高校審計方案范文

導語：如何才能寫好一篇高校審計方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：公安消防部隊 審計工作 現狀 改進措施 效率

一、公安消防部隊審計工作效率不高的原因

（一）審計工作得不到足夠的重視，審計作用難以有效發揮

公安消防部隊由于其體制的特殊原因，防、滅火工作是其主業，審計工作作為的輔助工作未得到領導的重視。各級消防部隊的主要領導因其大部分從事防、滅火工作，對于財務會計和審計工作并不是非常了解，消防部隊審計工作的作用也未得到重視。甚至部分單位認為審計部門屬于可有可無的部門，因此，在資金，人力和物力上面的投入非常少，造成審計部門非常缺乏資金和人才，很難有效的開展審計工作。在消防部門中，很多情況下，都只是部消防局和總隊級單位才設置審計部門，大部分支隊審計人員非常少甚至沒有安排審計人員，其審計工作大部分情況下都是由會計部門，很多時候，審計人員在審計在從事審計工作的進程中，得不到其他部門的配合，很多部門不愿意給予支持，不愿意提供審計部門所需的材料，使審計工作非常難以開展，造成了審計工作的效率十分低下，達不到審計工作應有的效果。

（二）審計工作不規范，難以發揮應有的作用

部分單位不重視審計工作的作用和重要性，對于規定的審計工作往往都是敷衍了事，審計工作及其不規范，很難發揮其獨立審查財務的效果。在許多單位中，審計部門的工作經常由領導隨意指派，很多情況下都是由部隊的財務或者會計人員去從事審計工作，這樣往往造成審計工作的獨立性難以得到發揮，財務人員自己監督和檢查自己的工作，這樣，審計工作的效果大打折扣，甚至基本上屬于走過場，審計過程中很難發現財務上面的漏洞和問題。另外，在審計工作中，由于得不到其他部門的支持，很難取得審計工作所需要的資料和數據，因此，很多情況下審計工作只是停留在表面工作，審計工作難以發揮其應有的效果，很難發現消防部隊各個部門存在的大量問題。審計成果未能被有效利用，在干部任用、調動過程中即使發現了問題也沒有部等部門采納，造成到頭一場空的局面。

（三）公安消防部隊的審計專業人員極其缺乏，現有審計人員整體素質不高

公安消防部隊由于對于審計工作不重視，造成投入審計工作的人力、物力及從事審計工作人員的發展空間受到了限制，從而造成審計工作人員的待遇比較低，審計人員在消防部隊里面的地位比較低，受不到領導的重視，缺少上升空間，所以很難吸引到優秀的財務審計人員。因缺乏專業的審計人員，很難有效的開展審計工作，一旦遇到復雜的審計工作，往往難以完成。另外，現有的消防部隊審計人員的整體素質不高，往往是由領導隨意指派，很多審計工作人員都是臨時上崗或者由財務人員臨時充當，他們往往缺乏足夠的審計知識和經驗，專業素養和水平不高，對于審計工作所需的財務，會計，計算機，法律以及其他相關知識不了解，很難有效的開展審計工作，造成審計工作效率低下。

二、 如何有效的提高消防部隊審計工作的效率

（一）要提高各級公安消防部隊對審計工作的重視，保證審計工作的有效開展

有效的提高消防部隊審計工作的效率，首先得使審計工作得到各級部隊的高度重視。各級公安消防部隊一定要認識到審計工作對于部隊建設的重要性，要加大對審計部門的資金和人力投入。首先，要加大對于審計部門的資金投入，使審計人員的待遇和收入能夠得到合理的提高，從而能夠吸引到合格優秀的審計人才加入，使部隊的審計工作能夠得到有效的開展，從而提高審計工作的效率。其次，部隊領導要提高審計部門在部隊的地位，使得審計工作能夠得到各個部門的重視和支持，在審計工作的開展中能夠給予合作和支持，提供審計部門所需的材料，從而能夠大大的提高審計工作的效率。對于審計部門優秀的作出突出貢獻的人員，不僅要從工資待遇上對其進行獎勵，還要論功行賞，提升他們在部隊里面的地位，使審計工作人員的積極性和工作熱情能夠得到激發，從而更加高效的推進審計工作的開展。再次，要充分利用審計成果，在干部任用、物資采購、工程建設等方面發揮審計部門的作用。

（二）要建立一套行之有效的審計制度和體系

審計工作的效率的提升，一定要有賴于制度的保證和支持。公安消防部隊一定要建立一套合理，嚴密和科學的規章體系，以制度的形式保證審計工作的有效開展。各級領導干部要以身作則，帶頭遵守所制定的規章制度，將審計規章和制度落到實處。審計部門的工作人員要嚴格按照規章制度所制定的原則和辦法進行審計工作，做到客觀公正獨立，及時的發現和解決問題，對于發現的問題，一定要及時的進行監督和反應，使審計工作的監督性能夠得到有效的發揮，以制度的形式將審計工作落到實處，從而提高審計工作的效率，保證審計工作能夠得到有效的開展。

（三）公安消防部隊要提高審計部門工作人員的素質

提高公安消防部隊的審計工作效率，最重要的最基本的保障就是要提高審計部門工作人員的素質。首先，要不斷加強對于審計工作人員的專業技能的培訓，督促他們對專業知識進行學習和掌握，使其能夠掌握審計工作所必需的財務，會計，法律，計算機等專業技能，從而能夠使審計工作的質量能夠得到有效的保證，審計工作能夠得到高效的開展，審計工作的效率能夠不斷的提高。另外，由于審計工作的特殊性，審計人員往往要與各個部門的工作人員打交道，并涉及到各個部門的利益。于是，審計工作人員不但要具有專業的技能和知識，還要具備良好的與人交流和溝通素質和素養。審計工作人員要不斷的提高自己的綜合素質，提升自己的溝通能力，使得各個部門能夠積極的配合和支持審計工作的開展，從而提高審計工作的效率。

（四）要不斷的對審計工作進行改進和創新，運用新技術提高審計工作的效率

公安消防部隊要提高其審計工作效率，一定要不斷的對審計工作進行改進和創新，并且運用新的審計技術。首先，消防部隊要與時俱進，不斷的對審計方法進行改進和創新，使得審計方法跟的上時代的發展和市場經濟的需求。隨著市場經濟的發展，消防部隊職能和義務的擴大，審計工作的對象和業務范圍不斷擴大，審計工作的難度和復雜性也在不斷加大，傳統的審計方法和審計范圍已經不再適用于消防部隊審計工作，審計方法和范圍一定要及時的改進和擴大，審計部門要積極對審計工作進行改進和創新，使其能夠滿足新形勢的需要。另外，審計部門要講新的審計技術運用于審計工作中，運用新的計算機技術，引進先進的審計軟件和設備，用科學的方法開展審計工作，從而提高審計工作的效率。

三、結束語

提高審計工作的效率是一項長期復雜的任務，涉及到的范圍非常廣。公安消防部隊要加強對于審計工作重要性的理解，加大對審計部門的重視，要建立一套合理科學行之有效的審計工作規章制度，給予審計工作各方面的支持和幫助。審計工作人員自身也要不斷的提高自身的專業技能和綜合素質，嚴格認真的開展審計工作，從而使審計工作的效率能夠得到不斷的提升。

參考文獻：

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[關鍵詞] 卡前列素氨丁三醇；高危妊娠剖宮產；產后出血；臨床療效；安全性

[中圖分類號] R714.46+1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1674-4721（2014）03（a）-0081-03

剖宮產是臨床上常用的助產方法，產后出血是剖宮產手術最嚴重的并發癥。產后出血是引起我國產婦死亡的首要原因。子宮收縮乏力是引起產后出血最常見的原因，羊水過多、前置胎盤及胎盤早剝等為孕婦產后出血的高危因素。具有高危因素的產婦發生產后出血的概率是正常妊娠產婦的218倍[1]。臨床常用縮宮素及米索前列醇等藥物進行宮縮治療，若無效則行子宮切除以止血。如何防治子宮收縮乏力是預防剖宮產產后出血的關鍵[2]。本研究主要探討卡前列素氨丁三醇預防高危妊娠剖宮產產后出血的臨床效果，現報道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

將2012年3月～2013年8月本院收治的83例高危妊娠產婦隨機分為兩組，試驗組43例，年齡21～44歲，平均（27.34±6.53）歲；孕39～42周，平均（41.34±4.53）周；對照組40例，年齡19～45歲，平均（27.13±6.25）歲；孕38～42周，平均（41.53±4.12）周；其中原發或繼發性宮縮乏力32例，前置胎盤18例，胎盤早剝12例，羊水過多7例，巨大兒8例，雙角子宮3例，多胎妊娠3例；入選標準：①患者無凝血功能障礙；②未合并有高血壓、糖尿病等；③既往無藥物過敏體質；④患者近期無出血疾病史；⑤無嚴重重要臟器功能障礙者；⑥患者簽署治療知情同意書。排除標準：①現在有活動性出血患者；②嚴重重要臟器功能障礙者；③合并有高血壓、糖尿病等；④凝血功能障礙者；⑤未簽署治療知情同意書者；⑥藥物過敏體質者。兩組產婦的年齡、孕周及高危因素等差異無統計學意義（P>0.05），具有可比性。

1.2 方法

兩組患者均在硬膜外麻醉下行剖宮產手術。對照組給予子宮下段肌內注射縮宮素20 U（上海禾豐制藥有限公司，10 U，國藥準字H31020850），同時給予其靜脈輸注縮宮素20 U，宮縮仍不佳者繼續應用靜脈輸注縮宮素20～50 U。試驗組給予靜脈輸注縮宮素20 U，同時給予卡前列素氨丁三醇250 μg（輝瑞制藥有限公司，250 μg，進口藥品注冊證號：H20120388）子宮下段肌注，宮縮仍不佳可間隔30 min追加250 μg。

1.3 觀察指標

記錄兩組產婦產后出血量及出血率，同時評價兩組用藥的不良反應情況；出血量采用容量法或稱重法計算。容量法用專用產后接血容器收集，用量杯測定失血量，即陰道出血實際測量值。產前將產婦所用敷料和消毒單巾一律稱重[3]，產后將被血浸濕的敷料及單巾稱重，失血量為濕重與干重之差。按血液比重1.05 g換算為1 ml血液。不良反應包括惡心、腹瀉及寒戰。

1.4 統計學處理

所得數據采用SPSS 11.0軟件進行統計學處理，計量資料以均數±標準差（x±s）表示，采用t檢驗，計數資料以率表示，采用χ2檢驗，以P

2 結果

2.1 兩組患者出血量的比較

試驗組產后2、24 h出血量少于對照組，差異有統計學意義（P

3 討論

產后出血是危及產婦生命安全的嚴重產科并發癥，主要由產后宮縮乏力引起，孕婦常伴有羊水過多、前置胎盤及胎盤早剝等不良高危因素[4-5]。臨床應嚴格掌握產后出血的高危因素，給予及時預防和治療。臨床上應對產婦出血量做出精確估計，對產婦產后出血進行早期判斷、早期治療。創面止血主要依賴于子宮收縮效應，因此，宮縮劑是治療產后出血的常用藥物。縮宮素是臨床常用且效果滿意的一線藥物，其縮宮作用與子宮平滑肌對縮宮素敏感性及體內雌孕激素的水平有關[5]，其肌內注射起效慢、持續時間長。縮宮素有受體飽和性，在體內達到一定濃度后再增加用量無效[6]。卡前列素氨丁三醇是美國20世紀90年代末研制的宮縮劑，是人工合成的前列腺素F2α的15甲基類似物[7-8]，可作為細胞內鈣離子的載體，增加其細胞內濃度，同時抑制腺苷酸環化酶，使胞質鈣離子濃度增加，進而加強子宮平滑肌收縮及宮內壓力，使創面血竇和血管迅速關閉而達到止血的目的。卡前列素氨丁三醇半衰期長、生物活性強，較傳統前列腺素類藥物更具優勢，藥物作用2 h后仍可發揮持續止血功能，胎盤剝離后會損傷血管內皮。卡前列素氨丁三醇可使血小板大量聚集在暴露的膠原纖維下，從而釋放血管活性物質，強化血管收縮。有報道顯示，卡前列素氨丁三醇對因子宮收縮乏力導致的持續出血有效率可達80%～95%[9-10]，其對羊水過多及前置胎盤等高危產婦療效更顯著，常見的不良反應為惡心及腹瀉等。由于其可使平滑肌收縮而引發支氣管哮喘，還可作用于體溫調節中樞，使體溫升高，患者不良反應在治療結束后可自行消失。

本研究結果顯示，試驗組產后2、24 h出血量低于對照組，試驗組產后出血率為11.6%，低于對照組的32.5%；試驗組不良反應發生率稍高于對照組，差異無統計學意義，說明卡前列素氨丁三醇預防高危妊娠剖宮產產后出血的療效顯著，其能夠顯著降低產婦剖宮產后的出血量，降低產后出血的發生率和不良反應的發生率，這一結果與國內相關研究資料相一致[11-12]。卡前列素氨丁三醇預防高危妊娠剖宮產產后出血的優勢：①控制出血有效率高，進而降低產婦死亡率[13]；②不良反應少，未增加藥物毒副作用；③半衰期長，作用時間長，其能夠及時止血、穩定止血；④安全性高，作用迅速。

綜上所述，卡前列素氨丁三醇預防高危妊娠剖宮產產后出血的療效顯著，安全性高，值得臨床應用和推廣。

[參考文獻]

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[4] 梁燕，孔敏莉.卡前列素氨丁三醇治療產后嚴重宮縮乏力性出血160例[J].廣東醫學院學報，2012，12（6）：634-636.

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[10] 鄧華連，陳霞，麥文芳.卡前列素氨丁三醇聯合縮宮素治療產后出血的臨床觀察[J].廣東醫學院學報，2012，6（3）：318-319.

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篇3

Abstract: Why could the College carry on the reform to the school-operated enterprise system, the remanufacture has what significance and how carries on the remanufacture, this article has carried on the elaboration and the introduction.

關鍵詞:校辦企業改制 意義 路徑

key word: School-operated restructuring of enterprise significance way

作者簡介:王祥 1962年出生于江蘇省鹽城市 現任鹽城師范學院審計處副處長1993年評為會計師 2009年通過高級審計師資格考試

江蘇省高校依據省教科[2002]13號《關于江蘇省普通高等學校企業體制改革的見》的要求,從2002年開始對校辦企業進行了改制,由于各種原因部分高校校辦企業改制工作尚未結束。為了做好校辦企業改制工作,本文就校辦企業改制的意義和改制路徑進行了闡述,希望能對校辦企業未改制結束的江蘇有關高校及其他省市高校起到參考作用。

一、校辦企業改制的意義

為什么要對校辦企業進行改制或者說校辦企業改制的意義何在?

1、通過改制,校辦企業可以成為自主經營,自負盈虧,自擔風險,“責、權、利”相統一的獨立法人。

2、通過改制,可以促使校辦企業更加適應市場變化,增加經營靈活性,克服校辦企業國有機制的弊端,增加校辦企業的活力,調動校辦企業所有者和經營者的積極性,提高校辦企業的經濟效益

3、通過改制,可以建立和完善高校在校辦企業中的投入和撤出機制,回避校辦企業的經營風險,在高校與校辦企業之間建立一道“防火墻”,保證高校和校辦企業的健康發展。

二、校辦企業改制的路徑或者流程

(一)學校成立校辦企業改制領導小組。高等學校根據教育主管部門和國有資產管理部門的要求成立校辦企業改制領導小組,其成員由學校主要領導、分管領導、校辦產業管理部門、學校財務處、審計處、國有資產管理處、校辦企業負責人組成。在起動校辦企業改制程序前,學校產業管理部門、財務處和校辦企業財務人員應對校辦企業的債權債務情況進行必要的清理,對有關賬目作必要調整,學校內審部門還要對校辦企業財務狀況進行初步的審計和資產評估。校辦企業改制領導機構,依據校辦企業債權債務處理情況及學校審計處的初步審計和資產評估情況,對校辦企業改制進行可行論證,在做好市場調研、摸清校辦企業家底、綜合考慮校辦企業經濟效益的同時提出初步改制方案,供學校決策層參考。

(二)委托社會審計機構對校辦企業進行改制審計。高校校辦企業領導小組根據上級文件精神及企業改制需要,應委托有資質的社會審計機構對校辦企業進行改制審計。在委托審計過程中,高校審計部門應代表學校就有關審計事宜同受委托的會計師事務所進行協商,受校長委托,學校內審計機構可與會計師事務所簽訂《審計業務約定書》,在受托方的責任內容中應明確要求會計師事務所對校辦企業的財務狀況、經營效益、債權債務情況依據會計準則的要求進行實事求是的評價并提出應有的建議。為有利于學校管理層決策,應要求會計師事務所提供詳式審計報告而非簡式審計報告。

(三)委托資產評估機構對校辦企業的資產進行評估。根據校辦企業改制要求,高校必須委托資產評估機構對校辦企業的資產進行評估。資產評估機構在對校辦企業的資產進行現場勘察和資產清查核實工作后應向高校提供《資產評估報告書》。為了使評估工作順利進行,高校應同評估機構簽訂《資產評估約定書》。“約定書”條款基本等同于《審計業務約定書》。需要指出的是,一般會計師事務所都同時設有評估機構,審計委托、資產評估委托可一并進行。

(四)高校校辦企業改制小組根據審計報告和評估報告內容,討論對校辦企業改制事宜及債權債務清理的方案。高校校辦企業由于特殊的管理體制及歷史原因,往來不清,債務拖欠時間較長,領導小組應區別債務具體情況提出處理意見和落實清欠措施。往來清理是一項嚴肅的工作,必須在分清債務性質前提下,約定清算時間,落實責任到人。

(五)起草改制方案,上報改制報告。高校校辦企業經審計、評估,并對往來和資產清理后,校辦企業改制領導小組應指定有關人員制訂校辦企業改制方案,經學校領導同意后,以改制報告附件的形式連同改制報告,報送教育主管部門和財政廳國有資產管理部門。改制方案是改制工作的重點,內容包括1、改制的指導思想、改制的目的和意義2、改制方案應將校辦企業的經營性資產和非經營性資產加以區分,并且取不同的管理形式3、在高校內部成立國有資產經營公司,代表學校對經營性資產進行管理,國有資產經營公司不直接從事生產經營活動,只作為學校代表履行出資人職責,目的是為了保證國有資產的保值增值。

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【關鍵詞】高校 財務 風險 管理

一、高校的財務風險

國際內部審計師協會在2001頒發的《內部審計實務標準(修訂本)》中指出，財務風險是指由于利率、匯率、投資報酬率的變動、不能實現預期收益和效果、不能按期收回投資和償還銀行借款等給高等高校造成的可能損失。高校作為公益性事業單位，其運營活動不以盈利為目的，主要向社會提供“準公共產品”，因此，高校的財務風險主要表現為籌資風險，是指高等高校由于債務負擔過重而影響高校正常財務支付和不能按期償還到期銀行貸款本金和利息或高校由于其他籌資行為而產生的喪失擔保資產所有權、社會信譽下降等可能的損失。據中國社會科學院的《2006年:中國社會形勢分析與預測》顯示，2005年以前，中國高校向銀行貸款總量約在1500億至2000億元之間，幾乎所有的高校都有貸款，有的高校貸款已高達10億元至20億元。而今部分大學已資不抵債，連利息都無法償還。以吉林大學為例，從2005年起，吉林大學每年要支付貸款利息多達1.5億至1.7億元，學校資金入不敷出，出現了嚴重的財務危機。

二、現階段高校發展過程中在財務上存在的問題

1999年，國家大力倡導高校擴大招生規模，使高校的在校生人數規模迅速擴大，因此很多高校教學基礎設施水平一時還達不到教育部的“辦學條件評估”規定。許多與基本教育教學質量密切相關的教學設施，如教學用地、校舍、圖書館和實驗室等配套設施已滿足不了擴招后的教育教學需要，這就要求大量趙玉琳、吳妍.政府對高等教育要“少保多放”的資金投入到高校擴大辦學規模、建設新校區、改造基本設施和引進高層次人才等方面。但我國增緩慢的教育投資，根本無法滿足高校建設的巨大資金要求求。因此國家允許高校向金融機構貸款，靠銀行貸款來填補高校建議。即所謂“舉債興教”。從目前的情況看，從金融部門或社會借入發展資金，己經成為了高校辦學的必由之路。很多高校負債在10個億以上，普通高校平均貸款5個億左右，有的高校每年貸款利息就上億元，高校每年學費收入的大部分將用來償還巨額銀行貸款利息，久而久之，這些高校勢必會削減對教學的投入，最終影響教育質量。這就必然使高校陷入兩難的局面:一方面為滿足擴招后大量涌入的學生對學習生活條件的要求，高校不得不迅速擴大基礎建設規模，只能不斷向金融機構巨額貸款；另一方面巨額貸款本息使高校無力承擔，嚴重制約高校的各項發展。

三、高校財務風險管理具體措施

內部審計作為高校內部管理的一種監督機制，在高校教育經濟活動中有其不可替代的作用，擔當著參與高校內部控制制度制定與修訂的重要任務。高校內部審計的目的是為了提高管理的有效性和決策的科學性，進而促進高校提高辦學效益。因此高校內部審計強調的是監督和服務的功能，即高校內部控制審計要具有健全性和有效性，為高校內部控制建設服務，促進高校的教育事業快速、健康發展。由于內部控制又是一個動態系統，必須在實施中不斷進行調整、充實、完善、更新，因此，高校內部審計部門既要參與規劃和設計內部控制的具體制度、方法和程序，又要參與內部控制制度建立后不斷整合、提升、完善、修正的工作。高校應設立專門的機構或指定專門人員對財務進行審計，對內部控制制度執行情況進行監督檢查，建立健全監督檢查制度。高校內部控制審計基本程序分為三個階段:準備階段、實施階段和終結階段。

第一，在準備階段，高校要做好內部控制審計立項工作以及制訂項目審計計劃和審計方案。項目審計計劃應當明確以下主要內容:審計項目和審計范圍；重要性和審計風險的評估；審計組構成和審計時間的安排。審計方案應明確以下主要內容:具體審計目的和審計主要內容；審計方式和具體審計方法；審計組成員工作任務及時間的分配。

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[關鍵詞]：高校；基建項目；審計；

中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A

1高校基建工程內部審計問題

高校一般擅長于教學與科研，在基建工程的管理與審計方面經驗欠缺，審計力量薄弱，給不法分子造成了可乘之機，致使“象牙塔”也隨之成為腐敗的高危區。面臨這樣的形勢，高校審計人員應保持清醒的頭腦，深入分析當前管理工作中存在的突出問題

目標定位與審計理念問題。高校基建工程內部審計的目標、審計理念、委托、受托責任的履行方面均存在較大問題，即未能完全按照科學發展觀對目標進行科學定位，風險與績效意識不強，未具體明確委托關系，受托責任的履行效果不佳。審計目標定位不科學，審計的作用不能有效發揮；缺乏風險意識，風險管理審計的成效不顯著；缺乏科學的績效審計理念；委托關系不明確，受托責任履行效果不佳[1]。

（2）審計缺乏獨立性與客觀性問題。內部審計機構缺乏獨立性，基建工程審計科室(崗位)不夠健全；內審人員數量不足，專業化程度不高，審計的客觀性得不到保證[2]；

（3）制度的建立健全及有效執行問題。多數高校在基建工程全過程跟蹤審計、基建工程審計質量控制、基建工程委托審計、基建財務決算審計、基建工程監理審計、審計公示方面的制度建設還比較薄弱；高校內部審計制度的出臺對于制度的系統性、科學性考慮較少，與高校的發展相比則相對滯后；在審計人員職業規劃、審計信息化、績效審計、風險管理等方面，均未被加以重視，需要進行進一步的建設和完善。

（4）審計工作質量問題。審計內容不全面，審計重點太局限；審前準備不充分，‘審計方案不完善，審后跟蹤不到位；審計技術與方法較落后，審計方式較保守；審計報告不夠客觀與實用[3]。

2工程案例

建設項目為體育館，建筑面積17170m2，框架結構，資金自籌。建設單位為X高校。土建施工單位為Y建筑公司。A大學建筑設計院為土建設計單位、網架第二次設計單位，網架第一次設計單位為B網架公司，網架施工單位為C工程公司。學校委托D監理公司對項目進行監理(土建監理人E)。學校委托F單位地勘，委托G事務所對土建與網架工程進行審計。

土建工程預算造價1832萬元，控制價為1684.16萬元，合同價1471.72萬元。網架工程預算造價991萬元，控制價為902萬元，合同價793.04萬元。雙方發商定在工程竣工前，監理酬金暫按工程估算價2000萬元的0.8%計取(即壹拾陸萬元)。

土建和網架合同價款采用合同價包干方式確定。工程竣工按中標價款的85%(應扣除甲供材料價款)付款，工程結算經審計完畢后3月內完清財務決算并付清工程保證金以外的其余工程款。

學校成立了招投標領導小組，組長為校長，其成員單位為紀委、監察、工會、設備處、審計處、財務處、基建處。

學校基建處負責對基建事務進行管理，審計處負責對工程的審計管理。學校一級財務負責對基建工程財務收支核算及工程決算。

3案例分析

3.1對X高校基建管理的分析

X高校的招投標領導小組由幾個職能部門的行政負責人組成，多數是行政領導，對基建工程管理而言不懂專業，加之工作頭緒多，在研究一些重要的事項時常派一般人員參會，不能發揮應有的作用。

近10年，X高校的新區工程投資10多億元，修建期間基建處工作人員16人，從數量上看還不少，但是具有大學本專科的僅有5人，工程師3人，其他人員為退伍安置人員和家屬子女，只具有初高中文化水平。在本土建工程送審時，已經沒有工程師能對Y企業編制的工程結算進行初審。

正值X高校體育館修建時期，審計處2004年10月與紀委、監察合署辦公，機構的不獨立大大弱化了內部審計的監督作用，挫傷了審計人員的積極性。當時審計人員5人，研究員1人，副教授1人，會計師1人，副處級審計員1人，科級審計員1人。相對于其他管理部門而言管理素質略高，但是仍然缺乏專業的基建工程審計人員。

一級財務配備了專職的基建會計和出納(各1人)負責工程的財務核算與決算，但是內部缺乏業務稽核人員。審計對該工程甲供材料、基建財務核算與決算沒有進行審計。

從修建中發生的事項可見:基建處在工程建設中缺乏必要的建設日記，現場代表的工程簽證不及時、不準確，授權不當，一人負責該項目，缺乏內部牽制。學校對基建處的權限更未明確限制，關于同意變更、材料認價方面權限太大。簽證材料基本都是因變更而增加了X高校的造價，沒有相應減少X高校造價的情況出現，這是不正常的。

X高校對相關管理部門的約束與激勵不合理，不利于工程質量、造價、工期的有效控制。X高校對管理部門及有關人員沒有針對基建工程的約束性規定。X高校規定基建處按照工程造價提取工作經費(優良工程0.5%，合格工程0.3%)，使其對工期與造價不重視;紀監審按照審減金額的5%提取工作經費，因而對質量與工期不太關注;其他部門沒有提成則大大挫傷了其主動參與管理的積極性，配合管理往往也是走過場。

從結算審計結果分析:工程建筑面積17170m2，土建控制價為1684.16萬元，合同價款1471.72萬元(為控制價的87.39%)。土建工程增減變動送審l624.20萬元，審定額958.79萬元，審減額665.41萬元，審減率為40.97%，土建總造價2430.51萬元，超過控制價746.35萬元。網架施工合同價款793.04萬元(含設計費17.45萬元)，增加工程送審589.16萬元，審定346.25萬元，審減242.91萬元，審減率為41.23%，網架造價為1139.29.萬元，增加工程占合同價款的43.66%，超過控制價237.29萬元。以上數據體現了低價位中標高價位結算，審減率奇高的結果。

X高校在項目管理上的不規范還體現在以下方面：該工程的勘探、監理、網架設計、土建設計為校方委托未通過招標(比選)確定，未對工程實施全過程的跟蹤審計。基建處、紀監審沒有建立和實施相應的內部牽制制度、工作質量管理制度。這期間審計未對相關管理部門的負責人開展經濟責任審計，也未對基建財務決算進行審計。X高校對監理合同、委托審計合同的執行缺乏有效的監督，基建處對監理公司的監管從資料上無從查證(除監理報告外)，審計處也缺乏對事務所結算審計的過程監控。從外墻面層由掛貼棕黃色仿石磚改為玻璃幕墻，拼木地板改為PVC塑膠地板，可見X高校對工程修建設計方案考慮不成熟。

X高校網架第一次委托B公司設計支付設計費17.45萬元，但是該設計失敗，致使與之配合的土建工程延期半年之久，由此產生的腳手架租賃費、人工賠償費、其他機械費賠償數額達200多萬元。

3.2對Y建筑企業的分析

Y建筑企業以較低價款中標該土建工程。竣工時得到85%的合同價款，修建過程中墊付了大量資金，加之因網架設計變更致使工程延期半年之久，資金成本進一步加大。Y企業在修建中憑借信息和專業技術優勢，獲得了一些工程經濟技術變更，使投標時報價較低項目得以變更，實現其不均衡報價策略為公司贏利的目的。

Y企業在玻璃幕墻、PVC塑膠地板的價格協商中處于有利地位。

Y企業對于X高校委托B公司網架設計失敗而延誤工期的索賠，在各項價格的協商中處于有利地位。

Y企業于2009年6月報送工程決算資料，按照合同約定應在竣工一個月內報送，并且存在較嚴重的高估冒算。Y企業聘請的土建結算報告編制人為

D監理公司的土建總監E，這是典型的一人雙重身份。

3.3對D監理公司的分析

D監理公司以0.8%的監理費用接受X高校的委托對土建與網架工程進行監理。D監理公司派駐的監理工程師只有2人。按照格式化的監理合同，D監理公司具有多項權利，但是在X高校沒有得到行使(如;工程款支付的審核、簽認權)。同時，D監理公司也沒能全面履行其義務。監理合同(第四十六條)中規定“監理人不得參與可能與合同規定的與委托人的利益相沖突的一切經濟活動”，土建總監E卻擔任Y公司的結算資料編制人。

3.4對其他方面的分析

在X高校近十年的新校區建設期間，政府審計未對貸款資金修建的工程項目進行過審計。

按照規定發改委要對高校的招投標備案管理，建設局要對高校的合同備案管理，然而，對X高校委托設計與監理未進行招標(比選)卻沒有實施行政干預，在網架設計圖會審時也未發現重大問題。市造價站接受了土建結算中關于腳手架定額方面的政策咨詢，為雙方提供了規范的解釋。

X高校在該工程修建期間很少接受上級教育主管部門的指導與監督，基本處于缺乏上級監管的自主管理狀態。

該項目為委托勘察、設計。在網架委托設計中，由于第一次的設計單位B公司未能成為施工的中標單位，其設計方案與土建設計單位A的方案不配合，校方多次與之聯系未果，最終重新聘請A大學的設計人二次設計。因設計更改延誤X高校建設工期半年之久。

土建設計的費率2.4%，設計費估算為72萬元;網架第一次委托B公司設計費17.45萬元，費率約為2.25%，第二次委托A設計院的設計費為5萬元。以上費用大大低于政府指導價格。

在該項目建設期間，電業局的所屬企業為X高校修建了周邊的高壓線、配電站，水務部門將主水管鋪設到位，環保局修建了化糞池。消防、安全辦、檔案局均例行到位。以上價格均為不可談判的價格。

4審計建議

對本審計案例結合以上簡要分析，作如下審計建議:

(1)X高校在體育館項目的修建上對管理部門應明確授權。授予基建部門重點監管質量、工期的權限，授予工程造價3萬元以下管理權限。3萬元及以上的事項由學校授權招投標領導小組商議后報學校決策。

授予宙計部門全過程跟蹤審計監督的權限。尤其對設計、委托監理、工程招標、設計交更、工程款支付、工程經濟簽證、材料議價等環節明確授權。

在建設的關鍵時期，X高校應確保內部審計機構的獨立性。紀監審合并后，學校招投標領導小組的成員中就少了一個監督部門的聲音，審計是從經濟上實施監督，其監督的效果較之于黨紀與行政監督更為有效。

(3)X高校應重視內部管理隊伍的專業化建設。業務管理部門的負責人應去行政化，鼓勵專業技術人才的成長，使學校的招投標領導小組成為名副其實的智囊團。通過補充專業管理人員和加強對在職人員的業務培訓，提高管理隊伍的業務水平。

(4)X高校應制定激勵到位的內部利益分配機制，將各部門的經濟利益與控制工程的質量、工期、造價目標掛鉤，充分調動各方的積極性，保證實現管理目標。

(5)X高校應采取工程量清單計價方式對該工程實施計價與管理，并對清單實施全面的審計。本項目的土建和網架合同價款均采用合同價包千方式確定，從數據結果可知，增加工程數額很大，如果為固定綜合單價合同，對這部分能起到一定的控制效果。

(6)對投資規模如此大并且修建復雜的體育館工程，X高校應對工程勘探、設計、監理、施工以招標的方式確定中標方，并不應單純最求最低價格，應在合理價位上明確各自的責權利，全面執行合同條款的約定[4]。

(7)該項目增加工程數額之大，有校方主觀變更、設計深度不夠及其他因素的影響。建議X高校將成熟的方案交給設計單位做好細致的設計。

(8)建議基建管理部門對項目實施必要的內部控制制度，專人管理工程檔案資料，兩人共同負責項目管理，按時做好工程建設日記，及時、準確完成各項簽證，對監理實施必要的監督管理。

(9)審計部門應對基建管理部門的內部控制制度的執行情況進行評價，對監理公司的工作規范進行監督，對基建部門領導的經濟責任結合工程建設進行審計，對工程物資管理實施監督，對財務決算進行審計，完善工程的各項內部審計質量控制。

5結論

規范高校基建工程內部審計管理的對策：

（1）明確內部審計目的，明晰委托與受托管理責任。

（2）確保內部審計的獨立性與客觀性。保證審計機構的獨立設置和權威性，并保證審計人員的全面配備及綜合性。

（3）實施制度導向的基建工程內部審計管理。實施基建工程的全過程跟蹤審計制度；實施基建工程的審計質量控制制度；實施基建工程的財務決算審計制度；實施基建處處長經濟責任的審計制度；實施基建工程監理的審計制度。

6參考文獻

[1]曹慧明.建設項目跟蹤審計實務.1版.北京:中國時代經濟出版社，l-269

[2]劉世林，方偉明.2006年.經濟責任審計理論與實務.第1版.北京:中國時代經濟出版社，1-308

[3]陳啟蘊，戴家雋，2006.高校建設項目跟蹤監督中存在的問題及改進措，施.財會通訊，2:23~24

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    一、高校工程投資項目前期階段審計內容

    (一)工程項目立項決策階段審計內容

    審查投資立項決策程序是否規范、有效,要重點審查項目建議書審批、可行性研究報告審批和初步設計審批是否嚴格遵守審批程序;是否對項目立項、可行性研究按規定進行了論證,論證依據是否正確,是否實事求是;項目建議書、可行性研究報告、初步設計等有關文件的編制、審批是否按規定程序進行,是否符合國家產業政策及規定,有無越權審批的現象;項目立項、投資計劃是否按現行分級管理的規定具備合法手續等。 

    (二)工程項目設計階段審計內容

    一是設計單位選擇合法性、合理性的審計。審計是否按相關法規選擇設計單位,有無存在弄虛作假、人為干擾的現象發生;審查設計單位的資質是否符合項目要求,有無掛靠、轉包現象。二是設計基礎資料的審計。審查有無經批準的項目建議書、可行性研究報告和相關報批文件;有無地質勘察技術資料、環保、規劃、消防、抗震、衛生等設計依據資料,預防設計質量隱患。三是設計方案的審計。審查設計規模、建筑面積是否符合批準的標準;審查設計方案是否符合適用性、經濟性和美觀性的要求。四是設計圖紙的審計。審查結構的安全性和可靠性;建筑結構有無自相矛盾的地方;審查各專業圖紙的銜接是否合理,各專業預埋件、預留孔有無錯誤;審查給排水、強弱電和其他智能化系統是否合理、齊全;審查圖紙有無相關人員的簽字,單位是否蓋章;審查設計圖紙的深度是否達到了各設計階段的要求,是否符合國家和行業、地方的有關規定、技術規范的要求;審查圖紙是否符合國家現行制圖標準和有關設計規范的要求;審查驗證概算、預算的真實性。五是設計收費的審計。審查合同中規定的設計收費是否按相關法規計取,有無違規現象的發生。六是設計質量保證體系的審計。審查設計單位對項目的設計工作是否有一套保證設計質量的責任體系,是否建立了內部專業交底及專業會簽制度;審查圖紙是否有負責人的校核,單位蓋章是否有被委托單位的簽章。 

    二、高校工程項目招投標階段審計內容

    (一)招標條件與標底審計招標條件的審計

    主要包括:施工圖紙是否完善;招標申請是否已辦理;三通一平等施工條件是否已具備;各項目申批手續是否齊全等。招標標底的審計主要是審計工程項目標底的真實性,審計工程項目標底是否能準確地反映社會平均價格水平。 

    (二)招標投標程序合法、合規性審計

    主要審計招標公告、投標邀請書、招標文件、投標文件是否按規定辦理;審計招標投標的有關文件、資料是否合法、真實;審計招標投標當事人和其他行政監督部門有關招標投標的行為是否符合法律、法規規定的權限、程序;審計資格預審、開標、評標、定標過程是否合法以及是否符合招標文件和資格審查文件等規定;審計評標委員會是否由相關法規規定的技術、經濟專家組成等。 

    (三)投標單位資格、資質等級、報價、施工方案與質量保證措施等情況的審計

    主要包括:投標單位的資質等級是否符合招標文件的規定;投標單位的信譽是否可靠;是否存在排斥其他潛在投標人的違規行為等。投標的審計則主要審計各投標報價、工期、施工方案和質量保證措施的合理性、真實性。 

    (四)審計中標結果的執行情況審計

    合同及其有關文件是否按招標文件及相關文件執行,是否存在中標后修改原投標內容,是否有事后協定等侵害國家利益的違規行為等。 

    三、高校工程投資項目建設期階段審計內容 

    (一)工程資金籌集與使用審計內容

    工程資金籌集和使用審計的內容主要有:檢查工程資金是否及時足額到位,使用是否合規,有無轉移、侵占、挪用建設資金的問題;檢查工程資金的各項開支標準是否超標,是否存在浪費;檢查工程資金的籌集、撥付的情況,有無因資金原因影響工程工期,內容包括資金成本率等。各高校可配備造價工程師或預算員,充分發揮其在投資控制中的作用,對資金的運作進行監督,每月對工程的形象進度、完成的工作量進行工程進度款的審核支付,嚴格控制超預算支出,進而最大限度地減少損失浪費。 

    (二)工程承包合同審計內容

    施工合同是工程項目各項費用支出的依據,其審計的內容主要包括:工程項目是否已經列入年度建設計劃,是否根據國家規定的程序和有關投資計劃簽定;合同中是否具備工程名稱、地點、范圍、內容、工程價款及竣工日期;雙方的權利、義務和一般責任;工程質量要求、檢驗和驗收方法;設計變更;竣工條件和結算方式等內容;違約責任及處置方法等;合同是否注明工程的竣工驗收,對建筑安裝合同進行審計時,還應仔細審查施工方的資質證書,批準開工文件和開工許可證等。 

    (三)工程施工管理審查內容

    施工管理審查的內容有:審查項目是否實行項目法人責任制,項目法人在項目的策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、償還債務和資產的保值增值過程中是否實現了責、權、利的統一;對實行資本金制度的項目,審查資本金是否按規定進度和數額及時到位,是否按規定用途使用,有無弄虛作假,挪用或抽逃資本金問題;工程項目有無隨意擴大規模,提高工程標準,突破初步設計概算的情況;工程的進度是否和設計的要求一致,計劃的工期是否合理;工程質量是否經過國家質量檢測部門的評定,是否符合工程的設計要求;加強簽證管理,審核簽證的真實性、合法性和有效性。

    四、高校工程投資項目竣工后審計內容

    (一)工程結算與工程決算審計內容

    檢查建設單位是否及時辦理工程決算,檢查工程價款結算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性。根據竣工圖紙審查工程量的計算是否符合計算規則;分項工程預算定額套選與定額基價的換算是否正確;設備、材料用量是否于與定額含量或設計含量一致;材料價款是否按國家定價或市場價計取;工程取費是否執行相應公式計算基數和費率標準。在此基礎上,重點檢查對工程項目的價格產生影響的以下事項:工程實施過程中發生建筑經濟政策的變化情況;工程材料和設備價格的變化情況;設計變更、現場簽證和補充合同的內容。

    (二)項目財務收支核算審計內容

    主要審查財務報表的真實性,負責項目會計核算的組織機構是否健全,是否貫徹執行國家法規和會計制度;是否嚴格按照概算口徑及有關制度對建設成本正確歸集,單位工程成本是否正確,生產費用與建設成本是否混淆;有無將不合法的費用擠入待攤費用;是否按照國家規定及時、足額計提和繳納稅費;往來款項是否真實、合法;建設項目交付使用產核算是否規范;有無“賬外賬”違紀情況等。

    五、高校工程投資項目全程跟蹤審計程序

    (一)確定審計項目

    高校工程投資項目績效審計屬非定期審計,其審計目標和現有審計資源的有限性及我國現階段審計工作的中心任務決定了不可能也沒有必要對每一項高校工程投資項目都進行審計,因而首先要對審計項目進行選擇。選擇審計項目時,可以選擇投資額大、對高校經濟環境影響大、群眾關注度高的實施項目。

    (二)組織審計人員

    確定審計項目之后,要根據項目的類型特點,選擇具備相關審計經驗的審計人員,同時還需選派具有項目專業知識的專業人士。如有必要,還可外聘相關專家,包括統計類、工程經濟類、環保類專家幫助完成審計任務。確定審計組成員后,應根據所審計項目的特點及所屬行業的特點對審計人員進行培訓,學習專業知識。

    (三)制定審計方案

    審計方案是對整個審計工作的預先規劃,是檢查審計工作進度和質量成果的依據。審計方案應明確績效審計的目標要求、重點范圍、人員分工及時間安排情況。審計方案設計制定合理與否,直接影響到整個審計的效率及審計的風險。因此,審計方案須充分考慮項目的行業特點、項目的社會背景、高校工程項目績效審計的目標及被審計單位的內部控制制度情況。

    (四)實施現場審計

    高校工程投資項目績效審計實施階段包括收集審計證據、分析審計證據和形成審計意見三個主要方面。收集審計證據可分為定性法和定量法兩類,其中定量法中的統計分析法、定性分析法中的認知圖法,在實施具體審計時,一定要保證審計證據的合理合法及有效性。

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（一）審計介入點不同

《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財﹝2007﹞29號）（以下簡稱教育部29號文）指出，對“大中型建設工程應實施全過程審計；也可根據重要性和成本效益原則，結合內部情況，對大中型建設工程項目部分階段或環節進行全過程審計。”實際上，各高校基本從自己學校實際情況出發，選擇不同的介入點開始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。而從投資估算開始介入，對大中型建設工程項目的全部內容進行全過程審計的高校極少。

（二）審計范圍不同

全過程審計的內容主要有11個方面：（1）工程審批程序審計；（2）設計審計，包括初步設計審計、施工圖設計審計和設計變更審計；（3）工程量清單編制審計；（4）工程招標投標審計，包括招標文件和招標程序審計；（5）工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關和合同執行審計；（6）拆遷審計；（7）內部控制制度審計；（8）工程物資采購審計；（9）隱蔽工程審計；（10）額外工程審計；（11）工程進度審計，即定期對工程量清單執行情況進行審計。由于審計介入點不同和具體審計方案不同，各高校的全過程審計基本都未完全涵蓋以上內容。

（三）審計深度不同

所謂審計深度，是指對審計事項的審計細致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過程審計方和建設主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進行比對，在此基礎上出具審計報告；有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只對建設主管方提供的工程量清單進行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯系單的審計，是對所有工程變更聯系單都進行審計，還是只選擇金額比較大的進行審計，金額大小的劃分界限是多少。這種審計深度問題貫穿于全過程審計的始終，對審計結果有著重要影響。

（四）審計主體不同

目前高校工程審計專業人才緊缺是一個普遍現象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司進行全過程審計。代表學校進行委托全過程審計業務的部門一般是高校內審部門（審計處）。而有的高校是建設主管部門（一般是基建處）既代表學校進行工程建設管理，同時又代表學校委托事務所對所管理的建設工程項目進行全過程審計。還有的高校是建設主管部門委托一家事務所進行工程造價控制咨詢，內部審計部門委托一家事務所進行全過程審計。另外，各高校與事務所所簽審計合同不同，導致學校及代表學校委托審計業務的部門與事務所的合同關系具體內容不同，即甲乙方權責界定不同，這些對全過程審計工作的開展及審計質量都會產生直接的影響。

（五）審計方與建設管理部

門權責范圍不同教育部29號文對全過程審計的定位為“監督、控制和評價”。但在全過程審計實踐中，經常出現的審計越位、錯位、缺位現象表明，對這一審計定位的把握是一個難點。有些項目中，審計方在每一個工程管理環節都需要簽字認可，沒有審計負責人簽字同意工程量確認無效，沒有審計負責人簽字同意不能進行工程變更，沒有審計負責人簽字同意不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設工程項目的不同階段進行結算審計，將原本要在建設工程全部竣工后一次性做的結算審計分批提前完成而已。這兩種情況反映出不同高校建設工程項目的全過程審計中，審計方與建設管理部門的權責范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位錯位現象，而后者嚴格意義上不能稱之為全過程審計。

二、高校建設工程全過程審計存在問題的原因

（一）高校建設工程項目全

過程審計處于探索期高校建設工程全過程審計在我國是一項比較新的工作方式，無論是理論層面還是實踐層面都處于探索期。目前，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性表現在：（1）沒有成熟的套路。目前沒有一種大致成熟的套路可以參考或者復制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關制度不夠細致完善。比如關于全過程審計的理論研究認為應從工程立項開始介入審計，但在實踐中這一點很難做到。（3）相關文本沒有規范性范本，比如全過程審計委托合同應該是對全過程審計職責范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》（通用條款和專用條款詳細準確）這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計委托合同內容不同，格式不一，這與各自對全過程審計相關概念的理解不同及具體做法不同前后呼應，以致不同高校做法大相徑庭。

（二）高校內部審計有效性有待提高

高校大中型建設工程項目一般由學校領導擔任負責人，由學校基建部門為主組成日常管理部門，學校審計部門作為與基建部門同級的內部機構，在面對同級部門和上級領導時很難做到完全真正獨立，這種情況在全過程審計不規范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計部門和審計人員的勝任能力參差不齊，全過程審計相關各方對審計任務和職責的共識度較低，這些因素一起對高校建設工程項目全過程審計的有效性產生負面影響。如何做到參與而不干預、監督而不越位、控制而不管理，評價而不決策，是高校建設工程項目全過程審計面臨的現實問題和難點。

（三）內部審計力量不足及事務所水平存在差異

目前高校內部審計部門工程審計人員少、任務重的現象仍很普遍，因此，大部分高校的全過程審計委托社會中介機構進行，借助于社會中介機構的專業優勢和人力資源優勢開展全過程審計，同時，高校內審部門對委托的社會中介機構的全過程審計工作進行指導、管理和監督。這種情況下，高校內部審計人員的勝任能力，事務所相關審計工作人員的勝任能力，以及雙方職責關系的合同約定對全過程審計的有效性和審計質量產生重要影響。目前，高校內部審計人員專業水平和管理能力差異較大，事務所對高校內部管理及全過程審計工作的理解和經驗差異、事務所派出的審計工作人員專業結構和水平差異、高校與事務所的委托合同內容的差異共同構成了審計隊伍整體水平的巨大差別，相應地，全過程審計的有效性和質量也存在較大差別。

三、高校建設工程全過程審計的改進對策

（一）提高制度化規范化水平

出臺相應的法規和制度文件，厘清概念，規范操作，對于高校建設工程全過程審計工作高效開展有重要意義。首先，厘清全過程審計相關概念，準確界定全過程審計的起點、終點、范圍、要點等，明確審計方的職責，并形成規范性的法規或制度文件。這是做好全過程審計工作的基礎。其次，提供相關文本的參考范本，提高全過程審計的規范性和可操作性。比如全過程審計協審單位招標文件參考范本，學校與協審單位合同范本，全過程審計小組技術人員標準組成等。最后，完善全過程審計的相關輔制度，比如全過程審計協審費用計算等，這是全過程審計工作規范有序開展的重要保障。

（二）高校內部加強審計溝通與協調

高校建設工程全過程審計工作涉及到學校審計部門（審計處）、協審單位（事務所）、學校基建管理部門（基建處）、施工單位和監理單位，部門多，業務交往復雜，即使各方準確充分理解彼此職責范圍和分工，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實際情況是，相關各方對于全過程審計的認識并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本復雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學校內部平級部門的基建處和審計處，分別在項目建設和全過程審計中履行重要職責，負有主要責任，既需要密切協作，又存在固有矛盾，兩者關系對項目建設和全過程審計都影響巨大，因此，學校管理層因其行政管理層級較高，既要關注項目建設和全過程審計目標實現，又要在加強對項目建設工作領導的基礎上，強化對全過程審計的領導和管理，促進各方優化溝通，團結協作。

（三）高校內審部門加強對事務所的遴選和管理

全過程審計的成效在很大程度上取決于事務所的工作成效，因此，對事務所的遴選和管理是高校內審部門的重要工作內容。優質的招標文件是事務所遴選工作的關鍵。在高校建設工程全過程審計理論和實務工作并不完善的情況下，具體的全過程審計工作大部分依據來源于招標文件和委托合同，這更凸顯了招標文件的重要性。招標文件中一般包括招標需求、評標辦法和評分標準、合同主要條款，這些是對擬確定的事務所的要求、產生辦法的描述，是對全過程審計委托關系雙方職責的初步界定，也是對通過招標確定的事務所工作開展的指導和約束，因此必須仔細推敲，準確表述，通過招標文件將全過程審計工作的理念予以體現，通過招標選擇實力較強的事務所承擔全過程審計協審工作。

（四）根據審計環境和審計目標制定合適的審計方案

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關鍵詞：高校；內部審計；效益審計

李金華審計長2005年12月26日在全國審計工作會議上的講話中多次講到效益審計問題；在總結2005年的工作時以“積極探索效益審計”為題談到效益審計；在講到“十一五”期間審計工作構想和2006年工作安排時，又以“大膽實踐注重效益審計”為題談到效益審計。可見經濟效益審計是今后我國內部審計的一個發展趨勢和工作重點。高校雖不同于企業，但凡有資源投人的地方，都存在經濟效益的問題，高校的經濟效益主要是教育效益，可分為辦學效益和科研效益, 指通過辦學和科研為學校增加的收益,主要體現是辦學過程中為學校增加的現金流量、科研成果轉化收入等。目前，國家對教育的投入力度正明顯加大，現在己逐步建立起了以國家財政撥款為主，多渠道籌措教育經費的體制，高職院校經濟結構發生重大變化，辦學資金的籌措渠道呈多元化，院校內部與外部的經濟活動越來越頻繁復雜，對校內基礎設施、科技產業、校內企業及其他各方面的投資活動日漸增多，任何一項不考慮經濟效益的籌資、投資決策失誤都會給高校帶來巨大的經濟損失。如何加強經濟管理，提高資金的使用效益，防范和減少風險已成為高校辦學的方向。因此筆者認為，開展經濟效益審計既是高校自我發展的內在需要，又是教育內部審計向高層次發展的方向，同時也是內部審計工作服務職能的具體體現。

一、高校內部審計的現狀

從現實來看，長期以來我國高校內部審計的主要內容是真實合法審計，高校效益審計的現狀還差強人意，效益審計開展較少，在財務收支方面仍然固守于“審會計”，而不是“審效益”，因此，經驗不足從理論認識到實際操作都有許多需要研究和探索的領城。主要表現在以下幾個方面：

1.高校的內部審計部門作為高校的職能部門和其他部門一樣都在學校領導層領導下工作，不可避免地受到領導意志的左右，特別是被審計對象處于較高層次時，內審人員的壓力更大，在實施審計時就會有偏頗，審計工作難以深入開展，使審計具有局限性，從而降低了審計的公正性。同時，由于內部審計人員與學校利益的一致性，則往往對學校的一些不合規行為采取默許的態度，如一些不合規收費、不合理支出等等，從而也降低了審計的質量。

2.內部審計領域較窄很長一個時期以來，高校內審工作的重點在財務收支審計，即以查錯糾弊、摸清家底為重點，確定被審計單位是否遵循了有關的法規和制度，審計職能僅僅定位于財務監督，審計人員習慣于單純地從傳統監督角度、從財務制度、從財經法規出發去考慮問題，沒有發揮出現代內審在提高經營效益、優化校內資源、改善管理績效等方面的作用；高校領導也僅從“查賬”、“監督”的職能上去認識內審工作，而對學校如何提高整體管理水平、提高辦學效益、規避宏觀決策風險則缺乏應有的關注。

3.目前以財務活動為主要對象的內部審計很大程度上是一種事后審計，它只是審查已經形成的會計及其相關資料，以期從中發現錯誤、舞弊或管理活動中的不合理之處，是對已經既成的事實進行事后的追述，主要起事后監督作用，沒有從加強管理、提高效益、防止風險的角度，介入到事前預防和事中控制。隨著學校業務活動的多元化和組織管理的現代化，單純的事后審計方法已不能對學校的管理活動做出全面、科學、準確的評估。如在工程項目審計中，目前審計工作往往只是事后監督，在竣工決算時，審計部門把關、審核總造價，但由于很多問題已經存在，損失已經發生，“ 亡羊補牢，為時已晚”，一些問題已經無法弄清楚，所受損失無法挽回。

4.由于以往高校內部審計限于財務審計，人們對內審工作的認識，有的還停留在家底審計或查帳的層面上，甚至認為，內審查帳無非是例行公事，走走過場，查不出什么問題，同時審計人員的知識結構單一，大部分是財會專業，缺少工程技術、法律、宏觀經濟、計算機專業人才，專業知識老化，審計方法陳舊。但與單純查賬的審計不同，經濟效益審計不僅要求查清賬目，還要運用數理統計、運籌學原理和特定指標體系，通過一定的定量定性對比分析，對各部門項目的經營效益和經營者業績做出綜合評價，提出降低管理成本，提高資金效益的具體建議，因此但從目前情況看，高校審計人員在思想認識、能力素質方面對開展經濟效益審計仍然缺少經驗和準備。

二、加快建設經濟效益審計的發展平臺

高校開展經濟效益審計已是高校內部審計的客觀要求，但我們已清楚地認識到，開展經濟效益審計還存在一定困難，必須在機構設置、人員素質、方式方法等方面進一步打好基礎，才能有利于經濟效益審計實施和開展。

1.增強內審人員和內部審計機構在單位中的獨立性。審計是一項獨立的經濟監督活動，獨立性是審計的本質，是審計的靈魂。部門、單位的內部審計工作，必須遵循獨立性的原則。為了確保內部審計的獨立性，內部審計機構必須單獨設置，并配備專職審計人員，定編定員，完善監督職能。只有這樣，才能不受各方面的干擾，堅持客觀公正，做出公允、合理的評價和結論。同時，內部審計人員要了解管理層對高校資金的關注程度，充分發揮內部審計獨立性特點，針對高校資金使用和涉及經濟活動等關鍵領域的突出問題，以及重大支出項目進行審計評價，分析問題存在的原因和帶來的經濟效益，提出改進意見和合理化建議供高校管理層決策，保證高校有限資金獲得最大收益。

2.以合規性審計為基礎，逐步轉變審計工作重點。內部審計工作重心應該由偏重查處違法違紀問題轉變為以加強內部科學管理建立健全內部控制制度，提高辦學效益，提高資金使用效益上來。要加大效益審計的內容，將效益審計貫穿于每一個審計項目，注重對被審計單位、被審計人員對財政資金、教育經費運用效益情況的評價和衡量，即通過對投入與產出關系的分析,確定諸如資金籌措、設備投入、資源利用、管理效能、市場需求和科研成果轉化、產業進程等對經濟效益的影響程度,以便幫助管理人員采取相應的措施,提高效率、減少浪費,最大限度地增加經濟效益。如通過開展基建、修繕工程項目審計、預算執行情況審計等，可以加強財務管理和預算控制，搞活教育經費，提高使用效益，使其實現“ 好鋼用在刀刃上”的經費投入使用目標；通過為高校的投資效益做出客觀的、宏觀的分析，在高校投資的比例、結構上重點把握，讓其做到兩手都要硬，可以增加投資效益，降低投資風險；通過對人力資源的配置及其成本/效益的審計，對各種教育政策和措施做出決策前和決策后的成本/效益評估的審計，可以使教育經濟核算思想成為學校領導決策的工具，為引進人才和教育發展投資成本需求提供科學預測，提高學校辦學的經濟效益，使有限的資金發揮出最大的效益。

3.要把事后審計與事前、事中審計結合起來，實現以事后審計向事前、事中審計的轉變。打破傳統觀念的束縛，由對資金、資源使用效益的事后審計逐步向事前、事中深化，建立事前、事中、事后審計相結合的內部審計制度，從而使高校資金、資源使用狀況能得到及時的反映。事前，通過審查經濟活動的可行性、計劃的科學性、決策依據的合法可靠性、保證措施的可行性等論證預測最佳決策方案，以期實現最大效益。事中，通過對經濟活動整個運行過程進行跟蹤審計,對計劃的實施、方案的運行、經濟效益和工作效果進行分析,并對運行過程中存在的問題提出具有建設性的建議從而挖掘提高經濟效益的潛力。如開展建設工程項目跟蹤審計，就是對建設工程的決策、設計、招投標、施工、竣工驗收和決算等全過程進行審計，以保證提高建設工程的投資效益。事后，即經濟活動結束后,通過對計劃、決策的完成情況和產生的經濟效益作全面、綜合的審計、評價、總結、肯定經驗、指出存在的不足,并提出切實可行的改進建議,實現內部審計服務的目的。

4.在審計人員素質、結構上進行優化提高。審計人員思想上要確立效益審計觀念，跳出傳統審計模式，創新審計思維。鑒于效益審計的特殊性，需要培養多種類型的專業人才，包括經濟學，社會科學、統計學、法律、財會、計算機與工程等方面的人才。我們可以從三個方面加強內審隊伍建設:一是培養高校內部審計人員具備高超的業務技能，他們不但要熟練掌握財務、會計、審計等基本技能，還要熟悉和了解高校的教學規律、科研項目、管理模式、經營活動、法律知識、信息技術等多方面的知識，同時要具有職業敏感性和解決問題的能力，不僅能發現問題，更重要的是提出解決問題的方案和辦法，二是培養內部審計人員優良的道德修養，他們必須客觀公正，不以自身好惡影響審計評價，要有潔身自好的自律意識，不為個人利益歪曲審計結果;三是運用先進的審計手段，創新審計方式。隨著計算機會計信息系統廣泛的應用和發展，要求高校內部審計人員必須熟練使用計算機，適應和運用信息處理系統，逐步探索更有效的審計程序，同時還要開發新的審計軟件，提高審計效率和效果。

作者單位：臺州職業技術學院投資理財系

參考文獻：

[1]劉靖.關于進一步加強高校內部審計工作的幾點思考[J].中國林業教育，2005，5：30-32.

[2]吳.淺議高校內部審計的服務職能[J].中國科技信息，2005，20：19.

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自從1996年接入CERNET以來，中國人民大學（下稱人大）對校園網建設給予了大量的資金投入，目前的網絡基礎設施已經具備了相當規模，覆蓋全部教學、辦公區以及校園公共區域。

“根據我們統計，目前人大校園里面有1.4萬臺設備在線。最高峰的時候大概有3萬左右的活躍賬戶。現在校內幾乎是人人都在上網，甚至有很多學生有兩部以上可以上網的設備。隨著校園人員的不斷增加，以及大家網絡使用習慣的改變，校園內網絡的壓力越來越大。例如2013年新生剛剛入校，校內的無線網就‘趴下’了。”中國人民大學信息技術中心副主任張丹東說。

據了解，日常工作中，如果有人在校園網絡進行違規活動，有關部門會要求高校提取相關用戶的IP，以便盡快鎖定嫌疑人。因此，在人大日常的網絡實名制安全管控和日志審計工作中，存在著基于實名制用戶的NAT、URL、IM日志記錄與查詢需求。

在這種情況下，以往的的靜態分配IP方式已經無法滿足人大對校園網絡安全的需求。面對不斷增加的用戶的需求，需要通過認證計費系統來進行IPPoE、Web+Portal、IEEE802.1x用戶接入認證和計費，從而動態分配IP。這樣就會帶來校園網出口處防火墻進行日志審計時，日志記錄只有動態分給用戶IP，而缺少真實用戶名的問題。

“過去對用戶的網絡行為進行事后核查的時候，由于缺少一個統一的設備，工作人員需要先去查計費系統，然后再查網絡認證的記錄，然后通過Mac地址才能把幾個系統里面的數據關聯起來，最后找到相關的人員。”張丹東說，這種方式非常費時費力，準確性也不高。

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高校內部審計要踐行促進高校法制建設的增值路徑，首要任務就是建章立制，推進內部審計工作的規范化建設。首先是要建立健全與審計業務直接相關的各項管理制度，高校審計部門緊緊圍繞學校中心開展工作，因此要結合學校實際制定各項審計業務管理制度，如重要審計項目審計方案外部“論證”和內部“會診”制、審前調查操作規程、審計組長崗位目標責任制、委托社會審計相關辦法等。同時要建立高校審計聯動機制，一是要建立審計工作聯席會議制度，保障審計部門與被審計部門和相關部門的信息反饋渠道暢通，促進審計方案制定的科學性、審計實施順利及審計結果運用。二是要建立審計公告制度，規范審計公告的程序、形式和內容，真正履行審計監督與服務并重的職能。三是要建立跟蹤審計整改落實制度和責任追究制度，形成督查機制。四要建立內部審計輪審制度，每年有計劃地開展對若干下屬單位(部門)主要負責人進行經濟責任審計，在一定年限內完成一輪審計，實現審計對象全覆蓋。

二、優化高校內部審計資源配置

高校內部審計資源是高校內部審計正常履行職能、提供增值服務的基礎保障，在總量稀缺的客觀條件下，審計要有所為有所不為，統籌考慮風險、重要性水平和審計目標等因素，對審計資源科學有效地加以配置，促進高校內部審計價值實現。高校內部審計機構要依據風險分配審計資源，運用各種方式、方法去識別學校各部門、領域的風險系數，根據高風險高配額的原則分配審計資源，將審計力量集中在高風險領域和關鍵控制點上，放棄低風險環節得以釋放審計資源，減少審計成本。高校內部審計機構也要依據重要性水平來分配審計資源，審計人員靠專業判斷科學合理地對各個被審計事項的重要性水平進行確定，包括性質、涉及金額、牽涉面等，確定審計資源的配置。高校內部審計機構還要依據審計目標來分配審計資源。按審計目標分主要有真實性、合法性和效益性審計。財務收支審計、預決算審計等側重于真實性、合法性審計目標，一般不能直接增加經濟效益，一定程度上促進規范管理;內部控制審計、管理效益審計、風險管理審計等則側重于效益性審計目標，能直接增加經濟效益，促進被審計單位和學校可持續發展。可以說等量的審計資源投入，效益性審計為高校增加的經濟效益一般要大于真實性、合法性審計。

三、加強高校內部審計質量控制

高校內部審計質量是內審機構發揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機構質量和項目質量兩方面上下功夫，確保高校內部審計質量能滿足內審增值服務職能的要求。

1.高校內部審計機構質量控制。實現獨立機構的設置，實行向校長報告的工作負責制，配置合理數量、合理知識結構及綜合素質過硬的專職內審人員，提供系統性長期性的后續教育和培訓機會，使得內審人員的能力和資質與內審工作的要求相匹配。利用高校特有的學術優勢，建設“研究式”內部審計組織，可以使審計人員能夠站在一定的高度，以科學的理論指導審計，以先進的技術實施審計，以專家型的審計隊伍創新審計，理論研究“從實踐中來、到實踐中去”，形成良性循環。

2.高校內部審計項目質量控制。審計質量是審計工作的生命線，要確立“質量至上”的理念。針對高校機構運行特點，合理選擇內部審計增值點，加強貫穿審計準備階段、審計實施階段和審計完結階段的質量控制。在審計準備階段，要加強對審計項目立項和審計計劃編制的質量控制。要建立和執行審計立項相關制度，圍繞高校中心工作，提高審計立項的科學性，可行性、合理性和針對性;成立可勝任的審計小組;備足審前功課，抓住關鍵節點，編制操作性強的審計實施方案;明確審計目標、審計范圍和審計內容，細化審計步驟，合理組織、分配審計資源。在審計實施階段，要加強審計證據、審計工作底稿和審計復核的質量控制。善于解剖易麻雀，堅持查深查透，靈活應用觀察、詢問、函證、監盤、審核、計算、分析性復核等方法收集和整理充分有效的證據，適時做好延伸審計、追蹤審計，并設置審核環節，落實審計承諾制度，在此基礎上形成客觀的審計評判;要規范審計工作底稿編制的格式和內容，建立多級審查機制。在審計完結階段，要加強審計報告、審計檔案管理的質量控制。可出具審計報告征求意見稿在相關范圍內限期征求意見，正式的審計報告要求事實清楚、重點突出、證據充分、表述完整、評價客觀、定性準確，審計建議切實可行;確保審計信息資料歸檔的及時性、完整性、延續性，為日常工作提供檔案保障;要加強后續審計，切實抓好審計意見書的整改落實，提升審計結果運用水平，確保審計價值的最大化。

四、內部審計工作向廣度深度拓展

高校內部審計為學校提供增值服務，這種增值型價值可分為批判型、建設型和防護型三種形式。在各種審計形態中，財務收支審計、干部經濟責任審計側重于批判型，內部控制審計則側重于建設型和防護型。高校內部審計職能的設置上不能僅僅考慮就事論事式的財務審計或專項審計，要強調制度層面的干預，將制度的完善視為起點，也視為歸宿。同時也要從“物本審計”延伸到“人本審計”，將審計內容和著力點從貨幣財產收支等物性的標準轉移到人及其經濟行為的合規性、經濟性、效益性以及其行為產生的經濟價值。高校內部審計價值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。

1.加強高校領導干部經濟責任審計。全面推進高校領導干部、學院二級單位(部門)、下屬企業的主要負責人的經濟責任審計，關注領導干部“一觀三化一廉”即決策是否符合科學發展觀，權力運行的公開化、資源配置的市場化、操作行為規范化以及個人廉潔自律。實務操作中，緊緊地圍繞內部管理領導干部崗位職責，檢查單位(部門)的預算執行、國有資產采購和管理、內部控制建立和執行等情況，關注領導干部有關目標責任完成、重要經濟事項決策及個人廉潔自律情況。加大任中經濟責任審計力度，建立和推行離任經濟事項交接實施辦法，提高經濟責任審計的規范性和有效性。

2.加強高校基建工程重點領域的審計。高校結合自身的實際情況，加大對基建工程重點領域的審計監督。對建設工程項目從立項、竣工到交付使用各階段經濟管理活動真實性、合法性、效益性進行監督、評價。著力做好重點環節的跟蹤審計，加大工程量清單審核力度，促進在源頭上有效控制工程造價。整合審計資源，適當依托社會審計開展建設項目全過程審計的經驗，對受托中介機構審計質量進行評價，努力提高基建工程審計質量。

3.拓展專項資金審計和審計調查。高校設有多個職能部門和學院，以及各個經濟實體，可說是一個社會的縮影，高校內審部門要為各個組織提供監督、簽證、咨詢、評價等增值服務，必須實行借助專項資金審計和審計調查的方式，掌握被審計對象的信息，為做好審計項目打好基礎。專項審計調查的特點是針對性強，時效性高，代表性突出，因此確立專項審計項目必須遵循高校內審項目立項制度，關注學校師生關心的熱點、高校管理工作的難點、學校發展的關鍵點等方面，比如各類學生活動專項經費審計調查、科研經費審計調查、學科建設經費審計調查、實驗室建設經費審計調查、研究生培養經費審計調查、對外投資審計調查等。

4.著力抓好審計整改落實。高校內部審計開展的每一項審計，都要通過邊審邊改、下發審計整改通知、典型問題通報、審計整改跟蹤檢查回訪等方式，確保審計發現的每一個問題都能全部整改到位。努力做到審出一個問題，完善一項制度，堵塞一個漏洞。盡量避免做無用工，對反復出現、屢審屢犯的問題，切實地將任務分解到位。

5.探索構建信息系統審計。探索搭建高校內部審計信息系統，對于資料管理、功能應用、系統設置等進行合理的功能設計與功能組合，建設在審計管理體制、提高工作效率、提升工作質量、審計項目管理、提高人員素質和加強審計工作自身監管等方面進一步加強管理，以達到“整合審計信息資源、夯實審計結論，加強審計質量監督、促進審計管理，實現審計工作規范、推動方法創新，提升審計業務能力、提高工作效率，拓寬審計范圍領域、實現過程監督，保障審計成果利用，加強資源共享”的信息平臺。相關部門利用好網絡資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實、完善和豐富。實現真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實現各子系統之間的資源整合。

五、有效管理審計沖突

審計主體和客體之間目標沖突的客觀存在，是橫亙在審計人員和被審計單位之間的鴻溝。高校內部審計管理要在強調審計監督職能的同時，更重視服務、咨詢職能，構建和諧審計環境。首先是要轉變觀念，從過去單一的監督審計，向管理審計、效益審計等多方面、多領域的審計過度;加強審計雙方的互動溝通，可采用“參與式審計”，與被審單位開展座談、反饋會、審計聯席會等形式，及時分析存在的問題，商討提出解決問題的措施與方法;要充分考慮被審計單位的意見，在溝通的基礎上，注重平衡報告審計結果，不僅要將審計查出的問題客觀公正地陳述在審計報告中，也要對合規合理效益性審計事實做出正面評價;要建設審計人員兼容心理，要學會換位思考，分析被審計部門的主觀動機，注重合作性人際關系的建立，避免審計工作陷入人際困境，創建和諧審計環境，這是實現內部審計價值最大化的人文條件。

六、構建高校內部審計績效評價體系