相關(guān)責(zé)任人員進行處罰，這就使得會計信息造假和違規(guī)披露的成本較低。在利益的驅(qū)動下，企業(yè)會計信息造假和違規(guī)披露現(xiàn)象會不斷出現(xiàn)。所以首先政府相關(guān)部門和審計中介機構(gòu)要加強對企業(yè)會計信息的審查力度，對發(fā)生的違規(guī)行為加大懲處力度，不僅要對違規(guī)企業(yè)進行懲罰，更要對相關(guān)責(zé)任人員加以處罰以提高其違約成本。

（二）強化對無形資產(chǎn)和社會責(zé)任信息的披露

首先對無形資產(chǎn)和社會責(zé)任的具體項目進行歸納整理以設(shè)置相應(yīng)的會計科目和建立核算體系，根據(jù)項目性質(zhì)分別在財務(wù)報表中或報表附注中加以披露。這一步的主要障礙是會計計量問題，即設(shè)計好切實可用的會計技術(shù)方法。其次對社會責(zé)任信息的披露要側(cè)重于企業(yè)經(jīng)濟活動的負(fù)外部性。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對周邊環(huán)境造成了負(fù)面影響，企業(yè)卻沒有為此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這類經(jīng)濟行為應(yīng)該是社會責(zé)任信息披露的重點，這樣才能體現(xiàn)社會公平。

（三）提高會計信息披露的時效性

企業(yè)在傳統(tǒng)定期財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，針對具體信息需求主體適時縮短財務(wù)報告的編制周期或采用臨時財務(wù)報告。在形式上，財務(wù)報告處采用傳統(tǒng)的表格、數(shù)字形式，還可以利用各種圖形、趨勢線等方式，這樣可以加強會計信息的直觀性以提高會計信息的披露效率；在獲取方式上，會計信息披露應(yīng)盡可能地采用網(wǎng)絡(luò)傳遞以節(jié)約時間成本。