審計的重點范文

導語：如何才能寫好一篇審計的重點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、銷售額審查

根據現行增值稅法的有關規定，銷項稅額的計算要素有二：銷售額與適用稅率。銷售額的審查是增值稅審查的首要環節，應重點審查以下幾方面內容：

（一）銷售貨物或應稅勞務收取價外費用是否并入應稅銷售額？按規定只要是跟銷售有關的收費如：賣方提供裝卸所得收入等都應并入應稅銷售額。企業在銷售貨物或收取購貨方的價外收入時存在不開發票，或將已收取的價外收入通過往來賬款處理，或直接抵賬，沖銷各自的往來賬，或長期掛在往來賬上，到一定時間就以清理“呆滯賬”的方式，將其列入往來賬的貨物銷售收入或價外收入，直接轉入當期損益。

（二）將自產、委托加工或購買的貨物對外投資、分配給投資者、無償贈送他人，是否按規定視同銷售將其金額并入應稅銷售額？自產、委托加工的貨物只有分配給股東時才可按成本轉銷售收入。

（三）銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產品和下腳料等取得的收入是否并入銷售額？審計時發現多數企業把此項收入計入小金庫，或直接沖減成本或費用。

（四）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目以及集體福利、個人消費的，是否視同銷售將其金額并入應稅銷售額？一些企業沒有并入應稅銷售額，直接計入福利費用或企業管理費。

（五）采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價格確認應稅銷售額？如：企業促銷零售價1 107元，收回舊物作價100元實收1 070元，企業按實收價計收入就會少計銷項稅。

（六）以物易物或應稅貨物低償債物，是否并入應稅銷售額？實際上企業很少有并入應稅銷售額，多數直接轉往來賬或不入賬。

（七）移送貨物用于銷售是否按規定視同銷售將金額并入應稅銷售額？設有兩個以上機構實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，視同銷售貨物，但相關機構在同一縣（市）的除外。

（八）采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應稅銷售額中減除了還本支出，造成少計應稅銷售額？這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉而采取的一種促銷手段。其還本支出可作為產品銷售費用處理。

（九）混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規定應當征收增值稅的，其應稅銷售額的確認是否正確。混合銷售行為如征增值稅，應以納稅申報表為依據，結合“主營業務收入”明細賬，查明申報的銷售額是否正確。

（十）納稅人發生銷售退回或銷售折讓，是否依據退回的增值稅專用發票或購貨主管稅務機關開具的“企業進貨退回及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額？

（十一）銷售自己使用過的固定資產，屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅。

（十二）為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計算納稅？同時應注意審查有關特殊的納稅規定，如對銷售酒類產品（除適用啤酒、黃酒外）收取的包裝物押金的規定。

（十三）采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發票的，是否從應稅銷售額中減除了折扣額，造成少計應稅銷售額？

二、進項稅額抵扣時限與進項稅額結轉、轉出的審查

（一）進項稅額抵扣時限的審查要點。

1.自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

2.對納入防偽稅控管理的企業，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，屬于扣稅范圍的，應于納稅申報前到稅務機關申報認證，在取得稅務機關開具的《認證結果通知書》和加蓋“認證相符”戳記的專用發票抵扣聯后，申報抵扣稅款，凡認證不符的，不得作為扣稅憑證。

3.增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應當在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

（二）進項稅額結轉的審查要點。

審查納稅人是否存在多計進項稅額的問題，不僅要從計算進項稅額的憑證上進行審查，而且還要審查有無擴大結轉、計提進項稅額范圍的問題。

1.免征增值稅項目的購進貨物和應稅勞務，是否結轉進項稅。

2.購進固定資產是否結轉了進項稅額。

3.非增值稅勞務項目購進貨物和勞務，是否結轉了進項稅額。

4.用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務，是否結轉了進項稅額。

5.在建工程項目所用的購進貨物和應稅勞務是否結轉了進項稅額。

6.購進貨物發生的非正常損失，是否結轉了進項稅額。

1～5購買時就知道與生產產品無關，不應抵扣進項稅，應價稅一并計入購買貨物成本中。

（三）進項稅額轉出的審查要點。

當納稅人購進的原材料、商品改變用途時，應將其負擔的進項稅額由“應交稅金――應交增值稅”賬戶的貸方“進項稅額轉出”科目轉入相應的賬戶中去。因此，對納稅人發生的下列業務，應審查在結轉材料和商品銷售成本的同時，是否作了轉出進項稅額的賬目處理。

1.將生產用原材料用于職工福利已結轉進項稅額的材料物資。

2.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。但是清產核資價值損耗不做進項稅額轉出。

3.在建工程項目領用購進的已結轉進項稅額的材料物資。

4.增值稅免稅項目使用購進的已結轉進項稅額的材料物資。

5.非增值稅應稅項目使用購進的已結轉進項稅額的材料物資。

6.將購買的固定資產作為低值易耗品入賬，生產時以低值易耗品領出已結轉進項稅額的固定資產。

篇2

[關鍵詞]電子支付 審計重點 審計方法

引言

電子支付企業大多數是從事移動支付、網絡支付和預付卡業務。隨著人民銀行對電子支付企業頒發《支付業務許可證》，已有256家電子支付企業已經轉型成為了第三方支付機構。第三方支付機構的性質是受人民銀行嚴格監管的電子支付企業。未取得《支付業務許可證》的電子支付企業仍游離在灰色地帶，所經營的業務與第三方支付機構的業務并無本質上的區別，都屬于電子支付。電子支付行業與傳統行業相比，具有許多不同特點，例如：產品和服務虛擬化、產品交易流轉快、信息安全要求高、風險控制嚴格、資金高度密集、會計核算特殊等。因此，電子支付企業的審計內容會有所側重，同時須要改變審計的方法。

一、 電子存貨審計

電子支付企業的有形產品、電子數據產品均可在線上（互聯網）和線下銷售。電子數據產品主要以系統接口方式即時交付產品（如：數據型充值卡、Q幣、網絡游戲點卡）。這類電子形態的數字產品從上游運營商采購回來尚未加載到產品銷售系統平臺的，以及加載到銷售系統平臺但仍未銷售出去的，均屬于電子存貨。

1. 電子存貨審計的重點

電子存貨的表現形式主要有兩種：賬號中的可用數據余額和文本文檔的卡密序列數據。電子存貨審計的重點和方法主要是：登陸供就商的系統平臺賬號查看收貨記錄和數據余額；查閱采購匯款的憑證記錄；觀察以文本文檔發貨的采購收貨過程，驗證其文檔與解壓密碼是否分開發送；檢查驗收人與收貨人是否分開，驗收后是否及時導入加載到銷售系統平臺；計算導入到銷售系統平臺的數量金額與購入數量金額的差異；檢查銷售系統平臺導入數、上架銷售數、已銷售數、結存數是否平衡；抽查卡密產品，如果卡密已失效的退貨如何處理；對未導入銷售系統平臺的產品和已導入銷售系統平臺的結余數進行盤點，以確認實際庫存。

2. 電子存貨審計的難點

因為電子形態存貨具有非實物形式和實時動態變化的特性，其真實有效性須到生產商才能驗證，另外由于財務的結賬時點一般是月底最后一天，但盤點通常是在財務結賬后，因此電子形態存貨審計的難點是“如何監盤和賬實核對”。對于實時動態變的銷售系統平臺賬號中余額的盤點，解決方法通常是在月底結賬后的某一時點對銷售系統平臺的后臺數據庫提取交易和結存數據，以“倒擠法”推算求得月末電子存貨的余額，再進行賬實對比。對于文本文檔保存的卡密存貨，其盤點的方法是要求將未導入的文本文檔解壓解密，計算數量金額后加總；將卡密文檔中的賬號和密碼導入銷售系統平臺，導入成功后對庫存隨機抽樣到運營商驗證，確認該批存貨真實、有效和確準。

二、 風險管理的審計

電子支付企業為促進公平交易，防止客戶欺詐，建立了風險控制機制，管理控制交易風險。風險管理的審計重點主要是：

1. 客戶風險信息審計

審查客戶風險信息真實性和完整性。風險信息是觸發風險業務規則引擎的基礎，風險信息包括風險等級、信用等級、是否已列為恐怖名單、黑白名單歸屬、客戶電腦ID等要素，確認系統中數據庫記錄了風險信息、風險事件和風險行為，并對風險事件或行為做出了處理和報告。

2. 風險業務規則引擎、異常交易的審計

風險業務規則引擎能將交易篩選出可疑交易，將客戶的網上行為篩選出風險行為。異常交易標準分為交易頻次和交易金額兩類，標準需要不斷總結和更新。這類審計要通過信息系統審計的測試數據法，以假定的虛擬業務輸入，將檢測數據的輸出結果與預期結果對比，以確定風險業務規則引擎、異常交易標準是否有效和完整。

3. 風險事件處理過程的審計

審計的方法是：獲取風險事件的處理全部文件和記錄，抽取其中的案例查詢事件原由描述，公司接案后的資金保全，交易限制與凍結處理措施是否得當，檢查申訴方提供的證據與資料是否充分，風險事件的裁決依據和證據是什么，復核裁定結果是否合規，重新計算退款或賠償的金額，檢查退款或賠償的審批、提現和付款情況。確認風險事件處理過程是公平的和安全的，使得公司風險最低、責任最小。

三、 資金的審計

電子支付企業屬于資金密集型企業，對資金的安全要求十分嚴格，其本身也努力地構建封閉的、安全的支付系統。但是支付系統是一個龐大的交易網絡系統，有眾多的子系統和交易接口、交易賬戶和交易客戶端，如果某一節點出現控制疏漏，就會導致資金發生滲漏。其審計的重點是：

1. 供貨賬戶和預付金（已付備付金）的審計

電子數據產品供貨賬戶是指電子支付產品供應商（如：中國移動）為電子支付企業開設的可用于雙方系統對接、實現電子數據產品實時交付的賬戶。預付金是指已預付給上游電子支付產品供應商用于購買數據產品的款項和上游產品供應商給電子支付企業充值的數據資金。

其審計方法是：賬號交易接口的技術設計是否符合規范；交易接口關聯的賬號與密碼、人工交易功能是否得到嚴格控制；接易的差錯處理機制是否明確；檢查不能處理的交易差異如何處理，有無瞞報、虛報損失；核對收款方是否已在其運營系統平臺上給付款企業加上數據資金；檢查數據資金的扣減是否按協議約定方的交易數據為準；查詢運營商供貨平臺系統是否發生故障影響扣減了數據資金。驗證供貨平臺系統賬戶的進、銷、存的數據是否平衡。向供應商索取調整賬戶數據資金的依據；盤點賬戶資金余額進行盤點，用“倒擠法”進行賬實核對。

2. 客戶支付賬號安全和客戶備付金的審計

客戶在支付系統開立的支付賬號，其審計的重點是確認人工干預操作客戶支付賬號引起的資金變動是合法的、保障客戶權益的、且不存在內部員工舞弊。具體審計的方法是：索取支付系統管理端和客戶端的操作工號及其權限清單，審查是否有不相容職務的授權發生，如：業務人員或客服人員擁有充值權限。審查員工操作處理客戶支付賬號的各種交易，包括但不限于提現、補扣、代扣、賠付、退款和發放獎勵等，確認員工操作的每筆記錄都有授權和審批，必要時查詢數據庫中的交易記錄和系統日志。對客戶支付賬戶的審計不可忽視的內部客戶賬戶，內部客戶賬戶混合在眾多的支付賬號之中，在管理上通常比較松懈又沒有單獨核算，容易成為舞弊目標。

客戶預付金是電子支付企業給客戶支付賬號充值等額數據從客戶銀行賬戶中預扣的資金，在支付系統平臺上的體現就是所有客戶支付賬戶的余額，受到人民銀行的監管。其審計重點和方法是：審閱企業與金融機構的合作協議；了解充值的渠道、對賬機制、差錯與退款的處理；檢查收款賬號和清算時間，備付金的存款方式、劃轉和使用情況，有無挪用的情形；檢查風險準備金的提取和使用是否符合規定；測試扣款與充值金額是否一致，審查扣收的交易手續費，支付客戶的成本、獎勵、批量代收款業務的審批和操作記錄，檢查“業務負債”科目核算內容，是否賬實相符。

3. 數據資金舞弊的審計

內部員工對管理存在疏漏、控制不嚴的支付交易環節，利用職務上的便利可能實施舞弊。資金舞弊的目的在于套取現金，掩蓋損失。針對舞弊可能原因，審計方法是：了解員工重置客戶支付賬號密碼機制，以及技術維護人員訪問系統數據庫和防纂改的控制措施；檢查員工的操作工號授權情況，有無業務人員開立虛假賬戶發展虛假客戶；查閱員工干預支付賬戶的操作審核和審批記錄。其中關鍵是查找舞弊資金的套現出口，然后在支付系統定位后進行追蹤跟查。

四、 財務核算的審計

電子支付企業的會計核算并沒有統一適用的行業會計制度，稅務在征管和核定企業適用稅目時，通常將其核定為計算機業、電信服務業、服務業或信息服務業等。財務核算的審計與傳統行業的財務審計方法大同小異。在審計內容上，電子支付企業具有行業特性的業務項目、特殊的會計科目內容，以及相應審計的側重點如下：

1. 收入審計

電子支付企業的主營業務收入來源主要是上游產品供應商、商支付給的服務費和特約商戶支付的手續費。審點內容是：檢查業務協議，確認服務費的計費基礎和費率；取得當月實際交易量數據確認截止交易的時間點是在月末一天的24：00；分析復核每月收入與費率的波動。查看收入記賬的單據是否齊全，有無對方的業務量數據作支撐。關聯交易的收入是否按市價預計；檢查計提有無多預計、漏預計；入賬時間點是否準確。

2. 成本審計

電子支付企業的主營業務成本構成主要是支付給下游分銷商的服務費，業務推廣的促銷獎勵傭金、支付給金融機構的手續費、代下游分銷商繳納的稅金（實質上屬于服務費）。審點內容是：檢查分銷協議，確認支付系統即時支付服務費率和月度的獎勵費率，銀行手續費率。檢查支付系統中設置的服務費率是否與協議約定一致；提取支付系統中各分銷商當月代銷的數據重新計算月度促銷獎勵傭金成本。提取各合作銀行當月資金歸集的筆數與金額，重新計算月度銀行手續費成本。按各分銷商各自所得，以注冊地稅務當局核定的代開營業稅發票的稅率，驗算代下游分銷商繳納的稅金。檢查成本與收入是否配比，確認入賬時點準角，不存在多計少計。檢查成本發票是否提供，確認依據充分，符合稅務征管要求。

3. 業務資產和預付備付金科目的審計

這類資產科目核算的內容是支付企業已預付的備付金或預付用于采購電子數字產品的款項。該科目的審計要結合供貨賬戶安全審計的內容來進行。審點內容是：核對借方發生額與監管專戶銀行記錄是否一致；核對貸方發生額是否以協議規定一方的交易額為基準。交易差異在賬務上的處理，特別要關注發生額中的調賬項目和報損項目，仔細審閱調賬依據，有的調賬項目可能與員工舞弊和掩飾錯誤相關。確認入賬正確后，賬實核對，必要時向電子數據供應商函證。

4. 業務負債和客戶存入備付金科目的審計。

該類負債科目核算客戶存入的備付金。其審計要結合銀行存款、其他貨幣資金、在途資金、以及客戶支付賬號的資金安全來審計。審點內容是：確認設置的各明細科目與支付系統業務一一對應；核對貸方發生額是否等于支付系統為客戶充值的金額。核對借方發生額是否等于支付系統中客戶作為買家支付給賣實的交易總額。分項檢查入賬的內容在支付系統中是否真實發生。特別要關注當月發生的已經給客戶充值但并未收到款項的業務和已收到款項但未給客戶充值的業務，及這類業務的賬務處理。確認科目核算入賬正確后、賬實核對，盤點系統余額。

結束語：

電子支付企業的審計只有根據行業特性，對具有行業代表性的重點和難點問題深入研究，并采用相應的審計方法，才能提高審計效果。

參與文獻：

[1]莊明來，吳沁紅，李俊.《信息系統審計內容與方法》.審計署審計研究所.

[2]董大勝.《審計技術方法》.中國時代經濟出版社.

篇3

【關鍵詞】 社會保障體系;社會保險基金;社會保險基金審計;社會保險基金管理

目前,我國正處于社會保障制度建設的關鍵時期,如何確保作為社會保障體系主體的社會保險基金的安全與完整是一個社會廣泛關注的核心問題。

一、社會保險基金審計的必要性

作為一個轉型中的國家,我國在經濟持續高速增長的同時,尚存在著社會結構性矛盾、利益沖突、收入差距、失業率、老齡化等問題,為了確保社會經濟穩定、健康和協調發展,迫切需要建立起一套與市場經濟相適應的現代社會保障制度。

社會保險基金是國家通過立法形式建立的,由繳費單位和個人分別按照繳費基數的一定比例繳納以及通過其他合法方式籌集的,用于解決社會成員因退休、醫療、傷殘等而提供物質幫助的專項基金,包括企業職工基本養老保險基金、失業保險基金、城鎮職工基本醫療保險基金、工傷保險基金、生育保險基金五種。

社會保險基金一向被老百姓稱為“保命錢”,它是完善社會保障制度的基礎,是維護社會安定團結的有力保證,是構建和諧社會的強大后盾。然而,山西、海南、河北、上海、云南、浙江……近年來,多起涉案金額巨大的社保基金違法違規使用案件的曝光,使得公共基金管理問題屢次成為輿論焦點。統計顯示,在1986年至1997年間,全國有上百億元社會保險基金被違規動用。據不完全統計,1998年以來,全國清理回收擠占挪用基金160多億元。至2006年底,還有數十億元沒有回收入賬。截至 “十五”期間,勞動和社保障部接到擠占挪用基金舉報案件96件。近期,在全國范圍內開展的社保基金審計結果也表明,社會保險基金在運行管理中存在內控機制不嚴密、業務處理不規范、基金受到侵害等嚴重問題。

造成社保基金的違法違規使用,其原因是多方面的,管理體制的“泛行政化”、內部管理和控制不力、外部監督缺位等等,致使社保基金很難建立起有效的監督管理機制、規范的會計審計制度、信息披露制度和風險防范機制。

為了全面保證社保基金的安全完整,各級社會保險經辦機構必須著力加強內部管理,加大對社保基金的審計監督,借助外部監督的力量,施行有效的控制,以確保社保基金的安全,防止社保基金流失。

在目前社保基金管理體制暫時難以改變的情況下,各級審計部門依法對社會保險基金的預決算、基金收支、基金運營管理的合法性、真實性、有效性的監督檢查,能夠維護社會保險基金管理政策的貫徹執行,保障社會保險基金的正常運行,防范基金管理的各種風險,發揮社會保障基金審計的“免疫系統”功能。通過審計監督,能夠有效地制止和糾正社會保險基金管理過程中的違法、違規行為,在增強社會保險基金管理機構自我約束力的同時,進一步促進社會保障事業的健康發展。國家審計署多次表示,今后審計部門將把老百姓關心的醫療、養老保險作為審計的重點。

二、社會保險基金審計的重點

社會保險基金審計屬于國家審計的范疇,具有強制性、互濟性和普遍性等特征。筆者認為,為了確保社會保險基金的安全與完整,審計部門在對社會保險基金進行審計時,應當主要從以下幾個方面著手:

(一)審查社會保險基金預算編制及執行情況

社會保險基金預算是指經辦機構根據社會保險制度的實施計劃和任務編制的、經規定程序審批的年度基金財務收支計劃。社會保險經辦機構要嚴格按批準的預算執行,認真分析基金的收支情況,定期向同級財政和勞動保障部門報告預算執行情況。

審計部門應對社會保險基金預算編制和執行情況進行審計,其審計內容和審計重點是:

1.基金預算編制是否堅持政策性、全面性、真實性、合理性的原則;

2.經批準的社會保險基金預算是否被嚴格執行,有無超出預算的問題;

3.預算的調整是否按照法定的程序報經批準,年度預算和決算是否報經財政部門或上級主管部門審批。

(二)審查社會保險基金的籌集

社會保險基金應按照國家的有關規定按時、足額地進行征收。征收機構由省、自治區、直轄市人民政府規定,可以由稅務機關征收,也可以由勞動保障行政部門按照國務院規定設立的社會保險經辦機構征收。社會保險基金籌集范圍包括國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業、實行企業化管理的事業單位及靈活就業人員。構成社會保險基金組成內容的,包括社會保險費收入、利息收入、財政補貼收入、轉移收入、上級補貼收入、下級上解收入和其他收入。

對社會保險基金籌集的審計內容和重點是:

1.社會保險經辦機構是否按法定的項目和標準,及時、足額征收社會保險基金、是否存在擅自擴大基金征收范圍、任意提高或降低基金征收比例,是否存在對企業實行減收免收社會保險費的現象。

2.社會保險經辦機構是否將基金的增值收入納入社會保險基金收入,有無坐支、截留、轉移或隱瞞資金收入,私設“小金庫”的問題。

3.社會保險經辦機構有無不按規定收取滯納金,或未將滯納金列入收入的情況。

4.社保經辦機構是否建立完整的基礎數據,是否對參保人群進行有效監督,對在征管過程中發生的漏繳、少繳社會保險費的現象是否進行有效遏制。

5.社會保險基金登記、申報、征繳是否脫節。

6.經辦機構征繳的社會保險費是否及時足額繳入收入戶,有無不入賬,搞“體外循環”或被擠占挪用。

(三)審查社會保險基金的使用

社會保險基金應按社會保險的籌資范圍、國家規定的項目和標準支出。社會保險基金的支出項目主要包括社會保險費待遇支出、轉移支出、補助下級支出、上解上級支出和其他支出。

對社會保險基金使用進行審計的內容和重點是:

1.社會保險基金管理部門及社保經辦機構是否依法及時、足額支付社會保險基金,有無拖欠、截留和任意擴大或縮小開支范圍的情況,如拒絕支付應由社會保險基金支付的項目,或承擔不屬于社會保險基金開支的項目等問題。

2.社會保險基金支出是否按規定編制預算、計劃,有無超預算、超計劃用款。調劑資金的分配、使用是否做到專款專用、合理合法,資金的調度和用款計劃是否按規定的程序報批。

3.社會保險基金管理部門及社保經辦機構有無違規支付、虛列支出、轉移資金和擠占挪用等損害侵蝕社會保險基金的情況。

4.受益人是否存在虛報、冒領和騙取社會保險基金的行為,經辦機構是否定期對離退休人員進行必要的生存調查。

5.經辦機構是否對參保單位或參保人員提供的相關資料進行嚴密的審核,如喪葬撫恤費的支取是否提供火化發票及死亡證明。

6.社會保險基金管理部門及社保經辦機構對重大資金的支付是否實行集體決策,在社會保險基金支付環節是否設置審核和監督崗位。

7.社會保險基金支付是否嚴格遵循統籌范圍內支付原則、專款專用原則、統一性原則、適度性原則。

(四)審查社會保險基金的管理

根據《社會保險基金財務制度》的有關規定,社會保險基金必須存入財政部門和勞動保障部門共同認定的國有商業銀行開設的社會保險基金收入戶、支出戶及財政專戶,實行收支兩條線管理,任何部門、單位和個人均不得擠占挪用,也不得用于平衡財政預算。基金根據國家的要求統一管理,按險種分別建賬,分賬核算,專款專用,自求平衡,不得相互擠占和調節。基金結余,除根據財政和勞動保障部門商定的、最高不得超過規定預留的支付費用外,應全部購買國家發行的特種定向債券和其他種類的國家債券,任何地區、部門、單位和個人不得動用保險基金投入其他金融和經營性事業。

對社保基金管理情況的審查,是整個社保基金審計的重點所在。其審計的內容和重點為:

1.社會保險基金經辦機構的內控制度是否健全、有效,如財務和內部審計機構是否健全,能否發揮核算監督和控制的作用。

2.社會保險基金是否安全、完整,其保值增值是否合法、合規。各級政府、財政部門、社保管理部門、社保經辦機構和其他單位、個人有無以各種形式將社會保險基金用于對外投資、經商、辦企業,為企業貸款擔保、抵押、彌補行政經費和平衡財政預算等情況,是否存在貪污、私分基金等違法行為,是否存在長期掛賬,以前擠占挪用基金是否回收。

3.社會保險基金經辦機構的基金預算、決算編制、審批、執行和調整是否存在不符合財務制度,有關會計憑證、賬簿和報表是否真實、合法;會計核算是否嚴格執行《社會保險基金會計制度》。

4.結余基金收益狀況,是否合理安排存期以追求收益最大化。

【主要參考文獻】

[1] 魏新軍,孫鍵. 社會保險基金審計[J]. 中國審計,2006(1).

[2] 趙小劍. 社保基金為何大案頻發[N]. 南方周末,2006-8-10.

[3] 財政部. 社會保險基金會計制度[S]. 1999.

[4] 財政部. 社會保險基金財務制度[S]. 1999.

[5] 王元月,游桂云,李然. 社會保障:理論、工具、制度、操作[M]. 北京:企業管理出版社,2004.

[6] 馮必揚,嚴翅君. 現代社會保障研究[M]. 北京:人民出版社,2003.

[7] 陳剛. 工傷保險[M]. 北京:中國勞動社會保障出版社,2004.

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關鍵詞：部門 預算財政 資金審計

近年來，我國確立了建立公共財政體制目標以及創建法治政府的目標，特別是預算制度的改革，國家審計機關如何加強部門預算中的審計工作，從而加強其預算管理，強化內部監督，提高科學管理水平，筆者認為，深化部門預算執行審計應重點注意以下幾點：

一、加強部門預算編制的審計，推進部門預算的合理、公平、公開

（一）預算編制的精細度審計

就現行預算編報情況來看，預算編制大多較為籠統，預算項目不細化。除了基本人員支出和基本公用支出按相關標準進行嚴格計算外，項目預算隨意性較大，存在先有資金，后做項目的狀況，給預算執行的嚴肅性帶來極大的挑戰。

（二）預算編報的完整性和原則性審計

預算編制的基本要求是統一編制，統一管理，統籌安排單位預算內外資金和其他收支。從部門預算執行審計情況看，綜合預算較籠統，沒有細化到項目，不能起到應有的約束作用。同時預算內容不夠完整，有的沒有包含所有的下屬單位，有的將預算外收入不納入綜合財政預算，有的沒有將以前年度結余資金納入預算等。

（三）項目經費安排的合理性審計

在目前項目經費安排沒有具體標準的情況下，重點審查項目經費安排的合理性問題，項目經費預算編制依據是否充分，是否存在項目內容和項目經費虛假情況。如：項目經費是否細化到具體單位和具體項目；是否存在過于小和散，不利于發揮財政資金效益；對歷年結余資金是否及時安排使用；對于同類型有共性的專項支出可以進行部門之間的橫向比較，看項目安排是否公平合理。

二、加強部門預算執行的審計，強化預算執行的嚴肅性和效益性

（一）預算支出的審計

在審計中發現，有些單位為了調控“三公經費”的比重，把招待費一部分分解到食堂開支、工會開支，車輛運行及維護費列入項目支出，在日常公用經費中，“三公經費”很合理的擺在其中；有的部門為了提高福利待遇，巧立名目發放加班費、慰問金，節假日發放大型商場超市提貨卡，賬面反映為某些月份辦公用品或者油料費的猛增或者食堂經費異常等，審計時應該多多關注。

（二）非稅收入的征繳的審計

在審計中發現有的收入的取得不符合國家政策的規定，主要表現在巧立名目、無收費依據、提高標準亂收費，以及為放水人情應收而未收、或故意少收的問題；有的沒有開設政府非稅收入賬戶或者過渡性賬戶，隱瞞、轉移、截留、坐支、挪用私分非稅收入款項的問題；有的非稅收入，未完成預算征收計劃，在收繳分離的情況下，沒有及時入庫等問題。

（三）政府采購、工程招投標的執行審計

在審計中，我們發現有的單位嚴格執行招投標、政府采購制度，而有的單位，把大數化小，分散實施，利用政策空子逃避執行招投標制度。

（四）資產、租金的管理審計

在審計過程中，資產的管理逐年好轉，但是，收入入賬或者上繳財政就有很多的問題，有的門面租金，通過與顧客簽訂兩個合同的方式，檔案資料整理得相當完好，且上繳了財政專戶，但通過暗訪發現客戶交納的租金與我們核實的數據相差很大，經過查實為采取分解合同方式隱瞞了部分收入，形成了小金庫；有的拿一部分租金收入進入財政專戶，一部分通過收取水電費的形式分次分批收取，進入代管資金賬戶，逃脫了財政的監管。

（五）債權債務的審計

債權債務應準確、及時、完整地入賬，及時清理、核實債權債務的真實性。在審計中，我們發現有的單位為了不增加收入支出總量，把有些收支在往來賬戶核算。

（六）項目資金的管理及效益分析評價

一是項目資金的核撥程序是否合法合規，部門是否公平公正的進行二次分配，按預算、按計劃、按項目和有關制度、辦法的規定安排使用項目資金。二是有無超范圍和標準，擠占挪用專項資金的問題；三是有無因項目安排不合理，造成重大損失浪費的問題；四是有無因預算安排、資金撥付與項目進度相脫節，造成資金滯留的問題；五是有關項目執行招投標政策、政府采購政策情況。通過對以上情況的檢查，進一步分析評價財政資金使用的效益情況。

（七）收費票據檢查

一是檢查是否建有收費票據的申報、領用、核銷等管理制度。二是檢查收費票據來源是否合規，是否存在收入開具自購白發票的問題。三是檢查所有收費票據的購、發、核銷是否有詳細登記記錄。四是檢查收費票據所開收入是否全額入帳。

三、分析財政資金的使用效益，監督降低政府部門行政成本

由于成本制約和技術原因，審計人員無法檢查所有的交易和事項，而是根據對交易和余額的樣本審查來推斷合理性，我們可以通過審計準則的不斷完善和審計人員能力及職業道德的提高來消除審計期望執行差距，公正履行查錯責任，保持審計獨立性，深化部門預算執行審計，詳細分析財政資金使用的情況，預期效益等。總之要把審計工作融入到政府經濟決策中去，全面提升審計工作經濟和社會上的地位。

參考文獻：

[1]張玉卿.部門預算執行審計重點探討[J].當代經濟，2009

篇5

一、政府投資項目開工前跟蹤績效審計的重點

1、政府投資項目審批環節的審查。著重檢查項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批復、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。可防止前期準備不足臨時動議、項目倉促上馬,減少損失浪費和工程成本,確保項目決策、立項的科學、有效,有效防范決策過程中出現的“獻禮工程”等問題,以切實提高工程質量和效率,從根本上防止投資項目失敗。

2、項目可行性研究報告審計。審查政府投資項目是否進行了充分必要的可行性研究,前提是否具備,是否編制并上報需要進行可行性研究的項目建議書,審核批準是否符合基本建設程序。可行性研究內容是否齊全,資源、水文、地質等配套條件是否具備,建設地點的選擇是否經過綜合研究、是否進行綜合經濟技術比較,投資估算是否科學、準確,資金籌措計劃是否符合規定,社會、經濟及環境效果的預測評價是否客觀。通過審計,有助于促進提高投資項目經濟上的合理性和技術的可行性,防止立項失誤。

3、設計及概算審計。著眼滿足功能要求、審美要求、質量要求和投資效益要求,必須從更高層次上對項目設計的科學性、合理性進行審計。同時應對工程設計概預算的全面、準確性進行審查,力求不漏項,不留缺口,并要考慮到足夠的不可預見的因素。通過審計,控制工程造價及總投資、建設工程效果標準和考核評價,有助于提高項目質量和資金使用效率。

4、工程招投標審計。主要檢查招標文件是否完整嚴密、評標辦法是否科學合理、招標程序是否合法合規、招標過程是否公正公平,是否存在規避招標或假招標行為等。通過審計規范政府投資項目發包和造價控制,有助于選擇真正條件優越的競爭者中標工程,切實提高項目質量,防止出現“豆腐渣”工程。

5、工程量清單編制及套用定額審計。審計定額的選用是否正確、合理;定額的使用過程是否嚴謹,有無錯套、高套定額現象。工程決算中選用的定額編號所對應的工程內容是否與施工圖紙表現的工程部位完全一致,定額基價所包含的項目內容是否重計算,定額基價的換算過程是否完整正確等。該項審計關系工程造價的確定,有助于防止工程量清單出現錯項、漏項,避免工程爭議,減少投資損失。

二、政府投資項目施工階段跟蹤績效審計的重點

1、拆遷審計。重點檢查征地或拆遷補償費是否符合有關規定,有關評估、計價是否合規、合理;有無擅自擴大拆遷范圍、提高標準或者降低標準等問題,拆遷所付資金是否真正付到拆遷戶手中。該項審計直接影響工程的拆遷成本,并可從跟蹤建設資金流向發現是否有違法規行為。

2、前期財務審計。檢查賬簿的設立是否符合《企業會計制度》的規定,特別是工程成本的核算是否符合會計制度的要求,是否有利于政府投資項目的管理及竣工決算的需要;政府投資項目的賬戶設立是否符合有關規定,資金來源是否合法、到位,是否專戶存儲,建設資金能否滿足項目建設應完成工作量的需要。

3、內部控制制度審計。一是審查內控制度的建立情況,二是審查內控制度執行情況。主要檢查工程簽證、驗收制度;設備及材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度;費用支出報銷等制度的建立及執行情況。尤其對建設單位關聯企業所供設備、材料的價格要進行檢查,防止從中加價。對已購設備、材料因故不能使用的,要查明原因,分清責任,并督促建設單位及時處理,避免造成更大的損失。通過審計有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過完善制度加強質量控制、成本控制、防止損失浪費,提高效率,保證建設資金合法有效使用。

4、工程量清單執行情況審計。結合已編制的工程量清單。對多計工程和重復計算工程量以及只增項不減項,或多增項少減項等較為突出問題,通過賬表核對,賬實核對,審查有無多列、少列或錯列現象。該項審計有利于促進提高工程質量,有助于嚴格執行工程量清單的規定,促進控制工程成本,也有助于通過工程量清單索賠事項的審計,促進提高工程效率。

5、項目變更審計。政府投資項目的變更必然涉及工程價款的變動。目前國內建筑市場競爭激烈,施工單位常常采用低價策略謀求中標。中標后又通過大量的變更來提高工程造價,從中獲利。在竣工決算時,又使決算價格嚴重突破預算,形成了名副其實的“釣魚”工程。鑒此,必須對變更事項進行嚴格審查。重點審查項目變更理由是否充分、合理,變更論證是否科學嚴密,審批手續是否完備,資料是否齊全、設計變更費用的計算是否符合要求,從而合理控制工程造價。

6、待攤投資審計。檢查待攤投資有無超支,明確超支幅度和原因,檢查費用支出是否符合“必須、節約”的原則,有無超出概算控制金額,費用支出的范圍和標準是否合規,有助于直接控制投資成本。

7、監理履職情況審計。審查監理單位的選擇方式和資質,檢查施工單位質量保證體系和監督檢查制度的建立及是否有效運行。重點檢查監理單位對隱蔽工程及其他檢查內容是否進行了監理并辦理了有關簽證手續,有助于通過監督監理職責的行使來控制工程成本,控制工程質量并控制投資支出。

8、建設工程(分期)投資支出審計。檢查建設資金是否專款專用,是否按照合同規定的工程進度付款,有無擠占、挪用政府投資項目資金等問題。對往來資金數額較大且長期不結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因,防止出現超付工程款現象,以直接控制投資支出。

三、政府投資項目竣工決算階段跟蹤績效審計重點

1、建設工程總投資審計。主要是指工程竣工結算審計,對工程竣工結算、工程財務決算、生產準備及聯合試運行和交付使用財產進行審計監督,重點是施工單位工程結算和建設單位財務決算的審計,控制建設工程總投資及總造價。

篇6

工程項目的全過程包括投資決策階段、設計階段、項目實施階段、項目營運階段，每個階段又包含了若干個環節和步驟，加強每一個環節的管理對工程造價的控制都有著重要的意義，而做好這些環節的監督審計工作就成為政府投資項目審計的重點，筆者就從以下幾個方面談個人觀點：

關鍵字：工程項目；造價控制；跟蹤審計

Abstract: in recent years, to control the cost of the project have been widely accepted, but cost the problem is often catch is common, the project management is often catch often new. "The budget estimate, the budget exceeds the probable settlement budget," SanChao phenomenon in government investment project exists generally, settlement dispute over trifles phenomenon is also common occurance.

The whole process of the project including investment decision stage, the design phase, project implementation phase, project operation stages, and contains several links and steps, strengthen the management of each link to the project cost control is of great significance, and doing these links in the supervision and audit work will become the auditing of government investment projects, the author from the following several aspects to discuss personal point of view:

Key word: engineering projects; Cost control; Track audit

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A文章編號：

一、關注工程項目的決策控制階段的審計

1、編制項目建議書。建設單位根據企業資本支出計劃提出工程項目建設計劃，并指定項目管理部門或委托具有相應資質的單位編制項目建議書，項目建議書經項目管理部門審核后，提交決策部門審批。

2、編制可行性研究報告。根據已通過審批的項目建議書，建設單位自行或委托具有相應資質的設計單位編制可行性研究報告，報告內容主要包括市場可行性分析、技術可行性分析和財務可行性分析。為了防止工程項目投資失控，在可行性研究階段必須深入調研，對可行性方案的審批應慎重，要進行多方面的論證，并建立決策責任制。。

3、項目決策。將項目建議書和可行性研究報告提交最高管理層，由管理層開專題會議進行決策，在進行充分論證后，得出科學的決策。在設計階段必須委托資信良好的單位設計并簽定詳細合同，規定若應設計問題導致工程變更而增加的費用由設計單位擔負，在工程的過程管理中，設計階段具有重要的意義，設計對工程造價的影響很大，不能因設計的不妥所造成整個項目效益低下。

二、強化項目實施階段的全方位審計

1、建立健全招投標機制。嚴格按照招投標的控制流程進行招投標管理，該流程主要包括招標、評標、定標和合同管理四個環節。招標是根據招標項目的特點和需要編制招標文件，明確招標項目的技術要求、對投標人資格審查的標準、投標報價要求等內容要經過財務部門認可；評標，組建專門的評標委員會評標，評標是依據是招標文件中確定的原則和方法，評標方法由評標委員會在開標前確定，評標方法一經確定，在評標時不得改變；定標，評標委員會按照招標文件確定的標準和方法，對侯選投標文件進行公開評審和比較，并擇優選擇中標人；合同管理，建設單位分別與監理單位、施工單位及材料設備供應商訂立書面合同，會計人員參與合同的簽訂，審核合同的金額、支付條件、結算方式、支付時間等。書面合同留存財務部門一份作為支付合同價款的依據。

2、優化施工方案，減少無益消耗，對工程中涉及到人力、材料、機械和工期的，要科學配置，保證施工協調、有序和高效。

3、加強施工現場管理，杜絕因工程質量和材料問題造成的返工浪費情況發生。

三、杜絕違法分包轉包現象。鑒于分包轉包現象對于工程項目的危害之大，在招投標時認真審查投標單位的資格，在訂立合同時明確規定并注明違約責任，在施工過程中對工程項目的施工單位進行監督，防止施工單位私自轉包發包。

四、完善監督人員的責權利關系，強化監督機制。針對大多數工程缺乏有效的監督機制問題，制定和完善了監督人員的責權利關系。監督人員在施工現場部分代表了建設單位的權利，施工單位必須聽從監督人員的意見和建議，通過多種渠道倆解決工程監督不力的問題。

五、嚴格控制工程投資，防止投資失控。在施工之前，根據工程項目預算，列出施工進度及費用預算計劃表。在實際支付工程款時，嚴格按照施工進度及費用預算計劃表付款，對于超出部分不予承擔，有效防止投資失控。

六、加強對工程結算的監督，嚴格控制項目投資。

一是完善工程付款程序，把握好付款的關口。

以前在對工程款的撥付問題上，業主容易出現對工程造價情況不能準確把握，造成工程款的撥付憑感覺，容易產生超比例支付甚至是超付總造價的現象。現在形成的一套比較可行的辦法是在工程施工過程中，對工程進度款的支付流程是由施工單位提交申請支付工程款單，監理單位根據工程進度狀況初步核算工程量，從而進步估算工程造價，再由監理單位將附有工程量完成情況的清單及付款申請單移交于工程造價咨詢機構，由造價咨詢機構再對此進行核查，以確定工程款的撥付。這種根據工程進度狀況進行工程款撥付的行為，應該說是比較科學的反映工程的現狀和有效進行工程造價控制的重要環節，層層把關，層層審核，程序比較嚴謹，責任比較清晰，對工程造價起到有力控制，但由于在工程建設的過程中，各項工作非常繁雜，經常出現一些對工程造價的失控點和盲點，項目的實際發生與否，以及發生的量的大小，不能客觀反映出來，因此在這方面要進一步加強對工程造價的動態，建立臺賬，使之與工程的進度直接銜接起來，讓工程造價與工程進度圖一樣直觀。

二是加強對監理、造價咨詢機構等中介機構的監督管理。

工程監理、造價咨詢等單位在工程建設的全過程中起到了至關重要的作用，工程監理對工程質量、工期進度等方面的監督管理充分發揮出其主觀能動，造價咨詢機構對項目工程造價控制發揮了閘門的作用，所有與本工程項目有關的資金流向都應通過造價咨詢機構予以確認，杜絕了資金撥付的隨意性和盲目性。由上可見，中介機構在工程建設的管理過程中發揮了主要的管理作用，它們作用發揮好壞，直接關系到工程建設的質量和投資效益，通過對中介機構實施有效監管，是實現工程有效控制的關鍵，加強對中介機構的業務指導和隨機性的抽查，檢查有無違規操作的行為，以及中介機構之間的相互監督，切實保證中介機構發揮其各自職能作用。

三是加強對圖紙以外發生的工程量簽證的管理工作。

在目前的工程造價中，工程量簽證已成為其組成中分量較重的一塊，圖紙以內的工程量，屬于靜態的部分，比較容易控制，但工程量簽證部分在事過境遷以后，很難予以核實其是否發生的真實性，過程控制尤顯重要，加強監理單位和工程造價咨詢單位共同對工程進展過程中發生的工程量和工程進度款進行有效控制，現場簽證由業主、監理單位、工程造價咨詢單位及施工單位四家簽字認可，擰干簽證中的水分，提高了現場簽證的真實度，實現工程造價的有效控制。

篇7

一、可行性研究階段。可行性研究決定了工程項目的基本原則是否正確，是決定建設工期的關鍵階段。對可行性研究報告的審點是：1、可行性研究報告是否科學、合理；2、可行性研究報告的內容是否齊全、真實；3、可行性研究報告是否符合國家的建設方針、政策和長遠的規劃，側重于審查：廠址的選擇、項目設計、技術經濟評價等依據是否可靠；是否有國家正式批準的資源報告等；4、可行性研究報告是否符合有關程序的規定。

二、項目投資估算階段。投資估算是經濟評價工作的基礎，投資估算的正確與否直接影響可行性研究經濟計算的結果與評價。對建設項目投資估算的審計重點是：1、對市場需求是否進行了深入細致的調查；2、是否實事求是地反映投資情況，有無弄虛做假的情況；3、是否選擇了最優的投資方案；4、投資估算總額的構成是否真實，側重于審查：（1）工程費。包括主要項目、輔助項目、共用項目；（2）其他費用。包括管理費、科研、勘察設計費及其他獨立費；（3）不可預見費。包括培訓費、勞保支出等費用。5、資金籌措方式的合法性、可行性：建設資金和流動資金的來源渠道要符合國家規定。

三、工程招投標階段。1、設計招投標的審查：建設單位應按國家和當地政府的規定組織有關部門進行方案設計競標，以審查設計的效益為重點，確保項目選型經濟。適用側重于審查：（1）審查設計單位是否具有相當的資質等級；（2）競標方案是否經專家在三個以上方案中進行評議，審查是否存在專斷的現象和腐敗行為。2、工程施工招投標審查。工程招投標的審查非常重要，不僅可以控制建設費用支出，而且對于工程質量以及施工管理等方面具有重要作用。應側重以下幾個方面：（1）招投標時是否符合《招投標法》的有關規定，確定施工隊伍時是否實行了嚴格的審批制度、擇優選擇；（2）是否對施工隊伍的資質進行了審查；（3）招投標工作是否實行了回避制度，是否存在各種關系的干預，是否存在泄漏標底的情況。

四、設備選型、材料采購階段。主要審查以下幾方面：1、建筑材料、設備的采購是否超計劃采購，其價格與合同是否一致，是否擅自提高標準；2、乙方采購的建材和設備，是否經過市場調查，是否由建設單位驗收同意；3、大型設備的采購是否實行了招標制度；4、建筑材料和設備是否有《合格證書》、《檢驗報告》；5、材料采購入庫是否有嚴格的驗收、出庫制度；6、大中型設備、大宗物品的采購合同 ：審計應從立項開始，對合同項目的必要性、可行性、當事人的履約能力、企業信譽、產品質量，合同條款的合法性、嚴密性等進行全面審計，防止發生風險損失和合同糾紛。對于重大經濟合同，審計人員還應直接參加合同招標、評標，參與合同談判。

五、施工階段。審查時應側重以下幾方面：1、按國家規定應該實行監理制度的建設項目是否聘任了監理工程師，監理的選擇是否采取了招標辦式；2、是否簽訂了委托監理合同，在工程的承包合同中是否明確了建設監理的權限和責任；3、審計監理、質監機構的質量控制是否到位，有無不按圖紙、不按規范施工、偷工減料等工程質量問題；4、檢查施工單位使用的材料、構件、設備的規格和質量是否符合規定；5、審查工程記錄是否完整，工程資料是否齊全。

六、工程竣工決算階段。工程竣工決算審計是合理確定工程造價，控制建設資金實際支出，檢查合理支出，查出高估冒算的重要階段。應重點審查以下幾個方面的內容：1、審查建設單位的竣工驗收工作是否符合有關規定，工程質量是否符合檢驗評定的標準；2、竣工決算編制的依據。應審查決算依據是否符合國家規定，資料是否齊全，手續是否完備；3、審核竣工決算資料的完整性，有關會計報表和原始合同文件是否齊全，報表之間是否存在構稽關系，竣工說明書所列示內容是否全面；4、項目概算預算的執行情況，審查項目建設是否按初步設計進行，是否按批準的概算預算內容執行，有無預算外項目和提高建設標準，擴大建設規模；5、設計變更是否經過有關人員批準簽證：變更理由是否充分、計量是否準確、手續是否完備、資料是否完整；6、審核工程量計算是否真實、正確；套用的預算定額是否正確，有無錯套定額、高估冒算現象；各項取費是否正確；7、審核材料差價計算是否合理，材料用量是否真實，材料價格是否與當時市場價格相符，必要時應審查購買材料的原始單據；8、審查甲方供料的種類、型號、數量及材料價格金額，是否按規定辦理了退料款手續；9、審查竣工決算報表是否真實、完整、合規；10、是否按有關規定扣留了保修金，審計人員應監督檢查是否管好用好了保修金；11、審查交付使用的資產是否齊全，是否符合交付條件，移交手續是否完備合規。

基建工程全程跟蹤審計是通過不同時點對同一建設項目的前期準備、施工建設、竣工驗收過程進行全方位的審計，通過對工程項目事前、事中、事后的監督和控制，不僅可以為我們節約大量資金，降低工程造價，并且可以有效地杜絕豆腐渣工程，防止違紀弊端的發生，實現糾錯和預防的效果，有效控制和防范油田投資項目的風險，使資金得到更加合理的利用，保證油田投資的效益。

作者單位：河南油田采油二廠預算中心

參考文獻：

[1]曹慧明等.建設項目跟蹤審計.中國財政經濟出版社.2005年.

篇8

關鍵詞 工程造價審計 問題 方法

一、工程造價審計存在問題

1、施工合同與招標文件不一致。在簽訂工程合同前未詳細閱讀招標文件，造成簽訂合同時個別條款與招標文件相矛盾，招標文件作為投標單位第一要素文件，招標文件建設單位應指派專業造價人員審核，凡涉及造價的部分要權衡利弊，保持前后一致，清單編制說明應盡量詳盡，很好的預測結算中發生的爭議，把問題描述詳盡。承包單位有意向投標，首先對承包條件已經認可，在簽訂合同時負責項目招投標的造價人員一定要參與合同的簽訂，把控與工程造價有關的條款與招標文件條款的一致性，以免結算中出現較多的爭議

2、個別工程的變更、簽證不合理。工程現場負責簽證的人員缺少專業的造價知識，往往只簽訂增加的方面，而減少的部分未充分考慮；也有事實描述不清晰的情況，給結算工作帶來很大爭議。工程變更簽證必須遵循一定的程序，按照步驟實施。在工程變更之前，要聯系建設單位和監理單位取得相關文件，確認變更的負責人簽字，各單位加蓋公章方能開始實施工程。完善工程變更會簽制度。加強施工現場工程管理，明確現場工程管理人員的責任，制定與會簽制度相配套的現場管理制度和方法，避免現場會簽缺乏時效性、簽字手續不完善。施工合同中應注明簽證單應經建設單位、監理單位代表簽字、蓋章方生效，如設計部門出具變更，也需由建設單位相關人員同意簽字蓋章為有效。缺少任何一方簽字蓋章的簽證單無效，不計入結算

3、地址勘察資料缺失。在審計土石方工程過程中往往要用到地質勘察資料，而且事先不勘察現場直接進行審計，容易造成設計與施工現場不符的情況較多，發生較多的簽證變更，同時也有部分工程在施工過程中出現復雜的地質情況，如遇到其他管線、大量巖石等，造成工程停工，沒有達到設計前預期的使用效果，使前期投資造成浪費。

4、加強對工程竣工驗收的管理。竣工驗收記錄應更詳盡，及時出具竣工圖紙，加蓋竣工圖章。確保施工現場與竣工圖紙一致，實際審計中，往往出現減少部分反而未見簽證單，比如道路工程施工現場樹池砌筑數量減少，道路長度出現偏差情況等，所以建設單位應加強對竣工驗收的管理，竣工驗收單詳細注明驗收工程量，便于工程結算及時準確的增減，也方便日后資料的查閱。

5、審計工作相對延后。工程中存在很多工程早已完工但至今未結算的現象，結算時間過長容易造成審計過程中爭議較多，很多問題很難核實，而且人員變動也較多，出現的問題解決困難，增加了結算工作的難度。招投標文件中往往出現清單分析表不全、單價組成存在錯誤等問題，投標計價的電子版丟失，給結算審計過程中帶來大量不必要的重復勞動，而且精確度受很大影響

二、工程造價審計方法

工程造價審計的方法有很多，但是作為審計人員，選擇好的審計方法往往事半功倍，取得更好的效果。下面介紹常用的全面審計法：

（1）拿到工程后，首先查驗各種文件資料是否齊全，從招標文件和施工合同著手研究工程造價，找出招投標文件對工程造價的影響部分進行仔細研究。應用算量軟件及CAD圖形按照圖紙重新計算工程量，計算出的工程量與招投標工程量進行對比，找出不一樣的部分與施工單位核對。然后去施工現場進一步熟悉施工現場情況，對現場進行實測實量，查驗與施工圖紙是否一致，對未施工的部分進行核減。

（2）按照施工圖紙及施工規范，與招標文件、施工合同、相關技術資料、工程變更通知、現場簽證等規定的文件相結合，對工程數量、價格、費用進行計算和審核。工程量嚴格按國家及省市頒發的計算規則，不高估冒算，不克扣施工單位，有理有據、公平公正。材料價格遵循市場詢價、網刊限價的多渠道，盡可能使價格合理、合法。詳細研究定額內定額子目所含的工程內容，避免重復計取。

（3）對于工程的一些關鍵程序，審計人員須親自到施工現場做實地考察和相關檢查，同時做好相關記錄。審計人員通過核對工程資料中的有關數據和相關內容，進行核實，看是否與正確的技術方法相符通過分析和記錄資料，可以查看工程造價是否真實合理。

篇9

關鍵詞：基建；招投標；審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1009-0118（2012）08-0135-02

作為工程建設過程重要環節的招投標工作，在很大程度上決定著工程項目的造價、質量和進度。工程項目招投標審計是對招投標活動全過程真實性、合規性有效性進行的審查，為確保國有資產安全完整，提高建設資金的使用效率，審計部門應當拓寬審計范圍，提前介入工程項目招投標的全過程，嚴肅查處招投標過程中、暗箱操作的行為，從源頭上杜絕招投標過程的違法違規行為。本文從以下幾方面說明招投標工作審計的重點內容。

一、招標前審計的內容

（一）工程招標條件與方式的審計

審查建設項目的立項情況，查看項目是否經有關部門批準，是否經過可行性研究，建設項目是否列入有關的投資計劃，是否有超計劃建設問題；查看工程場地的征用、拆遷等準備工作是否完成；審查建設項目資金落實情況，查看建設資金是否按投資計劃及時撥付到位；審查項目招標工作機構的控制管理體系是否完整。我國建設項目招標有公開招標和邀請招標兩種方式。審計人員應注意公開招標的工程公告、范圍、方式是否符合要求；是否存在公開招標的工程違反規定進行邀請招標；符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應的審批手續等。

（二）招標文件的審計

招標文件是工程建設單位以法定方式吸引施工單位參加競爭，擇優選取施工單位，是招投標活動的指導性文件。招標文件的審計主要是審查招標范圍是否明確詳細，投標報價組成部分是否合理；評標條款是否公正，有無誘導性和排他性等不公平條款，評分標準中商務分與技術分分值與權重分配是否合理；付款方式、工程計價取費依據、合同主要條款、技術資料、工程竣工驗收后保修措施、設備材料售后服務措施和承諾以及雙方違約責任等內容是否明確且詳細，有無模棱兩可的規定；是否存在人為分解工程項目，規避招投標等違規現象；是否有招標失敗、廢標的標準。

（三）工程標底的審計

工程標底是控制是核實預期投資的重要手段，完整、合規、準確的標底是招投標雙方權益的有效保證，是評價比較投標報價的基礎，是評標和中標的重要依據，同時也是確定工程造價的基礎。工程項目標底審計主要審查標底編制所依據的標準、計價、取費的依據是否合規、準確；標底計價內容、計價依據及計價范圍是否與招標文件一致，工程量計算是否準確，定額套用是否準確；審查標底總價是否超出投資計劃數，施工圖設計是否有一定的深度，是否有較大的不明確工程量及施工技術方法，使得標底價不能全面準確的反應施工圖紙的內容。

（四）招標機構的審計

招標機構是依法設立、從事招標業務并提供相關服務的社會中介組織。招標機構審計主要審查招標機構是否為合法成立，資質等級是否符合建設項目規模要求，業務能力和信譽情況如何，操作是否規范，是否存在機構及其從業人員在工程招標過程中承接同一工程投標咨詢服務，是否存在向投標人或中標人附加不合理條件或收取額外費用的情況。有無故意抬高造價、向施工單位泄露標底、串通圍標等行為。針對這些問題，審計人員可以通過查閱比對標底和各家投標單位的投標文件來發現其中的端倪。另外招投標法規定建設單位具有編制招標文件和組織評標能力的，可以自行辦理招標事宜。任何單位和個人不得強制其委托招標機構辦理招標事宜。依法必須進行招標的項目，招標人自行辦理招標事宜的，應當向有關行政監督部門備案。審查時要注意對照國家相關的法律法規審核建設單位的組織招標的能力是否符合要求。

二、招標事中審計的內容

（一）投標單位的資格預審

投標單位資格預審是決定投標單位準入的重要環節，可分為初步審查和詳細審查，初步審查主要是對申請人名稱、簽章及申請文件格式是否符合要求的審查；詳細審查是對投標單位是否具備相應的投標資格，是否具有良好的社會信譽和施工質量，技術裝備如何，是否具備優良的施工業績和安全生產記錄，企業信譽如何等的審查。評標委員會對投標單位的資格預審應認真進行，防止某些投標人靠不正當關系蒙混入圍和借用其他企業資格參與投標。對弄虛作假、不符合要求和不能圓滿完成招標項目的單位取消其投標資格。

（二）評標階段的審計

評標階段是招投標活動的核心環節，審計的主要內容是審查評標委員會成員是否以招標文件和公布的評標辦法為標準分別從施工組織設計、項目管理、投標報價等方面進行評標；是否有對各投標單位評審尺度不一致的情況；審查評標委員會對報價有錯誤的修訂是否符合有關規定；審查投標人書面澄清和補正是否符合《標準施工招標文件》有有關條款的規定執行，審計人員可以直接監督評標過程，也可以通過審查評標記錄、觀看評標現場錄像來發現問題，在直接參與監督中要注意任何評委或人員不得有引導性或傾向性玉燕應向評委的獨立評分，保證所有評委獨立評分。

（三）定標階段的審計

審查定標的程序和方法是否符合有關法律法規規定和招標文件中確定中標單位的辦法，是否切實選擇了社會信譽好、價格低、技術可靠、企業整體實力強的性價比最優的單位中標；中標價是否符合市場行情，是否存在違背市場經濟規律，不考慮質量壓低造價，低于成本價中標的現象；在確定中標單位前，審查招標單位是否有向預中標單住提出壓低中標價、增加工作量、縮短工期或其他招標文件中沒有明確規定且違背預中標單位意愿的要求，并以此作為發出中標通知書和簽訂合同的條件；審查中標單位是否有較好履行合同的能力，在行業內是否有不良記錄。

三、招標事后審計的內容

（一）建筑工程合同條款審計

招投標文件是建設工程合同訂立的主要依據，也是合同的組成部分，建設工程合同是招投標文件的具體細化，現行招投標法明文規定“招標人和中標人應當自中標通知書發出之日起三十日內，按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質性內容的其他協議。”審計人員要注意審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內容，合同的主要條款是否與招標文件中的合同主要條款一致，有無實質性變更，特別是結算條款的變更，合同約定條款招而投標文件中沒有規定的相關條款是否違反相關法律法規；補充協議是否違背招投標文件。

（二）合同履行情況的跟蹤審計

對合同的履行情況進行跟蹤檢查，其中對變更事項和現場簽證的審查是審計的重點。主要審查是否向他人轉讓中標項目，是否擅自調換項目負責人及主要技術人員；變更項目和現場簽證的理由是否充分，情況是否屬實，計量是否準確，手續是否齊全，資料是否完整，與招標文件、合同有無沖突；對于變更金額較大的，重點跟蹤到施工現場，詳細了解現場情況，向監理單位，項目部門進行復核；審查索賠程序和權限是否規范，對索賠資料的真實性進行詳細復核，在深入分析和調查的基礎上，確定合理的補償原則。

通過以上事前、事中、事后的審查工作，真正做到建設項目招投標工作“公開的規范程序、公平的競爭手段、公正擇優選定中標單位”。做好招投標階段的審計工作，對有效控制整個基建項目的工程質量、施工進度、投資規模具有十分重要的意義。

參考文獻：

［1］牛香芹.如何開展基建項目招投標審計［J］.安徽建筑,2009,(04).

［2］許祖軍.如何開展工程建設招投標審計［J］.長江大學學報,2010,(08).

篇10

關鍵詞:事業單位 內部審計

一、行政機關事業單位進行內部審計的必要性

(一)部分工作人員業務能力不強，職業素養有待提高

事業單位因為招聘人員是通過統一的考試，而考試內容是行政能力測試和申論，對專業性要求不高，還有一些是在編人員，專業不對口的，以至于部分沒有會計從業資格證的人員進入到會計工作中，且年齡層都偏大。這幾年，事業單位開始大規模的財政收支體制改革，而業務能力不強的從業人員更是對日益更新的會計知識望塵莫及。

(二)事業單位內部體制不健全

雖然國家已于2010年就頒布了企業內部管理和控制的法律規范，但當前事業單位的內部體制仍然不健全，相關的法律法規依舊不全面。在實際中，會計人員的地位比較尷尬，在事業單位中出于次要的，部分單位因為編制較少，多數的財政人員尤其是負責人都由辦公室主任來兼任，這樣一來會計的審計職能很難實現。一直一來，會計工作都是聽從單位負責人或是管理人的指揮和安排。近幾年來，事業單位負責人或是財務管理人員案件時有發生，且涉案金額往往巨大，這也說明事業單位內部的體制不健全，內部控制力度有限。這就要求必須對事業單位進行定期的審計，以防事態嚴重。

(三)內部的審計工作不能和政府審計工作混淆

最近幾年，政府審計工作越來越受到眾人的關注，審計制度和審計程序愈加嚴格。很多部門認為政府審計工作已經做得很好，無須在進行單位內部的審計工作，認為這是職能重復，是資源浪費。事實上，二者有本質區別，范圍和目的有很大區別，內部的審計對內部管理和工作效率的提高更具優越性。

二、剖析存在于事業單位內部審計的問題

(一)事業單位內部審計涉及整體性其風險較大

大部分審計機構只是作為行政事業單位的附屬機構，沒有獨立行使審計的職能，只能依賴于具有相關功能的財務部門以其他管理部門，審計部門只能依附于事業單位整體，無法獨立。包括審計部門的人員構成，都是其他部門人員調整而來，在進行審計工作方面無法遵守相關規定缺乏職業審計才能。行政機關內部在審計方面設計的不合理性，導致了審計問題的出現。

(二)審計的相關法律法規存在體系不健全問題

國家現存審計法規只是出于探索的初級階段，存在體系不清和可執行性不強的問題，一些具體操作規定和要求模糊。依據國家現有的關于審計工作的法律法規，勢必造成審計部門不依法辦事，只根據以往經驗主觀判斷，缺乏科學性和嚴謹的態度，不僅造成了較大的審計風險，而且影響了審計部門的辦事效率和辦事成果的準確程度。

(三)審計部門人員構成及素質問題

規避審計風險首先應當提高審計工作人員的整體素質，完善審計方面的規章制度，致力于提高審計部門的整體辦事效率。首先，審計部門對該部門員工應當加強學習和職業培訓，以具備較多經驗的審計人員為標榜，積極開展員工間的學習和互補，不斷提高實踐技能；其次，樹立相關的法律和規定，以及職業道德條約等，積極鼓勵審計人員學習，培養審計員工較高的職業素養，避免審計人員在工作難度較高時，獨斷專行，而造成錯誤；再次，培養客觀公正的審計精神，不徇私枉法，嚴謹遵守職業規范，并對審計工作中出現違法違規的行為，積極依法抵制和規避，對于審計事實不符的行為和審計結果，給予糾正，規避審計風險。

(四)忽視內部審計問題

忽視內部審計問題的主要原因在于，相關機關領導為未認識到審計改革的真正目的，盲目認為行政機關實現得一系列改革：收支分開管理、預算與決算管理、支付與采購國家政府分開管理等。審計傳統的思路是對于財務方面的錯誤審查與改正，改革后，審計部門應當規避傳統的審計框架，嚴謹審計工作，復雜審計程序的同時增強審計的準確性，重視內部審計的決策性管理所起到的作用，實現有效的監督與控制。審計在整體的管理體系中起到了重要的監管與控制作用，依據審計規范合理的程序進行審查，可以對隱藏與財務活動中的違法違規行為和現象，進行有效及時的反饋，因此做到審計工作的嚴謹，肯定審計工作的重要性，十分重要。

三、變革內部審計措施體系

(一)健全審計法律法規體系

我國已有的審計制度體系存在許多實質性問題，包括審計條款與規定模糊不清，可實施性和可操作性較弱，針對審計部門的工作較為明確的法律法規欠缺，依據我國現有的法律法規體制，勢必影響審計工作的效率和準確度。因此國家相關部分針對審計部分和機構，制定嚴格和嚴謹的法律規范，勢在必行。一方面，制定相關的法律法規以及審計規章、規范，從審計部門的構成、人員等方面進行實質的改革，使得審計機構科學規范，體現其獨特的獨立性；另一方面，完善審計部門成員的職業道德規范，做到遵紀守法，公平公正，科學有效的執行工作，行使其重要的監管職能。

(二)針對索賠文件的相關審核

依據相關法律條文，索賠是參照簽署合同的雙方，由于對方出項錯誤而引起的損失，一方要求對方承擔或賠償損失的行為，包括經濟、時間等要求的賠償。審核相關賠償文件時，其中牽扯到雙方的利益問題，因此，依據客觀事實和以公正嚴明的態度進行審計，尤為重要。首先，針對賠償文件進行嚴格的剖析；其次，對賠償文件中不合理的索賠要求進行審查和提出，確保審計的客觀、公正、有法律依據性。將審批結果公布給合同雙方，若雙方存在分歧，可報告相關管理部門，進入復批程序，待審批結束后可結算。以建設工程為例，則是由建造估價管理部門進行復審，重新確定一個竣工價格，確保索賠雙方無異議，認可相關管理部門的審計結果方可結算。在這一過程中，要求審計人員具有較高的責任感，對索賠的建設工程各方面進行嚴格的評估和審核，杜絕不合理、不科學估價的違法現象，保證審計結果的透明度和公正化。

參考文獻：