經濟高質量發展的概念范文

導語：如何才能寫好一篇經濟高質量發展的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]會計準則 信息質量 建議

高質量會計準則是產生高質量會計信息的必要條件,反之,高質量會計準則卻不會導致高質量會計信息,因為準則的有效執行需要制度保障。會計信息能有效緩解投資者與經營者之間的信息不對稱,控制逆向選擇和道德風險。但是這種作用的發揮是以會計信息的高質量為前提的。因此,研究會計信息質量與會計準則制定權合約安排很有必要!

一、我國會計準則的主要問題

1.1量變不足

高質量的會計準則首先要解決的問題是量的問題,高質量的會計準則要涵蓋實務中的全部交易或事項,沒有量變就沒有質變。而事實是很多極容易出問題的交易或事項,至今都未制定出具體的準則規范。為了適應經濟體制改革的需要,我國于1992年11月30日了《企業會計準則》,我國會計規范改革從此拉開了序幕。盡管到目前為止,已經實施了會計政策資產負債表日后事項、債務重組、收入、建造合同、無形資產、或有事項、中期財務報告、投資、現金流量表、會計估計變更和會計差錯更正,存貨、非貨幣易、固定資產等16項具體會計準則。但很顯然,量變還遠遠沒有達到,這些準則遠遠不能滿足實際會計實務規范的需要。

1.2質量不高

1)沒有制定科學的財務會計概念框架。財務會計概念框架是指導會計準則制定的基礎。眾所周知,國際會計準則是以國際公認的財務會計概念框架中的核心概念來制定的;同時,準則能導致可此、透明和充分的信息披露,供投資人在進行公司業績的動態分析。而我國具體會計準則卻沒有以概念結構為基礎。上述“企業會計準則”的“準”也只是財務會計概念結構引導下的準水平。

2)部分準則的出臺只是應付。一項高質量會計準則的出臺,從立項到,必須是在統籌考慮的前提下,遵照一定的程序、選擇科學的方法去完成的。我國現行的一些準則的出臺比較倉促,操之過急,事倍功半。都知道我國第一項出臺的具體準則《關聯方關系及其交易的披露》是由于當時出現了關聯交易中的舞弊案件,為了維護小股東的利益,維持新生資本市場的健康發展而臨時出臺的。

二、影響會計信息披露質量的因素分析

2.1會計準則不準確

當會計準則中存在著大量的不確定性措辭時,在運用數學方法描述原本事物時,會使得計算的結果有很大差異。這樣,會計政策和方法則會更多地依賴會計人員的職業判斷,這就擴大了人為其操縱利潤的空間。

2.2會計法規之間不協調

基本會計準則與具體會計準則之間,具體會計準則與行業會計制度之間,會計準則與財務通則之間,會計準則與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾、沖突的地方。會計法規體系內部的不協調,必然會增大經營者、會計人員與監管部門、社會公眾之間的“博弈空間”,增加全社會的交易成本。

2.3會計準則滯后于會計實踐

通常我國會計準則的規定常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新。隨著市場經濟的快速全方位發展,新的經濟行為、事項及市場工具不斷涌現,會計準則的缺位很有可能會使得會計事項的處理無法可依。同時,會計準則對非財務信息、表外披露等做出明確的規定,使得信息披露缺乏完整性。

三、完善會計準則制定權合約安排,提高會計信息質量

3.1完善公司治理結構

現代經濟關系的契約性決定上市公司會計信息質量,所以解決上市公司會計信息質量的根本途徑在于在企業內部建立有效的治理結構。加強董事會對經理層的戰略指導和有效監管,提高會計信息的公信度,減少董事會成員在經理層的兼職,完善外部董事制度。股東大會要做好監督經營者的活動,聘用注冊會計師對公司經營和財務活動進行審計監督。獨立董事要有財務會計方面的專家,強化董事會功能。加強監事會的獨立性,賦予監事會實質上的獨立監督權;明確監事會對公司財務的監管,以減少管理層對財務報告的操縱。

3.2加強內部控制制度的完善

企業內控制度能有效加強會計人員相互制約和監督,提高會計核算工作的質量,確保會計信息的真實完整。在企業內部控制中,制度的落實不僅要貫穿于會計核算的全過程,更要貫穿于生產經營的各個環節。建立健全內部控制制度并有效實施,以更好的滿足現代企業管理的需要,企業提供的產品――會計信息質量才能得到保證和提高。健全而有效的內部控制對提高會計信息質量,有效提高經營效率。

3.3完善會計準則

在完善會計法規體系的過程中,要擴大會計規范的涵蓋范圍,做好對資本市場出現的新問題的預測并及時出臺相關政策,盡快出臺會計規范的配套實施細則,使會計實務操作有法可依。另外,要加強與國際標準的全面接軌。資本市場的有序發展主要取決于高質量的會計準則。信息披露能增強投資者對財務報告可信性的信心,從而改善資本市場的流動性,降低資本成本和創造可能公允的市場價格。入世后中國將以更加積極的姿態,在更為廣泛的領域參與經濟全球化的進程。

四、結語

總之,目前我國,我國會計準則還需從量變做起,完善各種制度準則,在不斷實施探索的過程實現質變的目的,提高會計信息質量更好的為我國經濟建設服務。

參考文獻:

[1]李曉強.2004.國際會計準則和中國會計準則下的價值相關性比較[J].會計研究,第7期

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關鍵詞：會計準則國際趨同公司治理會計環境會計信息披露

我國會計準則國際趨同戰略選擇的意義是深遠的。然而會計是環境的產物，運用同樣的會計準則能否產生可比的財務報告信息，依賴各國的審計準則、審計質量、監管機制和公司治理等方面的支撐環境(Cooke and Wallace，1990；Doupnik and Salter，1995)。只有制定相關的法律配套措施、加強對會計準則實施過程的監管，構建會計準則趨同的環境適應機制，才能保障會計準則趨同的實現。

一、公司治理中的會計

會計的發展是與經濟發展、尤其是企業組織的發展緊密相連的。會計準則的發展動力直接來自于股份公司的發展，而股份公司的基本特征是所有權和經營權的分離，形成了股份公司分權與制衡相結合的治理結構，即公司的所有者不直接參與公司資產的管理，公司的管理者經營管理公司不擁有公司資產的所有權。這種分權與制衡的治理結構，推動了會計準則的產生。作為不直接參與公司經營的相關利害關系人，如投資者，債權人等，為了解公司的經營狀況，必然要求具有統一準則的會計報表。所以，會計準則與公司治理密切相關，公司治理結構的變化，必然會推動會計準則的變遷。公司治理在全球的表現形態存在很大差異，而各國的會計準則也存在若干區別。隨著各國公司治理結構的趨同化，也促進了會計準則的國際化。

公司治理結構是一種對工商業公司進行管理和控制的制度體系(OECD，1999)。從法學和經濟學的角度分析，廣義的公司治理結構包括內部治理結構與外部治理結構兩部分。所謂內部治理結構，是指由股東、董事會和經理人員形成管理與控制體系。一般認為，外部治理結構包括：外部市場治理機制(即公司控制權市場和職業經理人市場)、外部政府治理機制(即政府對一、二級市場的管制)以及外部社會治理機制(即中介機構的信用機制)等方面(馮根福，2001)。與公司治理結構相對應，上市公司的會計信息披露也可以分為兩種類型，即面向內部用戶(如董事會、監事會、高級管理人員等)的內部會計信息披露以及面向外部用戶(如廣大投資者、債權人、政府有關部門等)的外部會計信息披露。會計作為“當今公司治理結構的語言”(JoelSeligman,1993)日益發揮著巨大的作用。

目前直接研究會計準則與公司治理的文獻相對較少，大量研究文獻都是借助會計信息披露來考證公司治理與會計理論之間的關系，研究結論大都為：規范的會計信息披露能客觀、真實的體現公司治理目標，披露質量影響公司治理機制的運行；公司治理框架影響著會計信息披露的要求、內容和質量，兩者呈現互動關系，即會計信息披露推動公司治理優化，公司治理結構有助于會計信息的改進(朱小平、程昔武，2006)。對于上述公司治理和會計準則之間的互動關系，國外許多學者都從不同角度予以了證明，代表是Scarbroughet al．(1998)，Carcello和Neal(2000)，Joseph等(2002)。目前國內研究的研究重點大多放在公司股東大會、董事會、監事會和高層經營者之間的制衡關系上面。筆者認為，公司治理并不是為了制衡而制衡，科學的公司決策才是公司治理的核心，應通過證券市場、產品市場和經理市場來實現外部治理的運作，從而實現從靜態的治理結構到動態的治理運作的轉變。

二、基于會計準則趨同的公司治理

IASB在2002年年度報告中指出：安然公司倒閉后對會計準則的部分批評意見是錯誤的,2002年報告的財務報告問題從根本上看是公司治理失敗的結果。許多企業的失敗源于執行董事、非執行董事、審計委員會、注冊會計師、分析師、監管者、投資銀行和新聞記者的嚴重失誤。全世界的立法者們開始審視公司治理，尤如準則制定者關注公司倒閉事件背后的問題。由于IASB的管理權限不包括公司治理，因此透明的會計報告對于公司建立高效的監督機制顯得尤為重要。IASB2002在年度報告中呼吁：在完善會計準則推行會計準則國際化的同時，全世界的立法者們加強公司治理同樣重要。企業作為一個契約的結合體(Jensen and Meckilon，1976)，包括簽約、履約、計量和評價、再簽約等一系列過程。在這一系列過程中，財務會計充當信息提供、管理會計和內部審計充當信息監督管理的角色，是所有者對經營者進行控制的主要工具。會計與公司治理結構之間的關系是系統與環境的關系，系統要與環境相適應協調才能有助于系統目標的實現。因此，公司治理結構這一制度環境在很大程度上會影響會計信息的質量。如Dechow等(1996)發現，如果內部董事占全體董事的比例越高，或公司董事長與總經理是同一人，或公司未設立審計委員會時，該公司越可能因違反GAAP而受到SEC的處罰。另外，公司治理理論中的透明性也要求高質量財務信息的披露。在公司治理理論中，特別強調“透明性”。透明性的要點是公開性、會計標準、遵守規則情況報告。這些要求都是針對信息披露的，而信息質量也會對公司治理構成約束。公司治理問題不僅關系到基礎會計信息質量的好壞，而且影響到注冊會計師執業獨立性的維護和審計質量的提高。國內外企業普遍存在的會計信息失真現象，不完善的公司治理是所有問題的重要根源，有缺陷的公司治理無法保證會計準則國際趨同效果的實現，無法保證會計信息的高質量。

三、會計環境與會計準則國際趨同

1996年SEC了關于IASC“核心準則”的聲明，在聲明中SEC提出了評價“核心準則”的要素，其中就是“高質量”。SEC對“高質量”的具體解釋是，必須具有可比性和明晰性，并且必須充分揭示信息。1998年FASB了題為《國際會計準則的制定：未來的一種設想》的研究報告，也提出了構建高質量的會計準則的看法。每份高質量的會計準則必須做到：同基本的財務報告概念框架所提供的指導原則一致；只允許有最低限度的(最好沒有)備選會計程序；清晰(不含糊)而全面。我們認為，全面的會計信息質量體系包括會計準則的制定和執行、會計信息質量標準、信息披露與監管等。高質量的會計信息確實需要有高質量的會計準則保障，但在高質量的會計準則的環境中同樣會存在會計信息的失真。高質量的會計信息披露有賴于高質量的會計信息生產與高質量的治理結構的保障。會計準則國際趨同的實現是一個循序漸進的過程，在這一過程中完善會計準則和相應的會計信息披露與監督制度，只是為會計準則國際趨同的實現提供了一種技術上的保障。至于企業及與其存在利害關系的相關各方是否遵守、執行，主要取決于遵循行為所產生的成本與效益之比。換言之，當執行會計準則的國際趨同只是增加各相關利益集團的成本與風險時，可以預見各該利益集團將不會執行這些會計準則。理論上影響會計準則國際趨同實現的因素很多，我們將內部治理結構之外的統稱為“會計環

境”，總體可以分為兩部分：事前的制度安排，誘導企業自愿提供高透明的會計信息；事后的懲罰機制，使得任何已經未遵循會計準則的嘗試，會因相關機構的嚴懲而事實上不經濟。我國資本市場在短短十多年的發展歷程中，暴露了很多因未遵循會計準則編制虛假會計信息騙取上市資格或融資的案例。就這些案例而言，真正的原因都是超出會計準則與相關會計信息披露制度之外的，包括提供虛假會計信息的潛在利益激勵、公司沒有真正的治理機構、政府介入過多等。當然法律責任的缺失使得事后的懲罰機制失去應有的威懾作用，也是其中一個重要的解釋因素。實證研究也支持這種邏輯推論與現象觀察。Ball and Robin等對據稱都執行了國際會計準則的香港、泰國、馬來西亞和新加坡的研究表明，如果只按照會計準則區分，這些國家(地區)應當提供高質量的財務報表；但如果按照當地經濟和政治環境對財務報表提供者所產生的激勵看，則所報告的會計信息將是低透明度的。BalI，Kothariand Robin的研究還發現，英、美法系國家的會計信息質量要高于大陸法系國家。其他很多研究都發現，在會計信息披露與法律責任之間存在著非常強的相關性。會計準則的國際趨同只是為高質量會計信息的實現提供了技術上的可能。只有當相關會計環境使得提供不透明會計信息地預期收益為負時，會計高透明度的實現才成為必要。因此，盡快要盡快構建會計準則趨同的環境適應機制。

四、公司治理、會計環境與會計準則國際趨同的邏輯關系

我們分別研究了公司治理與會計準則(會計理論)、會計環境與會計準則之間的邏輯關系，那么公司治理、會計環境與會計準則趨同之間的邏輯關系如(圖1)所示：規范的會計信息披露能客觀、真實地體現公司治理目標，披露質量影響公司治理機制的運行；公司治理框架影響著會計信息披露的要求、內容和質量。兩者呈現互動關系，即會計信息披露推動公司治理優化，公司治理結構有助于會計信息的改進；會計準則的國際趨同只是為高質量會計信息的實現提供了技術上的可能，盡快構建會計準則趨同的環境適應機制，才能保證會計準則趨同效果的實現；公司外部治理結構包含在會計環境之中，因此會計準則趨同與會計環境也可以說存在同樣的互動關系。公司治理、會計環境與會計準則國際趨同的邏輯關系見(圖1)。

五、我國會計準則國際趨同的實現路徑

新的企業會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系。但要使企業按照新準則體系的要求提供透明度高、可比性強的會計信息，需要企業、政府及監管者、中介機構及其他利益團體的積極配合與共同努力。

(一)進一步完善公司治理結構在明晰產權、完善公司治理結構、建立報酬和業績相對稱的激勵機制、大力發展機構投資者等原有的關于公司治理研究基礎上繼續完善和深化；加強對于公司治理信息披露制度的管理。我國這幾年在完善公司治理以保證會計信息質量方面取得了較大成績。2001年證監會了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，要求所有在我國境內上市的公司聘任適當人員擔任獨立董事，其中至少包括一名會計專業人士。在證監會頒布的《上市公司治理準則(征求意見稿)》中，要求上市公司披露上市公司的持續信息披露和公司治理信息；加強包括財務總監(CFO)在內的會計隊伍的建設。CFO在公司治理中起著核心且直接的作用，掌握著整個公司的財務信息，涉及很多方面的利益分配：如制定股利分配政策、資本結構政策、資金政策等，這不僅是公司治理結構的內容，也可能是公司治理的結果，幾乎涉及所有利益相關者的利益問題。

(二)完善會計準則相應體系 建立財務會計概念框架體系。從國際經驗看，高質量的會計準則需要構建財務會計概念框架體系，概念框架是制定會計規范的概念依據；補充和修訂會計準則內容。僅就會計準則本身而言，國際趨同除了面臨著語言轉換問題、準則及結構過于復雜問題外，還應根據新情況新問題進行及時修訂。如新的金融產品陸續推出，迫切要求對相應會計審計準則體系進行補充、調整和完善，尤其對于投資者而言，金融產品的價值如何計量、相關損益如何計算都十分重要。

(三)全面推進會計和注冊會計師人才培養體系 高質量的會計準則需要好的執行，新的會計準則給財務報表信息是用者提供的信息更加相關，但可靠性明顯降低，這就要求會計工作者具有更高的專業判斷能力。因此要加快培養一批熟悉國際規則、精通業務、善于管理的會計領軍人才，為會計事業和市場經濟的發展做好人才保證；進一步完善注冊會計師行業管理體系。健全規章制度、加強部門之間的合作，努力改善行業執業環境，加強對執業質量的監督和檢查。同時全面加強誠信建設和執業道德教育，構建行政監督指導，行業自我管理、社會監督約束協調發展的管理模式和運行機制。

(四)上市公司應制定實施新會計準則的計劃與措施 管理層與財務人員應馬上進行新會計準則的培訓，否則到新準則正式實施時就失去了主動調整本企業的機會。修訂本企業的會計手冊，制定本企業的指導措施，針對本企業新舊準則的差異，做好調整準備；重新設計企業的會計信息系統、會計科目、會計報表的編報系統等。充分估計新準則對本企業的影響，如果新準則可能會導致本企業利潤大下降或上升，企業應做出事先的公告；針對金融工具建立內部控制制度，做好公允價值計量的準備工作。

(五)提升會計準則的法律效力 進一步完善相關的會計法律制度，會計準則屬于法律規范的范疇，與相關的法律規范如《公司法》、《證券法》、《稅法》等有著密切的聯系。修訂后的《公司法》、《證券法》要使會計準則的遵循義務得到很好的體現，使會計準則的技術規范上升到法律規范，以保證會計準則的權威性；有關管理部門應加強合作，在各自的規范之間建立一致的邏輯和清晰的層次，盡量消除多頭監管、政出多門的弊端。要研究制定相應的措施，測算新準則對資本市場的影響；加大新的會計準則體系的宣傳力度。新的會計準則、會計制度要發揮其應有作用還必須通過強大的宣傳攻勢才能使之深入人心。應該說我國的政府會計主管部門在研究、宣傳貫徹新的會計準則方面已經作了大量的工作，但是會計信息反映的經濟實質是各主體之間的經濟利益，作為會計信息生成、列報與傳遞的規范或標準的會計準則，僅其執行者或使用者了解、掌握還是不夠的。還需要得到各會計信息是用者的理解和承認，將會計準則的宣傳范圍、將會計的專業規范意識傳播到它的所有服務對象中去，并為他們理解和接受。

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我國的會計準則建設迄今已有十多年歷史，形成了自己的特點。比如說：按經濟業務進行分類；指導思想是“指導性”，因而具有較強的靈活性等。當然，也存在著一些不足之處。我國日前出臺的具體會計準則，所涵蓋的經濟業務面不大。目前已的具體會計準則過于簡單，可操作性不強。為了維護會計準則的權威性，應當通過不斷修訂準則來提高準則及其產出的財務報告的質量。

制定高質量會計準則，首先要弄清的一個問題，就是什么樣的會計準則是高質量的。即：高質量會計準則的衡量標準是什么。美國FASC將這個標準定為：（1）能及時彌補財務報告模式中的明顯不足；（2）能改進報告信息整體的相關性，可靠性和可比性（包括國際可比性），促進財務報告信息價值最大化，增強財務報表使用者做出投資和信貸決策能力；（3）能改善資本分配決策有效性，并且新準則實施的效益應大于成本。

我國著名學者葛家澍結合我國國情，提出了我國高質量會計準則的衡量標準：（1）高質量的會計準則在理論上應當運用了財務會計概念框架中的，在全世界范圍內基本達成共識的那些概念,如財務報告以決策有用性兼顧受托責任為目標；（2）高質量會計準則原則上應當符合所有的質量要求，而最重要的質量是相關性、可靠性、可比性、公允性與充分披露；（3）可靠性是高質量會計準則最重要的屬性，公允性與充分披露是可靠性的組成部分；（4）能夠提供新的信息；（5）要便于理解，具有可操作性；（6）要正確處理表內確認與表外披露的關系；（7）要在確認和計量方面做出實事求是的規定。

一、加強概念框架研究

我們從高質量會計準則的基本屬性談起。裘宗舜教授認為，這一基本屬性就是準則的制定是否，以及在多大程度上依賴于邏輯嚴密的、綜合性的、總括性的會計基本概念及其框架，即準則的概念依從性。上述所提的概念框架是一部，一套目標與基本原理相關聯的，具有內在邏輯性的體系。這個體系能導致前后一貫的會計準則，并可指出財務會計與財務報告的性質、作用和局限性。所以，概念框架的功效是為準則的制定與完善提供理論指導，為尚未有準則規范的、特殊的及新近出現的會計問題的解決提供參考的框架，確定財務會計和報告的邊界。

在眾多高度評價概念框架的文獻中，以FASB的觀點最具代表性：（1）它能夠為會計準則制定機構在制定和評價會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統性；（2）在缺乏權威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現的財務會計和報告問題提供參考依據；（3）在編制財務信息時，為會計人員進行職業判斷提供理論依據；（4）由于概念框架能夠促進會計準則的一貫性與會計實務的合理性，它可以提高財務報表的可比性，促進使用者對財務報表的了解并增強使用者的信心。所以，建立高質量的會計準則，首先要建立一個比較科學、合理的財務會計概念框架。只有這樣，才能為準則建設提供理論支持。

我國學者李玉環指出：《基本準則》中規定一些經濟業務的確認與計量標準也與其后制定的一系列具體會計準則的內容和規定存在相當大的距離。《基本準則》中相當一部分內容，已經與當前的會計改革不完全相適應，也難以起到會計概念框架的作用。財政部會計司劉玉廷也指出：“制定中國財務報告概念框架的時機趨于成熟”。

構建我國的財務會計概念框架，應該遵循如下原則：（1）系統、完整性原則；（2）一貫性原則；（3）立場中立原則；（4）相對穩定性原則；（5）國際化原則。遵循上述原則，借鑒西方已取得的研究成果，結合我國國情，我國的財務會計概念可以分為以下三個層次：

第一層次，主要包括會計目標、會計對象和會計假設三項內容。在充分考慮會計對象和會計假設的情況下，會計目標對具體會計準則的制訂起著指引方向的作用。會計目標、會計對象和會計假設都受會計環境的影響。會計假設由客觀環境所決定，會計對象來自于財務會計的客觀環境，會計目標則反映使用者的主觀意圖，受制于財務會計的主觀環境。三者相互作用，相互影響，處于同等地位，因此，它們均構成財務會計概念框架的第一層次。

第二層次，主要包括三部分內容，即會計要素、會計信息質量特征和會計核算的一般原則。受基本假設的制約，考慮財務會計的目標，會計對象便具體化為財務會計的要素。為了實現會計目標，保證會計信息的有用性，會計信息應具備規定的質量特征。為正確地進行會計要素的確認、計量提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。

第三層次，包括會計要素的確認、計量、記錄與財務報告四部分內容。根據確認與計量的概念和標準，把應由財務會計系統處理的數據產生于過去的各項交易和事項，按照會計要素的定義與特征，分別當作不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄，并通過會計報告等手段，轉變為有用的會計信息，傳遞給會計信息使用者。這就是財務會計的最終要求。因此，這一系列的會計處理過程構成了財務會計概念的第三層次，也是最終層次。

基于以上認識，我國財務會計的概念框架應當包括以下內容：（1）緒論。具體包括制訂宗旨、適用背景和范圍，財務會計目標，財務會計與報表的性質、作用和局限性等。（2）財務會計基本假設和核算原則。（3）財務會計要素的定義。（4）財務會計信息的質量特征。（5）財務會計要素的確認、計量和記錄。（6）財務報告。

二、需要一個完備的準則制定模式

在準則的制定上，一直有原則導向的觀點。它擁有最高的抽象性、最廣泛的實用性和最低的可操作性。鑒于我國目前會計從業人員總體水平不高的現狀，此方法并不十分適合我國的國情。而規則導向則會使準則提供大量細節性的描述。市場交易創新是個不斷涌現的過程，準則過于細節性描述不可能做到面面俱到，從而使準則經常滯后于市場創新，不能滿足及時性要求。

以上兩種方法各有優劣，我們不妨換一種思路，把兩者綜合起來。這樣，它既涵蓋了“純原則”的全部，同時又吸收了“規則基礎”的優點，在“度”的控制上恰到好處。此種制定模式，以一貫運用的概念框架為基礎，使每個準則的制定都要根據內部一致的概念框架進行。它明確說明準則的會計目標――決策有用性。這使公司管理當局想繞過會計準則本來意圖而進行財務操作的可能性減至最小。而且它提供適量的細節描述以增強準則的可操作性。

三、完善準則的制定機構

由于我國現階段準則的制定權仍在財政部，它更多地照顧國家的利益，對有關各方的利益還關照不夠。準則的制定機構應由高質量、高水平，代表各方利益的專家組成。在準則制定機構中應廣泛吸收來自工商界、金融界、職業界、學術界的高質量、高水平的代表，設立一個廣泛代表各方利益的日常咨詢機構，增強所制定準則的廣泛代表性，從實質上提高準則的權威性。此外，財政部還應與證券管理部門緊密聯系，相互溝通。原因在于證券管理部門在證券市場管理方面具有充分的行政權威，如果會計準則得不到證券管理部門的認可，那么，它對上市公司的約束力將受到一定程度的削弱，這就會降低準則的質量。

四、準則的制定力求與國際準則相協調

加入WTO，使我國企業與國際的商業往來更加頻繁，這必然要求提高會計準則在國際范圍內的可比性。同時，信息技術的廣泛應用也為我國會計準則與國際準則協調提供了條件。國際會計準則是當今公認的國際慣例的代表文獻，各國的會計準則要努力與它協調是全球經濟發展的需要。因為這種協調一方面可以改善一國的投資環境，從而提高吸引國際資本的競爭力；另一方面，它也可節省準則的制定成本。但同時，它也帶來一些負面影響，比如說：準則轉變后有可能造成財務信息的縱向可比性下降；不同準則中所包含的文化、心理和傳統因素等往往在一定程度上會相互沖突，造成新準則得不到完全執行等。因此，我國在準則制定過程中，要堅持這樣一條原則：只要與中國現行的法律法規不相矛盾，中國經濟實務一致或者相近，在實務操作上可行，就大膽的借鑒國際會計準則，實現中國會計與國際會計慣例的充分協調。

五、準則的制定程序做到公開、公正、透明

只有公開、公正、透明的制定程序才能保證會計準則的高質量。我國在準則的制定程序上可以借鑒美國和國際會計準則委員會的“充分程序”的做法，提高準則制定過程的公開性，并盡量多發動社會力量，加以評價，從而使最終所制定的準則，更好地考慮到各方的利益。

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（一）缺乏高質量的教學案例

案例教學法開展的基礎和前提就是具備高質量的教學案例，而當前在國際經濟貿易專業課程開展的過程中，高質量的教學案例鳳毛麟角，很多案例不是編寫的過于簡單就是案例的完整性不足，這樣在開展案例教學的過程中很難讓學生通過對案例的全面分析來達到相應的教學目的。此外，一些案例在選擇的過程中缺乏真實性和針對性，其與課程的關聯程度不高，不能充分的體現一些相關的概念和理論的應用，而一些國際經貿公司為了商業保密在提供一些信息數據的時候往往會存在一定的偏頗，這樣就使得案例的真實性受到極大的影響。

（二）教師綜合素質有限

案例教學的實施需要借助于高水平的教師，而目前高等學校中從事國際經濟與貿易專業教學的教師的水平參差不齊，其教學的理念依然停留在傳統的教學模式之上，案例教學的方法和手段相對來說比較單一，在授課的過程中依舊習慣于傳統的灌輸式的教學方式，在教學的過程中不注重與學生之間的交流與討論，同時一些教師的教學經驗不足，尤其缺乏一些國際經濟貿易的實戰經驗，這在很大程度上制約了案例教學法教學水平和教學質量的提升。

（三）學生參與度不高

案例教學法在開展的過程中需要學生積極的參與到對于案例的分析與討論過程中來，進而在討論的過程中找到相關的理論知識的運用，而當前高校在開展案例教學的過程中，很多教師還是習慣于傳統的教師講授、學生聽講的教學模式，學生在課堂上的主體地位并沒有得到充分的尊重，學生在這樣的課堂教學環境下其自身學習的積極性和主動性收到了很大的制約，其自身的分析案例的能力也沒有得到顯著的提升，這就導致了案例教學法的教學效果完全沒有實現出來。因此，在推進案例教學發展的進程中必須注重學生的參與性，進而進一步提升案例教學的質量和水平。

二、提升案例教學有效性的措施

（一）選擇高質量的教學案例

在開展案例教學的過程中，要充分認識到高質量的案例對于提升案例教學質量和水平的重要作用。在進行案例選擇的過程中要注重案例的針對性和真實性，使其能夠與教學內容緊密地結合在一起，尤其要優先選擇一些時間跨度比較小的廣為人知的案例，以此來引發學生情感上的共鳴；再者，要注重案例的難易程度的控制，使其能夠控制在學生理解能力和接受能力的范圍之內，同時還不能夠過于簡單；再者，要注重案例的教學方式，在設置相關問題時既要設置一些封閉式問題同時也要設置一些開放式的問題來供學生進行討論和交流；最后，案例的種類要進一步多樣化，不僅要有成功的案例，同時也要有失敗的案例，使得案例能夠跨越國界和時間的限制，更好地為提升案例教學的質量服務。

（二）提升教師的綜合素質

作為案例教學的直接參與者和引導者，教師的教學水平和綜合素質對于案例教學的質量有著直接的影響，因此，在推動案例教學發展的進程中要進一步提升教師的綜合素質。首先，要更新教師的教學理念和教學方法，使其能夠掌握案例教學的真正內涵；其次，要對現有的教師進行有針對性的培訓，使其能夠充分認識到案例教學法在提升國際經濟貿易專業教學水平方面發揮的重要作用，掌握案例教學的方法和手段，從而更好地開展案例教學；最后，針對當前很多從事國際經濟貿易專業教學的教師教學經驗尤其是實戰經驗不足的現狀，學校可以通過讓任課教師前往國際貿易單位或者公司實習或者是聘請國際貿易公司或者是企業的一線工作人員來校任教，進而進一步提升教師隊伍的整體素質。

（三）尊重學生的主體地位

在開展案例教學的過程中，教師要對學生在課堂上的主體地位給予充分的尊重，做好自身引導者和組織者的工作，在開展教學的過程中摒棄傳統的灌輸式的教學模式，應當在案例教學的過程中鼓勵學生多思考多分析，在教學過程中還需要設置必要的討論交流環節，以此來進一步提升學生參與案例教學的積極性和主動性，讓學生能夠在相互的討論與交流過程中能夠找到教學案例中運用的國際經貿專業的相關概念和理論，進而使得案例教學的質量和水平能夠得到切實的提升。

三、結語

篇5

關鍵詞：半自助旅游產品；博弈模型；信用

中圖分類號：F590.1 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)03-0140-02

科技發展使人們擁有的閑暇時間與日俱增，旅游成為休閑娛樂的首選。但旅游者消費觀念的轉變使團隊旅游越來越不能滿足其出行需求。同時，網絡的便捷又促使自助旅游成為越來越多旅游者的選擇。因此，旅行社推出半自助旅游產品以更好地適應市場。

一、半自助旅游產品概述

半自助旅游產品是由旅行社經營的接受旅游者專門訂單委托，并向旅游者提供旅行指導和單項或幾項服務的個性化旅游業務。與原旅游產品有著本質的區別：首先，團隊旅游產品是全程服務，而半自助旅游產品是僅提供旅游過程中的部分服務，對游客來說自由性更大，不僅能最小化成本，而且可使旅游體驗的效用最大。其次，半自助旅游者相對于完全自助游者在旅游過程中減少了盲目性和不確定性，安全性也較高。最后，半自助旅游產品比團隊旅游價格低，重復性更高。

因此，旅行社適時推出半自助式的旅游代辦產品既豐富了自身業務種類又滿足和消除了旅游者的出行顧慮。旅游者在享受更大的自由和保障的同時又使自身利益達到最優。通過對比可知，半自助旅游產品具有很好的發展前景，關鍵是旅行社在運作過程中對質量的把握，所以，利用博弈論的方法具體分析之。

二、半自助旅游產品質量博弈模型的建立和分析

(一)理論假設

半自助型旅游產品市場可看成是一部分參與人不固定的重復博弈，旅行社是長期固定參與人，而旅游者是不固定的，但假定他們只有兩種戰略選擇：買旅行社的半自助產品或者自助旅行。假設只有一個旅行社提品，每個旅游者只買一次，且每個階段只有一個旅游者。在博弈的每個階段，旅游者決定是否購買，旅行社選擇提供高質量的產品還是低質量的產品。旅游者在購買時不知道自己買的產品的質量，但知道所有之前的旅游者購買的產品質量。若旅游者不買，效用為-A(A為旅游者完全自助游的成本，負號表示旅游者的物質損失)，若購買到高質量的產品，效用為-P(P為產品價格)，若購買到低質量的產品，效用則為-P-F(F為游客從低質量產品中增加的額外經濟成本，如投訴與索賠等)。旅行社生產高質量產品的利潤是P-CH，低質量產品的利潤是P-CL(CH與CL為高和低質量產品的成本)。其中CH＞CL、F＞A-P、A＞P、P-CH≥0、P-CL＞0。

(二)階段博弈模型建立

(三)博弈分析

在一次性博弈中，唯一的納什均衡為：不購買，低質量。這個均衡并不是帕累托最優，因為戰略組合(購買，高質量)的收益為(-P，P-CH)，使雙方都有帕累托改進。在有限次重復博弈中，由于重復次數可知，博弈雙方會預見到最后一次博弈的唯一納什均衡為：不購買，低質量，依次逆向推理的結果都一樣。這種低效率仍是其納什均衡結果。

在無限次重復博弈中，只要旅行社不關門，旅游者的旅游偏好導致旅游次數是無限的，我們就可以假定這種博弈是無限期進行的。假設兩博弈采取如下戰略：旅行社一開始在每次旅游者購買時都生產高質量產品，且只要它從未在過去生產低質量產品，就一直這樣做下去。若旅行社已生產過低質量產品，它就在以后每次有機會賣出時都生產低質量產品。從購買產品開始，只要旅行社從未生產過低質量產品，就一直購買。若旅行社已生產過低質量產品，那么沒有旅游者會再去購買。旅游者的戰略是最優的，因為每個旅游者只關心他在那一期的收益，所以在當且僅當那期期望的產品質量高時才購買。

對旅行社來說，生產高質量產品確實要一個短期成本。旅行社的耐心程度可以通過貼現因子δ求出。據上述戰略，只要旅行社認為一直生產高質量產品所獲得總收益大于其投機生產低質量產品獲得短期高利潤，那么它就一直生產高質量產品，即：P-CH/1-δ≥P-CL，得出：δ≥CH-CL/P-CL。

當δ≥CH-CL/P-CL時，上述戰略組合是一個子博弈精煉納什均衡，均衡結果是：購買，高質量。每個旅游者都是效用最大成本最小，旅行社得到了P-CH的平均利潤。同時雙方都達到了帕累托最優和社會資源配置的有效利用。

當δ＜CN-CL/P-CL時，旅行社看重眼前利益，不購買，低質量成為博弈的精煉納什均衡。這種結果是無效的且不合理，但在現實中確實存在。究其原因，既有人為因素也有自身體制建設的不健全，鑒于此提出以下三點建議選擇。

三、提高半自助旅游產品質量的發展選擇

(一)旅行社應該正確認識半自助旅游產品

由于對半自助游的概念不清，導致國內絕大多數旅行社仍以經營團隊游產品為主，半自助旅游產品沒能成為旅行社的正式業務，沒有專門的半自助產品合同約束，服務也不規范。那么必然使F值增大，旅游者在不能很好地區分旅行社提品質量高低的情況下就會退而求其次，選擇自助旅游。

(二)建立信用機制

旅行社信用評價標準的建立能夠為旅游者提供一個選擇優質產品的平臺。信用評定，會促使旅行社對長遠利益的重視，提高貼現率δ，從而規避了旅游企業生產低質量產品的可能。滿足了旅游者多次旅游且成本又低的要求，使旅行社具有良好的穩定收益，形成共贏的局面。

(三)加強政府的監管力度

網絡技術的發展，使信息虛假性增加，必然加大旅行社與旅游者的信息不對稱。這樣就會使以前生產低質量產品的旅行社有投機的機會。政府就要行使其監督和處罰職能，加大生產低質量旅游產品的成本CL，使其無利可圖，從而達到市場最優選擇。

自助旅游勢必會成為越來越多旅游者張揚個性和挑戰自我的首選。對于旅行社，做好半自助旅游產品是其在未來旅游市場中培育核心競爭力的關鍵。

參考文獻：

[1] [美]朱?弗登博格，讓?梯若爾.博弈論[M].北京：中國人民大學出版社，2002，(10)：143-147.

[2] 張維迎.博弈論與信息經濟學[M].上海.上海人民出版社，2004，(11)：123-136.

[3] 李久光.博弈論基礎教程[M].北京.化學工業出版社，2005，(2)：82-104.

[4] 謝識予.經濟博弈論[M].上海.復旦大學出版社，2002，(1)：189-231.

[5] 田春洲，王渤.旅游市場效率及其博弈分析[J].旅游學刊，2003，(6)：57-60.

Game Analysis of Semi-self-help Traveling Product Quality

TAO Qing-hua

(College of Tourism Management， Shenyang Normal University， Shenyang 110034， China)

篇6

關鍵詞：顧客價值博弈營銷策略

企業的發展策略經歷了許多的階段，從最早的關注產品質量、價值鏈管理、組織流程再造到企業文化等，但是企業所關注的往往是其內部改進以及自身的經營，而不關注企業外部的市場，即顧客價值營銷。

過去企業認為企業的外部市場是不可控的，與其浪費大量的人力、物力、財力去關注市場的變化，不如將更多的精力投入到企業內部改造中。然而，近來的研究和實踐表明，只有關注市場，提升顧客價值，才是企業持續發展、獲得競爭優勢的根本途徑。

顧客價值內涵

早在1944年，著名的美國營銷大師菲利普•科特勒就提出了“顧客讓渡價值”的概念，即顧客購買商品或勞務所獲得的總價值和支付的總成本之間的差額。其中，顧客的總價值是指顧客購買某一產品或服務所期望獲得的一組利益，它包括產品價值和服務價值等，而顧客的總成本是指顧客為購買某一產品或勞務所消耗的時間、精力、體力以及所支付的貨幣成本等。

顧客讓渡價值實際上就是顧客價值，當顧客進行商品購買時總是希望自己能夠從中獲得最大的實際利益，即所獲得的總價值最大而支付的總成本最少。可以得出，顧客是否最終購買該商品并不是取決于商品的價值和花費的成本，而是顧客價值最大化，所以，企業應調整其經營策略，不要一味的生產質量高的產品或產出價格低廉的商品，而是要以顧客價值最大化為基準，提供比競爭對手更多的顧客讓渡價值，在同行競爭中取得優勢，占領更大的市場份額。

顧客與企業的博弈模型

（一）博弈參與方

在當今市場競爭日益激烈的今天，企業是理性經濟人，其行為動機是經營獲利以及持續發展，在利益最大化以及所處環境、形勢的驅動下，企業有可能采取某些違規操作，例如生產質量較差的產品，借以獲得競爭優勢來實現企業的目標，獲取較大的利益。

顧客同樣是理性經濟人，顧客在進行商品選擇時往往希望以較低的支付成本來獲得較高的商品價值。

（二）博弈假設前提

博弈假設前提包括：企業的策略空間為生產高質量的商品和生產低質量的商品；顧客的策略空間為選擇購買或不購買；當企業生產低質量產品被顧客購買后被發現，則企業將會受到監管部門的懲處以及顧客價值的損失；企業生產低劣產品獲得的利潤全部來自于顧客價值減少的效用部分。

（三）博弈得益矩陣

博弈得益矩陣見表1，其中，A、B為顧客購買企業高質量產品時顧客、企業獲得正常收益；顧客在不購買商品時效用為X；B-D、B-C是企業在顧客選擇不購買商品時生產高質量商品和低質量商品所取得的效用；F是顧客選擇購買低質量商品時，企業增加的收益，而增加的收益全部來自于顧客損失的收益；A-F、B-C+F分別是顧客選擇購買低質量商品時顧客、企業的收益；（A＞X＞A-F，B-C＞=B-D，F-C＞0）。

顧客與企業的博弈分析

（一）單次博弈模型分析

通過構建模型分析可知：A＞X＞A-F，B-C＞=B-D，F-C＞0，進而發現該矩陣可以達到納什均衡，當顧客選擇購買行為時，由于B-C+F＞B，所以企業一定會選擇生產低質量的商品；當顧客選擇不購買行為時，由于B-C＞=B-D，企業仍然會選擇生產低質量的產品；所以企業無論怎樣都會選擇生產低質量的商品。當企業選擇生產低質量商品時，由于X＞A-F，所以顧客傾向于選擇不購買行為。所以，最終的納什均衡則是顧客不購買，企業生產低質量商品。

通過上述分析，在單次博弈中，由于顧客和企業雙方都是理性經濟人，各自追求自己的最大利益，唯一的均衡是顧客選擇不購買，而企業生產低質量商品。容易看出，在短期利益的趨勢下，企業生產低質量產品欺騙顧客，達到“雙輸”的結果，但從長遠看，企業必須考慮顧客利益為其提供高質量產品。（二）無限次重復博弈

但是，在無限次重復博弈中，上述矩陣存在一些問題，它沒有考慮到當企業生產低質量產品被顧客購買后被發現，企業受到監管部門的懲處以及顧客價值的損失（R），所以在改進的博弈矩陣見表2。

考慮到R后，若B＜B-C+F-R，則無限次重復博弈的納什均衡仍然是（不購買，低質量產品）。

若B＞B-C+F-R，則存在著混合策略納什均衡：

顧客選擇購買行為期望：PQA+P（1-Q）（1-F）=PA-PF+PQF

顧客選擇不購買行為期望：（1-P）QX+（1-P）（1-Q）X=X-PX

解得：Q*=（F-A+X）/F

企業生產高質量產品期望：PQB+（1-P）Q（B-D）=QB-QD+PQD

企業生產低質量產品期望：

P（1-G）（B+F-C-R）+（1-P）（1-Q）（B-C）=PF-PR-PQF+PQR+B-BQ-C+QC

解得：P*=（D-C）/（R-F+D）

因此，在這種條件下的混合策略納什均衡為Q*=（F-A+X）/F；P*=（D-C）/（R-F+D）。即當顧客購買行為的概率P＞P*時，企業的最優選擇是生產高質量的商品；當顧客購買行為的概率P＜P*時，企業的最優選擇是生產低質量的商品；當企業選擇生產高質量商品的概率Q＞Q*時，顧客的最優選擇是購買該商品；當企業選擇生產高質量商品的概率Q＜Q*時，顧客的最優選擇是不購買該產品。當Q=Q*時，顧客可隨機選擇購買和不購買行為。

顧客與企業的博弈對策

在市場經濟中，（不購買，低質量產品）的納什均衡無論對于顧客、企業、乃至整個經濟環境都是有害的，應盡量避免其發生。具體來說，就是讓廣大企業主認識到顧客價值的重要性，審慎對待企業制造劣質產品而受到監管部門的懲處以及顧客價值的損失（R），盡量使B＜B-C+F-R，即R足夠大。使廣大企業主了解到短期利益和長期利益的關系和區別，認識到顧客價值對于企業生存的重要性和必要性，從根本上將顧客價值同企業目標、企業文化聯系起來，實現企業長期、持續、健康發展。

企業不僅要為顧客提供高質量的產品，同時要盡量降低顧客在購買過程中的成本，如提高顧客購買商品的便利性；改善購物環境，使其成為顧客休閑、娛樂的場所；提高員工素質，建立優良的售后服務機制，用優質的服務提升企業在顧客心目中的形象和品牌知名度。

在市場交易中，雖然顧客具有最終選擇權，但實際上企業處于更具優勢的地位，企業可以通過各種方式和渠道，宣傳產品信息和服務，引導顧客進行消費，創造顧客價值，將企業和顧客緊緊聯系在一起，引起顧客共鳴和顧客忠誠，提高顧客價值。

顧客價值最大化往往要求提高自身的產品質量和服務水平，導致成本增加，有時還會增加不必要的風險，所以在實施顧客價值最大化的策略中，存在一個合理的界限，即收益下限和成本上限。一味追求顧客價值最大化是不理智的，只有在實現顧客價值最大化的同時，實現企業效益最大化才是企業的生存之道。

參考文獻：

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(一)經濟全球化的趨勢要求會計準則走向國際趨同

會計準則的國際趨同產生于世界經濟一體化和資本流動全球化的背景之下，是各國會計規范走向世界大同的必然要求。20世紀90年代以后，世界經濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿易、國際投資以及跨國公司均呈現良好的發展態勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸迅速。會計準則的國際化和信息披露的公開化對會計準則的國際趨同提出了迫切的要求。

(二）IASC與FASB的準則制定權推動了國際趨同

國際會計準則委員會（IASC)與美國財務會計準則委員會（FASB)的國際準則制定權推動了會計準則的國際化進程。2001年4月，IASC成功改組為IASB，美國在組織架構中占據了重要的席位，國際會計準則委員會由原先作為各國會計準則的“協調者”身份轉變為“全球會計準則制定者”，開始積極致力于推動國際會計準則與美國及其他國家的會計準則的趨同。

二、我國會計準則的建設現狀

我國制定會計準則的過程始終是與國際會計準則的發展聯系在一起的。我國自1992年底《企業會計準則——基本準則》以來，從1997年至2004年陸續了16項具體會計準則，奠定了我國的會計準則體系的基礎。我國從一開始就與IASC保持了密切的合作，制定我國會計準則的主要參考依據也是國際會計準則。因此，我國會計準則與國際會計準則的趨同基礎較好。2005年，在全面總結多年來會計改革經驗的基礎上，中國財政部完成了企業會計準則的體系建設。同年11月8日，中國會計準則委員會與IASB簽署聯合聲明指出中國制定的企業會計準則體系，實現了與國際財務報告準則的趨同。同時，IASB確認了中國特殊情況和環境下的一些會計問題，涉及關聯方交易的披露、公允價值計量和同一控制下的企業合并。

企業會計準則體系自2007年1月1日起在所有上市公司、部分非上市金融企業和中央大型國有企業實施，并逐步擴大實施范圍，目前已擴大到幾乎所有大中型企業。新會計準則在理念、內容、準則體系與國際會計準則趨同方面都有了較大創新。

三、我國會計準則與國際會計準則的差異及原因分析

2009年10月，世界銀行就中國會計準則國際趨同和有效實施情部評估報告，明確指出“中國改進會計準則和實務質量的戰略已成為良好典范，并可提供其他國家仿效”。中國多年在致力于會計準則的建設得到了國內外的廣泛認可。在看到成績的同時，我們也應注意到我國銀行會計準則與國際會計準則的差異。

(一)在公允價值的應用方面存在差異

在金融工具盛行時期和國際準則全球趨同的背景下，公允價值在會計準則中得到越來越多的應用。雖然公允價值與歷史成本的內在差異增加了財務報表編制的復雜程度，混合計量模式影響了財務報表的一致性，然而誠如劉玉廷司長所指出的公允價值運用趨勢不可阻擋。無論是國際會計準則理事會還是美國財務會計準則委員會，都一直在激勵、發展公允價值，主張更廣泛地使用公允價值計量模式。公允價值準則是一個計量準則，幾乎涉及到所有和計量相關的準則項目。FASB在2006年了157號財務會計準則公告《公允價值計量》，對公允價值的定義、計量進行了系統的梳理。

我國對公允價值計量采取了謹慎的態度，小范圍、適度地引入了公允價值計量的會計準則。在2006的新準則里，明確引入公允價值計量，對金融計量產生了巨大的影響。但是由于我國資本市場不夠發達，衍生產品比較少，相關的對估值能提供支撐的產品和相對專業的估值機構也比較少，這大大限制了我國公允價值的使用效果。

(二）企業執行新的具體準則存在困難

我國企業從2007年開始實施新會計準則，多數企業盡管按要求實施了會計準則，但執行新準則僅停留在數據轉換、報表列示層面，核算流程、經營模式、管理理念均未發生改變。盡管有關具體準則明確了具體的時點、方法、應用范圍，但企業在實際執行與操作過程中存在諸多困難，主要表現在公允價值估值較難，貸款減值準備采用未來折現法增加了對歷史數據、管理模型及職業判斷的更高要求。金融工具的分類也存在困難，分類時對于持有意圖和目的有時不容易客觀界定，容易縱。這些在應用上的困難，在一定程度上阻礙了會計準則的進一步國際趨同。

四、促進會計準則與國際會計準則趨同的思考和建議

(一)改變我國會計準則與概念框架的混合現狀

我國現行會計準則的結構由基本準則和具體準則構成，并將類似于概念框架的內容歸入了基本會計準則。這種做法與國際慣例有較大出入。在國際會計準則和各國會計準則中都不存在基本準則與具體準則之分。IASC的“編報財務報表的框架”、美國FASB的財務會計概念框架以及英國會計準則委員會的“財務報告原則公告”均明確指出，概念框架不屬于會計準則的內容，不具有會計準則的效力。

因此我們應及早改變目前將基本準則視為概念框架的做法，加強會計理論的研究，及早制定我國會計準則的概念框架，使我國準則能在一致的基礎上加以制定，并持續實現與國際會計準則的趨同。

(二）密切關注國際會計與財務報告準則的國際趨同動態

2008年國際金融危機爆發后，二十集團峰會、金融穩定理事會倡議建立全球統一的高質量會計準則，著力提升會計信息透明度，將會計準則的重要性提到了前所未有的高度。國際會計準則理事會（IASB)作為國際財務報告準則的制定機構，采取了系列重要舉措提高會計準則質量。我國在資本市場、金融產品等方面還不是很發達，如何在國際會計準則的修訂中充分考慮中國的情況，這是我們要努力去解決的問題。因為如果不考慮中國新興市場和轉型經濟的實際情況，為持續趨同而持續趨同，簡單套用發達國家的價值計量模型，不僅操作起來會有難度，而且對我國的企業也產生不利的影響。在立足我國國情的基礎上，需要密切關注國際準則的最新變化以及趨同動態，深入研究對我國企業的影響，及時向IASB反饋信息，擴大中國在國際準則制定中的話語權和影響力。

篇8

關鍵詞 會計準則 現狀 存在問題 對策

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

一、我國會計準則的概述

企業會計準則體系包括《企業會計準則――基本準則》（以下簡稱基本準則）、具體準則和會計準則應用指南和解釋等，基本準則是企業會計準則體系的概念基礎，是具體準則、應用指南和解釋等的制定依據，地位最為重要。基本準則是在1992的《企業會計準則》的基礎上，借鑒國際慣例，結合我國實際作了重大修訂和調整，對于規范企業會計行為，如實報告企業財務狀況、經營成果和現金流量，供投資者等財務報告使用者做出合理決策將發揮積極作用。

基本準則構建起了完整、統一的財務會計概念體系，多角度地明確了整個會計準則需要解決的基本問題。具體內容包括財務報告目標、會計基本假設、會計基礎、會計信息質量要求、會計要素分類及其確認、計量原則以及財務報告。基本準則在企業會計準則體系中具有基礎性地位，在我國企業會計準則體系中，其屬于部門規章，是由財政部于2006年2月15日以第33號部長令簽發的。基本準則具有統馭具體準則的制定和為會計實務中的新問題提供會計處理依據的作用。

二、我國會計準則的發展現狀以及存在的問題

我國自1992年底《企業會計準則――基本準則》以來，至今已先后了38項具體會計準則，初步建成了我國會計準則體系。但不能忽視的是，由于我國會計準則工作的起步較晚，當前的會計準則還不能完全適應經濟社會發展的需要，具體表現如下：

（一）準則的可操作性不夠。

隨著大量企業尤其是上市公司對謹慎性原則的增強，某些條款缺乏可操作性的弊端日益顯現，新會計準則可操作性不強。例如：期權、權證目前在我國不存在活躍市場，市場價格不明確，公允價值的取得不具客觀性。

（二）會計使用目標的差別。

為信息決策者或在證市場上的投資者制定的會計準則更多是的服務于資本市場，為而中小企業使用會計信息而制定的會計準則傾向于提高企業管理者經營管理效率。資本市場需求和企業管理需要必然存在很大差異，在不同的使用目標之下，統一會計準則很難確保所有會計信息都能被充分披露或高效有用。

（三）準則與法律法規不配套。

在執行準則進行轉換時，公司發現有些準則執行起來左右為難，不執行是違規行為，執行又缺少相關的配套法律法規。如：產量法折舊、棄置費用折舊、公允價值重估等，企業難以確認遞延所得稅和進行納稅調整。

三、制定我國高質量會計準則的對策

（一）提高會計準則的實用性。

會計制度的確立服務于經濟發展，因此會計準則的制定要符合經濟發展的需要，要充分考慮到我國的國情和經濟發展狀況，不能盲目追隨國際準則，也不能“閉門造車”。全面加強與國際會計界的交流和合作。

（二）明確的會計目標。

在會計目標中至少應該明確以下內容。

1、服務對象。會計準則作為一種生產關系，具有經濟后果，影響利益相關者的經濟行為，不僅要考慮投資者的需要，同時也要服務于其他利益相關者。

2、降低決策的成本。確保對決策有用的信息全面真實地反映，并作為會計信息的必要組成部分。

3、具有普適性。伴隨著國際資本流動多元化、全球化，會計準則國際化成為國際資本流動的前提和最大需求。因此跨國經營者迫切需要一個雙方或多方共同認可的會計方法或會計準則可以遵循，進而更好的擴大跨國經營。

（三）完善相關配套法律、法規。

加快針對新問題的有關法律制定和對已有法規的修改和完善，尤其是要通過立法遏制利用各種手段操縱會計信息，保護投資者的合法權益。確保新準則與法律、法規能相互協調以及會計準則體系有序高效。

四、結束語

新會計準則體系的建立是推動中國的經濟持續健康快速發展的需要。盡管新的準則有不少問題，但我們要看到新會計準則的確立，實現了我國企業會計準則建設新的跨越和歷史性的突破，所以我們應深入體會與理解，遵照新會計準則及其應用指南，考察研究新會計準則對企業的影響，抓緊時間做好應對策略和實施準備工作，從容面對新會計準則帶來的挑戰。

（作者單位：河南財經政法大學，班級學號：20101326004）

參考文獻：

[1]IASB.國際會計準則.中國財政經濟出版社，2003.

[2]劉峰.會計準則研究.東北財經大學出版社，2006.

篇9

【關鍵詞】 綠色； 質量成本； 質量過剩

自21世紀以來，建立符合生態文明建設和諧產業經濟成為主導經濟發展形態，產業結構及企業的競爭方式也在不斷改變，消費者對產品個性化的需求以及產品生命周期的不斷縮短，都給企業帶來了很大的壓力，迫使激烈競爭中的企業不斷在尋求新的適合企業發展的質量成本管理方法、提高產品綠色效應和企業效益。

一、解析綠色質量成本觀

“質量是企業的生存之本”這一觀念已被社會各界所接受，產品質量的高低也是企業核心競爭力的體現之一，提高產品質量是保證企業占有市場并持續經營的重要手段。所謂質量成本，總的來講是指企業為保持或提高產品質量所支出的一切費用，以及因產品質量未達到規定水平所產生的一切損失之和。但是隨著客觀經濟環境和經濟體制的不斷發展和演變，質量成本的概念早已不能涵蓋目前所涵蓋的質量成本的全部內容，質量成本的理論體系也已發生了重大的變化。因此，有必要重新定義質量成本。

企業生產產品目的是為企業增值，同時還要為客戶（消費者）增值，如果企業一味追求產品質量，就會產生不必要的產品質量過剩，甚至出現產品過度包裝等資源浪費，引起產品綜合質量成本的迅速提高，給企業和消費者帶來不必要的損失。因此，能否正確認識質量成本對提高產品的綠色效應和企業的經濟效益起重要的作用。

傳統的質量成本觀，由兩部分組成：一部分是為確保和保證滿意的質量而發生的費用，即預防和檢驗成本，一般將這部分質量成本看作是投入；另一部分是沒有達到質量要求所造成的損失，即內部和外部質量損失。這種質量成本只考慮到由于質量不足而產生的成本，而將質量過剩所導致的非綠色成本排除在質量成本之外，這顯然不甚合理。長期以來，人們認為的質量成本只包括由質量不合格而產生的各種支出，即預防與檢驗成本和損失成本，以及質量成本管理的其他內容，如質量成本屬性、成本分析、成本控制等也納入因質量成本不足加以研究，因此，質量不足所發生的成本只是質量成本的一部分，而質量過剩所發生的非綠色浪費成本也應該是質量成本的一部分。

因此綠色質量成本定義還應該包含以下幾點：

第一，質量成本標準應完全反映用戶的要求，不要低于用戶要求，同時也不能高于用戶要求，造成產品效益的資源浪費。

第二，質量成本的投入時間與產品生命周期相結合，以免造成產品的過期上市問題。

第三，傳統的質量成本理論忽略了質量管理的績效，質量成本的管理目標應該與產品是否為企業增加利潤為目標。

將質量過剩所帶來的非綠色成本作為質量成本的組成部分，是基于兩個理由：一是過去因科技、體制和經濟環境的局限，產品大多存在著較為嚴重的質量不足的問題，而目前由于科技進步使得產品質量水平不斷提高，當產品質量達到一定水平后若再要求提高，產品質量管理費用就會急劇上升。隨著產品質量的提高，產品質量損失則會逐漸下降，當產品質量達到一定水平后，盡管大幅度增加檢驗和預防費用，質量損失的下降速度也會逐漸減慢。因此，產品質量就必然存在著一個最優點，即當產品質量確定在這一點時，產品的質量總成本最低，企業的收益最大。該點為最佳質量水平，其對應的質量即為最佳質量成本。二是產品的質量成本也應從消費者的角度考慮，在生產中追求最佳質量成本構成，避免因產品質量過剩造成消費過剩的問題，更好地發揮產品的綠色效益，既可以減少企業的產品生產成本，提高企業的競爭力，也間接提高企業的經營效益。企業若只注重產品質量的提高，而忽略了產品質量過剩的問題，那么產品質量成本還會存在著一些隱性損失，比如質量信譽損失。產品質量如果超出消費者的意愿，產品必然會造成資源浪費，勢必會導致產品質量信譽損失的滯后效應，它給企業帶來的影響主要表現在以下幾個方面：一是市場占有率下降。產品質量過剩會直接對銷售造成不利的影響，高價導致顧客喪失，產品滯銷銷售額減少。二是額外廣告成本。三是降價損失。產品質量過剩導致產品滯銷，從而導致產品被迫降價處理，造成產品的非綠色效應增加。

隨著市場經濟的發展以及質量成本營銷觀的不斷深入，企業只有在生產經營的每一個環節上都立足于恰好滿足消費者需要，產品質量效用恰當合理，才能增強企業的競爭力，才可以更好地提高企業效益。

二、發展和完善質量成本體系，提高產品綠色效應

產品質量是企業的生命，是市場競爭的核心因素，隨著市場競爭激烈化和客戶需求多樣化，高質量未必代表取勝的優勢，質量的提高往往需要以追加人力、物力、技術、信息、管理等諸多成本為代價。利用經濟學原理衡量，為質量過剩所付出的代價，將會逐漸抵消或抹去因質量提高所帶來的效益優勢，特別是在產品質量普遍得到提高，競爭者處于大致相同的質量水平時。如何在保證一定質量水平的前提下，實現對質量成本的有效控制已成為競爭取勝的關鍵。也就是如何將質量與成本雙重因素考慮進去，既能滿足用戶需求，又能減少過高質量所帶來的不經濟現象，更好地提高產品的綠色效益，是質量成本管理中更為重要的判斷標準。因此，在實際的生產經營管理中，質量成本的管理應該把握一個合理的“度”，即產品的最佳質量成本點，這個“點”能使用戶與企業雙方的利益都得到滿足。即：一方面是為了滿足用戶的需要，企業必須保證質量；另一方面是為了減少成本耗費、獲得經濟利益，企業也不要盲目地提高質量。

首先，將產品質量水平與滿足消費者的需要進行有機的結合。滿足消費者需要是社會生產的目的，也是企業在競爭中生存和發展的前提條件。因此，質量工作必須始終以消費者的需要為根本，質量水平也應以達到消費者期望的質量為標準。同時，應當明確產品質量只有被消費者所認可或接受才是有意義的，否則，就是無效質量或超值質量。所謂“無效質量”是指產品質量完全或部分與消費者的實際需要發生背離，不能為消費者所接受的質量，這實際上是質量協議的失效。例如“過度包裝”其過度部分對消費者而言就是無效質量，“超值質量”是指產品質量遠遠超出了消費者的期望，雖然它也可能實現消費者的需要，但要以高額成本為代價，這勢必影響企業的經濟利益。無效質量和超值質量共同導致了企業產品質量的過剩，它意味著成本的損失和資源的浪費。

其次，將產品生命周期與質量保證周期進行有機的結合。在科學技術與競爭利益的雙重驅動下，特別是在不連續技術創新產品不斷問世，產品開發周期和使用壽命日趨縮短，勢必增強了合理質量開拓的迫切性。一方面，在競爭中呼喚高質量的產品，如耐用性就是高質量產品的重要標志；另一方面，產品更新換代速度越來越快，消費者的口味和時尚觀念也在不斷的變化，最終會使許多耐用性強的產品不合實際需求。也就是說，在以質取勝的觀念支配下，企業往往不惜花費大量的投入，研究開發質量高、耐用性強的產品，而不去考慮它的實用實惠，致使高額成本支出得不到相應的回報，使企業蒙受損失。因此，合理的產品質量必須要求產品的質量保證期盡可能地與產品更新換代的步伐保持一致，并形成動態平衡，避免過剩質量帶來不必要的浪費。

再次，將產品零部件之間的質量進行有機的結合。通常情況下，如果一種產品的關鍵功能部件因達到自然壽命而發生報廢，往往會使整件產品退出使用，而其他部件被分解后能繼續使用的可能性很小。關鍵功能部件的質量保證期就決定了整件產品的使用壽命，如果其他部件能夠超過該期限，那么其他部件就是一種過剩質量。因此，合理質量要求，即同一產品的各種不同部件達到相同或者相近的質量水平，使用壽命盡可能一致，從而減少不必要的質量成本耗費，真正做到提高產品的綠色效應問題，提高企業效益。

三、拓展新的產品壽命，提高企業綠色質量觀

科學技術和社會的發展，產品的壽命觀發生了變化，不應該是傳統意義上的三種壽命，即自然壽命，實物壽命，技術壽命，還應該加上“觀念壽命”。自然壽命、實物壽命的長短是長期以來考察產品質量好壞的傳統觀念；伴隨著科學技術日新月異的變化，技術壽命也開始加入到對產品進行衡量的尺度中，而當人們的生活質量達到一定水平之后，伴隨生活質量的提高對產品的質量要求又有新的涵義。這里就可以引入一個“觀念質量”問題。在現實生活中常常有這樣的現象，一個產品尤其是電子類產品它的自然壽命往往還有很長時間，實物壽命也是如此，可是由于技術更新的速度太快，特別是不連續技術的創新產品大量涌現，老產品的技術壽命已經趨于終結，該產品的使用成本遠遠高于購買一個新產品，或者使用者的觀念已經改變，使得現有產品的功能款式或服務不能完全滿足需要，這時該產品具有的保持其經久耐用好質量就成為阻礙消費者汰舊換新提高生活質量的障礙，對消費者來說，此時該產品的好質量便是相對過剩了，而這種過剩對消費者構成一種浪費，對廠家同樣造成浪費，產品的綠色效益問題也就突現出來。因為某顧客長期使用一件高質量長壽命的產品，必然會減少或拉長其對同類產品的再消費的次數或時間，造成老顧客對同一產品再消費的有效需求相對不足，也就直接影響企業的營銷增長。根據調查顯示，企業抓住一個老顧客比開發一個新顧客所需要的費用支出要少65%，由此可見老顧客的重要性。因此對于企業在設計或生產某一產品時，應充分考慮綠色質量觀，注意該產品所有組成部件的壽命均衡問題，盡可能使所有部件處在同一自然壽命時間段，這樣企業便可以有效控制產品的技術質量區間，同時生產出同一牌號，使用功能相同、外觀相同但使用壽命長短不同的產品可以有效地減少質量過剩，提高產品綠色效益問題。因為未來的企業將不再是單純賣產品而是在銷售產品的同時賣服務，這也是對產品質量概念的一個延伸。例如：電冰箱生產企業賣的是食物保鮮和冰凍等制冷服務，這種服務伴隨產品而來，然而它不會給消費者帶來浪費，不會影響消費者的生活，不會給消費者帶來對身體或環境的危害，只會給消費者帶來方便，帶來愉悅，提高消費者的生活質量，帶來對企業服務的信賴和感激。我國的生產企業絕大多數重視產品的自然壽命，雖然，有時也知道質量相對過剩對企業的影響，但由于企業生產受非個性批量化生產規模制約，對質量過剩考慮不足，造成一定的浪費。目前，由于即時生產概念的大量應用，個性化產品的大量出現，要求企業家的質量觀念要有所轉變，由單一提高產品的使用質量的質量觀，到引導消費者使用產品改善或提高生活質量的綠色質量觀，提高產品的綠色效應。現實生活中質量不足的產品與質量過剩的產品都不是消費者或生產者的最佳選擇，質量不足的產品給消費帶來生活的不便和浪費，質量過剩同樣會給消費者帶來浪費，因為消費者必須為產品的質量過剩部分支付費用，更重要的是過剩質量帶來的對資源的無謂消耗、浪費，不符合和諧建設生態文明的時代要求。

另外，在企業經營過程中其生產或銷售的產品還存在一種經營上的壽命，這種壽命不僅直接影響產品的銷售壽命，也間接影響產品的使用壽命。

事實上，對不斷變化的消費心理進行跟蹤研究并在營銷市場上加以“借用”，適時推出“有分寸”的產品的事例比比皆是。例如近年來空調市場上出現的負離子空調，廠家宣傳資料上宣傳它可以更好地改善室內空氣。但據有關專家介紹，負離子是一種壽命非常有限的空氣分子，很容易被中和，在清潔空氣中的一般壽命是四到五分鐘，在污濁空氣中僅有一分鐘。所以一般在空調出風口2米處，負離子只剩下原始濃度的百分之幾甚至更少，已經不起什么作用了。企業對此非常清楚。只不過推出真正意義上的清潔空氣類空調勢必極大地提高生產成本，而目前的市場還接受不了這樣高昂的價格。但企業又不能漠視近年來消費者追求健康、恐懼“空調病”的消費心理，于是“適度”的產品便出現了。當然，新舊產品的差異只在于多了個“賣點”，它只是企業為引導消費者購買自身產品而多“制造”的一個借口罷了。

總而言之，企業在謀求市場開發策略時，不要將思路局限在追求“更好”的產品上，而應將思路放在如何能取得更好的市場效果上。換個角度說，在企業產品開發思路上，應緊跟市場變化適時推出“有分寸”的產品，而不應過度迷戀“質量過剩”的產品。畢竟無論對企業還是對消費者來說質量過剩都意味著浪費，因為追求和諧的社會生態文明節約資源減少浪費是時代賦予我們的責任。

【參考文獻】

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【關鍵詞】會計準則；趨同；分析；建議

日益全球化的世界經濟和逐步一體化的國際資本市場，促進國際貿易不斷深入，加速跨國公司的飛速發展，各國和各地區之間的經濟往來日益增多。會計作為經濟社會生活中不可或缺的一門應用經濟學科，以貨幣作為主要計量單位，對會計主體客觀、真實的經濟活動以專門的方法進行全面、綜合、連續、系統地核算和監督，并向有關方面提供會計信息，幫助有關人員作出經濟決策，以實現最佳經濟效益。資本市場的全球化、經濟活動的國際化，這些經濟行為對會計信息在全球范圍內實現真實、統一、可比已成為不可回避的現實問題，作為這一重要經濟管理活動的指導依據――會計準則國際趨同因此也被推上了會計的歷史舞臺，這是不可阻擋的歷史潮流，也是大勢所趨、全民所望。

一、我國會計準則國際趨同的分析

（一）會計準則國際趨同是我國走向世界的必然要求。中國的經濟總量已經位居世界前列，隨著市場的國際化，企業需要在會計準則指導下出具一套符合國際會計準則且具有明晰性、通用性的會計賬簿、會計報表，這些會計信息按照國際通用會計準則進行審計可順利通過，這是企業國際化的必要保障。

（二）會計準則國際趨同對我國是利大于弊。會計準則國際化可以顯著提升我國的上市公司信息的披露質量，保證上市公司的會計信息質量的真實性、通用性；可以有效地減少中國企業在國際資本市場融資時的上市成本，并有利于保障中國企業順利、快速步入資本市場的全球化軌道；會計準則國際化可以有效促進各國之間的貿易合作，降低貿易壁壘，對經濟全球化快速、良性發展有積極的影響；會計準則與國際接軌，也可以促進我國市場經濟的進一步發展，吸引國外投資。會計準則國際化有利大于弊，我們應采取積極采取趨利避害的態度去對待它。

（三）我國對會計準則國際趨同的基本態度。贊成是首要態度。我國認為會計準則國際趨同是社會進步、是發展趨勢，中國會計準則應當順應這一方向；第二，會計的國際化是一個循序漸進的過程。強調趨同不等于相同。由于各國文化形態存在差異，適用的政治與經濟體制各不相同，不同的經濟背景產生的會計準則的適用性也不會完全相同、不同的經濟環境會生成不同的會計信息。所以趨同是一個各國，趨同化異的漸進過程；第三強調趨同應當是一種全球會計行業互動。會計準則國際趨同的前提條件公開的、可比的、高質量的國際會計準則。但是國際會計準則應當是全世界所有國家和地區平等參與，共同研究協商制定出來的。因此，我國企業會計準則的國際趨同方式應當是加強與國際組織的合作，努力擴大我國在國際會計準則的制定中的話語權，進一步提高我國的會計準則體系在國際社會的地位，努力使國際會計準則盡可能公平合理并充分照顧我國的切身利益。而不應當是我國單方面被動地與國際會計準則靠攏。

（四）我國會計準則國際趨同的發展。我國財政部于2006年2月15日的新會計準則是我國會計準則與《國際會計準則》趨同道路上的一個重要里程碑。在新準則引進了許多在國際財務報告準則中所應用的新概念，這也是國際趨同的一個明顯特點。如對計量屬性（基礎）的再認識，在以前的會計準則中我們沒有金融工具這個概念，也就不可能單獨對它進行計量和核算。在這次頒布的會計準則中我們與國際財務報告準則接軌，首次引入金融工具概念，分類也與國際財務報告準則保持一致，并在會計準則中對這四類金融資產的計量方法也作出規定，這讓我國上市公司的資產、負債計量更加清晰，也讓會計信息使用者能題更好地掌握企業的經營業績和財務狀志況。我國財政部在2010年10月了我國企業會計準則國際趨同的路線圖，這為我國會計準則國際趨同明確了時間框架和思路。

二、對我國會計準則國際趨同的幾點建議

（一）完善我國的財務會計概念框架體系

財務會計概念框架體系是會計準則的理論基礎，用來規范會計準則的理論，科學的概念框架體系可以為各項準則的研究、制定和評價現有準則提供更好的理論指導。我國至今也沒有一套科學、系統、完整的會計理論體系。為了適應我國準則體系的建設，我國應盡快建立起一套立足我國的國情、充分考慮我國社會主義經濟環境的財務會計概念框架體系，這對規范我國會計準則與實務操作、強化會計準則的嚴肅性、保證會計改革和實施的正確方向有指導性的作用。

（二）提高我國會計工作人員綜合素質

為推進我國會計準則國際趨同有續順利進行，一大批具有較高執業能力、道德素養的高層次、復合型的會計人才必不可少，而我國高素質高能力的會計人才較為稀缺，嚴重阻礙了我國會計準則國際趨同步伐。而且近年來我國的會計新準則、新制度發展很快，很多會計人員對準則的運用感覺很難把握，不能自如的選擇恰當的準則來處理業務，這需要我們通過多渠道提高會計人才質量。在提高會計人員專業素質的同時要加強職業道德水平建設，并加強會計準則的監管力度和懲罰力度。提高會計從業人員的整體素質和專業水平，讓會計從業人員也盡快向國際水平靠攏。

（三）各行聯動保證會計準則國際趨同的實施

會計準則國際趨同不僅是會計行業與國際接軌，更需要各行聯動保證會計準則國際趨同的實施，如生產（研發）人員、人力資源、內部法律人士等各方都需結合會計準則國際趨同的步筏，調整工作流程和系統，為會計準則國際趨同順利實施提供保障。

會計準則國際趨同是形成國際間統一的高質量會計準則的必須過程。目前我國已邁出與國際會計準則趨同的步筏，但這是一項非常艱巨、復雜的工程。我們還需不懈努力，不斷實現我國會計準則與國際會計準則的全面持續平衡。

參考文獻：

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