金融審計(jì)的特點(diǎn)范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】 衍生金融工具;實(shí)質(zhì)性測(cè)試;審計(jì)程序;模型

一、引言

英國巴林銀行的尼克李森因?yàn)檠苌鹑诠ぞ呓灰自斐?4億美元的損失,導(dǎo)致銀行倒閉;日本大和銀行案件、中國中航油事件也均與衍生金融工具交易有關(guān)。衍生金融工具有兩大功能,一是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),二是發(fā)現(xiàn)價(jià)格。衍生工具通過組合單個(gè)基礎(chǔ)金融工具,利用衍生工具的多頭或空頭,轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)避險(xiǎn)目的;衍生工具依照所有交易者對(duì)未來市場(chǎng)的預(yù)期定價(jià),發(fā)現(xiàn)價(jià)格。衍生金融工具存在以下特點(diǎn):衍生工具構(gòu)造具有復(fù)雜性、衍生工具設(shè)計(jì)具有靈活性、衍生工具運(yùn)作具有杠桿性,其不確定性和復(fù)雜性增加了審計(jì)人員對(duì)衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),所以衍生金融工具審計(jì)是審計(jì)人員必須重視的審計(jì)領(lǐng)域。本文通過對(duì)衍生金融工具審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析,指出審計(jì)測(cè)試的一般模式及關(guān)于衍生金融工具特殊的審計(jì)測(cè)試:模型審計(jì)測(cè)試。

二、文獻(xiàn)綜述

衍生金融工具審計(jì)的問題一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn),但是這方面的文獻(xiàn)并不多,其中絕大部分文獻(xiàn)是關(guān)于衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及管理對(duì)策的,如:2002年,王、常谷珍《衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策》指出衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策、審計(jì)測(cè)試的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理》指出金融衍生工具的特點(diǎn)及在這些特點(diǎn)之下如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理;2008年,王琰《衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及如何在其風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)路徑選擇;而2007年,普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所主編的《衍生金融產(chǎn)品審計(jì)》指出衍生金融產(chǎn)品存在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的行為和金融監(jiān)管。

三、什么是衍生金融工具

衍生金融工具是指同時(shí)具備下列特征,并形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

一是其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng);變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系;二是不要求初始凈投資,或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;三是在未來某一日期結(jié)算。衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán),以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

四、衍生金融工具的特點(diǎn)

金融創(chuàng)新衍生出大量各種新型的金融產(chǎn)品和服務(wù),衍生金融工具為風(fēng)險(xiǎn)管理和投機(jī)行為提供了支持,同時(shí)伴隨這些便利的是衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)。衍生金融工具與審計(jì)相關(guān)的特點(diǎn)有:

(一)衍生工具構(gòu)造具有復(fù)雜性

1.金融衍生工具如對(duì)遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換的模型建立和資產(chǎn)定價(jià)涉及金融研究領(lǐng)域。2.采用多種交易方法與組合技術(shù),如:不同種期權(quán)的投資方式、股票指數(shù)期權(quán)、貨幣期權(quán)、期貨期權(quán)、股票與期權(quán)的組合等,使得衍生工具特性更為復(fù)雜。

(二)衍生工具設(shè)計(jì)具有靈活性

金融衍生工具在設(shè)計(jì)和創(chuàng)新上具有很強(qiáng)的靈活性,為金融市場(chǎng)注入了活力,通過對(duì)基礎(chǔ)工具和金融衍生工具的各種組合,創(chuàng)造出大量的特性各異的金融產(chǎn)品,如組合投資、程序化交易、復(fù)雜的衍生金融組合產(chǎn)品。

(三)衍生工具運(yùn)作具有杠桿性

金融衍生工具在運(yùn)作時(shí)多采用杠桿方式,即采用交納保證金的方式進(jìn)入市場(chǎng)交易。一般只需交付少量的保證金或權(quán)力金即可簽訂遠(yuǎn)期大額合約或互換不同的金融工具,實(shí)現(xiàn)以小博大。這種杠桿效應(yīng)在使收益可能成倍放大的同時(shí),投資者可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也成倍放大,微小的基礎(chǔ)金融價(jià)格也許就會(huì)帶來投資者巨大的收益或者損失,杠桿率可以達(dá)到100倍甚至更多。期貨、外匯交易的保證金和期權(quán)交易中的期權(quán)費(fèi)即是這一種情況。

五、衍生金融工具審計(jì)程序

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次中的重大錯(cuò)報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解可能對(duì)衍生活動(dòng)及其審計(jì)產(chǎn)生影響的因素:經(jīng)濟(jì)環(huán)境;行業(yè)狀況;被審計(jì)單位相關(guān)情況;主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);持續(xù)經(jīng)營(yíng);會(huì)計(jì)處理方法;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);內(nèi)部控制。

具體應(yīng)用在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的衍生金融工具審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面展開:

(一)了解具體事項(xiàng),確定審計(jì)措施

1.了解企業(yè)控制環(huán)境與內(nèi)部控制,收集有關(guān)衍生金融工具的交易信息和資料,分析并得出衍生金融工具的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.針對(duì)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào),設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序。

(二)實(shí)施控制程序

1.審核被審計(jì)單位執(zhí)行的政策和程序,審核有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)資料。2.制定被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)流程圖,獲得業(yè)務(wù)流程的可視分析,識(shí)別控制缺陷。

(三)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)衍生金融工具的實(shí)質(zhì)性程序時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性;服務(wù)機(jī)構(gòu)的參與程度;期中實(shí)施的審計(jì)程序;衍生交易是常規(guī)還是非常規(guī)交易;在財(cái)務(wù)報(bào)表其他領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦颉?/p>

具體實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)從以下方面展開:在報(bào)表日向交易方核對(duì)在途交易。檢查各衍生金融工具的合同和交易單據(jù)。驗(yàn)算年末計(jì)價(jià)和損益余額調(diào)節(jié)的正確性。檢查衍生金融工具的稅收屬性,將之與整個(gè)應(yīng)實(shí)施的稅務(wù)方面的審計(jì)程序相聯(lián)系。

六、衍生金融工具模型審計(jì)

由于衍生金融工具審計(jì)具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、數(shù)據(jù)的輸入,和結(jié)果的輸出,其中伴隨著復(fù)雜的計(jì)量和數(shù)理模型,所以在衍生金融工具審計(jì)過程中,衍生金融工具模型審計(jì)成為審計(jì)工作的基礎(chǔ)。審計(jì)人員必須能獨(dú)立地監(jiān)督與衍生產(chǎn)品相關(guān)的定量技術(shù),其目的不僅在于最小化模型風(fēng)險(xiǎn)及該風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失,而且還在于滿足外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求并給高級(jí)管理層提供全面、完整的財(cái)務(wù)信息。就衍生產(chǎn)品的操作而言,管理信息的質(zhì)量最終取決于提供該信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技術(shù)。

(一)了解和分析模型

衍生金融工具涉及的模型和數(shù)理技術(shù)非常多,有的模型用于計(jì)算債券的久期和凸性,有些模型則用于計(jì)算利率期限結(jié)構(gòu);而布萊克――斯科爾斯歐式期權(quán)定價(jià)模型則是用一個(gè)隨機(jī)過程來描述構(gòu)成期權(quán)股票價(jià)格的動(dòng)態(tài)變化,并根據(jù)模型的理論框架導(dǎo)出期權(quán)定價(jià)公式:無套利定價(jià);還有銀行波動(dòng)性模型、回歸模型或插補(bǔ)模型等,這些模型導(dǎo)出的結(jié)果常作為定價(jià)模型的輸入信息。

審計(jì)人員應(yīng)該具體從以下方面了解和分析模型:

1.模型的基本理論假設(shè)、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假設(shè)條件是否與實(shí)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不符以及該模型的內(nèi)在的局限性。3.模型常被使用的領(lǐng)域(特別是使用該模型的產(chǎn)品和市場(chǎng)類型)。

(二)模型的控制測(cè)試

在實(shí)施模型控制測(cè)試前,審汁人員應(yīng)該已了解下列事項(xiàng):

1.模型是用來做什么,模型用于何種產(chǎn)品的建模。2.模型所賴以建立的理論基礎(chǔ)是什么,假設(shè)是什么。3.誰在使用模型,為什么要使用該模型,使用該模型的意圖是什么,涉及的風(fēng)險(xiǎn)有多大。

審計(jì)人員的關(guān)注焦點(diǎn)在于如何篩選和測(cè)試已由開發(fā)人員所開發(fā)的模型。基于此目的,模型錯(cuò)誤的可能發(fā)生原因,可歸納為以下三大類。一是模型不正確。亦即理論方法本身就是錯(cuò)的。二是模型正確但提供的解答不正確。即理論在運(yùn)用出了偏差,可能是由于所選擇的數(shù)值解決方法不當(dāng),或者是數(shù)據(jù)來源問題,而或者是數(shù)學(xué)計(jì)算中的四舍五入所致。三是編程錯(cuò)誤。由于程序輸入或者數(shù)據(jù)輸入時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)。

(三)模型的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

完成模型的審計(jì)測(cè)試后,應(yīng)抽取使用該模型的不同業(yè)務(wù)線的實(shí)際交易樣本,對(duì)該樣本再作檢驗(yàn),進(jìn)行模型的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)選出來的交易樣本要進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估,同時(shí)還需驗(yàn)證其風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。這一做法可以強(qiáng)化模型的獨(dú)立測(cè)試。具體為:

1.經(jīng)交易雙方的一致確認(rèn),對(duì)交易的細(xì)節(jié)正確記錄。2.輸入?yún)?shù)的有效性、正確的估價(jià)。3.是否經(jīng)過外部的獨(dú)立驗(yàn)證。4.正確的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)和信用風(fēng)險(xiǎn)流程。

七、布萊克――斯科爾斯期權(quán)定價(jià)模型審計(jì)

隨著布萊克――斯科爾斯期權(quán)定價(jià)模型的面世,芝加哥期權(quán)交易所的交易商們將該模型以及它的一些變形程序化輸入計(jì)算機(jī)應(yīng)用于剛剛營(yíng)業(yè)的芝加哥期權(quán)交易所。衍生工具的擴(kuò)展使國際金融市場(chǎng)更富有效率,新的技術(shù)和新的金融工具的創(chuàng)造加強(qiáng)了市場(chǎng)與市場(chǎng)參與者的相互依賴,不僅限于一國之內(nèi)還涉及他國甚至多國,使得衍生金融交易全球化與復(fù)雜化,使得衍生金融市場(chǎng)更有活力。

(一)模型描述

c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)

其中

S:股票價(jià)格;X:期權(quán)執(zhí)行價(jià)格;r:無風(fēng)險(xiǎn)利率;T:未來時(shí)刻T;t:當(dāng)前時(shí)刻t;σ:股票波動(dòng)率

(二)模型假設(shè)

布萊克斯科爾斯模型基于以下假設(shè):

1.股票價(jià)格行為服從對(duì)數(shù)正態(tài)分布模式;2.在期權(quán)有效期內(nèi),無風(fēng)險(xiǎn)利率和金融資產(chǎn)收益變量是恒定的;3.市場(chǎng)無摩擦,即不存在稅收和交易成本,所有證券完全可分割;4.金融資產(chǎn)在期權(quán)有效期內(nèi)無紅利及其它所得(該假設(shè)后被放棄);5.該期權(quán)是歐式期權(quán),即在期權(quán)到期前不可實(shí)施;6.不存在無風(fēng)險(xiǎn)套利機(jī)會(huì);7.證券交易是持續(xù)的;8.投資者能夠以無風(fēng)險(xiǎn)利率借貸。

(三)模型審計(jì)注意事項(xiàng)

期權(quán)定價(jià)模型審計(jì)不僅要實(shí)施衍生金融工具模型一般的審計(jì)程序,還必須特別注意期權(quán)定價(jià)模型中假定股票服從高斯過程。高斯過程中假定股價(jià)的概率分布偏度為零,峰度為3且為瘦尾的正態(tài)分布,而實(shí)證研究說明并非如此。研究發(fā)現(xiàn),金融過程的偏度不為零,且峰度大于3,并且是厚尾的。而在高斯過程的瘦尾假定下的期權(quán)定價(jià),就意味著忽略了諸如股價(jià)大跌等極端情形的概率分布,在實(shí)際操作中就會(huì)低估風(fēng)險(xiǎn),造成嚴(yán)重后果。實(shí)施審計(jì)程序時(shí)必須注意不同衍生金融工具標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格的分布是否符合期權(quán)定價(jià)模型中所假設(shè)的高斯過程。

【參考文獻(xiàn)】

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[4] 董博,李莉.金融衍生工具的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理 [J].沈陽工程學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2008年4月.

[5] 王琰.衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與路徑選擇[J].財(cái)會(huì)月刊(綜合),2008,5.

篇2

一、現(xiàn)代審計(jì)與現(xiàn)代金融審計(jì)

傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)就是通過檢查賬務(wù)的方式進(jìn)行差錯(cuò)防弊。這種簡(jiǎn)單的目標(biāo)定位隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷復(fù)雜化，已經(jīng)無法滿足要求。學(xué)者們對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的定義是，它作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制存在，其根本目標(biāo)在于確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行。除了這種本質(zhì)性的功能作用之外，現(xiàn)代審計(jì)因?yàn)槭芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容和要求的不同而呈現(xiàn)出不同的具體功能特點(diǎn)。

現(xiàn)代金融審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容，作為一種重要的政府職責(zé)而存在和發(fā)展。其本質(zhì)性的功能與現(xiàn)代審計(jì)保持著一致性，即實(shí)現(xiàn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行。但是其具體的功能則取決于國家的受托責(zé)任方向。對(duì)于中國來說，一方面，通過全面發(fā)展經(jīng)濟(jì)，人民的生活水平已經(jīng)大大提高；但是另一方面，各種社會(huì)問題也層出不窮。因此，國家的職責(zé)其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容已經(jīng)由簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)效率監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效率和經(jīng)濟(jì)安全的并重。尤其是在金融危機(jī)爆發(fā)之后，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)安全的要求越來越高，導(dǎo)致政府審計(jì)已經(jīng)往風(fēng)險(xiǎn)免疫審計(jì)方向不斷發(fā)展。因此我國的現(xiàn)代金融審計(jì)的具體功能就在于，通過增強(qiáng)金融領(lǐng)域的免疫力，保障金融安全，最終保障國家的經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)安全，實(shí)現(xiàn)國家的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、免疫視角：現(xiàn)代金融審計(jì)與現(xiàn)代金融監(jiān)管的關(guān)系

現(xiàn)代金融審計(jì)承擔(dān)著促進(jìn)國家金融安全的重要職責(zé)。而“免疫系統(tǒng)觀”下的現(xiàn)代金融審計(jì)通過將國家審計(jì)提高到更為宏觀的角度，而使之區(qū)別于傳統(tǒng)的查賬、監(jiān)督、控制職能。在免疫系統(tǒng)觀下，現(xiàn)代金融審計(jì)更強(qiáng)調(diào)整個(gè)政府審計(jì)對(duì)整個(gè)社會(huì)的宏觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任，涉及到國家經(jīng)濟(jì)安全的問題成為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。而且，審計(jì)本身的職能也在不斷拓寬，更加強(qiáng)調(diào)發(fā)揮綜合信息優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和政策評(píng)價(jià)功能。也就是說，現(xiàn)代金融審計(jì)的重要作用在于有效推動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，防范風(fēng)險(xiǎn)。

隨著金融危機(jī)的爆發(fā)性影響，國家對(duì)于金融監(jiān)管的關(guān)注度不斷提升。而另一方面，金融審計(jì)對(duì)于協(xié)同促進(jìn)金融監(jiān)管的職能也有重要作用。在免疫系統(tǒng)觀下，現(xiàn)代金融審計(jì)和現(xiàn)代金融監(jiān)管的關(guān)系可以概括為差異分工，協(xié)同監(jiān)管。

在現(xiàn)代的金融系統(tǒng)當(dāng)中，金融組織內(nèi)部治理、金融監(jiān)管、金融審計(jì)是三大治理主體。金融組織內(nèi)部治理重視內(nèi)控，而金融監(jiān)管則重視外部直接控制，而金融審計(jì)則從內(nèi)部和外部同時(shí)影響內(nèi)部治理和外部監(jiān)管。就外部監(jiān)管來看，金融監(jiān)管和金融審計(jì)存在著重要的協(xié)同作用。這種協(xié)同作用主要表現(xiàn)在，金融監(jiān)管以被審計(jì)后的財(cái)務(wù)真實(shí)性為基礎(chǔ)，而金融審計(jì)則依靠金融監(jiān)管的原則來作為評(píng)價(jià)的依據(jù)。另一方面，金融審計(jì)對(duì)金融監(jiān)管具有重要的修復(fù)作用。通過加強(qiáng)對(duì)金融組織內(nèi)部和外部的監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，能夠大大降低金融監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)。而且通過開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)金融監(jiān)管主體進(jìn)行監(jiān)督，可以有效評(píng)估金融監(jiān)管運(yùn)作有效性，推動(dòng)監(jiān)管主體行為的規(guī)范性，提高監(jiān)督效率。

從上面的分析中可以看出，金融監(jiān)管是對(duì)于金融外部環(huán)境的直接控制，而金融審計(jì)則是通過獨(dú)立的監(jiān)督與預(yù)防，同時(shí)降低金融組織內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)水平，另一方面，金融監(jiān)管推動(dòng)金融審計(jì)有效評(píng)價(jià)金融政策的效果。二者相互補(bǔ)充和促進(jìn)，推動(dòng)監(jiān)管體系的完善，最大限度地降低了國家經(jīng)濟(jì)宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、現(xiàn)代金融審計(jì)功能的作用機(jī)理

現(xiàn)代金融審計(jì)對(duì)金融監(jiān)管起到了重要的補(bǔ)充與促進(jìn)作用，共同降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。而現(xiàn)代金融審計(jì)的具體作用機(jī)制主要體現(xiàn)在它的免疫能力，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向作為審計(jì)開端，最終落腳到對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防上。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)免疫系統(tǒng)理論發(fā)展的重要基礎(chǔ)。它強(qiáng)調(diào)審計(jì)通過采用現(xiàn)代審計(jì)模型，以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為基礎(chǔ)，判斷出影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體因素，然后對(duì)各種因素進(jìn)行全面的考量和評(píng)估。隨著審計(jì)環(huán)境的不斷復(fù)雜化，新的審計(jì)將同時(shí)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和績(jī)效導(dǎo)向，也就是同時(shí)注重經(jīng)濟(jì)性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

在我國的國家審計(jì)中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向意味著要擴(kuò)大審計(jì)范圍，注重對(duì)于整個(gè)營(yíng)運(yùn)整體的風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估，關(guān)注公共風(fēng)險(xiǎn)，延長(zhǎng)審計(jì)鏈條，改善審計(jì)方法和程序。這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)對(duì)于發(fā)現(xiàn)、揭示和預(yù)防相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義，因而它也成為了一種重要的金融免疫系統(tǒng)。它的免疫功能主要由預(yù)防表現(xiàn)出來，因?yàn)槟軌蛱崆案兄L(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可以迅速采取法定職權(quán)，抵御侵害，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的安全；另一方面，通過有效評(píng)估決策的風(fēng)險(xiǎn)程度，可以發(fā)現(xiàn)制度缺陷，不斷完善制度本身，強(qiáng)化管理。

總之，現(xiàn)代金融審計(jì)的作用機(jī)理最核心點(diǎn)在于它的免疫能力。而這種免疫能力的具體發(fā)展則是通過及時(shí)識(shí)別與判斷風(fēng)險(xiǎn)，然后利用綜合平臺(tái)信息對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，最后按照監(jiān)管法則對(duì)政策進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，以不斷地改進(jìn)審計(jì)效果，協(xié)同監(jiān)管職能，最終保證國家金融安全。

四、現(xiàn)代金融審計(jì)免疫機(jī)制的構(gòu)建：金融審計(jì)監(jiān)管機(jī)制

通過對(duì)現(xiàn)代金融審計(jì)的探討，筆者對(duì)其進(jìn)行了重新定位，尤其是對(duì)其宏觀層面的經(jīng)濟(jì)職責(zé)做出了更多的強(qiáng)調(diào)，同時(shí)說明其對(duì)于金融監(jiān)管的協(xié)同促進(jìn)作用。在免疫系統(tǒng)觀下，明白了金融審計(jì)的重要機(jī)制在于以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)預(yù)防。那么，在這種作用機(jī)理之下，需要進(jìn)一步探討在我國的背景條件下，為什么以及如何構(gòu)建金融審計(jì)免疫機(jī)制。

（一）構(gòu)建金融審計(jì)免疫機(jī)制的迫切性 （1）金融監(jiān)管存在嚴(yán)重缺陷。我國金融監(jiān)管的問題非常突出。這種缺陷主要表現(xiàn)在金融監(jiān)管實(shí)務(wù)過程中，監(jiān)管法律不完善，很多法律法規(guī)不夠具體，因此缺乏有效的約束力。而與此同時(shí)，地方政府出于自己的利益考慮，經(jīng)常利用政治權(quán)力干預(yù)地方銀行，加大了商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平，擾亂了正常的金融秩序。從范圍來看，又忽視了非金融機(jī)構(gòu)的管理，缺乏相應(yīng)的預(yù)防和控制措施。從道德風(fēng)險(xiǎn)來看，當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)的腐敗犯罪行為日漸猖獗，犯罪主體的職位越來越高。而針對(duì)金融創(chuàng)新行為的監(jiān)管也非常匱乏，很多金融創(chuàng)新因?yàn)槠浼夹g(shù)復(fù)雜性，風(fēng)險(xiǎn)并發(fā)性，導(dǎo)致不易監(jiān)管卻極其容易引發(fā)高風(fēng)險(xiǎn)，因此成為當(dāng)前監(jiān)管的重要漏洞。（2）審計(jì)職責(zé)功能不完善。當(dāng)前我國政府審計(jì)并沒有被納入到金融監(jiān)管體系當(dāng)中。在整個(gè)金融監(jiān)管改革過程中，雖然國家審計(jì)發(fā)揮了一定的作用，但是國家審計(jì)部門與人民銀行及有關(guān)分支機(jī)構(gòu)的溝通并不順暢。而且從另一方面來看，監(jiān)管當(dāng)局對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的金融稽核缺少對(duì)審計(jì)專業(yè)技術(shù)的運(yùn)用。由于缺乏審計(jì)專業(yè)技術(shù)的運(yùn)用，導(dǎo)致抽查的樣本零散不連貫，不能對(duì)金融金融機(jī)構(gòu)形成持續(xù)的監(jiān)管效力。最后，金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺失。審計(jì)機(jī)構(gòu)并不關(guān)心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行程度，而只是關(guān)心其合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)性，導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制水平大大降低。

（二）構(gòu)建金融審計(jì)免疫機(jī)制的可行性 （1）金融審計(jì)應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的比較優(yōu)勢(shì)。本文在總結(jié)金融風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)、金融監(jiān)管缺失的基礎(chǔ)上，對(duì)比金融審計(jì)的特點(diǎn)，找出金融審計(jì)應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)。

（2）金融審計(jì)免疫機(jī)制能夠完善金融監(jiān)管體系。以預(yù)防為立足點(diǎn)，面向提高金融系統(tǒng)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，金融免疫系統(tǒng)能夠與金融監(jiān)管相互配合，從而實(shí)現(xiàn)一種自我免疫與外部監(jiān)管相互促進(jìn)的監(jiān)管效果。免疫系統(tǒng)在理論的指導(dǎo)下，能夠有效明確金融審計(jì)的定位，避免審計(jì)與監(jiān)管相互混淆導(dǎo)致的監(jiān)管過度或者監(jiān)管不足，能夠有效地完善金融安全網(wǎng)絡(luò)。這種作用的實(shí)現(xiàn)主要表現(xiàn)在，首先，金融審計(jì)免疫機(jī)制能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，而且因?yàn)閷哟蝿澐智逦軌蛐纬筛鼮橄到y(tǒng)有效的監(jiān)管體系；其次，以免疫系統(tǒng)觀對(duì)金融機(jī)構(gòu)管理績(jī)效的審計(jì)，有助于金融審計(jì)拓寬審計(jì)面，達(dá)到對(duì)金融運(yùn)行各個(gè)方面的監(jiān)督效果，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障安全，優(yōu)化監(jiān)管體系，完善安全網(wǎng)。

（三）構(gòu)建金融審計(jì)免疫機(jī)制的具體措施 在了解了構(gòu)建金融審計(jì)免疫機(jī)制的必要性和可行性之后，還需要詳細(xì)探討如何真正地打造我國金融審計(jì)系統(tǒng)免疫機(jī)制，以真正有效地實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的理論效用。（1）明確不同的審計(jì)主體，打造金融審計(jì)“合力”。從監(jiān)管的具體過程來看，社會(huì)獨(dú)立審計(jì)應(yīng)該占據(jù)金融審計(jì)的主題地位，國家審計(jì)在特殊事件中發(fā)揮其重要作用。立足于我國的背景，可以建立以國家審計(jì)為主導(dǎo)，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相互促進(jìn)的整體金融體系。通過加大社會(huì)審計(jì)的參與范圍，提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和水平，都可以有效地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范的作用，使其審計(jì)結(jié)果能夠?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)和金融監(jiān)管起到參考作用。最終降低監(jiān)管成本，提高效率。在構(gòu)建合力的過程當(dāng)中，還應(yīng)當(dāng)能夠有效整合各類審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)監(jiān)管的綜合優(yōu)勢(shì)。也就是說要發(fā)揮金融審計(jì)的組織優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)的信息優(yōu)勢(shì)，社會(huì)審計(jì)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，最大程度地實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)化，發(fā)揮各個(gè)方面的協(xié)同作用，從而降低總體風(fēng)險(xiǎn)。這一綜合的最終效果體現(xiàn)在組織的統(tǒng)一性，資源的集中性以及控制范圍的全面性等各個(gè)方面。（2）構(gòu)建金融審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的“硬件結(jié)構(gòu)”。為了切實(shí)打造審計(jì)合力，我們認(rèn)為需要從組織結(jié)構(gòu)上對(duì)不同審計(jì)進(jìn)行恰當(dāng)定位，并通過充分的信息流動(dòng)實(shí)現(xiàn)不同審計(jì)主體之間的相互促進(jìn)，形成協(xié)同效應(yīng)。如圖3所示， 組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)特點(diǎn)是，三個(gè)運(yùn)作層級(jí)不同層級(jí)之間可以實(shí)現(xiàn)信息流動(dòng)的雙向性。第一個(gè)層級(jí)主要是金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管委員會(huì)，從行政管理的角度實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性。第二層級(jí)是政府審計(jì)主導(dǎo)的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，該層級(jí)是核心部分。第三層級(jí)是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門。這里，主要說明一下第二層級(jí)的運(yùn)作機(jī)理。審計(jì)合力的形成，需要實(shí)現(xiàn)全方位的金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理。國家審計(jì)因?yàn)榫哂休^高的法律效力，因而其在金融風(fēng)險(xiǎn)防范方面具有重要地位。通過確保國家審計(jì)的獨(dú)立性，能夠增進(jìn)整個(gè)金融機(jī)構(gòu)的客觀性。其作用的具體層面是，第一，通過加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)；第二是促進(jìn)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的信息傳遞；第三是將政府審計(jì)發(fā)出的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)傳遞到金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部。通過三個(gè)層級(jí)的雙向互動(dòng)，可以最終構(gòu)建一個(gè)良性的運(yùn)作系統(tǒng)，從而搭建起有效的審計(jì)合力硬件平臺(tái)。（3）構(gòu)建金融審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的“軟件平臺(tái)”。監(jiān)管機(jī)制的真正建立不僅需要組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，還需要制度創(chuàng)新的保證。通過有效地提供制度基礎(chǔ)，能夠使得相應(yīng)的硬件結(jié)構(gòu)更好地發(fā)揮組織職能。如果組織結(jié)構(gòu)是硬件平臺(tái)，那么制度基礎(chǔ)就是軟件平臺(tái)。當(dāng)前對(duì)審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的制度基礎(chǔ)研究主要集中在對(duì)于法律、技術(shù)、人才等三大方面。通過不斷地挖掘各種相關(guān)的審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)行業(yè)整體的效益最大化。也就是說，為了構(gòu)建良好的審計(jì)監(jiān)管制度基礎(chǔ)，需要確保法律制度、人才選拔制度、技術(shù)開發(fā)制度等方面的發(fā)展，而且法律制度在其中占主導(dǎo)地位。以外，還應(yīng)該加強(qiáng)一些其它方面的信息保障，包括提高審計(jì)信息質(zhì)量，從而提高審計(jì)效率和效果。另一方面，推動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的制度的試行，比如說加強(qiáng)報(bào)告制度。最后是可以通過加強(qiáng)金融組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制。如果內(nèi)部建設(shè)良好，那么會(huì)帶來外部監(jiān)管成本的降低。

本文通過重新定位金融審計(jì)，探討其對(duì)于防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要優(yōu)勢(shì)所在，提出應(yīng)該充分利用免疫系統(tǒng)理論，構(gòu)建我國獨(dú)特的金融審計(jì)免疫機(jī)制。尤其是通過硬件組織和軟件平臺(tái)的構(gòu)建，共同打造國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的合力，最終充分突出現(xiàn)代金融審計(jì)對(duì)于國家宏觀經(jīng)濟(jì)層面的正面影響力。筆者相信，現(xiàn)在對(duì)于建立更為完善的金融審計(jì)機(jī)制是非常必要而且可行的。

參考文獻(xiàn)：

[1]黎仁華：《政府審計(jì)維護(hù)國家金融安全的實(shí)現(xiàn)機(jī)制》，《管理世界》2010年第2期。

篇3

關(guān)鍵詞：金融審計(jì)；消費(fèi)者利益保護(hù)；大數(shù)據(jù)

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下金融審計(jì)理論基礎(chǔ)

“互聯(lián)網(wǎng)金融”連續(xù)四年被寫入政府工作報(bào)告。想要整頓規(guī)范金融秩序，必須筑牢金融風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”。金融審計(jì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代下要更好地發(fā)揮金融治理的作用，需要適應(yīng)金融業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和金融監(jiān)管體系變革潮流，推動(dòng)金融改革。金融審計(jì)要整合多種審計(jì)力量和監(jiān)管資源，完善大數(shù)據(jù)時(shí)代下的項(xiàng)目組織管理模式。利用數(shù)據(jù)分析能力，提高審計(jì)效率，采用多種審計(jì)方式相結(jié)合，加強(qiáng)政策實(shí)施效果評(píng)估和專項(xiàng)調(diào)查，突出審計(jì)效果。現(xiàn)有的有關(guān)金融審計(jì)的研究大多基于國家治理視角，是為了推動(dòng)和完善國家治理，保障國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。然而，消費(fèi)者是金融體系的重要組成部分，金融市場(chǎng)的發(fā)展需要依靠消費(fèi)者的踴躍參加。但是，在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，探討基于消費(fèi)者利益保護(hù)的金融審計(jì)目前研究較少。所以本文將站在消費(fèi)者利益保護(hù)的角度，在金融審計(jì)中充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，研究金融審計(jì)的范圍、方法以及實(shí)施路徑。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)金融審計(jì)和金融消費(fèi)者的影響

我國金融業(yè)大數(shù)據(jù)投資規(guī)模在不斷提高，金融機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)變得越來越復(fù)雜多樣。金融機(jī)構(gòu)的信息化水平越來越高，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量也海量增加，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)已不能滿足現(xiàn)有的狀況。因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)在金融領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用為金融審計(jì)帶來各種挑戰(zhàn)。

（一）大數(shù)據(jù)背景下金融審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境

1.金融審計(jì)范圍和內(nèi)容有待轉(zhuǎn)變。我國金融審計(jì)的主要審計(jì)范圍是中央銀行業(yè)務(wù)、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和證券業(yè)務(wù)等傳統(tǒng)的金融業(yè)務(wù)。然而由于大數(shù)據(jù)金融與傳統(tǒng)金融存在著差異，所以針對(duì)傳統(tǒng)金融設(shè)立的金融審計(jì)不完全適用于大數(shù)據(jù)金融。大數(shù)據(jù)金融對(duì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的依賴，使得大數(shù)據(jù)金融審計(jì)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)各種大數(shù)據(jù)平臺(tái)的監(jiān)督和管理，從而降低大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險(xiǎn)。金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有風(fēng)險(xiǎn)，決定了金融審計(jì)的內(nèi)容要增加對(duì)其系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，金融審計(jì)所需數(shù)據(jù)涉及了多個(gè)系統(tǒng)。面對(duì)多元化的金融業(yè)務(wù)，審計(jì)內(nèi)容必然進(jìn)一步擴(kuò)大，成為跨越多種業(yè)務(wù)類型、多個(gè)系統(tǒng)的多元化審計(jì)。金融業(yè)的業(yè)務(wù)一般是以消費(fèi)者為導(dǎo)向，即同一客戶可能在一家或多家金融公司開展多種不同類型的業(yè)務(wù)。傳統(tǒng)的金融審計(jì)以業(yè)務(wù)類型來區(qū)別分析風(fēng)險(xiǎn)，難以全面分析風(fēng)險(xiǎn)所在。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)客戶的不同業(yè)務(wù)活動(dòng)以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，可以充分掌握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。2.金融審計(jì)方法有待創(chuàng)新。在手工數(shù)據(jù)處理?xiàng)l件下，審計(jì)人員可以采用審閱、對(duì)比分析等方法對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。但是在數(shù)據(jù)信息化的條件下，審計(jì)內(nèi)容被存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，審計(jì)人員需要掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)來進(jìn)行取證。現(xiàn)有的審計(jì)模式是以事后審計(jì)為主，往往要在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生很長(zhǎng)一段時(shí)間之后才進(jìn)行，沒有實(shí)時(shí)價(jià)值。金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)總是在動(dòng)態(tài)運(yùn)作，一旦停止運(yùn)行，會(huì)給企業(yè)和消費(fèi)者帶來損失和不便，所以需要審計(jì)人員在系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)進(jìn)行審計(jì)，但又不能干擾系統(tǒng)的正常運(yùn)行，這給審計(jì)工作帶來了一定的難度。3.基于保護(hù)消費(fèi)者利益的金融審計(jì)法律法規(guī)有待完善。大數(shù)據(jù)金融的快速發(fā)展給金融市場(chǎng)注入了新鮮的血液，但同時(shí)由于其發(fā)展過快而使得金融審計(jì)出現(xiàn)了部分法律空白。我國的法律在保護(hù)金融消費(fèi)者利益方面并沒有明確的目標(biāo),對(duì)消費(fèi)者的定位十分模糊,沒有重視到消費(fèi)者是弱勢(shì)群體。現(xiàn)行的有關(guān)大數(shù)據(jù)金融審計(jì)方面的法律法規(guī)不能夠達(dá)到大數(shù)據(jù)金融審計(jì)保護(hù)消費(fèi)者利益的需求，需要有關(guān)部門進(jìn)一步完善相關(guān)大數(shù)據(jù)金融審計(jì)的法律法規(guī)，對(duì)基于保護(hù)消費(fèi)者利益的大數(shù)據(jù)金融審計(jì)工作做出恰當(dāng)?shù)囊?guī)范和指引。

（二）大數(shù)據(jù)背景對(duì)金融消費(fèi)者利益的影響

1.金融消費(fèi)者個(gè)人信息安全受到威脅。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，金融消費(fèi)者個(gè)人數(shù)據(jù)和信息能夠輕易地被金融機(jī)構(gòu)所獲取和存儲(chǔ)，這會(huì)使得金融消費(fèi)者在個(gè)人信息安全方面受到威脅。盡管金融企業(yè)會(huì)采取措施對(duì)信息進(jìn)行加密處理，來確保信息的安全性和完整性，但是當(dāng)系統(tǒng)操作失誤或者是系統(tǒng)遭到病毒入侵和惡意攻擊時(shí)，有可能導(dǎo)致信息泄露，從而危害到金融消費(fèi)者的利益，給金融消費(fèi)者帶來嚴(yán)重的后果，如個(gè)人的財(cái)產(chǎn)被盜取、消費(fèi)者的個(gè)人數(shù)據(jù)被泄露等問題。2.金融消費(fèi)者的資產(chǎn)缺乏保護(hù)。金融商品的專業(yè)性強(qiáng)和風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn),使得金融消費(fèi)者在交易過程中處于弱勢(shì)。所以,金融消費(fèi)者和一般消費(fèi)者相比,弱勢(shì)更為突出。比如因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)的開放性以及金融大數(shù)據(jù)平臺(tái)的技術(shù)缺陷，不法分子利用計(jì)算機(jī)病毒或黑客攻擊，竊取金融消費(fèi)者的資金等。3.金融消費(fèi)者分類不合理。大數(shù)據(jù)金融消費(fèi)者在選擇金融產(chǎn)品時(shí)，由于缺乏相應(yīng)金融知識(shí)，很容易在高收益的誘導(dǎo)下選擇超出自身所能承受的高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品。消費(fèi)者可能為了購買高收益的金融產(chǎn)品，填寫虛假信息。但金融機(jī)構(gòu)沒有去進(jìn)行審核與管理。因此，需要建立健全大數(shù)據(jù)金融消費(fèi)者分類制度。4.金融機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)存在問題。近幾年審計(jì)署的審計(jì)公告結(jié)果顯示，金融機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)管理存在許多薄弱環(huán)節(jié)，主要是部分信息系統(tǒng)應(yīng)用功能設(shè)計(jì)不完善、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不一致，部分模塊間信息共享不充分，不利于數(shù)據(jù)交換和共享。數(shù)據(jù)中心建設(shè)部分功能未達(dá)到監(jiān)管要求、信息系統(tǒng)未有效利用，信息系統(tǒng)管理不能有效防范人為調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)接入、訪問控制不夠嚴(yán)格，網(wǎng)絡(luò)安全存在隱患。存在客戶信息記錄異常、郵件系統(tǒng)日志管理不符合監(jiān)管要求的情況，軟件未經(jīng)測(cè)試即直接上線進(jìn)行實(shí)盤操作，最終導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生。

三、基于消費(fèi)者利益保護(hù)視角的金融審計(jì)研究基本思路

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，需要構(gòu)建大數(shù)據(jù)理念的金融審計(jì)模式，加強(qiáng)金融監(jiān)管，防止發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，為保護(hù)金融消費(fèi)者利益發(fā)揮更大的作用。

（一）建立統(tǒng)一的審計(jì)信息平臺(tái)

為了充分了解大數(shù)據(jù)金融行業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況，從而制定不同的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)金融審計(jì)信息平臺(tái)，對(duì)金融數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理和整合分析。由于各金融機(jī)構(gòu)之間數(shù)據(jù)仍未完全標(biāo)準(zhǔn)化，所以需要統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)銀行、證券、保險(xiǎn)行業(yè)之間跨行業(yè)、跨市場(chǎng)整合分析，進(jìn)一步深化金融審計(jì)。由審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)金融單位同時(shí)備份原始數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫采取集中管理、分層授權(quán)的方式進(jìn)行監(jiān)管，保護(hù)數(shù)據(jù)的安全，有效防止消費(fèi)者的個(gè)人信息被泄露和丟失。

（二）加強(qiáng)金融數(shù)據(jù)分析管理

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)證據(jù)不能依靠傳統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)方法，要從數(shù)據(jù)庫中挖掘出想要獲得的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，因此，需要應(yīng)用數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。利用連續(xù)審計(jì)的模式進(jìn)行審計(jì)。連續(xù)審計(jì)是一種用于自動(dòng)執(zhí)行控制以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，從定期對(duì)金融交易的樣本進(jìn)行審查轉(zhuǎn)變到對(duì)所有金融交易的連續(xù)性審查。通過對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)且頻繁地分析，能夠真實(shí)分析出金融交易層面的異常結(jié)果以及控制缺陷和正面臨風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)。將大數(shù)據(jù)技術(shù)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)結(jié)合起來，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)實(shí)施數(shù)據(jù)挖掘，通過關(guān)聯(lián)分析，確定各種風(fēng)險(xiǎn)，總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究。審計(jì)人員可以在被審計(jì)的金融系統(tǒng)中，設(shè)計(jì)并嵌入審計(jì)程序模塊，自動(dòng)收集數(shù)據(jù)并對(duì)數(shù)據(jù)庫實(shí)時(shí)監(jiān)督，有助于更方便地找到審計(jì)證據(jù)。另外，將金融數(shù)據(jù)與其他領(lǐng)域的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合對(duì)比分析，從而運(yùn)用信息化手段審查問題，進(jìn)行宏觀分析。

（三）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

隨著金融機(jī)構(gòu)信息化程度越來越高，審計(jì)人員同時(shí)也需要提高自己的計(jì)算機(jī)知識(shí)，要熟練掌握金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程和操作，清楚識(shí)別數(shù)據(jù)環(huán)境并查找審計(jì)證據(jù)，審查內(nèi)部控制是否有效，分析和獲取潛在數(shù)據(jù)。在進(jìn)行大數(shù)據(jù)金融審計(jì)時(shí)，還可以借助其他相關(guān)的專業(yè)人士，如內(nèi)部控制的專家、信息系統(tǒng)的專家和數(shù)據(jù)挖掘的專家等，讓審計(jì)小組的結(jié)構(gòu)多樣化，能夠有效地進(jìn)行審計(jì)工作并順利完成對(duì)金融機(jī)構(gòu)的評(píng)估。但是，大數(shù)據(jù)審計(jì)并不能代替?zhèn)鹘y(tǒng)的審計(jì)，在金融審計(jì)過程中，仍需要審計(jì)人員敏銳的觀察力和判斷力，用審慎的眼光看待問題，從全面審查數(shù)據(jù)處理、保護(hù)資產(chǎn)安全的角度評(píng)價(jià)被審計(jì)單位。

（四）建立基于消費(fèi)者利益保護(hù)的金融審計(jì)體系

在大數(shù)據(jù)金融領(lǐng)域，對(duì)消費(fèi)者利益保護(hù)的一個(gè)重要方面就是制定良好的信息披露制度。金融機(jī)構(gòu)必須公開相關(guān)條款，并讓消費(fèi)者能夠在系統(tǒng)或者網(wǎng)站上獲得這些信息。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)金融企業(yè)的信息披露情況進(jìn)行監(jiān)督，建立統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)。要加強(qiáng)對(duì)消費(fèi)者的教育，為消費(fèi)者普及互聯(lián)網(wǎng)金融方面的相關(guān)知識(shí)，強(qiáng)化金融消費(fèi)者的大數(shù)據(jù)金融消費(fèi)的觀念，提高金融消費(fèi)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而達(dá)到保護(hù)消費(fèi)者利益以及避免損失的目的。由于大數(shù)據(jù)金融的復(fù)雜度高，尤其是金融機(jī)構(gòu)與消費(fèi)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，單純的信息披露與消費(fèi)者教育并不能讓消費(fèi)者清晰掌握金融產(chǎn)品的特性。因此，可以在金融業(yè)協(xié)會(huì)成立大數(shù)據(jù)環(huán)境下金融消費(fèi)者保護(hù)小組，設(shè)立消費(fèi)者投訴部門，并制作出一個(gè)信息披露的模板。該小組致力于幫助確保消費(fèi)者能夠獲得金融機(jī)構(gòu)的完整的信息披露，所做出的決定是出于自身實(shí)際出發(fā)的。

（五）健全大數(shù)據(jù)金融審計(jì)的法律法規(guī)

目前，我國有關(guān)大數(shù)據(jù)金融審計(jì)方面的法律法規(guī)尚不明確。建立健全適合我國國情的金融審計(jì)法律法規(guī)體系十分必要。由于大數(shù)據(jù)會(huì)獲取到大量的數(shù)據(jù)信息，很有可能會(huì)涉及金融機(jī)構(gòu)的商業(yè)機(jī)密和消費(fèi)者的個(gè)人信息，所以需要相關(guān)部門制定相應(yīng)的法律法規(guī)，對(duì)大數(shù)據(jù)金融審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)上的指引和規(guī)范。在金融審計(jì)中引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠有效提高審計(jì)的工作效率，保護(hù)金融消費(fèi)者利益。促使審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)時(shí)代能夠轉(zhuǎn)變意識(shí)，提高利用信息化技術(shù)審查問題、評(píng)判分析的能力，把大數(shù)據(jù)審計(jì)從輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N常態(tài)化的審計(jì)工作方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)，最終保證金融業(yè)健康發(fā)展，保護(hù)金融消費(fèi)者的利益，促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞 ：互聯(lián)網(wǎng)；金融審計(jì)；挑戰(zhàn)；突破

2013 年，在中國金融大變革的背景下，互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)成為全民熱點(diǎn)話題，余額寶、團(tuán)購理財(cái)、P2P 等互聯(lián)網(wǎng)金融快速崛起。傳統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)也開始逐步重視互聯(lián)網(wǎng)金融部門的設(shè)立。但是2013 年后半年也有不少風(fēng)頭強(qiáng)勁的 P2P 行業(yè)也出現(xiàn)了不少“曇花一現(xiàn)”的公司———倒閉或者跑路，反映出互聯(lián)網(wǎng)金融先天的缺陷。對(duì)于投資者，由于互聯(lián)網(wǎng)處于虛擬狀態(tài)，可能將原本極小的風(fēng)險(xiǎn)予以放大，客戶信息、資金等的安全性難以保障；對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融經(jīng)營(yíng)者，由于入門門檻低，加之發(fā)展迅速監(jiān)管制度相對(duì)缺失，出現(xiàn)超范圍經(jīng)營(yíng)、踩監(jiān)管紅線，造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。互聯(lián)網(wǎng)雖然提供大量數(shù)據(jù)供金融機(jī)構(gòu)做審計(jì)決策以及風(fēng)險(xiǎn)管理決策等，但是其本身并不具有提供防范風(fēng)險(xiǎn)管理的功能。為了保障金融市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展以及客戶資金的安全，針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的出現(xiàn)，金融審計(jì)業(yè)務(wù)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法有待運(yùn)用

金融風(fēng)險(xiǎn)和互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)本身都是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)金融作為兩者相融合的產(chǎn)物，其高風(fēng)險(xiǎn)性不言而喻。目前，我國金融審計(jì)重點(diǎn)在于審查各項(xiàng)操作業(yè)務(wù)流程是否設(shè)置了完善的內(nèi)部控制體系、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果是否能夠得到真實(shí)的反映等內(nèi)容，主要是采用制度基礎(chǔ)審計(jì)的方式監(jiān)控金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。但是，正如前文所述，面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)過程中潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，金融審計(jì)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的運(yùn)用。通過風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式，降低互聯(lián)網(wǎng)金融所存在的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)客戶資金安全以及經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定。

（二）金融審計(jì)范圍有待拓寬

互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，金融市場(chǎng)結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜化。我國互聯(lián)網(wǎng)金融吸收資金所占比例越來越高，2013 年達(dá)到金融市場(chǎng)的13%，對(duì)傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)有著一定的沖擊作用。目前，金融審計(jì)的范圍主要是針對(duì)證券業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及中間業(yè)務(wù)等進(jìn)行審計(jì)。但是，互聯(lián)網(wǎng)金融借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)使得信息不對(duì)稱的程度極低，讓券商、交易所等信息中介失去了存在的意義，反而增加了對(duì)于金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)的需求以及監(jiān)管控制的需求。互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的金融審計(jì)就要調(diào)整審計(jì)對(duì)象，將網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的審計(jì)納入審計(jì)范圍，以滿足對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)規(guī)制的需求。

（三）金融審計(jì)技術(shù)有待提高

目前，投資者在投資互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)的金融產(chǎn)品時(shí)，無論是開戶還是辦理各種金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)均是通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的。因此，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)不僅面臨著傳統(tǒng)金融審計(jì)如何利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行有效的輔助審計(jì)，還面臨著如何對(duì)互聯(lián)網(wǎng)下的金融交易通過計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行審核和管理的挑戰(zhàn)。

（四）金融審計(jì)法規(guī)有待完善

互聯(lián)網(wǎng)金融的迅速崛起給金融市場(chǎng)帶來了一定的活力，但同時(shí)由于其發(fā)展過于迅猛而使得金融審計(jì)產(chǎn)生了一片空白。傳統(tǒng)的金融審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)不能滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的需求，需要相關(guān)部門進(jìn)一步完善相關(guān)金融審計(jì)的法律法規(guī)，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的工作做出明確的規(guī)范指引。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)面臨挑戰(zhàn)之突破

（一）完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式的運(yùn)用

金融審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)量化互聯(lián)網(wǎng)金融的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以運(yùn)用定量風(fēng)險(xiǎn)分析、趨勢(shì)分析以及比率分析的方法，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)、目標(biāo)、控制體系等指標(biāo)，抓住互聯(lián)網(wǎng)金融交易過程中的重大以及可疑業(yè)務(wù)，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)予以量化。然后，根據(jù)量化的金融風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)閥值。主要針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客戶資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行閥值設(shè)置。通過這樣一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)劃分，金融審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)能夠得到一個(gè)量化的標(biāo)準(zhǔn)。一旦超過該標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠迅速發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)問題所在，避免不必要的損失發(fā)生。

（二）調(diào)整金融審計(jì)范圍

互聯(lián)網(wǎng)金融中，證券公司、協(xié)會(huì)等信息中介機(jī)構(gòu)的作用被弱化，互聯(lián)網(wǎng)金融網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在溝通客戶與金融機(jī)構(gòu)之間以及金融機(jī)構(gòu)與協(xié)會(huì)之間起到了重要的作用。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)調(diào)整金融審計(jì)范圍，將對(duì)金融網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)納入審計(jì)范圍內(nèi)。一要增加行為審計(jì)。包括網(wǎng)絡(luò)發(fā)帖審計(jì)、收發(fā)郵件審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)聊天審計(jì)、文件傳輸審計(jì)以及頁面信息傳遞審計(jì)等內(nèi)容。二要增加流量審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)金融機(jī)構(gòu)開展互聯(lián)網(wǎng)金融所使用的流量進(jìn)行監(jiān)控，通過監(jiān)控金融機(jī)構(gòu)使用流量的異常與否，發(fā)現(xiàn)可疑交易或者監(jiān)控重大交易。三要增加權(quán)限管理審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)金融網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的系統(tǒng)權(quán)限、外發(fā)數(shù)據(jù)系統(tǒng)權(quán)限以及普通用戶權(quán)限進(jìn)行審計(jì)。

（三）提高金融審計(jì)技術(shù)

互聯(lián)網(wǎng)金融均通過電子計(jì)算機(jī)開展金融業(yè)務(wù)，因此對(duì)于金融審計(jì)技術(shù)要求較高。一方面，要加強(qiáng)審計(jì)人員關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)有關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí)。金融審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在加強(qiáng)自身審計(jì)業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，也要加強(qiáng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的知識(shí)。此外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)下金融業(yè)務(wù)的操作模式進(jìn)行相關(guān)了解，作為金融審計(jì)工作的輔知識(shí)。另一方面，要完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)自身的特點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)，尤其是對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)系統(tǒng)方面的開發(fā)。

（四）完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)法規(guī)規(guī)制

對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的規(guī)制主要依靠政府以及行業(yè)自律兩個(gè)方面。對(duì)于政府而言，應(yīng)當(dāng)建立金融監(jiān)管部門與互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管部門跨部門的審計(jì)監(jiān)管制度，盡快建立相關(guān)存款保險(xiǎn)制度，探索出能夠保護(hù)投資者利益的審計(jì)法規(guī)體系。此外，要制定相應(yīng)的審計(jì)法規(guī)規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)金融利率以及民間資本進(jìn)入金融業(yè)的過程，并且加強(qiáng)客戶個(gè)人信息的保護(hù)。對(duì)行業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)自律。對(duì)于損害投資者利益以及導(dǎo)致行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)主體形成行業(yè)懲罰機(jī)制，充分發(fā)揮金融行業(yè)協(xié)會(huì)、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，自覺規(guī)范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、接受社會(huì)監(jiān)督。

三、結(jié)論

互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的崛起對(duì)于社會(huì)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都有著很大的影響，一方面促進(jìn)了金融市場(chǎng)的活躍發(fā)展，另一方面也對(duì)傳統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)以及非金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了一定的沖擊。只有通過不斷完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的各個(gè)方面，規(guī)制互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，才能維護(hù)投資者的利益以及金融市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 銀行內(nèi)部審計(jì) 作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新的審計(jì)理念和方法，日益受到審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注，它為審計(jì)人員從系統(tǒng)和全局的角度評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，為企業(yè)提供增值性審計(jì)服務(wù)提供了基礎(chǔ)。它不僅是審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)程序的重大變革，更重要的是審計(jì)理念上質(zhì)的飛躍。銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，與國計(jì)民生聯(lián)系緊密，隨著銀行服務(wù)范圍的日益拓展和金融產(chǎn)品的逐漸豐富，銀行的內(nèi)部審計(jì)日趨重要。銀行業(yè)應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，改進(jìn)銀行內(nèi)部審計(jì)模式。借鑒和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，對(duì)于銀行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有重要的作用和意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及其特點(diǎn)

基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀的思想，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念應(yīng)運(yùn)而生，并成為了當(dāng)前國內(nèi)外審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。這種新的審計(jì)模式以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)被審單位內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，通過綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)所處的外部環(huán)境、戰(zhàn)略定位和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及高低程度，從而把審計(jì)資源分配到高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域之中。

在對(duì)審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)排序的過程中，可以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)計(jì)劃，圍繞重點(diǎn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域展開審計(jì)，便抓住了防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)對(duì)象置于經(jīng)濟(jì)、法律、行業(yè)、內(nèi)部制度、組織建設(shè)，甚至企業(yè)的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)等內(nèi)外部環(huán)境中，從各個(gè)方面研究環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響，并將對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)作為一切審計(jì)工作的起點(diǎn)并始終貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。具有以戰(zhàn)略論、系統(tǒng)論為理論基礎(chǔ)、將審計(jì)重心前移并著重運(yùn)用分析性程序等幾大突出特點(diǎn)。

二、銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的可行性與必要性

1、可行性分析

首先，內(nèi)部控制的實(shí)施為倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。中國人民銀行于2002年9月正式頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其用意是促進(jìn)我國銀行建立和健全內(nèi)部控制，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行。對(duì)此，近年來，我國銀行業(yè)積極開展風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳，對(duì)各崗位職責(zé)進(jìn)一步明確，把強(qiáng)化內(nèi)部控制作為防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，提高履職水平的保障性手段，風(fēng)險(xiǎn)管理逐步深入，初步形成了風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)。無疑，內(nèi)部控制的實(shí)施為銀行內(nèi)部審計(jì)部門順利實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。

其次，銀行業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)寬和多樣性為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用提供了有利條件。銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的高度信息化，以及數(shù)據(jù)的集中運(yùn)行，為審計(jì)信息采集和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了基礎(chǔ)。銀行業(yè)具有較為科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，同時(shí)國際銀行業(yè)通行的風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)方法，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)的切入點(diǎn)提供了良好的參照和借鑒。

最后，良好的信息化技術(shù)平臺(tái)擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用空間。隨著信息化建設(shè)的發(fā)展，銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作逐步借助計(jì)算機(jī)來實(shí)現(xiàn)，這為銀行內(nèi)部審計(jì)部門搜集審計(jì)資料、實(shí)施審計(jì)抽樣等提供了便捷的信息平臺(tái)。借助完善的信息化系統(tǒng)與程序能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供信息數(shù)據(jù)庫，為銀行內(nèi)部審計(jì)人員開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供技術(shù)支持。以信息手段評(píng)估銀行風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了便利的環(huán)境，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用空間擴(kuò)大。

2、必要性分析

首先，能夠降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。銀行作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，因其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的特殊性和經(jīng)營(yíng)模式的高負(fù)債性，使得其面臨著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理成為了銀行經(jīng)營(yíng)管理中首當(dāng)其沖的任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，當(dāng)前面臨著內(nèi)部審計(jì)資源供需矛盾凸顯的情況，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念的誕生，恰好可以解決審計(jì)資源供需不平衡的局面，從而提供內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，能夠防范操作風(fēng)險(xiǎn)。隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)信息化程度不斷提高，銀行從業(yè)人員操作不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)也面臨著加劇的局面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，使得內(nèi)部審計(jì)人員始終關(guān)注影響風(fēng)險(xiǎn)的因素，能夠更加充分地了解銀行業(yè)務(wù)操作的真實(shí)性和完整性，并且進(jìn)行有效分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)，并且給予有效的防范。

三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的銀行內(nèi)部審計(jì)

1、銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概念

銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制四個(gè)主要階段，審核銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的能力和效果，發(fā)現(xiàn)并報(bào)告潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)方案并監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)控制措施的落實(shí)情況。

2、銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與其戰(zhàn)略目標(biāo)相一致：一是強(qiáng)化控制、提高效率、防范風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)；二是督促銀行各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和措施得到落實(shí)，確保銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；三是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，分析和評(píng)估戰(zhàn)略目標(biāo)中不符合風(fēng)險(xiǎn)與收益原則的部分，提出調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)的建議。

3、銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法

銀行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，針對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)提出對(duì)策性建議，并就如何降低風(fēng)險(xiǎn)提出改進(jìn)措施，進(jìn)而改善銀行經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)銀行發(fā)展目標(biāo)。比起以內(nèi)控為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法，使用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法對(duì)銀行來講更為科學(xué)合理。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的作用

1、揭示運(yùn)營(yíng)中的戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)具有高負(fù)債、高風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)，面臨著國家嚴(yán)格的金融監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督，這在客觀上要求銀行必須建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制和有效的內(nèi)部審計(jì)制度，以揭示運(yùn)營(yíng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，保證銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在傳統(tǒng)賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展而來，能夠全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選擇重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，開展審計(jì)工作，從而能夠揭示運(yùn)營(yíng)中的戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

2、有效利用內(nèi)部審計(jì)資源，提高審計(jì)的效率和效果

當(dāng)前，銀行業(yè)務(wù)量大、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜、涉及領(lǐng)域廣泛，而與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)資源表現(xiàn)匱乏，在有限的審計(jì)資源的前提下，如何進(jìn)行審計(jì)資源配置，提高審計(jì)的效率和效果，就成為審計(jì)部門的當(dāng)務(wù)之急。審計(jì)資源配置是指審計(jì)資源在既定的條件下，運(yùn)用有效的手段或者方式根據(jù)審計(jì)資源的需求將有限的資源進(jìn)行分配，以保障審計(jì)資源有效供給，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種活動(dòng)。審計(jì)資源配置以效益性為核心，有兩點(diǎn)要求：一是使有限的審計(jì)資源產(chǎn)出最大的收益；二是為取得預(yù)定的效益盡可能少地消耗審計(jì)資源。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，能夠合理確定重要性水平，主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將資源用在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，能夠避免審計(jì)資源的浪費(fèi)，促進(jìn)審計(jì)資源的有效分配和利用。

3、促進(jìn)銀行治理結(jié)構(gòu)的重構(gòu)和完善

現(xiàn)代銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)一般實(shí)行總分行制，每一層級(jí)經(jīng)營(yíng)管理架構(gòu)根據(jù)職能情況進(jìn)行設(shè)置，在總行級(jí)，內(nèi)設(shè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)、部門一般為股東大會(huì)、董事會(huì)、相關(guān)委員會(huì)、業(yè)務(wù)管理部門。各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理體制、機(jī)制、職責(zé)分工因經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)各異而不盡相同。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對(duì)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)狀況的分析評(píng)價(jià)，深層次尋找風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理體制方面存在的缺陷與不足，并依賴內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，提出相應(yīng)審計(jì)建議，能夠促進(jìn)銀行對(duì)管理架構(gòu)的反思與調(diào)整，使組織治理架構(gòu)能夠根據(jù)形勢(shì)變化得以進(jìn)一步的重構(gòu)和完善。

4、對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效補(bǔ)充

全面風(fēng)險(xiǎn)管理，是指對(duì)整個(gè)銀行內(nèi)各個(gè)業(yè)務(wù)層次，各種類型風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理，這種管理要求將信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等以及包含這些風(fēng)險(xiǎn)的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合、承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的體系中，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)量并加總，并依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從整體上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，警惕潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告階段，將風(fēng)險(xiǎn)作為重要考慮因素，在整個(gè)審計(jì)過程貫穿對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性，是對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效補(bǔ)充。

5、推動(dòng)銀行高效發(fā)展，實(shí)現(xiàn)銀行企業(yè)價(jià)值最大化

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過科學(xué)和精細(xì)化的方法、模型，及時(shí)檢測(cè)并揭示金融風(fēng)險(xiǎn)，約束經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)營(yíng)行為的理性化，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可控下的高效發(fā)展。有助于全面風(fēng)險(xiǎn)管理作用的最大化，并實(shí)現(xiàn)銀行企業(yè)價(jià)值的最大化。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有助于銀行資本、規(guī)模、效益持續(xù)動(dòng)態(tài)平衡，確保風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量與監(jiān)控、資本分配、績(jī)效衡量與考核的質(zhì)量，并能夠增強(qiáng)資產(chǎn)定價(jià)的合理性，使風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略更加符合股東、管理層、員工和客戶的最大利益，從而實(shí)現(xiàn)銀行自身企業(yè)價(jià)值的最大化。

6、確保國家金融體系穩(wěn)健發(fā)展

銀行作為國家最主要的金融機(jī)構(gòu)，因其廣泛的職能，使得它對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響十分顯著，在整個(gè)金融體系乃至國民經(jīng)濟(jì)中位居特殊而重要的地位。“免疫系統(tǒng)論”理論認(rèn)為審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在維護(hù)國家安全和人民根本利益方面具有十分重要的作用。“免疫系統(tǒng)論”理論作為科學(xué)的理論，對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐同樣具有指導(dǎo)意義。對(duì)于銀行內(nèi)部審計(jì)而言，通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，在內(nèi)部審計(jì)管理與實(shí)施全過程緊盯風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注危機(jī)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)，形成對(duì)違法違規(guī)行為處理的審計(jì)意見，提出預(yù)防、控制、化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議，從而幫助銀行提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)而穩(wěn)健整個(gè)金融體系的良性發(fā)展。

綜上所述，隨著銀行服務(wù)范圍的日益拓展和金融產(chǎn)品的逐漸多樣，銀行面臨著日益加劇的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新的審計(jì)理念，應(yīng)該被廣泛地應(yīng)用到銀行內(nèi)部審計(jì)中去，在吸收國際經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)結(jié)合自身實(shí)際情況，培養(yǎng)實(shí)用型的內(nèi)部審計(jì)人才，充分發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與經(jīng)營(yíng)決策水平。

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篇6

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國金融體制的改革不斷推進(jìn)，金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)制度逐步健全，金融企業(yè)逐漸進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來說，內(nèi)部審計(jì)指的是在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，其能夠?qū)鹑诮Y(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以此來促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)而言，其經(jīng)營(yíng)屬于風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)，金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的安全性關(guān)系到整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，這就對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員提出了更高的要求。

二、建立金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員激勵(lì)機(jī)制的必要性

（一）提升內(nèi)部審計(jì)的有效性。

金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員激勵(lì)機(jī)制有利于促進(jìn)內(nèi)審人員主動(dòng)、積極的探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)踐，提升內(nèi)部審計(jì)的有效性，在激勵(lì)機(jī)制下，內(nèi)審人員能夠積極實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的創(chuàng)新以及審計(jì)工具的探索，這就提升了金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的有效性，對(duì)于降低金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，降低內(nèi)部審計(jì)成本，提升內(nèi)部審計(jì)效率等方面有著積極的意義。

（二）完善金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員隊(duì)伍。

就目前來看，金融機(jī)構(gòu)需要一支熟悉金融監(jiān)管政策、具備專業(yè)審計(jì)能力的高效審計(jì)隊(duì)伍，激勵(lì)機(jī)制的建立對(duì)于培養(yǎng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員的職業(yè)操守，提升內(nèi)審人員的專業(yè)能力，激發(fā)內(nèi)審人員的審計(jì)創(chuàng)新等方面有著積極的激勵(lì)作用，這對(duì)于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員隊(duì)伍的完善至關(guān)重要。

（三）促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來說，內(nèi)部審計(jì)能夠改善金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)，提升金融機(jī)構(gòu)的價(jià)值，內(nèi)審人員激勵(lì)機(jī)制能夠激發(fā)內(nèi)審人員的工作動(dòng)力，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督及評(píng)價(jià)的客觀性和專業(yè)性，有效保證了金融機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)的安全性和運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性，從而促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

三、完善金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員激勵(lì)機(jī)制的建議

（一）積極建立科學(xué)的選拔機(jī)制。

我國眾多的金融機(jī)構(gòu)仍然沿用黨政干部的管理機(jī)制，在選拔方面是相對(duì)落后的委任制，這不能夠?qū)鹑跈C(jī)構(gòu)內(nèi)審人員起到很好的激勵(lì)作用。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極適應(yīng)市場(chǎng)化的發(fā)展趨勢(shì)，建立市場(chǎng)化的選拔機(jī)制，根據(jù)內(nèi)審人員的工作表現(xiàn)、工作態(tài)度來進(jìn)行人才選拔，這種選拔機(jī)制是對(duì)內(nèi)審人員本身價(jià)值的一種肯定，從而激發(fā)內(nèi)審人員不斷開拓進(jìn)取的精神，發(fā)揮出最大的才能，同時(shí)這種合理、公平的選拔機(jī)制有利于審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定。

（二）遵循以人為本的原則。

金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員激勵(lì)機(jī)制的建設(shè)與完善過程中，要以內(nèi)審人員為本，充分尊重、信任內(nèi)部審計(jì)人員，積極開展針對(duì)性的培訓(xùn)，拓展其發(fā)展空間，在工作的過程中要注重工作方式以及學(xué)習(xí)方式的創(chuàng)新，提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的凝聚力和歸屬感。要保證金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)部門有著相同的目標(biāo)和價(jià)值取向，以審計(jì)人員為本，不斷提升其專業(yè)的審計(jì)能力和創(chuàng)新意識(shí)，以此來激勵(lì)審計(jì)人員的積極性。

（三）目標(biāo)激勵(lì)。

在進(jìn)行目標(biāo)激勵(lì)的過程中，要保證內(nèi)審人員的個(gè)人發(fā)展與金融機(jī)構(gòu)的大目標(biāo)相互協(xié)調(diào)，共同發(fā)展，以目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)審人員的激勵(lì)。在進(jìn)行目標(biāo)激勵(lì)的過程中應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題：首先，所建立的目標(biāo)要符合金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員的需求，只有內(nèi)審人員認(rèn)可了，才能夠充分發(fā)揮目標(biāo)的激勵(lì)作用；第二，建立的目標(biāo)要有著適當(dāng)?shù)奶魬?zhàn)性，同時(shí)要有著實(shí)現(xiàn)的可能性，要讓內(nèi)審人員能夠通過自身的努力來達(dá)成目標(biāo)，以此來實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)審人員的激勵(lì)作用；第三，建立的目標(biāo)不要過于復(fù)雜，要能夠切實(shí)進(jìn)行操作，每一個(gè)內(nèi)審人員都能夠了解自身的目標(biāo)是什么以及自己應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而付出什么樣的努力；第四，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部要針對(duì)不同內(nèi)審人員的目標(biāo)及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，讓內(nèi)審人員明確當(dāng)前取得的工作成績(jī)與制定目標(biāo)之間的差距，以此來調(diào)整內(nèi)審人員的心態(tài)，激勵(lì)內(nèi)審人員努力完成目標(biāo)。

（四）績(jī)效考核。

1.建立公平的考核環(huán)境。

考核的公平性是實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核激勵(lì)作用的關(guān)鍵，首先，績(jī)效考核的流程以及考核內(nèi)容要保證公平，嚴(yán)禁弄虛作假的行為出現(xiàn)；第二，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部要積極營(yíng)造公平的氛圍，制定相關(guān)考核辦法的時(shí)候要積極交流溝通，爭(zhēng)取全體員工都能夠?qū)?jī)效考核達(dá)成共識(shí)，以此來保證激勵(lì)作用的有效性。

2.引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的引入有利于激勵(lì)員工不斷進(jìn)取，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員來說，應(yīng)當(dāng)建立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，引導(dǎo)內(nèi)審人員之間進(jìn)行良性的競(jìng)爭(zhēng)，樹立起審計(jì)人員內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，通過內(nèi)審人員之間的相互促進(jìn)來實(shí)現(xiàn)激勵(lì)作用。

3.以制度為基礎(chǔ)。

首先，建立的績(jī)效考核機(jī)制應(yīng)當(dāng)以相關(guān)制度為基礎(chǔ)，只有這樣才能夠保證績(jī)效考核的執(zhí)行力，才能夠讓金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員將績(jī)效考核積極重視起來，從而發(fā)揮績(jī)效考核的激勵(lì)作用；第二，績(jī)效考核中應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的指標(biāo)體系，指標(biāo)本身的內(nèi)容、標(biāo)度等的制定要有著一定的科學(xué)根據(jù)，同時(shí)績(jī)效考核指標(biāo)的制定要符合金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門的特點(diǎn)，保證內(nèi)部審計(jì)人員積極參與到指標(biāo)體系的建立過程中，提升指標(biāo)體系建立的權(quán)威性，以此來充分發(fā)揮績(jī)效考核的激勵(lì)作用。

4.合理的激勵(lì)和約束。

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身審計(jì)工作的特點(diǎn)制定一套考核標(biāo)準(zhǔn)，例如職業(yè)道德考核、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)效果考核、工作效率考核等，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行定期的評(píng)比與考核，根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)于成績(jī)顯著的內(nèi)審人員進(jìn)行物質(zhì)上及精神上的獎(jiǎng)勵(lì)；而對(duì)于在審計(jì)工作中有違職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)程序的內(nèi)審人員則應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)奶幜P，通過合理的激勵(lì)與約束達(dá)到內(nèi)審人員的激勵(lì)作用。

（五）對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行再設(shè)計(jì)。

金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作十分復(fù)雜，專業(yè)性較強(qiáng)，這就對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)層次提出了更高要求，內(nèi)審人員只有具備多元化、復(fù)合型的知識(shí)和能力才能夠?qū)?fù)雜的金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行準(zhǔn)確的把握和判斷，而復(fù)雜的審計(jì)工作本身也能夠?qū)徲?jì)人員產(chǎn)生一定的激勵(lì)作用。審計(jì)工作再設(shè)計(jì)指的是對(duì)內(nèi)審人員的審計(jì)工作進(jìn)行重新設(shè)計(jì)或增加工作任務(wù)，讓內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)體在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中能夠產(chǎn)生一種挑戰(zhàn)力，并且能夠在挑戰(zhàn)的過程中享受到樂趣和成就感。例如內(nèi)部審計(jì)工作中的工作轉(zhuǎn)換、工作豐富等都屬于工作再設(shè)計(jì)。以工作轉(zhuǎn)換為例，內(nèi)審人員在工作轉(zhuǎn)換的過程中能夠?qū)崿F(xiàn)崗位的調(diào)換，不僅避免了在長(zhǎng)期崗位上的厭煩心理，同時(shí)能夠通過崗位的調(diào)整來激發(fā)內(nèi)審人員的工作興趣；再例如內(nèi)部審計(jì)工作的擴(kuò)大能夠豐富內(nèi)審人員的工作內(nèi)容，對(duì)于與之前工作有著一定相關(guān)性的內(nèi)審工作，內(nèi)審人員能夠高效的完成，從而提升了審計(jì)效率。

（六）適當(dāng)授權(quán)，激發(fā)潛能。

在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作中要適當(dāng)授權(quán)給內(nèi)審人員，使其內(nèi)心產(chǎn)生對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任感，能夠主動(dòng)行使自己的權(quán)利，加強(qiáng)對(duì)工作的參與。通過加強(qiáng)內(nèi)審人員的責(zé)任感，能夠充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性和主動(dòng)性。此外，在進(jìn)行審計(jì)工作分配的過程中要根據(jù)不同審計(jì)人員的能力適當(dāng)增加工作的難度，這樣在完成工作時(shí)會(huì)在審計(jì)人員心中形成成就感，以此來對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行激勵(lì)。

綜上所述，本文簡(jiǎn)要分析了金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)以及金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員激勵(lì)機(jī)制的重要性，并提出了完善金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員激勵(lì)機(jī)制的主要對(duì)策，旨在進(jìn)一步提升金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員的工作效率、工作積極性以及審計(jì)創(chuàng)新能力，提升金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的有效性。

參考文獻(xiàn)

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一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要作用與意義

在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展的大背景下，我國金融企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，重組并購與投資等方面的事宜不斷增加，一個(gè)大型金融企業(yè)往往同時(shí)管理許多下屬金融企業(yè)，地域分布廣泛、管理鏈條拉長(zhǎng)，越來越呈現(xiàn)出線長(zhǎng)、面廣、點(diǎn)多的發(fā)展特點(diǎn)與發(fā)展趨勢(shì)。因此，為了能夠命名下屬金融企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展，保持規(guī)范穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)，則需要對(duì)下屬金融企業(yè)加強(qiáng)各方面的管理工作。在發(fā)展與運(yùn)營(yíng)的過程中，金融企業(yè)資產(chǎn)是否能夠保值、經(jīng)營(yíng)是否順暢很大程度上取決于金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部，領(lǐng)導(dǎo)干部的行為道德準(zhǔn)則、責(zé)任感、能力與水平對(duì)于一個(gè)金融企業(yè)來說有著十分重要的影響。只有通過經(jīng)濟(jì)審計(jì)，才能夠使領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)下屬金融企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)有效的界定與評(píng)價(jià)，將金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所體現(xiàn)出來的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整與修正。

二、當(dāng)前我國資金企業(yè)普遍存在的問題

（一）金融結(jié)構(gòu)失衡

由于資本經(jīng)濟(jì)在我國的發(fā)展，人們的信貸融資和其他渠道的借貸比例上升迅猛，這種情況產(chǎn)生的過程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了不規(guī)范的狀況，逃避金融監(jiān)管的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，弱化了宏觀調(diào)控的手段，從而導(dǎo)致了個(gè)別的區(qū)域經(jīng)濟(jì)受到了金融風(fēng)險(xiǎn)的影響。這種情況的發(fā)生可能會(huì)從局部的地區(qū)蔓延到整個(gè)金融市場(chǎng)體系，增加了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和不穩(wěn)定。

（二）金融領(lǐng)域存在一定的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)

所謂的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指的是因?yàn)橐恍┙鹑跈C(jī)構(gòu)的產(chǎn)品有時(shí)會(huì)出現(xiàn)期限配錯(cuò)狀況，導(dǎo)致金融資金不能合理進(jìn)行配置，導(dǎo)致增加和下降的資產(chǎn)流動(dòng)性不通，并帶來了連鎖反應(yīng)，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。隨著近幾年的利率增長(zhǎng)，一些金融經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性下降，導(dǎo)致了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，如果這種風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制就會(huì)影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了不平衡的狀態(tài)

隨著我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加快，一些政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，過于追求政績(jī)和生產(chǎn)總值的提升，沒有將工作重點(diǎn)放到對(duì)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的調(diào)整與優(yōu)化上。導(dǎo)致一些區(qū)域的基金流向了融資平臺(tái)，而過度的資金流向融資平臺(tái)，會(huì)出現(xiàn)個(gè)別行業(yè)資金斷裂的情況，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、通過任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加強(qiáng)任期過程監(jiān)督

當(dāng)前我國金融企業(yè)廣泛采用事后審計(jì)的方式對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作績(jī)效進(jìn)行判斷，而這種審計(jì)方法所得出的審計(jì)結(jié)果有著比較嚴(yán)重的滯后問題，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的問題無法進(jìn)行及時(shí)的整改的糾正，所造成的經(jīng)過損失往往是無法挽回的。為了代替事后審計(jì)，金融企業(yè)需要不斷加強(qiáng)事中審計(jì)力度。在專項(xiàng)審計(jì)或效益審計(jì)等方面的審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要對(duì)當(dāng)前金融企業(yè)的主要運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行深入的調(diào)查與分析，生成一個(gè)專門的金融企業(yè)信息庫。采用這種審計(jì)方式能夠提升審計(jì)工作的科學(xué)性與主動(dòng)性，防止出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的問題，在縮短審計(jì)時(shí)間的同時(shí)也能夠有效降低審計(jì)成本。一旦從審計(jì)結(jié)果中發(fā)現(xiàn)任何形式的問題，可以盡快采取措施，達(dá)到一種防患于未然、未雨綢繆的效果。對(duì)于審計(jì)人員來說，也可以將審計(jì)工作的任務(wù)量控制在最低限度，為金融企業(yè)干部工作提供有效的數(shù)據(jù)支持，用事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方式來替代以往單一的事后審計(jì)，能夠提高事中審計(jì)在所有審計(jì)形式的比重，將以往的靜態(tài)審計(jì)工作思路改變?yōu)樾滦偷膭?dòng)態(tài)審計(jì)工作思路，將審計(jì)工作的預(yù)防功能與預(yù)警功能充分發(fā)揮出來，最大程度上提高離任審計(jì)工作的效果與效率。

四、落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)工作，充分利用各項(xiàng)審計(jì)成果

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【關(guān)鍵詞】 資金業(yè)務(wù)循環(huán)；內(nèi)部控制測(cè)試；實(shí)質(zhì)性測(cè)試

隨著國內(nèi)銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，傳統(tǒng)的銀企借貸經(jīng)營(yíng)模式已不能滿足商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，加之國內(nèi)金融市場(chǎng)日益完善，新的金融產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，資金業(yè)務(wù)已逐步成為商業(yè)銀行新的利潤(rùn)增長(zhǎng)渠道，由此造成商業(yè)銀行資金業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度急劇增加。資金業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)靈活性和多樣性的特點(diǎn)，為商業(yè)銀行資金業(yè)務(wù)審計(jì)增加了較大的審計(jì)難度。

資金業(yè)務(wù)主要指同業(yè)間存放和拆借、投資、衍生金融工具交易、流動(dòng)性管理、利率管理等等。該業(yè)務(wù)涉及的金融工具有債券、票據(jù)、存款證明、通知存款、銀行間貸款等。

商業(yè)銀行通常具有相對(duì)較強(qiáng)的內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大以及復(fù)雜的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)等特點(diǎn)，審計(jì)人員如不依賴內(nèi)部控制測(cè)試，單憑實(shí)質(zhì)性測(cè)試根本無法完成銀行審計(jì)工作，且現(xiàn)代審計(jì)主要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)，也要求審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。因此，商業(yè)銀行審計(jì)應(yīng)優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制測(cè)試的審計(jì)策略，然后對(duì)其重要賬戶、敏感業(yè)務(wù)、異常事項(xiàng)等重大項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

一、審核商業(yè)銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)

商業(yè)銀行現(xiàn)金科目核算對(duì)象為銀行所擁有的保存在金庫中的現(xiàn)鈔和硬幣。庫存現(xiàn)金是銀行用來應(yīng)付客戶提現(xiàn)和銀行本身的日常經(jīng)營(yíng)零星開支的資產(chǎn)，具有金額大、幣種多樣、核算環(huán)節(jié)多、內(nèi)部控制依賴程度高和易于被盜用等特點(diǎn)，屬于商業(yè)銀行審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

（一）現(xiàn)金科目的主要內(nèi)部控制測(cè)試程序

1.獲取銀行現(xiàn)金管理相關(guān)內(nèi)控文件。

重點(diǎn)審核相關(guān)內(nèi)控規(guī)范制度是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

2.實(shí)地觀察柜面現(xiàn)金業(yè)務(wù)。

關(guān)注“印、押、證”三分管制度是否得到執(zhí)行，即：使用和保管業(yè)務(wù)印章的人員不得同時(shí)保管相關(guān)的業(yè)務(wù)單證；使用和管理密押、壓數(shù)機(jī)的人員不得同時(shí)使用或保管相關(guān)的印章和單證。柜臺(tái)人員的名章、操作密碼、身份識(shí)別卡等應(yīng)實(shí)行個(gè)人負(fù)責(zé)制。現(xiàn)金交易是否得到必要的復(fù)核。營(yíng)業(yè)終了是否及時(shí)清點(diǎn)尾箱現(xiàn)金，并登記“尾箱庫存現(xiàn)金登記簿”；是否與會(huì)計(jì)部門核簽無誤后，將現(xiàn)金、實(shí)物入庫保管。

3.實(shí)地觀察商業(yè)銀行日常現(xiàn)金調(diào)撥業(yè)務(wù)。

關(guān)注現(xiàn)金調(diào)撥業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金、尾箱交接手續(xù)是否完備合規(guī)；是否經(jīng)相關(guān)授權(quán)人員的批準(zhǔn)。

4.實(shí)地觀察商業(yè)銀行日常金庫的管理。

關(guān)注正副鑰匙（密碼）保管是否合規(guī)；正副鑰匙（密碼）的使用是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。

（二）現(xiàn)金科目的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

1.獲取銀行的期末現(xiàn)金查庫表、現(xiàn)金軋庫表、錢箱明細(xì)表，查閱查庫登記簿，核對(duì)是否與期末賬面余額一致。

2.核對(duì)運(yùn)送中現(xiàn)金是否有接鈔行的入賬通知。

3.選取營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)樣本進(jìn)行現(xiàn)金的抽盤。

如條件允許對(duì)銀行所有金庫進(jìn)行同時(shí)監(jiān)盤。金庫現(xiàn)金監(jiān)盤時(shí)需同時(shí)監(jiān)盤金庫內(nèi)保存的貴金屬、其他票據(jù)、有價(jià)證券和空白票據(jù)，并及時(shí)同相關(guān)表內(nèi)表外會(huì)計(jì)記錄數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。

二、審核商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務(wù)

商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行與商業(yè)銀行之間、商業(yè)銀行與人民銀行之間、商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間，由于辦理資金劃撥、資金拆借融通、結(jié)算等業(yè)務(wù)而引起的資金賬務(wù)往來。

（一）商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

1.同業(yè)存放業(yè)務(wù)。

同業(yè)存放業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)間為便于日常結(jié)算，資金劃撥而臨時(shí)存放于交易對(duì)手的類似備付金性質(zhì)的款項(xiàng)，具有金額大、發(fā)生頻繁、幣種多樣、利率靈活性大和交易對(duì)手范圍固定等特點(diǎn)，屬于商業(yè)銀行審計(jì)的較高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。主要涉及存放同業(yè)款項(xiàng)和同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)等核算科目。

2.央行往來業(yè)務(wù)。

央行往來業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行向中央銀行送存或提取現(xiàn)金，繳存存款，向中央銀行借款，再貼現(xiàn)及通過央行匯劃款項(xiàng)等。主要涉及核算科目有：存放中央銀行款項(xiàng)和向中央銀行借款。央行往來業(yè)務(wù)具有金額大、幣種多樣、期限較長(zhǎng)、交易對(duì)手單一、利率相對(duì)固定和政策性較強(qiáng)等特點(diǎn)，屬于商業(yè)銀行審計(jì)的中等風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

3.同業(yè)拆借業(yè)務(wù)。

同業(yè)拆借業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)間的短期資金借貸。涉及的主要會(huì)計(jì)科目有：拆出資金和拆入資金。具有金額大、拆借時(shí)間短、發(fā)生頻率高、歸還期固定、利率相對(duì)較低和交易對(duì)手范圍固定等特點(diǎn)，屬于商業(yè)銀行審計(jì)的較高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

（二）主要內(nèi)部控制測(cè)試程序

1.詢問同業(yè)往來業(yè)務(wù)相關(guān)人員內(nèi)控實(shí)際執(zhí)行狀況。

重點(diǎn)詢問分管行長(zhǎng)年度同業(yè)往來預(yù)算及預(yù)算調(diào)整的權(quán)限，重大交易最高授權(quán)部門；詢問前臺(tái)交易人員交易的授權(quán)情況；詢問風(fēng)控人員交易的風(fēng)險(xiǎn)程度是否均經(jīng)適當(dāng)評(píng)估，是否對(duì)交易對(duì)手進(jìn)行資信評(píng)估并給予相應(yīng)授信額度；詢問后臺(tái)復(fù)核人員是否存在實(shí)際結(jié)算金額同合同不一致的情況，是否定期同會(huì)計(jì)結(jié)算人員及時(shí)對(duì)賬；最后結(jié)合穿行測(cè)試，以確認(rèn)詢問結(jié)果是否符合實(shí)際狀況。

2.抽查前臺(tái)交易書面交割單、交易合同。

檢查交割單、合同內(nèi)容是否完整，審批手續(xù)是否齊全。重點(diǎn)關(guān)注交割單前臺(tái)、、后臺(tái)人員簽字是否完整。對(duì)于重大交易，是否有決策層審批意見。

3.抽查相關(guān)風(fēng)控文件及報(bào)告。

結(jié)合抽查前臺(tái)交割單，重點(diǎn)關(guān)注是否存在超出授權(quán)范圍的交易。檢查風(fēng)控針對(duì)交易對(duì)手信用調(diào)查檔案，重點(diǎn)關(guān)注銀行內(nèi)部對(duì)信托公司、證券公司基金和中小農(nóng)信社的資信評(píng)估報(bào)告。結(jié)合穿行測(cè)試，重點(diǎn)檢查是否存在資信評(píng)估較低的交易對(duì)手，并對(duì)其交易進(jìn)行重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

4.抽查后臺(tái)結(jié)算人員復(fù)核記錄。

結(jié)合交易流水實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查后臺(tái)人員復(fù)核記錄是否完整，準(zhǔn)確記錄所有同業(yè)往來交易。重點(diǎn)檢查利息收支計(jì)算、記錄是否準(zhǔn)確，是否同會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)記錄一致無誤。

（三）主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

1.存放中央銀行款項(xiàng)和向中央銀行借款科目主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

（1）獲取央行對(duì)賬單，向中央銀行發(fā)函詢證，復(fù)核中國人民銀行繳存人民幣存款準(zhǔn)備金、外幣存款準(zhǔn)備金和財(cái)政性存款等明細(xì)科目余額的真實(shí)性。

（2）通過對(duì)相關(guān)繳存存款準(zhǔn)備金余額和央行相關(guān)規(guī)定比率的分析核對(duì)，檢查銀行是否已足額繳存了相關(guān)準(zhǔn)備金。

（3）獲取大額借款的內(nèi)部審批文件和借款合同，重點(diǎn)關(guān)注貸款原因和貸款用途，結(jié)合發(fā)生額測(cè)試，確認(rèn)貸款實(shí)際使用用途同申請(qǐng)一致。

（4）抽查銀行期后收還款記錄。

（5）全面逐筆復(fù)核向中央銀行借款利息收入和支出金額的準(zhǔn)確性。

2.存放同業(yè)款項(xiàng)和同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)科目主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

（1）獲取存放對(duì)賬單，向交易對(duì)手發(fā)函詢證，復(fù)核余額的真實(shí)性。

（2）結(jié)合開戶資料、交易合同和交易明細(xì)審核，審驗(yàn)有無存放于非金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)和非金融機(jī)構(gòu)的存放款項(xiàng)，關(guān)注是否存在融資或委托投資性質(zhì)的存放業(yè)務(wù)和使用受限制的存放款項(xiàng)。

（3）結(jié)合交易對(duì)手資信情況的審核，審驗(yàn)存放同業(yè)款項(xiàng)的可收回性，以確認(rèn)是否應(yīng)計(jì)提合理的減值準(zhǔn)備。

（4）結(jié)合交易明細(xì)審核，復(fù)核利息收入、支出的合理性，重點(diǎn)關(guān)注利率異常的業(yè)務(wù)。

3.拆出資金和拆入資金科目主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

（1）向交易對(duì)手發(fā)函，復(fù)核余額的真實(shí)性。

（2）結(jié)合交易對(duì)手資信情況的審核，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)信托公司、證券公司、基金公司和中小農(nóng)信社交易的可收回性；對(duì)于同一交易對(duì)手相同金額的連續(xù)拆出交易，追查至原始放款憑證和收款憑證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性和款項(xiàng)的可收回性。

（3）獲取期末拆入資金和期內(nèi)重要拆入資金的拆入資金協(xié)議，復(fù)核實(shí)際拆入資金是否與內(nèi)部審批文件和會(huì)計(jì)處理一致。

（4）檢查拆入資金是否設(shè)定資產(chǎn)抵押，查驗(yàn)抵押手續(xù)是否完備、披露是否真實(shí)、完整。

（5）結(jié)合拆入合同、交易流水和交易明細(xì)審核，復(fù)核利息收入、支出的合理性，重點(diǎn)關(guān)注利率異常的業(yè)務(wù)。

三、審核商業(yè)銀行投資業(yè)務(wù)

我國商業(yè)銀行投資業(yè)務(wù)主要有債券承銷、債券自營(yíng)、回購業(yè)務(wù)、項(xiàng)目融資、投資咨詢、基金管理和資產(chǎn)證券化等，其中債券承銷、回購業(yè)務(wù)和債券自營(yíng)是現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行最為主要的投資業(yè)務(wù)。

（一）債券承銷、兌付業(yè)務(wù)

商業(yè)銀行負(fù)責(zé)承銷的債券范圍較廣，主要有政府債、企業(yè)債和基金等，其中以國債、政策性金融債為主要承銷對(duì)象。商業(yè)銀行承銷債券有四種方式：包銷、投標(biāo)、推銷和分銷。商業(yè)銀行承銷收益主要來自承銷差價(jià)和承銷傭金。主要涉及的核算科目有：兌付證券和應(yīng)付證券款科目。債券承銷和兌付業(yè)務(wù)，相對(duì)交易風(fēng)險(xiǎn)較小，屬于商業(yè)銀行審計(jì)的中等風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

1.債券承銷、兌付業(yè)務(wù)審計(jì)主要內(nèi)部控制測(cè)試程序。

（1）詢問債券承銷、兌付業(yè)務(wù)相關(guān)人員內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行狀況。重點(diǎn)詢問分管行長(zhǎng)年度承銷預(yù)算及預(yù)算調(diào)整的權(quán)限及重大交易最高授權(quán)部門；詢問前臺(tái)交易人員交易的授權(quán)情況；詢問風(fēng)控人員是否對(duì)所承銷債券的信用評(píng)級(jí)和承銷風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估；詢問后臺(tái)復(fù)核人員：是否存在實(shí)際中標(biāo)金額同投標(biāo)金額出現(xiàn)重大一致的情況；是否定期同會(huì)計(jì)結(jié)算人員及時(shí)對(duì)賬；是否建立詳細(xì)的承銷和兌付業(yè)務(wù)臺(tái)賬。結(jié)合穿行測(cè)試，以確認(rèn)詢問結(jié)果是否符合實(shí)際狀況。

（2）抽查承銷、合同。檢查合同內(nèi)容是否完整，各項(xiàng)手續(xù)是否齊備；重點(diǎn)關(guān)注前臺(tái)、和后臺(tái)人員簽字是否完整；對(duì)于重大承銷項(xiàng)目，是否有決策層審批意見。

（3）抽查相關(guān)風(fēng)控文件及報(bào)告。重點(diǎn)關(guān)注是否存在超出授權(quán)范圍的交易。抽查風(fēng)控對(duì)承銷證券的信用調(diào)查檔案。結(jié)合交易流水實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查是否存在承銷失敗的交易。

（4）抽查后臺(tái)結(jié)算人員交易臺(tái)賬。檢查后臺(tái)交易臺(tái)賬是否完整、準(zhǔn)確記錄所有承銷和交易。重點(diǎn)檢查手續(xù)費(fèi)和傭金收入是否準(zhǔn)確，是否與合同金額及會(huì)計(jì)記錄一致。

2.兌付證券科目和應(yīng)付證券款科目的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

（1）檢查證券協(xié)議、合同和兌付原始憑證等資料。結(jié)合證券自營(yíng)業(yè)務(wù)審查，判斷是否存在和自營(yíng)混合核算。

（2）審核國庫券的款項(xiàng)收付情況，并關(guān)注期后收付情況。

（3）向委托方發(fā)函詢證，核對(duì)余額真實(shí)性。

（4）復(fù)核相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金收入。結(jié)合交易流水審核以及協(xié)議抽查，匡算手續(xù)費(fèi)、傭金收入是否合理，并關(guān)注協(xié)議合同是否存在或有收益條款或連帶責(zé)任條款。

（二）債券回購業(yè)務(wù)

商業(yè)銀行債券回購業(yè)務(wù)是交易雙方進(jìn)行的以債券為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務(wù)。主要涉及的核算科目有：買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購金融資產(chǎn)科目。由于商業(yè)銀行債券回購交易的復(fù)雜性以及監(jiān)管的嚴(yán)格性，該項(xiàng)交易屬于商業(yè)銀行審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。債券回購業(yè)務(wù)是依附于債券工具而存在的業(yè)務(wù)，分為買斷式回購和質(zhì)押式回購兩種交易形式。

1.主要內(nèi)部控制測(cè)試程序。

（1）詢問債券回購業(yè)務(wù)相關(guān)人員內(nèi)控實(shí)際執(zhí)行狀況。重點(diǎn)詢問分管行長(zhǎng)年度重大債券回購交易的最高授權(quán)部門；詢問前臺(tái)交易人員是否所有交易均經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)；詢問風(fēng)控人員所有質(zhì)押債券信用等級(jí)，是否均經(jīng)適當(dāng)評(píng)估，是否針對(duì)回購交易對(duì)手的資信狀況進(jìn)行調(diào)查并定期更新；詢問后臺(tái)人員是否存在網(wǎng)下買斷式回購業(yè)務(wù)，歸檔保存的成交單是否均經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否定期同會(huì)計(jì)結(jié)算人員及時(shí)對(duì)賬，是否建立詳細(xì)的債券回購業(yè)務(wù)臺(tái)賬。最后結(jié)合穿行測(cè)試，以確認(rèn)詢問結(jié)果是否符合實(shí)際狀況。

（2）抽查銀行債券回購業(yè)務(wù)相關(guān)交易授權(quán)文件。重點(diǎn)審核所有交易是否在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。

（3）實(shí)地觀察日常債券回購業(yè)務(wù)交易狀況。觀察債券回購業(yè)務(wù)人員設(shè)置是否同組織架構(gòu)圖一致。重點(diǎn)觀察前、中、后臺(tái)是否真正獨(dú)立設(shè)置并有效運(yùn)行。

（4）抽查債券回購合同。檢查合同內(nèi)容是否完整、各項(xiàng)手續(xù)是否齊備。重點(diǎn)關(guān)注交割單前臺(tái)、和后臺(tái)簽字是否完整。重點(diǎn)關(guān)注逆回購業(yè)務(wù)和買斷式逆正回購業(yè)務(wù)是否獲得審批權(quán)限部門的審批文件。

（5）檢查網(wǎng)下回購協(xié)議。結(jié)合交易流水的實(shí)質(zhì)性測(cè)試重點(diǎn)關(guān)注是否存在網(wǎng)下回購協(xié)議，是否存在實(shí)際交割日期早于協(xié)議簽署日期。

（6）抽查相關(guān)風(fēng)控文件及報(bào)告。重點(diǎn)關(guān)注是否存在越權(quán)交易。檢查風(fēng)控針對(duì)交易對(duì)手和質(zhì)押債券的資信調(diào)查檔案。檢查用于質(zhì)押式正回購的質(zhì)押債券是否與中央登記中心對(duì)賬單相符。

（7）抽查后臺(tái)結(jié)算人員交易臺(tái)賬。檢查后臺(tái)交易結(jié)算員交易臺(tái)賬是否完整，準(zhǔn)確記錄所有債券回購交易，重點(diǎn)檢查利息收支是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則準(zhǔn)確核算，是否同回購合同金額和會(huì)計(jì)記錄一致。

（8）抽查后臺(tái)結(jié)算人員同中央登記中心對(duì)賬單的對(duì)賬記錄，重點(diǎn)關(guān)注雙方對(duì)賬差異的記錄。

2.主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

（1）獲取并審查當(dāng)期變動(dòng)表，檢查已記錄的買賣交易。檢查相關(guān)合同、入賬憑證、授權(quán)執(zhí)行文件等，以審核交易的真實(shí)性。

（2）向交易對(duì)手發(fā)函詢證，復(fù)核余額的真實(shí)性。

（3）對(duì)審計(jì)日已到期的回購業(yè)務(wù)進(jìn)行期后測(cè)試。

（4）向中央登記中心函證，檢查金融資產(chǎn)的抵、質(zhì)押情況。

（5）結(jié)合交易的流水審核，全面復(fù)核回購利息收支的正確性。

（6）審查逆回購余額的可收回性。結(jié)合交易對(duì)手資信情況的審核，重點(diǎn)關(guān)注與信托公司、證券公司、基金公司和中小農(nóng)信社的網(wǎng)下逆回購交易的可收回性，以確認(rèn)是否需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（7）關(guān)注同一交易對(duì)手相同金額的連續(xù)逆回購交易。必要時(shí)追查原始放款憑證和收款憑證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。

（8）關(guān)注買斷式正回購會(huì)計(jì)核算是否符合金融資產(chǎn)繼續(xù)涉入會(huì)計(jì)規(guī)范的處理原則。

（三）債券自營(yíng)業(yè)務(wù)

債券自營(yíng)業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行將資金投資于債券，以控制銀行資金的流動(dòng)性、安全性，并獲取利潤(rùn)的業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)具有交易品種多樣、交易金額巨大、交易周期較長(zhǎng)、交易市場(chǎng)相對(duì)封閉和交易對(duì)手范圍相對(duì)固定等特點(diǎn)，屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)難度均較大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。審計(jì)時(shí)必須對(duì)其進(jìn)行更詳細(xì)的內(nèi)控測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。主要涉及的核算科目有：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等科目。

1.主要內(nèi)部控制測(cè)試程序。

（1）了解債券自營(yíng)業(yè)務(wù)具體資質(zhì)。獲取資質(zhì)證書，并結(jié)合穿行測(cè)試，重點(diǎn)了解是否存在超越資質(zhì)的業(yè)務(wù)。

（2）詢問債券自營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)人員內(nèi)控執(zhí)行狀況。重點(diǎn)詢問分管行長(zhǎng)年度債券自營(yíng)交易預(yù)算編制及審核過程以及重大自營(yíng)業(yè)務(wù)的最高授權(quán)部門；詢問前臺(tái)交易人員所有交易是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)；詢問風(fēng)控人員所有質(zhì)押債券信用等級(jí)是否經(jīng)過適當(dāng)評(píng)估，并及時(shí)備案及定期更新；詢問后臺(tái)復(fù)核人員是否存在網(wǎng)下自營(yíng)業(yè)務(wù)，尤其關(guān)注是否存在同證券公司的網(wǎng)下買斷式回購性質(zhì)的自營(yíng)業(yè)務(wù)，是否所有歸檔的成交單均經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否定期同會(huì)計(jì)結(jié)算人員及時(shí)對(duì)賬，是否建立詳細(xì)的債券自營(yíng)業(yè)務(wù)臺(tái)賬。最后結(jié)合穿行測(cè)試，以確認(rèn)詢問結(jié)果是否符合實(shí)際狀況。

（3）抽查銀行債券自營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)交易授權(quán)文件，檢查所有交易是否在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。

（4）抽查債券自營(yíng)合同。檢查合同內(nèi)容是否完整，各項(xiàng)手續(xù)是否齊備，重點(diǎn)關(guān)注交割單前臺(tái)、和后臺(tái)簽字是否完整。對(duì)于重大承銷項(xiàng)目，是否有決策層審批意見。重點(diǎn)關(guān)注大額交易性金融資產(chǎn)交易和具有回購性質(zhì)的自營(yíng)業(yè)務(wù)是否經(jīng)審批。

（5）抽查交易協(xié)議。結(jié)合交易流水的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審核自營(yíng)業(yè)務(wù)中是否每筆業(yè)務(wù)均簽訂了系統(tǒng)自行生成的交割協(xié)議，是否存在網(wǎng)下債券買賣協(xié)議，尤其關(guān)注是否存在實(shí)際交割日期早于合同簽署日期的網(wǎng)下債券買賣協(xié)議。

（6）抽查相關(guān)風(fēng)控文件及報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注是否存在超出授權(quán)范圍內(nèi)的交易。抽查風(fēng)控對(duì)交易債券的信用調(diào)查檔案，尤其要注意企業(yè)債、ABS債和次級(jí)債的信用評(píng)級(jí)。結(jié)合交易流水實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查是否存在網(wǎng)下的債券買賣交易。

（7）復(fù)核同一交易對(duì)手的現(xiàn)券交易與回購交易的勾稽關(guān)系，以確定是否存在網(wǎng)下買斷式回購交易。

（8）檢查后臺(tái)交易臺(tái)賬的完整性、準(zhǔn)確性。檢查所有債券現(xiàn)券交易記錄是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)關(guān)注持有到期和可供出售債券實(shí)際利率和利息調(diào)整金額的準(zhǔn)確性，是否同會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)記錄一致。

（9）抽查后臺(tái)結(jié)算人員同中央登記中心對(duì)賬單的對(duì)賬記錄，重點(diǎn)關(guān)注雙方對(duì)賬差異的記錄。

2.主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

（1）獲取并審查管理當(dāng)局對(duì)金融資產(chǎn)的認(rèn)定明細(xì)表，重點(diǎn)關(guān)注期內(nèi)是否存在重分類。

（2）對(duì)交易明細(xì)進(jìn)行審核分析，重點(diǎn)關(guān)注是否存在不符合金融資產(chǎn)的其他內(nèi)容，如買斷式回購交易。

（3）獲取并審查增減變動(dòng)明細(xì)清單。抽查本期變動(dòng)的交割單、原始收付憑證，審核交易的真實(shí)性。

（4）將期末余額與中央國債登記結(jié)算有限公司對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。

（5）結(jié)合現(xiàn)金盤點(diǎn)，對(duì)期末庫存憑證式國債進(jìn)行盤點(diǎn)。

（6）對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)期末余額進(jìn)行公允價(jià)值分析。收集其公允價(jià)值的證據(jù)，并審核相關(guān)證據(jù)的合理性。重點(diǎn)關(guān)注本期出售上期留存?zhèn)臅?huì)計(jì)核算。

（7）結(jié)合買賣交割單的審核，復(fù)核交易類金融資產(chǎn)差價(jià)收入金額和會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。

（8）結(jié)合實(shí)際利率測(cè)試，對(duì)持有期內(nèi)產(chǎn)生的利息收入和利息調(diào)整進(jìn)行復(fù)核，并檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。重點(diǎn)關(guān)注公司國債利息免稅收入核算的準(zhǔn)確性。

篇9

摘 要 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)方法，從對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合各類風(fēng)險(xiǎn)因素，以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有力支撐。本文結(jié)合我國中央銀行在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的基本特點(diǎn)和意義，就其操作性展開論述，并根據(jù)相應(yīng)的量化指標(biāo)來確定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范圍，以及審計(jì)重點(diǎn)，提出相應(yīng)的建議和措施。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 中央銀行 內(nèi)部審計(jì) 措施建議

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從上世紀(jì)90年代以來作為一種新的審計(jì)方法，通過對(duì)被審對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合分析其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以把握審計(jì)范圍和重點(diǎn)，凸顯內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性性審查效果。近些年來，我國中央銀行在內(nèi)部審計(jì)過程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用，旨在提高中央銀行在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中如何全面的把握各類風(fēng)險(xiǎn)因素，如何從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中增加其操作性和可行性，不僅是當(dāng)前中央銀行內(nèi)部審計(jì)理論研究的重點(diǎn)，也是推動(dòng)我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作不斷發(fā)展的重要方面。

一、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略意義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于系統(tǒng)理論和舞弊動(dòng)因理論而形成的，旨在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與監(jiān)督，我國中央銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于提高銀行業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是順應(yīng)金融發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控的需要

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和金融體制的不斷發(fā)展，金融國際化程度日益提高，對(duì)我國整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)因素也越來越復(fù)雜，如何面對(duì)來自金融方面的突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)，如何有效的制度宏觀調(diào)控政策以維護(hù)金融穩(wěn)定，同時(shí)，加強(qiáng)中央銀行內(nèi)部的法律風(fēng)險(xiǎn)、效率風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)等因素對(duì)貨幣政策的有效履行，并通過量化分析和控制機(jī)制，合理分配審計(jì)資源，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)策略，切實(shí)做好中央銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是規(guī)范和完善中央銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系的需要

在金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系中，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感染性和傳遞性的有效管理，通常需要采取必要的措施和規(guī)范各業(yè)務(wù)及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及處理方法，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制及監(jiān)督過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)建立全方位的預(yù)警機(jī)制，并各部門協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn)和有效溝通的過程中實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面監(jiān)督。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用審計(jì)模型實(shí)施雙向?qū)徲?jì)，確保客觀公正

在中央銀行的內(nèi)部審計(jì)過程中，一般采取抽查法或經(jīng)驗(yàn)判斷法來判定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由于隨意性大，對(duì)審計(jì)范圍和重點(diǎn)難以實(shí)現(xiàn)有效跟蹤，其審計(jì)的結(jié)果也難以得到預(yù)期效果，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將“自上而下”與“自下而上”結(jié)合起來，從雙向?qū)徲?jì)中有效克服人為因素及審計(jì)方法的局限性，使得審計(jì)評(píng)價(jià)更趨客觀公正。

4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)圍繞銀行職責(zé)要求來優(yōu)化各類審計(jì)資源配置

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多樣的，特別是面對(duì)中央銀行任務(wù)重、人員少、時(shí)間緊等狀況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的資源優(yōu)化就顯得尤為重要。為此，全面實(shí)施分析和評(píng)估，重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮審計(jì)資源的最大效用，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)效率和效果的雙重勝利。

二、在中央銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的可行性環(huán)境

推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施是建立在內(nèi)部控制良好的基礎(chǔ)上，中央銀行擁有專門的內(nèi)部審計(jì)部門，并在長(zhǎng)期的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中建立了良好的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，為開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)創(chuàng)造了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

1.相繼出臺(tái)的內(nèi)部控制制度搭建了風(fēng)險(xiǎn)管理的工作平臺(tái)

隨著我國金融風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的不斷建立，一系列金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的完善，給我國各級(jí)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)創(chuàng)造了有力的制度環(huán)境，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的量化和組織架構(gòu)的確立，從而搭建了全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的平臺(tái)。

2.中央銀行內(nèi)部審計(jì)工作的開展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)積累了豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

內(nèi)部審計(jì)工作的開展，特別是對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、分析和評(píng)估等工作的開展，從審計(jì)項(xiàng)目的選擇上，就審計(jì)重點(diǎn)的策略分析上，以及在實(shí)施審計(jì)時(shí)選擇的審計(jì)方法和依據(jù)的審計(jì)規(guī)程和法則，都為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的進(jìn)一步落實(shí)奠定了業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，比爾對(duì)審計(jì)對(duì)象的審查不再局限于問題的查證，還要對(duì)其履職情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并從審計(jì)報(bào)告中加強(qiáng)對(duì)審計(jì)法律法規(guī)的適用性進(jìn)行審查，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性和客觀性。

3.強(qiáng)化審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提升風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍的審計(jì)水平

在中央銀行內(nèi)部開展審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，切實(shí)從培訓(xùn)中來提高審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來推動(dòng)銀行內(nèi)部的審計(jì)工作的效率，轉(zhuǎn)變觀念，明確風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)和難點(diǎn)，積極發(fā)揮審計(jì)部門的組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督作用，全面提升審計(jì)人員的的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。

4.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作的總結(jié)，為開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)積累了大量資料和信息

在中央銀行開展內(nèi)部審計(jì)以來，通過對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)和全面審計(jì)工作的積累，從審計(jì)實(shí)踐中對(duì)各業(yè)務(wù)崗位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制狀況進(jìn)行了深入的了解，并為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的固有風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)等工作積累了大量的資料和信息，便于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的有效開展。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中央銀行內(nèi)部審計(jì)中的流程重構(gòu)

從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作重點(diǎn)出發(fā)，將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制作為風(fēng)險(xiǎn)防范的中心，并從風(fēng)險(xiǎn)源入手，通過邏輯推理和量化指標(biāo)的測(cè)定，進(jìn)而為審計(jì)方法的確定和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程也就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的過程，結(jié)合其實(shí)施要求，優(yōu)化審計(jì)資源配置和整合有效的審計(jì)方法，為此，強(qiáng)化對(duì)中央銀行內(nèi)部審計(jì)工作的流程重構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的針對(duì)性和專業(yè)性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在系統(tǒng)論的指導(dǎo)下來組織實(shí)施，與傳統(tǒng)的審計(jì)工作不同，它主要是將大量的審計(jì)工作放在業(yè)務(wù)環(huán)境的調(diào)查與控制測(cè)試，以及對(duì)審計(jì)對(duì)象存在的整體性分析評(píng)價(jià)上，因此，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)需要結(jié)合中央銀行的行業(yè)特點(diǎn)，按照相應(yīng)的審計(jì)流程，將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的思想貫穿到整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的始終。

1.從戰(zhàn)略角度來分析中央銀行的風(fēng)險(xiǎn)因素

運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，面對(duì)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的日趨變化，對(duì)我國中央銀行在執(zhí)行國家的貨幣政策，維護(hù)金融市場(chǎng)穩(wěn)定的過程中，對(duì)來自各方面的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效的分析和化解，如來自法律上的風(fēng)險(xiǎn)，來自資產(chǎn)管理上的風(fēng)險(xiǎn)，來自行業(yè)聲譽(yù)及效率上的風(fēng)險(xiǎn)等，通過進(jìn)行積極有效的評(píng)估和管理，以促進(jìn)中央銀行的金融目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.從審計(jì)對(duì)象上注重對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

在對(duì)中央銀行的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，首先需要從眾多的政策和業(yè)務(wù)中判定出關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并就其風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別和層次進(jìn)行聯(lián)系，如確定出風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間及范圍等，比如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的采購管理風(fēng)險(xiǎn)，基建資金管理風(fēng)險(xiǎn)，在信貸中出現(xiàn)的票據(jù)發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)，金融融資風(fēng)險(xiǎn)，支付結(jié)算中的憑證管理風(fēng)險(xiǎn)，行政許可風(fēng)險(xiǎn)，反洗錢風(fēng)險(xiǎn)，外匯管理風(fēng)險(xiǎn)等。通過全面的收集和分析管理中的各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)中央銀行業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的重要性

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要內(nèi)容，不僅要從單獨(dú)部門進(jìn)行評(píng)估，也要從整體上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)損失頻率，風(fēng)險(xiǎn)損失程度和自我風(fēng)險(xiǎn)控制能力等方面的評(píng)估，以實(shí)現(xiàn)對(duì)決策部門在管理戰(zhàn)略上的制定上和業(yè)務(wù)流程的合理性上是否存在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下在中央銀行的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)描述上分為高風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)三類，比如對(duì)于違反行業(yè)法律，涉及重大資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)損失的屬于高風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于造成一定負(fù)面影響的業(yè)務(wù)或違規(guī)行為則屬于中風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于出現(xiàn)的一些差錯(cuò)而未造成損失或負(fù)面影響的則成為低風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，以定性或定量的形式來進(jìn)行客觀全面的評(píng)估，才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不偏離風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。

4.強(qiáng)化對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)的判斷以確保審計(jì)工作的預(yù)期

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，除了對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析之外，還要對(duì)其剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的綜合控制。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的設(shè)計(jì)要求，對(duì)中央銀行存折的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都可以通過相應(yīng)的量化指標(biāo)來進(jìn)行確定，而對(duì)于預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則需要通過計(jì)算來予以確保，也就是說，通過量化固有存折的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的測(cè)試，并計(jì)算出剩余的風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期控制目標(biāo)和預(yù)期審計(jì)水平。作為審計(jì)人員，必須始終將風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理政策作為應(yīng)對(duì)審計(jì)的重要依據(jù)，結(jié)合自身的風(fēng)險(xiǎn)控制經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)專業(yè)技術(shù)方法，來合理選擇審計(jì)順序，有效調(diào)配審計(jì)資源，最大化的防范和控制各類風(fēng)險(xiǎn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中央銀行內(nèi)部審計(jì)中需要注意的問題和建議

從中央銀行運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)踐中，需要從思想上樹立客觀、辯證的科學(xué)態(tài)度，結(jié)合不同審計(jì)階段的具體要求，循序漸進(jìn)的來調(diào)整審計(jì)策略和思路，以推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的不斷完善。同時(shí)，在推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)需要注意以下一些問題。

1.通過建立風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫來構(gòu)建動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)體系

在中央銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，由于審計(jì)方法的局限性，不可能對(duì)所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和內(nèi)容進(jìn)行全面的監(jiān)督，為此，科學(xué)的方法就是通過對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面分析和評(píng)估后，建立一套完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，并從中來確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，從而最大化的發(fā)揮審計(jì)資源的工作效率。因此，在中央銀行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，要結(jié)合詳實(shí)的審計(jì)資料，通過對(duì)各類監(jiān)測(cè)變量和指標(biāo)的分析，借助于風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)崗位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)概率的計(jì)算和監(jiān)測(cè)，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的控制目標(biāo)和要求提供全面的信息支撐。

2.運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必須建立在充分發(fā)揮傳統(tǒng)審計(jì)模式的優(yōu)勢(shì)上

與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為新型的審計(jì)模式，其更加注重對(duì)審計(jì)對(duì)象的整體風(fēng)險(xiǎn)的審查和評(píng)價(jià)，并從風(fēng)險(xiǎn)分析中制定出相應(yīng)的審計(jì)策略和計(jì)劃。然而，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并非是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的否定，而是在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念與傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，使之從審計(jì)內(nèi)容上更加廣泛，審計(jì)方法上更加靈活，審計(jì)重點(diǎn)上更加積極有效。為此，在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該從思想上來把握科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，綜合運(yùn)用各類審計(jì)方法，針對(duì)具體的被審計(jì)對(duì)象和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，針對(duì)性的開展審計(jì)工作，切實(shí)推進(jìn)中央銀行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的最大化。

3.注重計(jì)劃、落實(shí)重點(diǎn)、加強(qiáng)與管理層和決策層的溝通，確保審計(jì)質(zhì)量控制

在內(nèi)部審計(jì)工作中，質(zhì)量控制是重要內(nèi)容，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，同樣要將審計(jì)質(zhì)量控制作為關(guān)鍵環(huán)節(jié)來面對(duì)。比如在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，首先要要從計(jì)劃上來嚴(yán)格設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制方法，如對(duì)審計(jì)方案的確定，對(duì)相關(guān)證據(jù)的收集，對(duì)審計(jì)報(bào)告的編制等，將有限的審計(jì)資源集中處理高發(fā)部位，確保在審計(jì)方案的實(shí)施上，落實(shí)好審計(jì)的范圍和存在的審計(jì)重點(diǎn)，運(yùn)用統(tǒng)籌的方法來強(qiáng)化對(duì)事前、事中、事后的監(jiān)督，確保每一項(xiàng)審計(jì)工作都能在充分的審計(jì)材料的基礎(chǔ)上，精確的履行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從而得出正確的審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)。需要注意的是，在審計(jì)制度上要堅(jiān)持審計(jì)復(fù)核，確保審計(jì)人員能夠客觀、公正的對(duì)待審計(jì)依據(jù)，在審計(jì)報(bào)告撰寫上，更要注重審計(jì)方案的可執(zhí)行性，分析透徹，意見恰當(dāng)，便于有效的解決實(shí)際問題。

4.借助于信息技術(shù)來構(gòu)建輔助審計(jì)信息平臺(tái)

信息技術(shù)的發(fā)展，特別是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的開發(fā)與應(yīng)用，為審計(jì)工作提供了有力的信息平臺(tái)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，充分利用各類信息技術(shù)，如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，軟件技術(shù)，來搭建全面的信息收集平臺(tái)和監(jiān)測(cè)平臺(tái)，通過對(duì)各類審計(jì)數(shù)據(jù)的分類匯總和審校分析，從而將審計(jì)人員從繁瑣的機(jī)械性檢索中解放出來，將精力放在重要的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和關(guān)鍵部位，從而最大化的降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

5.注重人員素質(zhì)培養(yǎng)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)水平

人才是推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的有力條件，面對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，只有不斷的加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，提升其獨(dú)特的判斷力和敏銳性，擴(kuò)大其業(yè)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能，從而為提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的整體水平和效率，創(chuàng)建出一支有知識(shí)、有能力、有素養(yǎng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

篇10

本文作者：錢威工作單位：常州公證稅務(wù)師事務(wù)所

企業(yè)在金融危機(jī)中面臨著逐步增多且不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)中包含的風(fēng)險(xiǎn)管理職能則可以為企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供有效的幫助，內(nèi)部審計(jì)人員以規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的各項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全局、客觀的分析、考證、防范、控制，可以使企業(yè)達(dá)到對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的有效揭示及對(duì)負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)的積極應(yīng)變，以幫助其實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的利益目標(biāo)。再者，優(yōu)化企業(yè)組織以及運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)人員在為企業(yè)發(fā)展提供監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)管理等職能的基礎(chǔ)上，可以達(dá)到對(duì)于企業(yè)發(fā)展各個(gè)環(huán)節(jié)中所有要素的有效管理，進(jìn)而使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層以及管理層能夠針對(duì)各項(xiàng)管理需求、管理問題提出有效的工作策略，從而使企業(yè)的當(dāng)前組織以及企業(yè)運(yùn)行方式不斷地得到優(yōu)化，幫助企業(yè)在金融危機(jī)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)靈活的變動(dòng)與發(fā)展，繼而實(shí)現(xiàn)對(duì)于金融危機(jī)不良影響的有效規(guī)避。

內(nèi)部審計(jì)工作在當(dāng)前時(shí)期的確為企業(yè)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的不良影響發(fā)揮了眾多的作用，但它并非消解危機(jī)的根本策略，也無法真正全面地達(dá)到對(duì)于各種影響的徹底消除，企業(yè)針對(duì)這種狀況所能做的便是逐步地對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行完善，使內(nèi)部審計(jì)工作盡可能多地為企業(yè)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)提供幫助。具體來講，其完善內(nèi)部審計(jì)的策略如下：1.全面落實(shí)事前審計(jì)工作企業(yè)要借助內(nèi)部審計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)于金融危機(jī)各種不良影響的有效應(yīng)對(duì)，就必須首先對(duì)事前審計(jì)工作體制加以完善，利用事前審計(jì)活動(dòng)達(dá)到對(duì)于企業(yè)發(fā)展中各方面問題的有效預(yù)防。內(nèi)部審計(jì)人員在開展事前審計(jì)工作時(shí)，必須要以優(yōu)化企業(yè)各項(xiàng)決策、計(jì)劃、方案以及預(yù)算等作為工作目的，主要針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)規(guī)劃、財(cái)務(wù)收支特點(diǎn)及狀況、經(jīng)濟(jì)合同、項(xiàng)目投資方案等實(shí)施審計(jì)，著重對(duì)各個(gè)方面工作的合理性、精準(zhǔn)性、可行性等進(jìn)行揭示，并針對(duì)問題提出合理的建議，為企業(yè)開展各項(xiàng)工作提供有效的事前指引。2.優(yōu)化完善后期審計(jì)工作企業(yè)發(fā)展中諸多重大的項(xiàng)目在完成之后，還會(huì)潛存著對(duì)于企業(yè)的后續(xù)影響，內(nèi)部審計(jì)人員必須針對(duì)這些影響展開有效的后期審計(jì)，才能夠保證企業(yè)其他工作的順利有效開展。具體來講，內(nèi)部審計(jì)人員在開展后期審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)以事前審計(jì)的具體審計(jì)工作狀況作為基礎(chǔ)，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施以及完成的具體狀況，主動(dòng)地與項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門展開溝通交流，針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施中的缺陷以及項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，提出科學(xué)合理的審計(jì)決定，并在其他部門與人員的配合下，積極地展開后期審計(jì)工作，為企業(yè)在金融危機(jī)中的發(fā)展消除后顧之憂。3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作必須以相關(guān)的法律法規(guī)作為前提來開展，將各項(xiàng)工作限定在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，繼而為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供合法性保護(hù)，也為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)指明符合國家政策法規(guī)的健康道路。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)著重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員展開知識(shí)以及技能的培訓(xùn)與考核，使內(nèi)審人員在新時(shí)期開展工作的過程中，能夠達(dá)到對(duì)于金融危機(jī)的高效應(yīng)對(duì)。知識(shí)的培養(yǎng)要涵蓋內(nèi)審基礎(chǔ)知識(shí)以及專業(yè)知識(shí)、金融危機(jī)知識(shí)、財(cái)務(wù)工作知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)等，而技能則主要是計(jì)算機(jī)操作以及靈活應(yīng)用等，保證內(nèi)審人員可以在工作中充分地調(diào)動(dòng)各個(gè)方面的知識(shí)，借助計(jì)算機(jī)這一高科技輔助手段，及時(shí)精準(zhǔn)地推動(dòng)內(nèi)審工作的各項(xiàng)作用的有效實(shí)現(xiàn)。

21世紀(jì)，世界上各個(gè)國家之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益趨于緊密，一個(gè)或者是幾個(gè)國家及地區(qū)發(fā)生經(jīng)濟(jì)問題則必將影響到其他國家的發(fā)展，金融危機(jī)對(duì)于我國企業(yè)的不利影響短期內(nèi)無法徹底消除。企業(yè)必須積極地應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，做好對(duì)于內(nèi)部審計(jì)這一手段的逐步完善以及有效利用，盡可能地使自身在金融危機(jī)中獲得有利的發(fā)展。