企業稅務籌劃的必要性范文

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摘 要 高質量的稅收籌劃會提高納稅人的納稅意識和涉稅業務水平，提高對稅法的遵從程度，也會減少稅收流失，維護稅法尊嚴。本文從建筑安裝企業稅務籌劃概述出發，分析了建筑安裝企業稅務籌劃的必要性和可行性，并提出了加強建筑施工企業稅務籌劃的相關策略。

關鍵詞 建筑 安裝 稅務籌劃 實務

一、企業稅務籌劃的內涵

稅務籌劃納稅人為了實現企業價值最大化的目標，通過對生產經營或財務管理活動的運籌和謀劃，以防范涉稅法律風險、準確履行納稅義務的一種管理活動。我國企業稅務籌劃的基本方法包括：一是稅務優惠籌劃。二是遞延納稅方法。三是組織形式選擇方法。四是彈性空間選擇方法。五是國際稅收籌劃法。

建筑安裝企業主要從事土木工程、房屋建筑和設備安裝工程施工，其基本任務是完成合同規定的各類任務，按照合同規定，按時按量的提供建筑物或者相關設施，并獲取應有的利潤。建筑安裝企業的經營特點主要包括：施工周期長，項目多，工程設計收入與施工收入經常捆綁在一起。實際業務中，建筑安裝企業主要會涉及到營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅務問題，建筑安裝企業應在綜合考慮自身行業特點的基礎上，積極進行財務管理活動等方面的稅務籌劃，以最大限度節稅增收，實現企業資金最佳分配原則，全面提高企業整體經濟效益。

二、建筑安裝企業稅務籌劃的可行性和必要性

（一）建筑安裝企業稅務籌劃的必要性

首先，稅務籌劃有助于降低建筑安裝企業的稅負。

其次，改善企業財務管理，提高會計核算質量。

再次，有助于增強建筑安裝企業合法納稅意識，增強稅收零風險。

（二）建筑安裝企業稅務籌劃的可行性

首先，當前稅務籌劃的法制環境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業稅務籌劃工作的開展。對建筑安裝行業來說，不同地區和不同的施工項目，國家稅收法律、法規等均有不同的規定，總體來看，建筑安裝行業的相關稅收環境已日趨完善。一方面完善的稅收環境有效遏制了企業的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業各種稅種的暫行條例和實施細則的明確，企業完全可以通過對稅率高低的規定來實現經濟導向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業稅務籌劃提供了可行的契機，使得建筑安裝企業的稅務籌劃變得有章可循，大大降低了企業稅務籌劃活動執行過程中的阻力。

其次，建筑安裝企業稅務籌劃空間大。由于建筑安裝企業經營管理活動具有范圍廣、投資大、周期長等特點，企業具有很多機會通過對自身行為的調整來避開稅收方面的限制，達到國家鼓勵的標準。一方面，建筑安裝企業可以利用周期長的特點，分析不同的稅務籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務籌劃方案，或是利用自身業務范圍涉及廣，經營活動在全國范圍內開展等特點，可以利用不同地區的稅收差異，做好稅務籌劃安排，或是利用行業內清晰的政策導向，對自身業務活動做適當調整，以減輕企業稅負；另一方面，建筑安裝企業可以利用會計處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務籌劃方案，節約企業稅收成本。

三、建筑安裝企業稅務籌劃實務

（一）營業稅納稅籌劃

根據國家稅務總局公告2011年第23號規定，納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十六條 除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。建設方提供的材料需計入營業稅征收范圍，而建設方提供設備則應剔除在建筑安裝企業的征稅范圍外。以A公司為例，例如A公司獲得一份設備安裝合同，總價為1200萬元，其中設備價值為800萬元，安裝價格為400萬元，1、如設備是A公司自產，則按照規定A公司應繳納增值稅=[800/（1+17%）×17%]=116.24萬元，應繳納營業稅=400×3%=12萬元，合計增值稅與營業稅總額=116.24+12=128.24萬元；

2、如果設備不是A公司自產的用于安裝，則A公司的上述業務，構成本混合銷售行為，如A公司的主業是增值稅應稅貨物，則應全額交納增值稅=1200/（1+17%）×17%=174.36萬元；

3、如果設備不是A公司自產的用于安裝，則A公司的上述業務，構成本混合銷售行為，如A公司的主業是營業稅應稅勞務，則應全額交納營業稅=1200*3%=36萬元；

4、如果A公司在合同中約定，設備由建設方自行購買并提供，A公司僅提供建安勞務，則A公司僅就安裝勞務的勞務額交納營業稅=400×3%=12萬元；

對比可知，第四種情況，A公司交納的稅費最少，其次是第三種情況，稅負最重的是第二種情況，因用于不動產項目的增值稅進項稅額，不允許抵扣，故第二種情況下，A公司交納的增值稅，也無法轉嫁給建設方。

（二）企業所得稅納稅籌劃

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關鍵詞：房地產企業;稅務籌劃;問題;對策

一、房地產企業稅務籌劃存在的問題

（一）企業內部問題。從企業內部來看，其稅務籌劃存在的問題主要體現在以下幾個方面。首先，很多的房地產企業對于企業稅務籌劃的認識尚處于起步階段，在很多認識上的不清晰直接影響了后續工作的開展。其次，還有的企業在進行稅務籌劃的模式不專業，有待優化。最后，還有部分房地產企業的風險意識薄弱，不具有抗擊風險的能力。特別是近年來，我國的房地產行業迅猛發展，其在操作過程中存在的風險也越來越大。雖然國家也已經出臺了一系列的調控政策，但是行業內總體風險意識淡薄的現象還需要一段時間才能得以解決。

（二）外部環境問題。首先，由于受到我國稅率制度的影響，客觀上使得房地產企業在進行稅務籌劃的過程中存在一定的局限性。其次，從行業的大環境來來，我國的房地產企業的稅務業務能力整體較差。

二、房地產企業做好稅務籌劃的必要性

當前形勢下，房地產企業進行稅務籌劃工作十分必要。首先，通過稅務籌劃，企業能夠合法減少稅務開支，減輕企業的稅務負擔，提升利潤空間。其次，通過稅務籌劃等相關手段，還能夠讓房地產企業的稅務風險得到最大限度的控制。

三、解決房地產企業稅務籌劃問題的對策

（一）認清稅務籌劃，建立預警機制。我國的房地產企業要想解決稅務籌劃過程中出現的種種問題，認清稅務統籌，建立科學的預警機制是前提。房地產企業在進行稅務籌劃時，應該將優惠力度大且具有伸縮性的稅種作為工作對象。需要注意的企業稅務風險主要包括企業重大戰略事件、企業財務報表的編制、最新涉稅政策等。這些都是在建立稅務籌劃工作預警機制應該重點關注的內容。

（二）統籌稅務籌劃工作。稅務籌劃本就是一項內容復雜，涉及面很廣的財務管理活動。想要做好稅務籌劃，需要工作人員具備多方面的素質。只有這樣，才能讓稅務籌劃的各個環節具有可操作性，也才具有實際的意義。

（三）靈活運用稅收政策。首先，房地產企業常見的稅種為土地增值稅和房產稅，在對這類稅種進行稅務籌劃的時候，政策的差異化條款就能派上用場。其次，企業還可以選擇成本最低的稅種進行納稅，在合理科學的情況下降低企業的稅收負擔。最后，在進行稅務籌劃的過程中，要及時關注國家的各項稅種政策，在稅務籌劃時選擇具有最大優惠的稅種。

（四）完善稅收法律制度。首先，國家應該結合實情，加大對于稅收制度的改革力度，對于政策中出現的漏洞和空白予以及時的修正和補救。其次，國家相關部門應該加大執法力度，對于在執法過程中發現的偷稅、漏稅企業給予嚴懲，加大處罰力度能夠有助于遏制不法行為的發生。

結束語：稅務統籌是順應時展而出現的一種財務管理行為。房地產企業通過稅務統籌，合理降低稅收支出，提高企業自身的競爭力。因此，在新時期下，房地產企業要想進入良性發展的渠道，稅務統籌是必不可少的。

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[關鍵詞]企業財務管理 稅務籌劃 風險防范

一、企業財務管理過程中加強稅務籌劃的必要性

稅務籌劃對于企業財務工作來說具有十分重要的影響作用。立足企業財務實際,通過科學合理的稅務籌劃,降低企業面臨的稅務風險,從而保證企業經濟利益的最大化。具體來說,企業財務管理過程中加強稅務籌劃的必要性主要有以下幾點:

(一)增強企業的財務管理能力

企業要想獲得較高的稅務籌劃能力,就要求企業的財務會計人員既要具備良好的會計理論知識,又要熟練掌握稅收法律知識,并靈活運用會計制度同稅收法律之間經濟業務處理的差異之處,科學合理的進行稅收籌劃,從而有效提高企業的財務管理能力。

(二)增強企業的債務償還能力

企業通過有效的稅收籌劃能夠在一定程度上降低應納稅額,縮減了企業現金的流出,有效避免了企業資金不充分問題的出現,從而在一定意義上增強了企業的債務償還能力。

(三)健全企業的財務管理機制

伴隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入發展,稅收法律制度也得到不斷的完善,這就要求企業財務管理部門應當把稅收籌劃作為健全企業財務管理機制的一項重要任務來抓。

二、企業財務管理過程中稅務籌劃策略分析

(一)籌資過程中的稅務籌劃

企業進行籌資可以通過以下兩種途徑來實現:一種是負債籌資,一種是權益籌資。企業通過負債的方式來進行籌資,需要在納稅前扣除其負擔的利息,從而實現降低應納稅額的目的;而權益籌資方式則不用支付利息,也就不能實現降低應納稅額的目的。如此看來,權益籌資方式比負債籌資方式的稅收負擔要重一些。

(二)投資過程中的稅務籌劃

企業在進行投資決策時,應當充分考慮到不同地區的稅收法律規定的差異,并科學利用不同地區稅制的差異以及政府稅收政策方面的優惠,向那些整體稅負水平偏低的區域進行投資,從而實現應納稅額的降低,最大限度的保證企業的經濟利益。

按照投資過程中資產的形態,可以將投資方式分為以下三種類型:以有形資產形式投資、以無形資產形式投資和以現金形式投資。一般情況下,企業通常選擇以有形資產和無形資產的形式進行投資,這是因為:第一,以有形資產形式進行投資的固定資產所提折舊額以及無形資產的攤銷額能夠在納稅前予以扣除,從而減少企業的應納稅所得額;第二,以有形資產形式和無形資產形式進行投資必須要經過評估程序,通常情況下資產都會被高估,這樣不僅能夠降低企業的投資成本,而且能夠通過多提折舊和攤銷額的方式來降低企業的應納稅所得額。按照投資期限的長短,投資形式還能夠分成一次性投資和分期投資兩種形式。采用分析投資形式,能夠取得更多的資金時間價值,短缺的資金可以通過其他渠道融資獲得,其所產生的利息支出能夠在稅前予以扣除,有助于企業應納稅額的減少。

(三)生產經營過程中的稅務籌劃

1、物資采購環節的稅務籌劃

第一,購貨單位的稅務籌劃。增值稅進項稅額的抵扣是以增值稅專用發票上所注明的稅額為依據的,而這種專用發票只有增值稅一般納稅人有資格取得,小規模納稅人則不能使用增值稅專用發票。因此,從一般納稅人處進行物資采購被作為一項稅務籌劃措施。

第二,結算方式的稅務籌劃。采購的結算方式大致有兩種:賒購和現金采購。其選擇權往往取決于購銷雙方談判,如果所購產品趨向于買方市場,且采購方實力強、信譽高,那么在結算方式的談判中,采購方往往容易獲得話語權,占據主動地位。一般而言,我國企業結算方式的稅收籌劃通常采取以下幾種措施:其一,在支付貨款之前,先取得發貨方開具的發貨票;其二,選擇托收承付或者委托收款的方式進行結算;其三,選擇賒購或者分期付款的方式進行結算。

2、銷售環節的稅務籌劃

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等是我國企業當前普遍采用的銷售方式。我國稅法明確規定,貨物的銷售額和折扣額在同一張發票上分別列示的,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;否則,則應當按照沒有扣除之前的銷售額繳納增值稅。

(四)企業兼并和收購中的稅務籌劃

企業在進行兼并和收購過程中,可以通過兼并和收購有累計虧損的目標公司達到隱散利潤,減少所得稅的目的,或者這家虧損企業可能會考慮兼并和收購一個盈利企業以充分利用自身的虧損抵稅的優勢。除此之外,選擇不同的收購方式也會產生不同的稅收結果。具體來說,我國常用的收購形式主要有以下兩種:

1、現金收購形式

當被收購企業的所有者獲得其所持有股份的現金支付時,就不再享有其對該企業的所有者權益了。這樣一來,被收購企業的股東就必須在其股權轉讓的時候就其所得到的收益納稅,以轉讓股權所得扣除股權投資成本后的凈收益作為計稅依據。通過上述分析可以看到,倘若選擇現金方式進行收購,就必須要把被收購企業股東的稅收負擔納入考慮范圍之內,這樣一來,就會導致企業收購成本的增加。在現金收購形式下,倘若選擇分期付款的方式來進行,就能夠為被收購企業的股東提供一個安排期間收益的彈性空間,有助于緩解被收購企業股東的稅收負擔。

2、股票收購形式

我國稅法規定,如果合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中,除合并企業股權以外的現金、有價證券以及其他資產不高于所支付股權票面價值20%的,被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失,不計算繳納所得稅。除此之外,股票收購會導致收購公司控制權的分散,這也是在決定采用這種收購方式之前必須考慮的。

三、企業稅收籌劃風險的控制與防范手段

(一)加強企業財務人員的風險防范意識

加強企業財務人員的風險防范意識,不僅要加強財務人員的風險知識、業務培訓,從主觀意識到實際業務水平都有一個提高。除此之外,企業財務管理人員還應當向企業的管理者與領導者進行企業稅收籌劃風險防范意識的灌輸。

(二)加強風險評估,強化企業風險控制

以業務流程為主線,梳理過程,發現稅務風險點并分析風險發生的幾率,評估其影響程度,全面系統的評估稅務風險,從而有效的控制風險的發生,將稅務風險降到最低。

(三)設置專門的稅務管理部門進行風險管理

目前很多企業中的稅務管理崗位仍然由財務人員兼職,當發生稅務檢查或稽查等涉稅風險時,財務人員對稅務工作能力欠缺,無力應對。所以,企業應當建立獨立的稅務風險管理部門進行專門化的管理。

四、結束語

稅收籌劃在現代企業財務管理工作中所發揮的作用越來越大,因此,企業應當積極采取各種有效措施進行科學有效的稅收籌劃。只有這樣,才能保證企業能夠在日趨激烈的市場競爭中占有一席之地。

參考文獻:

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[2]楊娜.淺談中小企業納稅籌劃的風險防范.遼寧經濟職業技術學院(遼寧經濟管理干部學院學報),2008;04

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摘 要 隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善，企業已被推向了全面稅收約束環境下的市場競爭，越來越多的企業正努力通過合法的途徑尋求低稅負、高效益的經營理財方案。本文從納稅籌劃的概念出發，闡述納稅籌劃的必要性，分析新稅法下企業納稅籌劃方式，并提出企業納稅籌劃應注意的問題。主要闡述了企業如何進行所得稅納稅籌劃，掌握新稅法政策，領會精神，達到合理合法節稅目的。

關鍵詞 新稅法 企業所得稅 納稅籌劃 新會計準則

一、企業納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃，是企業減輕稅務負擔，實現經濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇。稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負，節約大量資金，也增強了企業的市場競爭力，促使企業財務管理目標的實現。企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃，不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃，更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排，是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業管理過程中的，需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現有稅法的不健全特征。因此，它能促進稅收法制的完善，有效地推動稅收法制化的進程。稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不 同的稅收優惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面，來實現對社會經濟的調節。因此，納稅籌劃實際上是順應了國家對社會 資源配置的引導，優化了社會經濟資源的配置，實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。

二、幾種常用的合理合法的企業所得稅納稅籌劃研究

1．企業設立分支機構時的納稅籌劃。在具體籌劃分支機構設立形式時，需考慮企業的發展前景、稅基及稅收優惠條件。新《企業所得稅法》采取納稅人法人判定標準，分支機構不再單獨繳納企業所得稅的，對于初創階段較長時間無法盈利的行業，應設置分 公司，這樣可以利用創立時的成本沖抵總機構的利潤，減輕企業所得稅稅負；對于成立初始就盈利的分支機構，應設立子公司，或許可享受一些稅收優惠政策，但如 果總機構匯總起來虧損，且新設立機構不享受稅收優惠或可享受的稅收優惠很小還應設立分公司，匯總沖抵總機構利潤。但目前跨區域的大企業集團普遍面臨的問題是：跨地區總分機構的企業所得稅如何匯總繳納問題，尤其是在同一市轄區跨區縣的總分機構，企業所得稅法中只明確了跨省、自治區、直轄市的總分機構匯總繳納，但未明確同一市轄區跨區縣的總分機構如何匯總繳納，需由省一級稅務機關進行明確匯總納稅方法。

2．嚴格按照會計制度會計準則進行會計核算，規范帳目，準確計算應納稅所得額。國稅總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》（國稅發[2000]38號）的通知：對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務機關有權核定其應納稅額。如果企業會計資料不規范，稅務機關難以核定應納稅所得額，即使企業經營業績較不錯，也只能采用核定征收，核定的應納稅額往往比實際應納的稅款高。企業還應關注的是審核原始票據的合法真實性，原始憑證是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據，是稅務檢查的重要依據，一旦納稅人取得的發票不合法，可能會沾上“偷稅”的罪名，按稅收征管法規定，將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款，且不能在企業所得稅前扣除。

3．加強與稅務機關的溝通，做好相關的審核及備案工作。企業實際發生的財產損失，根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國稅發[2005]第13號）規定：應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后，而對非正常損失（因自然災害、戰爭等不可抗力或者人為管理責任導致的損失）須經稅務機關批準才能在當年扣除。因此企業一定要及時收集證據，及時申報，當年扣除。對于符合條件的減免稅款，絕大多數減免稅都有期限，過期就很難再享受?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》（國稅發[2005]129號）將減免稅分為報批類和備案類后，報批類按 照審批的方式辦理。對于備案類減免項目，則需要提出備案后經稅務機關登記，自登記備案之日起才可以享受稅收優惠。所以，建議企業請專業機構依據減免稅的條 件進行審查，確信完全符合減免稅條件后再進行備案，以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業按照國家相關文件提取的規定比例的安全費用，應于提取年初報送稅務部門備案，總之，企業按行業規定提取或發生的費用，雖然有國家相關部門文件規定，但未在稅法中明確的仍應報送稅務機關備案或報批。

4．業務招待費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十三條規定，企業在進行所得稅納稅籌劃時，要嚴格區分會務費（會議費）、差旅費等項目與業務招待費。業務招待費是指納稅人為業務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業在核算業務招待費時，應當注意不能將會議費、差旅費等計入業務招待費。還需要注意的一點是，隨著社會經濟的發展，“業務招待費”嚴重超標。因此，企業在進行業務招待費的納稅籌劃時，一是要取得業務招待費的確實記錄；二是要準確把握準予 作為費用列支的限度。

參考文獻：

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關鍵詞:房地產企業;納稅籌劃;企業財務

從2002年起,房地產企業就被國家稅務總局以及其領導下的全國國稅、地稅系統列為專項稽查的重點行業,覆蓋面是百分之百。最近一年的時間內,政府對房地產市場的管理措施不斷出臺,行業管理和政策逐步地在趨于規范和嚴格,對于房地產的稅收也正在逐步地加強管理,提出了一系列的稅收征管措施,多年的房地產稅務稽查工作,使稅務部門積累了一套稽查房地產企業的經驗和方法,檢查的水平也全面提高了,可以說目前房地產企業面臨的稅務風險是空前的。

一、房地產企業納稅籌劃工作的現狀

房地產企業所有的納稅工作歸納為兩大工作,第一類是納稅遵從工作,所謂的納稅遵從就是指房地產企業各種經濟交易事項已經完成后的納稅申報,以及與之相關的一系列的工作。它的特點是各種經濟交易事項已經完成。第二類工作是納稅籌劃。納稅籌劃就是指企業各種經濟交易事項沒有完成,或者尚未發生的納稅準備工作。它的特點是企業的各種經濟事項還沒有完成,完全可以在事先加以調整,事先加以籌劃,事先重新計劃安排,目的是盡可能地規避稅收風險,盡可能地降低企業的稅收負擔?？傮w來講,一個房地產企業要做的稅收工作實際上就是包括這兩個方面,二者表現為內容不同,但是又有著千絲萬縷的聯系。

二、房地產企業做好納稅籌劃工作的必要性

當前房地產企業稅收負擔普遍偏重,是企業要開展納稅籌劃的一個主要的原因。稅收負擔偏重既跟我們不合理的房地產稅制有關,也跟中國整體稅收制度安排有關,這是稅制因素,為房地產企業開展納稅籌劃提供了必要性的原因。

傳統的落后的納稅模式是來自于納稅人納稅意志,要引進新的觀念和納稅籌劃的模式也是由納稅人自身決定的。

房地產企業面臨新一輪的稅務稽查的危機,是因為稅務系統征管建設方面的原因,主管部門在加強征管,逃稅、偷稅已存在高風險。

企業規范發展的要求,這是來自于企業長遠建設的原因。

籌劃不是空中樓閣,由于大量稅收優惠政策的存在和特定稅制要素內容的存在,為企業開展納稅籌劃創造了可行性條件。

三、房地產企業納稅籌劃工作的案例分析

納稅籌劃是納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的,而在稅法允許的范圍內,通過經營、投資、理財、組織、交易等各項經濟活動進行事先安排的過程。很顯然,納稅籌劃是企業為降低企業稅收成本采取的一種經濟人行為,企業就像降低生產成本和開發成本一樣,去降低稅收成本,這是一個新的概念,新的一種理念。與逃稅或者其他非法手段之間有著明顯的區別:從目的上來講,納稅籌劃不但為了減輕稅負,還要追求零風險;從手段上來看,納稅籌劃主要側重于事先調整,而不是事后補救。

納稅籌劃是完全側重于事先的調整,比如現在有一家房地產公司A,投資2000萬元到房地產公司B,占B公司股份比例為50%,B公司是新成立的房地產開發公司,兩年后B公司獲得稅后利潤3000萬元,現有一個公司C,愿意收購B公司,C公司和A公司協商如下,C公司收購B公司肯定要把B公司股份都要買下,每個股東都要談,他現在跟A公司協商的方案,有以下兩種:第一種是C公司可以一次性出資3500萬元購買A公司在B公司的股份。第二種是A公司也可以先分回B公司的利潤1500萬,然后再按股本價2000萬轉讓給C公司,請問A公司領導應該選擇哪種成交方式?其實作為A公司來講,無論是先分1500萬還是再轉2000萬,也是拿回3500萬,如果一次性轉讓也是拿回3500,但是哪一種拿回的方式更好,稅交得更少?當然是第二種方案好。因為股權銷售、股權轉讓要交營業稅。所以這是非常重要的,在這個問題當中當然要選擇先分利潤后轉讓的方式,因為只有先分利潤,才可以確保分回的利潤不征收營業稅和所得稅,也就是說先分的話一分錢都不用交,如果是一次性轉讓的話,A公司投了2000萬,賣股權賣了3500,說明A公司股權轉讓差價收益是1500萬元,33%的所得稅,就要交495萬,但是如果采取先分后轉的方式有什么好處?因為這個房地產公司B已經交過33%的所得稅,A作為法人所得稅回來也是33%,稅法規定已經交過稅了的不再重復征稅,除非有稅率差,就是公司B是15%的稅率,公司A是33%,回來補交18%;B是18%的稅,A是33%,回來補15%;如果B是33%,A也是33%,回來就不再補稅了。因此,先分利潤實際上比直接轉讓要節省稅收。

納稅籌劃清楚地告訴我們,在股權轉讓的時候,就要開始籌劃了,哪一股權轉讓的方式更好,為什么?所以納稅籌劃就要求把原來股權轉讓合同分成兩個合同,分成兩個文件,一個是股東決議,分配利潤的文件,再一個就是股權轉讓協議,從專業角度來看,就是把企業的股權投資收益所得和股權轉讓差價所得,準確地區別開來。納稅籌劃的要求是盡量地把股權投資轉讓差價所得轉化為股權投資收益所得,也就是要求我們一定要采取“先分后轉”的方式,這4個字是高度凝結了對《稅法》的理解與分析。

公司哪些稅是該交的,哪些稅是不該交的,稅法又是怎么具體規定的,劃分該與不該的界限在哪里?實際上公司的納稅籌劃就是要尋找該與不該的界限,找到這個界限以后盡量規避。如果條件不成熟的,要創造成熟的條件劃到不成熟的條件里面去,這是納稅籌劃的整體要求。

四、房地產企業納稅籌劃意識的培養

由納稅籌劃的概念可以延伸出兩個重要的概念,企業稅收負擔率和企業稅務風險。企業稅收負擔率等于企業當期應納稅額的總和除以企業當期實現的銷售收入乘以百分之百。這個指標能夠從整體上反映一個企業的稅收負擔狀況。經過有關專家測算,中國房地產企業的稅收負擔,平均在10%左右,低于10%和高于10%都說明企業在納稅當中存在一定的問題。影響企業稅負率變化的主要因素,是企業的利潤率決定企業稅負率,一般情況下隨著利潤率的上升,稅負率同樣上升;隨著利潤率的下降,稅負率也跟著下降,兩者呈現同方向變化的關系。當然,分析稅務籌劃,一定是在既定利潤率前提下來進行的,否則就失去基礎了。

公司納稅籌劃是為了減輕稅負,其最終目的是要實現企業稅收零風險。企業稅收零風險是指納稅人正確理解和執行國家稅收政策法規,而不存在多交少交稅款的行為,這是一種理想的狀態。稅務風險的產生可能來自于兩種情況,一種就是因為政策法規掌握不清楚,而導致少交稅款被稅務部門處罰的可能性。另一種是因為對國家政策法規掌握也是不清楚導致多交稅,給公司效益造成的流失的可能性。企業多多少少會出現少交稅帶來處罰的可能性,也有可能因為多交稅而被效益流失。我們可以考慮建立一個防范企業多交稅款的機制,這種機制可以通過專業機構的檢查,也可以通過建立專業部門檢查。有的單位,還專門設立了稅務部、稅務總監或稅務經理這類部門和崗位,主要是負責解決稅收方面的計劃和規劃,特別是納稅籌劃方案的制定和執行,專門設立了稅務部、專職的稅務經理崗位,使納稅人員從大量的會計核算當中出抽出時間來進行專門的稅務方面的核算,以實現有效降低企業的稅務風險。

我們的納稅籌劃工作,任重而道遠!為了實現減輕稅負,降低稅收負擔和稅收零風險的目的,我們還需要做很多的工作!還需要繼續總結和提高!

參考文獻:

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4、趙連志.納稅籌劃操作實務[M].中國稅務出版社,2001.

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關鍵詞:國有企業 稅收籌劃 前提 對策

在市場經濟環境下國有企業已經轉變為自負盈虧法人實體，國有企業的利潤已經被稅款所取代，實現稅收已經成為國有企業的主要義務。隨著企業間競爭激烈程度增加，貸款成本增加以及人工成本和物價的上漲，國有企業負擔加重。筆者認為國有企業通過稅收籌劃可以達到節約稅金、增加效益的目的。

一、國有企業稅收籌劃的必要性

(一)國有企業開展稅收籌劃，對提高其經濟效益很有必要

為了與社會主義市場經濟發展的要求相適應，我國的稅制已經進行了全面、整體和結構性的改革，新的稅制體系已經建立，目前許多國有企業的稅收負擔已經加重，因此，國有企業要想降低稅負就需要重視國家的稅收政策，對各種征稅對象、稅目、稅率、計稅依據以及減免稅等相關優惠政策要進行認真的研究，在財務管理和經營中開展稅收籌劃以提高企業經濟效益的新的增長點。當企業的收入、費用不變的前提下，稅前利潤與企業的應納稅額成正比，然而稅款越多，企業稅后利潤就越少，稅收資金壓力就大。這樣以來，企業就需要需找一些途徑，在不違背稅法的前提下來減少稅基進而降低稅負。由此可見，在財務管理中進行稅收籌劃，是在現代復雜多變的市場經濟環境下企業追求自身經濟效益最大化目標的內在要求。

(二)國有企業在生產經營過程中注重稅收籌劃

是實現國家利益與企業利益雙贏的需要進行稅收籌劃后，國有企業可以以降低的稅率納稅，短期來看減少了應納稅額，但是長遠來看，雖減少了應納稅額，但是隨著企業稅基（收入和利潤等）的不斷增加，稅收收入總量會增加。所以國家稅務部門在某些方面是允許和鼓勵企業在財務管理中開展稅收籌劃的。

(三)國有企業在生產經營過程中注重稅收籌劃

是優化企業產業結構和投資方向的要求國有企業一般是利用稅基和稅率的差別降低稅負來進行稅收籌劃的。然而國家調整國民經濟結構和生產力布局，利用稅收杠桿來引導企業的投資也是通過稅率與稅基的差別來完成的。企業稅收籌劃盡管目的是降低企業稅負，但是在國家稅收宏觀調控中卻促進了稅收杠桿的引導作用，優化了企業的產業結構和投資方向。

(四)國有企業在生產經營過程中注重稅收籌劃

是提升國有企業經營管理水平和財務管理水平的需要資金、成本和利潤是國有企業經營管理和財務管理的三大要素。財務管理開展稅收籌劃也正是為了使企業的資金、成本及利潤達到良好的效果。由此可見，稅收籌劃的理論是企業經營管理和財務管理理論的一個重要部分。國外許多企業才招聘高級財務管理人員時，是比較重視財務人員的稅收籌劃方面的技能的。因此，一個企業稅收籌劃理論及實踐的效果，可作為衡量其經營管理水平和財務管理水平好壞的標準。

二、企業稅收籌劃遇到的問題

(一)稅收管理是企業財務管理的重要一個部分

合理開展稅收籌劃是企業領導重視的一個問題之一，企業的稅收籌劃不僅僅是財務部門的事情，需要在十分熟悉稅法及國家稅收政策人員的指導下，由相關人員參與完成。目前，我國許多企業恰恰缺少這類人才，因此企業高標準、系統的稅收籌劃工作不盡人意。

(二)顧名思義，策劃性是稅收籌劃的主要特征

企業要有計劃的在納稅活動發生之前或之中進行合理籌劃來減少稅收環節降低稅負。然而現實中許多企業在得知自身稅負重之后在想辦法尋求減少稅款的辦法，此時已經晚了，這種事后降低稅負也不符合稅法的規定，也達不到少繳稅款的目的。

(三)偷稅、漏稅不是稅收籌劃

稅收籌劃需要對每項計劃和實施過程進行詳細的部署和周密的安排。眼下仍有許多企業混交稅收籌劃的概念，采用偷稅和漏稅進行“稅收籌劃”，這是不符合稅法規定的，企業不僅達不到納稅籌劃的目的，還會被罰款的風險損壞企業效益和聲譽，不利于企業的健康發展。

三、企業稅收籌劃的前提

(一)嚴格遵守稅法

企業應當在不違背國家稅收法律的前提下開展稅收籌劃，如果背離稅法就是偷稅、漏稅。所以，企業在進行稅收籌劃之前應當認真研讀稅法，依法合理進行稅收籌劃，只有這樣企業才能健康持續發展，企業的良好形象才能得到維護，企業遠大的目標及財務管理目標才能得以實現。

(二)追求整體效益最大化

合理避稅、降低稅負是企業稅收籌劃的目的，最終目的是實現企業價值最大化，企業價值最大化的體現是其經濟和社會效益，社會效益對企業的發展影響也比較大，所以，企業開展稅收籌劃時，不能只顧經濟效益，還應當考慮社會效益。

(三)統分考慮風險意識

我們應當意識到企業稅收籌劃方案存在著一定的風險。所以，在進行稅收籌劃時，應該統分考慮避稅收益和避稅風險，科學地權衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達到合理避稅的目的。

(四)稅收籌劃的方案應當具有靈活性

稅收籌劃方案要保持相當的靈活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關規章的改變隨時對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達到最佳，并保證稅收籌劃目標的實現。

總的來說，國有企業稅收籌劃不是一件簡單的事情，需要對經濟業務進行事前謀劃與安排，稅務籌劃人員除應具備業務基本素質外，還應具備對經濟、稅收、相關法律、法規及其變化趨勢的把握能力。因此，國有企業應當重視稅務籌劃專業人才隊伍的培養，持續提高企業的稅務管理水平。

參考文獻：

[1]陳擁軍.國有企業稅務籌劃探析[J]. 科學之友(B版). 2007(12)

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論文摘要：隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善,企業已被推向了全面稅收約束環境下的市場競爭,越來越多的企業正努力通過合法的途徑尋求低稅負、高效益的經營理財方案。本文從納稅籌劃的概念出發,闡述納稅籌劃的必要性,分析新稅法下企業納稅籌劃方式,并提出企業納稅籌劃應注意的問題。

 

一、企業納稅籌劃的必要性 

 

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達到規避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃,是企業減輕稅務負擔,實現經濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業稅務籌劃的必要性具體體現在以下幾個方面: 

1、稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負,節約大量資金,也增強了企業的市場競爭力,促使企業財務管理目標的實現。 

2、稅務籌劃有助于提高企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃,不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃,更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排,是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業管理過程中的,需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。 

3、稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現有稅法的不健全特征。因此,它能促進稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進程。 

4、稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不同的稅收優惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面,來實現對社會經濟的調節。因此,納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導,優化了社會經濟資源的配置,實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。 

 

二、新企業稅法下企業稅務籌劃方式 

 

新稅法借鑒國際經驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,建立了各類企業統一適用的科學、規范的企業稅法法律制度,適應了完善社會主義市場經濟體制的總體要求,為各類企業創造了公平的競爭環境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產生了新的納稅籌劃方式。 

(一)新企業所得稅法下收入結算方式的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第二十三條規定,企業通過銷售方式結算的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務發生時間。因此,企業在產品銷售過程中,當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結算方式,減少當期的應納稅所得額,以達到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業產品的銷售對象是商業企業,對于以先銷售后付款為結算方式的銷售業務,可采用委托代銷結算方式,根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達到延緩納稅的目的。 

(二)新企業所得稅法下扣除項目的納稅籌劃 

1、人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定,企業在進行人員錄用時,要結合自身經營特點,進行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。 

2、人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定,擯棄了計稅工資制度,對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅,使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少,同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是,企業在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業的正常工資水平,以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額,以致稅務機關按照合理方法調整,那么后果將得不償失。 

 

3、廣告業務宣傳費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十四條規定,廣告費按統一比例15%進行扣除,外商投資企業和外國企業將不能無限制地任意扣除廣告費用。業務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結轉到以后年度進行扣除,因此,在進行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業自己宣傳的途徑。企業可以根據自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業在進行納稅籌劃時,一定要取得符合標準的廣告費支出憑證,據實在稅前列支。

4、業務招待費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十三條規定,企業在進行所得稅納稅籌劃時,要嚴格區分會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費。業務招待費是指納稅人為業務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業在核算業務招待費時,應當注意不能將會議費、差旅費等計入業務招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經濟的發展,“業務招待費”嚴重超標。因此,企業在進行業務招待費的納稅籌劃時,一是要取得業務招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。 

5、公益、救濟性捐贈的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第九條規定以及與就企業所得稅的比較,企業應注意到除了扣除比例有所變化外,還應該注意公益性捐贈扣除的基礎不同。原所得稅法為年度應納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調整項目時,年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的。因此,企業在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎,進而準確把握可扣除的金額。 

6、固定資產折舊的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十二條有關固定資產的規定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。針對企業具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業、處于所得稅稅收優惠期的企業、虧損企業來區別對待。 

7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第七十三條規定,企業適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關系,它的選擇應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。 

(三)新企業所得稅下虧損彌補的納稅籌劃。根據新企業所得稅第十八條規定,由于貨幣存在時間價值,企業在進行虧損彌補的所得稅納稅籌劃時,應當盡快將可彌補的虧損額在盈利年度彌補。企業的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現稅前利潤彌補即將過期的以前年度虧損,企業應當采取措施增大當期的應納稅所得額,彌補以前年度的虧損。盡管企業采取的這些措施可能招致企業以后年度產生新的虧損,但在法定彌補期限內彌補即將過期的待彌補虧損,就能避免稅前彌補虧損額因過期而不能稅前彌補的問題出現。 

  (四)新企業所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第五十七條規定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準設立的企業享受低稅率優惠的,可以在新稅法施行后5年內,逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業如果有新業務需要設立新公司的,可以考慮暫不新設,用老企業來做稅務申報業務,或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業,通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優惠。由于所得稅法規定,“企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年?！币虼?低稅率企業在彌補虧損的設計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節稅。 

對原新設高新技術企業的“兩免三減半”優惠,企業應加快新辦企業投產進度,加緊實現盈利,充分享受稅收優惠。對于在過渡期內未獲利而未享受優惠的,優惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當年將無法享受免稅優惠。 

 

三、企業進行納稅籌劃應注意的問題 

 

稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程,是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動,還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項: 

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。只有在這個前提下,才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業帶來更大的損失。 

2、稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業進行稅收籌劃,最終目標是為了實現合法節稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。 

3、稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業整體稅負的輕重;同時,不僅要使企業整體稅負最低,還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節稅收益。 

4、稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發生之前對企業的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成,納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。 

5、稅收籌劃應注意風險防范。稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此,在企業稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通,至關重要。

 

參考文獻: 

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【關鍵詞】營改增 電信企業 稅務籌劃

稅務籌劃是企業為實現價值最大化，在稅收法律許可的范圍內，自行或委托人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，充分利用稅法所提供的減免稅等優惠政策，優化選擇納稅方案的一系列財務管理活動。我國營改增從2012年開始在上海進行試點，隨后分批向全國范圍擴大。電信企業受營改增的影響，企業進行有效的稅務籌劃，對降低成本、改善財務狀況、提高經濟效益有積極的促進作用。

一、營改增后電信企業稅務籌劃的必要性

（一）有利于維護電信企業的合法權益

電信企業為了實現價值最大化，在稅收籌劃活動過程中，充分考慮企業的實際稅負水平，在不違反法規和不損害企業信譽的前提下，通過采用延緩支付稅金減輕稅負、合理籌劃邊際收益和邊際成本等手段，進行有效的稅收籌劃管理，從而維護企業的合法權益。

（二）有利于增強電信企業的競爭能力

稅務籌劃在在遵循稅收法律法規的情況下，企業根據稅法中稅基與稅率的差別，以及稅收相關的優惠政策，以提高財務管理和經營決策水平為手段，通過國家稅收經濟杠桿的作用，進一步優化資本結構和資源配置，達到合理減輕企業稅收負擔，增強企業競爭力的目的。

（三）有助于促進電信企業依法納稅

電信企業實施稅務籌劃，要求企業在整個策劃過程中符合稅法條文和立法意圖或不違反稅法規定；企業進行稅務籌劃的前提是依法建立規范的財務賬目、憑證、報表，并進行正確的會計處理，提高企業的經營管理水平，降低財務風險和經營風險。電信企業進行稅務籌劃的基本要求，有助于提高電信企業的納稅意識，抑制偷漏稅或逃稅等違法行為。

二、營改增對電信企業的影響

（一）對企業稅負的影響

營業稅和增值稅的計稅是完全不同的，營業稅是直接按營業額征稅，不考慮企業經營成本；而增值稅則減除成本后，對“增值部分”征稅。營改增后電信企業的增值稅稅率預計為11%，稅負主要受稅率水平、毛利率和營業成本等指標的影響，企業可以通過降低毛利率或抵扣營業成本中可抵扣項目而使企業受益。

（二）對企業會計處理的影響

營改增對企業會計處理做出了一些新的規定。電信企業提供通信服務時，借記“應收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”科目，同時貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”；購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務時，借記“主營業務成本”、“在建工程”等科目，同時借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”或“銀行存款”等科目。營改增后現有營業額中的一部分將轉變為銷項稅額，現有成本和資本性支出中的一部分將轉變成進項稅額。當成本及資本性支出的進項稅小于收入產生的銷項稅額時，企業稅收成本加大，同時企業利潤大幅降低。

（三）對企業經營管理的影響

電信企業由繳納營業稅改為增值稅，稅制和稅率的變化要求企業適時調整經營策略。企業應深入研究營改增后政策的變化，科學、合理地制定價格策略，并根據增值稅的計稅原理，采取相應的成本策略，最大限度降低企業總成本費用。當企業內部增值稅稅負不均衡時，還應及時進行企業變革，調整企業的組織結構和運營模式。此外，相比于營業稅方式，增值稅的會計處理比較復雜，電信企業將在抄報稅、發票管理等方面投入更多的資源。不僅對電信企業的成本有影響，還會影響到企業日常的經營管理工作。

三、提高電信企業稅務籌劃管理水平的對策建議

（一）加強經營活動的稅務籌劃

電信企業營銷活動經常采用捆綁銷售、贈送實物等方式。以A電信集團存費贈機捆綁業務為例，存費贈機業務營改增前是按會計賬面收入繳納營業稅，終端等實物不視同銷售；營改增后贈機被認定為視同銷售，贈送終端按市場價格繳納增值稅。針對該影響，企業應對現行捆綁套餐業務進行梳理，優化可能存在視同銷售的套餐方案，如先鎖定終端銷售價格（不應低于進貨價格），其余確認為通信服務收入；再將終端補貼改為話費打折的方式補貼給用戶，在合約計劃和客戶的發票上明確區分終端銷售收入和通信服務收入的金額，并協同調整計費系統和會計核算方法。

以IPHONE5“存費送機”合約計劃為例，假定裸機銷售價格4599元，購進價格4299元，辦理一個5499元的0元購機業務。現行營業稅下，營業稅=5499*3.3%=181.47元；營改增下，若贈機行為被認定為視同銷售，通信服務收入、贈送終端視同銷售的銷項稅合計=5499/1.11*0.11+4599/1.17*0.17=1213.18元，減去進項稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應納稅額=1213.18-624.64=588.54元，比營業稅制下多繳納407.07元；營改增下，若將5499元拆分為4299元終端銷售收入、1200元通信服務收入，則通信服務收入、終端銷售的銷項稅合計=1200/1.11*0.11+4299/1.17*0.17=743.56元，減去進項稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應納稅額=743.56-624.64=118.92元，比營業稅制下少繳納62.55元。

贈送實物、話費、充值卡或積分兌換等是電信企業為維系老客戶、發展新客戶常用的營銷手段。營改增后贈送實物和其他服務若被認定為視同銷售，贈送的實物將按17%稅率繳納增值稅。企業應盡量減少贈送實物和其他服務行為，改為贈送電信服務，通過折扣模式進行處理，將價款與折扣額分別列示在同一張發票上，以減輕企業的增值稅負擔。

（二）加強投資活動的稅務籌劃

投資活動是電信企業經營發展的客觀需要，在行業競爭日趨激烈的市場環境下，企業進行擴大內部投資或對外進行并購擴張，以實現規模經濟效應。企業進行并購或一些內部投資所需的資金是巨大的，將對企業的成本有較大的影響，營改增后企業需要研究相關政策進行合理的稅務籌劃，以取得預期的的經濟效益。

一方面，電信企業可充分利用固定資產采購的相關優惠政策，及時進行事前籌劃，如《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》等中的相關專用設備投資稅費抵免政策，以降低企業自身的納稅成本。

另一方面，在電信企業進行并購擴張時，應周密進行稅務籌劃。并購、重組等是企業進行低成本擴張的有效資本運營模式，電信企業選擇與自身業務相關的、因經營管理不善等原因難以生存的企業作為并購對象，只要充分利用雙方的有利資源，改善經營管理，將可能實現雙贏。在并購、重組過程中，應注意合理利用盈虧抵消，達到減免企業所得稅的目的；在合并納稅出現虧損的時候，可以運作并購企業虧損遞延，推遲繳納企業所得稅。

（三）加強籌資活動的稅務籌劃

營改增后電信企業在進行籌資活動時，應結合企業自身實際，進行科學的稅務籌劃，選擇適合的籌資方式。銀行貸款是電信企業常用的籌資渠道，銀行貸款方式籌資成本較低，借款利息有抵稅作用，應從企業所得稅方面考慮，在息稅前總資本收益率低于或等于其借入資本成本率時借入資金。股權融資也是電信企業重見的籌資渠道，吸收權益資金能有效地提高自有資本收益率和降低債務風險，企業應利用好財務杠桿效應，通過合理安排籌資獲得有效的節稅，以提高企業自有資本凈收益率，規避財務風險。

（四）提高稅務籌劃專業人員的綜合素質

電信企業稅務籌劃需要大量專業性、政策性強的復合型籌劃人才，他們需要具備一定的現代企業管理理論，擅長企業發展戰略管理實踐，熟悉財務、稅務業務知識和相關政策。人員綜合素質的高低決定著電信企業稅務籌劃的成敗，綜合素質高是提高稅務籌劃管理水平的關鍵前提；反之，往往會使稅收籌劃失敗，將因此受到稅務部門的懲罰，影響企業的聲譽，甚至影響到企業的生存和發展。

參考文獻

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篇9

一、煤炭集團企業稅務籌劃的必要性

對于企業集團來講，由于其資金存量厚實，盤活、調度效果明顯，因此在戰略選擇、兼并重組、經營調整等方面優于獨立企業，在稅收籌劃方面也有著獨立企業無可比擬的優勢。煤炭企業集團稅務籌劃的顯著特點是：企業集團由眾多的獨立企業組成，其若干企業在整個經濟鏈上都可作為中間商，通過集團的整體調控、戰略發展和投資延伸，主營業務的分割和轉移，以實現各納稅企業之間的平衡和協調，進而降低集團整體稅負,增加企業的盈利能力和參與市場競爭能力。

（一）稅務籌劃是實現企業利益最大化的重要途徑

企業在仔細研究稅收政策法規的基礎上，按照政府的政策導向安排自己的經營活動，以最大限度地利用稅收法規中對自己有利的條款，以盡量減少稅負支出，增加盈利，努力使企業的利益達到最大化。

（二）稅務籌劃是企業經營管理水平提高的促進力

稅務籌劃是一項高智商的增值活動，為進行稅務籌劃而任用高素質、高水平的人才必然會為企業經營管理水平更上一層樓奠定堅實的基礎。企業要進行稅務籌劃，就必須建立健全財務制度，規范內部財務管理，從而使企業經營管理水平躍上新的臺階。高素質的財務人員，規范的財務制度，真實可靠的財務信息資料是有效進行稅務籌劃的前提條件，創造這些條件的過程，也是不斷提高企業經營管理水平的過程。

（三）稅務籌劃是樹立企業良好形象的重要保證

稅務籌劃是通過充分研究稅收政策、合理安排自己的經營活動，實現自己利益最大化的行為，與不擇手段地進行偷稅漏稅不可同日而語?？茖W合理地進行稅收籌劃，既實現了降低稅收負擔的目的，又樹立了依法納稅的良好形象。

（四）節稅能夠節約企業現金流出

眾所周知資金是有時間價值的，納稅人通過合理的手段將當期應納稅款延緩，以獲取資金的時間價值，相當于從財政部門獲得一筆無息貸款。

（五）實現“涉稅零風險”

涉稅零風險可以避免發生不必要的經濟損失和名譽損失，避免間接導致企業現金流出的現象發生。

二、如何進行煤炭集團企業的稅務籌劃

作為企業的經營管理者應摒棄傳統的重經營輕管理、重成本輕稅負、重事后算賬輕事前籌劃的管理模式，必須高度重視稅收籌劃，加強領導，以獲取最大的籌劃效益。

（一）稅務籌劃必須超前

在日常經濟活動中，納稅義務的發生具有滯后性，即由于特定經濟事件的發生才使企業負有納稅義務，一旦納稅義務形成，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現實意義，企業應在經濟業務未發生之前就進行稅收籌劃，且必須圍繞企業獲取最大利潤這一目標進行。

（二）稅務籌劃必須有計劃

納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動前往往會把納稅作為影響經濟利益的一個主要因素來考慮，而納稅行為則是在應稅經營活動發生后才發生的。這客觀上為納稅人提供了納稅之前進行計劃和安排的可能性。

（三）稅務籌劃具有專業性

稅務籌劃者首先必須對現行的稅收法律規章非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次還要對與稅收籌劃相關的法學、財務管理學、運籌學等了然于心。從業人員應同時具備稅收學、法學、財務管理學、財務會計學和運籌學等專業知識。

（四）要充分用盡、用足國家的稅收優惠政策

稅收優惠政策對企業的生產經營行為具有有效的引導、調整作用，在實踐中對體現政策導向,促進相關產業發展已發揮了一定的作用，但仍存在部分不足，應在其基礎上，對原有政策進行進一步完善。其具體的政策措施如下：

1.所得稅有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構的投入應給予稅收抵免，以激發企業的環保與防治污染的技術性投資的積極性。此外，對環保設備生產企業和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業的固定資產實行加速折舊制度，對環保類企業和一般企業環保類的研究與開發費用可以加倍扣除，以促進該類企業技術設備的更新與技術創新。

2.對外籌資的籌劃。根據稅法規定，企業支付的股息、盈余不能計入資本，而支付的利息可計入資本。因此，企業可以根據自身實際情況，分析差異的籌資要領。當企業息稅前的投資收益率高于負債利息率時，就充分利用信用政策,增長負債，就會實現稅收優惠，從而提高股權資本的收益水平；當企業息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增長負債，就會降低股權資本的收益水平。

3.使用會計核算進行稅收籌劃。企業可根據《企業會計準則》的有關規定，選擇適當的會計處理方法，對一定時期的利潤進行控制，達到減少稅收支出的目的。具體如下：

1）存貨計價方法籌劃

企業核算差異的計價方法，直接影響企業期末存貨的價格以及利潤總額，從而影響企業的稅收負擔。企業應根據當年的物價水平選擇科學、合理的計價方法來減輕稅收支出，增加盈利。

2）煤炭企業固定資產投資的稅務籌劃

煤炭企業固定資產投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。固定資產涉稅籌劃應注意的三種情況。

（1）在歷史成本法下，固定資產的不同取得方式影響著企業的收益，賒購固定資產不僅解決了企業資金周轉的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應減少了利潤，有利于企業合理避稅。因此筆者建議：在購買固定資產時應盡量用賒購的方式，以達到合理避稅的目的。

（2）加速折舊法在最初的年份多計提折舊，沖減了稅基，減少了企業應納所得稅，相當于企業在最后年份得到了一筆無息貸款，達到了合理避稅的目的。而煤炭企業目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業可參照稅法規定的最低折舊年限標準，盡可能地調低企業折舊年限，以盡量減少當年所得稅負擔，以降低企業資金使用成本。

（3）用足20種小型煤專設備作為材料核算的煤炭行業政策 。企業應將煤專小型設備攤銷期規定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷，以盡量增加領用當期支出，減少盈利，從而減少稅收負擔；必要時，可報當地稅務局備案。

3）費用分攤方法的選擇

企業在生產經營活動過程中所發生費用的分攤會直接影響各期的利潤，因此企業要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業還可以對收入的實現時間、固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。

4）股利分配的稅收籌劃。

我國現行稅法規定，股東獲得現金股利，按規定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業可對現金股利的發放比例進行籌劃，盡量多發放股票股利，控制現金股利。

5）稅收滯納金、罰款方面。

辦理納稅申報,特別是采取遞延納稅方式降低利息費用時,應當關注各個稅種的納稅期限。與此相關的還有一項規定,即納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經省級稅務局批準,可以延期繳納稅款,在批準的延長期限內,不加收滯納金。如果納稅人按照稅法規定履行各項納稅義務,不但可以避免罰款支出,相反還會給企業的生產經營創造一個良好的社會環境。

（五）稅務籌劃必須遵循成本效益原則

在籌劃稅務方案中,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅務籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證稅務籌劃目標的順得實現。

三、企業進行稅務籌劃應注意的問題

（一）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策

只有在這個前提下，才能保證所籌劃的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的處罰，并承擔法律責任，給企業造成更大的損失。

（二）稅收籌劃應進行成本―效益分析

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關鍵詞：企業；稅務風險；風險防范

現代企業具有越來越復雜的交易模式和交易行為，我國的稅收法規政策也越來越細化，再加上稅務機關越來越高的征管力度和征管技術，因此企業在經營過程中面臨的稅務問題越來越多。企業的經營本身存在著很強的趨利性，所以在具體的稅務工作中很容易因為稅務問題而引發稅務風險，從而影響到企業的正常經營。鑒于此，企業應該對稅務風險予以高度重視，并且積極地采取有效措施規避稅務風險。

1.企業稅務風險的內涵和基本因素

1.1企業稅務風險的內涵

由于涉稅行為而引發的各種風險就是所謂的企業稅務風險，通常來講，企業的稅務風險主要包括兩個方面的內容：首先，企業的涉稅行為與我國的稅收法規的規定不相符合，存在應納稅而少納稅或者不納稅的行為，這樣企業就需要面臨聲譽受損、刑責、加收滯納金、罰款、補稅等各種風險；其次，企業的經營行為沒有準確的適用稅法，沒有對相關稅收政策進行很好的運用，因此存在著多繳納稅款的問題，這樣企業就在經營中承擔了不必要的稅收負擔[1]。

1.2企業稅務風險的基本因素

首先，稅收政策遵從方面的風險。企業稅收政策遵從方面的風險主要包括以下幾種：第一，稅收政策改變形成的風險：如果企業的稅收人員沒有對新的稅收法規進行及時的了解和掌握，就會導致出現濫用、錯用稅務法規的問題，從而使企業面臨稅務風險；第二，不規范的稅務行政執法形成的風險：由于我國稅務部門的自由裁量權比較大，再加上受到稅務行政執法人員個人素質的影響，因此經常會出現不規范的稅務執法行為，使企業面臨稅務風險。

其次，納稅金額核算方面的風險。企業納稅金額核算方面的風險主要包括以下幾種：第一，納稅人會由于不明確的稅收法規界限而很難有效地劃分納稅業務，這樣就會導致企業面臨稅務風險；第二，會計人員由于受到不明晰的稅收法規的影響，因此很難準確地理解和把握稅法，或者采用失真的會計信息對稅額進行計算，這樣就會導致計算的稅基出現錯誤，或者選擇了錯誤的稅率，使企業面臨稅務風險[2]。

最后，稅務籌劃方面的風險。企業利用稅務籌劃可以獲得節稅利益，然而也有可能會導致出現相應的風險。如果企業在進行稅務籌劃的時候無視這些風險的存在，就有可能因為稅務籌劃活動失敗而不得不面對稅務風險。

2.企業防范稅務風險的必要性

稅收的無償性和強制性與企業追求最大利益的經營目的之間本身就存在著天然矛盾，所以在法律所允許的范圍內，企業應采取有效措施盡可能的降低稅負，只有這樣才能夠實現稅后利益的最大化。在降低稅負的具體操作行為、方式和動因等方面，企業通常都會出現各種不確定因素，這是導致企業面臨稅務風險的直接根源。這些不確定因素在企業的理財、投資和經營等活動中都有所涉及，所以企業必須高度的重視對稅務風險的防范和控制。

首先，防范稅務風險可以使企業對稅務風險進行有效規避。在生產經營過程中企業如果及時的發現稅收存在的問題，并且采取有效措施加以解決，就能夠提升企業的管理水平，并且使企業的稅負實現合理合法的降低，更為關鍵的是能夠使企業實現利益最大化[3]。其次，防范稅務風險能夠有效地降低企業的經濟損失。對企業實施稅務審計，嚴格控制納稅風險，企業就能夠實現依法納稅，并且不會受到稅務機關的經濟處罰。

再次，防范稅務風險能夠使企業避免出現不必要的信用損失。稅務機關可能會將出現稅務問題的企業認定為漏稅、偷稅，這樣就會極大地影響到企業的信用，并且嚴重地損害企業的納稅信用，而通過防范稅務風險可以使企業的納稅風險得到有效的降低，從而使企業的納稅信用得到維護。

第四，稅務風險有可能導致企業管理層出現人員受損或者變動的情況，甚至會導致公司法人和其他相關責任人面臨刑事責任。而防范稅收風險可以使企業的稅務風險得以有效降低，并且能夠防止相關管理人員出現錯誤，使管理層受到的稅務風險的影響得以減小或消除。最后，防范稅務風險還可以將良好的稅企關系營造出來，使征納稅之間的關系更加和諧。

3.企業防范稅務風險的有效對策

3.1要樹立稅務風險觀念，并且形成科學的風險預警機制

首先，企業要具備依法誠信納稅的意識，并且不斷的完善自身的內部會計核算系統，這樣才能夠及時、真實、完整的反饋自身的經濟活動，對各種稅金進行準確的計算，做到按時申報，對稅款進行足額繳納。其次，企業在對經濟合同進行簽訂的時候需要對對方的納稅資信情況和納稅主體資格進行嚴格審查，從而有效地避免對方轉嫁稅務風險的問題；要認真的推敲各項合同條款，避免出現涉稅業務錯誤涉稅歧義，從而對稅務風險進行盡量分散；企業應該從整體上樹立納稅風險意識，而不是單純的認為稅務風險防范是稅務部門的事情[4]。最后，企業應該通過對各種先進網絡設備的利用將快捷、科學的稅收籌劃預警系統建立起來，從而實時監控稅收籌劃中的各種風險。企業的稅收籌劃預警系統應該要實現以下幾個方面的功能：第一，收集信息：企業要通過該系統對企業自身的生產經營情況、稅務行政執法情況、市場競爭情況、稅收政策變動情況等信息進行收集，在經過分析和比較之后對企業的稅務風險進行準確的判斷；第二，風險控制：如果在稅收籌劃工作中出現了潛在風險，這時候企業利用該系統還可以將導致風險產生的根源尋找出來，從而有針對性地制定有效的措施預防稅務風險的發生。

3.2加強企業涉稅人員的業務水平

防范稅務風險的基礎就是加強企業涉稅人員的業務水平，因此企業要積極的通過各種渠道使業務和財務部門中的各種涉稅人員認真地學習和了解各項稅收業務政策、稅收法律法規，從而能夠掌握各種稅務知識，這樣企業就可以更好地維護自身的合法權益，并且對稅收風險進行規避。除此之外，企業還要做好對稅務籌劃人員的培訓工作，除了要讓稅務籌劃人員掌握企業生產經營管理情況之外，同時還要掌握相關的稅收法律法規，從而使稅收籌劃人員在控制稅收風險中的重要作用發揮出來。

3.3形成合法化的涉稅工作流程

首先，企業必須要對稅務管理報告進行定期編制。稅務管理報告主要包括以下幾個方面的內容：第一，稅務預測：稅務預測的前提是預計管理層采取的措施以及預期不變的稅務環境，其能夠將預期稅務狀況的稅務報表體現出來。第二，稅務工作計劃報告：稅務工作計劃報告主要是說明一年中的稅務工作的衡量標準、工作內容和目標設定。第三，年度實際納稅報告：企業利用年度實際納稅報告能夠更好地分析運營中存在的稅務風險點，并且還會形成針對稅務風險點的防范和控制措施[5]。其次，形成例外情況報告制度。例外情況報告的主要作用就是說明出現的非常規稅務事件，比如企業受到的稅務政策變更稅法變更的影響，企業未來盈利預期受到的出口退稅率調整，在例外情況報告中需要對這些問題對企業的影響程度進行準確的分析和判斷，從而能夠有利于企業防范稅務風險。

3.4貫徹和執行成本效益原則

企業通過稅收籌劃能夠實現節稅的目的，在具體的籌劃過程中企業必須嚴格遵循成本收益原則，除了要對稅務籌劃的直接成本進行考慮之外，同時還要充分的考慮到所放棄的稅務籌劃方案中的可能收益，并且將其作為機會成本加以衡量。成功的、正確的稅務籌劃方案中的收益必然高于支出、稅務籌劃節約的稅負必然高于聘請外部籌劃的費用，這一點是企業在進行稅務籌劃時必須要注意到的。企業還可以針對顯性的稅務籌劃成本，反復與中介機構進行磋商，從而能夠有效地降低費用。

4.結語

由于受到各種因素的影響，很多企業目前仍然面臨較大的稅務風險，因此企業要想規避各種稅務風險，必須高度重視稅務風險的防范工作。通過對我國企業稅務風險的分析，筆者認為企業應從以下幾個方面做好防范稅務風險的工作：樹立稅務風險觀念，形成科學的風險預警機制；加強企業涉稅人員的業務水平；建立和完善合法化的涉稅工作流程；對成本效益原則予以貫徹執行，從而有效的防范各種稅務風險，確保企業實現利益最大化。

參考文獻：

[1]胡國強.稅務管理流程下的企業稅務風險管理系統設計[J].會計之友.2014（14）.

[2]張麗.企業稅務風險及其防范對策研究[J].財經界（學術版）.2014（05）.

[3]張鳳萍.淺議在內部控制下對企業稅務風險的防范[J].中國總會計師.2014（10）.

[4]張帆.基于內部控制的企業稅務風險防范探討[J].改革與開放.2011（12）.