對納稅籌劃的認知范文

導語：如何才能寫好一篇對納稅籌劃的認知，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、一般納稅人身份與小規模納稅人身份稅收負擔差異分析

（一）增值率籌劃 增值額是納稅人在生產經營過程中新創造的價值，即理論上所講的商品價值c+v+m中的v+m部分，是銷售商品的全部價款與購進價格之間的差額，而增值率是商品增值額占銷售價款的比率。假定某納稅人的增值率為Rva，商品銷售價款為S，貨物購進價款為P，一般納稅人稅率為T1，小規模納稅人征收率為T2，則Rva=（S-P）÷S×100％。一般納稅人應納增值稅=S×T1-P×T=（S-P）×T1=Rva×S×T1，小規模納稅人應納增值稅=S×T2。如兩類納稅人增值稅稅負相等，則有Rva=×100％，該公式是在不含稅銷售額情況下計算的增值率。同樣在含稅銷售額情況下，兩類納稅人增值稅稅負相等，Rva=×100％。依據上述公式，一般納稅人增值稅率為17%和13%，小規模納稅人征收率3%，兩類納稅人稅負均衡點的增值率如表1。

當實際增值率大于Rva時，一般納稅人稅負高于小規模納稅人稅負；實際增值率小于Rva時，小規模納稅人稅負高于一般納稅人稅負。

（二）抵扣率籌劃 抵扣額是指納稅人符合增值稅抵扣條件的購進貨物價款。抵扣率是購進貨物價款占商品銷售價款得比率。

假定納稅人購進貨物的抵扣率為Rd，則Rd=P÷S×100％，一般納稅人應納增值稅=S×T1-P×T1=S（1-Rd）×T1，小規模納稅人應納增值稅=S×T2，兩類納稅人增值稅稅負均衡點的增值率Rd如實際抵扣率大于Rd，一般納稅人稅負低于小規模納稅人稅負；如實際增值率小于Rd，一般納稅人稅負高于小規模納稅人稅負。

（三）成本利潤率籌劃 單位和個體經營者八種視同銷售行為中某些行為由于不是以資金形式反映出來，會出現無銷售額的現象。因此，稅法規定，對視同銷售征稅而無銷售額的，按一定順序確定其銷售額，其中之一為按組成計稅價格確定，組成計稅價格計算公式=成本×（1+成本利潤率），因此，成本利潤率又為兩類納稅人做好稅務籌劃提供了依據。假定納稅人的成本利潤率為R pc，S=P×（1+R pc）。一般納稅人應納增值稅額=S×T1-P×T1=P，依據上述公式，兩類納稅人增值稅稅負均衡點的成本利潤率如表3。

當實際成本利潤率大于R pc時，一般納稅人稅負高于小規模納稅人稅負；實際成本利潤率小于R pc時，一般納稅人稅負低于小規模納稅人稅負。

從上述綜合分析可以看出，納稅人可通過增值率籌劃法、抵扣率籌劃法、成本利潤率籌劃法進行稅負均衡點的測算，對企業整體稅務負擔加以量化，巧妙籌劃，從而可以選擇稅負較輕的納稅人身份，以獲得最大的節稅收益。

二、購貨對象身份不同對增值稅納稅人稅負的比較分析

（一）增值稅納稅人購銷關系情況分析 從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，增值稅計算采用的是一種間接扣稅法，其計繳和扣除是環環相扣的鏈條，首先根據貨物或者應稅勞務銷售額，結合適用稅率計算出銷項稅額，然后扣除上一環節已納的增值稅稅款即本道環節的進項稅額，其差額為企業應納的增值稅稅款。因此，在分析增值稅對購銷定價的影響時，企業必須考慮上一環節的供貨商與下一環節的銷售商在增值稅上的不同反應。

我國增值稅法對小規模納稅人增值稅計算采用的是一種簡便計算辦法，由于不實行抵扣制，因此對購貨對象的選擇就比較簡單，哪里價格最低就從哪里購貨，而無需考慮供貨商的納稅人身份。一般納稅人在購貨時，選擇的供應商不同，企業負擔的稅負不同。因此一般納稅人企業在購進貨物時，無論是從一般納稅人還是小規模納稅人購進，都要計算比較銷售價格以及對增值稅的影響，以從哪些單位能更多地獲得稅后利潤作為選擇的總體原則。

（二）一般納稅人增值稅稅負差異分析 假設某一般納稅人某期銷售額為不含稅銷售額X，本企業適用的增值稅率為T1，當期從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A，購貨單位增值稅率為T2 ，從小規模納稅人購進貨物金額（含稅）為B，小規模納稅人征收率為3%，企業所得稅率為25%，城建稅及教育費附加10%。

（1）從一般納稅人購進貨物的凈利潤為R1。

稅率、征稅率、城建稅率及教育費附加征收率帶入上述公式，可以得到不同納稅人含稅價格比的數值，如表4。

綜合以上兩種情況，可以得到以下結論，如實際含稅價格比高于L，要考慮選擇一般納稅人為購貨商；如實際含稅價格比低于L，要考慮選擇小規模納稅人為購貨商。如實際含稅價格比等于L，納稅上沒有差別，但是如果考慮資金的時間價值，因為從一般納稅人處購入貨物時支付進項稅額占用了較多資金，那么在下個月納稅時實際繳納的稅款就相對較少，而從小規模納稅人處購入貨物支付較少的進項稅額，下個月納稅時實際繳納的稅款就相對較多，雖然總的現金流出量相等，顯而易見，后者卻可以獲得比前者較多的資金時間價值。

案例:假設甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，購買A產品時，如從乙公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購進，每噸的價格為2 200元（含稅），如從丙公司（小規模納稅人）購進，可取得由稅務局代開的征收率為3%的專用發票，含稅價格為每噸1 800元，對外售價為2500元（不含稅）。請對甲公司購貨對象的選擇做出納稅選擇判斷（其中，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）。

根據前述分析可知，增值稅稅率為17%、丙公司的抵扣率為3%時，凈利潤均衡點價格比86.80%，而實際的價格比L=B/A=1 800/2 200=81.82%

利用獲得的凈利潤進行驗證：從乙公司購進獲得的凈利潤為：

顯然536.38＞456.84，驗證結論成立。

另外，如甲公司只能從丙公司取得普通發票，無法進行增值稅抵扣，由表中凈利潤均衡點價格比可知，只有丙公司的含稅價格低于1852.4元時，才可考慮從丙公司購進貨物。

增值稅一般納稅人，在購貨時可以通過對比實際含稅價格比與凈利潤均衡點價格比的大小來對購貨商身份做出選擇判斷，只要所購貨物的質量符合企業要求，如實際價格比小于凈利潤均衡點的價格比，增值稅一般納稅人可以考慮選擇小規模納稅人為購貨對象，以節省采購費用，增加企業經濟效益，提高采購效率。

參考文獻：

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【關鍵詞】現代企業；納稅籌劃風險；防范對策；研究

隨著各企業及管理者對納稅籌劃重視程度的不斷提高，其在企業發展中的作用也越來越明顯。納稅籌劃不僅能夠為企業帶來一定的效益，其潛在的財務風險因素繁多，因而其結果不確定性較強。納稅籌劃要求其在國家規定的法律要求以及稅法的基礎上進行，其有效實施能夠大幅度的提升企業的經濟效益，但不合理的納稅籌劃可能會使企業的成本虧損，承受較大的經濟損失。因而企業在實際的管理過程中強化對納稅籌劃的風險因素分析及控制具有極其重要的現實意義。

一、企業納稅籌劃中存在的風險因素

（一）政策風險因素

隨著我國市場環境的不斷發展變化，稅收法規法律也在不斷的被完善和更新，因而其時效性變得較差，所以企業在實施稅務策劃時普遍存在不能及時跟進國家稅收法規調整的問題。但企業的納稅籌劃有一個顯著的特點便是長期性，從最初的籌劃設計到后期收益需要一個漫長的歷程，而稅收法律法規的實現會使得最初的籌劃設計發生改變，因而達不到預期效果。

（二）專業納稅籌劃人員不足

就目前來看，企業的專業納稅籌劃人員嚴重不足，因而方案的不確定性和隨意性較大，從而造成稅收籌劃地位顯著但稅收籌劃工作差強人意的情況。究其原因，很大一部分是由于企業對納稅籌劃的投入較少、專業納稅籌劃人員不足引起的。專業納稅籌劃人員的不足主要體現在以下幾個方面：一是納稅籌劃人員專業性不強，大多由企業財務人員擔當，因而其稅收策劃能力及專業能力明顯不足，納稅籌劃的合理、科學性大大降低，不能保證方案的組織策劃質量。二是激勵制度缺失，相關工作人員工作量及強度增大，而主觀能動性及工作積極性大大降低。三是修訂納稅籌劃方案時，相關工作人員的主觀意識強烈，不利于企業的長期穩定發展。

（三）納稅籌劃內部控制問題突出

在企業經營發展過程中，內部納稅籌劃風險中問題時常存在。實際工作過程中，需強化企業內部控制流程，并通過風險控制流程的改進，來實現風險的有效規避。但就目前來看，大多數企業根本沒有建立起有效的納稅籌劃內部控制制度，或是制度建立但未有效落實，其作用未有效發揮，納稅籌劃風險便由此產生。

二、針對風險因素采取的防范措施

（一）提高風險意識

納稅籌劃是指在納稅人經濟行為開始前進行規劃部署的一種活動。在企業實際當中，經營環境是瞬息多變的，因而不可控因素較多，納稅籌劃風險因素繁雜。在這種內外界形勢下，要求企業經營管理人員及納稅籌劃人員充分認識到客觀存在的納稅籌劃風險，提高風險防范意識，在實際的經營過程中，充分考慮涉稅問題并提高警惕。納稅籌劃具體實施開展時需先考慮其存在的風險因素，以便做出合理決策，提高風險防范能力。

（二）及時跟進財稅政策，整合稅收資源

財稅政策風險是現實存在的一個風險問題，只有充分了解并掌握國家稅收政策的發展動態，才能科學制定籌劃方案，合理開展納稅籌劃工作。但就目前來看，我國尚未建立完善的稅制，普遍存在稅收政策更改快、層次多等問題，因而熟悉掌握較為復雜，這就需要運用現今先進的信息技術對現有的稅收信息資源進行整合和分類整理，及時跟進國家財稅政策，實現資源的有效利用。

（三）培養專業納稅籌劃人才

專業納稅籌劃人才對企業合理實施納稅籌劃工作具有極其重要的現實意義，實際工作當中，強化對內部稅收策劃人員的專業培訓對企業納稅籌劃效果的提升具有重要意義。人力資源是企業的重要資源，尤其是納稅籌劃工作，其對納稅籌劃人員的質量要求及專業性要求更高，因而需要企業管理人員強化對現有納稅籌劃人員的培訓和再教育工作，并聘請專業技能水平較高的納稅籌劃人員參與企業的納稅籌劃。具體需要做好以下幾項工作：一是加大資金投入，為納稅籌劃提供資金支撐；二是招賢納士，為新入職人員提供教育培訓，改善工資待遇，提高納稅籌劃工作的科學性和專業性；三是開展多種多樣的交流會，交流經驗，并通過理論、案例相結合的方式，提高納稅籌劃相關人員對稅收籌劃知識的認知程度，全面提升其科學合理性。再者，企業可通過建立獎懲機制以及提升福利待遇的方式密切聯系工作績效與待遇，提升其在實際工作中的積極性。

（四）合理分析及衡量納稅籌劃方案

開展納稅籌劃工作時，應根據企業的實際情況采取必要的措施，綜合考慮企業的經營發展戰略與投資情況，實現企業經濟價值的最大化。在實際工作當中，要對節稅以及籌劃問題進行綜合考慮，確定整體利益最優，而非稅負較小的解決方案，再者，應遵照成本收益原則，對具體實施過程中的管理問題進行充分考慮，合理組織籌劃，既要滿足合理性，又要滿足合法性，以此實現預定的收益目標。但在實施過程中要注意全面性，既要充分考慮方案實施而造成的一些額外費用，也要考慮到所產生的機會成本，通過全面的統籌兼顧，實現成本的最低化和效益的最大化。

三、結語

在目前激烈的市場競爭環境下，企業核心競爭力的提升是企業生存發展的必要路徑。納稅籌劃作為擴大企業發展空間、提升企業經濟效益的重要路徑，是企業實現效益最大化的重要措施，亦是未來重要的發展趨勢。納稅籌劃不僅作為一種節稅活動，更作為現代企業實現財務管理水平提升的重要舉措，但在具體實施過程中，應強化風險防范意識，并嚴格遵守國家的各項經濟法規，確保其合理、合法性。現階段，隨著經濟發展進程的不斷加快以及經濟改革的不斷深入，納稅籌劃越來越受到各行各業的青睞，掌握技巧，有效防范風險，才能確保企業納稅籌劃的合理進行，提升企業的經濟效益。

參考文獻

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關鍵詞：企業；納稅籌劃；風險；防控措施

一、企業開展納稅籌劃的必要性

（一）納稅籌劃的基本內涵納稅籌劃是指企業在經營過程中整合涉及稅務的業務，根據整合所涉稅的業務以此制定一套可以降低自身稅負的科學計劃。降低納稅人在涉稅業務中的負擔是納稅籌劃的主要目的，納稅籌劃可以幫助企業在競爭激烈的市場環境中提升自身的競爭力。稅收的相關優惠政策是企業開展納稅籌劃工作地基礎和前提，根據國家的稅收優惠政策有利于企業選擇最科學、最有利的稅收方案，有利于企業科學、合理的開展各項經營活動。納稅籌劃工作是一項企業在合理合法的條件下進行減稅的工作，稅法以及稅收的相關法律法規是開展納稅籌劃工作的前提和基礎，所以政府要不斷完善和改進相關的稅法，以此消除或降低一些前在的稅收風險。目前，企業的風險管理也包括納稅籌劃，而企業內部的風險管理水平在一定程度上可以決定納稅籌劃的工作水平；納稅籌劃工作可以幫助現代企業在新時代的發展過程中實現可持續性發展的目標。

（二）企業開展納稅籌劃工作的必要性1.企業納稅籌劃的基礎為現行稅制企業在運營過程中開展納稅籌劃工作有利于保障自身的經濟利益。企業要在和稅務方法具有相同的經濟氛圍中開展納稅籌劃工作，并采取相應的舉措應對納稅籌劃工作中所存在的風險。目前我國企業可以選擇的稅種由于我國的稅收政策以及法律技術等因素而具有多樣性，另外我國企業目前的財務核算體系具有多元化的特征，企業在多元化的財務核算體系中可以選擇不同的核算方法，這樣我國企業在發展過程中所形成的納稅籌劃措施是不相同的。所以，我國多樣化的稅收政策以及財務核算方法有利于企業更好的開展納稅籌劃工作。2.納稅籌劃是現代企業的必然發展趨勢企業的競爭壓力隨著市場經濟的不斷發展而不斷增大，企業在新時期的發展中不斷完善和改進自身的職能部門。企業的效益觀念在不斷增加的自我核算、自負盈虧的過程中得到強化。此外我國稅收具有強制性的特征，國家的稅務部門對企業的納稅行為進行嚴格的監管；與此同時我國的稅收政策隨著市場經濟的發展而越來越完善，納稅的監管力度以及納稅的要求也越來越嚴格。因此，當企業出現一些偷稅漏稅的違法行為時就會受到國家的嚴厲懲罰。所以，企業在新時代的發展過程中要對稅收的相關法律法規進行深入的了解和把握，并且要對我國稅收政策的動態發展變化進行及時的學習和掌握。在嚴格按照我國相關法律法規的前提下，企業才可以順利開展納稅籌劃工作。

二、企業納稅籌劃工作中所存在的風險

（一）政策方面所存在的風險企業納稅籌劃的工作在不斷變動的政策下面臨著一定的風險，這種風險主要包括：不斷變化的國家政策所帶來的風險以及在政策選擇方面所存在的風險。不斷變化的國家政策所帶來的風險可以讓企業更容易接受，這種風險主要指不斷變動的政府稅收政策會為企業的納稅籌劃工作帶來一定風險。政策選擇方面所產生的風險主要是指政府的相關政策并沒有認知企業的納稅籌劃工作，這就會使得企業決策出現嚴重的失誤，當企業所選取的納稅籌劃對策不恰當時，所面臨的稅收風險隨之而增大。企業納稅籌劃的工作在政策變動所產生的風險以及政策選擇方面所產生的風險中都會出現與現行稅收法律相背離的情況，違法行為嚴重的企業可能會受到國家的查處。

（二）執行過程中所產生的風險我國稅務機構在執行相關稅收法律法規時，并沒有形成統一的標準，這樣就會使得不同地區以及類型不同的企業面臨不同的稅務稅額。目前我國已出臺的稅收法律法規規范了某種行業的納稅范圍，但是納稅的比例卻可以由當地的稅務機構所決定；所以當納稅比例由當地稅務機構所決定時，就會在納稅執行的過程中存在一定偏差，這樣在一定程度上增加了企業納稅籌劃工作的風險。

（三）企業經營過程中所產生的風險科學、完善的納稅籌劃戰略是企業納稅的基礎和前提，所以企業為保證納稅籌劃的基本目標得到滿足，企業內部的經營必須按照所制定的納稅籌劃規劃而開展，但這需要一定的成本。而企業為納稅籌劃工作所支付的成本并不能在第一時間全部收回，這在一定程度上增加納稅籌劃工作的風險。

三、企業開展納稅籌劃工作的措施

（一）企業要強化自身納稅籌劃風險的防范意識企業要防范納稅籌劃工作中所產生的風險，就應對事前的納稅籌劃風險進行嚴格的控制。企業在運營過程中既要提高自身的風險防范意識，同時也要構建科學、完善的納稅籌劃風險防范機制。企業可以采取的對策有：（1）企業內部的納稅籌劃人員要對我國現行的稅收法律法規進行深入的學習和了解，這樣可以為企業實際的納稅籌劃工作奠定法律基礎，提高納稅籌劃工作的質量。（2）企業在開展納稅籌劃工作的過程中要不斷更新內部的納稅籌劃方法，并且要掌握實時的與納稅籌劃工作相關的稅收法律政策，同時納稅籌劃工作地開展要依據外部的市場環境，這樣有利于提升納稅籌劃工作的效率和質量。（3）企業在發展過程中要不斷完善和健全內部的財務核算體系，同時在納稅籌劃工作中要懂得應用財務指標，以促進納稅籌劃工作地順利開展。

（二）要不斷提升內部納稅籌劃工作人員的專業素養納稅籌劃是一項綜合性極高的工作，其涵蓋了眾多學科，包含稅務、財務以及會計等等學科。所以，納稅籌劃工作需要專業素養極高的人員才能勝任。企業在發展過程中，要想高效的防范納稅籌劃風險，就要在內部建設一支專業、獨立的納稅籌劃隊伍，并且在發展過程中要不斷提升內部納稅籌劃工作人員的專業素養和專業技能，要定期對內部納稅籌劃工作人員進行培訓和交流學習。另外，企業要落實每一位納稅籌劃工作人員的職責，企業在日常的經營過程中貫徹納稅籌劃的理念，以此在經營過程中順利開展納稅籌劃工作。與此同時，企業可以聘請專業性極高的納稅籌劃隊伍來負責內部綜合性較高、事關企業大局發展的納稅籌劃業務。這樣可以有效提高納稅籌劃的科學性和合理性，并且可以有效防范納稅籌劃的風險，以此實現最大化的經濟效益。

（三）企業要在日常經營中營造納稅籌劃的氛圍企業納稅籌劃的環境主要有內、外部環境，外部環境主要包括國家的相關法律法規和外部的經濟大環境，外部環境是不會發生改變的，而企業要主動、積極的去適應外部的大環境。內部環境主要包括企業自身的管理現狀，內部環境尤其以財務管理的工作為主。所以，企業在改變不了外部大環境的前提下，可以在內部營造納稅籌劃的氛圍。企業內部的管理層要提高對納稅籌劃工作重視程度，這樣有利于更好的開展納稅籌劃工作；其次企業內部的納稅籌劃人員要提高核算工作的精準性以及增值稅繳納工作的質量和效率，這樣可以為納稅籌劃工作奠定良好的基礎。

（四）企業選擇納稅籌劃方案時要遵循成本效益的原則企業選擇納稅籌劃方案時要始終遵循成本效益的原則，這樣有利于更好的實現納稅籌劃目標。企業在選擇納稅籌劃方案時要明白作為納稅人，獲取一定稅收效益時就會相應付出一定的成本費用。所以，企業在選擇納稅籌劃方案時要綜合考慮方案中所包含的顯性和隱形成本，并且只有所得收益大于納稅籌劃的成本時，這樣的納稅籌劃方案才是最佳的選擇；這樣有利于企業在競爭激烈的發展環境中以最低的運營成本實現最大化的經濟效益。此外，企業在選擇納稅籌劃方案時要根據自身長期的發展戰略和規劃進行選擇，所選的納稅籌劃方案必須有利于企業實現最大化的經濟效益；這樣才有利于企業在競爭激烈的市場環境中實現最大化的整體效益。

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關鍵詞：稅收優惠政策；高校收入；納稅籌劃

中圖分類號：G475 文獻標志碼：A 文章編號：1008-5831(2012)05-0163-05

隨著高等教育改革的深入，高校擴招及其社會環境的變化，高校收入來源多樣化，經營性收入比重增加，高校由過去不納稅、少環節納稅，發展到現在成為納稅人中的一個重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環節之一。但長久以來因為受“稅收不進學校”觀念的影響，高校的財務人員未完全樹立依法納稅意識，也缺乏對稅收法規的學習和了解，發生納稅義務后不及時辦理稅務登記，各種形式偷漏稅行為時有發生。有鑒于此，如何有效地進行納稅籌劃，嚴格涉稅業務的管理，已成為高校財務管理工作的重要內容。此外，高校在進行科教活動及創造社會效益的同時，可以通過納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內降低高校整體稅負，提高辦學的經濟效益。

納稅籌劃進入中國市場雖然只有短短幾年時間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現了迅猛發展的勢頭，對企業理財和經濟發展產生了重要影響。而高校作為事業單位，無論是會計制度還是核算方式均與企業有所不同，如何進行納稅籌劃更是相對陌生的事務。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優惠待遇以外，國家為鼓勵高等教育發展，于2004年出臺了《財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》、2006年出臺了《財政部、國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》、《關于經營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》等，這些教育稅收優惠政策涉及營業稅、企業所得稅、增值稅等10多個稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。

但同時，人們也逐漸發現高校在涉稅業務管理方面存在較多問題，包括納稅

意識差、

管理層認知程度較低、稅收知識缺乏、稅負計算未進行相應籌劃等［1-2］。針對這些問題，學者們指出高校應用好用足稅收優惠政策，并進行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術創新的營業稅角度闡述了科研經費收入的有關稅收問題［5］；馮萍針對高校個人所得稅的特點，闡述了高校個人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個人所得稅籌劃方法的相關對策［6］。龔敏希等對高校資產經營公司的稅收籌劃進行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業的組織形式、營業收入、稅前扣除項目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業稅負或延緩納稅［8］。但以上文獻主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類型龐雜，尚鮮見從高校多收入稅種角度考慮如何系統籌劃收入納稅。

隨著高等教育的迅速發展，稅收籌劃工作將越來越為高校所關注并重視。2010 年“兩會”期間，據調查資料顯示，截止2009 年，中國高校貸款規模已超過2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應區別于企業［9］，通過科學的方法安排自身的籌資、投資、生產經營以及利潤分配等經濟活動，從而實現總體利益的最大化。本文根據國家和地方教育稅收優惠政策，在劃分高校實際收入類型及納稅分析的基礎上，指出高校涉稅業務方面存在的問題，系統總結和提出不同收入類型的納稅籌劃目標、制約因素與方法，并通過列舉高校納稅籌劃的具體案例，對高校收入納稅籌劃提出意見和建議。

一、高校收入分類及納稅分析

按照國家相關規定，高校收入大致分六大類，包括財政和上級補助收入、科研收入、行政事業性收費收入、代收費項目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財政和上級補助收入主要是指教育事業費、科學事業費、科技三項經費、基建經費以及其他各項撥款。科研收入包括通過承接科技項目、開展科技協作、轉讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。行政事業性收費收入包括學費、住宿費、考試費三大類，具體收費項目詳見教育部、國家發展改革委、財政部等部委的相關文件。代收費是高校為方便學生學習和生活，在自愿前提下，替提供服務的單位代收代付的相關費用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關規定上繳給學校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈收入、利息收入、房租收入以及宣傳費、罰款、賠款等服務性收費項目。

根據財政部、國家稅務總局和重慶地稅局相關稅收優惠政策的文件精神，高校實際收入類別及納稅情況主要有四種情況。

（一）撥款、上級補助收入

高校取得的財政撥款以及從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入不征收營業稅、企業所得稅。

（二）教育事業收入

1．行政事業性收費項目收入

高校為列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的學費、住宿費、考試報名費收入，其收費項目標準經由市財政、市物價局審批，屬于市政府規定的行政事業性收費項目收入，免征收營業稅、企業所得稅。

2．服務性收費

高校為在校學生提供由學生自愿選擇的服務而取得合理補償的收費自2006年1月1日起按屬于應稅行為的教育勞務收入征收營業稅。

3．代收費

高校收取的各種代收費，以學校支付給相關單位后的余額征收營業稅。

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[關鍵詞]稅法 課程 應用型人才

一、應用型會計人才培養需重視稅法相關課程

在我國，有近500家高校開設會計學專業，各個高校會計學專業人才培養目標不盡相同，但是有很多高校將“應用型”會計人才培養目標放在首位。而“應用型”會計人才的培養，尤其要注重對學生稅法相關知識的傳授以及涉稅相關技能的訓練，這是因為，如果考察社會需要，就會發現對于會計學人才來說，純粹的會計專業知識諸如來自于基礎會計、財務會計、成本會計以及財務管理、管理會計等學科的知識，是非常重要的，但僅僅是必要條件，是否掌握稅法知識是否熟知涉稅實務的處理在很大程度上成為衡量一個會計人員水平高低的標志。正如美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發展”。因此，要使高校培養出來的會計專業人才為社會所需，必須重視和加強稅法相關課程。

二、稅法相關課程體系

所謂“稅法相關課程體系”是指實現應用型會計人才培養目標所需設置的稅法相關課程的組成及相互銜接。參考國內高校財會類專業本科階段的教學計劃，幾乎所有院校都不同程度地開設了稅務會計方面的課程，有《企業稅務會計》、《稅務會計》、《稅務會計與納稅籌劃》、《稅務會計實務》、《稅法》等等，這說明對于財會類專業的本科教育而言，稅法以及稅務會計知識已經成為其知識結構中不可缺少的一部分。根據筆者多年的教學及實踐經驗，為實現“應用型”會計人才培養目標，必須在培養方案中重視對稅法課程體系的安排，并且稅法課程體系應盡量完備，不可淺嘗輒止，在內容上至少應包括實體稅法、稅收征收管理法、稅收行政法制、涉稅實務、納稅籌劃。其中，涉稅實務應不僅包含稅務會計的內容，還應包括納稅申報等。在課程設置上，可設置成“稅法”、“稅務會計”、“企業納稅籌劃”理論課程以及“稅務實務”實踐課程。在稅法相關課程體系中，“稅法”課程是基礎課，應包含稅收征收管理法、稅收行政法制以及各實體稅法，通過該課程，其作用在于幫助學生樹立納稅意識，了解涉稅相應的法律法規并熟知各稅種的相關構成要素。“稅務會計”課程將稅法知識和會計知識結合，使學生掌握涉稅業務的會計處理。“企業納稅籌劃”是提升課，能夠幫助學生形成納稅籌劃的意識，掌握納稅籌劃技能和技巧。“稅務實務”實踐課程則保證了學生具有涉稅實務的動手能力，能夠將所學到的稅法相關知識真正應用到實踐中去。在稅法相關課程體系中，有理論有實踐，有基礎有提升，既相互聯系有各有側重點，能夠有力地保證“應用型”人才培養目標的實現。

三、稅法相關課程教學安排

從與其他課程的關系上看，結合學科特點和學生認知特點，稅法相關課程應為基礎會計、財務會計課程的后續課程。從課程體系內看，“稅法”課程是基礎課，內容多，更新快，應先開設“稅法”課程。“稅務會計”和“企業納稅籌劃”課程可在“稅法”課程之后開設，最后開設“稅務實務”實踐課程。

四、稅法相關課程教學方式方法

在稅法相關課程的教學中，一定要突破傳統的講課方法，尤其要強調應用“角色扮演”、“案例教學”等教學方法的應用。要調動學生的積極性，引導、啟發學生從不同的角色角度去考慮稅法相關問題，在授課過程中，要使學生突破學生本身的角色，不斷作為稅法制定者、稅收征管者、企業股東、記賬人員、辦稅人員等去思考，這樣，有助于學生加深印象，形成涉稅的管理意識，提升技能，增強競爭能力。

五、結論

本文就高校培養應用型會計人才時應重視稅法相關課程的有關問題進行探討。就應用型人才培養模式下稅法相關課程體系設置、課程安排以及教學方法闡明了自己的觀點。希望本文的研究有助于高校會計學專業培養方案的設置和改革。

[參考文獻]

[1]蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].大連：東北財經大學出版社，2012

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（三）微課與翻轉課堂的關系通過以上分析可了解到微課的核心特色在于教學內容的微型化、分割化，而翻轉課堂的核心則在于教學方式的兩段化、翻轉化，兩者存在融合的可能性。翻轉課堂是一種教學模式，微課是一種教學資源，兩者相互促進，優勢互補。翻轉課堂需要微課豐富的資源支持，而微課的進一步運用需要翻轉課堂為其提供相應的市場和平臺。從一定的角度分析，隨著微課開發質量的提高，翻轉課堂實施的效果更顯著，學生的課堂學習積極性和學習效果也隨之提高。反之，課堂的成功翻轉，又進一步促進了微課資源的開發，高質量的微課能夠有效緩解學生的認知負荷壓力，提高學習效果。二、《所得稅會計與納稅籌劃》課程的教學現狀我校的會計專業為河南省特色專業，以高質量的稅務會計、納稅籌劃人才培養為主要目標，專業課程設置包括《流轉稅會計與納稅籌劃》、《所得稅會計與納稅籌劃》、《理財稅會計與納稅籌劃》、《資源稅會計與納稅籌劃》四門系列課程。這些課程為學生學習的重點科目，包含了稅收學、會計學等相關學科的內容，培養目標是為企事業單位提供優秀的應用型和復合型稅務會計人才，處理會計事務且掌握稅收法規，進而掌握納稅籌劃技巧，實現企業稅后利潤最大化。其中的《所得稅會計與納稅籌劃》課程是系列課程中最重要的課程，經過多年的教學發展，已具備一定的教學經驗，取得了一定的成績，但是在教學內容、教學方法和教學手段等方面仍有一定的不足之處，需要進一步調整和完善。

首先，教學內容“重理論、輕實踐”。該課程培養目標要求學生掌握企業所得稅的計算和個人取得的不同類型所得項目應納稅額的計算，理解個人所得稅項目的會計處理方法，掌握資產負債表債務法所得稅會計核算，能填制企業所得稅和個人所得稅納稅申報表并且能對企業和個人涉稅業務進行籌劃，幫助企業降低稅負以實現稅后利潤最大化目標。納稅申報表的填制和籌劃相關內容的實踐性很強，需要對企業的具體經營狀況進行了解和分析，針對企業的經濟業務類型進行具體的分析和講解。但教師在授課的過程中由于受課時、學生學習習慣等各種因素的影響往往會弱化實踐性教學的作用，導致學生的稅務技能訓練不能滿足實際工作需求。其次，教學手段和方法較為單一。在以往的《所得稅會計與納稅籌劃》課程學習過程中，教學任務一般由教師執行，課堂講解也采用傳統的教學模式，學生則被動性的接受知識。在教學活動中雖然教師也采用了案例式、啟發式等教學方法，但教學方法仍不夠豐富、靈活，教學效果有限。教學過程中我校也配備了多媒體教學設施，但是由于教師操作技能不足等原因，對現代化教學手段的使用率不高，從而不能較好的提高學生的學習興趣和學習積極性。最后，課程考核“重死記、輕活用”。《所得稅會計與納稅籌劃》課程實踐性教強，教學活動也應突出實踐性。但是，一方面，課堂教學本身的靈活性不足，而教學考核也往往忽略了實踐的重要性，缺乏靈活的考核方式；此外，以閉卷考試為主的單一性考核方式決定了往往以知識點考核為準，忽略了課程本身綜合性和實踐性為主的特點。三、基于微課的翻轉課堂教學模式在《所得稅會計與納稅籌劃》課程中的應用實踐基于上述問題分析，筆者通過分析國內外實施翻轉課堂教學模式的成功案例, 近兩年在《所得稅會計與納稅籌劃》課程教學中嘗試采用“翻轉課堂”的教學模式，其基本流程如圖1所示。

1.微課的設計與制作無論是MOOC，還是翻轉課堂，微課都是基礎，是支撐學習過程進行的重要手段。“微課”作為“翻轉課堂”的重要組成部分，直接決定課堂前的知識傳遞效果，影響課堂內教學活動的設計，從而影響教學效果。筆者根據目前的資源現狀，設計和開發了系列的微課資源，為翻轉課堂的順利進行提供了保障。以《所得稅會計與納稅籌劃》課程中的個人所得稅法11個應稅所得項目的計算知識點為例，在微課視頻的制作上，首先將教材內容分成11 個不同工作項目，每一工作項目下分成若干個知識點，圍繞每個知識點制作一個3-8分鐘左右的微視頻。制作完成后將課件上傳至微信群、QQ群、云盤等，字生便可在線或下載學習。學生在接到教師的微課視頻后，可以在課后進行自主學習和觀看，思考視頻中的問題，完成視頻中的練習，自己有什么疑問和困惑，可以參考網上其它的慕課資源，也可以通過網絡或面授時向教師反饋、咨詢。

2.課堂教學活動的實施在課堂上，由學生給出視頻中所提問題的答案，老師對學生的答案進行適當的修改或補充。學生也可以在課堂上提出問題，并參與思考討論；或者老師可以隨時進行課堂測驗，比如講授到個稅“勞務報酬所得”項目的相關內容時，根據視頻內容，布置5-6 道計算題，涵蓋一般情況下的計算，加成征收的計算，代扣代繳稅款等方面的知識點，在此過程中，撲捉學生學習動態，發現問題，解決問題，使課堂上的引導更具有針對性，成功實現知識點的課堂內化吸收，課內翻轉課堂教學模式見圖2。

3.教學效果的評價與反饋教學效果如何評估、學生的學習效果如何考核是“微課—翻轉課堂”立體教學模式應用的難點。如果學生的自覺學習能力不足，對微課的內容掌握不好，再加上課外學習的過程很難監控，其效果則收效甚微。學生有沒有認真看視頻、做思考，直接體現為他們向老師反饋問題的頻率和深度，所以反饋問題是考核的一個重點。此外，鑒于很多學生有上課時不發言、懶于思考的壞習慣，如果翻轉課堂上還是一潭死水，那么就失去了翻轉的意義，故學生在課堂討論中的參與性和積極性也是考核的重中之重。教學效果評估的內容與指標見表1。

表1 學生學習效果考核和課程教學效果評估的內容與指標四、基于微課的翻轉課堂應用效果分析本研究選取2015級會計專業的2個班級共89人進行《所得稅會計與納稅籌劃》課程翻轉課堂的實驗。通過問卷調查及對課程作業的數據收集分析，82.8%的學生認為翻轉課堂能調動學習熱情，通過課前觀看微視頻能掌握70%的學習內容，73.86%的學生通過2-3 遍的微視頻學習能掌握相關的知識點，57.95%的學生認為翻轉課堂的教學模式減輕了學習負擔，73.69%的學生喜歡翻轉課堂的教學方式。

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【關鍵詞】 稅務籌劃 稅務籌劃風險 規避

一、稅務籌劃簡介

一般來說，稅務籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節稅”的稅收利益。它是稅務機構可從事的不具有鑒證性能的業務內容之一。學者蓋地對稅務籌劃表述為：“稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，在遵循稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的‘允許’與‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負，有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和安排”。因此，我們可以看出稅務籌劃的主要目的是如何實現企業所有者財富最大化。但是企業在稅務籌劃的過程中，不能一味地降低納稅成本，還要考慮實施的稅務籌劃方案給企業帶來的風險。在稅務籌劃的過程中，由于企業還有宏觀環境的不確定因素的存在，因此稅務籌劃的風險是難免的。稅務籌劃的特點如下。

1、合法性

依法納稅是每個公民的義務。稅法是公民納稅的法律依據。因此，稅務籌劃必須在符合稅法的前提下進行，也就是在合法的情況下，從多種納稅方法中選擇納稅額度最低的方法。這就是稅務籌劃的合法性，與偷稅漏稅具有本質的不同。

2、籌劃性

企業的稅務籌劃是在經營活動的基礎上進行的，因此一般看來納稅義務具有一定的滯后性。為了避免納稅義務的滯后性，稅務籌劃是在納稅行為發生之前進行的，而不是在納稅義務發生之后才想辦法減輕稅賦。這就要求納稅人根據企業的經營目標和目前的經營活動，以現行的稅法為依據，來進行有計劃的設計、安排納稅方案，使得未來的稅負較輕。因此，稅務籌劃是一種合理合法的預先籌劃，具有籌劃性和超前性。

3、專業性

稅務籌劃是指企業對經營、投資、理財等活動的籌劃和安排。因此稅務籌劃是一種綜合的管理活動。稅務籌劃的綜合性主要體現稅務籌劃的方法多種多樣，而且靈活多變：從環節上看，稅務籌劃的方法包括預測方法、決策方法、規劃方法等；從學科上看，稅務籌劃過程中應綜合運用統計學方法、數學方法、管理學方法以及會計學方法等。因此，稅務籌劃是一項綜合性強的工作，需要周密的思維、廣博的知識。稅務籌劃的專業性的涵義包括兩個方面：一方面是指企業的稅務籌劃需要專業人員進行，這些人員精通會計、稅法等專業知識；另一方面由于我國的稅法規定越來越復雜，單靠納稅人自己進行的納稅籌劃效果不好，因此稅務咨詢、稅務及稅務籌劃業務應運而生，稅務籌劃朝著專業化方向發展。

4、目的性

企業進行稅務籌劃最簡單的、最核心的目的就是減輕稅收負擔。但是稅務籌劃還有其他的目標：保證企業賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險；延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；根據主體的實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業獲得最佳經濟效益；確保自身利益不受非法侵犯，以維護企業的合法權益等。

5、稅務籌劃過程具有多維性

從空間上看，稅務籌劃活動要與其他企業聯合，而不是僅僅局限于本企業，來共同尋求節稅的途徑。從時間上看，稅務籌劃貫穿于企業經營活動的始終。企業任何一個有可能產生納稅義務的環節都應進行稅務籌劃。企業的稅務籌劃不僅存在于生產經營過程中的會計方法的選擇、購銷活動的安排，在生產經營活動之前，新產品開發設計階段都需要進行稅務籌劃，選擇具有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型。

二、稅務籌劃風險

1、稅務籌劃風險產生的原因

稅務籌劃風險產生的原因主要有以下幾個方面：首先，稅務籌劃是人們發揮主觀能動性來進行的活動，所以存在一定的主觀性。稅務籌劃是一項涉及管理、會計、法律、金融、統計等多學科的復雜工作，因此，在進行這項復雜工作時，需要工作人員具有各個領域的知識。在進行稅務籌劃的過程中，不同的人員對于稅收政策、財務管理等的理解、認識與判斷對納稅籌劃都產生直接的影響。因此，納稅籌劃方案從方案的設計、方案的選擇以及方案的實施這些步驟都會受到稅務籌劃人員主觀認識的影響，不同的人可能會做出不同的選擇。稅務籌劃的主觀性會帶來一定的風險。其次，稅務籌劃一般是在納稅行為發生之前就要進行的，只有這樣才能最大限度地達到“節稅”的效果。而稅務籌劃人員進行稅務籌劃時，要根據目前的國家的稅收政策，結合企業納稅行為的實際情況來進行。然而國家的稅收政策或者企業的生產經營狀況可能會發生變化，這些變化對納稅人的稅務籌劃有直接的影響作用。條件的不確定性會給稅務籌劃帶來風險。最后，稅務機關和企業納稅人員認定有差異。由于納稅是一項比較復雜的工作，存在一些特殊的情況，因此我國稅法的某些規定具有一定的伸縮性。對某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規定，能否實現納稅籌劃的目的很大程度上取決于當地稅務機關的認定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務機關可能會視其為非法的行為。

2、稅務籌劃風險的內容

稅務籌劃風險主要表現在三個方面：政策性風險、經營性風險和稅務籌劃人員自身的風險。

（1）政策性風險。政策性風險是指在進行稅務籌劃過程中，由于稅務籌劃方案與現行的稅法規定存在矛盾，使得企業的經濟利益流出嚴重時會承擔法律責任，給企業帶來不利的影響。政策性風險主要有以下幾種：一是稅收政策調整引起的風險。稅收政策會隨著我國經濟形勢來進行調整。因此，企業的稅務籌劃要與國家的稅收政策相吻合。否則可能會導致企業的納稅行為不合法。稅收政策的時效性使得企業的稅務籌劃難度增加，一不留神可能會給企業帶來較大的損失。因此，稅收政策的時效性會帶來稅務籌劃的風險。二是稅收政策的含糊不清。基于我國的特殊國情，我國的稅收法律法規層次較多，大量的稅收行政法規不準確、不清晰。如果企業按照這樣模糊的規章制度進行稅務籌劃，很可能會導致稅務機構和企業之間對稅法精神認知的沖突，給企業帶來損失。三是稅收政策的伸縮性。我國的稅收法律法規有較大的伸縮性，某些納稅行為須經納稅機關認定后決定納稅方法。因此，稅務籌劃人員對稅收法律法規的伸縮性把握不好的，可能會影響具體的操作，會給企業帶來一定的風險。納稅機構與企業納稅人對稅收法律法規的伸縮性認識的偏差會帶來企業稅務籌劃的風險。

（2）經營性風險。稅務籌劃一般是企業在進行生產經營活動之前作出的，因此它所具有的計劃性和前瞻性就使得稅務籌劃具有經營性風險。稅務籌劃的經營性風險主要有以下幾種：一是成本支出帶來的風險。稅務籌劃在經營過程中以成本為基礎來實施的。但是實際上在實踐稅務籌劃方案時，會受到很多因素的影響，使得成本增加。我們在實施的過程中不會不顧成本，這就是由于成本支出給企業帶來的經營性風險。二是投資決策帶來的風險。稅收是國家經濟調控的杠桿，因此，稅收政策的制定必然會存在導向性差異。稅務籌劃人員以此差異作為切入點來進行的。如果企業的稅務籌劃人員在稅務籌劃過程中一定要考慮這些相關因素。否則會給企業帶來損失。三是稅務籌劃方案實施的風險。企業的稅務籌劃方案只有真正實施來能見到效果。科學的稅務籌劃方案在實施的過程中會由于各種因素的影響，導致稅務籌劃方案達不到想要的效果，如實施手段不完善、操作人員失誤等。

（3）籌劃人員的納稅意識風險。企業納稅人員的納稅意識與企業的稅務風險有很大的關系。企業的納稅人員的納稅意識強，稅務籌劃的目標明確，能及時掌握國家最新的稅收政策，加上納稅人員在稅務籌劃過程中嚴格按照程序來籌劃，企業的稅務籌劃風險一般不會很高。相反一些企業一味的追求自己的利潤，不顧國家的法律法規包括稅收法律法規，會要求稅收籌劃人員干一些違背法律、職業道德的行為，如偽造、變造、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會給企業帶來稅務上的風險。

三、企業如何規避稅務籌劃風險

1、及時了解學習最新的稅收政策，提高稅務籌劃的風險意識

（1）及時學習最新的稅收政策。目前我國的稅務制度建設還不夠完善，稅收政策會隨著外部環境等的變化發生相應的變化，這就要求稅務籌劃人員及時學習最新的稅收政策，準確把握稅收法律政策。只有全面了解了稅收政策的各項具體規定，包括對納稅人、稅率、計稅依據等的規定，才能比較企業的稅務籌劃方案的風險的大小，進行優化選擇，使得最終選擇的稅務籌劃方案給企業帶來最大的效益。因此，了解把握稅收法律政策是進行稅務籌劃的基礎。

（2）增強企業的風險意識。通過學習最新的稅收政策，發現稅收政策的變化和可能會發生的變化，這樣能增強企業的風險意識。有了風險意識，才能最大限度地規避風險。一個行之有效的稅務籌劃應充分考慮內外部環境的變化。內部環境主要是企業總體的生產經營規劃以及高層管理人員的風險意識等；外部環境主要有國家宏觀經濟政策、未來經濟環境的發展狀況、行業的發展前景、稅法與稅率可能的變動趨勢及國家規定非稅收因素等。只有綜合考慮這些因素，綜合權衡稅務籌劃的風險和收益，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，才能給企業帶來最大的收益。基于我國稅收政策的現狀，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求納稅人在準確把握現行稅收政策精神的同時，時刻關注財稅政策的變化；在利用某項政策規定進行籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測，并對可能存在的風險進行防范；要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。

2、提高稅務籌劃人員的職業素質

稅務籌劃可謂是一項綜合稅收、財政、金融、會計、法律等專業知識的復雜的綜合的組織策劃活動，是一項高層次的理財活動。因此，這就要求稅務籌劃人員具有較高的專業素質。他們不僅能把握好當前的稅收政策，還要有一定的前瞻性，能預測經濟發展前景，還有具有統籌謀劃能力以及同各部門合作配合的協作能力。因此，企業可以出資讓稅務籌劃人員參加專業的培訓，稅務籌劃人員自身要不斷學習。只有稅務籌劃人員的綜合素質提高了，才能制定出高水平的稅務籌劃方案。

3、加強與稅務機關的聯系

由于我國的稅收法律制度具有一定的伸縮性和區域性，因此稅務機關在納稅活動中具有很大的自由裁量權。稅務籌劃人員要想把握好稅務機關的裁量權，必須加強與當地稅務機關的聯系與溝通。很簡單的例子，企業的稅務籌劃行為在實際操作中，如果操作不利可能會被稅務機關認定為偷稅漏稅等違法行為。這就要求稅務籌劃人員首先要掌握好稅收政策。此外要時刻關注稅務機關稅收征管的政策，經常與稅務機關保持聯系，使企業的稅務籌劃適應稅務機關的要求，或者使稅務籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可，從而避免稅務籌劃風險，取得應有的收益。

【參考文獻】

[1] 艾華：稅收籌劃研究[M].武漢大學出版社，2006.

[2] 王淑敏：企業稅務籌劃戰略管理淺談[J].財會通訊，2008（1）.

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隨著市場經濟的不斷深入發展，企業間的競爭日益激烈，為使企業在競爭立于不敗之地，企業之間的橫向聯合越來越普遍。通過橫向聯合，組建企業集團，一方面可以使企業之間實現資源共享，保持其在市場競爭中的優勢地位，這也正是企業集團相對于單獨的企業所具有的規模經濟效應；另一方面，組建企業集團也具有稅收收益，即從集團的全局出發，通過對集團整體的經營戰略進行系統的籌劃安排，減輕集團總體稅收負擔，增加集團稅后利潤。

集團公司的營銷活動在企業的經營活動中占有非常重要的地位，它直接關系到公司產品最終價值的實現，不同的銷售策略會導致不同的稅收負擔，因此公司在選擇銷售策略時，必須考慮納稅因素，只有這樣公司才能在競爭中處于有利地位。

一、營銷渠道選擇的籌劃

集團公司的產品銷售需要建立全國性的獨立的營銷網絡。在設計營銷網絡的過程中，稅務籌劃先期介入，研究在外地設立分子公司的利弊。研究前提：在外地設立經貿公司屬于公司的對外銷售機構，盈利前景較好，但可能出現虧損。具體籌劃如下：

（一）分子公司設立的法律政策分析

當一個集團公司要進行跨地區經營時，常見的做法就是在其它地區設立下屬機構，即開辦子公司或分公司。所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是指作為公司的分支構而存在，在國家稅收中，它往往與常設機構是同義詞。分、子公司存在很多不同點，如表1。

從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司不屬于獨立法人。它們之間的不同在于：一是設立手續不同，在外地創辦獨立核算子公司，需要辦理許多手續，設立程序復雜，開辦費用也較大，而設立分公司的程序比較簡單，費用開支比較少。二是核算和納稅形式不同，子公司是獨立核算并獨立申報納稅，當地稅務機關比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總公司進行核算盈虧和統一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優惠不同，子公司承擔全面納稅義務，分公司只承擔有限納稅義務。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優惠政策等在內的各種優惠政策；而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優惠政策。如我國對外商投資企業實行的“兩免三減半”、“稅收優惠稅率”等優惠政策，則只能適用于獨立法人企業。

（二）具體方案設計

方案1：當外設公司出現虧損時，設立分公司和子公司的利弊比較。

當外地公司發生虧損時，設立分公司比設立子公司整體納稅水平低。假設：集團公司在外地設立甲、乙兩家公司，2005年公司集團公司母公司實現利潤1000萬元，其甲公司實現利潤200萬元，乙公司虧損300萬元。測算祥見表2。

如表2所示，甲、乙公司設立分、子公司。假設該集團母公司和分公司企業所得稅率為33%，則該集團公司在2005年度應納稅額=（1000+200-300）×33%=297（萬元）。如果上述甲、乙兩家分公司換成子公司，總體稅負就發生了變化。假設該集團母公司和子公司的所得稅率仍為33%。集團公司母公司應納企業所得稅=1000×33%=330（萬元），甲公司應納企業所得稅=200×33%=66（萬元），乙公司由于2005年度發生虧損，則該年度不應交納企業所得稅，那么，集團公司2005年度應納企業所得稅為：330+66=396（萬元），當外設機構出現虧損時，設立子公司比公司整體多負擔稅金99萬元（396-297=99）。但如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發生變化。

方案2：當外設公司盈利時，設立分公司和子公司的利弊比較。

假設：集團公司在外地設立甲、乙兩家公司，2005年公司集團公司母公司實現利潤1000萬元，其甲公司實現利潤200萬元，乙公司盈利實現利潤300萬元，所得稅稅率為33%。總公司規定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用。測算祥見表3。

由表3可以看出，當外地經貿公司與集團母公司稅率相同且盈利時，分子公司的稅負相等。

方案3：當外設公司盈利時，稅率與集團母公司有差異時，設立分公司和子公司的利弊比較。

假設集團公司在外地設立甲、乙兩家公司，2005年公司集團公司母公司實現利潤1000萬元，其甲公司實現利潤200萬元，乙公司盈利，實現利潤300萬元，母公司所得稅稅率為33%，外地公司所得稅稅率為15%。總公司規定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用。測算祥見表4。

由表4可以看出，當外地設立甲、乙子公司，其中，集團母企業所得稅率為33%，分、子公司均為15%。2005年度公司本部實現利潤1000萬元；甲、乙子公司分別實現利潤200萬元和300萬元。總公司規定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用；則2005年度集團母公司應納企業所得稅=1000×33%=330（萬元），甲公司應納企業所得稅=200×15%

=30（萬元），乙子公司應納企業所得稅=300×15%=45（萬元），子公司匯回總公司利潤額=（200-30）×80%+（300-45）×80%

=340（萬元），匯回利潤母公司應交納所得稅=340×（33%-15%）=61.2（萬元），集團母公司總體應納稅額=330+30+45+61.2=466.2（萬元）。若將上述兩家子公司改成分公司，則集團公司整體應納稅額=（1000+200+300）×33%=495（萬元）。那么，當外設機構盈利且稅率不同時，設立子公司比公司整體節約稅金28.8萬元（495-466.2=28.8）。

設立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認為子公司和母公司不是同一法律實體，因而子公司的虧損不能并入總公司賬上；而分公司和母公司是同一法律實體，其在經營中發生的虧損可以和總公司相抵。因此，當企業擴大生產經營需要到國外或外地設立分支機構時，可以在進入地的初期，針對當地情況不熟、生產經營處于起步階段、發生虧損的可能性較大的情況，考慮設立分公司，從而使外地發生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負擔。而當生產經營走向正軌，產品打開銷路，可以盈利時，應考慮設立分公司，可以在盈利時保證能享受到當地稅收優惠的政策。

二、營銷方式選擇的籌劃

在市場經濟條件下，企業銷售產品的方法多樣，但無論采取什么方法，都要涉及稅收問題。在比較各種方法后，為簡便操作，滿足用戶需求，與用戶形成長期穩定、互利共贏的供需合作關系，公司制定了鋼材定點定量的價格折扣優惠辦法。

折扣銷售的節稅效應。折扣銷售是指銷售方為達到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供應稅勞務時，因為購貨方信譽較好、購貨數額較大等原因，而給予購貨方一定的價格優惠的銷售形式。根據稅法規定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發票上體現，那么可以以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額；如果銷售額和折扣額不在同一張發票上體現，那么無論企業財務上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采取這種方式銷售時，可能會減少廠家的利潤，但由于折扣銷售可以節稅，實際減少的利潤比人們想象的要少。

案例：集團公司于市場出現低潮時，采取折扣銷售方式，在此期間對公司滯銷商品的價格按原定價的95%計算。在折扣期間，集團公司取得2000萬元銷售額（含稅）的銷售業績。集團的企業所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷售產生的節稅效應對彌補集團公司讓利損失的作用。分析：集團公司讓利＝2000/0.95×0.05＝105（萬元），不讓利應納增值稅稅額＝（2000+105）/（1＋17％）×17%＝305（萬元），折扣銷售后應納增值稅額＝2000/（1＋17％）×17％＝290（萬元），折扣銷售后共節約增值稅＝305－290＝15（萬元），折扣銷售后共節約企業所得稅＝（2000＋105）/（1＋17％）－2000/（1＋17％）×33％＝30（萬元），集團公司實際讓利＝105－15－30＝60（萬元），由此可見，集團公司的折扣銷售，可以節約增值稅15萬元，節約企業所得稅30萬元，節約的稅金可以減少集團公司折扣銷售的利潤損失。

綜合以上分析，折扣銷售商品，使得同樣銷售量的銷售額下降，但同時流轉稅也會相應地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也相應地減少。因此，折扣銷售一方面會產生減少利潤的負面效應，另一方面又會產生促銷和節稅的正面效應。這也就是人們常說的薄利多銷效應，但是隨著薄利多銷效應的逐漸增強會逐漸抵消降低銷售和折扣銷售的節稅效應。

三、營業收入確認的籌劃

企業營業收入的確認，既影響企業所得稅也影響流轉稅。一般情況下，企業應該在稅法允許的范圍內選取推遲應稅收入確認的會計處理方法，但是在企業所得稅的減免期也要考慮提前確認的必要性。比如企業取得的非貨幣性資產捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。如果在正常的納稅期，企業將非貨幣性資產捐贈收入均勻計入5年的應納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時間價值；如果在免稅期，企業應該將非貨幣性資產捐贈收入一次性計入當期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。

我國《企業增值稅法暫行條例》規定，企業采用現銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天確認銷售收入；企業采用托收承付或是委托收款方式，發出貨物并辦妥托收手續的當天確認銷售收入；企業采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。因此，企業可根據企業產品銷售策略選擇適當的銷售收入確認方式，盡量推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務發生時間。

四、營銷費用的籌劃

營銷費用是企業在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失費、運輸費、裝卸費以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的應付職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

根據現行稅法規定，銷售費用一部分為據實扣除項目，另一部分為按標準限額扣除項目。企業如果能合理地劃分兩部分扣除項目，用好限額扣除的政策，企業所得稅后列支的銷售費用就會轉化為稅前扣除；否則，稅前列支項目可能成為稅后列支項目。具體如表5。

在實際工作中，要認真研究各項費用的性質。取得的憑證必須真實、合法，可據實扣除的費用盡可能單列，嚴格據實扣除，不過多占用按標準扣除項目的扣除限額。

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關鍵詞：稅務會計；稅收籌劃 理性人；企業；戰略規劃

一、企業稅收籌劃的價值分析

（一）企業稅收籌劃的驅動力

經濟學“理性人”的假設告訴我們，投資者總是會進行“成本-收益”核算，所以企業把資金投入企業，其根本目的就在于通過企業的產品和服務實現資金的增值。股東與企業本質上市一種契約關系，企業從股東那里獲得了組織生產經營活動的資金，相對應的企業也應該為股東創造滿意的回報。一旦較長時期（或者在約定時期）內企業的生產經驗活動和盈利能力沒有達到股東的預期，股東與企業的契約關系便面臨中止的風險。

而企業本身是以盈利為目的的，其盈利的實現手段是向社會提供相應的產品和服務，企業的這一根本屬性決定了企業的在其行為中的基本價值導向。企業的稅收問題始終是企業必須要面對的一個問題，對于一個“理性”的企業而言，不繳或少繳稅始終是其追求的價值目標之一。除卻逃稅、漏稅等違法手段之外，一個真正的理性企業會為了實現企業的價值最大化，進行稅收籌劃。

（二） 企業稅收籌劃的可行性

眾所周知，經濟人假設是西方經濟學最為重要的假設之一。在稅收法治領域也影響甚大，尤其是作為一種方法論，分析納稅人及稅收征收管理機關的行為選擇時，具有非常重要的意義。其基本假定是，人是一個自私的、理性的功利最大化者。在稅收中，納稅人會盡可能的選擇不交或者少交稅。一般認為，納稅籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制體系許可得范圍內，通過對其經營活動或個人事務活動進行事先的籌劃和安排，減輕稅負或延期納稅，從而實現收益的最大化的行為①。納稅籌劃是市場經濟條件下納稅人的一項基本權利，有助于納稅人增強納稅意識，促進一國稅制完善。

（三） 企業稅收籌劃的重要性

值得指出的是，合理的稅收籌劃本身并不違反稅法的規定，并不是違法行為，相反，這是一種合理合法的行為，對于減輕企業的稅收負擔，增加企業利潤，提高企業的競爭力具有十分重要的意義與價值。同時，企業進行合理的稅收籌劃，不僅僅能夠實現企業的內部收益，其通過稅務會計籌劃等方法實現合理避稅，還具有良好的外部效應，如可以增強納稅人的權利意識，提高整個社會對于稅收的了解和認知，同時，也能夠在長期的不斷反復的稅收征收博弈實踐中促進稅收法律法規及相應的制度體系的健全和完善。

二、稅務會計的興起及其基本內涵

（一）稅務會計的興起及其背景

正確了解稅務會計產生和發展的歷史，有利于我們理解和掌握稅務會計的本質，同時能夠在此過程中，理解和掌握稅務會計、財務會計與稅收會計的聯系和區別。就其產生的背景而言，西方社會隨著工業化的發展，市場經濟的不斷發展，尤其是隨著全球化時代的來臨，企業的重要性得到不斷突出，稅務會計的戰略價值也得以體現。就中國而言，由于歷史和社會的原因，我國的稅務會計興起和發展的時間較短，在改革開放之后才逐漸起步，1992年之后，隨著市場經濟以及相應的稅務和會計制度的不斷健全，稅務會計也得到了相應的發展。

因此，稅務會計是社會經濟發展到一定階段的產物。是適應納稅人經營管理的需要，從財務會計，管理會計中分離出來，并將會計的基本理論，基本方法同納稅活動相結合而形成的一門邊緣學科。是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業會計。也有人形象的會所稅務會計是稅務中的會計，是會計中的稅務。美國著名稅務會計專家吉特曼博士，日本著名稅務會計專家武田昌輔，臺灣輔仁大學會計系主任吳習，國內著名稅務會計學者蓋地教授等學者都對稅務會計有相應的論述，限于篇幅，此處不再一一贅述。

（二） 稅務會計的基本內涵

筆者認為，稅務會計是以財務會計為基礎，以稅法為準繩，運用會計學的基本理論和方法，對納稅主體的納稅活動所引起的資金運動進行核算和監督，維護國家和納稅人合法權益的一種專業會計。稅務會計具有一些基本的特點，主要有以下幾點，一是法律性，直接受制于稅收法律制度的顯著特點，這也是稅務會計區別于其他專業會計的一個重要標志。二是專業性，運用會計特有的專門方法僅對納稅有關的經濟業務進行核算和監督。三是融合性，融稅收法規和會計制度于一體。

三、稅務會計在企業稅收籌劃中的策略選擇

（一）戰略層面

稅收征收管理機關作為一個理性的機關，在社會契約論者的視角下，代表著全體全國進行稅收征管，因此其有權利更有義務進行合理征稅，不允許納稅人不繳或少繳稅款。這就出現了一個矛盾，納稅人永遠想進行稅收籌劃，盡可能合理避稅，而國家總是想盡辦法，盡可能把立法本意所想征的稅征收起來。納稅人的稅收籌劃與國家的征稅需要（進而會采取反避稅政策）會永遠處在互動博弈之中，在這種情況下，企業應該充分認識到，利用稅務會計進行稅收籌劃，并不是一件容易的簡單的事情，企業應該從戰略的角度對此加以重視，做好戰略規劃、制定相應的稅務會計行動指南，如此，才能從容的進行的合理的稅收籌劃。

（二） 人員層面

眾所周知，現代稅法體系的不斷完善，變得日趨繁復。稅務會計既融合了稅務方面的專業知識，也與會計學統計學的知識密切相關，可以說是一門非常精妙復雜系統的學問，在實踐的應用中也非常難以駕馭，對人才的要求較高。因此，企業應該加強稅務會計的人才資源隊伍建設，一方面要不斷引進稅務會計方面的專業人才，另一方面要結合企業實際，進行合理的人才資源培訓和教育，使得稅務會計人員能夠與企業的發展相適應。

（三）監督層面

由于稅務會計在稅收籌劃中的重要意義與價值，而且往往蘊含著巨大的經濟利益。在這種情況下，一旦缺乏相應的監督管理機制，往往容易出現腐敗尋租的情況。有鑒于此，企業及相關的主體應該構建合理的監督檢查機制，完善制度規章和稅務會計流程及操作方法，從制度層面規避尋租，真正提高稅務會計在企業稅收籌劃中的科學合理行之有效的應用。

四、結語

隨著經濟全球化的發展以及企業競爭的不斷加劇，加上，國際稅收協定以及國內稅法都變得日益龐大復雜難懂，隨著社會經濟環境的發展，也難免產生新的漏洞。此外，稅務會計從業者與普通人一樣只具有有限理性，由此決定了稅務會計在企業稅收籌劃中的策略選擇需要不斷的因時因地進行合理的調整。（作者單位：西南財經大學）

參考文獻：

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[2]孫靜.論如何改進我國的稅務會計信息披露[J].會計之友，2013，（6）：19-20.

[3]劉華.我國稅務會計理論體系中有關稅務籌劃問題探究[J].理論前沿，2007，506（17）：29-30.

[4]陳茸.試論建立稅務會計的客觀必然性[J].重慶大學學報（社會科學版），2004，10（6）：38-40.

[5]王菁，劉景娟.建立我國稅務會計理論框架的思考[J].商業會計，2012，（13）：88-89.

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關鍵詞：現代企業；稅務籌劃；管理

一、稅務籌劃的定義以及現代企業實施稅務籌劃的意義

1.稅務籌劃的定義

稅務籌劃是指納稅人在不違反國家現行稅法的前提下，通過對經營活動的優化安排，選擇最優的納稅方案，達到既合理又合法的減稅、節稅的財務策劃活動。它的本質是以減輕公司稅負為主要目標的財務管理活動。

2.現代企業稅務籌劃的意義

稅務籌劃有利于維護納稅人的合法權益，依法納稅是企業應盡的義務，但是根據稅務的法律條款，通過優化企業的核算方式、控制收款的時間等合理合法的途徑進行的稅務籌劃來降低企業的稅賦對現代企業的良性發展有著非常重要的意義；同時通過稅務籌劃，使納稅企業為降低稅賦更加注重了自身財務管理、會計記賬等工作的細致程度，在推動了企業發展的同時，降低了企業違法的可能性；現代企業積極推進稅務籌劃工作的同時，可以有側重點的根據國家的稅收優惠政策進行企業自身的籌資與投資、生產技術的改造以及新產品的更新換代，可以使國家稅收優惠政策真正的落到實處。

二、目前現代企業稅務籌劃的現狀

稅務籌劃在現代企業管理中上屬于一個新生事物，企業在進行這項工作的同時，但多還處于摸索階段，還沒有真正認識到稅務籌劃的重要性，因此在進行稅務籌劃的過程中難免會出現一定的問題，主要表現在：

1.對納稅人身份界定的概念模糊

利用納稅人的納稅主體的變化進行稅務籌劃，往往是在稅務籌劃的過程中首先需要考慮的問題，這本無可厚非。但是一些稅務籌劃工作只是簡單的通過改變自己的納稅主體的身份來進行籌劃，而忽視了稅法在針對納稅人身份等法律條款的明確規定。

2.利用簡單的轉讓定價來進行稅務籌劃的誤區

轉讓定價是指集團企業的各個企業之間按照低于正常市場價格的方式進行交易，從而將利潤由稅負高的企業轉移到稅負低的企業。進而降低集團企業整體稅負的一種籌劃方法。這種方法在表面上看是根據企業自主定價不受政府管理的行為，是合法的。但是在實際操作過程中根據現行稅法的要求，一旦認定為關聯交易企業以后，稅務機關有權對關聯企業之間的交易價格根據可比非受控定價法則、再銷售價格以及成本加價法進行干預定價，讓這種看似正常的籌劃方法沒有了實際意義。

3.使用存貨計價方法進行籌劃的誤區

在企業的成本核算過程中，存貨成本是最主要的成本，直接影響著企業的陳本以及后續的利潤情況。在稅務籌劃的過程中往往容易根據最有利成本升高的原則進行，即在原材料上漲的過程中選擇先進先出以增加企業成本，降低企業利潤，進而降低企業稅賦。但是在稅法中規定一旦選擇了成本的計算方法后一年內要沿用一個成本計算方式，不得隨意改變，否則有偷稅之嫌。

4.通過改變籌資方式來進行稅務籌劃的誤區

很多企業在進行稅務籌劃的過程中，資金籌措的渠道往往愿意選擇靈活性較高，財務費用同時也比較高的同行拆借的方式，以期望提高籌資成本，降低企業的財務利潤，但是在稅法的反避稅條款中，針對籌資方式以進行了嚴格的限制，允許企業計算應稅所得時的利息扣除額以按金融機構同期利率計算的扣除額為限超出部分不得扣除。從而使這一稅務籌劃空降極大降低。

三、現代企業稅籌劃的具注意事項

稅務籌劃對于現代企業良性經營的意義重大，但是作為新生事物，在認知以及實際運作過程中還是存在一定的問題，因此就要求企業在進行稅務籌劃的過程中要做好以下幾點：

1.充分理解稅法的相關規定

稅法是征稅以及納稅的根據，也是進行稅務籌劃的法律依據，現代企業在涉及到稅務籌劃的相關條款時要對稅法進行充分的研讀，慎重選擇條款，避免稅務籌劃失敗引起的偷稅漏稅。

2.選擇合理有效的稅務籌劃方式

稅務籌劃是一個緊跟稅法的變化而不斷變化的一項長期工作，尤其是在我國稅務法律加速健全的當下，稅務籌劃的工作也是隨時變化的，這就要求企業在進行稅務籌劃的過程中，及時根據變化，選擇有效的依據以及方法進行籌劃工作。

3.關注財務制度與稅法的區別，總體把握籌劃工作

財務制度與稅法在具體規定上的差別往往會導致稅務籌劃工作的失敗，在進行稅務籌劃時要認真總結其差異，避免出現由于規定的差別影響稅務籌劃的結果。同時現代企業要認識到稅務籌劃固然重要但不是企業管理的全部，為稅務籌劃而籌劃就失去了稅務籌劃的意義，要以企業稅收負擔率作為稅務籌劃的參考依據。

四、總結

在當下競爭如此激烈的社會，引進稅務籌劃是非常有必要的，稅務籌劃為現代企業在公司的基本運營以及在留住高級實用的人才，打造穩定的管理、銷售隊伍方面提供了較大的空間，在企業間的競爭中間找到了一定的空間，同時我們要避免將稅務籌劃將偷稅漏稅的違法行為相混淆，堅決做到依法辦事。

參考文獻：

[1]鄭曉涼：企業運行過程中的納稅籌劃[J].安徽農學通報, 2007,(18).

[2]屈中標 魯愛民：物流企業稅務籌劃例舉[J].才智, 2009,(11).