國際注冊內部審計范文

導語：如何才能寫好一篇國際注冊內部審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

CIA是國際注冊內部審計師(CERTIFIED INTERNAL AUDI-TOR)的英文簡稱，它不僅是國際內部審計領域專家的標志，也是目前國際審計界唯一公認的職業資格。CIA需經國際內部審計師協會(INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS簡稱IIA)組織的考試取得。IIA是世界范圍的內部審計師組織。該協會1941年成立于美國紐約，在聯合國經濟和社會開發署享有顧問地位，是最高審計機關國際組織的常任觀察員，是國際政府財政管理委員會、國際會計師聯合會的團體會員。協會現有196個分會，分布在100多個國家和地區。中國內部審計學會1987年加入該協會，成為國家分會。該協會現有全球會員7萬多人。至2002年國內通過CIA考試的大約為2200人，2002年考試報名8000人，通過率30％左右。

考試科目

第一部分，內部審計在治理、風險和控制中的作用。具體包括：遵守IIA的屬性標準；以風險為基礎制定審計計劃，確定內部審計重點；理解內部審計在公司治理中的作用；執行其他內部審計任務和職責；治理、風險和控制的知識要點；策劃審計業務。

第二部分，實施內部審計業務。具體包括：實施審計業務；實施具體審計業務；監督審計業務結果；舞弊知識要點；審計業務手段。

第三部分，經營分析和信息技術。具體包括：經營過程；財務會計與財務管理；管理會計；規章、法律和主要經濟指標；信息技術。

第四部分，經營管理技術。具體包括：戰略管理；管理技術；中國的經營環境；中國的內部審計環境。

第一部分、第二部分、第三部分由國際內部審計師協會命題，第四部分由中國內部審計學會命題，國際內部審計師協會統一閱卷。考試范圍在當年的《國際注冊內部審計師考試大綱》中確定。

報考條件與免試條件

具備下列條件之一者，可報名參加考試：(1)具有本科及本科以上學歷；(2)具有中級及中級以上專業技術資格；(3)持有注冊會計師證書或非執業注冊會計師證書；(4)CIA考試期間本科院校的審計、會計及相關專業四年級學生。

具有下列資格者，可以申請免試第四部分(即經營管理技術)：(1)持有中級及中級以上審計師專業技術資格證書；(2)持有中級及中級以上會計師專業技術資格證書；(3)持有注冊會計師證書或非執業注冊會計師證書。符合免試審計環境的人員，在申請免試時，應填寫《國際注冊內部審計師考試免試科目申請表》，并于報名時提交有關資格證書原件和復印件(一式兩份)。

考試方式與考試時間

(一)考試方式：分科、閉卷、筆試。

(二)考試語種：第一、二、三科目為中、英文二個語種，報考人員可任選其中一種，第四科目為中文語種。

(三)考試時間：每年11月第3周的周六、周日。2006年考試時間如下：

報名時間與報名辦法

2006年報名時間為6、7月；報名具體時間、地點及其他有關事項參見各考點的報考簡章。

(一)報名辦法

1、報考人員應當在規定時間內到各報名地點報名，并填寫《國際注冊內部審計師考試報名表》。

2、報考人員至少報考兩個部分(考試已通過三個部分者除外)。

3、報考人員需提供身份證原件及復印件(一式兩份)和近期2寸免冠照片4張并在其背面注明姓名及性別。

4、報考人員須在報名時做出不對外泄露本次考試內容的承諾。

(二)報名須提交的材料

一般報考人員報名時，需提供學位證書或相關資格證書原件及復印件(一式兩份)；在校學生(含在校研究生)報名時，需憑學生證原件及復印件(一式兩份)，并有所在院校出具的說明其在校表現、所學專業和學業完成情況的證明；教育工作者報名時，需提交所在院校人事部門出具的證明材料原件及復印件(一式兩份)。

考試收費

備注：申請免試經營管理技術的報考人員也須繳納該科目的考務費。

考試用書

篇2

日前，陜西省內部審計師協會二屆四次理事(擴大)會議在西安召開。會議傳達學習了總理的重要批示、袁純清省長的重要講話和全國、全省審計工作會議以及中國內部審計協會五屆六次會議精神；聽取和審議了李淑琴會長的工作報告；審議了協會2008年度財務收支情況的報告；審議了調整理事、常務理事、副會長、學術委員會委員和接收單位會員的議案。表彰了2008年度34個內部審計單項工作先進單位和17篇理論研討獲獎論文。

陜西省審計廳副廳長徐宗一在講話中，充分肯定了2008年內部審計工作取得的成績。他指出，當前國際金融危機依然在擴散和蔓延，造成危機的一個重要原因是風險管理不力和缺乏有效的公司治理。在當前經濟全球化日益發展和深化的形勢下，這場金融危機呈現出的巨大風險，使越來越多的中國企業感受到經濟全球化所帶來的影響，同時這也給內部審計的發展帶來了前所未有的挑戰和機遇。他強調，協會要認清形勢，提高認識，繼續堅持以促進內部審計全面轉型與發展、充分發揮內部審計“免疫系統”功能統領工作全局，以探索風險導向審計方式方法為重點，以創新協會工作機制和提高協會服務層次與水平為保障，引領內部審計為探索適合中國國情、具有內部審計特色的審計模式而奮發努九。他要求，全省內部審計機構和廣大內部審計人員，要緊密結合深入學習實踐科學發展觀活動，以科學發展觀為指導，進一步理清思路，明確目標，形成內部審計事業科學發展的思路和舉措，推動內部審計工作加快發展。一要進一步完善內部審計工作機制，二要進一步加強內部審計隊伍建設，三要進一步推進我省內部審計信息化工作，四要進一步提高內部審計管理和服務水平。

李淑琴會長在工作報告中，對2008年全省內審工作進行了全面總結。安排部署了協會2009年的工作，提出了在新形勢下，堅持用科學發展觀統領全省內審工作，牢固樹立科學審計理念，實踐科學審計、強化監督服務，推進全面轉型，實現創新發展，切實提高內審工作質量和水平，開創內審工作新局面的指導思想和總體思路。一是樹立科學審計理念，進一步強化對內部審計工作的監督和指導。第一，進一步完善我省內部審計法規制度建設，為深化內部審計工作提供法規制度支持；第二，加強內部審計組織建設，為提升內部審計工作水平提供組織保障；第三，強化對內部審計工作的監管，關注內部審計成果的轉化和利用；第四，加大調研力度，建立和完善內部審計情況報告制度。二是繼續開展內部審計理論研討和經驗交流，推進我省內部審計工作轉型與發展。不斷改進理論研討的組織形式，提高理論研討的前瞻性和創造性，增強理論研討和經驗交流的效果。三是抓好后續教育培訓和崗位資格證書年檢注冊工作，不斷增強內部審計人員職業勝任能力。四是認真組織國際注冊內部審計師資格考試，不斷推進內部審計職業化建設。結合國際注冊內部審計師資格考試工作的發展，進一步加大考試工作的組織和宣傳力度，提高國際注冊內部審計師資格考試的影響。五是加強內部審計信息宣傳工作，擴大內部審計的社會影響。六是進一步強化協會自身建設，充分發揮協會平臺作用。

會議期間，與會代表對領導講話和協會工作報告進行了討論，大家交流了一年來內部審計工作取得的成效和經驗，并緊密結合本地區、本單位內審工作實際，就貫徹落實科學發展觀，實踐科學審計，進一步發揮審計“免疫系統”功能等方面進行了熱烈討論，同時對落實好2009年內部審計工作計劃提出了許多建設性意見和建議。

篇3

考試科目共四門，分為四部分：

第一部分：內部審計在治理、風險和控制中的作用。

第二部分：實施內部審計業務。

第三部分：經營分析和信息技術。

篇4

關鍵詞：內部審計；外包；優勢；劣勢

一、企業內部審計外包的內涵

內部審計外包，又稱為內部審計外部化，是指企業將內部審計的全部或其中一部分職能通過契約委托給企業外部機構或人員執行。內部審計外包現象起源于20 世紀 90 年代的西方國家，最初是由安永、畢馬威等國際著名會計師事務所提出的。提供內部審計外包服務的公司包括會計師事務所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機構。從目前我國會計師事務所的現狀及國外的先進經驗來看，我國日后提供企業內部審計外包服務的主力軍將是會計師事務所和注冊會計師。因此本文在探討內審外包服務的提供者時僅涉及會計師事務所和注冊會計師。對于企業內部審計外包，目前國內外學者持不同的觀點，針對內部審計外包的說法也是眾說紛紜、莫衷一是，贊揚和批判的聲音都有。故本文將一分為二地看問題，從優勢和劣勢兩個方面對企業內部審計外包現象分別進行闡述。

二、企業內部審計外包的優勢分析

企業內部審計外包之所以備受一些公司及專家推崇，是因為其不論對實施內審外包的企業來說還是對承接業務的會計師事務所來說，都有非常明顯的優勢。企業和會計師事務所相互配合，可以產生非常好的協同作用，打造雙贏局面。

（一）企業內部

1.從企業自身來講，內部審計外包可以有效降低企業成本。毋庸置疑，企業設置內部審計部門需支付內審人員的工資及福利費，為保證內審機構的日常運行也必定會耗費相應的資產。此外，內審人員的招募及后續培訓也會增加企業的支出。尤其企業內審人員接觸外部信息較外部審計人員少，對經濟、技術、環境的變化相對而言不太敏感，若想內部審計部門發揮應有的效果，需不斷加強其后續培訓，因此企業培訓費用往往不菲。而會計師事務所之間存在的競爭關系使企業往往可以以較為合理的價格購買內部審計外包服務，此外，當企業不進行內部審計時無需支付內部審計人員的工資薪酬，有效節約成本。

2.內部審計外包可以減少原內審部門所占企業資源。內部審計部門的設立，必定需要消耗企業的資源，包括辦公用房和辦公設備、辦公耗材、企業資金、以及管理內審機構所需的人力、物力等資源。若企業不再設置內審部門或部分內審職能外包可以將目前企業內審機構所占用資源轉移到別處，尤其是能直接創收的部門，優化企業資源配置，用節約下來的資源去創造更大的價值。

3.內部審計外包有助于使管理層精力集中在企業核心競爭力。內部審計機構在我國出現的時間較晚，和發達國家相比我國企業內部審計經驗不足，許多企業內審部門工作效率低下，內部審計工作無法與企業經營管理的發展同步或是審計建議無法得到落實。甚至有些企業內部審計沒有發揮應有作用，導致內審機構淪為擺設。在這種情況下，內審機構的設立不僅未能做到利于企業發展，更會分散企業管理層的精力。實行內部審計外包，管理層便無需對企業內部審計部門太過操心，將有更多時間關注企業的內外部環境，把注意力更多地集中在核心競爭力和戰略計劃上來，這會促進企業的發展。

4.內部審計外包將使企業內審效率提高。從一方面來說，由于外部審計機構的審計人員獨立性遠高于企業內部審計人員，由其實施內部審計時，不受企業行政管理約束，不會涉及與企業其他管理部門的利益沖突，只需履行內部審計職責即可，能有效提高企業內部審計效率；從另一方面來說，外部審計機構具有專業的審計人員，通過承擔不同企業的內審業務積累了豐富的經驗，其逐利行為使得其致力于審計效率最大化。此外，作為專業的審計人員，經驗豐富的注冊會計師能夠根據企業的經營、財務等特點進行客觀的評價并提出切合實際的建議。

（二）企業外部

1.內部審計外包業務能夠增加注冊會計師的收入。多年來，我國大部分會計師事務所承攬的業務主要是企業財務報告的審計，僅少部分會計師事務所涉及企業驗資、咨詢等其他業務范圍，收入渠道和發達國家相比較為狹窄。可以預見的趨勢是會計師事務所的業務范圍日后將會不斷的擴大。借鑒國外的經驗，我國的會計師事務所可以將企業內部審計納入自身的業務范圍，這將為會計師事務所提供新的業務領域和利潤空間。

2.內部審計外包業務能夠提升注冊會計師業務水平。注冊會計師在對企業的財務報告進行審計時，是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。主要關注點是企業的財務報表是否公允、是否存在重大錯報。一旦承攬內審業務，無疑要求注冊會計師將眼界放寬，不僅僅要了解財務知識，更重要的是要廣泛涉獵生產經營管理知識，將其他企業的先進經驗介紹給企業管理層，對被審計單位的經營情況、風險控制活動等進行客觀評價，并提出相應建議。此外，承攬企業內部審計工作對注冊會計師的管理知識提出更高的要求，要想勝任這一工作，注冊會計師也需要不斷地學習并掌握先進的內審經驗，這對注冊會計師執業水平和自身素質提高有很大幫助。

3.內部審計外包業務能提高外部審計工作效率。若會計師事務所為同一客戶同時提供內部審計服務，則注冊會計師對企業的了解更多，在實施外部審計時，能夠有效地提高工作效率并減少審計成本，達到協同效用。

4.從更大角度來看，內部審計外包業務有助于人才的合理配置。企業實施內部審計外包，必定縮減或取消內部審計機構，原先工作效率低下的企業內審人員不得不另謀出路，內部審計能力較強的職工可以去專門承攬業務的會計師事務所工作，積累更多的經驗；擅長其他工作的職工也可以尋求與自己能力更相匹配的工作，有利于人力資源合理配置。

三、企業內部審計外包的劣勢分析

企業內部審計外包目前在我國處于探索階段，仍舊有許多企業對其存有顧慮，由于內部審計外包的固有特性，即將企業內審職能交托給外部企業和人員完成，造成企業內部審計外包的固有缺陷。

（一）企業內部

1.企業內部審計外包有可能會使企業受制于外聘審計人員。若企業長期委托同一會計師事務所進行企業內部審計業務，隨著時間的推移，外聘審計人員對企業的了解會越來越多，若企業的內部審計工作十分復雜，企業將會越來越依賴于外部服務者，企業更換外聘審計人員的機會成本也就隨之提高。長此下去企業和外聘審計人員雙方的地位就會有所改變。一旦外聘人員為其內部審計服務索要的傭金增加，企業的內部審計成本便會相應增大。

2.內部審計外包有可能導致企業商業機密泄露。企業內部審計人員一般來講是企業長期聘用人員，企業為其直接雇主。而外部審計人員的直接雇主是會計師事務所等機構，內部審計人員和外部審計人員對企業的忠誠度和使命感是不一樣的，一般來講內部審計人員的忠誠度會高于外部審計人員。注冊會計師在實施內部審計時，有機會接觸到企業的商業秘密，雇傭外部人員進行內部審計服務，企業無疑要承擔商業秘密泄露風險。

3.會計師事務所缺乏對企業的長期規劃。一是因為審計外包服務提供者為企業提供內部審計服務，其目的是獲取審計收費而并非基于企業的利益，因此其關注重點集中在契約期內所發生的事，不會考慮企業的長遠規劃，缺乏主動性；二是因為審計外包服務提供者和企業內部審計人員相比，不熟悉企業的實際情況、不能及時了解企業管理層所需，即使對企業進行長期規劃也難免產生偏差。除此之外，當會計師事務所與企業有利益沖突的時候，很難要求他們站在企業的立場去考慮問題。

（二）企業外部

1.若會計師事務所為同一企業同時提供內審和外審服務，其審計獨立性可能受損。獨立性是審計的本質特征和靈魂所在。同時提供內審和外審服務，一方面能產生協同效應，減少注冊會計師的工作量，降低審計收費，另一方面如果會計師事務在財務報表審計業務中使用內部審計服務工作的結果，可能導致審計項目組不能恰當評價內部審計工作，進而損害審計獨立性。注冊會計師的審計獨立性是審計結果得以客觀真實的重要保障。此外，若注冊會計師與被審計企業相互串通，或者被企業收買導致自身利益與客戶利益相互捆綁，就無法對企業進行客觀、公正的觀察和評價，注冊會計師的獨立性也就值得商榷。

2. 會計師事務所為企業提供內部審計服務有所限制。從國際視角來看，安然事件后，美國頒布薩班斯-奧克斯利法案，明確規定會計師事務所不能為外部審計客戶提供內部審計服務。從我國審計規定來看，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與下列方面有關的內部審計服務：與財務報告相關的內部控制；財務會計系統；對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。這些規定使得會計師事務所內部審計的服務對象和范圍有所限制。

3.若注冊會計師無法勝任企業內部審計業務，將使會計師事務所聲譽受損。會計師事務所為企業提供內部審計服務，無疑對執業注冊會計師提出了更高要求。從我國目前情況來看，內部審計外包服務業務還不夠多，若內部審計服務承包人使用缺乏業務經驗的員工來進行審計，很可能造成內部審計失敗，這會對會計師事務所的聲譽造成一定影響，更有可能進一步影響到其外部審計業務的承接。

四、總結

企業內部審計外包無論是對企業本身還是會計師事務所來說，都存在著一定的優勢，企業和會計師事務所都具有內部審計外包的動機。對于有內部審計外包打算或已經實施內部審計外包的企業來說，應充分利用內部審計外包的優勢，同時也要注意內部審計外包中可能存在的一些問題。公司要仔細評估自己的需求，將企業情況與內部審計外包服務提供者良好溝通，并將內部審計外包形成制度性、常態化的安排。選取資質優良的會計師事務所和經驗豐富的注冊會計師為公司提供服務；對于會計師事務所來說，應盡快建立健全內部審計外包服務的審計準則和規則，提高注冊會計師的執業能力，必要時對注冊會計師進行相關培訓，提供優質服務，在業內建立良好的口碑和信譽。加大內部審計外包的宣傳力度，在為客戶提供財務報表審計時候，會計師事務所可以積極向公司灌輸內部審計外包的好處，打消企業的顧慮，增加收入。通過各方的重視和努力，我國公司內部審計外包定會有較好發展。

參考文獻：

[1] 戴瑋煒.內部審計外包臨界點思考[J].現代商貿工業，2012，17：121-123.

[2] 王光遠，瞿曲.內部審計外包： 述評與展望[J].審計研究，2005，2：11-19.

篇5

關鍵詞：內部審計；外部審計；依賴；決定因素

中圖分類號：F272文獻標識碼：A文章編號：1000-176X（2008）03-0095-06

公司治理問題因全球經濟的發展以及資本市場的繁榮而備受矚目。審計委員會、管理層、內部審計與外部審計是公司治理的四大基石[1]。可見，整體審計監督體系及其內、外部審計的整合發展與交互作用對于公司治理有著重大影響。從審計執業層面看，審計準則著力建議內部審計與外部審計通過相互依賴，達到整體審計資源的最佳配置，從而全面提高審計效率，并有助于改善公司治理質量(注:如中國注冊會計師審計準則第1411號――考慮內部審計工作、注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位情況、內部審計具體準則第10號――內部審計與外部審計的協調、內部審計具體準則第13號――評價外部審計工作質量等，均強調內、外部審計相互依賴之問題。)。那么，現實執行情況如何？有研究者發現，內部審計工作并沒有得到外部審計最大程度的利用[2-3]。我們曾通過對我國一定樣本量的內部審計師和注冊會計師作出調查，結論是我國企業內部審計與外部審計相互依賴的程度非常有限[4]。因此，我們認為，對內部審計與外部審計相互依賴的決定因素的研究很有必要，這將有助于提供從決定因素入手，采取有效措施，促進內部審計與外部審計充分而有效地彼此依賴，從而提高整體審計效率與公司治理水平。

一、文獻回顧

內部審計與外部審計的相互依賴包括兩個方面：一是外部審計利用內部審計的工作成果（各種信息資料）及人力資源；二是內部審計利用外部審計的信息資料及智力資本。相互依賴體現在兩者在工作中的合作、協作、配合、利用和協調等。致使外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內部審計的質量。Abdel-Khalik, Snowball & Wragge認為，內部審計的報告水平（即評價客觀性的標準）是決定是否受到依賴的最重要因素[5]。Schneider則認為在依賴決定中，客觀性比起審計結果執行情況（如管理者對內部審計的支持、審計跟蹤等）和勝任能力（如CIA資格）而言，相對并不那么重要[6]。Margheim發現勝任能力和審計結果執行情況的相互結合對外部審計師的時間預算有重要影響，也認為客觀性在依賴決定中并不重要[7]。 Tissen & Colson利用檔案資料以及實地研究數據考察外部審計師認為依賴內部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中，發現內部審計的范圍、內部審計的專業勝任能力以及審計報告關系等三項標準極為重要[8]。

Margheim & Label發現被審計單位管理者誠信越高，外部審計師依賴內部審計越多，反之亦然[9]。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內部審計以往的合作歷史有關，與企業風險無關[10]。然而，其他研究則表明，內部審計質量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業的風險而定[11-12]。Whittington & Margheim發現當決定是否依賴內部審計對內部控制的測試工作時，被審計單位固有風險是一個影響因素，而當決定是否依賴內部審計的實質性測試工作時，固有風險又無多大影響[13]。DeZoort 等的研究表明若某一審計任務需要的是主觀證據，在對內部審計師存在激勵機制和只有固定報酬的機制下相比，外部審計師較少依賴內部審計的工作；如果某一審計任務需要更多客觀性證據，則在上述兩種激勵情況下的依賴決定沒有什么差異[14]。

審計師的個人特征對依賴決定也產生影響。Mills發現，如果外部審計師具有靈活的認知風格將會使他更依賴內部審計的工作，而如果外部審計師的認知比較死板，則不易依賴內部審計[15]。Brody, Golen & Reckers發現沖突管理風格以及對溝通障礙的感知力在依賴決定中很重要[16]。Gramling則從審計收費關系研究依賴決定。他認為，審計費用壓力對依賴決定有著重要影響，當客戶面臨一個高的審計費用壓力時，外部審計更多依賴內部審計，反之亦然[17]。

現有的內部審計與外部審計相互依賴的文獻以外部審計依賴內部審計為主[18]，而反映內部審計依賴外部審計方面的研究卻不多見。由于依賴工作是相互的，因此對于內部審計依賴外部審計的決定因素的研究也十分必要。同時，在內部審計與外部審計相互依賴的決定因素中，應該全面考慮內部審計、外部審計以及企業三方面的因素。現有研究針對企業以及內部審計的探討較多，對外部審計方面的因素卻考慮得很少。除了對外部審計師個人特征有所關注之外，事務所本身的規模、信譽等因素未在考慮范疇之列。

二、內部審計與外部審計相互依賴的決定因素假設

我們的假設基于現有研究成果之上，旨在驗證我國審計職業界對于內部審計與外部審計相互依賴的決定因素的認知情況。我們將外部審計依賴內部審計的決定因素分為注冊會計師方面的因素、企業內部審計及其人員方面的因素、企業內部審計環境因素等三個方面。DeAngelo認為，審計質量與事務所規模相關[19]，因此，我們增加了事務所規模作為衡量注冊會計師方面的一個決定因素。同時，我們增加了企業內部審計環境因素、公司治理因素等內容。對于內部審計依賴外部審計的決定因素，我們通過對內部審計利用外部審計的好處提出相應假設，并予以驗證。具體假設如下：

（一）外部審計依賴內部審計的決定因素

H1：外部審計依賴內部審計的范圍和程度與注冊會計師方面的因素有關。

H1a：事務所規模越大，執業能力越強，越注重充分利用內部審計工作；反之亦然。

H1b：外部審計是否依賴內部審計與注冊會計師本人的工作風格有關。

H2：外部審計依賴內部審計的范圍和程度與被審計單位內部審計環境方面的因素有關。

H2a：企業內部控制系統越完善，外部審計越易于依賴內部審計工作；反之亦然。

H2b：公司治理越規范，外部審計越易依賴內部審計工作；反之亦然。

H2c：公司管理者誠信越高，外部審計越依賴內部審計工作；反之亦然。

H2d：公司經營風險越高，外部審計越少依賴內部審計工作；反之亦然。

H2e：注冊會計師對內部審計以往的工作越滿意，越會依賴內部審計工作；反之亦然。

H3：客戶公司內部審計機構及其人員方面的因素。

H3a：外部審計利用內部審計工作與內部審計在企業中的報告層次有關。

H3b：外部審計利用內部審計工作與內部審計師的工作經驗有關。

H3c：外部審計利用內部審計工作與內部審計師的專業勝任能力有關。

H3d：外部審計利用內部審計工作與內部審計在客戶公司中的地位及影響力有關。

H3e：外部審計利用內部審計工作與客戶公司內部審計人員的激勵機制有關。激勵程度越大，依賴的程度和范圍越小。

（二）內部審計依賴外部審計的好處

H4：注冊會計師專業水平較高，內部審計利用其成果可以提高工作效率與工作質量。

H5：注冊會計師獨立性強，內部審計利用其工作成果可以引起領導重視。

H6：注冊會計師審計過于簡單及程序化，對內部審計的參考意義不大。

三、研究設計

（一）初始問卷設計

為了使調查更具有針對性，本研究設計了調查問卷一（企業卷）和調查問卷二（注冊會計師卷），分別針對企業內部審計師、總會計師等（問卷一受訪對象）及注冊會計師（問卷二受訪對象）作出調查。兩份問卷共包含與本研究有關的題項24項。其中，問卷一的主要題項包含T12―T17，主要針對公司內部審計與注冊會計師協調的總體情況、具體方式、好處等作出評價; 問卷二主要包含Y1―Y8等題項，主要就注冊會計師執業中對內部審計的依賴程度、原因及決定因素等內容作出評價。以上兩份問卷的主要題項全部采用Likert五級制量表，1表示“完全不同意”或“完全不可能”等，5表示“完全同意”或“完全可能”等。

（二）問卷的預測試

2005年6月10日，我們在北京國家會計學院的總會計師培訓班（內部審計方向）及注冊會計師培訓班分別預發放問卷30份，以考察題項設計的合理性和可讀性。問卷設計的背景信息題目和單選分類題目的答案不是定序或定距變量，只測試邏輯性和可讀性。對于定序（打分題）和定距（數字題）變量，我們通過描述統計檢查各題項的集中趨勢，離散程度和偏度。對于數字題，由于題目設計的原因，離散程度較大，為了更嚴格地控制數據質量，我們剔除題項答案在3個標準差之外的異常樣本。打分題的初步結果是得分均在正常范圍內，說明問卷的數據可供進一步分析使用。另外，我們多次針對問卷的設計、內容的安排聽取理論界及實務界專家的意見，因此，問卷經過較為嚴格的專家效度檢驗。

（三）樣本的抽樣及其問卷實施情況

本調查的對象分別是在國內各大事務所執業的注冊會計師（CPA）和國內典型企業（以國有企業為主）的內部審計師及相關的管理人員。因本研究屬于探索性分析，綜合考慮調查的可實施性和成本問題，沒有進行復雜的抽樣設計，按以往研究經驗和統計上的精度要求，預計獲得樣本150個，估計的回收率為75%，故兩份問卷均預先發放200份。

我們根據2005年8月至2006年第一季度北京國家會計學院培訓計劃，針對相關培訓班的學員名單進行隨機抽樣，然后在開班時請該班的班主任將問卷分發給被抽中的學員，希望被訪者盡可能于培訓結束將問卷交回。根據預測試可能會出現對問卷語言及內容方面不易理解的問題，我們請班主任老師予以解釋，并留下我們的聯系方式，受訪者也可以直接就問卷方面的疑問向我們咨詢。問卷的發放及回收情況如下：

發放問卷一200份，回收132份，實際回收率66%。經過數據整理和審核，剔除數據有誤樣本、缺失嚴重的樣本，共得到有效樣本126個，有效回收率63%。從回收樣本的行業分布來看，制造業和建筑業分別占3成左右，科研綜合技術服務企業和采掘業各占1成，其他小行業占2成。與2004年國家大型企業行業分布數據基本接近，得出樣本的行業分布基本合理。從被調查者的職稱和受教育程度的分布情況看，6成人員具有本科及碩士以上學歷，高級及中級職稱人員各占41．6%，另外，2．4%的被訪問人員具有CPA或CIA資格。被訪者的受教育程度以及執業能力普遍較高，側面說明數據的可靠性。

共發放問卷二200份，回收140份，實際回收率70%。經過數據整理和審核，剔除數據有誤樣本、缺失嚴重的樣本，共得到有效樣本82個，有效回收率41%(注:樣本的回收率比較高，但有效回收率不高的原因是多數被訪者對于問卷Y4、Y5、Y6、Y7、Y8似乎沒有興趣，未認真填答。鑒于提高調查結果的準確性和可靠性，我們將類似的問卷全部予以剔除，從而導致有效樣本率大大低于樣本實際回收率。)。從回收樣本事務所的類型分布情況看，6成以上為國內一般事務所，國內“十大”事務所不到1成的比例，國內“百強”事務所占32%。從被訪者職稱和受教育程度分布看，學歷在本科以上占多數。62人（82．67%）具備CPA資格，10人（占13．33%）同時具備注冊會計師和注冊評估師資格，還有2人同時具備注冊會計師、注冊評估師和注冊稅務師資格。總體看來，被訪者的綜合素質比較高，側面說明本調查結果的準確性及可靠性。

四、內部審計與外部審計相互依賴決定因素統計分析、假設檢驗與結論

（一）注冊會計師依賴內部審計決定因素分析

表1利用對各題項的條目進行描述性統計，根據其Likert平均值由高到低排列出各因素的重要性程度。從描述結果來看，除最后一個假設均值低于3分外，其余都高于3分。就是說，平均來看，被訪者對前11項假設所持的態度都在“不確定”和“比較同意”之間。

我們繼續進行獨立樣本t檢驗來驗證被訪者是否確實認同這些觀點。如果均值顯著大于3分，那么可以認為被訪者確實認同該觀點，通過檢驗。否則，均值不顯著或顯著小于3分，都認為未通過檢驗。檢驗結果表明，前9項假設全部通過檢驗，驗證了我們的結論，后3項沒有通過，數據不能支持我們的假設（如表2所示）。

（二）關于事務所類型和規模與依賴程度相關性的進一步檢驗

1．事務所類型與注冊會計師依賴內部審計相關性的再檢驗(注:需要說明的是，分組發現事務所類型集中在3、4、5，就是說沒有1、2所指的國際性事務所。因此，結論只針對國內事務所而言，并不排除國際性事務所與國內事務所比較所存在的依賴程度差異。)

我們用方差分析的方法來考慮不同類型的事務所對客戶內部審計的依賴是否不同。首先做方差齊性檢驗，得到檢驗p值0．109，不能拒絕原假設。可以認為不同事務所在執行審計業務過程中，對客戶公司內部審計的總體依賴程度的方差相同。進一步通過方差分析，檢驗p值0．099，在5%的顯著性水平下不能拒絕原假設，說明不同類型的事務所對企業內部審計的依賴程度沒有顯著差異。再用非參數統計的方法，做非參數的多樣本比較檢驗，得到檢驗p值為0．132，也不能拒絕原假設，與方差分析的結果相同。

2．事務所規模與注冊會計師依賴內部審計相關性的再檢驗

我們希望考察不同規模大小的事務所對內部審計的依賴程度是否相同。在問卷中使用事務所上年的銷售收入和員工總數來度量事務所規模的大小，根據回收問卷的數據結果，首先使用聚類分析的方法把事務所按規模大小分為三類，在spss中用k-means聚類（聚類分析圖略）發現事務所的收入與員工數的線性關系比較明顯，那么我們可以比較合理地把聚類分析的3類結果命名為特大型事務所、大中型事務所和中小型事務所，接著做方差分析檢驗3類事務所在對內部審計的依賴程度上是否有差異。檢驗方差齊性，得到檢驗p值0．424，不能拒絕原假設，那么數據滿足方差齊性假設。F檢驗的p-值為0．190，不能拒絕原假設，3類之間沒有顯著差異。再做兩兩比較檢驗及非參數檢驗，也未發現任何兩類間的得分差異顯著。所以，我們可以得出結論，各種規模的事務所在依賴內部審計的程度上差異不大。

（三）內部審計利用外部審計的好處

根據問卷一的相關題項，利用SPSS “Multiple Response”分析（如表3所示），結果47．3％的被訪內部審計師認為利用外部審計的好處是可以使領導更重視審計工作，提及的人數最多。相同比例的人員持正好相反的態度，一方認為外部審計對內部審計作用不大，另一方則認為外審可以提高內部審計的工作質量與效率。可見，目前內部審計界對利用外部審計工作持不同看法。

五、結論與建議

注冊會計師是否依賴內部審計工作主要取決于被審計單位的內部審計環境和內部審計機構及其人員方面的因素，與外部審計方面的主客觀條件無多大關系。具體而言，決定外部審計利用內部審計工作的最主要因素是被審計單位內部控制系統的完善程度、公司治理規范程度以及內部審計在企業中的報告層次；其次按先后順序考慮的因素是，內部審計在企業中的地位及影響力、內審人員的專業勝任能力、企業管理者的誠信風格、企業經營風險水平、外部審計人員與內部審計人員以往的工作關系以及內部審計人員的工作經驗等；而注冊會計師的工作風格、企業對內審人員的激勵機制以及會計師事務所的規模與外部審計決定是否利用內部審計工作無關。

決定內部審計利用外部審計工作的原因主要是外部審計質量和獨立性相對比較高以及利用外部審計能夠更加引起領導對內審工作及其結果的重視。

因此，為了促進內部審計與外部審計的相互依賴，主要可以從以下兩方面入手：

一是企業管理當局應充分認識到內、外部審計相互依賴所能帶給企業的潛在優勢，在企業內部營造良好的審計環境，鼓勵并促進內、外部審計在工作中的相互合作與協調。審計委員會應在內、外部審計的有效依賴與溝通中發揮重要的橋梁作用。同時，企業只有確保健全而有效的內部控制體系和完善的公司治理機制，才能使外部審計師充分利用其內部審計工作，減少審計重復，提高整體審計效率。

二是我國內、外部審計人員應全面提高其整體執業理念及專業勝任能力，在執業過程中培養利用并與對方合作的意識。尤其應全面提高我國內部審計的總體質量。對內部審計人員而言，一方面，應充分利用外部審計技術以及其他方面的優勢，在外部審計實施過程中，通過參與其工作，創造學習機會，使自身的專業水平得到提高，并盡可能在實施內部審計工作中利用外部審計已有的工作成果。另一方面，在合理維護組織利益的前提下，對于外部審計工作不應是防范和抵觸，而應該積極的配合與支持。外部審計人員在審計過程中也應盡可能充分利用內部審計的工作成果及其人力等方面的支持與援助，以減少審計重復，提高審計工作效率。

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Determinants of the Mutual Reliance between Internal and External Auditors

Fu Liying

(School of business, Zhejiang Normal University, Jinhua, Zhejiang, 321004)

篇6

[關鍵詞]審計模式、審計模式導向、審計行為主體模式、審計行為規范模式、審計行為監控機制、審計行為環境。

審計模式并非純指審計組織體系或審計制度或審計主體的設立模式，而是指在一定的社會環境下，審計行為要素（包括審計行為過程和審計行為結果）及相關要素，按一定邏輯性和社會特征進行綜合反映其各要素特征和本質的有機整體。所以，如何構建我國二十一世紀審計模式？本人認為須從審計模式導向基本點出發，以審計行為主體模式、審計行為規范模式、審計行為監控機制為核心研究內容，以審計行為環境（包括審計行為客體體系）為必要條件進行研究。

一、審計行為環境是確立審計模式的前提條件

“審計的產生表明了社會對審計需求的存在；審計的發展亦表明了審計對環境的適應與對需求的滿足”。縱觀世界審計史可知，特定的政治體制決定著政府審計的模式，而特定的審計模式又是服務于一定的政治體制；一定的經濟體制和經濟發展水平，制約著內部審計和注冊會計師審計的模式,，同時一定的內部審計模式和注冊會計師審計模式又促進市場經濟的有序發展和經濟體制的完善。

1、政治、經濟環境是確立我國審計模式導向的決定因素。原始社會沒有審計，自私有制的產生，才有了審計的萌芽；國家的形成，又促使審計走向規范化、制度化，經濟的發展特別是“二權分離”，促進了審計的發展壯大；不同的政治體制和經濟體制的國家，賦予審計的地位、權威、作用均不同，對審計機構的設立與管理模式、審計行為管理和規范也不同。而步入二十一世紀的中國，正處在政治體制和經濟體制改革的關鍵時刻，特別是國有企業的深化改革、民營經濟的崛起和國際經濟競爭的加劇，將促使我國傳統審計模式導向的變更。審計模式不是計劃經濟體制下那種由國有企業獨立演出，只強調政府審計的“一元”或“二元”結構的審計體系，也不是現在的“三元結構”審計體系層次，即“以政府審計為主體，內部審計為輔助，注冊會計師審計為補充”的模式，而是走上“三元化”道路，即政府審計、內部審計、注冊會計師審計同在社會主義市場經濟中并頭齊進、齊放異采。

2、法律體系和文化模式使審計行為規范模式受到制約、審計行為監控機制的建立成為必要。我國法律體系接近歐洲大陸法系國家，且從法律對審計行為的影響來分析，它通過審計法規體系直接影響審計行為，也通過相關經濟法規制約審計客體而影響審計行為。我國審計傳統上是以法規體系作為規范的依據，我國已頒布和執行的審計基本法規“審計法”“注冊會計師法”均是據國家的《憲法》來制定的，并在審計基本法的基礎上制訂了相關的審計行為規范，如“企業審計準則”“獨立審計準則”等等，同時審計相關法規正在完善中，如“公司法”、“證券法”“會計法”、“稅法”等等，通過這些法規制約審計行為的合法性；監督審計行為質量；且當發生法律糾紛時，界定審計責任；同時這些又制約著審計客體，因為這些相關法規影響每一個經濟實體的管理行為和財務、會計信息處理，由此影響審計行為的環境，也正因為審計行為環境的的不規范，至使審計質量下降，而不得不促使審計樹立風險意識和質量控制意識。因此，在構建審計行為規范模式時，一定要與法律部門溝通并考慮與法律體系的協調。

文化模式影響管理者行為和會計行為，也影響審計行為，所以文化模式直接或間接影響審計行為規范。因為，企業管理者管理制度的制訂與執行、會計準則的制訂與執行、審計準則的制訂與執行，都會受到社會傳統文化模式的影響。所以，建立與市場機制相符合的企業運行機制，建立社會先進的文化模式并影響和促進審計的精神理念文化、行為文化。

3、現代科技的進步，使企業管理行為和會計行為現代化，致使審計的成本提高，審計難度加大。因為主要會計行為和管理行為是我們審計的客體，而我國企業管理的現狀提醒我們：現代企業管理理念尚未形成，企業管理者素質未達到市場經濟要求。特別是管理當局對會計行為的強行無理支配，導致企業財務信息不實，增加了審計風險，影響了審計質量。而現代審計是建立在“基礎制度”審計上的抽樣審計，所以企業的內部控制制度的缺陷，會導致審計的基礎薄弱，審計工作量加大，審計風險增加。所以，審計界為了減少法律糾紛，提高審計質量，應建立起科學、合理、有效的審計行為監控機制。

另外，審計模式還受到審計學科自身發展水平的影響，審計學科越發展則審計模式越科學、越完善。

二、我國審計模式導向的確立

審計模式導向是指特定的政治體制和經濟環境下對審計在社會經濟中所發揮作用的基本要求。在不同的國家、不同的經濟發展水平，審計模式導向會有所不同。而審計模式導向的確立，決定“三元審計”在社會主義市場經濟中的地位、權威和作用。隨國有經濟在國民經濟布局中發生戰略性調整，加快了我國國有企業的改革，將使國有企業在社會主義市場經濟中的“定位”有重大改變，如：國有企業將退出競爭行業，政府將只投資國防、尖端科技、公益事業等非盈利為目的的壟斷性行業和行政事業單位。這些主要依賴國有資金而生存的企業和單位，將構成政府審計的對象，則改變了原政府審計的客體體系；又由于國有企業這些特點，決定了政府審計目的是：國有資金使用的真實性、合規性、合法性；經營管理者經濟責任的評價。也決定了政府審計在我國經濟中的地位和作用是：代表國家進行宏觀調控，監督政府所管理的公共資金。這時更要強調政府審計的獨立性和權威性，這也致使審計行為主體模式的改革。所以，政府審計在社會主義市場經濟中仍然起著重大的監督作用。

我國隨市場經濟體制的建立與完善，國家不再是企業的唯一投資者，促使混合型經濟實體和民營企業的迅速發展，在過去民營企業是審計的真空地帶，也是政府審計無法滲透的領域。但隨著市場經濟和法規體系的完善，民營企業也規范地走上公司化道路（成立了股份公司和有限責任公司）。而所有進入市場經濟的經濟實體，基本上采用“二權分離”的現代公司制，其經營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業道德和職業水平的注冊會計師，對公司經營過程和經營結果進行鑒證（這是政府審計無法取代的）。同時資本市場的發展、經濟的繁榮，對注冊會計師審計的需求更強烈，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實地成為了維護社會主義市場經濟秩序的“經濟警察”。其地位和作用遠遠超出了“計劃經濟年代”，注冊會計師審計她可以接受任何委托人的委托，獨立.、客觀、公證的進行審計鑒證和咨詢服務.。另外，我國《公司法》、《證券法》、《會計法》等法規，對公司審計制度化提出了要求，加上我國加入WTO的成功，推動了注冊會計師審計的快速成長與壯大。可見注冊會計師審計將在維護社會主義市場經濟秩序的經濟監督體系中扮演主要角色，并以其“獨立性”、“職業化”的突出特征占領審計市場。

我國經濟體制改革，重點突出現代企業制度的建立，而在觀念、體制、作用、實務等方面內部審計已相對滯后。建立現代企業制度，使企業真正成為市場的主體，這將使企業的管理者和所有者注重企業內部

的管理，加快了內部審計的發展。同時內部審計將成為企業內部管理不可缺少的一部分。現代企業一方面在市場經濟中接受注冊會計師審計的監督，另方面在企業管理上接受內部審計的建議與監督。所以內部審計將代表企業所有者對企業的經營管理過程和結果進行經濟監督和評價，并為企業查錯防弊，以保證企業財產安全與完整、會計信息的真實與可靠。主動維護企業所有者的利益的同時也為企業管理服務。（這是政府審計和注冊會計師審計不能做到的），也為注冊會計師審計和政府審計提供良好的基礎。

所以，我國審計模式導向是讓“三類”審計，走上“三元化”道路，在社會主義市場經濟中各顯神通。

三、我國審計行為主體模式創新

當今世界的政府審計“三大模式”（立法型審計模式、司法型審計模式、行政型審計模式，同時對其主體的管理有垂直領導型、分級管理型。）；內部審計“四大模式”（有董事會負責型的、監事會負責型、總經理負責型的、主計長負責型的內部審計模式）；注冊會計師審計“三大模式”（民間型、綜合型、行政型的審計組織模式）。在借鑒他國經驗的基礎上，建立起與我國經濟高速發展相適應的審計行為主體模式，須對傳統的國家審計、內部審計、注冊會計師審計的設立與管理，以及審計人員素質的要求，人才管理機制進行改革。

1、政府審計行為主體的設立與管理。前述，政府審計是代表國有資金所有者——國家，對國有資金使用者進行經濟監督和評價。而往往這些國有資金使用者都有一定政治地位和權力，若要對其進行經濟監督，則要求監督者至少不受其管理的約束，也就是說國家應將政府審計機構獨立于國有資金使用者之外，并授予較高的審計權威，使政府審計更具有效性。所以，我國政府審計機構的設置與管理應是采用“立法型審計模式”即；在人大常委會領導下設立最高國家審計的機構，并通過制定法規的方式，來強調審計的處理權。對各級縣以上政府，設置政府審計的下級審計機構，且各地政府審計機構獨立于當地政府。采用“重直型領導”的管理體制，打破從前的“雙層領導”管理體制。對政府審計機構的內部管理，采用“雙重制”，既視政府審計機構為行政機構，按政府機構管理，又視其為審計職業機構，按職業化要求管理。對政府審計人員既按公務員的要求管理，又按審計職業要求管理，也就是說要有公務員的政治、思想品德、又要有審計師的專業素質和職業道德。

2、內部審計行為主體的設立與管理

現代企業制度下，內部審計主體的設立與管理非常復雜，要據不同性質、不同規模的企業而定，一般來說可分二種情形。

①現代集團公司內部審計主體設立與管理，這類公司的內部機構設置是比較健全的，審計機構宜采用“董事會負責制”的內部審計組織模式，即：在集團公司董事會下設審計委員會，其負責人由股東大會提名和任免（若國有獨資企業，則由國家投資機構任免），審計人員由審計委員會負責人聘任。對內部審計人員的要求是：懂業務的專職審計人員。集團公司下屬不具法人資格的、但屬集團公司核心分公司的，應派出專職審計人員或設立審計派出機構，對分公司進行日常審計監督；否則接受集團公司審計委員會的直接監督。集團公司下屬子公司，因具有法人資格，則子公司有義務視自己的經營規模考慮是否單獨設立審計機構。若設立審計機構，宜采用“監事會負責制”，即：內部審計委員會設立在子公司監事會下，以強調其微觀監督，而且子公司審計機構向集團公司審計委員會負責；若子公司不獨立設立審計委員會，則集團公司審計委員會將在子公司設立內部審計派出機構，但須通過子公司董事會同意。

②非集團公司應視公司規模大小、性質不同來考慮內部審計結構的設立問題。中、大型企業在董事會下設內部審計機構，負責對公司經營管理的監督。小型企業可在監事會里設專職的審計人員。

無論怎樣設立內部審計機構，但一定要考慮經濟監督的必要性和企業內部機構的精簡性。對各種不同的內部審計機構的管理，也要按“公司法”的要求。

3、注冊會計師審計主體模式發展戰略

為迎接中國經濟體制的改革，注冊會計師行業率先清理、整頓完畢，并按中國注冊會計師協會要求，將會計師事務所按國際慣例，以合伙制和有限責任制形式重新組建，并鼓勵合并或組建集團會計師事務所。這使我國會計師事務所組織管理方式與人事制度發生了質的改革，保證了獨立、客觀、公正的執業前提條件。隨會計市場國際競爭日益加劇，我國注冊會計行業必將走向國際化。為使我國注冊會計師具有國際競爭力，我們的發展戰略是：培養、發展名牌注冊會計師和名牌集團會計師事務所，并建立起以風險為導向、以注冊會計師智力資本為前提、以質量控制為核心的集團事務所內部管理機制；以行業自律與法規監控相結合的宏觀管理體制。

四、審計行為規范模式的完善

合理有效的行為規范模式，包含二個層次。第一層是法律體系，第二層是行業規范體系。所以，建立審計行為規范模式，則應建立起以“審計法”、“注冊會計師法”為基本審計法規、以“公司法”、“會計法”、“證券法”、“稅法”等行業監控法規為參考的審計法規體系；建立以審計準則為核心的行為規范體系。即：政府審計建立起以“中華人民共和國國家審計基本準則”、“企業審計準則”為核心的行為規范體系；內部審計建立起以“內部審計準則”為核心的行為規范體系；注冊會計師審計建立起以“獨立審計準則”為核心的行為規范體系。

五、審計行為監控機制的建立

從某種意義上講，審計職能和作用的體現，就是審計行為的結果。則審計行為結果必將滿足審計的經濟監督、經濟評價、經濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當、或失控必將引起經濟監督失效或失敗、經濟鑒證無效或不可信、經濟評價失真；將給市場經濟帶來危害，也給社會各經濟利益關系人帶來損害；同時，也給審計自身帶來不幸。所以，審計行為監控機制是保證審計信譽、質量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。審計行為監控機制，主要包括審計行為監控主體、監控客體、監控依據、監控結果評價等要素。

1、審計行為監控主體。是指“誰進行監控”？由誰執行審計行為監控呢？可分為日常直接監控者、定期間接監督者。日常直接監控者是審計機構，而審計機構應據自己單位的審計質量控制制度來確定，可專設審計行為監控部門（或人），對審計行為的合法性、有效性進行事前、事中、事后的監控。審計行為的合法性是指審計行為符合審計行為法規體系（審計行為有效性是指審計行為結果達到了預計的審計質量要求）；也可由審計機構負責人或總會計師負責從審計約定書（或審計計劃書）至審計報告（或后續審計）全過程進行監控。定期間接監控者，是指審計機構的行業組織管理機構、（如審計署、中國注冊會計師協會、內部審計師協會）財政部、證監會等。間接監控者主要通過各種規范制度來制約審計行為，并監督審計行為質量。如每年對注冊會計師執業情況年檢、對國有企業年報審計質量抽查，這些注重事后監控，但也有事前監控（如資本市場注冊會計師審計的準入制、大型國有企業審計準人制等等）。

2、審計行為監控客體。是指“監控什么”？主要是監控審計行為者的資格條件是否符合職業要求、執業能力是否達到、執業過程是否按規范執行、執業結果是否高質量。

3、審計行為監控依據。是指審計行為監控者按什么要求和法規進行監控。主要包括審計行為的基本法規、準則，也包括相關行業對審計行業制約的法規。但最實用的是審計機構自己制訂的有關審計行為監控制度、措施、方法、程序。

4、審計行為監控結果的評價。指評價和衡量審計行為質量高低的評價體系，并據評價結果采用一定方式暴光和限制或約束哪些審計行為惡劣者，鼓勵和發展哪些審計行為良好者。如給審計機構定級，每二年考核一次以決定升級、降級、保級，然后，據審計機構級別來限定其執業范圍。

本文為99年國家哲學社科基金資助項目（99BJYO11）“中國規模資本市場建設中的獨立審計機制創新研究”階段成果之一

參考文獻

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篇7

[關鍵詞]內部審計內部審計外部化內部審計目標信息技術企業風險管理

2002年度，美國國會通過了《薩班斯－奧克利法案》，該法案對內部審計和外部審計產生非常劇烈的影響。法案404條款內部控制的管理評估，將對內部審計產生最大影響，該條款要求向管理層提交內部控制及其效果的年度報告。很明顯，內部審計處于提交法項所要求的服務的最佳地位。因而，該法律對于內部審計行業而言是利好消息，實現這一管制規定，對于內部審計部門在公司內部的地位提升是絕佳的推動。紐約證券交易所（NYSE）已要求所有在NYSE上市的公司必須要有內部審計職能，該條款的范圍已通過NYSE擴大了。

本文針對20世紀90年代以來學術界和實務界一直爭論不休的內部審計外部化即外包問題，就內部審計職業界面對的機遇和挑戰進行了分析，旨在引起社會各界對內部審計的認識和重視，促進我國內部審計事業的發展。

一、對內部審計外部化的批評和質疑

內部審計外部化是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行，這些機構中主要是會計事務所。20世紀90年代至今的美國，關于內部審計外部化問題的論爭最為激烈，其實質是一場利益之爭。這種利益之爭取決于雙方力量的對比，在激烈的競爭之中，經過長期的博弈，市場通過服務質量高低選擇，博弈的結果使雙方建立起各自的聲譽和地位，從而在內部審計市場占有一席之地。然而20世紀90年代以來出現的內部審計外部化的趨勢，由于安然等事件的出現，已開始遭到批評和質疑。安然公司將內部審計職能外包，由外部會計事務所——安達信負責公司的內部審計職能，獨立性可能遭到損害，人們對這種做法提出了質疑。同時，安然公司舞弊和破產，促使各方提升了對IIA的立場的信任，IIA曾了一份題為“關于將內部審計業務外包的觀點”的報告，在這份報告中，IIA的觀點如下：

內部審計最好應該由一個構成組織的管理結構組成部分的獨立的實體來開展。IIA明確指出，一個由訓練有素的員工恰當組成的、勝任的內部審計部門，能夠比合同規定的審計服務更有效率和效果的執行內部審計職能。

按照定義，內部審計應該是組織內部的，并且是組織的一個組成部分。內部審計部門應該配備專業的內部審計師，他們能遵守內部審計專業實務標準和相關的職業道德……

內部審計師較為熟練的是廣義范圍的內部控制，內部審計師向管理層和董事會提供組織內部控制系統及既定職責的工作質量……

在控制模型中有幾個共同的主題，例如，美國的COSO模型，加拿大的COCO模型，以及Cadbury委員會規定：“內部控制是管理當局的責任；高層基調非常重要；控制必須建立在組織的內部；內部溝通和員工發展是控制框架的關鍵要素；內部審計師的工作往往與監督工作有關，因此，他們要非常熟悉所在組織的政策、程序、運營實務和員工的情況……

只要內部審計員工精通業務，工作有效，并且對管理當局負責，組織就應該自己保留內部審計職能，并使之更好地服務于組織。

我國也有學者對內部審計外部化持質疑態度。但是，現實證明：在美國將內部審計外包的公司占到了三分之一，加拿大30%的公司至少部分外包了內部審計職能（1997）；從內部審計外包服務的內容看也比較寬泛，最初，內部審計的外包服務包括審查新的計算機系統、審計現有的EDP系統、舞弊調查、進行成本研究、評價特定的內部控制系統等，后來逐漸發展到將所有業務整體外包出去，內部審計外包范圍，不僅包括財務審計，而且包括管理審計。面對如此嚴峻的現實，內部審計職業界應該積極采取措施，提高自身的競爭能力，抓住機遇，迎接挑戰。同時，薩班斯法案也為內部審計發展提供了良好的契機。

二、內部審計面臨的挑戰

（一）、內部審計目標的轉變

IIA對內部審計的最新定義：內部審計是一種獨立管理的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標。內部審計的設立與企業組織的目標是一致的，它是通過以系統化、規范化的方法收集資料，認識評價風險的過程，從而形成對企業的經營活動有價值的信息，而這種信息可能會給企業帶來諸多利益。這些有價值的信息往往以書面報告的形式傳達給經營管理人員，為企業增加價值服務。因此，現代內部審計要求內部審計人員要熟悉企業戰略、目標和計劃，了解企業經營管理的各種職能，只有這樣才能為企業不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務。內部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。除此之外，處理人際關系的能力和技巧對內部審計人員來說也是必需的，只有與被審計單位以及企業管理層和內部各個職能部門保持良好的關系，才能使內部審計職能得以發揮，內部審計報告得到重視，內部審計增值目標得以實現。

（二）、信息技術演變

信息技術不斷地影響著審計，信息技術在審計上的效果已經在開展現代審計工作所必需的知識、技能和標準中凸現出來。新興技術的影響是雙刃劍，一方面，新興技術創建一個更為復雜的系統，使審計工作不能有效開展；另一方面，審計師可以將新興技術作為審計工具，從而使審計工作變得更加高效。有關未來，可以肯定的是信息技術會更迅速的變化，不同于20世紀早期的審計師，現在的審計師面臨一個瞬息萬變的環境。數據規模的擴大，數據處理速度的加快和會計職能的中心化毫無疑問已經達到了頂峰，科技進步的步伐不可能停止，現代審計師不僅要很快的適應環境，還要同環境共同進步，不這樣做就會使他變得低效率。伴隨著信息系統的急劇變化，內部審計的審查對象——經營活動與內部控制漸趨自動化，在自動化環境下，信息系統橫跨許多部門，審計范圍不僅包括控制活動，業務環節，還包括信息系統的設計與運行情況。同時，信息技術也對內部審計方法技術帶來了巨大影響。傳統手工方式被大量借助計算機硬件及審計軟件的現代審計所取代，新的審計技術使內部審計能夠勝任性質復雜、數量龐大的業務活動。信息技術對審計對象及審計方法兩方面的影響是內部審計必須考慮的因素。

（三）、企業風險管理的要求

COSO確定的企業風險管理的定義是：企業風險管理是由企業的董事會、管理層和其他人員實施的，從戰略層面開始并貫穿整個企業的一個過程。這個過程的設計是為了識別可能影響企業的潛在事件并按企業接受風險的態度管理風險，為實現企業目標提供合理的保證。內部控制是企業風險管理的一個組成部分，根據管理者經營的方式劃分，企業風險包括八個相互關聯的組成要素：內部環境、目標設定、事件識別、評估風險、應對風險、控制活動、信息與溝通和監督。企業風險管理的八個方面組成部分體現的是一個動態的過程，是一個有機的整體。在企業風險管理中，內部審計人員扮演非常重要的角色。新修訂的《國際內部審計實務標準》（2001）實務公告中描述到：內部審計部門應該評價并幫助改進機構的風險管理、控制和治理體系。可見，內部審計師應該通過檢查、評價、報告風險管理過程的充分性和有效性，并提出改進建議來協助管理人員和審計委員會的工作，對于風險的監控應該成為內部審計師的職責，內部審計人員應該積極對企業的各級管理人員進行培訓，培養他們的風險意識，使他們了解到不同企業不同范圍內，由于文化背景的不同及其他原因，可能存在哪些風險，并告訴他們應該采取何種有效的措施來防止風險的發生。同時，為了制定有效的審計計劃，進行風險分析是必要的，因為，它能為有限的資源提供戰略導向。將風險水平與重要性相結合，有助于提高審計效率。因此，審計師應該努力限制低風險領域的審計程序，將主要精力集中在易出現問題的地方。

三、對我國內部審計的啟示

中國證監會將逐步引進美國《薩班斯－奧克利法案》，該法案使公司治理、內部控制和內部控制系統的作用變得越發關鍵，董事會、高層管理者、外部與內部審計師成為有效的公司治理的基石。而薩班斯法案和NYSE的新管制將使內部審計外部化的利益格局發生新的變動，內部審計和外部審計地位與需求發生相對變化。2001年6月，IIA頒布了最新內部審計實務準則，從2002年元月一日起正式實施，掀起了內部審計發展的又一輪。我國內部審計職業界已作出了積極的響應。

（一）、準則制定方面

中國內部審計師協會已頒布實施了《中國內部審計準則》和《內部審計人員職業道德規范》，這是中國內部審計協會著力推進內部審計法制化、制度化和規范化建設的重要舉措。中國內部審計準則的頒布有助于社會公眾了解內部審計工作的性質和內部審計人員的責任，提高社會公眾對內部審計職業的信念；有助于我國內部審計職業逐步邁向國際化；增進內部審計工作的適應性，真正使內部審計人員做到依法審計、適法而為，有助于提高我國內部審計的專業化標準，提高內部審計人員的專業素養，并使內部審計工作向制度化邁進。

（二）、人才培養方面

從當前來看，對現有內部審計從業人員進行培訓是比較行之有效的，根據《內部審計人員崗位資格證書管理辦法》的要求，中國內部審計協會組織全國性的內部審計人員崗位資格統一考試，并且編有相應的培訓教材，已邁出了可喜的一步。從長遠來看，應有目的、有計劃地培養內部審計方面的人才，內部審計之父勞倫斯•索耶在他的《現代內部審計實務》一書中，早已對此問題作過調查研究：如在美國大學里有通向內部審計學位的課程，或至少提供希望通過注冊內部審計師考試所必需的課程……按計劃落實這些課程，填平了大學里提供的課程和職業會計師、職業內部審計師所需要課程之間長期存在的鴻溝。在使內部審計從一個行業轉變為一種令人尊敬的職業道路上，又朝前邁出了一步。我國大學會計教育已有會計專業的注冊會計師方向，還沒有針對內部審計師的課程設置，隨著各大公司對內部審計人才的需要，作為大學教育應該具有前瞻性，培養社會需要的各類人才。據筆者所知，目前，我國各高校開設《內部審計》這門課程的學校只有上海財經大學和南京審計學院，而且也只是對審計專業的學生。在內部審計人才的培養上，如何定位，應該具備什么樣的知識結構，設置哪些課程，是值得思考的。不僅考慮到會計類課程，還應考慮其他有關管理、工程技術等的課程，包括評價組織所有經營業務在內的審計課程。如審計、內部審計、信息系統審計、管理學、市場營銷學、組織行為學、工程技術等。只有取得了內部審計學位并已通過了課程考試之后，內部審計人員才能認為是專業人員，這將使他們處于和醫師、律師和注冊會計師相同的地位。

（三）、內部審計職業化

實際上，在幾年前，國際注冊內部審計師CIA考試就作為一種嘗試在中國悄然拉開序幕。1998年，中國內部審計協會將IIA在國際上舉辦的國際注冊內部審計師考試引入中國，并舉行了第一次考試。目前，中國已有2000多人取得CIA認證，但與正在從事內部審計工作的22萬大軍相比，差距很大，據了解，首批CIA，特別是以英文報考的通過考試的那部分人士，目前已成為人才市場的“搶手貨”。專家預測，未來幾年內，中國對CIA的需求大約為兩萬人，供需缺口將進一步擴大。我國內部審計準則和內部審計人員職業道德規范的頒布，組織全國性的內部審計人員崗位資格統一考試和引進CIA考試，很大程度上為實現內部審計職業化邁出了堅實的一步，將來還會逐步的完善職業化的進程。

主要參考文獻

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中國內部審計協會，2004，《內部審計理論與實務》，中國石化出版社

王光遠，2004，《受托管理責任與管理審計》，中國時代經濟出版社

張慶龍，2005，《內部審計理論與方法》，中國時代經濟出版社

篇8

[關鍵詞]內部審計；公司治理；商業銀行

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.03.092

內部審計是為增加組織的價值而進行的客觀獨立的保證和咨詢活動，越來越多的學者開始關注內部審計監督、控制和調整內部管理的作用。作為商業銀行公司治理的重要組成部分，內部審計主要檢查操作層的違規行為并對其進行處罰，然而，內審由于體制的原因受到多方面限制。所以，要更好發揮商業銀行中的內部審計在公司治理方面的作用，銀行業應當對內部審計進行改革。

1 概 述

1.1 內部審計在商業銀行中的意義

商業銀行作為金融企業，銀行吸收存款，管理巨額資金，并面臨各種風險。近年來，國家對銀行業監管力度不斷加大，銀行員工職業犯法、挪用儲戶資金等現象頻頻出現，且不良資產問題常常也牽涉到違規行為。而出現這些問題的重要因素之一就是銀行的內部審計中存在著許多問題。因此，商業銀行內部審計對于我國銀行業而言相當重要。

1.2 內部審計在商業銀行公司治理方面的影響

商業銀行內公司治理最重要的組成部分之一就是其內部審計，公司治理必須要有有效的內部審計作為基礎。首先，商業銀行中公司治理存在著許多問題，需要我們不斷改善和解決，而內部審計監督和評價的職能，可以很大程度上緩解這些問題。其次，內部審計需要基于公司治理才能有效發揮它的作用，離開公司治理的支持，商業銀行的內部審計將無法有效地發揮其作用。

2 商業銀行中內部審計存在的問題及其原因

我國商業銀行中內部審計主要存在以下幾點問題。

2.1 內部審計機制尚不健全，內部審計工作還不夠規范

首先，國際內部審計師協會在《內部審計實務標準》中指出，內部審計應當充分保證其獨立性。而我國的商業銀行大多還沒有完善的內部審計體系，內部審計被當作內部的稽查審核力量，向上級匯報工作，限制了內部審計力量，另外，也無法保障審計工作者的合法權益。內部審計人員未能實現其工作的獨立性以及其相應權限未得到保障，再加上常常有不太配合內部審計工作的被審單位，對于內部審計的工作就難以談論其權威性，在很多方面便成為形式上的東西。其次，當下在我國的商業銀行中，內部審計使用的基本上是合規性審計――制度導向審計，而審計方法采用的是詳細審計或者根據審計工作者個人的經歷經驗作出判斷的方法，這些審計方法都過于主觀，是造成審計期限長、審計成本高以及審計效率低的主要因素。

2.2 內部審計的技術還很落后，范圍又過于狹窄

在我國，商業銀行中內部審計的發展在很大程度上受到審計的技術和方法因素的制約。目前，我國的商業銀行中內部審計使用的大多是賬目基礎審計，審計方法主觀性太強，審計的手段依舊是手工審計比重大。大部分停留在現場審計，小部分非現場審計也僅僅是報送審計或者資料審計，這些非現場審計方法都還很簡單，并且非現場審計中計算機使用的過程中，對于計算機的系統評價以及數據真實性方面的檢驗，都存在著許多問題。

2.3 內部審計部門的力量較為薄弱，內部審計的作用還很有限

在國外，銀行的內部審計工作者的人數所占比重約有5%。根據中國人民銀行的總行的要求，銀行的內部審計工作者的人數所占比重應有2%，然而，在我國商業銀行中的內部審計工作者的人數比例僅僅達到1%，并未達到要求。同時，部分銀行中的內部審計工作者的綜合素養較差，在業務方面的工作能力較弱，根本無法及時根據銀行業務的變化和發展作出調整。并且我國銀行中的內部審計工作者的知識面不夠廣泛，內部審計人員中取得了注冊會計師、審計師或碩士學位等專業證書的寥寥無幾，對銀行中電子計算機的業務系統的了解的人員還太少，非現場審計的執行受到阻礙。

3 商業銀行內部審計改革的一些建議

3.1 加強內部審計的獨立性

要使內部審計人員的工作具有權威并保證它是客觀的，首先必須加強內部審計的工作的獨立性，應當完善銀行的內審機制。我國各商業銀行不同程度地進行了內部審計改革，然而成效并不顯著，就是因為人員與資源的分配依然受到管轄分行的限制，內部審計不夠獨立。所以，商業銀行應當建立審計委員會并定制內審章程，增強內部審計在商業銀行中的重要性，從而使其在商業銀行中更具有權威性。

3.2 將外部審計引入到商業銀行內部審計

應當將外部審計引入到商業銀行的內部審計中去。內部審計被國際內部審計師協會定義為一項客觀且獨立的建議鑒證活動，而不再限制內部審計必須是由獨立機構或組織來設立。在西方的發達國家，內部審計事實上已經成為一種職業，只有那些獲得注冊內部審計師證書且具有職業資格的審計師才有足夠的能力承擔內部審計的工作。近年來，我國也開始了國際注冊內部審計師的考試，部分商業銀行也已開始聘請國際知名會計師事務所對其特殊業務進行審計，可見外部審計開始融入商業銀行中的內部審計，商業銀行中內部審計將有外部化的趨勢。

3.3 商業銀行中內部審計工作者的專業素養的提高

首先，各商業銀行應當制定和完善關于內部審計管理的方法，切實處理好審計工作者的薪酬待遇以及福利待遇問題，從而在最大程度上促使內部審計工作者更加積極地對待內部審計的工作。其次，各商業銀行應當培訓好內部審計人員，達到標準后再允許上崗。應當逐步加強審計工作者的培訓以及加緊學習信用卡、計算機技術及拓展國際性業務等的工作，使內部審計工作人員的專業素養得到全方位的提升。再次，應當做好內部審計領導的配置工作，要安排業務素質和思想政治水平高且事業心和責任心強的人員。最后，應當嚴肅內部審計紀律，建立獎懲責任制。為增強內部審計工作者遵守紀律的觀念，促進其對審計師職業道德的嚴格遵守并強化其對自身的修養的要求，需要健全內部審計的責任制管理辦法以及強化內部審計的管理。

3.4 在商業銀行中的內部審計使用非現場審計系統

非現場審計就是審計工作者收集和梳理被審計的對象的業務及經營管理數據與資料等，再使用恰當的順序和方法做出分析的遠程審計程序，相比現場審計，非現場審計可以更加及時且全面地收集到數據，處理數據的效率更高，而所耗費的成本卻更低，可以說具有絕對的優勢。銀行的大網絡系統是各商業銀行使用非現場審計方法成為可能的基礎，商業銀行中內部審計的權限由審計委員會一并收回，加強總行和一級分行的直接審計工作，以保證商業銀行中內部審計的工作職能的實現。因此，我國商業銀行內部業務的不斷拓展以及外部環境的迅速變化，使得非現場審計系統的建立和使用成為必然。

3.5 拓展商業銀行中內部審計的范圍，提高審計質量

各商業銀行不斷推出新業務，這些產品不僅為銀行帶來了巨大利潤，也為銀行帶來了未知的風險，要加強銀行整個內部控制和業務流程審計，找到商業銀行中內部控制的關鍵點及薄弱點，提高商業銀行的抗風險能力。同時混業經營是未來商業銀行的趨勢，應當推進混業經營的審計，這要求內部審計工作者拓展知識結構，適應新要求。

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篇9

一、內部審計模式向“隸屬于查事會和審計委員會”發展

我國目前的內部審計模式是采用“雙重領導模式”，既受本企業主要領導的管理，又接受國家審計機關的指導和監督。但長期以來，內部審計無論是在業務安排上，還是在審計結論上都完全依附于國家審計。隨著現代企業制度的建立和公司管理結構的不斷完善，越來越多的企業內部審計機構轉向對董事會和董事會下設的委員會負責這一形式。該形式能減少股東和經營者之間的信息不對稱，從而使股東利益得到有效保護，符合現代企業制度和完善的公司管理結構的要求，使得內部審計既能作為企業自我釣來的機構又能代表包括政府在內的所有投資者和債權人利益，對企業履行經濟責任的情況進行審計。

二、內部審計的職能定位將由“監督導向型”向“服務導向型”轉變

“監督導向型”內部審計適應內審建立初期，其作為國家審計的基礎，服從于國家審計，受國家審計的監督。隨著我國市場經濟的建立和發展以及時代的要求，由“監督導向型”向“服務導向型”轉變并與國際接軌是其根本出路。“服務導向型”內部審計的職能定位側重于“服務”，即“經濟評價”，內審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項措施，合理使用房間，以提高經濟效益。“服務導向型過前本質并非排除放棄監督，相反，其目的正是通過對分”職能的有效發揮，促使其監督職能的到位，從而真正發揮內部審計的作用。

三、內部審計的工作在點轉向經濟效益審計和風險管理審計

當前，經濟效益低下和虧損的國有企業的比重較大，而且，所面臨的經營風險也越來越大。為了加以識別和控制，迫切需要開展經濟效益審計和風險管理審計。內部審計是企業內部的一個部門，要服從于企業的總目標。因此；開展經濟效益審計是促使實現企業目標的一項重要措施，而風險管理是識別風險共設計控制風險的方法，其核心是將沒有預期到的未來事項的影響控制在最低限度。另外，國外審計實踐也表明，現代內部審計的重點是經營審計和管理審計，并且風險管理也越來越多地納入到內部審計的工作范圍內。國際內部審計師協會對內部審計的最新定義也進一步明確了這一內容。

四、內部審計技術將向計算機網絡審計的信息化方向發展

信息技術的發展使企業的經營環境與經營方式發生了巨大的變化，對內部審計帶來了巨大沖擊。在企業資源計劃系統中，經營業務要由系統處理與控制，絕大部分的會計記錄要由計算機自動編制。計算機系統是否合法、安全、正確與高效，直接關系到企業的安全與效益。內部審計人員必須認識到新的經營環境和經營方式的特點和風險，掌握降低這些風險的控制和對這些控制進行審計的方法。另外，內部審計部門也要適應企業的信息化要求，抓好企業信息基礎設施建設和管理軟件開發，選擇適合的計算機設備、通訊網絡、數據庫、操作系統和管理軟件，為促進我國內部審計向信息化方向發展打好堅實的基礎。

五、內部審計將逐步向規范化軌道發展

目前，我國還缺少完整的內審法律保障、法律級次明顯偏低，內部審計的準則和工作規范等尚未制定。近幾年來，我國已認識到《內部審計實務標準》在內部審計規范化和提高審計質量方面的重要作用，并在對其積極了解的基礎上開始著手制定我國的內部審計準則。另外，國際內部審計師協會一直是內部審計職業規范的積極探索者和倡導者，至今已陸續了13條關于審計標準的說明，被世界上的許多組織采用或作為其制定執業標準的基礎，并被證明是具有綜合性和適用性的。隨著審計國際化進程的加快，我國內部審計也將逐步采用適合其自身發展的國際審計慣例，再加上國內審計準則的制定和實施，中國內部審計必將走向規范化道路。

六、環境審計成為內部審計必不可少的內容

近幾年來，由企業經營活動的擴張所引起的環境災難和污染，越來越引起社會公眾的關注，企業也為此付出了巨大的賠償代價。投資者認為有污染的公司會有更高的風險和成本。因此，在評估企業的業績時，有關環境利用方面的經濟信息正變得日益重要。WTO組織四項宗旨之一就是“堅持走可持續發展之路”，各成員應促進對世界資源的最優利用（保護和環境維護，并依據不同組織發展水平下各成員需要的方式，加強采取相應的措施。而目前我們的企業內部審計在審計環境方面還幾乎是“零的記錄”。要想在國際經濟團中站住腳，創造效益，持續發展，環境審計就必須納入我們企業內部審計的正常議事日程。

七、內部審計從業方式向多樣化方向發展

國際內部審計師協會1990年對內部審計的修訂定義中明確內審通過向機構成員“提供分析、評估、介紹、建議和有關被審查活動的信息”來達到內部審計目標。而1999年的新定義對內部審計的從業方式僅僅做了“系統的”和“合規的”兩方面的規定。任何從業方式，只要符合這兩個要求，內部審計人員均可采取。新的審計方式并不防礙內部審計人員的有效從業，他們可以借助最新技術，將其運用于審計過程中，更為有效地發現問題和解決問題。所以，內部審計將由原來的一種考察、評價的職業轉變為通過監督機構的整個價值流程來發現問題并解決問題的職業，取消從業方式的限制，以有利于拓寬內部審計的范圍。

八、內部審計主體和內部審計人員向多元化方向發展

21世紀內部審計主體和內部審計人員將出現多元化的趨勢，其表現為；一是內部審計主體的多元化。毫無疑問，與企業融為一體的內部審計機構和人員仍將是內部審計的主體，但在一些沒有內部審計的小規模企業中，會由外部審計人員提供內部審計服務，在一些沒有內部審計機構的大型企業中，很多情況下仍需要借助于具有特殊技能的外部審計人員的力量；二是審計人員結構的多元化。不僅有財務會計人員，還要有工程技術人員、計算機專家、企業管理人員、風險管理專家等；三是審計人員知識結構多元化。審計人員除具有財務會計方面的知識以外，還需具有企業管理、工程技術等多方面的知識。

九、內部審計管理將走向職業化管理的道路

從世界范圍來看，內部審計普遍采取了通過職業組織進行管理的方式。美國內部審計師協會于1941年成立。隨后，許多國家相繼加入，逐步發展為一個國際性組織，它通過制定《內部審計實務標準》、《道德準則》來規范審計人員的執業行為，通過對違反標準和準則的人員注銷“注冊內部審計師資格證書”的辦法，增加其約束力。實踐表明，通過職業組織管理內部審計組織是一種成功的管理方式。我國自內部審計產生至今，一直采用國家行政部門管理的方法，這一做法不利于內部審計的發展。正因如此，我國正準備把內部審計由行政部門管理改為由內部審計的職業組織進行管理，并擬將中國內部審計學會改組為中國內部審計的職業組織——中國內部審計師協會。可以預見，中國內部審計將是一個完全由內部審計職業組織——內部審計師協會管理的審計職業。這一方式的采用必將大大促進我國內部審計事業的發展。

篇10

【關鍵詞】商業銀行；內部審計；服務職能

一、商業銀行內部審計的作用

與美國和英國的商業銀行內部審計工作相似的是，我國商業銀行內部審計也是指在商業銀行建立一個獨立的、客觀的監督、評價與咨詢職能的部門，采取審查憑證報表，考查高層管理人員的績效指標完成度等系統化、規范化的方法，以達到提高組織運作效率，并協助銀行領導及相關管理人員有效地履行職責的作用。它是銀行內部控制體系中重要組成部分之一，關系到銀行經營風險防范和整體內部控制的成效。

二、我國商業銀行內部審計工作與英美兩國的差異

（1）內部審計部門定位不明確導致審計工作流于形式。在美國，其商業銀行內部審計工作，是由獨立的內部審計師協會來進行，這個機構并不隸屬某一個商業銀行，而是作為銀行經營治理的第三方服務機構存在，他們不是銀行內部的“秘密警察”，而是以銀行管理顧問的角色，按照統一的相關審計標準，如審計工作流程標準、工作質量標準等非常規范的進行各項內部審計。與美國相似的是，英國的商業銀行高效的內部審計工作主要應該歸功于其完善系統高效的銀行大監管體系。此體系由外總監督管和內部控制兩部分構成。其外部監督包括中央銀行監督、金融法規以及銀行外部獨立審計等工作，而內控制包括各銀行內部審計和內部控制工作等。（2）審計技術手段落后無法實現內部控制服務企業經營的目標。當前互聯網的普及，使得商業銀行的各項工作都實現了電子化和網絡化，而我國的內部審計手段卻稍顯落后，事后拿憑證以及單據進行憑經驗而非標準進行評估的方法，以及計算機監控手法停留在試點階段的局限性，已無法解決因網絡隱秘性而造成的金融風險無處不在，金融損失越來越大的現實問題。而美國與英國的審計手段是以實時內部流程控制（如預警系統）和外部系統嚴格實時監管（如監督軟件）及定期審計交流的等。（3）審計人員有限的專業水平無法達到規避風險的目標。相關資料顯示，當前我國商業銀行的內部審計人員主要由財會人員轉崗而來，他們在行業背景、企業管理、信息技術以及法律法規等方面缺乏專業知道，對于內部審計服務銀行風險管理的意識不夠深入，因此導致其在進行審計時更注重財務數據的合理性與合法性，而非應用性，無法保證內部審計服務風險管理的職能。

三、加強我國商業銀行內部審計服務職能的注意事項

英美各國商業銀行內部審計制度的每一次大發展，都與其國商業銀行所面臨的發展危險有關。2008年9月，美國有著158年歷史的雷曼兄弟銀行因受嚴重財務危機被迫宣布申請破產保護，這是美國五大投資銀行中繼貝爾斯登、美林之后倒下的第三個投資銀行，目前華爾街僅存高盛和摩根?斯坦利兩家投資銀行。雷曼受美國次貸危機的影響，2008年第二季度的損失高達39億美元。因此次事件所引發的全球金融危機造成的嚴重后果，使美國在進行商業銀行內部審計時加強了對資產質量的審計內容，將其審計范圍擴大到信貸領域。以此為鑒，我國商業銀行的內審工作應加強以下幾個方面，以便更好發揮其服務的職能：（1）從體制上保證內審部門的獨立性以實現內審工作的目標。與國際接軌，引進國外先進的商業銀行內部審計理念和標準。既然我國商業銀行均完成了股份制企業的改造，就應學習英美，在各商業銀行原有內審系統基督之上，建立國家獨立第三方商行內審機構或部門。使我國商業銀行內審計工作既要服務于本單位的內部控制管理，提高經濟效益。也要服務于國家加強對財務收支的監督，維護財經法紀的需要。內審既服務于提高企業價值，其工作重點當然是放在更具有建設性的經營審計方面，因此促進我國商行內審工作的標準化、規范化和程序化尤顯重要。（2）提高內審人員的素質，密切與社會審計工作的關系深化服務職能。改變我國商行內審部門屬于后勤部門的觀念，以吸引優秀人才到商行內審部門，以確保銀行擁有與其規模和業務性質相匹配的審計能力。建立專業的商行內審人員選拔標準與體系，并要支持內審人員參加各種如注冊金融分析師(CFA)、注冊會計師(CPA)及國際注冊內部審計師(CIA)等考試。確定內審人員占有比例，如中國人民銀行要求的2%，國際上基本是5%。并每年計劃交流一定比例（如12%～15%）的人員到銀行其他部門工作進行輪崗學習。同時至少保持20%的內審人員作為骨干較為固定地在內部審計部門工作，以滿足內部審計工作需要。

參考文獻

[1]張進．英國商業銀行內部審計調研心得[J]．武漢金融．2003（5）