財稅報表審計范文

導語：如何才能寫好一篇財稅報表審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞　審計重要性　審計程序　重大錯報風險

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

根據現代風險導向審計的要求，審計師必須將審計工作的重心前移，在計劃階段評估重大錯報風險，并據此制定審計計劃；在審計實施階段，審計師還應當對財務報告重大錯報風險進行重新評估，從而調整重要性水平和審計程序，以保證未查出的錯報不超過重要性水平。在審計報告階段，如果審計師認為財務報告存在影響理性的財務報告使用者正確判斷和決策的錯報和漏報，那么這種錯報和漏報便是重要的，審計人員就要通過非無保留意見提請財務報告使用者予以關注。2010年11月1日，我國財政部的第1221號準則《計劃和執行審計工作時的重要性》要求將重要性貫穿于審計工作始終，突出了重要性水平在審計工作中的重要地位。

一、對重要性概念內涵的界定

重要性概念有會計重要性和審計重要性之分。對于會計重要性，國際會計準則委員會認為，“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性。”對于審計重要性，國際會計師聯合會的《國際審計準則第25號——重要性和審計風險》指出：“如果信息的錯報或漏報會影響信息使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性”。美國審計師協會的《審計準則說明書第47號——審計風險和重要性》指出：“一項差錯當它的性質和金額以及其所涉及的會計報表中其他項目的性質和金額將影響會計報表的公允表達時，那么差錯就是重要的。可見，不管是會計重要性還是審計重要性，都是基于財務報告使用人的立場，對財務報告錯報和漏報影響程度所作的判斷。因此，對財務報告使用人的界定就成為確定重要性的前提。在確定重要性水平之前，審計師必須識別財務報表的主要使用者及其對于財務報表的共同信息需求。

第1221號新準則強調：“重要性水平”是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的，由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能存在很大的差異，因此，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。第1221號新準則將審計師承擔責任的對象進一步限定在成熟、理性的報表使用者范圍內，例如機構投資者、大股東、債權人銀行和財務分析師等，這就意味著審計師不負責識別只影響個別使用者決策的錯報。

二、兩個層次中的要性水平及其確定方法

第1221號準則將將重要性水平劃分為財務報表層次和特定交易類別、賬戶余額和披露認定兩個層次。對于財務報表這兩個層次的重要性水平，第1221號新準則及其應用指南將“適當的基準乘以適當的百分比”作為確定報表層次重要性水平的基本方法。但是，根據國際審計準則委員會（IAAsB）的解釋，基準乘以百分比只是確定了一個計算整體層次重要性水平的起點，并不意味著整體層次的重要性水平可以通過這樣簡單的計算而得出。重要性水平的確定需要審計師運用專業判斷，也就是說，重要性水平只是一個經驗數據，并沒有實證研究成果的支持。所以，即使審計師將財務報告的重大錯報控制在重要性水平以下，也并不意味著審計師就可以完全避免審計風險，只是這種風險審計師可以接受而已。對于特定交易類別、賬戶余額或披露等認定層次的重要性水平，只有當存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策時，審計師才需要為其確定相應的重要性水平。換言之，審計師并不一定非要確定認定層次的重要性水平不可。是否需要確定認定層次的重要性水平取決于報表的主要使用者是否會高度關注財務報表中的特定項目及其披露。例如，應收賬款抵借和存貨抵貸。

三、計劃重要性與實際執行的重要性水平

計劃重要性是審計師在計劃階段確定的重要性水平，其目的是為了合理保證審計師在審計過程中能夠發現重大錯報；實際執行的重要性水平是在審計測試過程中采用的重要性水平，它要略低于計劃重要性水平，其目的是為審計師提供一定的“安全邊際”，以體現職業謹慎的要求。例如，如果審計師按照計劃重要性水平安排審計程序，從理論上講，未發現錯報的累計數不會超過計劃重要性水平。但是，由于計劃重要性水平只是一個經驗數據，而且還是一個平均數，所以，對于特定的財務報表審計而言，按照計劃重要性安排審計程序，未發現錯報的累計數有可能會超過實際重要性水平。這就要求審計師在執行審計程序的時候，以低于計劃重要性水平的實際執行的重要性水平安排審計程序，以降低審計風險。實際執行的重要性水平一般是將計劃重要性水平乘以一個折扣比例來加以確定。IAASB審計指南給出的參考比例是60％至85％。之所以給出一個區間范圍，是因為審計師的執業環境和客戶組合的風險存在差異。例如，對于處于高訴訟風險的執業環境、客戶組合以高風險客戶為主的事務所，其折扣比例區間范圍可以適當調低。

四、重要性概念在審計各階段的運用要點

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為進一步規范本市公益救濟性捐贈稅前扣除管理，根據《財政部國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[*]6號）精神，結合本市實際情況，現就做好本市公益救濟性捐贈機構管理工作通知如下：

一、接受公益救濟性捐贈機構認定管理

（一）主管稅務機關審核要求

1．本市經市民政部門批準成立的接受公益救濟性捐贈的社會團體、基金會，應向主管稅務機關申請辦理稅前扣除資格認定。申請單位應報送下列材料：

（1）申請捐贈稅前扣除資格的書面報告；

（2）市民政部門批準登記（注冊）文件及社會團體法人或基金會法人登記證書復印件；

（3）稅務登記證復印件；

（4）年檢合格證明（新設立的公益性社會團體、基金會不需要提供）；

（5）專門對資金來源和使用情況說明報告；

（6）組織章程；

（7）內部控制制度；

（8）近期財務會計報表和注冊會計師審計報告；

（9）稅務機關要求提供的其他材料。

2．主管稅務機關按財稅[*]6號文件規定進行審核，對符合稅前扣除資格的單位，在30工作日內以書面報市局審批。

（二）市局審批要求

市局在接到分局申請報告后，對接受公益救濟性捐贈的社會團體、基金會是否符合捐贈稅前扣除資格進行確認，并以文件形式批復。

二、公益救濟性捐贈票據管理

（一）捐贈票據申請

具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會憑資格確認批復文件，到市財稅三分局申請辦理購買*市公益救濟性捐贈票據的許可手續。

（二）捐贈票據購買

具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會憑市財稅三分局審批同意的《*市公益救濟性捐贈票據購買審核表》和《社會團體票據購買證》，到市票據管理中心購買*市公益救濟性捐贈票據。

（三）捐贈票據使用

具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉贈時，應使用市財政部門統一印制的公益救濟性捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章；對個人索取捐贈票據，應注明捐贈人姓名和身份證號碼。

納稅人捐贈時應向具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門索取捐贈票據，并憑該票據按稅法規定在企業所得稅和個人所得稅稅前扣除。

三、日常管理

具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會在進行企業所得稅年度匯算清繳時，應向主管稅務機關提供上年度年檢情況、接受捐贈資金使用情況、財務會計報表和注冊會計師審計報告等。主管稅務機關應對具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會接受公益救濟性捐贈使用情況進行審核，對發現存在違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外支出的，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法征收所得稅，并及時向市局提出取消其捐贈稅前扣除資格的書面申請，市局以文件形式批復。

*市財政局

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論文關鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建

一、納稅遵從觀的含義及特點

納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執法人員符合法律規范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權衡而表現出的主動服從稅法的程度。關于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰略規劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務機關和納稅人之間的誠信關系”這一重要命題，研究如何才能在稅務機關“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關系和社會主義稅收新秩序。

實現較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產經營所得以及應承擔的納稅義務做到心中有數;二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業稅收管理目標是防范企業稅務風險，具體由發票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環節組成。

二、樹立納稅遵從觀，防范企業涉稅風險

(一)建立穩定獲得稅收政策信息的渠道，動態掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現納稅遵從。稅收政策是基礎，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權益。目前，我國稅收政策數量多，時間跨度長，稅收政策之間在內容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業專門安排專業稅務管理人員認真學習和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網查找，如上國家稅務總局的網站查找，可以撥打稅務服務電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務培訓學習，聽取立法者、專家和學者的輔導講座，加深對政策的理解等。企業專業稅務管理人員通過這些渠道，動態了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關于同一涉稅事項稅收政策的變化內容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務。

(二)建立以發票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業要根據經營活動特點，結合業務流程，建立和健全以發票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統地處理好相關業務，若只管一單一環節，割裂其他環節，則稅務風險較大。如加強發票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監制的發票、地稅部門監制的發票、發票管理辦法授權的企業自制票據(如銀行利息單、機票、下資表)、財政部門行政事業性收費收據(如土地出讓金)以及境外合法機構有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關協議、中介機構鑒詢三報告)等。

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（一）千方百計籌集收購資金，保收購，促農增收。國家糧食局和中國農業發展銀行下發了《關于進一步加強合作推進國有糧食企業改革發展的意見》，提出了改善地方國有糧食企業資金供應的一系列政策措施。各地積極探索以農發行為主體，商業金融為補充的收購資金供應多渠道籌資方式，成效顯著。

（二）想法設法爭取財稅支持政策，減負擔，助企發展。

（三）指導國有糧食企業改革發展，增活力，做大做強。一是著眼企業做大做強，確定改革目標措施；二是促進企業做大做強，各地穩步推進改革；三是指導企業做大做強，總結交流推進工作。

（四）加強日常財務會計工作，強基礎，保障運行。如為提高會計信息質量，對糧食財務報表軟件進行了改版升級，并舉辦了全國糧食財會報表軟件培訓班。財務司還根據糧食企業實際需要和業務特點，組織編寫了《糧食企業會計核算工作指南》和《糧食企業財務管理工作指南》。

（五）加強部門預算管理。積極爭取糧食財政專項資金，認真開展內部審計和預算績效考核。

2012年，全國納入匯總范圍的國有糧食企業同比營業收入明顯提高，但當前仍面臨糧食經濟發展質量和效益不高，國有糧食企業市場競爭力不強，行業投入嚴重不足等困難，啟動實施“糧安工程”需要爭取各方面政策和資金的投入，更需要我們凝心聚力，攻堅克難。

二、2013年全國糧食財會工作安排

2013年全國糧食財會工作的總體要求和安排是：按照全國糧食流通工作會議的總體部署，強化責任意識和發展觀念，抓資金促收購、抓改革促效益、抓協調促發展、抓管理促提高，改革創新，攻堅克難，全力為啟動實施“糧安工程”服務，為提升糧食經濟增長質量和效益服務。

（一）繼續積極協調解決糧食收購資金，抓資金促收購。繼續落實好國糧財[2012]205號文件精神，采取有效措施，切實解決收購資金問題。建立與商業銀行合作機制，積極探索農發行資金供應主渠道、商業銀行為有益補充的多渠道融資方式。積極爭取現代農業產業發展基金，支持符合條件的糧食產業化龍頭企業通過多層次資本市場籌集發展資金，促進糧食產業加快發展。

（二）加強對國有糧食企業經營管理指導，抓改革促效益。

一是積極推進國有糧食企業轉變發展方式。主動適應糧食生產規模化、集約化的發展趨勢，以控股、參股、合作、訂單等多種方式，加強與專業合作社、種糧大戶的合作，參與糧食基地建設，為糧食生產提前、產中、產后服務。發揮擁有倉儲、長期從事流通的優勢，積極向現代物流業發展，將倉儲、運輸、裝卸、加工、整理、配送、信息等有機結合，發掘新的利潤增長點。

二是加強對國有糧食企業經營管理的指導。認真分析企業各項費用支出構成情況，采取有效措施，降低流通費用，提高流通效率。指導國有糧食企業完善法人治理結構，建立現代企業制度。

三是穩步推進基層國有糧食企業兼并重組。通過關閉、注銷和破產等法律程序，加快處置國有糧食企業呆壞賬。積極爭取農發行發放重組貸款，支持企業資產整合。積極爭取地方政府和有關部門對國有糧食企業改革改制的支持。促進國有糧食企業進行跨產銷區、跨所有制的資產重組。搭建合作平臺，促進央企、地方國企、民營企業融合發展。

（三）爭取政策和資金支持，抓協調促發展。

一是積極爭取政策資金支持，全力服務“糧安工程”。積極協調爭取各級財政、發展改革委等部門加大政策和資金支持力度。各級糧食財會部門要積極參與建設方案規劃、資金籌集、對資金使用情況的檢查監督以及績效評估工作，與軍糧供應、倉儲管理等部門密切配合，切實規范資金管理。

二是繼續協調財稅部門，爭取稅收減免政策。統籌考慮地方糧食儲備布局和企業稅負情況，爭取擴大享受減免稅優惠政策的國有糧食企業范圍。跟蹤了解糧食行業稅收政策執行情況，積極協調當地財稅部門，改善糧食企業稅收政策環境。

（四）加強財務會計基礎工作，抓管理促提高。

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目前一些地方鄉村財務帳目及管理異常混亂，集中表現為“五不清”，即一是會計帳冊混亂不清，財務收支既不公開，也無人監督；二是專項收支不清，村里賣地辦廠，建公路補償及水電費征繳款項不清；三是村與鄉里上交定購、提留、農業稅等帳不清；四是鄉村集體收入算不清；五是村與隊、戶帳不清。

一“五不清”問題的主要原因是：

1、會計基礎工作薄弱。目前鄉村會計基礎工作差，具體表現在：一是帳簿設置不規范。“糊涂帳”、“流水帳”、“包包帳”較多，核算亂；二是原始憑證不規范。白條抵庫現象嚴重，簽字手續不全，自批自報、自買自報等現象時常存在；三是報表不齊。有相當部分鄉鎮企業有年報無季報或有月報無年報；有的報表數字是根據上級下達的計劃和任務倒算出來的，采取“統計加估計”的方式上報的，結果造成會計信息嚴重失真；四是會計檔案不全，有些憑證、帳簿、報表沒有及時分類歸檔保留，一兩年就遺失了。

2、管理體制不明。目前在鄉村財務管理權問題上一直意見不一致，客觀上存在著鄉村兩級財務由鄉級農經站，鄉級財政所或鄉鎮企業局兩線管理，造成了機構重疊，人員冗多，管理職權、范圍不明確。

3、財會人員素質不高。據調查，目前村鄉財會人員普遍年齡老化，文化程度低，大多數沒有經過專門培訓。

4、對管理者制約不嚴。不少鄉村領導不熟悉財會知識，“外行”管“內行”現象履見不鮮；而且有的鄉村領導財經法紀觀念淡薄，有章不循，有法不依，個人說了算，長官意識嚴重。

5、財務監督不力。不少鄉鎮很少對鄉村財務進行定期審計，沒有監督機制，沒有審計組織機構，缺乏民主理財和群眾監督意識。

二農村財務管理不僅是一項經濟工作，同時也是一項嚴肅的政治工作，是農村基層組織、思想、政權建設的需要。

由于目前鄉村財務管理中存在著“五不清”問題，造成了目前鄉村經濟的重大損失，影響了村里工作的正常運轉，使得村黨支部缺乏號召力和凝聚力，各種公益事業難以興辦，所以完善鄉村財務管理、財務審計、民主理財制度在當前是刻不容緩。為此筆者建議：

1、圍繞“統”字，加強財務規范化管理。首先要統一思想，規范監督程序；二是統一帳、表、冊、據，規范會計操作程序；三是統一審批手續，規范支出管理；四是統一業務培訓，規范交接手續；五是統一檔案專柜，規范財務資料。為此，鄉鎮領導必須提高對鄉村財務重要性的認識，加強領導、強化管理，使之逐步納入規范化，法制化的軌道。

2、強化“責”字，加強會計資料管理。鄉村財務檔案是記錄和反映鄉村業務的重要證據，是鄉村財會的信息載體，因而必須要管理好財務檔案。首先是對會計憑證、帳簿、報表以及其它會計資料進行全面清理，逐月逐年裝訂成冊，立卷歸檔；二是要專人保管，專柜專地存放；三是對會計檔案存檔、移交、查閱，要建立存、交、查登記簿，完善手續，明確責任，避免資料的丟失。

3、明確“章”字，建立健全約束機制。建章立制是鄉村財務管理的一項重要內容，當前要解決鄉村財務混亂狀況，最迫切的任務是在一定區域內制定一套統一的，切實可行的財務規章制度。為此，首先要建立鄉村財務跟蹤審計制度，尤其是不相容職務控制制度，設立主辦與出納會計，實行帳款分開；三是建立“一支筆”審批制度，控制多頭批款，多頭報銷現象。

4、著力“訓”字，努力提高業務素質。財會人員是村鄉里的“內當家”，一定要有全局觀念和法制觀念，要有較高政治覺悟、專業知識和專業技能。為此，各級領導應重視對鄉村財會人員的培養，定期進行業務培訓，爭取盡快地把國家改革的有關政策和新的財稅制度，貫徹落實到鄉村一級；同時鄉村也要建立會計人員認證上崗制度，即要求會計人員必須上崗，按照其資格證的級次，持證應聘相應崗位之職。

5、注重“穩”字，保持財會隊伍穩定。多年來財會人員隊伍不穩定問題一直困繞著農村財務管理工作，要改變這種現狀，有必要建立一支高素質的，穩定的會計隊伍。因此，首先應健全財會人員任免制度。凡經群眾推薦，村委會上報，鄉鎮考核合格，應由鄉鎮會計管理站審批并統一頒發聘書；二是建立財務人員人事管理制度。對鄉村財會人員的配備、考核、聘任以及勞動報酬、崗位責任制等均作出明確規定，不經鄉主管部門批準，不得任意調換和聘任財會人員；三是對鄉村財會人員進行全面清查，建立會計人員檔案管理網絡，以便儲備和統一調配整個鄉鎮的會計人員。

6、突出“嚴”字，定期開展財務審計。針對一些鄉鎮存在的財務不民主，帳目不分開等問題必須建立一整套監督機制，強化內部約束和外部監控制度。因此，首先縣、鄉兩級應盡快建立健全農村審計組織，配備一定數量的專職審計人員，對鄉村財務實行定期審計、專項重點審計和不定期抽樣審計相結合的審計制度，努力做到“民主評議，逐月定審，季度復審”，及時發現問題，就地解決；二是逐步建立鄉村會計報表必須經會計師審簽有效制度。由社會專業機制根據“兩法”、“兩則”等法規，配合政府財稅的工作來行使社會監督職能，從而形成有法可依，有法必依，執法必嚴的良好社會氛圍。

7、堅持“明”字，真正做到民主理財。農村財務能否如實向群眾分開公布，能否接受群眾的監督，事關重大，它不僅關系到農民的切身利益，而且關系到整個農村的穩定，因而農村必須要實行財務分開，進行民主理財。對財務公開的時間、內容、地點，管理及效益要進行逐一規范。時間上要定期公開；地點應設在住戶集中，位置顯眼，群眾易看到的地方；公布時，所有的帳目必須都是上級審計部門審計合格的；公布后，要廣泛征求群眾意見，接受群眾的建議。對群眾反映強烈的，要本著實事求是，對黨和人民群眾負責的態度，對財務公開中揭發出來的違反財經紀律的現象，要在群眾進行民主評議的基礎上，該糾正的糾正，該查處的一查到底。:

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企業在境外遇到涉稅糾紛、歧視待遇時，往往采用“息事寧人”的方式，大部分企業選擇順從當地稅務機關。尋求我國稅務機關幫助的企業不到三成，未能充分利用國與國之間稅收協定維護企業權益，這一比例與發達國家相比還很低。

二、海外稅務風險管理建議

(一)提高稅務風險意識，嚴格履行合規納稅義務

企業應對被投資國財稅體制和稅法充分了解，對于企業涉及的業務活動涉及的稅種，適用稅率及計稅方法，納稅申報的要求等進行專業判斷，提高稅務風險意識。同時企業需按當地要求履行注冊手續，定期進行年檢，履行企業合規申報和稅款繳納義務，完整提交納稅申報表和相關財務支持文檔。

(二)規范企業法人管理和財務核算

企業應嚴格按照公司治理履行相關法律程序，完備法律文檔，做到內部交易和資金調撥有合同可依，或有法律文件支持。在此基礎上，保持完整會計記錄和報表，必要時經當地會計師事務所的審計。

(三)加強轉讓定價管理

公司應滿足關聯交易、資金流動具有合理商業目的的要求，減少不必要關聯往來。注資、分紅、借貸款，均有法律文件、董事會決議或會議紀要支持。對于重大關聯交易，稅務提前參與評估方案，需要時引用顧問支持。對于轉讓定價監管嚴格的國家，建議公司對于重大關聯交易，定期出具轉讓定價報告，詳細記錄交易類型、交易金額，定價方法評估過程等，年度終了及時出具同期資料報告。

(四)做好和主管稅務機關的溝通協調

由于企業經濟業務的復雜性和多樣性，稅收政策盲點依然存在。有些歐洲國家，如荷蘭，稅局的處事方式相當靈活，并傾向于與企業協商處理涉稅事宜，企業應多與主管稅務機關溝通，取得主管稅務機關的理解和支持。預約定是當前許多發達國家普遍采用的一種轉讓定價調整新方法，能夠有效降低企業稅務的不確定性。

(五)運用稅收協定保護權益

企業應主動關注中國、投資平臺公司以及投資國之間的稅收協定，積極發揮稅收協定在維護國家稅收和保護企業合法權益方面的職能作用。企業在境外遇到涉稅糾紛、歧視待遇時，應及時向我國稅務部門反映，并按照相關規定申請啟動相互協商程序，由稅務總局與締約對方稅務當局展開雙邊磋商，通過政府間正式的磋商機制來解決稅務爭端和糾紛，維護企業合法經濟利益。

(六)充分利用“內腦+外腦”兩種資源

企業應結合公司業務特點、投資渠道和主要運營國家情況，加強稅務人員培訓，重點了解和掌握所在國家的財稅制度以及我國與世界主要國家和地區簽定的稅收協定情況，培養適應企業“走出去”的專業稅務人員。同時也可以積極借助專業稅務咨詢機構的技術力量，合理使用、調配企業內外部的專業資源。“外腦+內腦”的模式可使企業揚長補短，更好的規避企業稅務風險。

三、結束語

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（一）黨的十七大報告明確提出要“加快國有資本經營預算制度，完善各類國有資產管理體制和制度”。財政部最新制定的《2007年政府收支分類科目》規定，要將以政府為主體的所有財政性收支全部納入政府預算管理之中，如財政收入不但包括稅收收入和非稅收入，還包括社會保險基金收入，貸款轉貸回收本金收入，債務收入和轉移性收入，在支出方面則按政府職能活動和開支具體用途設置了政府支出功能分類和支出經濟分類科目。可見，國家已對以政府為主體的資本資產運營分配管理和整個政府預算管理提出了新的更高要求，常規的預算執行審計也亟待相應的轉為對以政府為主體的財政財務收支全過程進行審計監督，即更高層次、更高要求的大財政審計和政府預算執行審計的任務也已然擺在了審計機關面前。

（二）一個完整的財政資金收支循環是從年初預算的編制下達開始，然后是年初預算的執行實施，最終止于年終決算。現行法律卻將財政資金收支循環這一有機體人為的割裂為幾個環節，并規定審計機關不得對本級財政資金收支全過程中最重要的預決算環節進行審計。隨著財政預決算編制的不斷細化、規范和國庫集中支付等的深化改革，預算執行中存在問題的根源大都可歸綹于財政預決算的不規范、不公平、約束力低和暗箱操作，財政等各部門單位原在預算執行中的資金分配權已基本在編制財政預決算時就已確定或已埋下“伏筆”，而常規預算執行中存在的問題將會越來越少，常規預算執行審計也難以發現預決算編制中存在的更為隱蔽的問題。如在年初預算中人為打包切塊項目資金、少列當年收入、隱藏可用財力，任由大量滾存結余資金財政體外循環等，以及在年終決算中人為坐收坐支超收財力、虛列結轉下年支出項目、隱瞞決算應繳上級收入等。

（三）預算執行審計應逐步實現由收支審計并重向以財政收支預決算全過程審計的轉移，實現由常規預算執行審計向以政府為主體的財政財務收支全過程審計的轉移，以切實強化大財政審計，逐步實施政府預算執行審計。

二、預算執行審計思路目標和重點要求有待創新深化

在現行法律法規未作相應修訂之前，可實施逐步推進、不斷創新和有效突破的預算執行審計思路目標。一是可先將常規預算執行審計的重點向預算執行的兩頭延伸，即向部門預算和部門決算兩頭延伸突破，以間接對整個財政預決算進行審計監督；向預算內外收、支和預決算管理三個方面深化，進一步滿足大財政審計的需要。二是以部門預算審計為龍頭，預算執行審計為基礎，預決算級次管理審計為主線，對財政預算、執行、決算全過程進行監督，真正做到突出重點，抓住焦點，把握難點，以進一步拓寬預算執行審計的深度和廣度，逐步過渡到對以政府為主體的財政財務收支全過程進行審計監督。三是最終實現對整個政府預算執行進行全面審計監督。大財政審計或政府預算執行審計要求對以政府為主體的各種財政財務收支進行全面的綜合性審計監督，而不是僅對其中的一部分財政財務收支進行審計監督。大財政審計或政府預算執行審計尤其是要強化對各種金融資產、非經營性資產、自然資源資產和虛擬資產等的審計監管，強化對社會保險基金收入，貸款轉貸回收本金收入，債務收入和轉移性收入等非稅收入的審計監管，并立足于從整個政府資產管理運營和財政財務收支管理運行機制、體制上來分析揭示問題。

三、審計對象監督空白問題有待突破創新，審計長期不作為的職責風險有待防范和化解

（一）黨的十七大報告明確提出要“深化財稅、金融等體制改革，完善宏觀調控體系”和“深化預算制度改革，強化預算管理和監督，健全中央和地方財力與事權相匹配的體制”。由于受審計力量與審計對象嚴重不匹配等影響，省級財政決算、國稅、海關和銀行、保險、國企等基本長期處于政府審計監督的空白之中。這些部門行業所擁有和管理分配的資源和財政財務收支總量往往比一級政府的財政財務收支總量要大得多，這些部門企業一旦“有事”往往都是“大事”。如違法融資理財、監守自盜、偷逃漏交稅收、分配不公兩極分化、行業壟斷擾亂市場秩序等問題，無不嚴重影響著國民經濟的持續穩定健康發展。對這些部門企業審計監督的長期不作為，將給審計機關帶來很大的審計不作為風險；還使本級預算執行審計的完整有效性受到很大影響。

（二）審計長期不作為的職責風險和本級預算執行審計的完整有效性問題應引起我們的高度重視，應有效加大全國審計資源、審計力量的統籌調配力度，加大全國一盤棋的行業審計力度，按照黨的十七大報告要求，有效化解審計長期不作為的職責風險，解決好本級預算執行審計的完整有效性問題。

四、高層次預算執行審計監管工作有待創新強化

（一）各種經濟管理財會業務往往要經過本單位、主管部門、財稅部門直至各級政府等多層次的內外部監管審核，但各種違紀違規問題仍能在經過各層次監管部門“嚴格”審核把關后輕易地“脫穎而出”，其主要原因就是有關監管部門未能很好履行自己的監管權或履行不到位，以致出現頗具中國特色的“多龍治水，旱澇無責”的怪事。這在一定程度上與審計機關未能有效追究各專職監管部門的失職瀆職責任是密不可分的。

（二）黨的十七大報告明確提出“完善制約和監督機制，保證人民賦予的權力始終用來為人民謀利益。確保權力正確行使，必須讓權力在陽光下運行。要堅持用制度管權、管事、管人，建立健全決策權、執行權、監督權既相互制約又相互協調的權力結構和運行機制”。由此，審計機關不能再對有關政府部門“監管權”缺失、缺位或形同虛設的情況見慣不怪，審計機關要力求走出這種治標不治本、“荒自家田去種人家地”來包打天下又事倍功半的怪圈，要注重搞好對各層級監管權運行的再制約和再監督，健全行政執法責任追究制度。

（三）要努力改變目前審計機關在前方疲于奔命且事倍功半式的“單兵救火”，而負有直接監管職責并握有直接監管職權的有關部門單位卻在后方悠閑自得樂無其事的現狀。審計機關要在真正解決好人人爭監管權卻又無人負監管失職之責等普遍性問題方面發揮好高層次預算執行審計監管的應有作用，運用好四兩撥千斤法則，有效強化整個國家經濟內外部監管體系和各種監管資源，以切實化解現有審計資源與應擔負審計任務嚴重不相適應的矛盾。

五、審計在制度創新和與時俱進等方面的幫促作用有待強化

如對政府無償投入（扶持）非公有制經濟或混合制經濟的財政資金的定性和監管問題，企業集團等的行業壟斷問題，以政府為主體的大財政資金的運用、投向、監管和效益問題，歷年滾存結余結轉項目、資金的多次再分配使用監管問題，現行財稅分配體制的“劫貧濟富”問題等，就亟待在體制機制上給予解決。

特別是黨的十七大報告明確提出了要“發展各類生產要素市場，完善反映市場供求關系、資源稀缺程度、環境損害成本的生產要素和資源價格形成機制”的新要求，這對我們進一步探索搞好效益審計，尤其是在探索搞好生產要素綜合利用開發方面的效益評估審計提出了新的更高要求。

由此，審計在建立健全財權與事權相匹配的政府預算機制、公共財政機制和生產要素資源配置機制方面，在制度創新、改革發展和與時俱進等方面是大有可為的，且可以發揮更大的審計幫促作用。

六、預算執行審計職權和成果運用有待創新深化

黨的十七大報告已明確提出要“重點加強對領導干部特別是主要領導干部、人財物管理使用、養分崗位的監督，健全質詢、問責、經濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度”。審計機關僅對被審單位違紀違規事項進行“就事論事式”的審計查處，而對其今后繼續爭取財政資金和項目等缺少實質性影響，這也是不少問題之所以屢查屢犯的重要原因之一。由此，審計機關在預算執行審計職權和成果運用的力度有待進一步加大和創新深化。如審計機關可力求廣泛推行年初部門預算聽審制和年終部門決算審簽制，爭取本級政府和人大根據部門預決算審計結果來審定調整各部門的本年預決算撥款數或下年預算撥款數，根據下級財政預決算審計結果審定調整下級政府當年預決算撥款數或下年補助標準、轉移支付數等。在對審計發現問題進行查處時，審計機關能對違紀違規被審單位的財政性資金預決算分配審核說“不”，不但大大提高審計威懾力，還將有效減少違紀違規問題的屢查屢犯。

七、常規預算執行審計難以深入和關注的若干重點方面

（一）財政部門只將合計線以上的稅收超收部分作為當年的預算超收收入報同級人大批準，其合計線以下的超收部分和年初預留財力等往往被財政部門自行調整安排或坐收坐支。

（二）在年初預算中人為少列下級上解收入、上級轉移支付和補助收入等線上或線下收入，為自行調整安排或坐收坐支這一部分超收財力留下余地。

（三）在預算執行中隨意搞支出預算科目調劑，隨意串換年初支出預算科目和項目，人為弱化、逃避年初預算約束。

（四）財政年度決算報表中支出變動表中的“其他”欄，成為隨意安排調整串換支出項目、坐收坐支線下超收收入、隨意搞年終結算補助等的常用工具。

篇8

年報審計關注風險

中國注冊會計師協會近日《關于做好上市公司2007年度財務報表審計工作的通知》。通知強調，會計師事務所應當對上市公司執行新會計準則過程中的新情況、新問題予以充分關注，并對八個高風險領域保持職業謹慎：(1)采用公允價值計量的金融工具和投資性房地產等項目公允價值的變動；(2)涉及應收賬款壞賬準備的計提、預計負債的估計、資產減值準備等項目的重要會計估計變化；(3)編制財務報表所依據的持續經營假設的適當性；(4)關聯方認定及重大的關聯交易；(5)不具有商業實質的交易；(6)債務重組、資產處置及置換；(7)異常的股權轉讓；(8)股權激勵措施。

注會承辦企業破產案件業務指南

中國注冊會計師協會日前了《注冊會計師承辦企業破產案件相關業務指南(試行)》，今年1月1日起試行。指南重點對三個方面進行了規范：一是對注冊會計師作為管理人應承擔的職責進行了梳理；二是對注冊會計師承辦企業破產案件業務中應遵循的主要操作程序進行了規范；三是對注冊會計師承辦管理人業務需要重點關注的事項進行了具體化。

會計師事務所“走出去”政策出臺

中國注冊會計師協會的2007年工作總結透露，由商務部牽頭，聯合外交部、證監會、國資委等十部委將《關于支持會計師事務所擴大服務出口若干意見》，支持中國注冊會計師行業“走出去”。目前，中注協已起草完成征求意見稿，并逐一征求了有關部委意見，商務部正在組織相關部委的會簽工作。該意見將協調解決事務所“走出去”中的財稅、金融、外匯、市場準入、出入境簽證等方面的政策問題。

會計行業信息披露制度建立

中國注冊會計師協會近日正式《注冊會計師和會計師事務所信息披露制度》，這標志著中國正式建立起會計行業信息披露制度。據介紹，《注冊會計師和會計師事務所信息披露制度》共15條，主要包括信息披露的原則、種類、具體內容、渠道，以及信息披露各方責任等。

中注協與蘇格蘭特許會計師協會簽署合作備忘錄

今年初，中國注冊會計師協會與蘇格蘭特許會計師協會簽署合作備忘錄，雙方約定將開展會計領域的首度合作。根據約定，兩會將在會計知識的研究和發展、會計教育、會員職業發展、會計員工及技術、會計考試及資格認定等方面開展一系列的交流與合作。中注協會長劉仲藜表示，這將有利于加快中國注冊會計師行業國際化發展的進程。蘇格蘭特許會計師協會會長伊澤貝爾?夏浦表示，這份協議能夠讓中國注冊會計師行業分享英國會計行業及會計教育領域內的經驗和做法。

國內最大會計師事務所成立

1月16日，國內最大會計師事務所――中瑞岳華會計師事務所宣告成立，它是由中瑞華恒信會計師事務所與岳華會計師事務所合并而成的，雙方各持股50％，根據中瑞岳華提供的材料，合并后的新會所員工2800人，注冊會計師逾千人，分支機構18家，年業務收入7億元。

2008年度審計關注宏觀調控落實

日前，審計署編制完成并正式印發了2008年度統一組織審計項目計劃，明確統一組織實施的審計項目共25項。據介紹，2008年審計項目計劃突出特點之一是加強對國家宏觀政策措施貫徹落實情況的審計監督，促進科學發展，安排的項目主要涉及預算制度改革、加強和規范投資管理、支農惠農、節能減排、實行從緊的貨幣政策等方面；另一大特點是把維護民生擺在重要位置，促進社會和諧，安排對關系人民群眾切身利益的教育、社會保障、水污染防治等方面的重點資金和項目進行審計監督，確保資金的合理、有效使用，促進各項惠民政策落實到位。

政策

559件財政規章文件廢止

1月31日的財政部第48號令，公布了第十批廢止和失效的財政規章和規范性文件目錄，確定廢止和失效的財政規章和規范性文件共559件，其中，廢止298件，失效261件。財政部自1986年起已連續十次對財政規章和規范性文件進行了全面、系統地清理，發文公布了總計5838件廢止和失效的財政規章和規范性文件目錄，財政規章文件清理工作實現了經常化、規范化。

財政部明確限售股的會計處理

針對上市公司2007年年報編制和審計過程中遇到的限售股，如何進行會計處理的問題，財政部會計準則委員會日前明確，在重大影響以下的限售股權應當劃分為可供出售金融資產。這就是說，限售股能不能與公允價值“牽手”，不用看限售期是否已滿。

領購普通發票不再需要審批

國稅總局下發的《關于普通發票行政審批取消和調整后有關稅收管理問題的通知》規定，納稅人辦理了稅務登記后，即具有領購普通發票的資格，不需辦理行政審批事項。納稅人可根據經營需要向主管稅務機關提出領購普通發票申請。主管稅務機關接到申請后，應根據納稅人生產經營等情況，確認納稅人使用發票的種類、聯次、版面金額，以及購票數量。確認期限為5個工作日，確認完畢，通知納稅人辦理領購發票事宜。

總工會捐贈所得稅政策明確

財政部、國稅總局日前決定自2007年1月1日起至2007年12月31日止，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過全國縣級以上總工會(不含各級行業性工會和各類企業工會)用于困難職工幫扶中心的公益救濟性捐贈，準予在計算繳納企業所得稅和個人所得稅稅前全額扣除。全國縣級以上總工會(不含各級行業性工會和各類企業工會)對所接受捐贈款物應實行封閉式管理，專項用于全國縣以上總工會困難職工幫扶事業，不得挪作他用。

分化肥出口關稅提高 　經國務院批準，2008年2月15日起，對部分化肥產品出口關稅稅率進行調整，即調整磷酸氫二銨、磷酸二氫銨及磷酸二氫銨與磷酸氫二銨的混合物的出口暫定稅率，2008年2月15日至9月30日稅率提高至35％；2008年10月1日至12月31日仍實行20％的稅率。另外，對部分含磷復合肥開征出口暫定關稅，2008年2月15日至9月30日實行35％的稅率；2008年10月1日至12月31日實行20％的稅率。

大型挖掘機相關部件進口稅先征后退

據《財政部關于調整大型露天礦用機械正鏟式挖掘機及其關鍵零部件原材料進口稅收政策的通知》和《財政部關于調整大型煤炭采掘設備及其關鍵零部件原材料進口稅收政策的通知》，以企業進口申報時間為準，2007年1月1日起，對國內企業為開發、制造大型露天礦用機械正鏟式挖掘機和大型煤炭采掘設備而進口的部分關鍵零部件、原材料所繳納的進口關稅和進口環節增值稅實行先征后退，同時停止相應整機及成套設備的進口免稅政策。

大馬力農業裝備部件進口稅先征后退

財政部于2月中旬通知，對國內企業為開發、制造新型大馬力農業裝備而進口部分關鍵零部件所繳納的進口關稅和進口環節增值稅實行先征后退；自2008年3月1日起，將停止相應整機及成套設備的進口免稅政策。

自用舊設備實行出口免稅不退稅

國稅總局日前印發的《舊設備出口退(免)稅暫行辦法》規定，增fast一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設備，凡購進時未取得增值稅專用發票但其他單證齊全的，實行出口環節免稅不退稅的辦法。

財政將重點支持高效照明產品

財政部、國家發改委聯合《高效照明產品推廣財政補貼資金管理暫行辦法》，財政補貼將重點支持的高效照明產品主要包括普通照明用自鎮流熒光燈、三基色雙端直管熒光燈(T8、T5型)和金屬鹵化物燈、高壓鈉燈等電光源產品，半導體(LED)照明產品，以及必要的配套鎮流器。

交強險下調

保監會于1月11日公布新《交強險基礎費率表》，本次基礎費率調整遵循的原則是調低不調高，最大限度減輕車主負擔。據測算，約64％的被保險人將享受到基礎費率的下調，下調的平均幅度為10％左右。調整幅度較大的車型有：6座以下家庭自用汽車基礎費率下調9.5％，下調后的保費為950元；中小排量摩托車下調33％；36座以上公交車下調26％；20～36座出租租賃車下調31％；20座以上企業非營業客車下調20％；特種車三個車型分別下調39％、18％、30％。

價格違法行為行政處罰規定

1月13日公布的第515號國務院令《國務院關于修改(價格違法行為行政處罰規定)的決定》明確，行業協會如果有組織經營者相互串通，操縱市場價格以及捏造、散布漲價信息哄抬價格等行為的，價格主管部門可以處50萬元以下的罰款；情節嚴重的，社會團體登記管理機關可以依法撤銷登記。

稅總等三部門加強土地稅收管理

國稅總局、財政部和國土資源部三部門聯合下發了《國家稅務總局、財政部、國土資源部關于進一步加強土地稅收管理工作的通知》，要求各級地稅部門、負責征收契稅等的財政部門和國土資源部門要密切合作，共同組織開展對納稅人土地占用情況及土地稅收繳納情況的清查工作。各級財稅部門要根據當地實際情況，合理確定清查范圍，將城鄉結合部、占地面積大和用地情況不清楚的單位列為重點；對新納入城鎮土地使用稅征稅范圍的外商投資企業和外國企業的占地情況要進行全面清查。

財經

財政社保工作將推進三大試點

財政部副部長王軍于1月中旬表示，2008年全國財政社會保障工作將努力推進醫療體制改革、事業單位養老保險改革和基本養老保險個人賬戶三大試點。

今年將繼續研究調整消費稅

國稅總局于2月19日的《2008年全國稅收工作要點》稱，根據國家今年的產業政策，將研究調整消費稅的征稅范圍和稅率。并提出，要落實房地產調控措施，研究支持經濟適用房、廉租房等保障性住房建設和促進住房租賃市場發展的稅收政策。

首批年報出現“無法表示意見”

首批登場的上市公司2007年年報中，S*ST鑫安被會計師事務所出具了無法表示意見類型的審計報告，并因連續3年虧損，將成為今年第一家暫停上市的公司。

上市公司利潤增長屬正常

財政部會計司負責人日前表示，新的企業會計準則在上市公司已經執行了1年，為確保上市公司2007年年報執行好新會計準則，財政部采用了“逐日盯市、逐戶分析”的方式，跟蹤分析每一家上市公司的2007年年報，全面、準確地掌握上市公司執行新準則的情況。從目前情況看，已公布年報公司凈利潤增長的主要因素是營業毛利的增長，屬正常經濟增長的態勢。

中央儲備糖管理辦法將于3月施行

商務部、發改委、財政部日前公布的《中央儲備糖管理辦法》將于3月1日起正式施行。中央儲備糖是指國家為實施市場調控、應對重大自然災害、公共衛生事件或者其他突發事件引發的市場異常波動而儲備的食糖，包括儲備原糖和儲備成品糖。

央企國有產權轉讓實行信息聯合

國務院國資委決定，3月1日起，在國務院國資委選擇的中央企業國有產權交易試點機構，建立中央企業國有產權轉讓信息聯合制度。各試點機構應共同選擇一家以上全國性經濟或金融類報刊中央企業國有產權轉讓信息。

地方

山東：審計查出違規金額252億元

2007年山東審計機關共審計8668個單位，查出違規金額252.67億元，已上交財政38億多元，歸還原資金渠道近10億元；同時，向紀檢監察和司法機關移送案件線索104件，涉及人員144人。

上海：基層政府聘請財務顧問

1月下旬，上海市徐匯區政府與申銀萬國證券股份有限公司正式簽約，聘請申銀萬國擔任區政府的財務顧問。據了解，上海已有多個區級基層政府聘請有實力的金融服務機構擔任政府的財務顧問，這表明上海基層政府正在加強公共財政資金的管理水平和區域經濟引導水平。

福建：開展注冊會計師任職資格檢查

日前，福建注協《福建省注冊會計師協會關于做好2007年度注冊會計師任職資格檢查工作的通知》稱，將開展對2007年度注冊會計師任職資格的檢查。據悉本此檢查的對象為2007年12月31日在冊的注冊會計師。

數字

2005億元 　2007年股票交易印花稅收入為2005億元，比2006年增長了10.2倍，增加1825億元。

3185億元

2007年，全國個人所得稅收人3185億元，增長29.9％，增加733億元。

聲音

楊遂周：加大土地增值稅清算力度

國稅總局地方稅司副司長楊遂周表示，目前，全國所有的省市已經開始啟動土地增值稅清算工作，2008年將進一步加大土地增值稅清算力度。

叢明：金融保險業是新稅法最大受益者

國稅總局政策法規司正司級巡視員叢明日前表示，新企業所得稅法實行后，由于減負效應明顯、工資抵扣力度大，金融保險行業將成為最大的受益者。

國際

IASB企業合并報表項目階段完成

近日，國際會計準則理事會(IASB)了修訂后的國際財務報告準則第3號(IFRS3)《企業合并》和修訂后的國際會計準則第27號(IAS27)《合并財務報表和單獨財務報表》，這表明IASB已經完成企業合并項目的第二階段，兩項新修訂后的準則將于2009年7月1日起生效，但也允許企業提早采用。

美國審計市場更趨集中

最近，一份由美國政府責任署(GAO)完成的政府調查報告表明，大型公眾公司的審計市場已更加集中于四大會計師事務所。根據GAO的研究分析，最大的幾家會計師事務所承攬了1500多家年收入超過10億美元的大型公眾公司中約98％的審計業務。

薩班斯法案遵循成本低于預期

一份新的研究報告發現，小型公眾公司遵循薩班斯一克斯利法案第404號條款(SOX 404)關于內部控制審計要求的成本，實際上要比美國證券交易委員會(SEC)先前的預期低14％。SEC最初估計所有公眾公司的遵循成本為91000美元。然而，Lord&Benoit研究公司的一份報告估計，小型公眾公司的平均遵循成本大約為78474美元。

篇9

根據國家審計的經濟監督性特征，一方面，圍繞宏觀經濟調控的重點實施審計監督。一是對國家“宏觀性部門”的審計。通過對有宏觀調控職能的國家財經管理監督部門和市場主體主管部門（如財稅、金融、發改、建設、國土、物價、工商、國資等）調控監管市場經濟包括本部門經濟活動的審計，以及對領導干部任期履行宏觀經濟調控職責情況的審計，監督這些部門及領導干部按照國家政策法規和市場經濟規律的要求，正確履行職責，創新體制機制，完善宏觀經濟調控手段和政策措施，合理調控引導社會資源和有效配置公共資源，確保宏觀調控規范有序，提高宏觀調控政策效益，為加強和改進宏觀調控創造優良環境。二是對國家“宏觀性資金”的審計。通過對影響宏觀經濟調控的國家公共財政、信貸等資金（基金）特別是各類專項資金包括中央財政支持重點領域的資金的審計，監督這些資金來源（收入歸集）和運用（支出分配）的合法有效情況，為加強和改進宏觀調控提供資金保障。三是對國家“宏觀性項目”的審計。通過對國民經濟和社會發展規劃中確定的新農村建設、交通基礎設施、節能、生態保護、環境治理、教育發展、公共服務和文化建設等國家重點工程項目投資決策及經濟活動的審計，監督這些項目合理控制投資規模，嚴格貫徹落實國家產業政策，改善投資結構，優化資源配置，提高投資效益，為加強和改進宏觀調控奠定堅實基礎。

二、開展經濟效益審計，挖掘增產節約潛力

當前國家財政比較困難，建設資金不足，財力又過于分散，損失浪費比較嚴重。同時，部分企業不僅利潤下降，虧損上升，而且嚴重地存在著潛虧掛賬、虛盈實虧問題，這是財政的一大隱患。為此，要圍繞宏觀經濟管理的要求，積極加強大中型企業的審計監督。要在財務收支的基礎上，積極開展經濟效益審計。當前煙草行業潛虧掛賬、虛盈實虧的問題比較嚴重。經濟效益審計，主要是檢查企業盈虧問題，除研究外部原因外，重點是檢查內部問題，如產品質量品種、企業生產流通、影響虧損掛賬的因素和“三角債”、資金周轉等問題。并要進行一些審計調查，針對存在的重要問題，查找產生原因，提出挖掘內部潛力，加強企業經營管理和改善外部環境的意見和建議，做到既審計監督，又幫助解決問題，為宏觀經濟調控積極工作。

三、社會審計

有利于促進現代企業制度的完善。企業是市場經濟的細胞，企業的行為及活力直接影響市場經濟的運行，加強社會審計有利于規范企業行為。現代企業制度的一個根本特征是企業財產所有權和經營管理權相分離。由于企業編制的財務報表是反映企業經營狀況的晴雨表，所以，企業所有者、債權人、潛在投資者、政府和社會公眾都重視企業會計信息的質量。特別是隨著資本市場的發展，會計信息的質量更為重要。為了維護股東和債權人的合法權益，規范企業管理人員的行為，法律規定必須聘請注冊會計師對企業管理者編制的年度財務報表進行審計。中國國有企業占主導地位，公司法規定：國有企業改建為公司必須依照法律、行政法規規定的條件和要求，轉換經營機制，有步驟地清產核資、界定產權、清理債權債務、評估資產、建立規范的內部管理制度。社會審計行業擁有一批會計、稅務、資產評估、管理咨詢等領域的專業人才，他們能根據加強現代企業管理的需要，提供包括股份制改造、記賬和設計會計制度、稅務、資產評估以及管理咨詢在內的各類專業服務。

四、內部審計

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【關鍵詞】行政事業單位；會計核算；對策

引言

會計工作在行政事業單位中是非常重要的，其全面而系統的反映和記錄了行政事業單位的資金運轉的過程。加強對行政事業單位會計核算的監管可以提高財政資金的使用效率，有助于行政事業單位的財務工作保持公正和效率，這既可以強化行政事業單位的只能，又是對黨目前正在進行的反腐倡廉運動的響應。然而，長期以來，行政事業單位的會計核算的問題層出不窮、矛盾重重。這就使得加強對行政事業單位會計核算的監管尤為迫切。本文正是基于這一目的，就目前行政事業單位會計核算存在的問題提出了相應的監管措施。

1.行政事業單位會計核算中存在的問題

1.1會計基礎工作問題會計基礎工作對整個財務活動來說是基礎性的工作，其好壞直接決定了這個單位的經濟活動是否順利。目前來說，會計基礎工作問題主要表現在以下幾個方面，（1）原始憑證問題這主要表位為原始憑證沒有按照國家有關法規的要求來認真填寫，存在不少不填、少填、漏填現象。目前很多行政事業單位都缺少對資金支出的審核和控制，這大大影響了會計信息的質量和水準。此外，原始憑證的造假問題也非常的嚴重。有些發票的填寫的項目不是實際中的活動，或者就是經濟活動的范圍完全不是發票本該使用的范圍。另者，有工作者把收據和發票混在一起使用，使用過期的發票。更為嚴重的做假，私自制作虛假的原始憑證。（2）記賬憑證的問題這主要包括填寫的記賬憑證過于簡單，對于業務的處理拖延或者寫的名稱不規范；有些單位在開設銀行賬戶時會形成無法監管到的賬目；年終記賬沒有正確反映企事業單位的財務狀況或者是使用了內容不完整的憑證。（3）賬簿和財務報告問題一般企事業單位使用的賬簿是財政部門統一印制的，而有些單位使用自己隨便弄來的賬簿，或者記賬不清楚明確而致使無法核對。財務報告主要是內容不完整，對于財務報表沒有做足夠詳細的備注和說明。

1.2會計核算制度問題 這主要是一些行政事業單位由于規模不大而致使一人將財務會計工作全權負責，這樣非常容易產生一些腐敗分子。有些部門無視國家和社會公眾的利益而隱瞞貪污國家的資金和單位上繳的收入。

1.3采購支出問題一般來說，在我國的行政事業單位中，出于管理科學化和節約規范化的考慮，在采購的時候都是實行統一采購的。然而一些單位卻才有化整為零、移花接木、先購后采等歪門邪道來劈開政府部門的統一采購標準，從而使相關人員可以從中獲取私利。

1.4預算管理問題隨著社會主義市場經濟的發展和政府信息透明度的增加，傳統粗放型的財政管理模式已經嚴重不適合行政事業單位了。一些行政事業單位不做好預算管理，在實際的經濟活動中，超額支出、無目的的支出，這些都嚴重浪費了行政事業單位的人力、財力、物力。由此造成的年終核算賬目的時候無法向整個單位部門交賬而偽造原始憑證。

2.加強行政事業單位會計核算監管的措施

2.1完善相關法律法規目前，我國在財務會計方面的法律主要是《會計法》。但這遠遠是不夠的，因此必須完善相關法律法規。這樣就可以使會計工作有法可依，有律可罰。對于違法行為要加大審查力度，嚴懲不貸。

2.2實行審計第四關系人制度 為了保持會計工作的權威性和可靠性，對于行政事業單位的審計權可以從其手中轉移出來，交給獨立的第三方機構來行使，這樣可以確保本單位核算工作的質量，其審計關系圖如下。

由上圖我們可知，審計委托人將審計的權力托付給審計第四關系人，然后審計第四關系人找審計人，由審計人來對被審計人進行審計。第四關系人必須是完全獨立于審計委托人和被審計人的第三者。這樣就可以確保審計結果的準確性和權威性。

2.3加大檢查監督力度這既可以選擇社會上的獨立的第三方進行監督，也可就選擇行政事業單位內的兄弟單位之間相互監督。在對行政事業單位的會計工作進行檢查和監督時，要嚴格按照相關法律法規來進行。一旦發現有相關違法行為，依據有關規定要從嚴處罰。另外，上一級的部門要加強對下級部門的監管，防止其。

2.4提高財務工作人員的綜合素質財務工作歸根結底是要通過財務工作者來實現的，因此相關工作人員的綜合素質直接影響其工作的質量。一個優秀的會計工作者不僅要有專業的技能還要有非常高的道德素質，能夠做到自律和慎獨，能夠遵紀守法，誠實守信。這可以通過加強地財務人員的培訓和教育逐步實現。

3.結語

雖然在會計核算中存在各種問題，但是只要加強監督，最終必然會使行政事業單位的會計核算工作越來越好，這有利于行政事業單位職能的充分行使。

參考文獻：

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