稅收風險管控范文

導語：如何才能寫好一篇稅收風險管控，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:稅收籌收;風險控制

1稅收籌劃的風險控制

1.1培養正確納稅意識

依法納稅是納稅人的義務,而合理、合法地籌劃稅收、科學按排收支也是納稅人的權利。樹立合法的稅收籌劃觀念,以合法的稅收籌劃方式,合理安排經營活動。只有合法性,才是稅收籌劃經得起檢查、考驗并最終取得成功的關鍵。

1.2準確把握稅法

準確把握稅收政策也是稅收籌劃的關鍵,全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例,深入研究掌握稅法規定和充分領會立法精神,使稅收籌劃活動遵循立法精神,才能避免偷稅之嫌。

1.3關注稅法變動

成功的稅收籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業經營活動的影響,綜合衡量稅收籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。目前,我國稅制建設還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規定籌劃時,應對政策變化可能產生的影響進行預測和防范籌劃的風險,因為政策發生變化后往往有追溯力,原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅。因此,要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。

1.4保持賬證完整

稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄,如果企業不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全,稅收籌劃的結果可能無效或打折扣。

1.5健全財務管理

稅收籌劃可以促進企業加強經營管理,加強財務核算尤其是成本核算和財務管理。稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。企業要達到合法“節稅”的目的,在稅法允許的范圍內進行投資方案、經營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時,必然要依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理,才能使籌劃的方案得到最好實現。

2進行稅收籌劃的對策

2.1企業設立前的稅收籌劃

(1)利用注冊地(經營所在地)進行稅務籌劃。國家在不同的時期為了鼓勵不同地區的經濟發展,對設在不同地區的相同性質的企業的稅收政策有明顯的區別,作為一個企業,在其成立前,要善于研究國家的政策導向,充分利用這點進行稅收籌劃,去選擇合適的注冊地點,并將經營管理所在地也設在注冊地。如國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業,可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術企業,自投產年度起,免征所得稅兩年——中冶南方工程技術有限公司在充分考慮了國家的稅收政策的基礎上,將公司注冊地和經營所在地都選在了武漢東湖技術開發區就是其例。

(2)利用納稅人性質(內資或外資)進行稅務籌劃。在一定的時期,國家為了吸收外國資本,給予內資企業和外資企業的稅收政策不同,企業可以利用國家給予內資企業和外資企業的稅收政策不同而進行稅收籌劃。如外資企業的人員工資可以在稅前全額扣除,而內資企業的員工工資稅前扣除標準為800元/人/月;對于生產性外商投資企業,經營期限在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅,而一般的內資企業則沒有此優惠。

(3)利用行業性質進行稅務籌劃。國家對不同的行業(產業),有不同的政策,有的是國家鼓勵的產業,有的是國家禁止的產業(如小型造紙業)。如國家為了鼓勵信息產業的發展,對軟件企業相繼出臺了一系列的稅收優惠政策:增值稅一般納稅人銷售自行開發生產的軟件產品,2010年前按17%的法定稅率征收增值稅,對實際稅負超過3%的部分即征即退,由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產。對新辦的獨立核算的軟件開發企業自開業之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費的稅前扣除上,一般企業只能在銷售收入的2%內據實扣除,超過部分可無限期結轉,而軟件開發企業可自登記成立之日起五個納稅年度內據實扣除,超過五年的,按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業起到有力的扶植和推動作用。所以,企業在作投資領域的決策時,對各行業可享受稅收優惠的比較應成為重要的決策依據之一。

2.2企業設立后的稅收籌劃

(1)企業設立后的,可以選擇不同的會計政策進行稅務籌劃。

采用合理折舊方法減輕企業稅負。企業固定資產折舊的計算和提取直接影響企業的利潤水平,最終影響企業的稅負輕重,由于折舊方法存在差異,為企業進行稅收籌劃提供了可能。固定資產的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。折舊方法一經確定,不得隨意變更。企業在選擇折舊方法時要考慮稅制、通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時間價值因素的影響,企業會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的收益和承擔不同的稅負。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現象。加速折舊法,早期提取的折舊額大,晚期提取的折舊額小,剛好與企業早期利潤高,晚期利潤低成比例配合,使企業各年的收益均衡分布,可以避免因企業某一時期收益過高給企業帶來的高稅負。

利用成本費用的充分列支減輕企業稅負。從成本核算的角度看,利用成本費用的充分列支是減輕企業稅負的最根本的手段。企業應納所得稅數額根據應納稅所得額和稅法規定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下,企業應納所得稅額的多寡取決于企業應納稅所得額的多少。應納稅所得額則由企業收入總額扣除與收入有關的成本、費用、稅金和損失后計算求得。在收入既定時,盡量增加準予扣除的項目,即在財務會計準則和稅收制度規定的前提下,將企業發生的準予扣除的項目予以充分列支,會使應納稅所得額大大減少,最終減少企業的所得稅計稅依據,并達到減輕稅負的目的。

合理選擇存貨計價方法減輕企業稅負。存貨是企業在生產經營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產,包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、產成品、外購商品、協作件、自制半成品等。存貨成本的計算,對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。各項存貨的發出和領用,其實際成本價的計算方法,可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。

但是,需要注意的是:企業的會計政策一旦確定,不得隨意變更。

(2)利用公積金政策進行稅務籌劃。

取消福利分房后,國家為了推進住房貨幣化政策,鼓勵職工自主購買住房,允許企業在國家規定的標準內全額扣除公積金費用。中華人民共和國建設部、財政部、中國人民銀行在二00五年一月十日聯合發文《關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》建金管[2005]5號中規定:繳存住房公積金的月工資基數,原則上不應超過統計部門公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍;職工住房公積金基本繳存比例為兩個8%,有條件的企業原則上不高于12%。企業可以利用此政策,結合公司的實際情況,在公司財力許可的前提下,采用最高的繳存比例和基數來進行稅務籌劃,以便在企業付出的成本相同的情況下,為員工謀取最大的利益;在為員工謀取最大的利益的前提下,企業付出最低的成本。

(3)利用個人所得稅政策進行稅務籌劃。

2005年1月26日,國家稅務總局出臺了一個新的文件——《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號),對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規定。

新的計算方法是納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中,納稅人當月取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。計稅方法的改變會直接影響全年一次性獎金的發放方法。隨著新規定的出臺,個人所得稅的籌劃方法也隨之發生了變動。

3稅收籌劃應有系統的觀點

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關鍵詞：房地產企業 稅收風險管理 相關探討

經筆者調查，現階段房地產企業面臨著諸多稅收風險，如：營業額與法律規定不相符、會計核算規范性不夠等，這種問題都是導致房地產企業稅收風險層出不窮的關鍵因素。筆者將分別從：房地產企業稅收風險產生原因、房地產企業稅收風險的識別、如何應對房地產企業稅收風險，三個部分進行闡述。

一、房地產企業稅收風險產生原因

“營改增”實施背景為房地產企業帶來了許多影響，最為突出的則是稅費的增加導致動產租賃抵扣難度增加。動產租賃一般包括施工機械設備及設施材料租賃。“營改增”后，原有資產進項稅無法抵扣，且動產租賃利潤較低，使得一些企業轉為小規模納稅人，增加了房地產企業的稅負。導致房地產企業稅收風險產生的原因通常分為兩個類別，一類是主觀原因，一類是客觀原因。

（一）主觀原因

稅收風險出現的主觀原因是由于房地產企業自身過于追求暴利，這也是導致稅收風險最關鍵的因素。房地產開發商為獲取更多經濟效益，通常會在土地容積率以及用途方面做文章，從而導致實際信息與用戶掌握的信息不一致。

此外房地產企業在管理工作中缺乏有效的財務會計制度，無法促使其財務工作得以順利進行，從而引發稅收風險的出現，在這種情況下房地產企業無法對土地證增值稅進行準確核算，為了謀取暴利，企業會通過偷逃土地增值稅的目的。

（二）客觀原因

造成房地產企業稅收風險的客觀原因是“信息不對稱”，房地產企業的稅收管理工作是一項重要的工作，對于稅管員自身素質水平提出較高要求，但目前部分房地產企業在稅收管理工作中應用的稅管員，缺乏一定稅收管理知識與經驗，在實際稅收管理中缺乏自己的見解，對于稅收管理風險無法采取有效的應對策略，長此以往，很容易引發稅收風險的出現。

此外，房地產企業部門聯動效率的低下也為企業稅收風險的出現帶來了影響，眾所周知，稅收管理涉及的內容相當大，與各部門之間的關系也十分緊密，當在實際情況中，企業在開展稅收工作時未及時與工商、建設、規劃等部門進行溝通交流，最終導致許多涉稅信息無法實現共享，這種情況也為稅收風險造成了可乘之機。

二、房地產企業稅收風險的識別

如何識別房地產企業稅收風險，對于房地產企業而言至關重要。目前，房地產在稅收風險識別過程中可以應用多種分析法，如：宏觀調控政策效應對照分析法、開發進度比對分析法、財務指標比較分析法、邏輯推理法等等。

宏觀調控政策效應對照分析法都是由中央出臺的一種方法，在應用過程中必須與地方政府的措施配合實施，通過對企業實際申報納稅情況的比對，與市場發展的趨勢來判斷是否與自身企業發展狀況充分吻合，如果不吻合，則應對其原因進行調查，并加大風險應對力度。

開發進度比對分析法主要應用在施工項目當中，自施工項目開始到竣工全過程，首先根據企業施工規劃及施工合同、施工進度、竣工等每一個環節進行控制，對于每一個施工階段應繳納的稅額規劃好，通過監管工作來對實際情況進行分析，如何實際稅額與預算稅額不一致，就必須找出相關原因，并采取風險應對措施。

所謂財務指標比較分析法，是通過房地產企業施工成本費用與同類型企業歷史數據進行對比，從中找出不合理之處，將其列入到風險監控范圍內，以此促進房地產企業稅收管理工作的有序進行。

邏輯推理法主要理由內在邏輯與相關數據之間的關系來進行分析，經分析發現數據與數據間不符合相關邏輯，就必須將其列入到風險監控內部。

三、如何應對房地產企業稅收風險

綜上，筆者對房地產稅收風險出現的原因及如何識別房地產稅收風險進行了分析，在這種情況下，企業究竟如何應對稅收風險，是許多房地產企業最為關注的，筆者將就這個問題進行研究，并提出自己的看法。

（一）建立社會化綜合治稅機制

為應對房地產企業稅收風險，企業必須將社會化綜合治稅機制引用進來，換言之加強建設、工商、房管、國土等部門之間的聯系，實現涉稅信息共享。企業可利用信息技術來構建一個信息平臺，通過這個平臺來獲取更多的信息，該系統應具備多種功能，能對稅收風險產生原因進行分析，為企業的稅收管理工作指明方向。此外應加強地區經濟發展與行業稅收入庫匹配度監控分析，分行業按月及時監測預警，利用稅收風險指標和模型識別重點行業風險，及時發起任務消除隱患。完善引導式應對辦法，整合“一戶式”分析數據來源信息查詢，建立和完善推送任務應對策略。組織各級風險管理團隊直接應對重大問題，充分發揮團隊應對的優勢。

（二）企業合理選擇材料供應商

為了加大進項抵扣金額，房地產企業在選擇供應商時，必須進行嚴格選擇，以免日后增值稅專用發票較難取得，增加企業的稅務負擔。在采購大量建筑材料時，建筑企業要嚴格按照招投流程執行，依據供應商的規模、報價及產品質量等，綜合選擇適當的供應商。為獲取增值稅專用發票，保證招標工作的可靠進行，房地產企業還要要求偏遠地區的雜貨店和個體戶等開具相應的增值稅專用發票。

（三）充分提高科學化管稅水平

其次，房地產企業必須提高自身管稅水平，稅管員在稅收工作中起到至關重要的作用，據此房地產必須將重點放到人才的招聘上，采取嚴格的考核制度，對其專業知識與實際能力進行測試，秉著“擇優錄取”的原則，構建一支專業的稅管隊伍。對于在職的稅管員，企業應定期開展培訓，幫助老員工鞏固相關知識，并學會新的管理方法。企業還應將激勵機制應用其中，激發員工的工作熱情，讓他們知道稅管工作開展的重要性，通過以上策略來促進企業管稅水平的有效提高。

四、結束語

基于“營改增”背景下，房地產企業在稅收管理工作中出現了諸多風險，為了使房地產企業在激烈的市場競爭中得以發展，我們必須采取有效措施，如：構建社會化綜合治稅機制。將差別化風險策略應用其中，促進企業科學化稅管水平的提高，嚴格選擇供應商，通過以上措施來促進房地產企業更好地發展。

參考文獻

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一、企業稅收風險的內涵及成因

（一）企業稅收風險的內涵

目前，稅收風險主要分為以下兩種：一是企業涉及到稅收的相關行為并沒有遵守稅法規定而導致的企業未來經濟利益的損失；二是企業會不可避免的受到稅務機關的處罰，而造成企業未來利益的損失。由此可見，企業稅收的風險主要是企業在稅收上的不可預見性而導致的財務后果，但是企業的抗稅、偷稅、漏稅等主觀行為導致的稅收問題，不作為稅收風險的研究范疇，而主要是客觀環境的變動帶來的稅收風險。

（二）企業稅收風險產生的原因

企業稅收風險產生的原因主要包括稅收制度變動、企業業務變動兩個主要因素，具體來說，首先企業稅收制度的變動是產生稅收風險的根本性原因，是稅收風險產生的前提性條件。一般來說，稅收制度穩定，對于企業來說稅收負擔是確定的，因而不會產生任何的風險，而一旦制度變化，企業必然遭受到稅收風險，因此企業要高度重視稅收制度的變化。其次，企業業務的變動是稅收風險產生的基本原因和現實條件。由于投資、經營和銷售等生產活動的改變，使得企業業務發生變化，導致原來適應稅收制度的業務不再適應，而開始適應另外的制度環境和文本，以至于企業稅收產生了不確定性，導致企業稅收風險的產生。這兩種因素也是相互影響的，稅收制度的變動會使得企業改變業務以適應制度，而企業業務的變動也會使得制度變動，以調整資源分配，保證國家的稅收收入。這兩種因素的“和諧互動”也能夠帶來較大的社會效益，提高人們的社會保障，增加社會福利。因此，保證與稅收制度的良性互動，控制企業的稅收風險對企業的發展具有更大意義。

（三）企業稅收風險的主要類型

按照企業對風險控制的能力，可以劃分為可控性稅收風險與非可控性稅收風險；按照企業生產過程來劃分，又可以將企業稅收風險分為籌資活動的企業稅收風險、投資活動的企業稅收風險和生產經營活動的企業稅收風險；按照企業對稅收風險的管理過程，可以將企業稅收風險分為稅收籌劃（安排）風險和稅收管理風險。這三種類型，也是當前企業稅收風險劃分的主要形式。隨著國家經濟社會的發展以及制度的完善，稅收制度對經濟發展的影響增加，稅收對企業的財務影響日益增強，成為產生稅收風險的重要原因，這種因素是企業無法有效控制的，屬于非可控制的稅收風險。同時，企業的管理與控制過程中，同樣會產生稅收風險，按照稅收風險的控制過程，可以將企業稅收風險分為稅收籌劃風險和稅收管理風險。稅收籌劃風險是企業稅收未產生之前的風險，是一種潛在稅收風險；稅收管理風險是經營中產生的，是企業管理、經營和銷售等環節不到位出現的稅收風險。企業對各類風險并不是束手無策的，而是具有防范和控制的能力的，是需要系統的政策設計來管控的，但現實中企業的這種管控能力還有待提升。

二、企業稅收風險管控的現狀與不足

（一）企業對稅收風險的管控能力增強

隨著我國經濟的快速發展，稅收對企業發展的影響加強，企業也日益重視稅收制度的變化。一是企業更加注重稅收籌劃。企業開始建立專職的稅收籌劃人才隊伍，招聘了財務經理，這些人熟悉稅收法規、稅收制度，專職從事稅收籌劃業務，并逐漸專業化和職業化，日益成為高收入的職業。二是部分企業建立了專業化的稅收管理部門。一些大型企業集團、上市公司和央企，基本都設立了專門的稅收管理部門，從事企業稅收風險的管理、控制等方面工作。三是對于稅收的研究加強。很多企業、行業協會、研究機構開始組織專業化的隊伍研究稅收問題，尤其是在新稅制出臺后，會通過組織財務、銷售、法律、經濟等精英人員，對稅收優惠政策、制度理念、基本內容等進行深入研究，以降低稅收制度變化給企業發展帶來的風險。

（二）企業稅收風險的粗放式管理問題突出

企業雖然開始重視了稅收風險的管理和控制，仍然存在粗放管理、被動管理的問題，在企業內部稅收控制中，往往重視事后控制，而忽略事中控制，這使得企業內部稅收風險得不到有效的控制。對于以前出現的問題也僅是“保守預防”，不去分析產生的深層次問題，就容易導致企業承擔全部稅收風險，也增加了企業處理這些風險的成本，降低了企業的收益。例如，一些企業在發票的管理問題上，不重視發票真偽的檢查，支付流程也不符合規定，稅收風險極大。同時，企業對待稅收風險，過于注重事前的稅收籌劃和安排的設計，但是實際工作中卻沒有按照方案嚴格執行，存在企業稅收的漏洞，一旦稅務機關嚴格審查，就會帶來極大的損失。由此看來，這些稅收風險的產生主要是由于企業粗放、被動管理所致，粗放管理和被動管理思維所導致，忽略了事前預防，發展中的動態化調整，必然帶來稅收風險問題。

（三）存在稅收風險的單一化控制問題

企業發展中普遍重視對某個比較重要的稅種，或者極力減輕整體稅收的負擔。單一控制一個稅種的風險，忽視其他稅種有可能增加企業整體稅收負擔。而一味控制整體企業的稅收負擔，又容易影響企業效益。從某種意義上而言，企業稅收風險的控制和管理只是增加效益的一種途徑，并不能完全從這個角度來發展企業。因此，要充分理解有時候單一依賴看起來合理的稅收籌劃，可能會降低企業產品的競爭力、市場占有率以及銷售能力，損害企業經營者的利益，有時候甚至危及企業的信譽，這些管理思維背離了企業應有的發展目標，不符合企業效益最大化的原則，必須把稅收風險管理與企業發展結合起來進行分析。

（四）稅收風險外部管理的水平有待提升

稅收風險外部管理主要是稅務機關及工作人員對于風險的解釋、提醒和管理服務，但是目前來看對于稅收風險的外部管理仍然不足，部門地區的稅務機關和稅務人員能夠及時解釋、宣傳稅收制度的變化，并向企業提供一些建議，使得企業能夠有效的避免稅收風險。但是有些稅務人員認為稅收風險的防范是企業的事情，企業太多很難全面的幫助，企業應該自己擔負起應有的責任。這也導致一些企業得不到相關部門的幫助，尤其是中小企業在稅收制度變動時，沒有及時做出調整和反應，以至于增加了企業的負擔，影響了企業的效益。

三、企業稅收風險的控制與防范對策

（一）建立動態精細的稅收風險管理機制

由于規模、效益、經營模式等變化，企業總是處于不斷發展和自我調整的過程中，企業稅收風險還受到稅收制度變化的影響，因此企業對于稅收風險的控制與管理要因時而變，要根據環境、條件和自身情況相應的及時調整管理和控制標準，主動、積極應對稅收風險。同時，也要更加注重精細化的稅收風險管理機制建設，要結合企業的經營特點、規模和管理機制以及稅收風險管理的關鍵環節，找出影響稅收風險控制的重要的節點。可以從企業設備購置、材料加工、產品產出、經營管理、票據審查、賬務來往等各環節入手，這些環節都是對印花稅、所得稅影響較大的環節，也是稅收風險控制的關鍵。確定企業關鍵點后，企業就可以通過研判、籌劃、控制等措施，嚴格加強對關鍵環節的日常化監督管理，建立起對應的管理機制，確保稅收風險的防范和控制的精細和有效。

（二）構建防范和控制稅收風險的整體意識

稅收風險自始至終辦稅企業發展全過程，而且管理稅收風險不是某個部門的事情，涉及幾乎企業內部各個部門，是企業的整體性責任。因此，對于企業稅收風險的防范和控制必須要形成整體管理的意識。企業管理層要建立起系統性的風險防范意識，經常性研究和探討稅收風險的控制成效，判斷未來稅收制度變動的可能，提前謀劃各種不可預測的事件發生，并能夠建立起統籌協調各部門的制度。同時，企業稅收風險與各部門也是密切相關的，僅僅依靠稅收風險管理部門很難完成，這就要求各部門、每個員工都要密切參與其中，建立起整體參與管理的理念，通過制定稅收風險防范管理的層層落實責任制，形成完善的體制機制，明確各部門和責任人的職責，確保稅收風險管理機制能夠有效落實到位。

（三）依靠專業人才對稅收風險進行管理

企業必須盡快引進專業化的人才，制定符合企業實際的專業化稅收風險控制標準和機制，提高稅收風險控制的水平，確保企業能夠及時的進行防范。同時，對于沒有能力引進專業人才的企業來說，也可以依托專業化的機構、高校專家等，分析、研判企業稅收防范和控制的關鍵環節，對企業的稅收風險控制機制進行評價，制定科學的控制標準。尤其是對于企業創新帶來的風險，需要依靠專家隊伍進行評價，找出因為創新帶來的稅收政策空白，及時研判因為創新帶來的稅收風險，讓企業能夠及時防范和化解稅收風險。同時要加強企業涉稅人員的培訓，企業中涉稅人員既有企業內部主觀稅務的財務人員，也包括營銷人員、采購人員以及審計人員等，必須對這些人員進行專業化的培訓，讓他們盡可能了解稅收信息以及稅務知識，以提高企業運用稅法武器維護企業合法權益的能力，促進企業的健康發展。

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一、稅收風險管理和銀行風險管理的相似性

1.債權債務關系的相似性。德國學者阿爾巴特·翰瑟爾(又譯為海扎爾)在1919年德國稅法通則制定后提出,主張國家與納稅人的關系是依據稅收法律之規定,而在債權人與債務人之間形成的公法上債權債務關系[6]。其實,我國稅收征管法規定了稅收與一般債權的順序問題,也就說明該法承認稅收是一種債權。稅收作為“法定之債”,征納雙方處于對等地位,國家及其稅務機關作為債權人,有依法征稅的權力,負有提供高質量的公共產品和服務的義務,強調對納稅人服務意識[6];納稅人作為債務人,有依法納稅的義務,若其不按時履行義務,需向國家等債權人支付滯納金,甚至受到行政處罰,同時會帶來國家稅收流失的風險。這實質上同商業銀行和貸款客戶的債權債務關系在本質上是一樣的。此外,同商業銀行要求貸款客戶提供抵押、質押或第三方保證擔保一樣,事實上稅務機關也可以依法要求納稅人為應納稅收設定債權擔保,只不過應用不如銀行普遍而已。

2.信息不對稱和信用基礎的相似性。不管是稅收流失風險還是貸款違約風險,很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對稱,銀行客戶/交易對手或納稅主體作為信息優勢方,可能采取滿足自身利益最大化而有害債權方的行為,而產生逆向選擇和道德風險問題。由于信息不對稱的存在,債權方需要盡可能地收集與交易有關的信息,以在談判和交易過程中維護自己的利益,而產生信息獲取成本、監督管理成本等交易成本。為了減少信息不對稱所產生的潛在風險問題,商業銀行需要加強對客戶信息的采集,加強客戶識別和貸后管理;稅務機關需要加強對涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實現“信息管稅”;同時,要充分利用征信等社會信用環境,增加納稅人或客戶的失信成本。

3.納稅遵從風險和銀行信用風險的相似性。銀行信用風險和納稅遵從風險都是指債務人不能按時足額還本付息或足額納稅而給債權人造成損失的可能性,也稱違約風險。稅收風險與銀行風險類似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應稅規模敞口(或違約時風險暴露EAD)、時間期限(M)等維度來量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶的靜態特征指標、動態財務稅收指標、歷史信用行為記錄等要素進一步加以度量和預測。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權的抵押、擔保措施的有效性、清償優先性、金融賬戶信息的可獲得性和有效性、與執法環境、清收費用和債權保全的回收能力有關。對于銀行貸款違約時風險暴露(EAD)包括貸款本金余額和應收利息,較為容易確定;而應稅規模敞口僅指應繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當于貸款本金,事先稅務機關并不知道,只能根據納稅人銷售、資產、利潤、水電消耗、行業統計信息、歷史月交稅金等間接預測,加之復雜的稅前扣除事項和減免優惠稅收事項,使得稅源管理是稅收風險管理與銀行風險管理之間的重要區別之一。

4.稅收執法風險和銀行操作風險的相似性。從風險成因來看,稅收執法風險與銀行操作風險類似,都是由人員、系統、流程和外部事件四類風險來源造成的直接或間接損失的風險。比如人員風險包括部分執法人員素質低下、、瀆職侵權或不作為;考核機制不健全,導致執法人員虛收、預收、濫收、混稅種、混入庫級次、空轉、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現象共存[7];培訓不足等等。流程和程序風險體現在登記、征收、結算、稽查等環節越位缺位、控制不足或控制過度。外部事件和環境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級次差、權威性不夠而帶來的法律風險;以及隨著稅務系統大集中、電子稅務業務的發展而帶來的IT風險。

5.稅收風險管理和銀行風險管理歷史和發展趨勢的相似性。我國稅收管理和銀行經營管理的風險是改革開放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國營企業“利改稅”[9,10]的啟動,由計劃經濟向市場經濟過渡過程中而逐漸顯現的;之前計劃經濟時期本質上是排斥風險的,是一種確定性經濟,基本不存在風險管理問題。

隨著1993年十四屆三中全會明確建立社會主義市場經濟,1994年設立3家政策性銀行而開始銀行商業化轉型和分稅制改革,2003年開始的國有銀行上市和新一輪稅制改革,市場經濟的深化發展,市場主體日趨多元化和差異化,客戶(納稅人)數量日益增加、稅源管理(或金融服務)范圍日益擴大,新的金融產品或稅種稅制結構調整不斷出現,業務日益全球化,信息科技的廣泛運用,信用環境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風險越來越復雜,提升風險管理水平成為商業銀行和稅務機關共同的內在要求。

另外,在個人業務方面,隨著資本市場的發展、商業銀行的脫媒,零售業務和中小企業信貸等銀行業務占比逐漸增大,很多銀行開始了向零售銀行的轉型;針對零售業務的申請評分卡、行為評分卡等零售風險管理工具獲得大量應用,并獲得良好應用效果。對于稅收業務,以所得稅尤其是個人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個重要方向(在發達國家,個人所得稅占國家稅收的比重一般都高達40%以上)。目前,我國個人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長遠看,如何借鑒商業銀行零售評分卡風險管理經驗,切實解決“人少戶多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個人、個體戶、中小企業等)數量不斷增加、稅源稅基不斷擴大這一日益突出的矛盾,對加強稅收征管具有現實和長遠意義。

6.稅收風險管理和銀行風險管理理念和目標的相似性。理念轉變是實施稅收風險管理的先導。興起于20世紀90年代的政府重塑運動,逐漸將現在的稅務機關改造成同商業銀行等企業類似,是以納稅人(客戶)為中心、以企業家精神改造后的企業型政府。同銀行通過風險識別、進行風險資本配置,進而確定市場所在、確定目標客戶、提供金融產品和服務類似,稅收風險管理對納稅人(客戶)分類管理,進行風險識別和預測,確定目標納稅人,將有限的征管資源優化配置到風險高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。

二、對稅收風險管理體系建設的若干啟示

基于以上稅收風險管理和銀行風險管理的相似性比較分析,借鑒商業銀行風險管理方面的相關成果和經驗,對于我國稅收風險管理體系建設有以下啟示。

1.建立健全的稅收風險管理組織架構。對風險進行全面有效的管理須有與之相適應的組織架構作為保障。目前,我國稅務系統納稅評估部門、稅源監控、稅收經濟分析的相關部門正在行使部分風險管理職能;而稽查、專業評估則往往是對風險轉化為事實的事后管理。2009年國稅總局下發了成立征管狀況監控分析領導小組和工作機制的通知,預示著全國征管狀況監控體系的建立和完善,以及稅收風險管理指標體系已初具雛形。組織結構對稅收風險管理運行機制的影響不可低估,為了完善稅收風險管理的體制機制,建立運行順暢稅收風險管理機制,須基于風險管理流程建構的需要,建立跨組織單元的工作協調機制,以保證充分發揮各種信息情報的效用,及時整合組織戰略目標,而非單純為了追求本部門目標的實現,形成良好的風險管理決策機制。

目前商業銀行一般都設有全面的風險管理組織體系,包括規范的公司法人治理結構、風險管理部門、內部審計部門和法律事務部門及相關業務職能部門,并在董事會層面設立專門的風險管理委員會;全行設立獨立的風險管理部門,負責信用、市場、操作三大風險領域的風險管理政策制度的制定、風險計量工具的提供、分析風險所在區域和部位,為風險控制提供依據。有些領先銀行設有專門的資產負債管理部門,在風險管理部下設有專職的組合風險管理部門、專門的市場風險管理二級部門、或者操作風險管理二級部門;國際領先銀行則設有負責全行風險壓力測試的部門專職處室。稅務總局和省級稅務機關應設立專業的稅收風險管理部門,可設立稅收遵從風險、稅收執法風險等專職的風險管理處室或二級部;同時,適應稅務數據和業務應用大集中發展趨勢,風險管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強調人員專業化和機構扁平化,提高總局、省市局風險管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務更多是事務性處理和標準化風險應對。稅收風險管理可從銀行風險管理組織體系建設經驗中獲得以下啟示:一是所設立風險管理部門要具有獨立性和權威性。是否獨立將影響到風險管理的有效性。二是以有效的內部控制框架為基礎,覆蓋所有的人員、部門、分支機構、業務線路及全部流程,建立立體化、專業化、信息化的稅收風險管理組織,強調稅收征管等業務部門作為“第一道防線”,實現風險關口前移,承擔著風險控制的首要和直接責任,風險管理部門作為第二道防線,而審計和紀檢監察部門作為“第三道防線”,負責對風險管理的有效性評估和監督、再監督、再評價和責任追究。三是有效的風險管理組織是全員風險管理。風險管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅務稽查等每一個節點的正常運作,又取決于風險管理部門與征管等各業務部門間良好的溝通和協作。四是縱向上建立風險、審計的垂直管理體系,形成從稅收風險管理負責人到省級、直到基層風險經理的一條縱向垂直的、清晰明確的報告路線,風險分析結果及時報告風險管理委員會決策,風險管理負責人直接向總局黨委和局長匯報。五是稅務總局和省級稅務機關建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責風險計量工具的創新、開發和推廣運用,使風險計量模型建模、監測和模型驗證,稅收風險分析管理工作專業化、日常化、動態化,注重風險管理經驗積累和趨勢研究,注重典型案例提煉預警分析指標,探究稅收風險規律,有效實現“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。六是強化風險管理部門對各類風險的統一管理,對風險管理政策、制度、程序的集中統一制定,各級稅務機關執行風險政策的標準化和一致性;進一步推進稅收管理員制度創新,重要復雜事項逐步上收以提高省市局的實體運作能力。七是根據納稅遵從風險、稅收執法風險、IT風險等不同風險類別設置專業處室支持全面風險管理,根據不同稅種、不同納稅人規模、不同行業、不同區域,實施分類管理,制定差別化的風險管理的戰略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。

2.高度重視量化管理技術在稅收風險管理中的支撐地位。量化管理技術是風險管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風險管理技術與方法,才能把握風險變化的本質和規律,從而更加有效地管理風險。實際上,風險量化方法的采用并不是否定傳統信用分析的方法,行業分析、財務分析、企業管理水平分析、生產銷售、用電情況、發票使用、抵押擔保分析仍然是包括納稅人納稅風險分析在內的各種信用分析的基石。

目前商業銀行一般擁有專職的信用、市場、操作、利率風險計量團隊,進行風險計量模型開發,針對不同行業、不同客戶類型研發各類差別化、針對性強的評級評分模型,比如,針對一般公司、事業法人、集團客戶、房地產、金融機構、項目融資、小企業研制不同的PD評級模型,針對零售客戶,研制個貸、信用卡等不同產品的申請評分卡、行為評分卡、催收評分卡等不同的統計計量模型;并負責模型使用效果的動態監測、模型驗證和跟蹤升級,使得計量模型具有良好的模型穩定性和風險識別效果,實現客戶的細分和精細化管理。比如我國某國有銀行住房抵押貸款申請評分卡、信用卡申請評分和行為評分卡模型整合了房貸申請審批政策、信用卡申請審批政策、額度調整申請政策和相應的業務流程,實現了模型、政策、流程三者的有機統一,自動審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進了房貸審批、信用卡審批和額度調整由主要依靠分散的專家經驗判斷的管理模式向以統計模型為基礎的系統自動決策轉變。

稅務總局和省級稅務機關應建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責稅收風險分析研究、典型案例提煉預警分析、風險計量模型建模、模型日常監測、驗證和升級、以及模型的推廣運用,探究稅收風險規律,有效實現“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。根據不同稅種、不同納稅人規模、行業區域,設置不同的風險管理團隊,針對不同類別,進行相應的稅收風險計量模型開發,制定差別化的風險管理的戰略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。

3.將風險管理融入業務流程,實現稅收征管業務重組和流程再造。在商業銀行風險管理實踐過程中,并不是完全獨立于業務流程系統之外建立一套獨立的風險管理系統,而是將對公客戶評級、零售評分引擎、風險分類、押品估值等風險計量成果,同政策制度、規則一起,融入銀行授信業務流程系統;后臺數據倉庫決策支持類系統風險計量分析的結果,每日反饋至前臺業務流程系統,支持授信審批、限額管理、邊際經濟資本、產品定價等前臺業務的發展,實現前后臺互動。同時,建立了風險管理融入業務流程的客戶經理、風險經理平行作業機制,風險經理參與授信業務全流程管理,實現了風險管理與業務拓展的有效銜接,依托信息技術提升風險管控的精細化、標準化、專業化水平,提升了業務流程效率和客戶滿意度,推動了風險計量與業務應用的無縫結合。

與此類似,金稅三期稅收征管核心系統,除了在稅收決策支持系統中實現稅收風險分析,同樣需要把主要由各級管理層使用的監控決策系統與主要由一線稅務機關使用的流程管理系統進行無縫對接;需要將稅收風險分析結果、稅收風險監測識別、模型計量技術融入到稅務登記、一般納稅人認定、發票管理、涉稅審批、申報征收管理、稅源稅基管理、納稅評估、稅務稽查、處罰、執行、救濟等各個稅收征管業務流程中,進行業務重組和流程優化[11],工作方式“由自選動作變成了規定動作”,確保正確執法,實現稅收征管業務流程化運作、標準化管理和集約化運作,實行稅前、稅中和稅后的全過程風險防范和控制,建立覆蓋納稅服務、稅收執法全過程的稅收征管業務流程運行機制,建立貫穿稅收管理全過程的稅收風險控管體系,同時提升納稅人服務滿意度和征管業務流程效率。

4.借鑒銀行貸后管理經驗,實現稅收征管智能化風險預警及催收管理。“人少戶多”是稅務機關和商業銀行面臨的共同挑戰。比如,商業銀行個人信貸業務筆數多、單筆金額小的特點決定了在貸后管理中應用技術手段的重要性。國內外領先銀行并不停留在僅僅關注事實違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產保全工作上,更重要的是基于行為評分、催收評分模型等細分客戶的計量工具,預測出現損失的可能性和趨勢,針對不同客戶采取差異化的風險預警策略與預處置流程,在較低的成本開支下保持良好的回收水平,實現高效便捷的風險預警和催收管理。

借鑒商業銀行基于行為評分、催收評分實現高效便捷的風險預警和催收管理的貸后管理經驗[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹、神經網絡等多種不同的建模技術,構建和應用納稅行為評分卡、催收評分卡模型,在稅收征管流程中高效評分,及時將評分預測出的高風險納稅戶列為風險應對重點,盡早發現高風險納稅戶,預先采取控制措施,并統一催收策略標準,推動稅務員工行為標準化。對于由于遺忘、對新稅收政策認識不足而導致的無意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風險較高納稅戶,需要采取密集的警示型電話催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運用稅法宣傳、咨詢輔導、提示提醒、納稅人自我修正、約談說明、稅收核定、稅務審計、稅務稽查等遞進措施實施風險應對。實現納稅風險預警和催收的自動化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運營成本和人力成本,同時因為不打擾優質納稅戶,也相應地提高了納稅戶的滿意度。

5.加強內部控制體系建設,提升稅收執法風險管理水平。同商業銀行操作風險管理一樣,加強稅收執法風險管理,內部控制制度建設是基礎,加強內控制度建設,完善業務流程、人事安排和會計系統,并強化法規執行控制,就能在一定程度上避免內部失誤和違規操作,從而防范執法風險。

加強稅收執法風險管理控制,第一,稅收征管系統可直接通過流程控制、崗位權限設置等進行風險控制,實現崗位不相容管理,以權力制衡為前提,以明晰崗責和規范流程為重點,以痕跡化管理為基礎,以信息化手段為依托,以關鍵風險點控制為保障,發揮系統的“剛性”作用,機控和人控相結合,優化業務流程,強化內控機制,切實用制度管權、管人、管事,規范每一個崗位有章可循、有據可查,最大程度地規范稅收執法和行政管理行為,將風險管理融入業務流程,加強前中后臺的整體聯動和有效制衡,實現風險管理關口“前移”;第二,稅收執法風險管理可考慮借鑒商業銀行操作風險管理經驗,實施內部控制與自評估、KRI關鍵風險指標、關鍵風險點監控檢查、案件及損失數據分析等四大工具。其中,風險控制與自評估工具從人員、崗位、環節、流程出發,可做到風險的系統梳理和主動識別,估算各風險點潛在風險損失狀況,將風險自評估嵌入到業務部門的日常風險管理流程中。關鍵風險指標監控工具實現對整個組織各類關鍵風險指標進行監測和預警,建立相應的風險監測控制系統,對主要業務的風險點進行識別、預警和監測,以便及時風險應對。對稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關鍵風險點進行現場和非現場監控檢查。案件及損失數據分析工具實現案件及損失數據的流程化收集及與稅收會計數據比對驗證,進行稅收流失損失數據分析,加強案例分析,發現潛在執法風險規律和特征。第三,加強現場和非現場審計、紀檢監察等建設,確保審計的獨立性。第四,通過加強業務持續性管理,提升稅務大集中后的IT運營風險等小概率“尾部風險”事件管理能力。

6.提升涉稅數據質量,強化稅收風險管理數據基礎。風險計量和量化管理技術是風險管理的核心。而幾乎所有的風險計量模型都是依賴統計模型,以大量數據為基礎。數據和事實是建立風險計量體系的基礎和生命線,數據質量不高,不可能建立準確的模型。給予充分的數據準備,才能基于各類合適的建模技術構造成功的稅收風險計量模型,提高建模效率,控制模型風險,提升模型開發和驗證的整體水平;模型構建完成之前,需要對其可靠性進行檢驗,確保模型的穩健性和適應性,確保其能夠準確預測未來的稅收風險,為稅收風險應用、優化資源配置和精細化管理打好基礎。新資本協議實施對國內銀行風險計量所依賴的數據提出了較高要求,比如銀行為測量違約概率至少要擁有5年歷史數據,測量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內部歷史數據。對于稅收風險管理而言,涉稅數據采集、以及歷史數據積累和數據質量,同樣是稅收風險管理面臨的重大挑戰。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風險控管信息平臺,完善涉稅信息的采集、分析,加強與外部其他政府部門、尤其是銀行等金融部門之間的數據交換,實現涉稅數據的整合和集中,為稅收風險管理奠定良好的數據基礎。加強數據治理、提升涉稅數據質量,一是倡導以數據指導業務的管理文化和以事實和數據為基礎的工作方法,形成以數據為基礎的決策、考核和管理機制;明確數據的所有者關系,健全數據質量監測、追蹤、定位、改進、控制流程,以關鍵應用為導向、以數據質量檢核報告為依據,加強數據質量監測,將數據質量納入績效考核體系,促進數據質量控制文化的培育。二是加強稅收數據倉庫建設,按照納稅戶、機構、稅種等不同維度實現對各類涉稅數據的整合,有助于促進納稅戶信息的統一視圖服務,推進賬務、案件、紀檢審計等不同損失數據的收集和整合,實現各類涉稅歷史數據的積累。三是配套部署元數據管理和數據質量檢核平臺,加強企業級元數據建設,支持數據的血緣和影響性分析;實現數據質量的監測、評估和報告,堅持“數據質量從源頭抓起”,推動數據質量的持續提升。四是加強涉稅數據標準化管理,統一信息編碼標準、納稅戶/機構/稅種等主數據標準的定義和規范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強與銀行部門互聯,實現納稅戶收入監控;加強國地稅之間、以及與工商、海關、技術監督、金融、經貿、統計、發改委、工信部、質檢、股票交易所、證監會、公安車管、規劃建設、土地房產、環境保護、審計、科技管理、勞動社會保障、民政、水電煤氣公共設施供應、征信等相關部門的信息交換和共享,實現全方位稅源監控。

7.引入壓力測試方法和理論,提升宏觀稅收風險管理水平。隨著2009年美聯儲為了應對金融危機而對美國19家最大商業銀行組織的名為“監管資本評估計劃(SCAP)”的壓力測試工作的實施,目前,壓力測試被提升到一個全新的高度而在全球范圍內包括中國、尤其在金融業開始廣泛運用[13]。正常稅收風險管理是指稅制不變、稅源稅基既定條件下的納稅遵從風險,目標是實現稅收的“應收盡收”和正確執法。當前,我國廣為采用的基于稅收宏觀經濟計量模型、稅收投入產出模型、稅收一般可計算均衡(CGE)模型等進行稅收收入分析和預測,就是以經濟發展趨勢正常為前提,而未考慮經濟周期變化或各種極端情況的發生情況,或者至少考慮不足。

篇5

【關鍵詞】實踐 成效 困難 問題 路徑

所有企業都是國民經濟的頂梁柱柱、極大程度上保證了國家稅收。隨著經濟全球化和我國社會主義市場經濟的發展，企業整體規模不斷擴大、內部結構越來越復雜、信息化程度越來越高，已成為我國財政和稅收增收的重要支柱。企業的組織形勢和經營方式多樣化，企業核算的電子化、團隊化、專業化水平不斷提升，稅收管理的復雜性、艱巨性、風險性不斷加大。降低企業稅收管理系統性風險，研究探索企業稅收管理新模式，已是迫在眉睫的事情。筆者從企業加強稅收風險控制角度出發，擬對此作粗淺探討，希望對企業稅收風險管理有所幫助。

一、針對企業稅收風險管理特點的分析

（一）企業的特征

稅收管理中所指的企業，是指一個企業在銷售收入、注冊資本、資產總額或其他因素方面達到了量的既定標準，而且有質的要求。這種質的要求是，就是必須具有適應市場經濟要求的現代企業制度，內部管理科學規范，生產經營分散但總部控制力強，涉稅事項相對復雜，跨行業、跨區域甚至跨國經營，有合規遵從的主觀意愿，系統風險大。

（二）企業稅收風險管理存在風險

企業在創造社會財富，貢獻稅收收入的同時，也不可避免地增加了企業稅收風險管理工作中的系統性風險，并且越來越突出地表現為：不可控的稅收風險。當前稅收集中度越來越高，而且這種集中的趨勢有增無減，少數企業集中很大比重的稅收，特別是增量稅收，一旦這些企業出現了問題，稅收形勢可控性將受到一定的影響。

（三）稅務干部素質對企業稅收風險管理的影響

由于企業規模大，機構復雜，業務量大，專業化信息化程度高，有自己培養的大量的高職稱高學歷專業人才。而與之相比，稅務機關缺乏精通稅收、財會、法律、信息自動化、外語等既全又專的稅務員，在對企業管理上顯得力不從心，缺少底氣。如果稅務管理人員個人思想不重視，政策業務鉆研不足，想當然辦事，極易引發稅收執法風險。

二、當前企業稅收風險管理面臨的問題及現狀

（一）納稅服務不能滿足企業需求

主要表現在以下幾個方面：一是服務內容不具備針對性；二是涉稅訴求受理與解決渠道不暢；三是企業的稅收自我遵從能力和意愿得不到有效提升。

（二）稅收管理模式與企業管理模式不適應

一是大型企業集團跨地域經營、總部決策、集中核算與現行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理以及由基層稅務機關處理所有涉稅事項之間的矛盾日益尖銳；二是稅務機關與企業之間信息嚴重不對稱，形成企業總部主管稅務機關與分支機構主管稅務機關之間“管得著的看不見，看得見的管不著”的現象。

（三）需要營建一支高素質的稅收風險管理干部隊伍

在對企業實行專業化管理的同時，也要求在人員配備上以專家型為主、工作方式上以團隊式為主、團隊的知識結構上以跨學科跨行業的復合型為主的團隊。現有的人力資源配置特點是，非專家型的干部為主，干部的知識結構以常規財稅知識為主，由此在業務能力上難以形成骨干力量，對企業內部的復雜涉稅業務應對能力有限，管理與服務水平不高。在一定限度上制約了企業稅收風險管理的發展。

三、我國企業稅收風險管理模式的選擇與思考

建立企業內部稅收風險管理部門，協調解決企業本部及所屬各公司的稅收管理工作問題，實現事前預防、事中控制、事后管理的稅收風險全過程管控，全面了解與評估企業承擔稅收風險的能力，引導和幫助企業建立稅收風險內控機制，著力解決企業在稅收風險管理中存在的問題。

（一）堅持三項原則

一是改革創新。借鑒國外成功做法和經驗，結合我國實際情況，不斷改革與創新企業稅收風險管理的體制、內容、方法和手段。二是統籌協調。企業稅收工作由企業稅收風險管理部門歸口統籌，同時要加強與稅務系統內部各部門之間、各管理層級之間、國地稅之間和地區間的協作，形成工作合力。三是統一規范。企業稅收風險管理必須按統一的工作要求、技術標準和操作規范執行，實施專業化管理。

（二）實現四個轉變

這些都是需要與稅務管理部門達成共識的。一是從以稅務機關為中心轉變為以納稅人為中心，著力理解和了解納稅人的商務環境、商業行為、遵從特征，實施業務創新，提供形式多樣、更有針對性的業務“套餐”，充分滿足其個性化的納稅服務需求，有效促進納稅人自覺遵從意愿和能力的不斷提升；及時解決企業訴求，重點解決政策透明度和執行中的統一性問題；簽署和執行稅企納稅遵從協議；處理企業報告的重大涉稅事項，解決確定性問題。二是從不區分企業規模大小、行業差異、遵從態度的一刀切式管理轉變為考慮個性差異的分規模管理、分行業管理和風險差異管理，真正實現管理的專業化、精細化；三是從事后攻關轉變為事前預防、事中控制、事后管理和相結合、相并重的全過程稅收風險管理，做到最大限度地預防風險的發生，最快速度地發現已存在的風險，最大程度地解決遵從問題，引導和幫助企業建立稅收風險內控機制，開展稅收風險調查和評估，企業納稅遵從自查，實施針對性檢查。四是從過去的多層級管理轉變為跨層級的扁平化管理，從以往的分散管理轉變為集約管理，實現管理與服務的快速響應，高效運轉。

（三）理順工作關系

目前企業稅收風險管理機構尚處于不斷的改革和調整之中，還沒有一個穩定和成熟的模式可以照搬。就我國而言，這項工作更是處于初步的探索之中，加之我國的稅制建設、征管改革、信息化建設等影響企業機構設置的外在重大因素還沒有到位和穩定，決定了現在設計的企業稅收風險管理機構的方案必然帶有過渡性的色彩和折中性的痕跡。一是要明確企業稅收風險管理部門的職責。明確日常稅收基礎管理，稅收風險分析識別、風險應對、過程監控等復雜事項由企業稅收風險管理部門實施，形成業務上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是理順企業稅收風險管理部門與同級稅政、征管、稽查等部門的關系，明確企業稅收風險管理部門操作過程。

（四）企業應建設稅收風險管理信息平臺

建立稅收風險管理信息平臺，實現對本企業稅收風險管理各環節、全過程工作的技術支持和各管理層級的信息共享，傳遞企業訴求，統一工作部署。該系統應具備以下主要功能：一是建立企業組織機構、關聯企業的基礎資料庫；二是建立企業內部資料庫，實現總部數據與其所屬單位數據的匯總分析；三是具有與企業財務軟件的數據接口，便于從財務軟件中提取數據；四是建立外部信息資料庫，如從相關稅收管理部門獲取有關信息等；五是建立企業分業務的分析預警指標庫；六是建立企業的稅收風險分析模型。同時，通過全系統信息高度共享，實現管理的扁平化。

（五）整合管理資源，提高企業風險管理的效率

在企業稅收風險管理過程中，借助企業總部管理資源優勢，在必要時要把這些資源與力量整合起來，形成聯動機制，提前掌握信息，及時采取應對措施，讓企業風險管理的各環節做到水到渠成。

四、總結

對企業稅收風險實行專業化的管理，是我國企業稅收風險管理的先進經驗，提升稅收管理現代化水平的必由之路，也符合我國現代稅制改革科學化專業化精細化的要求。針對企業不同的經濟規模，實行分類管理，減少管理層級，上收復雜的稅收風險管理事項，來達到加強在企業稅收管理、優化管理資源配置、減少稅收風險的目的，這是企業專業化管理基本出發點。開發一套著眼于企業風險超前預防、及時發現、實時解決、稅企共贏的操作方案。

參考文獻

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篇6

（一）競爭優勢競爭優勢是指一個企業超越其競爭對手的能力，或者指公司所特有的能提高公司競爭力的方面。供電企業競爭優勢主要有以下表現：

（1）新形勢下“依法經營”理念是防范稅收風險的思想保障。近年來電力企業出臺了《關于強化依法經營確保經濟活動合規合法的規定》，對企業完善公司法律風險防范機制作出了具體的規定，可見電力企業的重視程度和經營思路。因為依法經營和防范稅收風險二者是統一的，即在依法經營的前提下，承擔合法的稅務責任，不承擔不必要的稅務責任，自然使企業避免了濫用稅法及偷稅行為導致的稅收風險。

（2）多年來較為完善的管理基礎是防范稅收風險的制度保障。多年來，國家電網以建設“一強三優”現代公司為戰略目標，從各級組織體系、流程制度的設立和運行都比較健全，財務基礎管理比較扎實，經濟活動比較規范，特別2009年電網公司構建集中、統一、高效、精益的財務集約化管理體系以來，公司逐步加快了建立現代企業制度的步伐，財務信息高度集中和共享，這為防范稅收風險提供了堅實的基礎。

（3）ERP管理是防范稅收風險的重要手段。財務集約化管理是借助于ERP 軟件來實現，ERP 軟件則以公司一體化信息系統為技術支持。借助一體化信息平臺，供電公司制定財務稽核工作規范和稽核規則庫，提高稽核規范化水平，財務在線稽核，實施風險在線監控，強化內控制度建設，建立風險預警體系，使稅收風險監控重點由事后監督向事前預防、事中控制轉移。并形成電網公司總部、網省公司兩級風險監控體系。

（二）競爭劣勢是指某種公司缺少或做得不好的方面，或指某種會使公司處于劣勢的條件。供電企業可能導致弱勢的內部因素有：

（1）依賴思想過重，預見能力不足。許多電網公司下屬的分公司，由于財務上非獨立核算，大多數地方供電企業根據省級公司核定的金額在當地繳納增值稅銷項稅和附加，抵扣部分購進貨物或應稅勞務的進項稅，所得稅清算由省級公司來完成，經濟業務、稅務處理簡單，很少被外部檢查。久而久之，在防范心理上過度依賴上級電網，按部就班、思維逐漸僵化，將不能適應愈來愈復雜的經濟活動環境，缺乏對存在問題、風險的預見力和控制力。

（2）領導與財務人員稅收風險意識淡薄。由于稅收風險管理的理念對大多數供電企業而言還很陌生，普遍存在單位負責人沒有引起足夠的重視，財務人員忙于核算與監督，無暇研究的局面。事實上，稅務問題已經成為公司決策的重要影響因素。

（3）企業稅收風險管理制度缺失。表現在企業未形成一整套稅務信息管理體系、防范措施溝通機制，缺乏對稅收風險的判斷，未能及時預測、發現問題，或對發現的問題未采取有效措施補救，形成稅收風險。

（三）供電企業面臨的潛在機會機會是影響公司戰略的重大因素，也是其他企業不一定具備的。供電企業以其強大的國有企業和市場壟斷的背景，在某些方面有著其他企業無法比擬或難以實現的機會，主要表現在以下幾點：

（1）財務人員素質的提高是防范稅收風險的關鍵。近年來，供電企業嚴把財務人員入口關，新進人員必須是財會及相關專業的大學生，對原來的財務管理人員加大稅法知識和ERP培訓力度，整個財會隊伍的業務處理能力和經濟管理能力得到較大提高，初步形成了一支有經驗和理論基礎的財務隊伍。

（2）充分利用電網公司稅務的智力資源來防范風險。目前，很多電網公司聘請了律師顧問、稅務，成立了會計協會進行理論研究，還有的專門引進法律、稅收專業知識人才，抑或公司系統內開展專業培訓，作為其下屬的供電企業，可以充分利用這一智力資源，共享信息，加以借鑒，以正確理解稅收政策。

（四）供電企業的外部威脅供電企業管理者應當及時確認危及公司未來利益的威脅，做出評價并采取相應的戰略行動來抵消或減輕它們所產生的影響。供電企業的外部威脅可能是：

（1）企業外部環境新變化引起稅收風險的不確定性增強。從國內看，隨著市場經濟體制的逐步健全，行政調控已不能解決所有問題，稅收作為杠桿符合市場規律、可靈活運用，能發揮更大作用。例如，當前社會對電力企業的職工收入微詞頗多，這些可能增加企業在經營上面臨的稅收風險。

（2）企業中稅務力量薄弱與偏頗。由于稅收法規的浩繁和變更，辦稅人員對稅法的對有關稅法的精神把握不準，片面理解與運用，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上盲目納稅，形成事實上的偷稅、逃稅，導致企業稅收風險的上升。另外有些納稅人重于處理與稅務的關系，輕于稅收政策的研究掌握，其實，這是極大的誤區，靠人情而不是法律解決稅收問題，結果只能使稅務人員私欲膨脹和納稅人潛在風險增加。

二、供電企業稅收風險防范與控制

（一）牢固樹立正確的經營理念與風險意識，密切關注稅收政策變化趨勢供電企業上至管理者下至員工，必須改變過去的稅收風險管控“與己無關”的思想，提高風險意識和依法納稅的經營理念，必須密切關注稅收政策的變化趨勢，通過各種渠道收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時學習和掌握國家和地方有關稅收管理方面的法律、法規和規定，正確理解稅收政策和稅法制定的原則，了解自己應享有的權利，為企業合理納稅、避免漏稅，用足用活相關稅收法律政策提供有利支持。

（二）認真及時分析企業稅負情況與變化原因，建立良好的稅企溝通關系供電企業財務管理人員要根據企業的不同情況，按應納稅種類、實際繳納情況以及各項稅額所占的比重等項分析，以便掌握企業的總體稅負情況。通過橫向與縱向對比分析，掌握企業應納稅額、稅負的變化情況，找出企業稅務會計核算、申報等管理活動中存在的問題和薄弱環節，并對主要稅種和代扣代交的稅款進行重點管理。努力營造良好的稅企關系。積極加強與稅務機關的聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上需要得到稅務機關的認可，最大程度化解企業稅收風險。

（三）建立健全企業稅收管理組織機構，科學強化內部稅收風險控制力度企業應結合業務特點和內部稅收風險管理要求，設置稅務管理機構和崗位，明確各崗位的職責和權限。建立系統、有效、動態的稅收風險識別和控制機構，以進行風險動態識別。該機構可由企業稅務部門（包含內審、紀檢部門）協同稅務管理機構和崗位實施，也可聘請具有相關資質和專業能力的中介機構協助實施。以上崗位的設立必須遵循科學有效的職責分工和制衡機制，確保企業稅務管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

（四）積極引入納稅風險控制機制，優化供電企業稅收管理體系根據西方國家的經驗，結合企業實際，稅收風險管理機制應包括風險識別、風險評估、風險處理、風險跟蹤和改進等一系列管理過程。

（1）風險識別。應用計算機和數理技術建立風險管理信息系統，以此吸納海量的稅收數據信息，建立各部門傳遞、交換、獲取信息的平臺，并及時匯編本企業適用的稅法、法規，儲備大量經驗數據。 利用以下表格（表1）來列舉影響稅收風險的內外部因素：

分析內部因素，有利于從領導態度、員工素質、企業構架、內部制度等微觀方面識別企業自身可能存在的稅收風險；分析外部因素，有利于從宏觀經濟形勢、產業政策、法律法規等方面分析企業所處的大環境下可能遇到的稅收風險。

（2）風險評估。建立一套風險指標體系，將企業經營活動及業務流程中收集到的內部和外部信息進行歸集和系統分類、匯總、量化，對合理值與實際值之間存在的差異狀況加以判斷，對比經驗數據庫和儲備相應的預案，預計可能發生的風險，區分不同風險級別，計算風險分值，對比企業承受的風險指數，并按不同顏色進行預警，適時調整業務目標及實施過程，以便降低不確定因素給企業帶來的稅收風險。

（3）風險處理。選擇應對策略和控制環節。一是規劃稅收風險應對策略。按照稅收風險發生的可能性及其對企業造成影響的大小，可以將企業稅收風險應對策略劃分為規避、降低、分擔或承受等。對于發生幾率較大且影響程度較深的稅收風險，企業應當盡量規避，以免危及生存；對于影響程度較低、發生可能性較大的風險，可以采取降低的策略；對于影響程度較高、發生的可能性較小的風險應當分擔，力求將風險控制在合理范圍內；對于影響程度和發生可能性都較低的風險，可以選擇承受的策略。如圖1所示。

二是從不同環節防控稅收風險。在稅務規劃環節控制點為納稅籌劃項目選擇、方案確定、組織實施及對有關稅收優惠政策的把握和運用要全面，并區分不同稅種進行納稅籌劃，風險防范；在籌資、投資、營運、收益分配時的日常經營環節，控制點為企業組織形式、發票 、結算方式、時間、地點等；在涉稅文書環節控制點為資料、檔案、經濟合同、稅務批復的簽訂及保管，因為它們是納稅的依據、完成納稅義務的憑證、稅務案件的證據。

（4）風險跟蹤與改進。由內部審計部門作為數據采集中心，對經過風險評估和處理的一次信息資源，進行有機整合和二次利用，再進行符合性測試，發現依然有風險隱患的部門和環節，提交到稅務管理部門，由他們進行警示、跟蹤改進核實處理。

（五）密切關注經濟業務流程，嚴格執行過程自主控制企業稅收來自于企業經濟活動的流程，而涉及業務流程的一些管理者和員工的素質對稅收風險起了決定性的作用。因此除了制訂科學的稅收風險預警制度外，還應該密切關注經濟業務流程，嚴格執行過程控制，企業要不斷提高各級人員的稅收風險防范意識，要增強依法治企意識。注重充實新稅法、新知識、新技能，自覺注重在簽訂合同、物資采購、生產經營、市場營銷等方面按稅法的要求履行，對各項經濟活動能事先統籌安排，實際業務流程符合企業制定的稅收管理目標。并實行稅收風險責任制，依據業務流程追究稅收風險發生的責任人。

（六）關注高風險事項，積極進行納稅策劃供電企業應按“一般風險一般管理、較高風險重點管理”的原則重點監控企業高風險事項。高風險事項主要指企業戰略規劃、重大經營決策及重要合同或協議、關聯交易價格的制定、基建工程和大宗物品的采購以及稅務部門重點管理監控的稅源、重點、企業內控薄弱之處。以上經營活動關乎企業的存亡與興衰，具有復雜的復合風險，必須著重跟蹤監控，積極進行納稅策劃。同時要正確掌握稅收籌劃和避稅的界限。因為稅收籌劃一旦越過了界限，即使不被認定為偷稅，也可能招致執法機關調查。避免節稅不成反而陷入避稅泥坑，導致不必要的損失。針對納稅籌劃存在的風險，建議采取以下措施：第一，企業要針對納稅籌劃中可能遇到的風險，建立納稅籌劃預警及防范機制，在籌劃事中、事后建立相關納稅籌劃風險評估機制，在籌劃實施過程中對籌劃方案進行全程化監控，密切關注相關稅收政策等環境的變化，針對新的法律法規變化及時調整或變化籌劃方案。第二，企業要建立健全財務管理和會計核算監督程序，加強對籌劃人員的專業培訓，提高財務人員專業籌劃能力。第三，遵循整體性和綜合性原則。納稅籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，應在符合企業整體利益和符合企業價值最大化目標的前提下，綜合考慮、全面權衡籌劃方案，不能為籌劃而籌劃。第四，遵循靈活性原則。由于外部環境的多變性，就要求籌劃人員必須根據納稅人的實際經營情況，制定和實施稅收籌劃方案，并保持適當的靈活性，以便隨著外部環境因素改變及納稅人預期經濟活動的變化，對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時調整籌劃內容，保證稅收籌劃目標正確達到。

參考文獻：

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關鍵詞：稅務風險；評估指標；風險評估

企業在實現自身經營目標的過程中需要有效地對在生產和銷售等經營過程中產生的稅務風險進行控制，企業內部控制在稅務風險管控方面起著很大作用，建立一個有效全面的稅務風險管理體系是必不可少的。John Phillips （2003）對此的看法表現在稅務風險的產生根源上，存在企業內部和企業外部的兩個層面的來源，而只有來自內部的稅務風險才能被有效控制，來源于外部的風險則無法被控制；Robbert Hoyng、Aian Macpherson and Sande r Kloosterhof（2009）針對稅務風險管控的問題，闡述了其控制框架主要包括：對戰略的制定，對資源的組織調配、對信息自動化技術的運用、對稅法的遵從等，并由此展開一系列針對創建稅務風險管控體系的探討。張景凡（2010）認為，來自企業內部和外部的稅務風險是兩個重要的組成部分，而僅僅只有內部風險值得企業對其采取一定的方案進行控制和避免，然而由于無法評估外部的風險，因而只能提高對其的警惕性。武向輝（2010）認為企業應從內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督等方面實施風險控制，企業對其控制流程應進行詳細的部署，以此來有效防控稅務風險。陳愛姣（2012）同樣認為企業對稅務風險的管控是對內部控制規范的進一步完善，應加強對稅務風險的管理，以建立與實施內部控制的基本要素為重點，全面建立各種風險防控機制，結合自身情況建立風險識別評估體系，時刻注意風險變化情況，以免在面對稅務風險時顯得束手無措。

稅務風險內部控制的重點在于風險的識別、評估和控制實施，接下來本文將以風險的評估為重點來完善企業對內部稅務風險的管控體系。

一、稅務風險評估指標

本文將以下兩項用作評估指標：財務指標、流程風險點指標。

（一）財務指標

采用財務指標數據分析方法對稅務風險實施評測，其指標數據主要來源是：企業財務報表數據、納稅申報數據等。這類財務資料上的數據變化通常預示著企業稅務風險的波動，財務指標可作為對稅務風險進行預測評估的一個重要參考。比如，因為財務少計收入進而造成企業營業收入異常下降，財務多計成本進而導致企業的主營業務成本異常上升，這些都是財務基本分析指標。在國家實行“營改增”之后，大部分企業所面臨的主要稅種是增值稅和企業所得稅，故本文將以此作為劃分財務指標的主要參考依據。

1.增值稅指標。以進項增值稅和銷項增值稅為依據分為以下方面：

企業目前的進項增值稅稅額與銷項稅額之間的比值被稱為進項銷項比，這個數據在企業會計報表或者納稅申報表中可以得到。若進項與銷項之比出現了偏高的情況，則說明企業應注意防范因少納稅情況而造成的稅務風險；在進項銷項比較低時，要想降低稅務風險，可以通過增加進項增值稅稅額來達到。

企業的當期銷項增值稅稅額與當期銷售收入之間的比值即為銷項收入比，同樣在會計報表或者納稅申報表中可以獲得此數據。將此項指標與企業之前的指標進行對比即可發現企業在稅務中的異常，從而對此類異常情況帶來的風險進行防范。

企業本期進項增值稅稅額與其本期經營業務成本的比值為進項成本比，本期業務成本即為在經營中所需要的材料物資成本。此數據也可以通過會計資料或者納稅申報表來獲取。這項數據同樣也是作為分析企業在稅務問題上是否出現異常情況進而規避稅務風險的重要指標之一。

2.所得稅指標。企業的銷售利率是指企業在一定時期獲得的銷售活動利潤與同一時期所得的銷售活動收入的比。企業可以通過這項數據分析成本、收入和納稅額，以及是否將收入少計入或是將成本多計入，進而看出是否存在納稅風險，及時發現在該類數據上的異常有助于企業及時規避由其帶來的納稅風險。

企業的應納稅款與企業在當期的利潤之比即為稅款利潤比。其中，利潤并非按照企業會計準則計算而是通過稅法為參考來確定。一般認為，稅款利潤比應維持在一個不是太高也不會很低的平衡點，在此平衡點附近波動。原因有兩點，一是企業的稅款以及當期的利潤一般有正向的相關關系，二是稅款利潤比過大往往表示企業的納稅額相對過多，表明缺乏對納稅的規劃和控制；若稅款利潤比過低則表示企業可能是在納稅規劃工作方面做得很好或者存在納稅額不足的問題，若是后者，則應該以此分析企業是否存在納稅風險，及時進行管控。

（二）流程風險點指標

企業在對其所有的涉稅流程進行分析時，可以從中找出應當進行控制的關鍵環節，可以以這些環節為中心點展開對企業內部稅務風險的評估和管控。作為企業稅務風險評估的一個過程指標，流程風險點指標可以看作是一個用于評估企業在整體稅務風險上的核心指標。本文采用了16個相關評估指標，指標內容如下：

1.進項發票金額。增值稅一般納稅人需要主動在購買交易過程中要求百分之十七的進項發票，并選擇一般納稅人作為交易對象，或者要求獲得由稅務機關開具的百分之四、百分之六的進項發票，抑或要求對方將此部分稅額在價格中扣除，與此同時，企業在小額采購的同時也應主動索取增值稅發票，盡量將小額的多批次采購納入企業統一的采購體系，從而容易獲取進項發票。若企業在采購過程中未采取以上方式進行處理，則可能因此帶來相應的稅務風險，其中實際進項稅稅額與最優進項稅額的差額即為企業的風險金額。

2.進項稅額轉出。企業中一些項目應按稅法規定進行進項稅轉出處理：免稅項目、非應稅項目、購進用于個人消費的貨物、集體福利等；購買的商品發生了非正常損失的；用于在建工程的貨物；購進貨物發生退貨。若發生退貨等情況并已入賬，則應主動向銷售方索要紅字發票，并向相關稅務部門索取貨物退回證明。若這些情況未能按照相關程序進行處理，則企業的稅收遵從風險便大大增加。

3.廢舊物資和農業產品。按照稅法相關規定，企業以廢舊物資回收單位為渠道購買廢舊物資，或者以農業生產者渠道購買農業產品的時候應注意從賣方獲取稅務機關認可的兩類發票，從而獲得廢舊物資百分之十進項稅額及農產品百分之十三進項稅額，從而降低企業的稅務風險。

4.銷售活動處理。企業在進行促銷等價格活動時應注意與之對應的不同的稅收處理辦法，例如，銷售活動中額外的價外費用部分應納入增值稅的計稅額。另外，若企業在銷售中帶有商業折扣等讓利活動時，應將折扣額度與銷售額開具于一張發票上，以避免稅務部門以其銷售額為基準征稅，造成企業額外的稅務支出。

5.視同銷售行為。對于企業中自身生產的貨物或委托其他企業加工的貨物若被用于個人消費或者用于集體福利，及將自產貨物、委托其他企業加工貨物、購進貨物進行投資、分配、贈送等行為的應以視同銷售的方式計算對應的銷售收入和銷項稅額。企業由此應繳所得稅、增值稅的稅額即為風險金額，在此類問題上企業往往會因為未將其視作銷售行為而產生稅務風險。

6.工資及工資性費用。企業在經營過程中產生合理的薪金工資支出應在計算所得稅稅額時將其扣除。并以一定比例以計稅工資為基礎提取職工福利、教育及工會經費。企業應做好對稅務風險的程序管控工作，比如在提取工會經費時應提供《工會經費撥繳專用收據》。

7.利息費用。在非金融性企業因向金融性企業借款中產生的利息支出可根據相關憑據扣除征稅額；金融性企業產生的各項存款利息支出、同行業拆借利息支出及企業發行的債券利息支出等也可以根據相關憑據進行扣除。另外，在不超過金融性企業同時期同類型的貸款利率基礎上的非金融性企業之間借款產生的利息數額也可進行扣除，超過上述利率的利息數額不能扣除。

8.壞賬準備處理。企業在發生壞賬的情況下應按照程序進行報批。企業的壞賬準備計提余額不能高于應收賬款額的百分之五，應收帳款中歸屬于關聯企業的部分不予計提。對于對外借款，為防止發生壞賬不能在稅前扣除的風險，借款宜采用商業信用的方式進行。

9.業務招待費。此項費用有一定限額，一般來說企業容易超額計入，為了降低稅務風險，企業可將界定不明確的相關支出以“會議費”的形式計入稅前扣除額，達到降低稅收籌劃風險的目的。

10.廣告費管理。對于不高于當期銷售收入的百分之十五的廣告費用可據實扣除，當期超出該比例的部分應建立臺帳以便于轉入以后納稅期間扣除，另外，企業應盡量將無法在稅前扣除的“贊支出”計入“廣告性贊助支出”，進而予以扣除。以上方法可以降低稅務風險的發生。

11.保險費核算。不僅是企業發生的各種財產保險等保險費用，企業在為職工支付補充醫療保險及補充養老保險的時候也可將相關支出列入稅前扣除額。由于職工福利費超出限額部分不能予以扣除，企業應將各種福利性質的保險列入“保險費”支出。

12.對外捐贈與接受捐贈。企業在進行公益救濟性捐贈時應注意捐贈方式的選擇，因為有的捐贈支出可據實扣除，有的只能部分扣除，同時應注意保管好相應的捐贈證據，規避稅務風險。企業所接受的捐贈款項、貨物或其它資產應計入應納稅所得額中，若所獲贈金額較大，可以分期計入，企業需有效利用貨幣資金時間價值，降低稅收籌劃風險。

13.營業外支出。企業在發生營業外支出業務時需根據不同的項目來選擇與之對應的處理措施。例如，企業在發生財產損失時應及時報送稅務部門進行審批，行政罰款支出不能夠在稅前扣除。企業在接受罰款時應注意區分罰款類別，同時按業務流程取得與稅務部門的溝通，降低稅收遵從風險。

14.固定資產折舊。時間性差異是由會計與稅法對固定資產折舊方法、折舊年限、殘值率等規定存在差異造成的，對會計折舊額進行納稅調整時企業應當設置針對時間性差異的固定資產折舊臺賬，以便作為折舊納稅調整的依據。企業變更折舊計算方法時，需要對變更原因進行說明，并按一定的程序提交股東會等批準。否則，稅務部門將對因折舊計算方法變更造成的應納稅所得額減少數進行調整，給予稅款補征的處理，因此企業應準備好折舊計算變更相關證明資料，減少企業在稅收上的不確定性，從而降低稅收遵從風險。

15.增值稅管理制度。企業在經營活動中應主動及時地對相關行業稅收法規及政策進行了解和更新，進而對企業選擇供應商和確定合同價格時提供決策信息，建立完善相關制度以確保進項稅發票能夠及時獲取、報送和認證，在規定期限內完成抵扣，避免過期不能認證抵扣造成損失。此損失金額即為稅務風險金額。

16.稅收風險意識。企業人員在經營活動中應加強對稅收風險的管控意識，制定切實可行的稅收風險戰略，使用關鍵指標來評估企業在稅收問題上面臨的風險，并且建立完善合理的風險分析體制，根據評估分析結論采取具有針對性的彌補措施，以此降低稅務風險。

二、指標調整與風險評估

稅務風險指標可歸納為正相關、負相關以及偏離三種。與稅務風險變化方向相同的指標即為正相關指標，此類指標可直接用于對參照值進行比對而不需要進行調整，可直觀分析出當前面臨的稅務風險。與稅務風險變化方向相反的指標稱之為負相關指標，一般來說需要取其相反數，本文取常數1以保證在進行調整后的結果為正，則有調整后的指標為1-a，其中a為負相關指標值。與標準值偏離越大則風險也越大的指標為偏離指標，此類指標需要進行調整，一般需要先根據企業實際情況設立標準值，進而通過公式b=|c-d|/d 得出的調整值b即可與參照值進行比較，其中c為偏離指標值，設d為標準值。

經上述調整，企業通過對調整后各評估指標指定不同的權重，可計算得出加權值，該加權值即為對稅務風險情況進行量化的結果，從而可以對風險狀況進行判斷劃分。企業可以根據加權值的大小將稅務風險狀況分為以下幾類：正常風險（正常水平）、需關注風險（加強關注）、可疑風險（警戒區域）、警示風險（危險區域）、失控風險（特別區域）。

三、結語

作為企業在對稅務風險進行評測和管控過程中的一個重要依據，稅務風險評估指標可以使得企業能根據不同的風險指標來對其經營過程中出現的不同風險進行重點防控，在設定指標權重時需要考慮多方面的因素，聽取多方面意見。企業稅務風險控制工作應由專人進行操作和負責，并對企業整個稅務現狀有全方位細致深入的了解，以整個內部控制規范為指引，加強日常業務內部控制常態化，著手對企業的稅務風險進行管控，并在提供意見時結合多方面資料，從而有效提高稅務風險內部管控質量。

參考文獻：

[1] John Phillips.Corporate Tax-Planning Effectiveness： The Role of Compensation-Based Incentives. The Accounting Review，2003，78（03）.

[2]Robert Hoyng、Sander Kloostethof and Alan Macpherson.Tax Risk Management：From Risk to Opportunity-Tax Control Framework，Deloitte，2009.

[3]張景凡.淺議稅務風險防范與控制的措施[J].會計之友，2010（10）.

[4]武向輝.企業納稅風險的內部控制[J].企業研究，2010（16）.

篇8

關鍵詞：建筑施工企業；增值稅發票管理；風險防控

隨著增值稅改革不斷深入，大型建筑施工企業增值稅發票管理問題日益凸顯，如何應對增值稅發票管理、規避風險是每個建筑施工企業都面臨的問題。鑒于此，筆者結合多年工作經驗，提出了幾點有效應對措施，旨在更好地做好稅收風險管控，減少企業經濟損失，具體措施如下：

發票的取得

（一）供應商的選擇公司應在集團內建立供應商信息庫，并進行日常更新及維護管理，掌握供應商基本信息及其供應貨物服務的價格、質量、稅率等情況。另外，企業應以目標成本為基礎，在項目全周期測算的基礎上，綜合項目成本、收入、利潤以及稅負等指標合理選擇項目計稅方法以及供應商。

（二）簽訂合同時注意事項在簽訂正式合同前應注意對合同總價進行價稅分離，合同內容須注明不含稅總價、增值稅稅額、發票類型、增值稅稅率等，合同條款須列明付款時間、發票的開具時間、以及發票需備注信息內容等。為方便合同簽訂，最好事先刻制好開票信息印章，蓋在合同上。開票信息印章內容包括：公司名稱、納稅人識別號、開戶銀行、銀行賬號、公司地址以及聯系電話等

（三）發票的索取在向下游分包、勞務公司等單位支付款項前，原則上應要求收款方提前開具發票，業務經辦人收到發票后對發票的真實性進行初步核驗。需要特別注意的事項包括：首先，發票的取得要堅持業務流、發票流、資金流“三流一致”的原則；其次，在取得增值稅專用發票時，抵扣聯與發票聯須同時索取；再次，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方可以開具稅務部門監制的收據；行政事業單位發生的行政事業性收費，可以使用財政部門監制的收據；單位與部隊之間發生的業務往來，按照規定不需要納稅的，可以使用部隊監制的收據。

（四）發票的審核發票的審核應注意以下方面：發票抬頭是否與公司開票信息中的內容一致；字跡是否清楚、是否涂改、是否壓線錯格；填開項目是否齊全，內容是否正確，與實際交易是否相符；發票中列示的購貨方與銷貨方，應與經濟合同保持一致；發票聯次是否齊全；發票專用章的加蓋是否正確；是否為虛開增值稅專用發票；最重要的是務必登錄國家稅務總局網站發票驗證系統查驗真偽。

（五）發票報銷建立健全發票報銷制度，明確財務人員職責劃分以及賞罰責任制度。財務人員要堅持原則，秉公辦事，對不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，不得以白條入賬。對于弄虛作假、嚴重違法的原始票據，財務人員應當予以扣留，并及時向單位領導報告。企業應當把發票審核管理工作落實情況納入日常財務審計監督工作內容，對發票審核工作落實不到位，不合規發票較多、金額較大的單位進行批評教育，并責令整改；對因使用不合規發票給單位造成經濟損失的，要追究直接責任人和其直屬領導的責任。

（六）增值稅專項發票認證企業應利用互聯網優勢，做好財務信息化工作，開發發票認證軟件，由各業務口經辦人上傳其接收的發票信息包括增值稅電子發票，自動匯總至總部信息平臺，業務經辦人在上傳完畢后，每月定期將增值稅專用發票原件傳遞至公司總部進行發票認證。總部稅務主管統一認證比對后將認證結果及時反饋至下屬各項目財務人員。這樣避免了手工掃描認證的繁復工作，節省了大量勞動力，也解決了增值電子發票重復報銷的問題。

發票的保管

增值稅發票特別是專用發票異常重要，公司在日常工作中需注意以下事項：第一，及時制定發票管理辦法，指定專人保管發票，放入單位指定保險箱，不相容崗位的分離；不得擅自損毀發票。第二，建立健全發票使用登記制度，及時正確填寫發票使用登記簿，并定期進行盤點；第三，加強稅務資料保管，增值稅專用發票抵扣聯應按月與《認證結果清單》裝訂成冊，保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。第四，丟失增值稅專用發票的單位，應及時書面報告稅務機關。

發票的傳遞

由于建筑業工程項目區域分布較廣、管理難度大、建設周期短等特點，施工企業采用增值稅在項目所在地預交，由公司總部匯總申報納稅的管理模式。大型施工企業應采取發票集中管控措施，由總部機關集中認證、集中開票、匯總申報納稅、統一管理。項目上及其他業務部門所收取的增值稅專用發票需要向總公司稅務主管部門及時傳遞。具體應從以下方面做好發票傳遞工作：第一，各單位在傳遞過程中及時辦理移交、郵寄登記手續，做到每張發票可追蹤；第二，指定快遞公司并簽訂合作協議，以保證發票郵寄過程的安全；第三，業務經辦人在取得增值稅專用發票后，每月應及時將進項稅發票抵扣聯原件傳遞至稅務主管部門，以避免滯后認證抵扣而占用公司現金流；稅務專管人員統一復核認證后向各項目財務人員反饋認證結果；第四，做好增值稅臺賬管理工作。

發票的開具

為便于管理，公司總部稅務管理部門集中開票，建立發票開具申請平臺，有開票需求的單位，在線發起開票流程，同時提交相關附件，按流程逐層審批。公司應建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，及時核對增值稅臺賬。發票開具過程特別注意的事項有：第一，匯總開具專用發票的，必須同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發票專用章；第二，業主從工程款中抵扣的水電費可按轉售水電費項目向業主開具增值稅專用發票；第三，施工企業與業務已辦理進度結算未收到款項的，若合同中明確了收款的時間，則在收款時給業主開具發票。如果未明確未來收款時間的，則需全額開票；第四，總包向下游企業收取配合費或協調費的，可按照建筑服務中的工程服務項目開具增值稅發票。

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關鍵詞：稅務師事務所；服務企業；稅收籌劃；涉稅風險

在我國市場經濟的條件下，稅務師事務所進行稅收服務，為新興產業提供一定的發展契機。稅務師事務所作為企業的人，在企業機關進行具體的稅收管理中，發揮了非常重要的作用。稅務師事務所作為稅收管理人，能夠形成良好的稅收意識。作為納稅人，應該進行依法納稅，減少稅務師事務所業務風險，因此進行合理的稅收管理已經成為當前稅收事務管理的重要體現。稅務師事務能夠規正稅收事務籌劃，不斷規避風險，根據稅收籌劃的基本定義，可以進行合理的操作和分析，提前做好稅收管理。準備為稅收管理服務能夠通過行為稅收的管理，做好行政法律規避，促進稅收風險控制和管理。

一、稅務師事務所服務企業稅收籌劃的涉稅風險

根據對稅務師事務稅收籌劃的具體涉稅風險分析來看，主要包括了以下3類風險：其中第一類為法律風險，這是稅收籌劃與稅收事務關系較為密切的一項風險，這類風險的分析具有一定的不確定性，如果進行合理的調整，則需要通過會計核算手段來調整的經營結構，根據法律法規合理規避相關風險，通過稅務師事務所來承擔風險的責任和義務不斷明確，形成一定的稅收業務義務層面的風險規避分析；二是行政風險。這一類型通過合理的稅收進行審核，有助于對稅收政策進行合理的分析，形成標準化的稅收服務和程序，鼓勵稅收資源進行合理運用，并在稅收中做到不浪費，具體的管理通過稅務師事務所服務企業的經營管理來實現市場化經營，做好預測和存在經濟風險的基本分析，形成一定的經營管理，做好成本規劃，減輕稅收的基本負擔大有裨益；三是誠信風險。稅務師事務所存在誠信風險，在一定的法律框架下進行具體的稅務服務，能夠解決法律風險中存在的誠信危機。一方面，企業嚴格遵守稅收機關的申報制度，更好的進行稽查和管理，同時稅務師事務所作出一定的稽查服務，也可以在一定程度上把控納稅風險。另一方面，對稅務師事務所所服務企業的納稅職責進行落實，督促其起到應盡的社會責任，有助于會計師事務所樹立良好形象和產品市場影響力，從基本層次上規避了事務所所服務的企業部門可能受到的風險，做到融資行為的最大收益。

二、稅務師事務所服務企業稅收籌劃中涉稅風險的規避措施

通過對納稅相關的稅收籌劃分析，可以從企業的基本情況進行籌劃，方案的設定根據稅收基本服務和涉稅風險進行具體的規避，可以采取相關的合理籌劃措施來達到風險的稅收風險規避，具體措施如下：

(一)稅收籌劃風險預警機制稅務師事務所服務企業的基本稅收籌劃風險，能夠在風險控制和管理意識上進行有效的分析。通過制定合理的方案來完善自身的發展。從國家稅收政策和法律制度方面進行合理的預期，制定具體而詳細的方案，能夠不斷的節約原有的成本，減輕稅收的負擔，更能夠通過稅收風險的涉稅風險的制度和政策的分析來了解基本的認識和監管，做好稅收管控和風險預警機制的建立，提高稅收涉稅方案的具體實施，具有一定的可行性。同時采取合理的稅收風險控制和預警機制的收稅收籌劃，能夠在一些商業活動和商業計劃中做到預警，借助現代化網絡可以實現你的監管，這種監管方式能夠形成風險預警和風險控制，也帶來一定的影響。因此，在做好服務企業的風險規避，進行合理的措施服務，有利于在合理的調整在稅收規避中的風險，避免稅收事務所服務企業在稅收籌劃風險中受到直接的影響，而且能夠為稅收事務所服務企業提供更好的優質化服務。

(二)優化稅收籌劃方案優化稅收籌劃方案，是對稅務師事務所服務企業稅收籌劃方案進行科學和有效性的制定。合理的籌劃方案能夠帶來諸多直接影響，為稅務師事務所服務企業提供基本的實際效果。從之前的稅務師事務所服務企業基本情況來看，采取合理的服務能夠達到預期效果，能夠在科學規避的前提下，根據一定的原則和方法，做到風險規避和認知科學，根據稅務師事務所服務企業的稅收籌劃方案所帶來的優化性可以從以下兩方面進行不同的措施制定。第一，可以采取服務納稅人的方式來進行稅收服務管理，這種服務方式能夠從業務活動上做到優化和完善，能夠在國家稅收政策調整的情況下及時調整。做好業務活動的拓展，不斷地形成基本的業務活動，鼓勵國家政策采取調整投資措施，為稅務師事務所服務企業計劃管理，做到科學性和有效性的結果；第二，通過對稅收服務稅收事務所服務企業的基本方案進行科學的評價，整理和調整稅收方案促進風險調整鼓勵稅收活動的應用和稅收籌劃方案的合理性，做到最大限度的風險規避。

(三)加強與稅務機關溝通交流從稅務機關的角度來看，由于企業人員與稅務機關政策理解略有偏差，需要客戶與稅務機關之間保持的良好溝通。在稅務機關審查的前提下，可以對執法以及相關的涉稅風險進行不斷的調整，稅收政策空間等多方面的因素，稅收事務所服務企業與稅務機關之間有必要形成良好的溝通，以規避行政執法風險。稅收事務所服務企業稅收籌劃受稅務機關審查，但受稅務機關行政執法因素影響，可能導致稅收事務所服務企業涉稅風險增加，與稅務師事務所服務企業進行良好的溝通以及服務意識的不斷增強，能夠提高納稅人依法納稅的意識。因此，在稅收事務所服務企業稅收籌劃中應與稅務機關形成有效的溝通與交流。稅務師事務所服務企業通過向稅務機關提供納稅人的主觀建議，向稅務機關確認和咨詢稅收籌劃中的各種問題，合理規避行政執法風險。通過稅收事務所服務企業與稅務機關的良好溝通，為稅務師事務所服務企業稅收籌劃提供更好的建議，進行基本機構稅收機關的審查和咨詢，做好雙方的互利共贏，采取合理的規避風險政策，促進雙方進行涉稅風險的規避，做好稅收的基本強化，為稅務師事務所服務企業在市場競爭中能夠具有更好的發展空間，形成一定的基礎，降低稅務師事務所服務企業涉稅風險，為稅務師事務所服務企業獲得更強的市場競爭優勢奠定良好的基礎。

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關鍵詞：煤炭企業；稅務管理；稅務風險；問題；措施

新時期，我國的經濟發展趨于穩健，但是經濟的發展速度緩慢，給煤炭行業造成一定影響，從2012年煤炭形勢持續地進入低谷時期，企業經營困難，很多問題凸顯，其中就包括稅務風險。一部分企業因為稅務違規等問題受到法律的嚴懲，造成惡劣的社會影響，制約了企業健康發展。為此，煤炭企業需要結合自身情況進行轉型，增強稅務管理，預防稅務風險。

1加強稅務管理和稅務風險防范的作用

1.1有助于國家稅收穩定增長

隨著經濟的發展，我國的企業數量不斷地增多。在國民經濟發展中，煤炭等特殊行業發揮著重要的作用，占據著我國稅收收入的絕大比例。隨著煤炭企業的加速發展，其承擔了大量的稅收，同時也存在稅收的風險。為此，就需要在稅務管理上加強，防范稅務的風險，才能降低煤炭企業的稅務風險發生率，實現稅收增長。

1.2有助于煤炭企業正常運營

隨著我國社會經濟的發展，煤炭企業的規模不斷擴大。如果企業在經營中遇到稅務風險，便給企業造成資金周轉不開，嚴重會導致行業出現波動。為此，煤炭企業要加強稅務管理，對稅務風險要給予防范，降低稅務風險的發生概率，同時避免煤炭企業出現波動，確保煤炭企業正常、穩定地運行。

1.3有助于煤炭企業轉型升級

煤炭行業在過去十年的發展中，規模不斷擴大，同時積累的大量資產和產能。在宏觀經濟和宏觀調控政策下，煤炭市場進入了一個低迷時期，煤炭產品價格下滑和產品供大于求等方面的影響，給煤炭市場帶來了挑戰。企業為擺脫困境，需要進行轉型升級。國家在產能政策上明確提出，要實現煤電一體化，讓煤炭企業轉型升級的步伐更加堅定。煤炭企業掌握并了解國家的各項政策以及稅收的支持，加大閑置資金的管理力度，同時進行了技術的改造和投資，促進企業成功轉型[1]。

1.4確保煤炭企業資金利用等利用率

目前，我國已經進入了經濟常態化發展時期，煤炭企業需要針對企業中資金的使用項目采取風險的防范，同時增強企業稅務的管理。在煤炭企業的經營中要充分地了解資金周轉情況，企業管理者要針對資金和項目中的物資、人力等方面采取優化和合理的配置，避免能耗、人力、物力等方面的浪費，另外，企業要不斷完善和優化內控管理，提高煤炭企業在稅務管理和稅務風險防范上的能力。

2煤炭企業稅務管理和稅務風險中存在的問題

2.1缺乏稅務風險預警系統

現階段，我國的煤炭企業雖然已經有了一套稅務風險防范體系，但稅務風險預警系統尚未建立，無法針對稅務風險存在的問題做到及時地發現和預防，同時很多的煤炭企業尚未實現稅務信息化，沒有大量搜集數據并且收集方式很窄，稅務風險的數據信息無法實現有效地分析和整合，無法構建一套稅務風險預警系統。

2.2煤炭企業的管理方式過于粗放

煤炭企業中稅務風險防范在于完善內控管理制度。傳統的煤炭企業采用粗放型的管理模式，在市場繁榮時期一味地進行組織擴張，忽視了企業的管理，導致了企業的發展中內控管理制度落后，存在很多問題，另外，煤炭企業的稅務管理一直是企業中較為薄弱的環節，抗稅是違法行為，同時風險技術較為落后，企業稅收管理活動無法正常地開展，采取了不正當的稅務管理方式，增加了稅務的風險。與此同時，煤炭企業的管理質量一直處于較低水平，無法幫助企業有效地防范財務風險，在業務的開展中會時常帶來違法違規等行為，一旦稅務采取檢查，就會給企業帶來嚴重的稅務壓力和經濟壓力，導致企業出現了經濟損失。

2.3缺乏稅務風險控制目標

煤炭企業的稅務風險控制主要是將稅務風險進行有效分散，但是由于目標不明確，責任無法落實到人，目前很多煤炭企業在稅務風險控制目標上沒有劃分明確，稅務風險控制重點不明確。

2.4煤炭企業無法適應財稅政策變化

在煤炭企業中，稅務籌劃是企業稅務管理中的構成部分。目前，煤炭企業在稅務管理上存在誤區，認為降稅務籌劃等同于稅務管理，將納稅籌劃的方法管理方式應用到稅務管理中，使煤炭企業稅務管理在程序上存在了不嚴謹性，同時由于煤炭企業的業務屬于碎片化，使得企業抵抗風險能力降低，另外，制定稅務籌劃方案過程中都是從主觀出發，未結合國家稅費和政策等，無法和我國的稅法體系出現的變化做到有效連接，企業在政策上理解有誤，并且執行過程中存在偏差，增加了煤炭企業在稅務上的風險。

2.5缺乏專業的稅務風險管控人才

通常情況下，企業的財務部門負責稅務管理和風險管控工作，由于財務工作來給大并且繁瑣，工作人員無暇參加專業培訓、進行稅務風險管理工作。為此，稅務風險管控人才在團隊建設上存在不足、人才的專業性嚴重缺乏、綜合素質偏低等問題無法給企業稅務管理管控基礎的保障，導致了煤炭企業在稅務風險管控體系運行中無法將工作有效地落實和執行，影響了煤炭企業的稅務管理工作[2]。

2.6外部經營的環境復雜

外部經營環境主要是稅收秩序上出現的各種問題。例如，交易中虛開、代開增值稅發票等，給企業經營的納稅人造成了稅務風險。另外，煤炭企業重組中，企業納稅實際情況尚未采取調查和分析，導致了在煤炭企業實際的經營過程中有稅務違法等行為。

3煤炭企業稅務管理和稅務風險控制的有效措施

3.1構建稅務風險預警系統

在煤炭企業稅務風險管控體系中，稅務風險預警系統是最容易忽視的一項內容。稅務風險預警系統是煤炭企業識別各種稅務風險的系統，其中風險識別是給稅務風險防范的措施提供參考和資料，對風險進行識別才能采取有針對性的防范措施。構建稅務風險預警系統最重要的就是擴寬稅務信息收集的渠道，利用信息化平臺的構建，然后將數據信息收集中存在的風險進行快速、有效的分析，作為基礎參考制定出相應的方案。另外，稅務風險預警系統還可以增強煤炭企業在稅務風險識別能力。與此同時，煤炭企業將各種稅務風險采取統一整理、分析和歸納以及存檔，給煤炭企業在日后稅務風險防范工作提供有價值的數據[3]。

3.2發揮稅務風險評價系統作用

在煤炭企業稅務風險管控體系中，稅務風險評價系統發揮著重要的作用。煤炭企業的稅務風險體系首先針對稅務風險采取評價，采用針對性的評價指標和計算模型，針對發生稅務風險的概率實行有效地預測，確定煤炭企業在稅務風險上的數值和概率，然后匯總數值形成風險評估報告，利用信息化平臺傳輸到相關的部門，相關部門通過上報的各種數據并結合煤炭企業的實際情況制定出可行性高的稅務風險管控策略，不僅降低了煤炭企業稅務風險的發生率，同時給煤炭企業可持續發展奠定基礎。

3.3完善稅務管理內部控制體系

現階段，煤炭企業雖然構建了企業內部稅務內控體系，但在納稅業務辦理、審批和復核等流程中還存在漏洞，為此，要進一步完善稅務管理內部控制體系。例如，煤炭企業稅務業務部門往往將業務作為基礎進行稅務信息資料收集，把財務核算流程當作基礎針對企業中經濟業務稅務風險進行分析，要完成自查和整改，另外，內部審計部門要針對稅務風險管控的措施采取有效的檢查和監督，企業中的業務部門要針對各項業務的風險管控措施實行內部評估。煤炭企業內部控制體系的完善不僅能遏制違法行為，同時也有效地防范了稅務風險的發生。

3.4強化稅務征管機構的溝通

現階段，我國宏觀經濟的快速發展，國家在創新激勵政策上給予了大力支持和鼓勵，但是由于稅收體系、稅收法規等不完善導致了企業稅收風險增大，煤炭行業在轉型升級過程中需加以重視。煤炭企業采取稅務管理過程中，稅務的管理人員要和稅務征管部門建立密切的聯系，要了解和掌握當地收征管部門和稅收執法部門的工作方式和各項政策，在轉型中與稅收征管部門保持溝通，以獲得稅務機關的大力支持。與此同時，煤炭企業要通過積極籌劃各項經營活動，讓稅務機關充分地了解到企業的情況以及納稅方面的安排，才能在政策上獲得主管稅務機關的幫助，企業和稅務機關才能實現雙贏[4]。

3.5增強稅務風險管控團隊建設，提升綜合能力

現階段，我國的經濟正處于改革時期，國家稅收的法規數量多、種類復雜，煤炭企業財務人員無法及時了解到各項稅收政策，阻礙了工作的開展。要想有效地防范稅務風險，煤炭企業在稅務風險管控團隊建設上需要加強，同時要定期地進行培訓，強化業務部門和財務部門溝通，讓財務和相關的工作人員掌握稅務風險控制的相關知識，了解企業的稅務風險控制目標和措施，才能有效地預防風險，另外，企業管理者要加強納稅意識，支持稅務管理工作，實現企業上下全員參與，落實稅務管理體系。