財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文范文

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篇1

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析指標(biāo)；內(nèi)部分析指標(biāo)體系；外部分析指標(biāo)體系。

企業(yè)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括：a.外部分析內(nèi)容。企業(yè)償債能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率分析；社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析；企業(yè)綜合實(shí)力分析。b.內(nèi)部分析內(nèi)容。除以上外部分析內(nèi)容外，還包括：企業(yè)籌資分析；企業(yè)投資分析。

另外，內(nèi)部分析內(nèi)容還應(yīng)有：企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況分析；財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果形成原因分析。

c.專(zhuān)題分析。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)將會(huì)遇到許多新情況、新問(wèn)題。企業(yè)和外部信息使用者可根據(jù)自身的特點(diǎn)，結(jié)合特定的目標(biāo)選取特定的資料及內(nèi)容，有針對(duì)性地進(jìn)行一些專(zhuān)題分析。

如公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量分析、資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析等。d.關(guān)于財(cái)務(wù)分析與相關(guān)學(xué)科關(guān)系的探討。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，我國(guó)財(cái)會(huì)學(xué)界學(xué)科體系的改革也進(jìn)入一個(gè)新的階段，由20世紀(jì)80年代初期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之爭(zhēng)深入到各二級(jí)學(xué)科，這是理論發(fā)展的必然。學(xué)科的分分合合是由于環(huán)境的變遷，歷史的發(fā)展而致，是科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律。進(jìn)入20世紀(jì)到90年代，財(cái)會(huì)論壇上就有財(cái)務(wù)分析要獨(dú)立成科的微弱聲音，到了現(xiàn)在，對(duì)此論題的討論越來(lái)越熱烈，且似乎已達(dá)成共識(shí)，即由于市場(chǎng)機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的逐步完善，財(cái)務(wù)分析必須獨(dú)立出來(lái)。那么，獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)科在財(cái)會(huì)學(xué)眾多學(xué)科中地位如何，包括哪些內(nèi)容，與其原附著的學(xué)科關(guān)系如何？這不是一個(gè)簡(jiǎn)單的減法問(wèn)題，而是一個(gè)漫長(zhǎng)的選擇和甄別的過(guò)程。

1內(nèi)部分析指標(biāo)體系。

內(nèi)部指標(biāo)體系的設(shè)置，主要是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，可根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的特點(diǎn)和管理的特殊需要靈活設(shè)置，其內(nèi)容相當(dāng)廣泛。

一般說(shuō)來(lái)，可從籌資、投資等方面設(shè)置。

1.1企業(yè)籌資分析。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需資金需靠企業(yè)自己來(lái)籌集，這樣，籌資分析便成為企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在籌資分析中，首先要分析企業(yè)的資金需要量，其次分析企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和獲利能力；再次分析企業(yè)的資金成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)；最后確定一個(gè)合理的籌資方案并與資金供應(yīng)者進(jìn)行協(xié)商，使企業(yè)籌資活動(dòng)順利進(jìn)行?？稍O(shè)置籌資結(jié)構(gòu)比率、資金成本率等指標(biāo)。

1.2企業(yè)投資分析。

企業(yè)對(duì)投資活動(dòng)首先應(yīng)進(jìn)行可行性分析，為投資決策提供依據(jù)，這是投資分析的重點(diǎn)；其次應(yīng)對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行事中分析，以控制投資規(guī)模，提高投資效益；最后對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行事后分析，以考核投資效果、評(píng)價(jià)投資業(yè)績(jī)，為改善企業(yè)今后的投資決策提供依據(jù)。企業(yè)在投資分析時(shí)一般需考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、資金成本和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。在投資階段為考察投資方案的可行，可設(shè)置內(nèi)含報(bào)酬率，為考察投資的收益可設(shè)置投資報(bào)酬率、投資回收期等指標(biāo)。

2外部分析指標(biāo)體系。

2.1企業(yè)償債能力。

分析企業(yè)償債能力是指企業(yè)償還其債務(wù)的能力，通過(guò)對(duì)它的分析，能揭示企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。按債務(wù)償還期限的長(zhǎng)短，又將其分為短期償債能力與長(zhǎng)期償債能力。

2.1.1短期償債能力，是指一個(gè)企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)支付流動(dòng)負(fù)債的能力。設(shè)置該指標(biāo)對(duì)外部信息需要者非常重要。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，該指標(biāo)也至關(guān)重要，短期償債能力的大小，主要取決于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的大小以及資產(chǎn)變現(xiàn)速度的高低。

另外，可動(dòng)用的銀行貸款指標(biāo)，準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)、償債能力的聲譽(yù)、未作記錄的或有負(fù)債、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債、未決訴訟等對(duì)它也有影響。短期償債能力通常設(shè)置以下指標(biāo)：流動(dòng)比率；速動(dòng)或酸性測(cè)驗(yàn)比率；現(xiàn)金比率。

2.1.2長(zhǎng)期償債能力，是指企業(yè)以資產(chǎn)或勞務(wù)支付長(zhǎng)期債務(wù)的能力。對(duì)長(zhǎng)期償債能力進(jìn)行分析是因?yàn)槠髽I(yè)的利潤(rùn)與其有緊密的聯(lián)系，分析長(zhǎng)期償債能力時(shí)不能不重視企業(yè)的獲利能力，這是因?yàn)槠髽I(yè)的現(xiàn)金流入量最終取決于能夠獲得的利潤(rùn)，現(xiàn)金流出量最終取決于必須付出的成本。此外，債務(wù)與資本的比例也是極其重要的。影響企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的因素很多，除資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益外。還有長(zhǎng)期租賃、擔(dān)保責(zé)任、或有項(xiàng)目等因素。長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)有：已獲利息倍數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債率；產(chǎn)權(quán)比率；有形凈值債務(wù)率。

2.2企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率分析。

資產(chǎn)運(yùn)用效率是指對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)或部分資產(chǎn)的運(yùn)用效率和周轉(zhuǎn)情況所作的分析。企業(yè)經(jīng)管的目的在于有效運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)獲得最大的利潤(rùn)。利潤(rùn)主要來(lái)源于營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)必須憑借資產(chǎn)、運(yùn)用資產(chǎn)才能取得營(yíng)業(yè)收入。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，表示其運(yùn)用效率越高，利潤(rùn)越大。企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)有無(wú)過(guò)量投資？有無(wú)因設(shè)備短缺而導(dǎo)致生產(chǎn)不足？有無(wú)因資產(chǎn)閑置而導(dǎo)致利潤(rùn)降低？凡此各種問(wèn)題，皆為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)人士所關(guān)切。通過(guò)分析資產(chǎn)運(yùn)用效率，則可以評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)是否保持合理關(guān)系，考察企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)效率的高低。資產(chǎn)運(yùn)用效率指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)率；應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

2.3盈利能力分析。

盈利能力分析是指對(duì)企業(yè)盈利能力和盈利分配情況所作的分析。它是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的綜合表現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)之目的，在于使企業(yè)盈利且使其經(jīng)營(yíng)與規(guī)模不斷成長(zhǎng)與發(fā)展。

各方信息使用者無(wú)不對(duì)企業(yè)盈利程度寄與莫大的關(guān)切。投資者關(guān)心企業(yè)賺取利潤(rùn)的多少并重視對(duì)利潤(rùn)的分析，是因?yàn)樗麄兊耐顿Y報(bào)酬是從中支付的，如果是股票上市公司，企業(yè)盈列增加還能使股票市價(jià)上升，從而使投資者獲得資本收益。對(duì)于債權(quán)人來(lái)講，利潤(rùn)是企業(yè)償債能力的重要來(lái)源。政府有關(guān)部門(mén)關(guān)心的則是微觀和宏觀的經(jīng)濟(jì)效益以及各種稅費(fèi)上交的可靠性。對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)講，可通過(guò)對(duì)盈利能力的分析，來(lái)評(píng)價(jià)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析變化原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷提高企業(yè)獲利水平。它是管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理效能的集中表現(xiàn)。對(duì)于職工來(lái)講，則是豐厚報(bào)酬及資金的來(lái)源，并可保證工作的穩(wěn)定。它也是集體福利設(shè)施的不斷完善的重要保障。

企業(yè)盈利能力分析指標(biāo)可從一般企業(yè)及股票上市公司兩方面制定。一般企業(yè)盈利能力指標(biāo)有：銷(xiāo)售利潤(rùn)率；成本費(fèi)用利潤(rùn)率；資產(chǎn)總額利潤(rùn)率；資本金利潤(rùn)率；權(quán)益利潤(rùn)率。股票上市公司除上述指標(biāo)外，還可借助以下指標(biāo)：每股盈余；每股股利；市盈率；股東權(quán)益報(bào)酬率；股利支付率；留存盈利比率。

2.4社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析。

社會(huì)貢獻(xiàn)能力是從國(guó)家或社會(huì)的角度衡量企業(yè)對(duì)國(guó)家或社會(huì)的貢獻(xiàn)水平。企業(yè)的目標(biāo)是追求最大的利潤(rùn)。但作為社會(huì)主義國(guó)家的企業(yè)，單純的片面的追求企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)效益是不行的，還必須包括對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。對(duì)盈利企業(yè)可用實(shí)現(xiàn)利稅來(lái)衡量，但對(duì)一些主要體現(xiàn)為社會(huì)效益的企業(yè)講，則無(wú)法適用。故為此設(shè)計(jì)的社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率可兼顧反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面對(duì)國(guó)家、社會(huì)的貢獻(xiàn)情況。

2.5綜合財(cái)務(wù)能力分析。

篇2

楊有紅，安徽黃山人，1963年10月出生，1999年7月獲中國(guó)人民大學(xué)管理學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))博士學(xué)位，1999年底至2002年初在中國(guó)社會(huì)科學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究所做博士后研究。1993年破格晉升為副教授，1996年破格晉升為教授。1994年3月至5月，在美國(guó)Qunnipiac大學(xué)做高級(jí)訪問(wèn)學(xué)者。楊有紅先后曾任北京商學(xué)院會(huì)計(jì)系副主任、北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)、總支書(shū)記、院長(zhǎng)，2008年11月北京工商大學(xué)原會(huì)計(jì)學(xué)院與原商學(xué)院合并后任商學(xué)院院長(zhǎng)。兼任中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事、哈爾濱商業(yè)大學(xué)兼職教授、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究所研究員、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)委員、中央廣播電視大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科指導(dǎo)委員會(huì)主任委員。

楊有紅教授目前主要從事內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)表分析、人力資本與激勵(lì)機(jī)制等方面的研究。在內(nèi)部控制方面，從2001年至今在《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》刊物上發(fā)表與內(nèi)部控制有關(guān)的論文10篇，主持完成了北京市社科基金課題“企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)”、財(cái)政部重大課題“企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與典型案例研究”等項(xiàng)目的研究。目前主持北京市創(chuàng)新人才計(jì)劃項(xiàng)目“企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究”、國(guó)家審計(jì)署“上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如何進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)”、北京市教育委員會(huì)社科規(guī)劃重點(diǎn)項(xiàng)目“市屬?lài)?guó)有非上市公司外部董事與董事會(huì)運(yùn)作機(jī)制的完善”等課題的研究。

在內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系研究方面，楊有紅教授認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)可靠不僅依賴(lài)于科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的透徹理解，還需要強(qiáng)有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)為其保駕護(hù)航；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否不僅僅取決于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，而是取決于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制體系。提出財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)可靠應(yīng)著眼于提高確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告編制環(huán)節(jié)流程的明晰、過(guò)程中的牽制和過(guò)程的可驗(yàn)證。在內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系研究方面，基于公司治理和內(nèi)部控制思想同源性與產(chǎn)生背景差異性的研究，提出內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)從控制機(jī)制和控制措施兩個(gè)層面構(gòu)建、控制中的反向制衡、將評(píng)價(jià)與糾偏貫穿于監(jiān)督過(guò)程、內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告應(yīng)采用強(qiáng)制披露和分步走相結(jié)合的做法等觀點(diǎn)。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究方面，楊有紅教授認(rèn)為，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏?zhǔn)則和與之相配套的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于生成高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。但是，財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)于投資決策和管理控制功能是建立在報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息透徹解讀和分析基礎(chǔ)之上的，而財(cái)務(wù)信息解讀與分析能力的滯后嚴(yán)重阻礙著企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的提升。目前首要解決的問(wèn)題建立與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》相適應(yīng)的報(bào)表分析范示。為此，楊有紅教授近兩年先后在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等雜志發(fā)表了《揭開(kāi)上市公司盈利能力的真實(shí)面目》、《領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)，確實(shí)提高報(bào)表質(zhì)量》、《企業(yè)應(yīng)注重合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表的對(duì)比分析》等論文，以案例分析手法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的解讀與分析進(jìn)行了深入而務(wù)實(shí)的評(píng)述。

在博士后研究階段，楊有紅教授將研究方向定為人力資本參與收益的分配，并在《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等刊物上發(fā)表了《關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的若干理論問(wèn)題》、《股權(quán)激勵(lì)――觀念創(chuàng)新與方案設(shè)計(jì)》、《EVA：構(gòu)建人力資本分配新模式》等論文。提出界定人力資本與人力資源是人力資本參與收益分配的基礎(chǔ)，并提出人力資本的資本所有權(quán)特性決定了人力資本有權(quán)參與剩余收益的分配、人力資本風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的角色為其參與利益收益分配提供了充分條件等理論命題，并提出以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)為導(dǎo)向的人力資本參與收益分配的系統(tǒng)構(gòu)想。

篇3

企業(yè)是一種以追求企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)而存在的集體經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)不同的責(zé)任對(duì)象需要從不同的視角看待企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，基于企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)狀況而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告雖然可以為報(bào)告使用者提供一定的參考價(jià)值和決策依據(jù)，但是并不能反映企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況，因而如何綜合并真實(shí)的反映企業(yè)定期財(cái)務(wù)報(bào)告是擺在目前學(xué)術(shù)界面前一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷完善和發(fā)展以及企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境動(dòng)態(tài)變化不可測(cè)性的不斷加強(qiáng)，戰(zhàn)略視角下的財(cái)務(wù)報(bào)告研究越來(lái)越引起企業(yè)家與學(xué)者的廣泛關(guān)注。這種財(cái)務(wù)體系發(fā)展的戰(zhàn)略眼光，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境為實(shí)踐背景，從戰(zhàn)略管理的視角對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)到的剖析，為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供了一般財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法提供的信息價(jià)值。因此，本文戰(zhàn)略視角下的財(cái)務(wù)報(bào)告研究，對(duì)于企業(yè)深刻領(lǐng)會(huì)和把握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及深化戰(zhàn)略管理理論都極具理論與現(xiàn)實(shí)意義。

在戰(zhàn)略視角下，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析展開(kāi)了廣泛的研究。他們結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況以及所面對(duì)的外部動(dòng)態(tài)環(huán)境，選取不同的指標(biāo)體系，制定相關(guān)的戰(zhàn)略，不斷深化和完善對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究。本文采用李心合的觀點(diǎn)，并運(yùn)用哈佛四部曲分析框架，將國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)分析放在戰(zhàn)略視角下，即采用戰(zhàn)略分析與財(cái)務(wù)分析相結(jié)合的方法。在戰(zhàn)略分析過(guò)程中，采用了Michael E.Porter的五力模型進(jìn)行行業(yè)外部環(huán)境的分析；在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，運(yùn)用主成分分析法進(jìn)行了行業(yè)內(nèi)部排序處理。

二、企業(yè)戰(zhàn)略視角下的財(cái)務(wù)報(bào)告分析的理論基礎(chǔ)

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)用來(lái)形成核心競(jìng)爭(zhēng)力和獲得核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基石，并且是企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)行為的準(zhǔn)則和指南，其中包括制定定期財(cái)務(wù)報(bào)告。國(guó)外學(xué)者對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的研究由來(lái)已久。Michael E.Porter將其描述為“企業(yè)戰(zhàn)略一種應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化并且努力的在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中脫穎而出的基礎(chǔ)性技能”。進(jìn)一步的有學(xué)者指出，戰(zhàn)略是由制定、決策和執(zhí)行組成的一套公司獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及未來(lái)盈利能力的一套體系。雖然學(xué)者們對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略定義的認(rèn)識(shí)有異，但是制定企業(yè)戰(zhàn)略的最終目標(biāo)是為了企業(yè)價(jià)值最大化，其核心是獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并形成可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。Michael A.Hitt從戰(zhàn)略執(zhí)行不同層次的角度，將戰(zhàn)略劃分為戰(zhàn)略輸入、戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實(shí)施三個(gè)層次。戰(zhàn)略輸入主要包括企業(yè)外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。企業(yè)戰(zhàn)略的類(lèi)型從戰(zhàn)略規(guī)劃的主體角度，可劃分為業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略、公司層戰(zhàn)略、國(guó)際化戰(zhàn)略和合作戰(zhàn)略四個(gè)層次。而公司治理和道德、組織結(jié)構(gòu)和控制、戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo)力以及戰(zhàn)略性創(chuàng)業(yè)共同組成了戰(zhàn)略實(shí)施階段。在戰(zhàn)略視角下，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析提出了新的要求。在構(gòu)建財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系之前，需先識(shí)別影響財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建的關(guān)鍵因素。這些關(guān)鍵因素主要包括總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)者環(huán)境等外部環(huán)境，以及企業(yè)自身資源、能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力等內(nèi)部環(huán)境。

三、企業(yè)戰(zhàn)略視角下的財(cái)務(wù)報(bào)告分析

1.戰(zhàn)略分析

Michael E.Porter提出的五力模型，創(chuàng)造性的將新進(jìn)入者的威脅、替代品的威脅、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手間的競(jìng)爭(zhēng)程度、供方議價(jià)能力與買(mǎi)方議價(jià)能力納入影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境的五種范疇之中。相比較于企業(yè)直接的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，五力模型更加關(guān)注于企業(yè)潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與潛在的顧客消費(fèi)群體，這些潛在的群體決定了企業(yè)未來(lái)的盈利能力，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)未來(lái)的戰(zhàn)略制定與決策。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告只側(cè)重反映企業(yè)過(guò)去的盈利能力和現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)資源，而以戰(zhàn)略視角下五力模型分析的財(cái)務(wù)報(bào)告便可以彌補(bǔ)這一缺陷和不足，成為未來(lái)新型財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向。

2.財(cái)務(wù)分析

主成分分析法利用了降維的思想，把反映某個(gè)問(wèn)題的多個(gè)指標(biāo)轉(zhuǎn)化為幾乎涵蓋了所用信息的少數(shù)幾個(gè)指標(biāo)。數(shù)學(xué)模型如下：

由線性方程組可以得到：

約束條件為：

進(jìn)行相應(yīng)計(jì)算提取特征值大于等于1的主成分，得出成分矩陣為Ki，特征值為 ，則特征向量為 ，主成分得分

通過(guò)以上計(jì)算，從而得出主成分綜合得分為：

設(shè)表成分矩陣為A，則特征向量為：

設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)指標(biāo)為B，則主成分得分為：

建立企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)函數(shù)： ，

計(jì)算得到每個(gè)企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)得分，并按綜合得分排名。

篇4

大家早上好!我是來(lái)自2006級(jí)財(cái)務(wù)X班的學(xué)生XX，我的論文指導(dǎo)老師是XXX老師。我的論文題目是《中國(guó)石油化工股份有限公司財(cái)務(wù)分析》，雖然做財(cái)務(wù)分析的人很多，但我仍選擇了做財(cái)務(wù)分析，主要是基于自己的興趣愛(ài)好;同時(shí)，也是為了系統(tǒng)的學(xué)習(xí)這部分理論知識(shí)并用于指導(dǎo)實(shí)踐，因?yàn)橹安](méi)有系統(tǒng)的學(xué)過(guò)財(cái)務(wù)分析;另外，在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)出現(xiàn)分離，利益主體出現(xiàn)多元化發(fā)展的今天，學(xué)會(huì)并進(jìn)行財(cái)務(wù)分析也已顯得非常重要。而我之所以選擇以中石化為例，是因?yàn)槲艺J(rèn)為中石油是一個(gè)財(cái)務(wù)體制相對(duì)健全的企業(yè)，對(duì)這樣的企業(yè)做出的財(cái)務(wù)分析在很大程度上保證了信息數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性和充分性。

下面，我將從：課題研究的目的和意義、論文研究的思路與方法、論文的優(yōu)缺點(diǎn)以及寫(xiě)作論文的體會(huì)四個(gè)方面作具體地介紹，懇請(qǐng)各位老師批評(píng)指導(dǎo)。

首先，我想談?wù)勎覍?xiě)這篇畢業(yè)論文的目的及意義。

繁盛的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，利益主體也出現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢(shì)。在當(dāng)今，權(quán)益投資者與中介機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、治理層和管理層、雇員、顧客、政府及相關(guān)監(jiān)管機(jī)關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等都主要依據(jù)有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)的詳盡的財(cái)務(wù)報(bào)表，判斷這些企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和前景，并據(jù)以做出各種各樣的決策。而財(cái)務(wù)報(bào)告是一種非常專(zhuān)業(yè)的信息披露方式，一般的投資者面對(duì)深?yuàn)W的、專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告有時(shí)如墜霧中不知所云，所以需要我們進(jìn)行更深入地、相比較的分析。

由于受財(cái)務(wù)分析主體利益的制約，不同的財(cái)務(wù)分析主體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的是不同的。但上市公司公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有很多，唯有正確使用財(cái)務(wù)比率才能從中挑選出對(duì)投資決策有用的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的分析不僅是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，挖掘潛力、改進(jìn)工作、實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的重要手段，而且是投資者合理實(shí)施投資決策的重要步驟。

其次，我想談?wù)勎疫@篇論文研究的主要思路與方法。

本文首先在文章開(kāi)頭簡(jiǎn)單闡述了對(duì)上市公司報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的和意義，在目的中，我談到：不同的財(cái)務(wù)分析主體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的是不同的。在文中，我通過(guò)投資大師巴菲特的幾句話主要介紹了財(cái)務(wù)分析對(duì)投資者的重要性。

接著我便以2008和2009中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)之首的中國(guó)石油化工股份有限公司為例做出具體的財(cái)務(wù)分析。在做具體的案例分析之前，我先從宏觀方面綜述了2008年世界和中國(guó)的石化工業(yè)狀況，并簡(jiǎn)要介紹了中石化在2008年的經(jīng)營(yíng)概況。我之所以要對(duì)這部分做介紹，是因?yàn)榻鹑谖C(jī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng) 、籌資活動(dòng)有著不同程度的財(cái)務(wù)影響。面對(duì)金融危機(jī) ，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要減少庫(kù)存 、降低人工成本、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理;在投資活動(dòng)中要減少投資支出提高資金使用效率、抓住投資機(jī)會(huì)提高權(quán)益性投資;在籌資活動(dòng)中要提高借款比重、充分利用應(yīng)付賬款。通過(guò)對(duì)這些宏觀背景的介紹，可以得出一些后面對(duì)三大報(bào)表的分析中具體項(xiàng)目變化的原因。

開(kāi)展財(cái)務(wù)分析需要依據(jù)一定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他信息，這些數(shù)據(jù)和信息除了公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理層的解釋和討論、審計(jì)師意見(jiàn)、其他公告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、媒體和專(zhuān)家評(píng)論，以及監(jiān)督部門(mén)處理公告等。由于分析的主體不同，獲得信息的數(shù)量和難度也不盡相同，因此，我們應(yīng)盡可能地搜集可能獲得的各種信息，防止片面性。

財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析最直接、最主要的依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表最主要的有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。

正因?yàn)槿绱耍覍?duì)中石化07、08年三大報(bào)表做出具體分析，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，我選取的是中石化母公司的”資產(chǎn)負(fù)債表”而不是集團(tuán)公司的”合并資產(chǎn)負(fù)債表”作分析，因?yàn)檫@部分的內(nèi)容基本一致，除了在股東權(quán)益部分分了歸屬于母公司和少數(shù)股東的權(quán)益。而其他兩張報(bào)表—利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，我則是分析的集團(tuán)公司的”合并利潤(rùn)表”和”合并現(xiàn)金流量表”。分析報(bào)表后，我還在一定程度上分析了具體的變動(dòng)原因，并做出對(duì)投資者的建議。在分析原因和得出結(jié)論時(shí)，我主要結(jié)合國(guó)內(nèi)外的宏觀經(jīng)濟(jì)背景和公司內(nèi)部的變化進(jìn)行了分析，同時(shí)，充分利用了財(cái)務(wù)報(bào)表的附注進(jìn)行分析。

在進(jìn)行三大報(bào)表分析時(shí)，我充分利用了財(cái)務(wù)分析方法中的趨勢(shì)分析法，也就是：通過(guò)對(duì)比中石化07、08兩期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比，得出它們的增減變動(dòng)方向、數(shù)額和幅度，以揭示中石化的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化趨勢(shì)。其中，我具體主要運(yùn)用有兩種方式：財(cái)務(wù)報(bào)表的比較和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成的比較。

接著，我對(duì)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力四個(gè)主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了分析。具體做法是將08年與07年的各個(gè)相應(yīng)指標(biāo)做出對(duì)比，并分析引起指標(biāo)變動(dòng)的具體原因。財(cái)務(wù)指標(biāo)有很多，因此，在選取指標(biāo)時(shí)，我只選取了部分有代表意義和對(duì)我分析有利得指標(biāo)。在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，我充分利用了財(cái)務(wù)分析方法中的比率分析法，也就是：通過(guò)計(jì)算各種比率指標(biāo)來(lái)確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變動(dòng)程序，有構(gòu)成比率，有效率比率，也有相關(guān)比率。

對(duì)中石化進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，我也選用了一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與之對(duì)比，以便對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出評(píng)價(jià)。這其中有歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、也有經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

論文的最后一部分主要論述現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的局限性及其產(chǎn)生原因以及相關(guān)彌補(bǔ)措施，對(duì)于這部分，我主要是通過(guò)閱讀幾本報(bào)表分析的電子書(shū)對(duì)這部分的介紹，綜合它們的觀點(diǎn)，并結(jié)合一定的實(shí)際，分析而得出的觀點(diǎn)，所以，更偏向于“文獻(xiàn)綜述”。同時(shí)我對(duì)財(cái)務(wù)分析面臨的挑戰(zhàn)及財(cái)務(wù)分析的發(fā)展方向做了一定的介紹。雖然這部分參考價(jià)值并不大，且很多方面已體現(xiàn)出來(lái)或已開(kāi)始改革，但由于并未完全變革，所以，我也就順便提了一下。

再次，我想談?wù)勎疫@篇論文的優(yōu)缺點(diǎn)。

優(yōu)點(diǎn)：

1：結(jié)構(gòu)

2：格式

3：分析

4：重點(diǎn)

。。。。。

缺陷：

1.刪除、剪切內(nèi)容不完全：從初稿的56頁(yè)到最終定稿時(shí)的47頁(yè)，這篇論文在最后階段進(jìn)行了大量的“瘦身”，但在瘦身過(guò)程中，存在一些刪除不完全的內(nèi)容，比如：第5頁(yè)的表頭。而有些地方應(yīng)該有的，在截圖時(shí)又截掉了，比如：第22頁(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)負(fù)債的部分項(xiàng)目以及第24頁(yè)股東權(quán)益的部分項(xiàng)目。

2.還存在一定的錯(cuò)別字或語(yǔ)句不是很通順的地方。

3.對(duì)某些概念和方法的理解還不是很深刻。比如因素分析法和某些比率計(jì)算

4.分析三大報(bào)表的具體變動(dòng)原因還不夠透徹、全面，多數(shù)地方只做了客觀的分析，對(duì)投資者的主觀建議偏少，對(duì)其他報(bào)表使用者的決策建議也不夠突出、具體。

5.計(jì)算有部分錯(cuò)誤，在計(jì)算指標(biāo)時(shí)，出現(xiàn)了一定的錯(cuò)誤。例如：第9頁(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算，第16頁(yè)的發(fā)展能力指標(biāo)的部分計(jì)算。

6.沒(méi)有進(jìn)行綜合分析，本來(lái)是打算利用改進(jìn)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行綜合分析的，但由于在最終定稿時(shí)，內(nèi)容過(guò)多，有56頁(yè)的內(nèi)容，且由于改進(jìn)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系圖做的不夠好，所以在X老師的建議下進(jìn)行了刪除，回避了這部分我認(rèn)為相對(duì)重要的部分。

最后，我想談?wù)勎覍?xiě)這篇論文的體會(huì)與收獲。

篇5

關(guān)鍵詞：上市公司 財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量 評(píng)價(jià)體系 評(píng)價(jià)方法

務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期（如資產(chǎn)負(fù)債表日）的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是否能對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策提供幫助以及幫助的程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，質(zhì)量一般包括質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面。財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系是指由一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的評(píng)價(jià)要素構(gòu)成的科學(xué)和完整的總體，具有整體性、系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性的內(nèi)涵特征，基本構(gòu)成要素涉及評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)原則、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法，具有多樣性和多層次性。

一、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

隨著越來(lái)越多的信息使用者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的密切關(guān)注，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)也越來(lái)越重要，目前我國(guó)已基本形成一套質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

（一）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)的主體、目標(biāo)及對(duì)象。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告是上市公司對(duì)外提供財(cái)務(wù)等其他信息的途徑，主要目的就是滿足不同信息使用者的決策需求，因此對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的主體就是不同的信息使用者，由不同的信息使用者決定了不同的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)目標(biāo)。例如：上市公司債權(quán)人是指將資金提供給上市公司的個(gè)人或組織，擁有按期收取利息及到期收回本金的權(quán)利，債權(quán)人評(píng)價(jià)的目的是：評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力，看是否能到期收取本金及利息;評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力，獲利是企業(yè)償債的重要依據(jù)。企業(yè)員工是企業(yè)重要的資源，是企業(yè)財(cái)富的主要?jiǎng)?chuàng)造者，他們與企業(yè)的關(guān)系是長(zhǎng)久、持續(xù)的。企業(yè)員工評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力和償債能力以此來(lái)保證薪酬的按時(shí)發(fā)放。

財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)的對(duì)象是以上信息使用者評(píng)價(jià)的客體，主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表體系和由此體現(xiàn)出的財(cái)務(wù)能力。財(cái)務(wù)報(bào)表體系主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注等，財(cái)務(wù)能力是由財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出來(lái)的反映公司各種能力的指標(biāo)，包括償債能力、獲利能力、營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力。

（二）分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)對(duì)象的方法。財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)對(duì)象的分析方法是運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)模式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯集、整理和分析的方法，包括：比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法、比重分析法。比較分析法是將相互聯(lián)系或相似的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)照，由此發(fā)現(xiàn)差異并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。比率分析法是利用具有相互關(guān)系的兩個(gè)指標(biāo)之間的比率關(guān)系來(lái)評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的方法，用倍數(shù)或比例表示。趨勢(shì)分析法是將企業(yè)同一項(xiàng)目在不同時(shí)期的數(shù)據(jù)加以比較，以其某一期的數(shù)據(jù)為基數(shù)，計(jì)算其他各期對(duì)于基期的變動(dòng)趨勢(shì)。因素分析法是分析各項(xiàng)影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的因素，通過(guò)替換某種因素以確定這種因素的影響程度。比重分析法又叫結(jié)構(gòu)分析法，是看某項(xiàng)指標(biāo)占總體指標(biāo)的百分比，顯示的是各個(gè)聯(lián)系項(xiàng)目之間的垂直關(guān)系。

（三）我國(guó)證監(jiān)會(huì)、證券交易所分析上市公司財(cái)務(wù)信息的方法。主要通過(guò)以下步驟：首先對(duì)年報(bào)進(jìn)行分析，特別是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告以及重要事項(xiàng)的閱讀，確定公司的行業(yè)類(lèi)型，提出分析和檢查的重點(diǎn);然后運(yùn)用本文中提到的分析方法對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，比如同業(yè)分析、趨勢(shì)分析;最后針對(duì)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及公司管理方面的問(wèn)題進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)報(bào)告中業(yè)績(jī)出現(xiàn)異常變動(dòng)或其他有重大風(fēng)險(xiǎn)的原因。證監(jiān)會(huì)、證券交易所進(jìn)行綜合分析的主要方法是杜邦分析法和沃爾評(píng)分法。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的設(shè)想

目前我國(guó)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)的具體方法有一定的不足，比如：上述各項(xiàng)客體指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法都是針對(duì)某一單項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行的分析，不具有整體性和綜合性;在進(jìn)行分析的時(shí)候，沒(méi)有突出特定的重要指標(biāo)，而將大部分指標(biāo)等同看待;各種評(píng)價(jià)方法采取的都是定量分析，應(yīng)該采用定量和定性相結(jié)合的方法評(píng)價(jià)等。因此，有必要建立一個(gè)系統(tǒng)的、重點(diǎn)突出的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，并考慮定量與定性相結(jié)合，便于信息使用者清晰明了地對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量做出評(píng)價(jià)。

（一）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的組成部分，所以在構(gòu)建體系之前應(yīng)先明確一些評(píng)價(jià)指標(biāo)。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)可以分為兩個(gè)部分，即綜合性評(píng)價(jià)指標(biāo)和單項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。綜合性評(píng)價(jià)來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)和利用沃爾評(píng)分法、杜邦分析法對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的分析結(jié)果。單項(xiàng)指標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征和企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)能力。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)評(píng)價(jià)指標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)總體性的要求是公允列報(bào)原則，它是國(guó)際公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告制定的最高標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)指標(biāo)主要包括列報(bào)內(nèi)容的相關(guān)性及可靠性、列報(bào)形式的合理選擇、表外信息披露的允當(dāng)性。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告的生成環(huán)境指標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告的生成環(huán)境是指對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和列報(bào)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境，因此財(cái)務(wù)報(bào)告的生成環(huán)境指標(biāo)又分為內(nèi)部指標(biāo)和外部指標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境指標(biāo)主要是指生成會(huì)計(jì)信息的公司內(nèi)部的控制環(huán)境即上市公司管理者和治理者是否誠(chéng)信，內(nèi)部控制是否得以良好設(shè)計(jì)、運(yùn)行和維護(hù)。外部環(huán)境指標(biāo)主要指外部審計(jì)和外部監(jiān)管。

（二）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系內(nèi)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析以及闡述，我們可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

首先，我們采取的是從局部到整體的思路，即分別構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的相關(guān)指標(biāo)體系、財(cái)務(wù)報(bào)告的生成環(huán)境指標(biāo)體系，運(yùn)用賦值的方法將各指標(biāo)予以量化，得出各指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，如表1―3所示。

然后采用層次分析法對(duì)各指標(biāo)設(shè)置權(quán)重。因?yàn)椴煌闹笜?biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響是不同的。例如：財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)中單項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的相關(guān)性、可靠性是最主要的兩個(gè)指標(biāo)，可以設(shè)置較大的權(quán)重，及時(shí)性、可比性應(yīng)該設(shè)置稍小的權(quán)重，謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式涉及到很多的職業(yè)判斷和不確定性，可以設(shè)置小權(quán)重。最后得分為各項(xiàng)得分乘以各自權(quán)重后求和。

其次，可以設(shè)置滿分為一百分，劃分為幾個(gè)不同的層次，層次高的代表上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較好，反之代表上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不好。

最后，從整體出發(fā)，對(duì)各個(gè)指標(biāo)的得分施以權(quán)重計(jì)算出上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)。根據(jù)分?jǐn)?shù)的高低以及所處的層次判斷公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，至此，完成了對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)價(jià)。

三、結(jié)論

由于上市公司因其組織形式已將股東擴(kuò)大到社會(huì)公眾，為了保護(hù)投資者、債權(quán)人等社會(huì)公眾的合法利益，各種法律法規(guī)也規(guī)定上市公司必須對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告便成了信息使用者了解企業(yè)信息的重大途徑。而如何有效地利用財(cái)務(wù)報(bào)告，如何有效地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告便成了重大問(wèn)題。本文對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了深入的研究，首先介紹了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的相關(guān)概念并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征進(jìn)行了深入闡述，然后分析了當(dāng)前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)方法的具體運(yùn)用和不足，最后在建立上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上構(gòu)建了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，上市公司已逐漸在我們的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)越來(lái)越重要的地位，成為一個(gè)理性、智慧的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析者，會(huì)有助于我們?cè)谌粘＝?jīng)濟(jì)投資中獲取更大的利益。S

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篇6

論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息；公開(kāi)；高校；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、高校的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)教育投資的力度相比過(guò)去有了很大的提高，但除少數(shù)重點(diǎn)高校外，大多數(shù)高校的基本建設(shè)、教學(xué)設(shè)施、師資力量、辦學(xué)規(guī)模、教學(xué)管理、教育經(jīng)費(fèi)等條件都遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上國(guó)外。特別是教育部近年來(lái)通對(duì)高校進(jìn)行辦學(xué)水平評(píng)估，使得很多高校投入大資金用于各項(xiàng)建設(shè)，以致于凸顯不少財(cái)務(wù)問(wèn)題和隨之帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1)切實(shí)落實(shí)教育優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位與實(shí)際教育經(jīng)費(fèi)短缺的矛盾仍然十分尖銳，教育事業(yè)改革發(fā)展對(duì)投入的需求同經(jīng)費(fèi)實(shí)際供應(yīng)的差距依然十分突出。(2)教育經(jīng)費(fèi)的使用效益有待進(jìn)一步提高。目前我國(guó)的教育經(jīng)費(fèi)既有嚴(yán)重短缺的一面，也存在著使用效益不高的問(wèn)題。(3)實(shí)物資產(chǎn)管理尚未得到足夠重視，未建立資產(chǎn)定期清查盤(pán)點(diǎn)制度。主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)的購(gòu)置往往只列支出而不入資產(chǎn)賬，賬實(shí)無(wú)法核對(duì)，家底不清或前清后亂。(4)制度滯后，收人截留嚴(yán)重。(5)預(yù)算編制不科學(xué)、執(zhí)行乏。

二、高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的重要性

高校會(huì)計(jì)制度明確指出高等院校的會(huì)計(jì)報(bào)表是政部門(mén)和上級(jí)單位了解情況和指導(dǎo)高校預(yù)算執(zhí)行作的重要資料，主要包括學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告、基建財(cái)務(wù)告和校辦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以及學(xué)生情況、師資隋況和辦學(xué)資源情況等相關(guān)信息。這些財(cái)務(wù)信息和相關(guān)信息的監(jiān)督對(duì)高校的建設(shè)與健康發(fā)展起到巨大的作用。

財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)主體的收支活動(dòng)，通過(guò)審查各項(xiàng)收支以及計(jì)算各項(xiàng)收支的比重，就可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的工作重點(diǎn)。通過(guò)審查收人，便于衡量領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)的工作業(yè)績(jī)。比如生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售收入一直呈穩(wěn)定增長(zhǎng)的趨勢(shì)，在其他條件不變的情況下，就可以判斷營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的工作業(yè)績(jī)。反之，如果支出呈連續(xù)上漲趨勢(shì)，也要及時(shí)分析原因，尋求對(duì)策，審查支出當(dāng)中有無(wú)不合理支出，有無(wú)違紀(jì)甚至腐敗行為。會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)信息的透明度增加，便于進(jìn)行橫向比較，從中就可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改進(jìn)管理，同時(shí)也能方便社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

三、高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的不足分析

首先，從信息公開(kāi)的范圍來(lái)看，盡管高校會(huì)計(jì)制度也強(qiáng)調(diào)向其他關(guān)心高校財(cái)務(wù)狀況的單位和個(gè)人提供財(cái)務(wù)信息，但現(xiàn)實(shí)中關(guān)心高校財(cái)務(wù)狀況的其他單位和個(gè)人所獲取的財(cái)務(wù)信息幾乎為零，導(dǎo)致管理層僅關(guān)心財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的利益要求，對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)具有的信息獲取權(quán)不考慮，甚至以財(cái)務(wù)機(jī)密為由將一些直接關(guān)系到學(xué)生和教職工切身利益的財(cái)務(wù)信息也據(jù)為已有。其次，從信息公開(kāi)的方式來(lái)看，主要采用文本形式，影響了信息再加工和再利用。最后，從信息公開(kāi)的時(shí)間來(lái)看，目前建立在年度決算基了財(cái)務(wù)信息決策有用性的發(fā)揮。

四、如何加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)化

通過(guò)上述分析，兼顧信息公開(kāi)的范同、方式、以及時(shí)間等三個(gè)方面，在保留現(xiàn)有財(cái)務(wù)機(jī)制優(yōu)點(diǎn)的情況下，應(yīng)積極引用信息化技術(shù)于財(cái)務(wù)管理上。即加強(qiáng)電子網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)管理。隨著電子商務(wù)和網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織的出現(xiàn)，企業(yè)大量地參與網(wǎng)上交易，企業(yè)的許多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將實(shí)現(xiàn)電子化和無(wú)紙化，其財(cái)務(wù)管理模式、財(cái)會(huì)工作方式也須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變革，即企業(yè)逐漸實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)。鑒于這種電子網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的不斷推廣，并積累了大量網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此也可以在高校中嘗試應(yīng)用。在信息公開(kāi)方面，電子網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)其優(yōu)勢(shì)明顯：

1．信息公開(kāi)的實(shí)時(shí)化、動(dòng)態(tài)化。由于互聯(lián)網(wǎng)與高校內(nèi)域網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，使高校的原始單據(jù)一旦發(fā)生，就可以直接進(jìn)入到高校的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中并進(jìn)行實(shí)時(shí)處理，從而保證了財(cái)務(wù)信息能動(dòng)態(tài)地反映該高校的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。時(shí)間和周期不再是財(cái)務(wù)報(bào)告的約束條件，高?？梢噪S時(shí)在其主頁(yè)上公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，并按照要求生成不同期間、不同時(shí)間長(zhǎng)度的財(cái)務(wù)報(bào)告，使相關(guān)利害人能夠及時(shí)獲取決策所需的信息，以免貽誤時(shí)機(jī)。

2．公開(kāi)的信息量更大，形式更為多樣化。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)下的信息公開(kāi)將不僅滿足所有用戶(hù)的共同需求，而且更注重滿足用戶(hù)的個(gè)性化需求。這些信息除包含傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息之外，非財(cái)務(wù)信息與定性、預(yù)測(cè)信息等將大幅增加，例如人力資源價(jià)值、商譽(yù)、知識(shí)資本、客戶(hù)滿意程度、衍生金融工具等方面的信息。同時(shí)，隨著數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)超文本和多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式將更為多樣化。多樣化報(bào)告仍以報(bào)表、文字信息為主，輔之以圖像、聲音等更生動(dòng)的形式，這樣就能為信息使用者提供更直觀的信息。

3．公開(kāi)的信息可以是交互式的信息。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的各組成部分之間將形成一種“信息鏈接”，信息使用者可以根據(jù)自己的需求借助“信息鏈接”主動(dòng)迅速地搜索并獲取信息。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息使用者也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)主動(dòng)地提出信息需求。報(bào)告高校財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)人員借助軟件技術(shù)，針對(duì)使用者所想了解的問(wèn)題進(jìn)行分析，改進(jìn)其提供的財(cái)務(wù)報(bào)告。除提供原始的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，會(huì)計(jì)人員還可對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，在網(wǎng)上公開(kāi)相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)其進(jìn)行分析，或提供在線分析工具，幫助信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)人員還可以及時(shí)收集反饋信息，以便不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告。

4．網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的成本低。在傳統(tǒng)模式下，高校信息公開(kāi)的成本較高，而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，高校信息公開(kāi)的成本降低了，因此信息的成本也相應(yīng)降低。比如在跨國(guó)高校交流中，網(wǎng)絡(luò)信息的遠(yuǎn)程傳輸使不同地域的高校之間可以迅速傳遞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且會(huì)計(jì)報(bào)表也可以隨時(shí)更新，不受技術(shù)處理、空間和時(shí)間的限制，可以使高校問(wèn)的國(guó)際合作更加迅捷、高效、科學(xué)。高校的任何一個(gè)分院、任何一個(gè)系，不管在網(wǎng)絡(luò)中的任何一點(diǎn)上，信息都能快速傳遞到位，遠(yuǎn)程化信息傳遞模式必然使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息成本降低。

五、財(cái)務(wù)信息公開(kāi)形式的系統(tǒng)化構(gòu)建

筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與開(kāi)放型財(cái)務(wù)系統(tǒng)是不協(xié)調(diào)的。因?yàn)閭鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)為一個(gè)相對(duì)封閉的信息系統(tǒng)。第一，財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容是封閉的，提供財(cái)務(wù)信息是封閉的，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的關(guān)系是封閉的。雖然財(cái)務(wù)核算的過(guò)程是輸入、加工、整理、傳遞、儲(chǔ)存和輸出的過(guò)程，但由于高校與外界的相對(duì)封閉，加上手工操作，所以反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、全面性、有用性和及時(shí)性方面大打折扣。第二，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的封閉性。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素結(jié)合而具有特定功能的有機(jī)整體，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)基本是一個(gè)相對(duì)封閉系統(tǒng)，它的運(yùn)行主要受系統(tǒng)內(nèi)部因素的影響。因此，財(cái)務(wù)管理主要是內(nèi)部管理，即很難做到對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體進(jìn)行全面管理。由于系統(tǒng)因客體的不同，而有多種不同的子系統(tǒng)，對(duì)子系統(tǒng)也要作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)加以管理，如對(duì)成本系統(tǒng)的管理，對(duì)資金系統(tǒng)的管理。財(cái)務(wù)系統(tǒng)因管理?xiàng)l件不同而形成不同的管理。所以我們提出了一個(gè)有較大共性的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)系統(tǒng)，系統(tǒng)的框架如圖1所示。

六、進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)信息公開(kāi)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)信息公開(kāi)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題

1．網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的相對(duì)不完整。目前我國(guó)網(wǎng)上披露的財(cái)務(wù)信息與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容基本相同，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息僅僅停留在將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息搬到網(wǎng)上，不僅內(nèi)容相對(duì)不完整，而且沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息的披露予以規(guī)范。有的高校披露的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息雖較傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息有容量差異，但卻沒(méi)有給信息使用者予以明示。

2．網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究滯后。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理程序已不再適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的新要求，如歷史成本原則已不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息披露的實(shí)時(shí)性要求，需要加以改進(jìn)。而我國(guó)目前尚未形成適合網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)理論體系，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息中需披露的許多非數(shù)量化信息的計(jì)量屬性和計(jì)量方法等技術(shù)性問(wèn)題也還沒(méi)有解決，使這些信息的相關(guān)性和有用性大打折扣，例如對(duì)人力資源的計(jì)量等問(wèn)題。

3．相配套的法律法規(guī)滯后。如有關(guān)涉及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商業(yè)機(jī)密、版權(quán)的保護(hù)等法律規(guī)范還處于研討階段。我國(guó)會(huì)計(jì)法中也沒(méi)有相關(guān)條文對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息處理、網(wǎng)絡(luò)信息披露要求做出明確規(guī)定，這就為會(huì)計(jì)人員正確反映電子商務(wù)交易的實(shí)質(zhì)，及時(shí)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)了極大的困難，同時(shí)也大大增加了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息的不確定性、風(fēng)險(xiǎn)性。

(二)解決問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

1．加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息安全防范措施。提高廣大財(cái)務(wù)人員安全防范意識(shí)，建立起安全可靠的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。可以采取以下措施：建立安全可靠的電子商務(wù)通訊網(wǎng)絡(luò)；保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)器絕對(duì)安全，防止網(wǎng)絡(luò)黑客闖入盜取會(huì)計(jì)信息；由權(quán)威的專(zhuān)門(mén)驗(yàn)證中心驗(yàn)證交易雙方的身份，并頒發(fā)安全證書(shū)；設(shè)立防火墻、電子密匙系統(tǒng)；健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部人員篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并制定相應(yīng)的懲罰措施。

2．積極構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)處理程序及會(huì)計(jì)核算一般原則都形成巨大的沖擊，因此亟需建立一套適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，以提供更準(zhǔn)確、及時(shí)、相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，對(duì)于非數(shù)量化信息的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，需要理論界共同努力，早日突破這一技術(shù)理論。

3．加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度，防止學(xué)校為了自身利益提供虛假的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的第三方，能夠以客觀公正的立場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，一方面應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，這就需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行進(jìn)一步的研究；另一方面，投資人、債權(quán)人和銀行稅務(wù)部門(mén)及上級(jí)教育管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)提高監(jiān)督意識(shí)，防止高校財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)。

七、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的其他途徑

篇7

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篇8

【關(guān)鍵詞】XBRL；現(xiàn)狀；問(wèn)題；應(yīng)用模式

一、引言

XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）以XML為基礎(chǔ)，是一種開(kāi)放式的不局限于固定操作平臺(tái)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)XBRL可以使財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他商業(yè)報(bào)告的數(shù)據(jù)能夠得到準(zhǔn)確、及時(shí)、高效的存儲(chǔ)、處理和交流。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行標(biāo)記，XBRL能夠給信息使用者提供標(biāo)準(zhǔn)化的信息數(shù)據(jù)，有助于商業(yè)信息的編制、分析和交流，以便于為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的供需雙方提供低成本、高效率的服務(wù)以及準(zhǔn)確可靠地商業(yè)信息。

二、XBRL在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀

（一）政府支持

2002年我國(guó)便開(kāi)始了對(duì)XBRL的積極探索與實(shí)踐。2008年11月，財(cái)政部聯(lián)合九大部委成立了會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)；2009年4月財(cái)政部了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》；2010年，財(cái)政部起草了XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，制定并了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）財(cái)政部對(duì)于XBRL應(yīng)用的實(shí)施情況

為促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，財(cái)政部規(guī)定在2012年初在14個(gè)省市自治區(qū)的部分國(guó)有大中型企業(yè)中開(kāi)始實(shí)施通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，有606家不同類(lèi)型的企業(yè)成功應(yīng)用，這預(yù)示著我國(guó)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)得到了實(shí)踐的肯定。

為了更大程度上推廣XBRL在企業(yè)的應(yīng)用，財(cái)政部提供了統(tǒng)一格式的實(shí)例文檔。在企業(yè)應(yīng)用XBRL過(guò)程中給予企業(yè)時(shí)間進(jìn)行探索并進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)；利用ERP軟件，建立兼容XBRL的ERP系統(tǒng)，簡(jiǎn)化系統(tǒng)改造和軟件更新費(fèi)用；開(kāi)發(fā)簡(jiǎn)易的填報(bào)軟件，并供上市公司免費(fèi)下載，使企業(yè)能夠生成同一標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔。

（三）證監(jiān)會(huì)對(duì)XBRL應(yīng)用的實(shí)施情況

證監(jiān)會(huì)在2003年底選取了50家上市公司進(jìn)行了XBRL報(bào)表披露的試點(diǎn)工作，并且取得了初步的成效。此后，上交所、深交所各自制定了交易所網(wǎng)上XBRL的披露規(guī)范，要求上市公司至少每年披露XBRL形式的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。從此，XBRL在我國(guó)真正投入應(yīng)用。為了進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)實(shí)行XBRL，證監(jiān)會(huì)除了強(qiáng)制要求上市企業(yè)披露XBRL實(shí)例文檔，還給企業(yè)提供一系列的服務(wù)，通過(guò)應(yīng)用軟件呈現(xiàn)在上市公司面前的是其非常熟悉的網(wǎng)頁(yè)格式的業(yè)務(wù)板塊，而將復(fù)雜的技術(shù)細(xì)節(jié)隱藏在業(yè)務(wù)模板背后，從而讓上市公司在不了解XBRL情況下也能夠使用XBRL。

三、XBRL應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)XBRL統(tǒng)一分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善

目前，我國(guó)現(xiàn)存的XBRL統(tǒng)一分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)尚未完善，只定義了工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表科目，對(duì)金融、房地產(chǎn)等其他行業(yè)還沒(méi)有制定出相應(yīng)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)并且對(duì)于XBRL統(tǒng)一分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的研究大多停留在理論上，缺乏實(shí)踐研究。

（二）XBRL在我國(guó)的開(kāi)發(fā)及運(yùn)用成本問(wèn)題

1.XBRL軟件開(kāi)發(fā)成本問(wèn)題

XBRL的整體應(yīng)用是一個(gè)整體的生態(tài)鏈。在生態(tài)鏈中，軟件開(kāi)發(fā)方扮演著企業(yè)管理軟件開(kāi)發(fā)和提供商的角色，在開(kāi)發(fā)軟件過(guò)程中需要有大量的人力成本投入，如組建專(zhuān)業(yè)化團(tuán)隊(duì)來(lái)跟蹤研究XBRL標(biāo)準(zhǔn)體系以及原型產(chǎn)品的研究、技術(shù)本土化的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)研討與評(píng)審國(guó)內(nèi)外技術(shù)人員的經(jīng)驗(yàn)交流等?？墒荴BRL技術(shù)在我國(guó)并未普遍使用，已開(kāi)發(fā)的軟件成果主要集中運(yùn)用在相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、證劵交易所中，軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)無(wú)法取得相符的收益去投入新的研究中，使得開(kāi)發(fā)商對(duì)新技術(shù)的研究喪失興趣。

2.XBRL技術(shù)運(yùn)用成本問(wèn)題

處在生態(tài)鏈的另一端的XBRL的運(yùn)用方在運(yùn)用XBRL技術(shù)時(shí)需要購(gòu)買(mǎi)相關(guān)軟件，對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)而言是難以做到的。而對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，舍棄現(xiàn)在的財(cái)務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)而運(yùn)用 XBRL也顯得動(dòng)力不足。對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，審計(jì)人員需要進(jìn)行信息系統(tǒng)與IT知識(shí)的培訓(xùn)，也將產(chǎn)生大量的培訓(xùn)費(fèi)用。成本成了XBRL推廣道路上的一大難題。

針對(duì)以上問(wèn)題，本文根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情制定了XBR-GL的應(yīng)用模式，從分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定和系統(tǒng)構(gòu)架兩方面論述。

（1）制定XBRL-GL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)

2.1 理論基礎(chǔ)

2.1.1 利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者理論的觀點(diǎn)是：任何一個(gè)企業(yè)都有許多利益相關(guān)者，包括政府部門(mén)、供應(yīng)商、分銷(xiāo)商、經(jīng)理層、員工、客戶(hù)等，這些利益相關(guān)者在某種程度上都是公司的投資者，同時(shí)也承擔(dān)著由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)在為股東服務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)該為利益相關(guān)者服務(wù)。XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)涉及的利益相關(guān)者眾多。在制定XBRL-GL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，既要滿足企業(yè)外部各利益相關(guān)者的信息需求，也需要考慮企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部管理需求，同時(shí)還要配合軟件公司的相關(guān)信息技術(shù)要求。

2.1.2 財(cái)務(wù)信息元素理論

財(cái)務(wù)信息元素理論由張?zhí)煳魈岢龅?。?cái)務(wù)信息元素是企業(yè)利用有關(guān)概念、術(shù)語(yǔ)、數(shù)字和短語(yǔ)等，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策與制度、企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境等單獨(dú)和綜合性狀況進(jìn)行描述，從而傳遞出某種有用財(cái)務(wù)信息的最小語(yǔ)義構(gòu)成單位。每一個(gè)財(cái)務(wù)信息元素的結(jié)構(gòu)至少包括三個(gè)成份：主題詞、狀態(tài)詞和屬性詞，財(cái)務(wù)信息元素傳遞的信息含義從語(yǔ)法結(jié)構(gòu)和語(yǔ)義角度看，具有不可以再分解性。

2.2 明確財(cái)務(wù)事實(shí)來(lái)源

明確財(cái)務(wù)事實(shí)來(lái)源就是定義數(shù)據(jù)元素。XBRL 分類(lèi)賬中定義的數(shù)據(jù)元素是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策與制度、企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境、社會(huì)責(zé)任、 環(huán)境影響等單獨(dú)的和綜合性狀況進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化描述，從而傳遞出某種有用財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的最小語(yǔ)義構(gòu)成單位。

本論文根據(jù)本體論思想和REA會(huì)計(jì)模型定義數(shù)據(jù)元素。借助本體論將XBRL-GL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)模型分為三層，分別是底層原始信息本體、中層領(lǐng)域本體和高層特定報(bào)告本體。

底層原始信息本體表示企業(yè)最基礎(chǔ)，也是最核心的內(nèi)容，其財(cái)務(wù)事實(shí)來(lái)源于企業(yè)的具體交易與事項(xiàng)，它包含的元素承載了交易業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)最“原汁原味”的原生數(shù)據(jù)，這些元素就是財(cái)務(wù)信息元素理論中所說(shuō)的財(cái)務(wù)信息元素，只不過(guò)是用非財(cái)務(wù)語(yǔ)言表達(dá)的，他們具有不可再分解性，這一層的元素定義了企業(yè)最基本的交易事項(xiàng)。

中層為領(lǐng)域特定本體，如會(huì)計(jì)本體、審計(jì)本體、稅務(wù)本體、生產(chǎn)本體、銷(xiāo)售本體、人力資源本體等，每個(gè)本體都有各自的模塊，根據(jù)不同的用途和規(guī)則對(duì)本體進(jìn)行描述。以會(huì)計(jì)本體為例，會(huì)計(jì)本體中對(duì)元素概念和關(guān)系的定義參照我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。會(huì)計(jì)本體以會(huì)計(jì)賬簿、分錄信息、分錄細(xì)節(jié)3個(gè)層次收集表達(dá)財(cái)務(wù)事實(shí)。

高層特定報(bào)告本體為不同目的的信息使用者提供各種報(bào)告信息描述，例如財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制報(bào)告等。XBRL對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的描述就是XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)（XBRL-FR），我國(guó)目前存在三種XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，分別是上交所、深交所和財(cái)政部制定的，其財(cái)務(wù)事實(shí)來(lái)源都是依據(jù)《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。高層特定報(bào)告本體層中的數(shù)據(jù)是都是下層信息數(shù)據(jù)按照會(huì)計(jì)規(guī)則計(jì)算匯總而來(lái)的，因此也可以再向下拆分還原成原始數(shù)據(jù)，該層X(jué)BRL文件包括模式文件、定義、展示、計(jì)算、標(biāo)簽和參考鏈接庫(kù)。

2.3 確定分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)事實(shí)來(lái)源確定后，接著就要找出財(cái)務(wù)事實(shí)間的層級(jí)關(guān)系，底層交易與事項(xiàng)信息匯總?cè)敕咒浢骷?xì)，分錄明細(xì)匯總?cè)敕咒浶畔?，分錄信息匯總?cè)霑?huì)計(jì)賬簿，進(jìn)而根據(jù)不同的報(bào)告本體生成所需各種報(bào)告。

（2）系統(tǒng)構(gòu)架

已經(jīng)分步完成了XBRL-GL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定，對(duì)數(shù)據(jù)項(xiàng)和數(shù)據(jù)項(xiàng)之間的關(guān)系進(jìn)行了定義。分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定完成之后，就要把XBRL-GL應(yīng)用到企業(yè)和監(jiān)管部門(mén)的信息系統(tǒng)中去，對(duì)企業(yè)和監(jiān)管部門(mén)的信息系統(tǒng)進(jìn)行XBRL-GL系統(tǒng)構(gòu)架。系統(tǒng)構(gòu)架分為兩部分，一是子公司內(nèi)部信息系統(tǒng)的XBRL-GL構(gòu)架，二是整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的信息系統(tǒng)構(gòu)架。

2.1 子公司信息系統(tǒng)構(gòu)架

對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)進(jìn)行XBRL改造，有兩種方式，一是放棄原有的ERP系統(tǒng)，用全新的系統(tǒng)替代，但這樣的成本和代價(jià)會(huì)很大；二是對(duì)原有ERP系統(tǒng)進(jìn)行改造，即保持原有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)不變，通過(guò)增加新的轉(zhuǎn)換系統(tǒng)將各種非XBRL數(shù)據(jù)快速轉(zhuǎn)換成XBRL數(shù)據(jù)。第二種選擇能保持公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)完好，基本上不影響目前系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，并且投資成本低。從技術(shù)實(shí)現(xiàn)方面來(lái)講，XBRL技術(shù)可以很方便地與不同技術(shù)平臺(tái)兼容，完全可以滿足企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的改造。改造后的XBRL-GL信息系統(tǒng)主要由三部分構(gòu)成，業(yè)務(wù)系統(tǒng)、XBRL-GL自動(dòng)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)、XBRL-FR報(bào)告生成系統(tǒng)。業(yè)務(wù)系統(tǒng)是企業(yè)原有的系統(tǒng)，包括采購(gòu)系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、銷(xiāo)售系統(tǒng)等，業(yè)務(wù)系統(tǒng)按系統(tǒng)原有的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言記錄企業(yè)最原始的交易與事項(xiàng)，并把記錄的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在各自系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中，接著XBRL-GL自動(dòng)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)就會(huì)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中提取數(shù)據(jù)，將這些非XBRL格式的數(shù)據(jù)依照XBRL-GL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化成XBRL格式的數(shù)據(jù)，并存入XBRL-GL數(shù)據(jù)庫(kù)中，各子公司使用的底層交易與事項(xiàng)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和中層特定領(lǐng)域分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是同一套XBRL-GL標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 集團(tuán)企業(yè)總部信息系統(tǒng)構(gòu)架

目前集團(tuán)企業(yè)在對(duì)子公司信息進(jìn)行整合時(shí)，通常采用兩種辦法，一是安裝一套覆蓋整個(gè)集團(tuán)的新系統(tǒng)，二是在子系統(tǒng)間開(kāi)發(fā)系統(tǒng)接口。第一種方案耗費(fèi)的成本和時(shí)間過(guò)大。第二種方案當(dāng)并購(gòu)企業(yè)的數(shù)量增加時(shí)，也會(huì)帶來(lái)一些問(wèn)題。假設(shè)A公司收購(gòu)了B、C、D三家公司，各公司都有自己獨(dú)立的系統(tǒng)，要實(shí)現(xiàn)四個(gè)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享，就要開(kāi)發(fā)六個(gè)系統(tǒng)接口，而且，四個(gè)系統(tǒng)之一有任何變動(dòng)，都會(huì)涉及到好幾個(gè)系統(tǒng)接口的相應(yīng)修改。

而且大型企業(yè)集團(tuán)報(bào)告的編制一般使用EXCEL、WORD等應(yīng)用軟件。由集團(tuán)公司管理部門(mén)制定統(tǒng)一的WORD格式的報(bào)告模版及EXCEL格式的財(cái)務(wù)報(bào)表分發(fā)到各級(jí)子公司，基層單位按照要求從數(shù)據(jù)中抽取或計(jì)算得出后編寫(xiě)WORD文檔、填報(bào)EXCEL數(shù)據(jù)，再逐級(jí)上報(bào)，各上級(jí)公司再手工進(jìn)行匯總、合并。這種報(bào)告編制方法主要存在以下缺點(diǎn)：

（1）對(duì)財(cái)務(wù)信息的理解不統(tǒng)一，容易產(chǎn)生偏差。

（2）不利于信息更正。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)告格式不利于數(shù)據(jù)交互、匯總、合并。

（4）不便于信息查詢(xún)、對(duì)比、分析。

基于上述問(wèn)題，本論文從現(xiàn)有集團(tuán)系統(tǒng)跨平臺(tái)性不高、信息準(zhǔn)確性低和傳遞效率低為切入點(diǎn)改造集團(tuán)信息系統(tǒng)，改造后的集團(tuán)總部信息系統(tǒng)會(huì)加入一個(gè)XBRL處理中心，實(shí)現(xiàn)與XBRL兼容，這樣集團(tuán)總公司和所有子公司都與XBRL系統(tǒng)接口，從而實(shí)現(xiàn)了彼此兼容。該處理中心使用的XBRL-GL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)與子公司使用的是同一套標(biāo)準(zhǔn)，因此可以快速?gòu)母髯庸局谐槿∽x取XBRL-GL數(shù)據(jù)，然后根據(jù)XBRL-FR分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)生成集團(tuán)公司需要的各種報(bào)告。集團(tuán)總部使用的XBRL-FR分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)則是根據(jù)集團(tuán)總部的需要，在通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上根據(jù)行業(yè)和企業(yè)自身特點(diǎn)擴(kuò)展行成的，與子公司XBRL-FR分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不一樣。

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篇9

【摘　要】會(huì)計(jì)目標(biāo)是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物,它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁,它對(duì)于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐起著重要的導(dǎo)向作用。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種主要觀點(diǎn)“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的研究以及新舊準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的對(duì)比分析,提出了我國(guó)在新準(zhǔn)則和新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位。

【關(guān)鍵詞】受托責(zé)任觀;決策有用觀;新準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)概述目標(biāo)是指從事某種活動(dòng)預(yù)期所要達(dá)到的結(jié)果,所謂會(huì)計(jì)目標(biāo),是指在一定會(huì)計(jì)環(huán)境之中,人們期望通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的境地或結(jié)果,屬于會(huì)計(jì)理論的最高層次,它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁,連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶,它對(duì)于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐起著重要的導(dǎo)向作用。在很多情況下我們所論述的會(huì)計(jì)目標(biāo)特指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),或者說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同,對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也就不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)不是固定不變的,而是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而變化,特別是隨著會(huì)計(jì)主體的目標(biāo)的變化而變化,由于現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)呈現(xiàn)出逐漸擴(kuò)展與多元化的趨勢(shì),企業(yè)會(huì)計(jì)所涉及的范圍也日益擴(kuò)大,會(huì)計(jì)目標(biāo)也有相應(yīng)的發(fā)展。因此,正確的定位會(huì)計(jì)目標(biāo)就顯得十分的重要,它決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利益,決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心。

二、影響會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的因素政治,經(jīng)濟(jì),法律,文化和教育等會(huì)計(jì)環(huán)境都對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生著不同層次和不同程度的影響。政治,法律和文化是影響會(huì)計(jì)目標(biāo)存在以及能否發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用的環(huán)境因素,其中,政治環(huán)境的影響最大,其次是法律環(huán)境,文化環(huán)境只是間接影響。經(jīng)濟(jì)和教育是影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位環(huán)境因素。其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響是決定性的,教育環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響是次要的,間接的。其本質(zhì)原因是各國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展程度不一,由于西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)融資方式的不同,決定了各信息使用者群體的力量對(duì)比和地位差異,也決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)定位取向的不同,形成了兩個(gè)代表性的觀點(diǎn)。即受托責(zé)任觀和決策有用觀。

三、國(guó)外會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的兩種主要觀點(diǎn)

(一) 受托責(zé)任觀在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離和資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的階段,存在直接的委托和受托關(guān)系。具有明顯的委托方和受托方,直接監(jiān)督易于實(shí)施,所以定期向委托方報(bào)告經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況,確保資本的保值增值,成為這一時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)即“受托責(zé)任觀”。法國(guó),德國(guó)和日本等幾個(gè)主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于“受托責(zé)任觀”,它側(cè)重如實(shí)反映管理者受托管理企業(yè)資源的責(zé)任。

(二) 決策有用觀委托方和受托方的關(guān)系不是直接建立起來(lái)的。而是通過(guò)資本市場(chǎng)建立的,這導(dǎo)致了二者關(guān)系的模糊。在資本市場(chǎng)介入的條件下,資源所有者對(duì)受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì)降低,轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。此時(shí),會(huì)計(jì)作為第三方,其職責(zé)是為投資者,債權(quán)人以及政府等提供用于投資決策的有用信息?！皼Q策有用觀”的代表性國(guó)家有美國(guó),英國(guó),澳大利亞,加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。即“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精英俱樂(lè)部”( g4 + 1 集團(tuán)) 的成員。這種觀點(diǎn)側(cè)重提供高質(zhì)量信息供使用者決策,尤其是投資、信貸決策。這兩種觀點(diǎn)的區(qū)別在于二者的立足點(diǎn)不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息服務(wù)的對(duì)象主要是企業(yè)的所有者。會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核等。而決策游泳館則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)利益相關(guān)者的作用。股東、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等都需要會(huì)計(jì)信息做出科學(xué)和合理的決策。受托責(zé)任觀的服務(wù)對(duì)象是單方的,而決策有用觀的服務(wù)對(duì)象是多方的。但在某些方面二者還是一致的。委托人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)受托人對(duì)資源受托責(zé)任的履行情況,這也是為了便于委托人檢查、評(píng)論受托人對(duì)資源受托管理責(zé)任管理履行情況,并做出是否繼續(xù)維持和終止委托、受托關(guān)系的決策。因此“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”統(tǒng)一于“都要為決策者提供信息以減少?zèng)Q策者決策的不確定性”。

四、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位2006 年2 月15 日以第33 號(hào)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)令簽發(fā)的基本準(zhǔn)則屬于部門(mén)規(guī)章?；緶?zhǔn)則的總則第4 條首次明確提出會(huì)計(jì)目標(biāo),新基本準(zhǔn)則與1992 年頒布的基本準(zhǔn)則相比,會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一) 首次明確提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)舊準(zhǔn)則只是在一般原則中體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo),在第二章第11 條和第21 條中分別指出:“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”,“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。而新準(zhǔn)則在總則第4 條中明確規(guī)定:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”

(二) 對(duì)會(huì)計(jì)信息用途的側(cè)重不同舊準(zhǔn)則中把“符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”單獨(dú)列出并放在首要位置,強(qiáng)調(diào)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的只能,這與1992 年當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)主體是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)家或政府,作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng),而是委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理是分不開(kāi)的。新準(zhǔn)則更注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等”。概括而言,我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息,其中,滿足投資者決策的要求是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo),這明顯區(qū)別于舊準(zhǔn)則。

(三) 引入公允價(jià)值計(jì)量屬性以可靠計(jì)量為基礎(chǔ)舊準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀,信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求傾向于可靠性和客觀性,因此在第19 條規(guī)定:“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí),除國(guó)家另有規(guī)定者外,不得調(diào)整其賬面價(jià)值: 。新準(zhǔn)則中則引入了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。在第42 條列出可以使用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值,即建立以歷史成本計(jì)量為核心,多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量屬性模式。這一規(guī)定是與我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀相符合的且十分有必要的。

【參考文獻(xiàn)】

[ 1 ]《會(huì)計(jì)理論》課堂課件。

[ 2 ]會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文《財(cái)會(huì)月刊》2008 年第8 期。

[ 3 ]葛家澍著:《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究》第1 版廈門(mén)大學(xué)出版社。

篇10

關(guān)鍵詞：公司舞弊  審計(jì)  奉獻(xiàn)防范

0 引言

從2001 年利潤(rùn)神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國(guó)安然公司破產(chǎn)，被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)警察的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遭受空前的考驗(yàn)。至2008年底，美國(guó)第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國(guó)銀行收購(gòu)、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時(shí)，中國(guó)東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。

這使得基于真實(shí)、完整性的公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境面臨巨大沖擊。對(duì)舞弊的審計(jì)已經(jīng)引起國(guó)際及中國(guó)審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的極大關(guān)注，因此，在此嚴(yán)峻的形勢(shì)下，我們需要對(duì)舞弊及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行更加有效的控制和防范。

1 舞弊的概念及分類(lèi)

 1.1 舞弊的概念 在定義舞弊時(shí)，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)告以及職員欺詐等，稱(chēng)之為舞弊。

1.2 舞弊的分類(lèi)

1.2.1 對(duì)公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價(jià)值和偽造簽字或背書(shū)、操縱處理應(yīng)收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款）；

1.2.2 有利于公司的舞弊：包括通過(guò)使銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值上漲、少報(bào)支出損失和負(fù)債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷(xiāo)售收入和使期末庫(kù)存價(jià)值上漲等手段使利潤(rùn)趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價(jià)格壟斷、通過(guò)一些計(jì)謀（如缺斤短兩、以次品充當(dāng)好品和用、虛假?gòu)V告來(lái)欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護(hù)法或稅法、違反行業(yè)準(zhǔn)則、腐蝕客戶(hù)人員、政治腐敗、虛報(bào)政府合同的成本）

2 我國(guó)公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀和舞弊手法

我國(guó)公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的典型例證和特點(diǎn)

我國(guó)上市公司存在舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，具有以下一些特點(diǎn)：①舞弊金額巨大 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)利潤(rùn)的人為操縱動(dòng)輒幾百萬(wàn)甚至多達(dá)幾個(gè)億；②舞弊方向多為虛增利潤(rùn)、高報(bào)業(yè)績(jī) 關(guān)于我國(guó)上市公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤(rùn)外，一般均為虛增利潤(rùn)；③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊；④舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項(xiàng)目?jī)?nèi)容：①虛假或提前確認(rèn)銷(xiāo)售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費(fèi)用的任意遞延和資本化；⑤漏列負(fù)債；⑥會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的歪曲和濫用。

 因此，舞弊帶來(lái)的防范和檢查非常關(guān)鍵，審計(jì)人員應(yīng)該在2008年帶來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應(yīng)該認(rèn)清：①任何一個(gè)組織的管理當(dāng)局都可能有動(dòng)機(jī)錯(cuò)報(bào)或不披露；②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當(dāng)局的不誠(chéng)實(shí)品質(zhì)可能滋生舞弊；③對(duì)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。

并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計(jì)程序、思維方式：

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)作出取舍的決策。

在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上，積極主動(dòng)地運(yùn)用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重大舞弊。

考慮舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)是否存在，評(píng)價(jià)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平。判斷管理當(dāng)局聲明是否可信，針對(duì)分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試選擇抽樣樣本及評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。判斷審計(jì)證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號(hào)后應(yīng)追加哪些程序等等。

 問(wèn)號(hào)思維：對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)理念中有一種非常重要的思維方式即問(wèn)號(hào)思維，善于打破常規(guī)從會(huì)計(jì)資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識(shí)別舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問(wèn)題公司存在財(cái)務(wù)危機(jī)嗎是否有必要提供虛假財(cái)務(wù)信息。

3 舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的重要審計(jì)技術(shù)

 3.1 分析性復(fù)核 分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計(jì)公司重要的比率或趨勢(shì)包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，在進(jìn)行分析性復(fù)核之后，舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告疑點(diǎn)就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤(rùn)操縱預(yù)警指標(biāo)體系，如果一個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)增值率比前一會(huì)計(jì)期間高則可能暗含管理當(dāng)局對(duì)利潤(rùn)的操縱。

3.2 函證 函證是指為印證被審計(jì)會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)，防止被審計(jì)單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢(xún)證的方法，這是對(duì)付舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的銳利武器。

3.3 存貨監(jiān)盤(pán) 存貨監(jiān)盤(pán)應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤(pán)是指現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)公司存貨的盤(pán)點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

3.4 詢(xún)問(wèn) 很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計(jì)失敗的案例中為什么沒(méi)有人揭發(fā)舞弊因?yàn)闆](méi)有人問(wèn)

3.4.1 詢(xún)問(wèn)的對(duì)象和時(shí)機(jī)由于大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊者是被審計(jì)公司的單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)至少應(yīng)詢(xún)問(wèn)三個(gè)人公司總經(jīng)理或ceo理財(cái)務(wù)經(jīng)理或cfo和總經(jīng)理助理，還應(yīng)詢(xún)問(wèn)公司的法律顧問(wèn)，以查找有無(wú)未列示的負(fù)債，詢(xún)問(wèn)負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來(lái)。至下一會(huì)計(jì)期初，詢(xún)問(wèn)工程師、倉(cāng)庫(kù)保管人員裝運(yùn)人員等，了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢(xún)問(wèn)剛離職的職員，了解公司以前有無(wú)舞弊等等。

 由于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告是個(gè)敏感的話題，因此應(yīng)把握好詢(xún)問(wèn)的時(shí)機(jī)，應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后，開(kāi)始運(yùn)用詢(xún)問(wèn)程序，一開(kāi)始問(wèn)輕松的問(wèn)題，然后逐漸詢(xún)問(wèn)敏感問(wèn)題，并將詢(xún)問(wèn)過(guò)程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。

3.4.2 提問(wèn)的設(shè)計(jì) 應(yīng)在詢(xún)問(wèn)前事先準(zhǔn)備好關(guān)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題，提問(wèn)由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的提問(wèn)設(shè)計(jì)是值得學(xué)習(xí)的專(zhuān)門(mén)技術(shù)。比如對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理，可詢(xún)問(wèn)如下問(wèn)題：

你知道如今的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中都要評(píng)價(jià)由于舞弊所致的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)我們需要向你了解這方面的問(wèn)題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)？

我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認(rèn)為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發(fā)生過(guò)舞弊嗎？個(gè)公司是否有正直的企業(yè)文化，這個(gè)問(wèn)題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個(gè)賬戶(hù)最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計(jì)中應(yīng)檢查什么具體項(xiàng)目來(lái)確定你們公司沒(méi)有舞弊問(wèn)題。大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告由公司總經(jīng)理策劃而由財(cái)務(wù)經(jīng)理執(zhí)行，有沒(méi)有任何可能讓別人說(shuō)你們公司高層管理當(dāng)局有歪曲賬簿記錄的動(dòng)機(jī)？

你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？

有人要求你向注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會(huì)計(jì)分錄嗎？

在一些情況下，公司總經(jīng)理進(jìn)行舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告緣于其個(gè)人的財(cái)務(wù)困境你是否意識(shí)到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？

我需要問(wèn)的最后一個(gè)問(wèn)題是，你是否有對(duì)公司的舞弊行為，該問(wèn)題直截了當(dāng)，放在最后但有必要問(wèn)該問(wèn)題。

再比如，對(duì)于虛增存貨的詭計(jì)，可向存貨保管人員詢(xún)問(wèn)：首先設(shè)法打消被詢(xún)問(wèn)人的心理障礙，然后提問(wèn)：公司里有人要求你不如實(shí)填寫(xiě)發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識(shí)到公司里有人要求你涂改入庫(kù)單、出庫(kù)單的日期？公司里有人要求其他員工做你認(rèn)為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？

3.4.3 運(yùn)用審計(jì)心理學(xué)獲得更多有用信息 對(duì)于未經(jīng)確實(shí)的回答，應(yīng)當(dāng)心。不要完全相信。當(dāng)感到迷惑時(shí)，應(yīng)大膽地說(shuō)出并作進(jìn)一步了解。在進(jìn)行勤勉的詢(xún)問(wèn)時(shí)，應(yīng)充分應(yīng)用審計(jì)心理學(xué)。從被詢(xún)問(wèn)人的口頭語(yǔ)言和身體語(yǔ)言進(jìn)行合理的推斷。①語(yǔ)言反應(yīng)、②非語(yǔ)言反應(yīng)。

3.4.5 有效利用專(zhuān)家的工作 在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可以根據(jù)需要，利用專(zhuān)家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專(zhuān)家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)項(xiàng)目的重要性；相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險(xiǎn)；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專(zhuān)家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標(biāo)。

可以在以下方面利用專(zhuān)家的工作，如特定資產(chǎn)的估價(jià)、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算、未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見(jiàn)，以及其他需要利用專(zhuān)家工作的方面等。

4 評(píng)估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：

4.1 檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄，以收集舞弊可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過(guò)不當(dāng)會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄的方式來(lái)操縱的，審計(jì)人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正?；蚍菢?biāo)準(zhǔn)的分錄，還需要了解財(cái)務(wù)報(bào)表的手工或自動(dòng)編制過(guò)程及有關(guān)信息的披露過(guò)程，特別關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)可能會(huì)怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的哪個(gè)或哪些方面能夠得到有效實(shí)施，而是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告及賬戶(hù)的性質(zhì)和復(fù)雜性，驗(yàn)證各種證據(jù)；

4.2 對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的舞弊偏差。審計(jì)人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當(dāng)盈余的會(huì)計(jì)估計(jì)偏差，還需要對(duì)以前年度的重大會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施再?gòu)?fù)核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個(gè)出現(xiàn)時(shí)卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況；

4.3 對(duì)大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進(jìn)行評(píng)估。復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個(gè)體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計(jì)人員應(yīng)該具備評(píng)價(jià)這些重大交易的相關(guān)知識(shí)。另外，sasno.99強(qiáng)調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實(shí)質(zhì)，評(píng)價(jià)其內(nèi)在合理性，并將其作為審計(jì)重點(diǎn)。如果審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是由于舞弊造成的，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行評(píng)估，尤其要考慮誰(shuí)參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說(shuō)明另外一些問(wèn)題，如管理層的品質(zhì)、忠誠(chéng)。在這種情況下，應(yīng)該重新評(píng)估管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)以及它的影響。

5 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出回應(yīng)

審計(jì)人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對(duì)特定賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型予以特定回應(yīng)，或兩者同時(shí)回應(yīng)。

一般來(lái)講審計(jì)人員要保持專(zhuān)業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評(píng)估結(jié)果修正原來(lái)的審計(jì)程序。但有時(shí)，盡管存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子，審計(jì)人員仍然認(rèn)為原來(lái)的審計(jì)程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。或者審計(jì)人員也可能認(rèn)為原來(lái)的審計(jì)程序無(wú)法有效的加以修正，在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)該退出審計(jì)合約，并與適當(dāng)?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>

6 總結(jié)與分析

國(guó)內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國(guó)一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲，股民也

利用法律武器討回?fù)p失。但自次級(jí)債危機(jī)爆發(fā)時(shí)刻起，國(guó)際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購(gòu)案，使包括美國(guó)在內(nèi)的各國(guó)均蒙受了巨大的損失。在中國(guó)，由于相關(guān)法律的不很健全，我國(guó)有關(guān)部門(mén)對(duì)違法行為所進(jìn)行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠(chéng)信制度建設(shè)面前“人人平等”，應(yīng)廢除“超國(guó)民待遇”的相關(guān)文件，完善平等競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)。同時(shí)，有針對(duì)性地強(qiáng)化懲戒措施。健全國(guó)家法律等措施。同時(shí)，運(yùn)用好審計(jì)方法及審計(jì)技巧，將審計(jì)職業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避到最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳漢文主筆.證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2001年.

[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)管理出版社.2000年.

[3]新華網(wǎng).雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.