企業(yè)財(cái)稅籌劃服務(wù)范文

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篇1

關(guān)鍵詞：高校后勤；財(cái)務(wù)管理；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）22-0101-02

近年來(lái)，隨著中國(guó)高等教育的發(fā)展和全國(guó)高校后勤社會(huì)化改革的不斷深入，高校后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)除了高校內(nèi)部之間的往來(lái)，其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，高校后勤市場(chǎng)主體逐步成熟，納稅成為后勤企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，后勤企業(yè)開(kāi)始關(guān)心成本核算，納稅觀念已有了較大提高。國(guó)家在政策鼓勵(lì)的同時(shí)，也加強(qiáng)了稅收管理，對(duì)高校后勤企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策越來(lái)越少，高校后勤企業(yè)的稅負(fù)不斷增加。所以怎樣保證合理合法納稅顯得越來(lái)越重要。

一、高校后勤納稅籌劃的必要性

高校后勤社會(huì)化改革給高校的管理與發(fā)展帶來(lái)了生機(jī)和活力，由此而引發(fā)的稅收問(wèn)題成為高校和稅務(wù)部門(mén)乃至全社會(huì)共同關(guān)注的問(wèn)題。從稅收角度來(lái)說(shuō)，高校后勤成立經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。

1.高校后勤稅收優(yōu)惠政策逐漸發(fā)生變化。從高校后勤稅負(fù)演變和發(fā)展分析，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，高校后勤基本沒(méi)有經(jīng)營(yíng)行為，稅收處于免稅期。2000年以來(lái)隨著高校后勤社會(huì)化的推進(jìn)，后勤服務(wù)領(lǐng)域逐步擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容日益豐富。國(guó)家先后出臺(tái)了一系列高校后勤稅收優(yōu)惠政策，財(cái)稅[2000]25號(hào)文、財(cái)稅[2002]147號(hào)文，財(cái)稅[2003]152號(hào)文，對(duì)高校后勤企業(yè)服務(wù)性經(jīng)營(yíng)的相關(guān)稅種明確了征稅范圍，財(cái)稅[2006]100號(hào)文，取消了高校后勤法人企業(yè)享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策，2006—2008年的優(yōu)惠政策僅是學(xué)生公寓的房產(chǎn)稅、土地使用稅和按國(guó)家規(guī)定收取的住宿費(fèi)、為學(xué)生服務(wù)的食堂餐飲營(yíng)業(yè)稅，為校內(nèi)學(xué)生服務(wù)的食堂原材料的增值稅。財(cái)稅[2009]155號(hào)文，財(cái)稅[2011]78號(hào)文，進(jìn)一步重申了只有對(duì)學(xué)生、對(duì)教職工的服務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。這兩個(gè)文件的主體內(nèi)容沒(méi)有變化，只是將執(zhí)行日期往后延續(xù)到2012年12月31日。高校后勤服務(wù)工作的改革方向是實(shí)行社會(huì)化，稅收優(yōu)惠政策將有逐步取消的趨勢(shì)，同時(shí)為了適應(yīng)新的稅制環(huán)境，高校后勤開(kāi)展和重視稅收籌劃是具有現(xiàn)實(shí)意義的。

2.納稅籌劃是高校后勤企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。納稅籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的有效手段，稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要成本。高校后勤企業(yè)經(jīng)營(yíng)的范圍較廣，涵蓋了商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、住宿服務(wù)業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等各個(gè)行業(yè)，它具有一般企業(yè)的共性，又有自身的特點(diǎn)。企業(yè)在合法范圍內(nèi)最大限度地減少稅收負(fù)擔(dān)，將會(huì)使稅后利潤(rùn)大大提高，為企業(yè)發(fā)展提供發(fā)展的動(dòng)力。高校后勤本身具有公益性、服務(wù)性、微利性的特點(diǎn)，教育部門(mén)和學(xué)校對(duì)后勤實(shí)體的服務(wù)價(jià)格是有限制的，如學(xué)生公寓住宿費(fèi)，嚴(yán)格按照物價(jià)局文件規(guī)定，不能多收。在比如近幾年，糧食價(jià)格飛漲，教育部從穩(wěn)定學(xué)校的大局出發(fā)，明文規(guī)定各高校食堂不能上漲價(jià)格。因此高校的服務(wù)不可能完全按照市場(chǎng)價(jià)格收費(fèi)，后勤企業(yè)的微利性及所處的環(huán)境，合理運(yùn)用稅收籌劃可以提高經(jīng)濟(jì)效益，并為自身創(chuàng)造良好的發(fā)展空間。

3.納稅籌劃是高校后勤規(guī)范化管理及提高競(jìng)爭(zhēng)力的保證。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。納稅籌劃可以極大的提高高校后勤的管理水平。高校后勤作為高校相對(duì)獨(dú)立的組成部分，模擬企業(yè)化管理，在提高服務(wù)質(zhì)量的前提下，以追求利潤(rùn)最大化為企業(yè)目標(biāo)。而一定的納稅籌劃，可以降低經(jīng)營(yíng)成本，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。這就要求高校后勤制定相關(guān)政策，規(guī)范自己的經(jīng)濟(jì)行為，理順經(jīng)營(yíng)方向及經(jīng)營(yíng)思路，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。因此使高校后勤納稅籌劃顯得尤其重要。

二、高校后勤主要涉稅稅種納稅籌劃分析

1.營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃：營(yíng)業(yè)稅是在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象的一種稅。根據(jù)國(guó)家對(duì)高校后勤服務(wù)現(xiàn)行稅法來(lái)看，國(guó)家為了扶持高校后勤的發(fā)展，從2000—2011年，出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策，并且隨著國(guó)家對(duì)高校后勤的優(yōu)惠政策逐漸減少，財(cái)稅[2011]78號(hào)文只規(guī)定對(duì)按照國(guó)家規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入、高校食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。因此營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃時(shí)，要充分關(guān)注國(guó)家制定的相關(guān)優(yōu)惠政策的時(shí)限性，做到知法用法。

篇2

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅收優(yōu)惠 農(nóng)業(yè)科研所

農(nóng)業(yè)歷來(lái)是我國(guó)安天下、穩(wěn)民心的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。為扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，國(guó)家在加大對(duì)農(nóng)業(yè)各項(xiàng)投入的同時(shí)，還陸續(xù)出臺(tái)了一系列涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。隨著農(nóng)業(yè)科研院所業(yè)務(wù)內(nèi)容的不斷拓展和延伸，加強(qiáng)納稅籌劃，充分享受和利用與農(nóng)業(yè)科研院所相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，成了農(nóng)業(yè)科研院所財(cái)務(wù)人員的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。

一、納稅籌劃的含義及本質(zhì)

納稅籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。其本質(zhì)是合規(guī)性、事前性、可行性。

二、農(nóng)業(yè)科研院所主要涉稅稅種及相關(guān)優(yōu)惠政策

1、增值稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行增值稅法的基本規(guī)范是2008年頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

1)農(nóng)業(yè)科研院所增值稅涉稅項(xiàng)目主要是種子、種苗、試驗(yàn)用動(dòng)植物等科研副產(chǎn)品的銷售以及科研儀器設(shè)備的購(gòu)置。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備等項(xiàng)目免征增值稅。

2)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]115號(hào)）規(guī)定，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

2、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法的基本規(guī)范是2008年頒布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。營(yíng)業(yè)稅是以我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

農(nóng)業(yè)科研院所營(yíng)業(yè)稅涉稅項(xiàng)目主要有“四技收入”（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)）、資產(chǎn)出租以及檢測(cè)檢驗(yàn)等其他各項(xiàng)服務(wù)性收入。

1)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治等項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅。

2)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1999]273號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅[2005]39號(hào))規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

3、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范是2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。企業(yè)所得稅是以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。

農(nóng)業(yè)科研院所所得稅涉稅所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以及其他所得。

1)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：取得的財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

2)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目所得，減半征收企業(yè)所得稅。

3)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

4、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法的基本規(guī)范是2007年修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及2008年修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象的而征收的一種稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。

農(nóng)業(yè)科研院所職工的個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得主要有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化所得等。

1)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，省級(jí)以上人民政府、國(guó)務(wù)院部委頒發(fā)的獎(jiǎng)金，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅。

2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]125號(hào))規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不繳納個(gè)人所得稅。

3)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1994]20號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]7號(hào)）規(guī)定，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

三、農(nóng)業(yè)科研院所納稅籌劃注意要點(diǎn)

1、系統(tǒng)搜集整理相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)的稅收征管法律龐雜，尤其是國(guó)家稅務(wù)總局和各省、自治區(qū)和直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)文件多、更新快，農(nóng)業(yè)科研院所納稅籌劃應(yīng)及時(shí)根據(jù)稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的調(diào)整，與時(shí)俱進(jìn)地更新納稅籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變。由于稅收政策的變動(dòng)，某些今天看來(lái)行之有效的納稅籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。所以，對(duì)于國(guó)家頒布的最新稅收政策要時(shí)刻關(guān)注，即時(shí)搜集和整理。除了國(guó)家法典外，還要特別留意稅收方面的單行法律、法規(guī)，從中尋找有指導(dǎo)意義的條款。如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2001]5號(hào)）中明確, 非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，還特別規(guī)定，非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資等與其科研業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他服務(wù)，所取得的收入用于改善研究開(kāi)發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。因?yàn)槲覈?guó)的農(nóng)業(yè)科研院所大都是公益性質(zhì)，能通過(guò)相關(guān)程序，認(rèn)定為非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)，所以這類單行法規(guī)的條款對(duì)農(nóng)業(yè)科研院所的發(fā)展具有舉足輕重的影響。

2、準(zhǔn)確把握稅收優(yōu)惠政策內(nèi)涵

財(cái)稅[1999]273號(hào)、財(cái)稅[2005]39號(hào)、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》有關(guān)“四技收入”減免稅的政策內(nèi)涵是：免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)只有與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)且價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓(開(kāi)發(fā))的價(jià)款開(kāi)具在一張發(fā)票上才能免征營(yíng)業(yè)稅；技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)收入不屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠是指“一個(gè)納稅年度內(nèi)”的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得通過(guò)幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為獲得。

財(cái)稅[1994]20號(hào)、財(cái)稅[2008]7號(hào)有關(guān)高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休取得工資薪金所得征免個(gè)人所得稅的政策口徑是：高級(jí)專家特指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者或中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士；對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅，除上述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

只有讀懂、吃透相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵，農(nóng)業(yè)科研院所的納稅籌劃才能做到合規(guī)、可行。

3、嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條均規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售（營(yíng)業(yè)）額，未分別核算銷售（營(yíng)業(yè)）額的，不得免稅、減稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條也規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。所以是否嚴(yán)格按照稅法要求組織財(cái)務(wù)核算，是農(nóng)業(yè)科研院所能否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵。

4、規(guī)范履行享受稅收優(yōu)惠的程序

及時(shí)辦理資格申請(qǐng)、退稅申報(bào)、減免稅備案等各項(xiàng)手續(xù)，防止因程序原因失去稅收優(yōu)惠、稅收利益。如符合條件的農(nóng)業(yè)科研院所應(yīng)該及時(shí)申請(qǐng)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定；申請(qǐng)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)要辦理退稅企業(yè)認(rèn)定，并在取得增值稅專用發(fā)票180日內(nèi)申報(bào)退稅；發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅減免的，要及時(shí)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)以上科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)資料送交有關(guān)稅務(wù)部門(mén)辦理備案手續(xù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘越.關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位稅收籌劃與管理的思考，財(cái)經(jīng)界，2010；12

篇3

關(guān)鍵詞：航天信息；ERP；智慧財(cái)稅；互聯(lián)管控

近兩年，以“營(yíng)改增”為代表的一系列財(cái)稅體制改革措施在我國(guó)不斷落地，為中國(guó)企業(yè)帶來(lái)了實(shí)實(shí)在在的好處。而面對(duì)越攤越大的改革紅利，中國(guó)企業(yè)應(yīng)該如何利用國(guó)家財(cái)稅減負(fù)政策，最大程度的從中受益，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的首要任務(wù)。作為國(guó)內(nèi)信息化領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)——航天信息股份有限公司充分發(fā)揮在財(cái)稅領(lǐng)域的獨(dú)有優(yōu)勢(shì)，徹底將企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)軟件與業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)合，首創(chuàng)了“懂稅的ERP”——Aisino ERP產(chǎn)品，再度將財(cái)稅一體化應(yīng)用延展到更深層次，為稅改深化中的各行業(yè)企業(yè)提供了更智慧的財(cái)稅互聯(lián)管控平臺(tái)。伴隨著新概念產(chǎn)品的推出，航天信息股份有限公司在國(guó)內(nèi)率先提出 “懂稅的會(huì)計(jì)”這一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理念，幫助中小企業(yè)把握財(cái)稅改革的紅利，實(shí)現(xiàn)快速良性發(fā)展。

1 “營(yíng)改增”刺激剛需 中小企業(yè)拒絕不“懂稅”

眾所周知，當(dāng)前我國(guó)的中小企業(yè)數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%。對(duì)于大量的小型企業(yè)老板而言，懂業(yè)務(wù)懂管理但不懂稅務(wù)是個(gè)非常普遍的現(xiàn)象。因此大多數(shù)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)都全部交由代賬公司或兼職會(huì)計(jì)處理。而反觀代賬會(huì)計(jì)，由于“一代多”的情況極為普遍，因此往往只能完成最基本的財(cái)稅業(yè)務(wù)處理，納稅籌劃根本無(wú)從談起，這也導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)于諸多稅改優(yōu)惠政策并不能及時(shí)的掌握和進(jìn)行有效的利用。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境低迷、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的當(dāng)下，中小企業(yè)提高內(nèi)部造血能力已經(jīng)成為抵御風(fēng)險(xiǎn)和維系生存發(fā)展的根本，而如果不能合理利用國(guó)家財(cái)稅減負(fù)政策，最大化受益于我國(guó)財(cái)稅政策的改革，企業(yè)就有可能面臨比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更大的生存壓力。

據(jù)了解，我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”以后，全年將為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)1 200億元，減稅最多的是以中小企業(yè)為主的小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶，平均減稅幅度達(dá)40%。特別是自2013年8月1日起，我國(guó)對(duì)月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的小微企業(yè)，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，且暫不規(guī)定減免期限，這些措施每年將為超過(guò)600萬(wàn)戶小微企業(yè)免稅300億元。而作為中小企業(yè)老板，要想最大化受益于這項(xiàng)改革紅利，“懂稅”已經(jīng)成為重中之重。為此，航天信息充分發(fā)揮在財(cái)稅領(lǐng)域的獨(dú)有優(yōu)勢(shì)，推出了“懂稅的ERP”系列產(chǎn)品，并于今年8月下旬實(shí)現(xiàn)了跨越性升級(jí)。全新的產(chǎn)品徹底將企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)軟件與業(yè)務(wù)系統(tǒng)無(wú)縫融合，通過(guò)整合企業(yè)內(nèi)部所有資源，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的實(shí)時(shí)稅務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)控、核算、分析，能夠幫助企業(yè)快速找到取得最佳營(yíng)業(yè)收益的資源組合，從而使企業(yè)準(zhǔn)確把握涉稅業(yè)務(wù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)稅收優(yōu)惠的合理利用，拓寬企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源。

2 “懂稅的會(huì)計(jì)” 助力企業(yè)最大化享受改革紅利

作為我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)軟件的引領(lǐng)者，航天信息很早以前便看到了中國(guó)管理信息化產(chǎn)業(yè)在稅務(wù)管理上的缺失，并提出了“財(cái)稅一體化”的理念。其利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，強(qiáng)化以稅和ERP相結(jié)合的獨(dú)特差異性，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)、稅、產(chǎn)、供、銷等各環(huán)節(jié)核算的精細(xì)化管理，設(shè)計(jì)研發(fā)了業(yè)務(wù)流、資金流、稅務(wù)流與信息流四流合一的“懂稅的ERP”系列產(chǎn)品。以“懂稅的ERP”產(chǎn)品作為管理工具、以財(cái)稅人才作為實(shí)務(wù)主體、以財(cái)稅政策作為信息資源、以渠道網(wǎng)絡(luò)作為服務(wù)橋梁，航天信息進(jìn)而提出了全新的“懂稅的會(huì)計(jì)”這一實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)理念。“會(huì)計(jì)”作為包括財(cái)務(wù)預(yù)算、簿記、核數(shù)、年結(jié)、賬目及成本分析報(bào)告等內(nèi)容的一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，本身就離不開(kāi)涉稅核算、稅務(wù)籌劃和納稅申報(bào)等工作，可以說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理離不開(kāi)“稅”，會(huì)計(jì)工作也離不開(kāi)“稅”。在財(cái)稅體制改革的大環(huán)境下，廣大企業(yè)也就更需要“懂稅”了。從某種意義上說(shuō)，“懂稅的會(huì)計(jì)”絕不是行業(yè)引領(lǐng)者的主觀臆造，而是中國(guó)數(shù)千萬(wàn)企業(yè)的訴求，是大時(shí)代背景下的需要，是掀開(kāi)財(cái)稅信息化管理新篇章的大勢(shì)所趨。

“懂稅的會(huì)計(jì)”將稅收視為企業(yè)資源進(jìn)行管控和利用，在及時(shí)獲取財(cái)稅信息、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行納稅籌劃、利用稅收優(yōu)惠，拓寬企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源，并憑借Aisino ERP實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的接口框架和規(guī)范，與稅局的申報(bào)網(wǎng)站、申報(bào)系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，自動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)，使企業(yè)納稅申報(bào)更準(zhǔn)確、更便捷，并針對(duì)納稅分析的結(jié)果，對(duì)用戶的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)稅一體化的深層管理應(yīng)用，使創(chuàng)收能力得到明顯的增加。

篇4

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；增值稅；稅收負(fù)擔(dān)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年1月15日

一、印刷業(yè)務(wù)的稅收籌劃

圖書(shū)出版企業(yè)一般會(huì)將印刷業(yè)務(wù)交給專門(mén)的印刷企業(yè)，若采用委托加工的方式，委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料，即圖書(shū)出版企業(yè)提供紙張等主要材料，則圖書(shū)出版企業(yè)將加工印刷的圖書(shū)收回時(shí)，就支付的加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，稅率為17%。若由受托方提供原材料，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）規(guī)定，印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售（13%稅率）征收增值稅（這里可能會(huì)有一個(gè)出版社與印刷企業(yè)的博弈，如果印刷企業(yè)要求執(zhí)行13%的稅率，出版社很可能不會(huì)將印刷業(yè)務(wù)交給該印刷企業(yè)，所以，很多時(shí)候印刷企業(yè)按17%的稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這里假設(shè)執(zhí)行13%稅率）。

籌劃策略：比較委托加工方式下與非委托加工方式下，圖書(shū)出版企業(yè)印刷業(yè)務(wù)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，選擇可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大的方案。

案例1：2012年6月某圖書(shū)出版企業(yè)委托一家印刷廠印刷1，000冊(cè)圖書(shū)。為完成該項(xiàng)印刷工作，現(xiàn)有兩種方案：

方案a：采用委托加工方式，即該圖書(shū)出版企業(yè)提供紙張等主要材料，總計(jì)X元，支付印刷廠加工費(fèi)Y元，均為含稅價(jià)格，則：

當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（X+Y）÷（1+17%）×17%=0.15（X+Y）元

方案b：該印刷廠自行購(gòu)買(mǎi)紙張等材料，該圖書(shū)出版企業(yè)一次性支付印刷廠一筆貨款，總金額記為Z元，為含稅價(jià)格，則：

當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=Z÷（1+13%）×13%=0.12Z元

比較方案a和方案b：

0.15（X+Y）元=0.12Z元，則Z=1.25（X+Y）

0.15（X+Y）元>0.12Z元，則Z

0.15（X+Y）元1.25（X+Y）

籌劃結(jié)論：當(dāng)Z=1.25（X+Y），即當(dāng)一次性支付總金額等于圖書(shū)出版企業(yè)提供的紙張等原材料及支付的加工費(fèi)的1.25倍時(shí)，兩種方案可抵扣稅額相同；當(dāng)Z

二、廣告業(yè)務(wù)收入的稅收籌劃

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）中第三十五條規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。圖書(shū)出版企業(yè)生產(chǎn)銷售圖書(shū)應(yīng)按照13%的稅率繳納增值稅；“營(yíng)改增”后廣告服務(wù)納入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)征收增值稅，一般納稅人適用6%的稅率。此外，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)綜[2012]68號(hào)）的規(guī)定，原適用《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅字[1997]95號(hào)）繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，以及試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后，應(yīng)按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，并由國(guó)家稅務(wù)局在征收增值稅時(shí)一并征收。“營(yíng)改增”之前，若廣告收入與雜志發(fā)行收入合并核算，則一同繳納增值稅，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)材料可全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；若二者分開(kāi)核算，雜志發(fā)行稅收按13%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，廣告收入需繳納5%的營(yíng)業(yè)稅及3%的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，且購(gòu)進(jìn)材料中用于廣告支出的部分不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以廣告服務(wù)收入是否與圖書(shū)出版發(fā)行收入分別核算要具體問(wèn)題具體分析，沒(méi)有固定的模式。“營(yíng)改增”后，廣告服務(wù)納入文化創(chuàng)意服務(wù)中，統(tǒng)一改征增值稅，相應(yīng)的企業(yè)日常采購(gòu)業(yè)務(wù)和服務(wù)性支出項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額用于廣告業(yè)務(wù)的部分也可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這是否會(huì)影響核算方式，需要進(jìn)一步籌劃。

籌劃策略：計(jì)算圖書(shū)出版企業(yè)分別核算與不分別核算收入的應(yīng)納稅額，選擇使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小的方案。

案例2：某雜志社為增值稅一般納稅人，發(fā)行雜志的同時(shí)提供廣告業(yè)務(wù)，2012年9月取得雜志發(fā)行收入500萬(wàn)元，廣告收入120萬(wàn)元（均不含稅），當(dāng)月購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明金額200萬(wàn)元。

方案a：雜志發(fā)行收入與廣告收入合并核算，由于廣告服務(wù)與雜志發(fā)行應(yīng)稅項(xiàng)目收入沒(méi)有劃分，所以一并按照較高稅率13%繳納增值稅，則：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=（500+120）×13%=80.6萬(wàn)元

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=200×17%=34萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=80.6-34=46.6萬(wàn)元

稅后收益=500+120-46.6=573.4萬(wàn)元

方案b：雜志發(fā)行收入與廣告收入分別核算，雜志發(fā)行稅收按13%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，廣告收入需繳納6%的增值稅銷項(xiàng)稅及3%的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，則：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500×13%+120×6%=72.2萬(wàn)元

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=200×17%=34萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=72.2-34=38.2萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)=120×3%=3.6萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額與文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)合計(jì)=38.2+3.6=41.8萬(wàn)元

稅后收益=500+120-41.8=578.2萬(wàn)元

籌劃結(jié)論：雜志發(fā)行收入與廣告收入分別核算比二者合并核算能獲得更多的收益，因?yàn)椋m然分別核算中廣告服務(wù)取得的收入需要繳納3%的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，但是廣告服務(wù)單獨(dú)核算適用的增值稅稅率是6%，遠(yuǎn)低于合并核算13%的稅率，綜合起來(lái)分別核算可少納廣告服務(wù)收入乘以4%的稅額。

三、成立舊書(shū)銷售公司的稅收籌劃

古舊圖書(shū)是《增值稅暫行條例》規(guī)定的法定免稅項(xiàng)目，該處古舊圖書(shū)專指從社會(huì)上收購(gòu)來(lái)的古書(shū)和舊書(shū)，并非企業(yè)本身滯銷的。通常圖書(shū)出版企業(yè)會(huì)有滯銷的圖書(shū)，如果企業(yè)能夠成立一家獨(dú)立核算的舊書(shū)銷售公司，由該舊書(shū)銷售公司從圖書(shū)出版企業(yè)購(gòu)得舊圖書(shū)，然后再對(duì)外出售，這樣獨(dú)立核算的舊書(shū)銷售公司銷售的舊書(shū)就屬于免征增值稅的范圍。一般而言，納稅人直接零售給消費(fèi)者的價(jià)格要高于銷給舊書(shū)經(jīng)營(yíng)公司的價(jià)格，以此計(jì)算的銷項(xiàng)稅也會(huì)大于后者。

籌劃策略：計(jì)算出版企業(yè)直接對(duì)外銷售滯銷舊書(shū)及利用增值稅稅收優(yōu)惠政策成立舊書(shū)銷售公司銷售舊書(shū)的應(yīng)納增值稅稅額，選擇集團(tuán)利益最大化的籌劃方案。

案例3：2012年12月某圖書(shū)出版企業(yè)資金短缺，急需處理一批囤積的舊書(shū)，企業(yè)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)估算得出該批圖書(shū)總價(jià)格800萬(wàn)元（含稅，下同），成本為300萬(wàn)元。

方案a：直接面向消費(fèi)者5折銷售，則：

圖書(shū)出版企業(yè)應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=800×50%÷（1+13%）×13%=46.02萬(wàn)元

進(jìn)項(xiàng)稅額=300÷（1+13%）×13%=34.51萬(wàn)元

圖書(shū)出版企業(yè)應(yīng)納增值稅=46.02-34.51=11.51萬(wàn)元

圖書(shū)出版企業(yè)稅后收益=800×50%÷（1+13%）-300÷（1+13%）-11.51=353.98-265.49-11.51=76.98萬(wàn)元

方案b：圖書(shū)出版企業(yè)成立一家下屬的舊書(shū)銷售公司，并以4折的價(jià)格將該批舊書(shū)銷售給舊書(shū)銷售公司，然后再以5折的價(jià)格賣(mài)給最終消費(fèi)者，則：

圖書(shū)出版企業(yè)應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=800×40%÷（1+13%）×13%=36.81萬(wàn)元

進(jìn)項(xiàng)稅額=300÷（1+13%）×13%=34.51萬(wàn)元

圖書(shū)出版企業(yè)應(yīng)納增值稅=36.81-34.51=2.30萬(wàn)元

舊書(shū)銷售公司應(yīng)納增值稅=0萬(wàn)元

圖書(shū)出版企業(yè)稅后收益=800×50%÷（1+13%）-300÷（1+13%）-2.03=86.46萬(wàn)元

籌劃結(jié)論：成立舊書(shū)銷售公司能夠享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠節(jié)約稅收成本，還能增加出版企業(yè)總體利潤(rùn)，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這項(xiàng)投資或許有利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]秦玲.圖書(shū)出版企業(yè)增值稅納稅籌劃研究――以西安市為例[D].碩士學(xué)位論文，2012.5.

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關(guān)鍵詞：并購(gòu)重組；稅收政策；股權(quán)收購(gòu)；資產(chǎn)收購(gòu)

并購(gòu)重組是產(chǎn)權(quán)交易的最高形式，是一個(gè)有效市場(chǎng)的必須具備的交易機(jī)制。市場(chǎng)通過(guò)并購(gòu)重組合理優(yōu)化的配置資源讓市場(chǎng)更加有效。企業(yè)通過(guò)并購(gòu)重組獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)、降低交易成本、尋找價(jià)值低估企業(yè)、多元化經(jīng)營(yíng)、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及獲取協(xié)同效應(yīng)等等。研究完善相關(guān)稅收政策可以使得國(guó)家機(jī)關(guān)合理的依法征稅，在降低企業(yè)稅負(fù)的時(shí)候提高國(guó)家的財(cái)政收入，更好的服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、企業(yè)并購(gòu)重組的含義

企業(yè)重組指企業(yè)在非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)生的改變法律結(jié)構(gòu)，或者改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大的交易事項(xiàng)。其主要表現(xiàn)形式為會(huì)計(jì)主體變化和會(huì)計(jì)要素的變化，會(huì)計(jì)主體的變化包括企業(yè)法律形式的改變、合并、分立；會(huì)計(jì)要素的變化主要包括債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)。本文所指企業(yè)并購(gòu)重組是指以股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)的企業(yè)合并事項(xiàng)。

二、股權(quán)收購(gòu)的財(cái)稅政策

股權(quán)收購(gòu)指購(gòu)買(mǎi)企業(yè)收購(gòu)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)控制為目的的交易。股權(quán)收購(gòu)的流程如下圖所示，主要包含了股權(quán)收購(gòu)協(xié)議的簽訂；股份的支付形式和股份轉(zhuǎn)讓。

1.簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目，按所載金額0.5‰貼花。

收購(gòu)企業(yè)不同支付形式涉及的稅收：

2.根據(jù)支付形式的不同，相關(guān)涉稅規(guī)定是不一致的。如果以股權(quán)支付全部對(duì)價(jià)，則根據(jù)相關(guān)規(guī)定不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認(rèn)所得稅。如果以非股權(quán)支付形式，則要根據(jù)非股權(quán)支付的不同形式分別討論。非股權(quán)支付形式是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股份以外的實(shí)物資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)作為支付的形式。

（1）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金作為對(duì)價(jià)不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認(rèn)所得稅。（2）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以存貨作為對(duì)價(jià)，則存貨的交易視同銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及附加稅，并且處置存貨涉的收入在期末還涉及所得稅。（3）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以專利權(quán)、專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。專利權(quán)和專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定繳納印花稅。并且專利權(quán)、專利技術(shù)的收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及附加稅，同時(shí)在期末應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

3.被收購(gòu)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅務(wù)處理。企業(yè)并購(gòu)重組涉及的交易方是收購(gòu)企業(yè)和被收購(gòu)企業(yè)的股東，被收購(gòu)企業(yè)的股東可能是自然人，因此還涉及個(gè)人所得稅的處理問(wèn)題。

（1）個(gè)人所得稅處理。關(guān)于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）自2015年1月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。（2）企業(yè)所得稅。財(cái)稅政策關(guān)于企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理原則：①被收購(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。舉例說(shuō)明：

例1：A公司收購(gòu)B公司20%的股份，該比例股份公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。如果A公司全部用股權(quán)支付。則B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得是1000萬(wàn)，即2000的公允價(jià)值萬(wàn)減去1000萬(wàn)合理費(fèi)用；B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以2000萬(wàn)元的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。A公司收購(gòu)B公司20%股份的計(jì)稅基礎(chǔ)也是以2000萬(wàn)元的公允價(jià)值確定。

如果A公司用股權(quán)支付對(duì)價(jià)的40%，其余用現(xiàn)金支付。B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得仍然是1200萬(wàn)；B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)按比例計(jì)算的800萬(wàn)；A公司收購(gòu)B公司20%股份的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是以支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值2000萬(wàn)。

企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理：

《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2014]109號(hào)的相關(guān)內(nèi)容，特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件如下：

自2014年1月1日起，關(guān)于企業(yè)收購(gòu)中股權(quán)收購(gòu)的規(guī)定，如果購(gòu)買(mǎi)方收購(gòu)的股權(quán)比例不低于被收購(gòu)方的50%，且購(gòu)買(mǎi)方在支付過(guò)程中支付的股權(quán)比例占到所支付金額的85%及以上，則交易雙方的股份支付應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：（1）被收購(gòu)方的股東取得的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）購(gòu)買(mǎi)方取得被股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（3）交易雙方的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。目前國(guó)家有關(guān)并購(gòu)重組的各方按在特殊性規(guī)定處理交易時(shí)，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的。但是其非股權(quán)支付的部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得或損失=（資產(chǎn)的公允價(jià)值\資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×支付的公允價(jià)值對(duì)價(jià)中中非股權(quán)支付的比例

三、資產(chǎn)收購(gòu)的財(cái)稅政策

資產(chǎn)收購(gòu)是指購(gòu)買(mǎi)方收購(gòu)被購(gòu)買(mǎi)方的實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的交易。經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)。比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)所用的各類實(shí)物資產(chǎn)以及企業(yè)的技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的投資資產(chǎn)等。

資產(chǎn)收購(gòu)協(xié)議涉及的稅收基本可以參照收購(gòu)股份的稅務(wù)處理，在資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中所涉及的交易資產(chǎn)為房地產(chǎn)時(shí)，涉及的賦稅比較多，比如房地穿轉(zhuǎn)讓協(xié)議的訂立涉及印花稅，除此之外，房地穿銷售還涉及營(yíng)業(yè)稅及附加稅和還有土地增值稅。

（一）一般性稅務(wù)處理

與股權(quán)收購(gòu)規(guī)定類似，轉(zhuǎn)讓企業(yè)的一般稅務(wù)處理也有如下規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際情況確認(rèn)收益和損失；（2）受讓方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（3）轉(zhuǎn)讓方的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

（二）特殊性稅務(wù)處理

財(cái)稅[2014]109號(hào)《通知》文件的相關(guān)內(nèi)容，如果企業(yè)滿足下列條件，則可特殊性稅務(wù)處理原則進(jìn)行處理：

受讓方收購(gòu)的資產(chǎn)的比例如果不低于轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)的50%，且受讓方在該交易過(guò)程中以股權(quán)形式支付對(duì)價(jià)不低于支付金額的85%，則交易各方可以按以下規(guī)定處理：（1）轉(zhuǎn)讓方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）受讓方業(yè)取得的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

四、結(jié)論

從企業(yè)層面講，并購(gòu)重組中的稅收是企業(yè)并購(gòu)的重要成本，合理籌劃并購(gòu)重組過(guò)程中的稅收可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，更好的促進(jìn)資本市場(chǎng)的交易。從國(guó)家層面講，國(guó)家也能從企業(yè)納稅籌劃中獲得好處，企業(yè)合理的納稅籌劃可以使得國(guó)家能夠依法進(jìn)行稅收征收并發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。因此這就要求無(wú)論是企業(yè)財(cái)務(wù)人員還是國(guó)家財(cái)稅人員掌握好關(guān)于并購(gòu)重組中的財(cái)稅政策，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快的反正添磚加瓦。（作者單位：1.西華大學(xué)管理學(xué)院；2.成都大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[4] 李常青.企業(yè)并購(gòu)中的納稅籌劃.財(cái)會(huì)月刊，2007.

[5] 胡正燕.企業(yè)并購(gòu)中的納稅籌劃文獻(xiàn)綜述.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013.

[6] 財(cái)稅[2009]59號(hào)與《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》

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關(guān)鍵詞:無(wú)形資產(chǎn) 納稅籌劃 所得稅

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無(wú)形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的寶貴資源。作為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)形資產(chǎn),在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所表現(xiàn)出來(lái)的強(qiáng)大力量己經(jīng)越來(lái)越得到企業(yè)界和理論界的認(rèn)同。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的主要生產(chǎn)要素已由智力資本取代了金融資本,企業(yè)資產(chǎn)主體已從物質(zhì)資本形態(tài)向知識(shí)形態(tài)轉(zhuǎn)化,無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)的核心資源要素、核心競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的源泉。因此,無(wú)形資產(chǎn)納稅籌劃已成為企業(yè)納稅籌劃中的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)在遵循合法性原則、成本效益原則基礎(chǔ)上,充分利用我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī),進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)納稅籌劃,以降低企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的涉稅成本,獲得最大化稅后收益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富的最大化。本文用一個(gè)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓實(shí)例來(lái)說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)納稅籌劃技巧。

由于看好手機(jī)LCD顯示屏的發(fā)展前景,神通公司決定出資購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)LCD顯示屏的專利技術(shù)――WGLCD顯示技術(shù),該項(xiàng)技術(shù)可以減少LCD顯示屏功耗20%,增加LCD顯示屏色彩飽和度15%,延長(zhǎng)LCD顯示屏壽命50%。經(jīng)神通公司技術(shù)部編制的可行性報(bào)告預(yù)測(cè),該專利技術(shù)預(yù)計(jì)每年能提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率10%,每年能為公司增加稅后利潤(rùn)1,000萬(wàn)元。可以說(shuō),此項(xiàng)專利技術(shù)對(duì)神通公司擴(kuò)大市場(chǎng)份額、保持自身產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、提高公司凈利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化起著關(guān)鍵作用。

經(jīng)與該專利技術(shù)持有人張某初步商談,張某表示無(wú)法接受要其本人繳納的數(shù)十萬(wàn)元的個(gè)人所得稅等稅費(fèi),要求該項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入凈得500萬(wàn)元、凡是與專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的所有稅費(fèi)均由神通公司代為繳納。

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,個(gè)人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)涉及營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅、個(gè)人所得稅。神通公司測(cè)算,本次轉(zhuǎn)讓需要交納的稅費(fèi)如下:

1.營(yíng)業(yè)稅:500*3%=15.00(萬(wàn)元);

2.城建稅、教育費(fèi)附加:15*10%=1.50(萬(wàn)元);

3.印花稅:500*0.05%*2=0.50(萬(wàn)元);

4.個(gè)人所得稅:500*(1-20%)*20%=80.00(萬(wàn)元);

合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)97.00萬(wàn)元。

神通公司找到擔(dān)任其財(cái)務(wù)顧問(wèn)的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所,要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所為本次專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓提供納稅籌劃服務(wù)。經(jīng)過(guò)詳細(xì)分析,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為神通公司制定了以下納稅籌劃方案:

由張某用專利技術(shù)作價(jià)500萬(wàn)出資成立個(gè)人獨(dú)資公司,獨(dú)資公司再將專利技術(shù)賣(mài)給神通公司。

一、經(jīng)過(guò)稅收籌劃后,張某專利權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)交稅費(fèi)如下

1.投資環(huán)節(jié)

(1)營(yíng)業(yè)稅:《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))第一條規(guī)定:以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。張某用專利技術(shù)作價(jià)投資成立個(gè)人獨(dú)資公司(或者可以和配偶成立公司),屬于以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與利潤(rùn)分配、承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,該項(xiàng)投資不需繳納營(yíng)業(yè)稅。

(2)成立公司費(fèi)用:無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)不超過(guò)1.00萬(wàn)元、注冊(cè)資本驗(yàn)資費(fèi)約0.30萬(wàn)元、公司登記費(fèi)約0.20萬(wàn)元,合計(jì)1.50萬(wàn)元。

2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)

(1)營(yíng)業(yè)稅:根據(jù)財(cái)稅字(1999)273號(hào)規(guī)定,單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入,免征營(yíng)業(yè)稅,城建稅、教育費(fèi)附加也相應(yīng)免征。本次轉(zhuǎn)讓不需繳納營(yíng)業(yè)稅。

(2)印花稅:根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)所訂立的書(shū)據(jù)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”,印花稅稅率為萬(wàn)分之五,該印花稅由持有書(shū)據(jù)的雙方分別按全額貼花。本次轉(zhuǎn)讓需繳納印花稅0.50萬(wàn)元。

(3)所得稅:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第九十條規(guī)定,一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)需要交納個(gè)人所得稅,但是居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬(wàn)以下的,免征企業(yè)所得稅。

二、節(jié)稅效果對(duì)比

單位:萬(wàn)元

神通公司拿著納稅籌劃方案與張某再次進(jìn)行專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)商,張某同意了神通公司提出的轉(zhuǎn)讓方案,并且也作了小小的讓步,同意自付公司登記費(fèi)用,但是需要神通公司預(yù)付300萬(wàn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi),因?yàn)楦鶕?jù)公司法規(guī)定,設(shè)立公司的貨幣出資額不低于注冊(cè)資本的30%,張某要成立公司,除了用無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)出資外,還需要貨幣出資。神通公司也同意了張某的條件。專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓成功。

經(jīng)過(guò)納稅籌劃,雙方皆大歡喜:張某轉(zhuǎn)讓專利技術(shù),獲得了500萬(wàn)現(xiàn)金,雖支付了少量的公司設(shè)立費(fèi)用,但獲得一家公司所有權(quán);神通公司獲得了急需的專利技術(shù),除了500萬(wàn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)之外,未支付任何稅費(fèi),達(dá)到了專利技術(shù)購(gòu)進(jìn)成本目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

[1]《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1999]273號(hào))

篇7

論文摘要：施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產(chǎn)，由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定了其財(cái)稅管理活動(dòng)及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨(dú)有的特點(diǎn)。本文擬通過(guò)對(duì)國(guó)家相關(guān)稅法政策的分析，結(jié)合具體的案例，從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)，結(jié)合具體的案例，分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運(yùn)作技巧。

一、稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。其特點(diǎn)如下：

1．合法性。論文百事通這是稅收籌劃最本質(zhì)的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時(shí),可選擇低稅負(fù)方案。因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。

2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。

3．籌劃性。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就必須綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)因素,明確國(guó)家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。

4.綜合性。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,以及綜合經(jīng)濟(jì)效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。

二、稅收籌劃的技術(shù)方法

1.免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國(guó)家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的技術(shù)。例如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。

2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下,利用國(guó)家減稅政策使納稅人減少計(jì)稅依據(jù)、降低應(yīng)納稅所得而直接節(jié)稅的技術(shù)。

3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國(guó)別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。

4.扣除技術(shù)。扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如納稅人可以增加費(fèi)用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。

5.抵免技術(shù)。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。

6.退稅技術(shù)。退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。

7.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過(guò)延期繳納稅款而利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，降低資金成本相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。

8.分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對(duì)于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要,因?yàn)閷?duì)于超額累進(jìn)稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此,適時(shí)進(jìn)行對(duì)象分割,有利于減少絕對(duì)稅款額。

9.匯總（合并）技術(shù)。匯總（合并）技術(shù)是指通過(guò)兼并經(jīng)營(yíng)虧損，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）計(jì)算有關(guān)費(fèi)用扣除減少集團(tuán)企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)或通過(guò)匯總（合并）后達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的技術(shù)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃

（一）投資過(guò)程中的稅收籌劃

1、通過(guò)直接設(shè)立符合減免稅條件的新辦企業(yè)降低稅負(fù)，利用西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2001）202號(hào)）規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司，進(jìn)行主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2、投資設(shè)立外商投資企業(yè)稅收籌劃

所謂外商投資企業(yè)，是指按照中國(guó)法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。包括按照我國(guó)有關(guān)企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)投資舉辦的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，以及全部資本均由外國(guó)投資者投資的外資企業(yè)。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策，因此可以通過(guò)投資設(shè)立外商投資企業(yè)降低稅負(fù)。

稅法規(guī)定如下：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。因此，通過(guò)與外資共同投資設(shè)立企業(yè)，利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應(yīng)企業(yè)所得稅稅負(fù)降低50％以上。

3、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅稅收籌劃

國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資出臺(tái)了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)決定了固定資產(chǎn)損耗快、更新快，隨著我國(guó)鐵路、公路、房建、市政等建設(shè)項(xiàng)目的高速發(fā)展，特別是《中長(zhǎng)期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》提出的的“八縱八橫”客運(yùn)專線建設(shè)更是需要施工企業(yè)必須及時(shí)技術(shù)改造相應(yīng)技術(shù)設(shè)備。因此，施工企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)設(shè)備之前就應(yīng)做好相應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門(mén)的批復(fù)手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負(fù)。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1999]290號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國(guó)稅字〔2000〕13號(hào)）文件規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

案例：某施工企業(yè)上年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅33萬(wàn)元，本年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備100萬(wàn)元，取得相關(guān)批復(fù)，本年應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元，本年可以抵免企業(yè)所得稅40萬(wàn)元（300×33％-33＝66，100×40％＝40），實(shí)際繳納企業(yè)所得稅59萬(wàn)元（300×33％-40）。

集團(tuán)化的大型施工企業(yè)可以利用匯總（合并）技術(shù)將稅負(fù)降至更低，稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機(jī)構(gòu)(或母公司)將成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行匯總(合并),確定匯總(合并)后應(yīng)納稅所得額,據(jù)以計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額,可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的抵免企業(yè)所得稅額.總機(jī)構(gòu)(或母公司)匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額不足抵免時(shí),未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機(jī)構(gòu)(或母公司)以后年度匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

案例：某集團(tuán)下轄甲、乙兩個(gè)子公司，甲子公司2004年應(yīng)交所得稅33萬(wàn)元，2005年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備200萬(wàn)元，2005年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元；乙子公司2004年應(yīng)交所得稅66萬(wàn)元，2005年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備500萬(wàn)元，2005年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元；母公司2004年應(yīng)交所得稅99萬(wàn)元，購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備0萬(wàn)元，2005年應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元，均取得相關(guān)抵免稅批復(fù)手續(xù)。集團(tuán)2005年匯總（合并）抵免企業(yè)所得稅33萬(wàn)元（（100+200+400）×33％-（33+66+99）＝33，（200+500+0）×40％＝280）；如果沒(méi)有匯總（合并）各公司分別計(jì)算2005年抵免所得稅0萬(wàn)元（100×33％-33＝0，200×40％＝80；200×33％-66＝0，500×40％＝200；400×33％-99＝33；0×40％＝0）。

4、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股稅收籌劃

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅［2002]191號(hào)規(guī)定以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，納稅人對(duì)擬準(zhǔn)備銷售的不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，可以采取先投資入股，然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

案例：A公司擬向B酒店以2000萬(wàn)元出售新開(kāi)發(fā)的一幢大樓，該大樓開(kāi)發(fā)成本1500萬(wàn)元。則A公司自建行為按“建筑業(yè)”稅目依3％的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅45萬(wàn)元（1500×3％），按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)元（2000×5%）。但是如果經(jīng)過(guò)籌劃A公司以這幢大樓作價(jià)2000萬(wàn)元股權(quán)參與B酒店經(jīng)營(yíng)。之后，A公司再把B酒店所擁有的股權(quán)以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B酒店。根據(jù)財(cái)稅字(2002)191號(hào)文件規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，A公司通過(guò)投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式，既不發(fā)生“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，也不發(fā)生“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)。

（二）籌資過(guò)程中的稅收籌劃

1、權(quán)益性資本與負(fù)債性資本籌資。施工企業(yè)無(wú)論通過(guò)債務(wù)籌資還是通過(guò)權(quán)益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標(biāo)既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定，負(fù)債性資本的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)盡量考慮債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息前稅前盈余時(shí)，運(yùn)用負(fù)債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當(dāng)銷售額低于每股收益無(wú)差別點(diǎn)的銷售時(shí)，運(yùn)用權(quán)益籌資可獲得較高的每股收益。

2、融資租賃的稅收籌劃。大型工程項(xiàng)目一般需要專業(yè)化固定資產(chǎn)設(shè)備，如果施工企業(yè)直接購(gòu)置，需要占用大量資金，并且大型設(shè)備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項(xiàng)目的使用價(jià)值不大。因此，施工企業(yè)可以通過(guò)融資租賃，迅速獲得所需的施工設(shè)備，同時(shí)保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，稅法允許折舊計(jì)入成本費(fèi)用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。論文百事通

（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅收籌劃

1、簽訂經(jīng)濟(jì)合同稅收籌劃

施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有施工周期長(zhǎng)、價(jià)值大的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般需要簽訂合同。利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅收籌劃，可以節(jié)減稅金支出。由于行業(yè)性質(zhì)決定，建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務(wù)及其他服務(wù)。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，通過(guò)適用不同的稅目，為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。

（1）工程合同價(jià)款的稅收籌劃

根據(jù)《中華人氏共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，合同中應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

案例：某施工企業(yè)承包某單位設(shè)備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為500萬(wàn)元，在施工企業(yè)經(jīng)過(guò)稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)100萬(wàn)，設(shè)備由單位自行采購(gòu)提供。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬(wàn)元（500×3％－100×3％）。

（2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃

稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

案例：某建設(shè)單位B有一項(xiàng)工程,工程承包公司A只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，施工單位C最后中標(biāo)。建設(shè)單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬(wàn)元工程承包合同。另外，建設(shè)單位B支付給A企業(yè)100萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：100萬(wàn)元×5％＝50000元。

如果A企業(yè)進(jìn)行籌劃，與建設(shè)單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬(wàn)元。然后，A企業(yè)再與施工單位C.簽訂金額為5000萬(wàn)元的工程分包合同。A應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬(wàn)元-5000萬(wàn)元）×3％＝30000元。于是，通過(guò)籌劃，A可少繳20000元的營(yíng)業(yè)稅款。

2、納稅義務(wù)地點(diǎn)的稅收籌劃

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑現(xiàn)場(chǎng)，以適用于稅率較低的營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。

3、通過(guò)內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]160號(hào)）的規(guī)定，“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此單位內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

案例：某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬(wàn)元自用辦公樓，如由本企業(yè)獨(dú)立核算的單位承建，需要負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元（1000×3％），改由單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位承建則不用負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅金。

4、通過(guò)合作建房進(jìn)行稅收籌劃

所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會(huì)取得良好的效果。

案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元，乙提供資金1000萬(wàn)元。甲、乙企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價(jià)2000萬(wàn)元，于是，甲、乙各分得1000萬(wàn)元的房屋。

根據(jù)《通知》的規(guī)定，甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅為1000萬(wàn)元，甲應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為1000萬(wàn)元×5%=50萬(wàn)元。

若甲企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。具體操作過(guò)程如下：甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，甲企業(yè)就少繳了50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅款，從而取得了很好的籌劃效果。

5、施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理的涉稅籌劃：

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會(huì)計(jì)方法，不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的前后移，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，使得企業(yè)應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異，故施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。例如，當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，施工企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法，這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r(jià)值較高，期未結(jié)存成本較低，可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的；

成功的稅收籌劃意味著納稅人對(duì)國(guó)家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識(shí)往往也比較強(qiáng)。成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國(guó)家的宏觀調(diào)控職能和產(chǎn)業(yè)政策，通過(guò)合理的稅收籌劃還能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)期發(fā)展和繁榮。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)稅法2006（4）

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)2006（4）

[3]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組稅法（1）2006（1）

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關(guān)鍵詞：電信業(yè)；營(yíng)改增；稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在稅收法律允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。

我國(guó)“營(yíng)改增”政策自2012年開(kāi)始，首先在上海進(jìn)行試點(diǎn)，隨后分批向全國(guó)其他地區(qū)擴(kuò)展。在此背景下，電信業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，對(duì)降低運(yùn)營(yíng)成本、改善財(cái)務(wù)狀況、提高經(jīng)濟(jì)效益有著積極的促進(jìn)作用。

一、“營(yíng)改增”背景下電信業(yè)自身特色明顯

人類社會(huì)正進(jìn)入信息時(shí)代，信息已經(jīng)成為社會(huì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源，信息獲取的速度和處理利用得好壞決定國(guó)家的綜合競(jìng)爭(zhēng)力；社會(huì)的資源基礎(chǔ)發(fā)生了深刻轉(zhuǎn)變，人們更加清醒地認(rèn)識(shí)到信息已經(jīng)成為社會(huì)的資源基礎(chǔ)；經(jīng)濟(jì)全球化的出現(xiàn)影響著我們的生活。隨著信息內(nèi)涵的不斷豐富和擴(kuò)大，人們的心智模式和思維方式急待轉(zhuǎn)變，外部環(huán)境發(fā)生變化，通信業(yè)在我們生活中扮演著日益重要的地位。電信業(yè)是“營(yíng)改增”改革中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，涉及范圍非常廣泛，和很多行業(yè)及人群息息相關(guān)，它的改革所起的作用也將影響著相關(guān)的行業(yè)。由此看來(lái)，電信業(yè)的“營(yíng)改增”改革，將使整個(gè)“營(yíng)改增”鏈條更加完善。由表1可知，“營(yíng)改增”政策下，電信業(yè)在征收方式和稅率上都發(fā)生了重大的調(diào)整，這將在很大程度上影響電信業(yè)的整體稅負(fù)、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)策略等。

表1 電信業(yè)“營(yíng)改增”前后征稅對(duì)比表

項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅規(guī)定“營(yíng)改增”后規(guī)定

稅率按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3%基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%增值電信業(yè)務(wù)，稅率為6%

捆綁銷售中無(wú)償贈(zèng)送的實(shí)物征稅①以捆綁銷售無(wú)償贈(zèng)送的電信服務(wù)業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅；②以捆綁銷售無(wú)償贈(zèng)送的實(shí)物業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅也不征收增值稅以捆綁銷售無(wú)償贈(zèng)送的電信服務(wù)業(yè)務(wù)和實(shí)物業(yè)務(wù)，應(yīng)將其全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用稅率計(jì)算繳納增值稅

以積分兌換形式贈(zèng)送的電信服務(wù)按收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅不征收增值稅

向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅免征增值稅

二、“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的影響

（一）對(duì)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，通信業(yè)稅負(fù)的變化主要體現(xiàn)在稅率和抵扣項(xiàng)上面。首先，“營(yíng)改增”之前，通信業(yè)適用稅率為3%，而改革后稅率變?yōu)?1%和6%，稅率明顯提高。其次，“營(yíng)改增”之后，增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣具有一定的減稅效果。稅負(fù)的增加還是減小，主要取決于稅率的提高和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣究竟何者產(chǎn)生的影響更大。

（二）對(duì)經(jīng)營(yíng)模式的影響

1.對(duì)捆綁銷售的影響

在信息科技高速發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代，電信業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，以三大運(yùn)行商主導(dǎo)的各企業(yè)為了吸引客戶，提高客戶的忠實(shí)度，會(huì)采取諸如存話費(fèi)送手機(jī)等各式各樣的營(yíng)銷手段。“營(yíng)改增”的實(shí)施，將會(huì)沖擊電信業(yè)現(xiàn)有的營(yíng)銷模式。“營(yíng)改增”之前，捆綁銷售屬于營(yíng)業(yè)稅中的混合銷售業(yè)務(wù)，提供的電信服務(wù)按郵電通信業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，附帶贈(zèng)送的商品和服務(wù)屬于無(wú)償贈(zèng)與，不征稅；而“營(yíng)改增”之后，一旦發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，即使未取得實(shí)際收入，仍要視同銷售，對(duì)其征收增值稅。因此，電信業(yè)改革后會(huì)使部分捆綁銷售業(yè)務(wù)將面臨從不征營(yíng)業(yè)稅到視同征收增值

稅轉(zhuǎn)變的沖擊。

2.對(duì)融合業(yè)務(wù)的影響

電信業(yè)提供的基礎(chǔ)服務(wù)稱之為融合業(yè)務(wù)，包括語(yǔ)音通話、短信、漫游、上網(wǎng)套餐等。“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)的使用稅率變11%和6%，則企業(yè)必須將融合業(yè)務(wù)收入進(jìn)行區(qū)分獨(dú)立核算。沒(méi)有獨(dú)立核算的，將從高征收增值稅。這就要求納稅人合理地配比收入中的基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)，并進(jìn)行獨(dú)立核算。這將大大增加電信業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作量，同時(shí)也迫使電信業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。

3.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的影響

財(cái)稅[2014]43號(hào)第六條規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。而“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，電信業(yè)向境外單位提供服務(wù)是需要征收營(yíng)業(yè)稅的。因此，這項(xiàng)免稅政策的實(shí)施，將大大鼓勵(lì)中國(guó)的電信業(yè)“走出去”。一方面，電信業(yè)走出去，可以降低營(yíng)業(yè)成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；另一方面，電信業(yè)的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)，將更好的促進(jìn)技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)的拓展。

三、電信業(yè)在“營(yíng)改增”背景下的稅收籌劃

對(duì)電信業(yè)而言，“營(yíng)改增”既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。電信企業(yè)應(yīng)抓住改革的新契機(jī)，在遵守國(guó)家政策的同時(shí)，盡量降低企業(yè)稅負(fù)，提升效益。

（一）調(diào)整營(yíng)銷模式，順應(yīng)改革發(fā)展

從長(zhǎng)期看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)電信業(yè)具有減稅效應(yīng)，但在初始階段，效果或許沒(méi)有那么明顯。為了降低此次改革的風(fēng)險(xiǎn)，電信業(yè)可以通過(guò)調(diào)整營(yíng)銷模式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，降低稅負(fù)。比如，“營(yíng)改增”實(shí)施后，電信業(yè)原有的捆綁銷售中附送的手機(jī)、話費(fèi)等均將視同銷售，對(duì)其征收增收稅。企業(yè)可以采取銷售折扣的方式，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，將銷售額和折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的金額欄分別注明，不能講折扣額在備注欄注明，也不允許將銷售額和折扣額分開(kāi)發(fā)票。對(duì)于電信業(yè)的融合業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)對(duì)基本業(yè)務(wù)收入和增值業(yè)務(wù)收入分別獨(dú)立核算。

（二）培養(yǎng)、引進(jìn)稅務(wù)籌劃人才，調(diào)高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)

電信業(yè)的稅務(wù)籌劃具有其獨(dú)特的專業(yè)性跟政策性，這就需要企業(yè)順應(yīng)趨勢(shì)，從企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展著眼，強(qiáng)化稅收人才管理，提高稅務(wù)籌劃水平。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的高低，將決定著企業(yè)在當(dāng)前“營(yíng)改增”政策的改革進(jìn)程中，能否順利轉(zhuǎn)型，并在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，能否立于不敗之地。（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2014年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一輔導(dǎo)教材――稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.

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篇9

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)；稅收籌劃；工作策略

我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”策略，主要是為了降低企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力，避免企業(yè)承受過(guò)重的稅負(fù)，幫助企業(yè)盡快完成升級(jí)轉(zhuǎn)型目標(biāo)。對(duì)于郵政業(yè)務(wù)來(lái)講，企業(yè)財(cái)務(wù)管理要充分考慮到“營(yíng)改增”給企業(yè)稅收策劃工作帶來(lái)的影響因素，針對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的特點(diǎn)進(jìn)行分析設(shè)計(jì)出符合企業(yè)實(shí)際的最佳納稅方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、概述

“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的影響1.“營(yíng)改增”可以降低企業(yè)稅負(fù)從計(jì)稅方式上來(lái)分析，營(yíng)業(yè)稅和增值稅還是存在一定的差異性。增值稅是對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，所以不管是增值稅收的優(yōu)惠政策，還是稅率，都會(huì)影響到企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)和利益情況。而“營(yíng)改增”，大大提升了生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅率管理水平，避免了重復(fù)征稅，也就是減輕了企業(yè)稅負(fù)。

2.規(guī)范納稅流程

推行“營(yíng)改增”之后，各個(gè)行業(yè)都需要對(duì)現(xiàn)有的稅收策劃工作進(jìn)行變革。在增值稅的管理上，有包括稅務(wù)部門(mén)、行政主管部門(mén)、法律部門(mén)都可參與其中，對(duì)于郵政行業(yè)而言，有業(yè)務(wù)往來(lái)的相關(guān)企業(yè)都具有管理的責(zé)任和義務(wù)，從這個(gè)角度來(lái)講，社會(huì)監(jiān)管的層面和風(fēng)險(xiǎn)都是有所增加的，必須按照相應(yīng)的規(guī)范和流程辦事。增值稅計(jì)稅過(guò)程中需要利用專用發(fā)票，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所有的資金運(yùn)動(dòng)都要開(kāi)具相對(duì)應(yīng)的發(fā)票，并且給予認(rèn)證，這也是抵扣的憑證。政府規(guī)范管理增值稅，增值稅計(jì)稅方法的復(fù)雜程度也會(huì)因此增加。這也突出了征收依據(jù)的重要性，如果存在虛假開(kāi)設(shè)和未曾開(kāi)設(shè)發(fā)票的情況，導(dǎo)致國(guó)家稅收因此遭受損失，而且企業(yè)要因此承擔(dān)法律責(zé)任。

3.增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

郵政企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍比較寬，運(yùn)輸業(yè)務(wù)、金融服務(wù)業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)都涉獵，屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，也存在著不同的稅率。我國(guó)在全國(guó)推行“營(yíng)改增”，加大了會(huì)計(jì)核算的難度，會(huì)計(jì)人員需要區(qū)分不同稅率的產(chǎn)品和服務(wù)。郵政企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，也會(huì)擔(dān)當(dāng)采購(gòu)商的角色，所以在對(duì)供應(yīng)商的選擇上，也是需要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合格供應(yīng)商的資質(zhì)評(píng)價(jià)，尤其是商品以及服務(wù)的采購(gòu)價(jià)格，要做好市場(chǎng)調(diào)研分析，找準(zhǔn)價(jià)格優(yōu)惠的臨界點(diǎn)，這樣才更有利于降低實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成本，從而提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)空間。

4.業(yè)務(wù)模式有所改變

自“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，郵政企業(yè)在申報(bào)增值稅時(shí)的方式也發(fā)生了相應(yīng)的改變，原有的業(yè)務(wù)模式需要做出調(diào)整。為了進(jìn)一步規(guī)范化管理郵政行業(yè)的增值稅征收過(guò)程，國(guó)家稅務(wù)總局專門(mén)公告，規(guī)定了企業(yè)的申報(bào)方式。例如郵政企業(yè)的總分支機(jī)構(gòu)不在同一個(gè)區(qū)域的，應(yīng)該以業(yè)務(wù)種類為基礎(chǔ)，分支機(jī)構(gòu)按照銷售額和預(yù)征率預(yù)繳后按月做好信息傳遞，總公司則需要按照季度匯總的差額繳納增值稅。

二、“營(yíng)改增”影響下企業(yè)稅收籌劃的策略

1.做好準(zhǔn)備工作

在郵政行業(yè)發(fā)展過(guò)程中，“營(yíng)改增”政策是制度改革的趨勢(shì)，因此郵政企業(yè)需要認(rèn)清現(xiàn)實(shí)情況，轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的影響，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。首先企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響，一定要引起足夠的重視，尤其是管理者，要積極學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)稅制度和國(guó)家政策，對(duì)于企業(yè)的稅收策劃工作要給予財(cái)力、物力、人力上的支持，明確稅務(wù)發(fā)生的任何變化，郵政企業(yè)的稅收籌劃計(jì)劃要適應(yīng)國(guó)家的稅收變化情況，要積極學(xué)習(xí)、熟知，并靈活利用國(guó)家給予企業(yè)在“營(yíng)改增”上的一些優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅負(fù)。近幾年來(lái)，我國(guó)的快遞行業(yè)、通訊行業(yè)發(fā)展非常迅速，給傳統(tǒng)的郵政業(yè)務(wù)帶來(lái)了很大的市場(chǎng)沖擊，在這種市場(chǎng)環(huán)境下，郵政企業(yè)就必須要在繼續(xù)做好傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，開(kāi)發(fā)新的業(yè)務(wù)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，改變經(jīng)營(yíng)思路，做好產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，而這對(duì)于財(cái)稅人員來(lái)講，工作難度也隨之加大，因?yàn)榘础盃I(yíng)改增”要求，稅務(wù)人員要對(duì)不同產(chǎn)品的稅率進(jìn)行區(qū)分，避免從高納稅，以保證企業(yè)納稅的合理性。

2.完善相關(guān)規(guī)章制度

郵政企業(yè)利用健全的規(guī)章制度，可以提高稅費(fèi)繳納的質(zhì)量。發(fā)揮制度的作用，建立管理體系，實(shí)現(xiàn)稅收策劃的統(tǒng)一管理，保證科學(xué)合理性。企業(yè)需要進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范圍，落實(shí)每個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作責(zé)任，提高企業(yè)賬面的規(guī)范化，細(xì)分核算科目，加強(qiáng)管理材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，有序開(kāi)展郵政企業(yè)的稅收籌劃工作。建立規(guī)章制度的時(shí)候，企業(yè)要深入了解自身稅收籌劃工作的開(kāi)展現(xiàn)狀，建立的規(guī)章制度要適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展情況，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.加大力度管控企業(yè)成本

郵政企業(yè)要嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅業(yè)務(wù)和免稅業(yè)務(wù)，免稅業(yè)務(wù)無(wú)需開(kāi)具增值稅發(fā)票。嚴(yán)格控制應(yīng)稅業(yè)務(wù)的采購(gòu)環(huán)節(jié)，選擇供應(yīng)商過(guò)程中不僅要關(guān)注其價(jià)格因素，也要考慮供應(yīng)商是否可以提供增值稅的專用發(fā)票，這樣有利于促進(jìn)郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，降低整體采購(gòu)成本。介于郵政企業(yè)生產(chǎn)成本的總類比較復(fù)雜，所以必須要做好成本梳理，因?yàn)槿斯こ杀九c國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)是屬于不可抵扣的類型，必須要區(qū)分清楚。郵政企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本占據(jù)重要的地位，通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)于郵政企業(yè)的影響，郵政企業(yè)可以購(gòu)置更為先進(jìn)設(shè)備，從整體上大幅度的提高企業(yè)郵政服務(wù)的質(zhì)量以及智能化水平，提高服務(wù)效率。郵政企業(yè)可通過(guò)采取外包的經(jīng)營(yíng)模式，把一些零散的或者是自身欠缺管理經(jīng)營(yíng)能力的業(yè)務(wù)分包給其它專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)打理，這樣不僅可以保證企業(yè)優(yōu)秀的管理資源不被分散，而且還可以降低企業(yè)管理成本，提升服務(wù)專業(yè)性水平，同時(shí)也可以因此獲取增值稅的專用發(fā)票，增加企業(yè)的可抵扣成本。

4.嚴(yán)格籌劃采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅工作

在“營(yíng)改增”的政策下，影響企業(yè)稅負(fù)的因素變得更多，例如可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅、銷售額等。因此郵政企業(yè)需要重視采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃工作，合理選擇供應(yīng)商，最好是選擇一般納稅人，在采購(gòu)過(guò)程中要注意獲取增值稅的專用發(fā)票，最終可以有效抵扣應(yīng)納稅額。很多郵政企業(yè)在傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的影響下，不夠注重供應(yīng)商的資質(zhì)，選擇的很多供應(yīng)商都不是一般納稅人。在“營(yíng)改增”的影響下，郵政企業(yè)要注意梳理采購(gòu)環(huán)節(jié)的供應(yīng)商，建立合作商的檔案，不僅要保證產(chǎn)品質(zhì)量，還要獲取增值稅的專用發(fā)票。在招投標(biāo)過(guò)程中，增值稅專用發(fā)票就是企業(yè)的抵扣憑證，這樣就可以淘汰一些資質(zhì)不全的供應(yīng)商。企業(yè)還需加強(qiáng)管理專用發(fā)票，有效規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，杜絕出現(xiàn)虛假開(kāi)設(shè)和未開(kāi)設(shè)的行為，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，企業(yè)要配置相應(yīng)的部門(mén)和工作人員，專門(mén)負(fù)責(zé)增值稅的發(fā)票使用過(guò)程，保障企業(yè)整體的管理質(zhì)量。

篇10

[關(guān)鍵詞]：營(yíng)改增 交通運(yùn)輸業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，以前繳納營(yíng)業(yè)稅的部分應(yīng)納稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是現(xiàn)階段我國(guó)稅制改革的重要點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的目標(biāo)。在“營(yíng)改增”后，增值稅的征收可以對(duì)上一環(huán)節(jié)繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，“營(yíng)改增”的稅制改革就可以有效解決交通運(yùn)輸業(yè)的重復(fù)征稅的問(wèn)題。交通運(yùn)輸業(yè)健康的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的創(chuàng)新，需要一個(gè)更科學(xué)合理的稅收制度引導(dǎo)。增值稅稅制更合理，有利于廣大的服務(wù)性、高科技企業(yè)設(shè)備更新、科技創(chuàng)新，有利于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨。

“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等方面的影響是巨大的，如何利用稅收改革契機(jī)推動(dòng)其業(yè)務(wù)發(fā)展成為我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)必須思考的問(wèn)題。本文將對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)部成本管理，納稅規(guī)劃，專業(yè)財(cái)稅人員的素質(zhì)方面對(duì)其應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行分析。

1健全交通運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部成本管理

對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言，要積極面對(duì)稅收制度的改變，以更快地適應(yīng)稅制改革。交通運(yùn)輸企業(yè)必須了解增值稅的稅收制度，并對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)造成的影響進(jìn)行分析，了解“營(yíng)改增”實(shí)施主要影響到本企業(yè)的哪些方面，對(duì)企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)有客觀的認(rèn)識(shí)，企業(yè)只有在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)部管理，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展。

企業(yè)必須加強(qiáng)成本管理，注重對(duì)可抵扣成本的票據(jù)的管理。交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的選擇要更加慎重，最好選擇試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)能夠開(kāi)出增值稅專票的一般納稅人，進(jìn)而提高企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍的比例。例如航空運(yùn)輸企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)航油材料時(shí)，選擇具有一般納稅人資格的供貨商，取得增值稅專票進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的相應(yīng)抵扣。同時(shí)要做好固定資產(chǎn)的投資計(jì)劃，科學(xué)設(shè)定營(yíng)銷模式，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，合理避稅。

我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)要以“營(yíng)改增”為契機(jī)，推動(dòng)企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)。企業(yè)的管理人員可以根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策和過(guò)渡的優(yōu)惠規(guī)定，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行合理的細(xì)分，測(cè)算好企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，做好企業(yè)的稅收籌劃工作。對(duì)于航空運(yùn)輸、地面服務(wù)等業(yè)務(wù)按不同稅目進(jìn)行合理的劃分以期降低稅率。

2加強(qiáng)企業(yè)納稅規(guī)劃

“營(yíng)改增”政策實(shí)施的目的是為了做到結(jié)構(gòu)性減稅，在現(xiàn)實(shí)中要想做到為企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，就一定要根據(jù)增值稅的原理對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，決定企業(yè)所因進(jìn)行的財(cái)務(wù)決策。所謂納稅籌劃，即是指納稅人在保障國(guó)家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃是一種合法的經(jīng)濟(jì)行為，有別于偷稅、漏稅。它的所有行為都是在法律允許的范圍內(nèi)所進(jìn)行的，通過(guò)納稅籌劃來(lái)為企業(yè)節(jié)約或推遲繳納稅款的時(shí)間，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

首先，企業(yè)在進(jìn)行成本采購(gòu)時(shí)，在獲取增值稅專用發(fā)票上態(tài)度一定要積極，要主動(dòng)的向銷貨方或提供服務(wù)方索要發(fā)票，不要因?yàn)樗饕l(fā)票的程序過(guò)于復(fù)雜而將其省略。

其次，就是要掌握增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間，通過(guò)推遲增值稅發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間來(lái)達(dá)到延遲納稅的目的。例如為了能使企業(yè)獲得更多的現(xiàn)金流，在企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)往來(lái)中，要注意業(yè)務(wù)活動(dòng)確認(rèn)的時(shí)間，對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該予以重視，在不影企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的情況下，可以采取推遲發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間，從而達(dá)到延期納稅的目的。或者在對(duì)方允許的條件下，通過(guò)采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開(kāi)多少錢(qián)的發(fā)票，這樣也可以達(dá)到延遲納稅的目的。同樣的道理，企業(yè)如果在月底購(gòu)進(jìn)貨物或者支付維修費(fèi)時(shí)，應(yīng)該盡可能的在當(dāng)月獲得增值稅的專用發(fā)票，以便作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，減少當(dāng)月的納稅成本達(dá)到了延遲納稅的目的。

最后，當(dāng)企業(yè)獲得增值稅的專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理相關(guān)認(rèn)證，待手續(xù)辦理完后就可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

3提高財(cái)稅人員專業(yè)素質(zhì)

增值稅的會(huì)計(jì)核算程序比營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算程序要比復(fù)雜，這就對(duì)會(huì)計(jì)核算人員提出了更高的要求，所企業(yè)應(yīng)緊隨政策變化，及時(shí)讓企業(yè)財(cái)稅人員了解最新的政策要求，熟練掌握增值稅的會(huì)計(jì)核算特殊處理，比如說(shuō)不可抵扣的成本項(xiàng)目和增值稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)核算，這些細(xì)節(jié)部分是容易被記錯(cuò)或者忽略的內(nèi)容；還要注重增值稅的核算方法、申報(bào)流程以及防偽稅控系統(tǒng)的培訓(xùn)，就增值稅的會(huì)計(jì)核算方法來(lái)說(shuō)，與核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”會(huì)計(jì)科目不同，增值稅的會(huì)計(jì)核算科目除了要設(shè)置一級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”以外，還要在此科目下設(shè)置多個(gè)二級(jí)科目，主要包括銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、未交稅金、已交稅金等科目。除了財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)外，也應(yīng)該重視其他非財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，比如說(shuō)銷售人員，要培養(yǎng)其準(zhǔn)確開(kāi)具增值稅發(fā)票的能力，而對(duì)于購(gòu)買(mǎi)人員及運(yùn)輸司機(jī)則應(yīng)提高其索要增值稅發(fā)票的意識(shí)。

我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的指導(dǎo)思想和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)，對(duì)于增值稅納稅問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，讓企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員在新的形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新，讓部門(mén)人員充分利用現(xiàn)行國(guó)家的政策，來(lái)為企業(yè)進(jìn)行更好的稅務(wù)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)更大的利潤(rùn)收入。

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