會計核算基本原理范文

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一、企業人力資源成本會計的概念

人力資源成本會計這個概念起源于西方經濟學界，自20世紀中期以來，人力資源中的智力要素??經濟增長的貢獻越來越大，各個企業紛紛開展了對人力資源的智力要素的研究，一起發揮智力因素的最大功效，為本企業的發展壯大服務，人力資源成本會計這個理論體系就誕生了，隨后我國一些經濟學家把這個概念引入到中國企業界。

（一）人力資源成本會計的理論體系

美國密執安大學的會計學家赫曼森于1964年在《人力資源會計》中首次提出的人力資源成本會計這個概念，美國著名人力資源會計學家埃里克?弗蘭霍爾茨認為“人力資源會計是把人的成本和價值作為資源進行計量和報告的活動”，1973年美國會計學會人力資源會計委員會把人力資源會計定義為“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將企業人力資源變化的信息提供給企業內外界有關人士使用”。我國經濟學理論界在20世紀80年開始重視這個概念，1980年，我國著名會計學家潘序倫在《文匯報》上發表文章，率先在國內提出了重視人力資源研究的問題。隨后一段時間內，會計學界就人力資源會計的一些理論和方法問題進行了廣泛的研究并取得了一定的成就。

（二）人力資源成本會計的概念

按照上述的一些理論體系，結合我國企業的實際情況，我國會計學界的專業人士認為，人力資源成本會計是以企業的人力資源為對象，以不斷提高經濟效益為目的，通過對人力資源的成本、價值和權益的確認、計量和記錄，并通過預測、決策、分析、規劃等工作環節，為加強人力資源的有效管理而提供相關信息的一個會計分支。

二、人力資源成本會計的項目構成

對我國會計學界而言，人力資源成本會計是一個比較新鮮的研究項目，一些專業人士加大了對這個概念的研究，結合我國一些企業對人力資源的開發、評估和使用狀況，歸納出人力資源成本會計的項目構成。

（一）人力資源的取得成本

人力資源取得成本是企業在招募和錄取職工的過程中所付出的代價，包括：第一，招募成本：包括招募人員的直接勞務費用、直接業務費用、間接費用；第二，選拔成本：包括面試費用、考試費用、體檢費用等；第三，錄用安置成本：包括錄取手續費、調動補償費、搬遷費等。

（二）人力資源的開發成本

人力資源開發成本就是進行人力資源開發所發生的支出，即培訓一個員工使其達到工作所需能力所付出的代價，它具體包括上崗前教育成本、崗位培訓成本、脫產培訓成本等。

（三）人力資源的使用成本

人力資源使用成本是企業在使用職工的過程中發生的成本，即企業為補償或恢復企業員工在工作中體力腦力消耗支付的費用，它包括維持成本、獎勵成本、調劑成本等。

（四）人力資源保障成本

人力資源保障成本是保障人力資源在暫時或長期喪失使用價值時的生存權而必須支付的費用，包括勞動事故保障成本、健康保障成本、退休養老保障成本、失業保障成本等。

（五）人力資源的離職成本

人力資源的離職成本又稱遣散成本，是由于職工離開企業而產生的成本，包括離職補償成本、離職前低效成本、職位空缺的損失等。

三、我國企業人力資源成本會計的核算方式

在我國企業內，引入了人力資源成本會計這個項目，會計人員就應把報表上對這種項目進行正確核算，要想使報表中對于人力資源成本性支出能準確地反映出來，就必須設置能反映出人力資源成本中的必要支出的會計賬戶。

（一）人力資源投資賬戶

這個賬戶用以核算企業人力資源投資的增加、減少及其余額，具體操作上企業所發生的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的增加額登記在賬戶的借方，員工退出企業時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的總額登記在貸方。

（二）人力資源開發賬戶

這個賬戶用以核算人力資源取得、開發過程中發生的資本化的支出，勞動力受雇傭后花費的成本中應予以資本化的部分，包括招聘、選拔、培養、開發等費用應登記在借方，雇員交給有關部門使用時結轉到“人力資源投資”科目借方的金額登記在貸方。

（三）人力資源費用賬戶

這個賬戶用以核算企業發生的屬于收益性支出的人力資源取得、開發和離職成本的增減變動額及其余額，收益性支出的人力資源取得成本、開發成本和離職成本的增加額和人力資源投資本期攤銷額登記在解放，結轉至本年利潤的人力資源費用及有關人員離開企業時所沖減的與其有關的這部分成本尚未攤銷完的數額登記在貸方。其末賬戶借方余額為尚未結轉的屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本。

（四）人力資源使用成本賬戶

這個賬戶用以核算企業人力資源使用成本的增加和減少，企業人力資源使用成本的增加額登記在借方，作為費用計入當期損益而轉出的人力資源使用成本在貸方，其末結轉后該賬戶無余額。

（五）人力資源投資攤銷賬戶

這個賬戶用以核算企業人力資源投資的累積攤銷數額，員工退出企業時所沖減的企業對該員工的人力資源投資的累計攤銷額登記在借方，企業應分攤計入費用的人力資源攤銷數額登記在貸方。

（六）人力資源投資損益賬戶

這個賬戶用以核算員工退出企業時產生的損益，與該員工有關的人力資源費用尚未攤銷完的數額或企業對該員工的人力資源投資的總額、企業辭退員工的發放的遣散費等應登記在借方，員工若違約離開公司時向公司交納的賠償金、企業對該員工的人力資源投資的累計攤銷額登記在貸方。

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    一、人力資潦成本會計的概述

    在知識經濟時代,知識資本對國家、企業的貢獻日益突出,傳統的會計體系對人力資源的處理將不能滿足新經濟環境的需要,將人力資源作為資產納入會計體系,推行人力資源會計將是今后會計改革的方向。人力資源會計是會計學科的一個嶄新分支,是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法,其目標是將企業人力資源變化的信息,提供給企業和外界有關人士使用。

    1.人力資源會計

    人力資源是指企業或其他組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力的人員,是將企業中人的因素資產化處理,被視為企業的一項最重要的資源。美國會計學會人力資源會計委員會認為,人力資源會計是用來確認和計量有關人力資源會計信息,并將這些信息傳遞給有關利害關系人的程序。

    2.人力資源成本會計

    企業管理的目標是賺取利潤,管理的核心是人,企業最應努力挖掘的潛力是人力投入與產出的潛力。在當今日益激烈競爭的形勢下,決策者們不得不高度重視人力資源管理和對人力資源成本及其價值的研究。我們國內許多企業尤其是高新技術企業也越來越認識到知識員工與傳統體力工人相區別,不再是傳統的“被管理者”,不應再被視為簡單的成本,而是和資金一樣被看作企業的重要“資本”和寶貴“資源”。但是,人力資本作為一種可以創造價值的資本,必然會在使用過程中產生一定的成本——即人力資源成本。

    人力資源成本會計主要對組織所擁有或控制的人力資源的成本進行確認、計量、核算和報告,是對組織的人力資源進行成本管理的基礎。從本質上來說,人力資源成本會計主要是以財務會計方法為手段,將人力資源的取得、開發、使用成本和為提高人力資源素質而進行的投資單獨予以反映的過程

    二、人力資源成本的確認

    按照人們賦予人力資源會計的任務,凡是涉及人力資源的取得、開發、使用、保障和離職等投入成本的都應加以反映,人力資源的投資作為人力資源會計的反映對象,具體依據人力資源進入企業到最終退出企業的時間順序,及企業對人力資源投資的不同目的,可將這項投資確認為以下五個項目:

    1.人力資源的取得成本

    人力資源的取得成本是企業在招募和錄取職工的過程中發生的成本。具體包括以下幾項:

    (1)招募成本。它是為吸引和確定企業所需人力資源而發生的費用,包括對企業內外的廣告宣傳費用。

    (2)選擇成本。企業為選擇合格的職工而發生的費用。

    (3)錄用成本。企業為取得已確定聘任職工的合法使用權而產生的費用。

    (4)安置成本。

    2.人力資源的開發成本

    人力資源的開發成本是企業為提高職工的生產技術能力,為增加企業人力資源的價值而發生的費用。具體包括以下幾項:

    (1)上崗前教育成本。企業對上崗前的新職工在思想政治、規章制度、基本知識、基本技能等基本方面進行教育所發生的費用。

    (2)崗位培訓成本。企業為使職工達到崗位要求對其進行培訓而發生的費用。

    (3)脫產培訓成本。是企業根據生產加工工作的需要,允許職工脫離工作崗位接受短期(一年內)或長期(一年以上)的培訓而發生的成本,其目的是為企業培養高層次的管理人員或專門的技術人員。

    3.人力資源的使用成本  人力資源的使用成本是企業在使用職工的過程中而發生的成本。具體包括以下幾項:

    (1)維持成本。保證人力資源維持其勞動力生產和再生產所需的費用。

    (2)獎勵成本。為激勵企業職工,使人力資源發揮更大作用,對其超額勞動或其他特別貢獻所支付的獎金。

    (3)調劑成本。調劑職工的工作與生活節奏,使其消除疲勞而發揮更大的作用,滿足職工必要的需求,穩定職工隊伍,并吸引外部人員進入企業工作而發生的費用。

    4.人力資源的保障成本

    人力資源保障成本是保障人力資源在暫時或長期喪失使用價值時的生存權而必須支付的費用。具體包括以下幾項:

    (1)健康事故保障成本。企業承擔的職工因工作以外的原因引起的健康欠佳不能堅持工作而需給予的經濟補償費用。

    (2)勞動事故保障成本。企業承擔的職工因工傷事故應給予的經濟補償費用。

    (3)退休養老保障成本。社會、企業及職工個人承擔的保證退休人員老有所養和酬謝其辛勤勞動而給予的退休金和其他費用。

    5.人力資源的離職成本

    人力資源的離職成本是由于職工離開企業而產生的成本。包括以下幾項:

    (1)離職補償成本。企業辭退職工或職工自動辭職時,企業所應補給職工的費用。

    (2)離職前低效成本。職工即將離開企業而造成的工作或生產低效率損失費用。

    三、人力資源成本的計量

    人力資源成本是為取得和開發人力資源而產生的費用支出,包括人力資源取得成本、開發成本、使用成本和離職成本。成本計量的研究是建立在傳統會計計量的基礎之上,將其作為當期費用核算,而人力資源會計將其作為資產人賬,人力資源成本的計量方法有以下三種:歷史成本法、重置成本法和機會成本法。

    四、人力資源成本的核算

    傳統會計將所有與人力資源相關的支出都當作“期間費用”來處理,都直接列入“期間費用”(銷售費用、管理費用等)或“生產成本”賬戶,但由于這些支出并不是完全為當期服務,傳統處理方法不完全符合會計中的配比原則,使企業會計報表中相關的資產、收益數據失真。因此,需要對人力資源成本進行單獨核算。

    五、人力資源成本的披露

    人力資源成本按上述說明進行賬務處理后,在期來還要進行充分的披露。我認為應當分兩部分:對外報告與對內報告。

    在對外報告方面,首先在編制財務報表時,可以將?！叭肆Y源成本”“人力資源成本攤銷”列示在資產負債表的無形資產之后。“人力資源收益”列在利潤表的營業外收入之后,“人力資源損失”列在營業外支出之后其次應在附注中,從動態和靜態兩個方面詳細揭示人力資源成本的狀況。從動態方面,應揭示報告期內追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數據,從靜態方面,應報告人力資源占企業總資產的比率,企業員工的學歷構成、職稱等情況,以展現企業人力資源的全貌。

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一、人力資源成本會計概念界定

人力資源成本會計作為企業人力資源會計的重要組成部分，主要將企業對人力資源的各種投資作為研究對象，按照企業對人才管理的全流程，即聘用、開發、使用及退出等過程核算人力資產價值。因此可以將人力資源成本會計定義為：對有資格成為會計主體的企業的人力資源聘用、開發、使用及退出等活動中產生的各項支出的確認、計量以及報告 。

從這個定義來看，企業人力資源成本會計至少包含以下三個方面的含義：一是人力資源成本會計中所指的人力資源必須是能夠被作為會計主體的企業所擁有或者掌控的;二是人力資源成本會計僅能夠對其所反映和監督的內容進行核算，具體到企業會計主體來說，主要是指人力資源成本所包含的內容，即企業為了獲取、支配人力資源所發生的聘用、開發、使用、醫療、工資、福利等的費用及支出;三是人力資源成本會計的職能是對人力資源成本的確認、計量、核算以及出具報告。

二、我國人力資源成本會計核算過程的難點

當前學術界對于人力資源成本會計核算尚未達成統一的認識，這些分歧的存在追根溯源可以歸結為人力資源成本會計核算過程的賬戶設置上，目前我國企業在人力資源成本會計核算的實務操作中絕大多數都是通過設置“人力資產”賬戶，但是有的學者認為這樣的賬戶設置存在一定的缺陷，更進一步的，在核算過程中的成本攤銷以及損益變動的賬戶設置也應作出相應的變動 。

學術界之所以對“人力資產”賬戶的設置存在爭論，主要是基于人力資產自身的屬性。一般而言，人力資產的本質上仍然是一種人力資源，且這種人力資源是可以通過產權交易所擁有或者控制，同時也是能夠進行精確計量的，此外還能為企業帶來經濟價值。但是與對應的，企業人力資源的獲得成本以及后續的開發成本就是人力資產形成過程中產生的費用和支出，這些費用和支出的產生僅僅是企業為了獲取人力資源的使用權，以及為提升員工素質所進行的投入，從這個意義上講其并不能體現出人力資源的真正貨幣價值 。企業為了取得人力資源使用權以及提升其質量，對于企業而言是一種長期的投資，能夠在長時期內為企業帶來價值，由此很多學者認為在賬務處理過程中應先將其按照權責發生制的原則物化為某項資產，然后將這項資產的價值按照配比原則在相對較長的時期內進行攤銷處理，每期都按照損益來確認和計量。

三、對企業人力資源成本會計核算的思考

(一)人力資源成本會計核算的賬戶設置

盡管如前文所述，學術界對于基于“人力資產”賬戶的人力資源成本會計核算存在爭議，但從實務操作角度來看，目前尚無更好的方法完全取代“人力資產”賬戶這種核算方式，本文力求通過完善賬戶設置體系來不斷優化人力資源成本會計的核算。

一是在人力資源成本會計核算過程中設置“人力資產”賬戶，主要用于體現企業人力資產的變動情況，具體來講就是企業在取得、開發以及使用人力資源時帶來的人力資產原值的增減。在實務操作中，該賬戶的記錄使用多欄式賬簿，并且按照人力資源管理的流程環節設置相應的專欄，專欄的設置并無定規，企業可以依據自身的實際情況進行設置。該賬戶的借方主要反映人力資產的增加，主要是企業通過招聘等形式取得人力資源的控制權以及后續的培訓開發活動等帶來的人力資產原值的增加，同時也表示企業在人力資源管理過程投入的成本。貸方主要反映人力資產原值的減少，如發生員工離職時就要在貸方記錄，同時沖減人力資產原值。期末余額反映在借方，表示現有的人力資產總額 。

二是設置“人力資源取得成本”賬戶，該賬戶主要用于反映企業在取得人力資源過程中的支出變動，借方反映增加人力資源投資額，貸方則是反映將“人力資源取得成本”結轉到“人力資產”賬戶，期末余額在借方，反映在會計核算期內發生的人力資源取得成本尚未進行結轉的余額。該賬戶下也可進一步細分為招聘成本、人員選擇成本、新員工安置成本等明細賬戶，具體設置過程可根據企業按照自身實際情況實行。

三是設置“人力資源開發成本賬戶”，該賬戶主要反映企業在后續培訓等人力資源開發過程中產生費用和支出的變動情況，借方表示企業增加對人力資源開發的投入，貸方反映人力資源開發成本中結轉到“人力資產”賬戶中的部分，期末余額反映在借方，表示還未轉入“人力資產”的人力資源開發成本余額，在該賬戶下，企業可以根據自身實際情況設置諸如崗前培訓、在崗培訓成本、委托培養成本等明細科目。

四是設置“人力資產攤銷賬戶”，該賬戶的設置主要是為了將人力資產看作是能夠持續為企業帶來經濟價值的一種資產，是按照權責發生制所設立的，用于核算企業人力資產的累計攤銷額，在該賬戶進行攤銷的包括了企業人力資源的取得成本、開發成本以及在當期已經計入營業成本的那部分人力資產變動額，在企業日常運轉中該賬戶的借方無發生額，貸方發生額主要是用于體現當期應當計入營業成本的那部分人力資產。只有在員工離職時該賬戶才會產生發生額，用以沖減已經攤銷的人力資產費用。該賬戶的下設明細科目應當與“人力資產”賬戶一致，以便相互結轉或是攤銷能夠順利進行。

五是設置“人力資產損益”賬戶，主要反映因企業人力資產出現變動或是消失時產生的各種損益，借方發生額反映有人力資產從企業退出或是消失時，已經結轉的人力資產成本尚未攤銷完全的發生額，貸方發生額與之相反，用以體現企業出現人力資產退出或是消失時，結轉的人力資產成本多攤銷的部分。該賬戶期末無余額，全部結轉到損益賬戶中，如在會計期末貸方發生額大于借方發生額，則將差額結轉到“當期利潤”的貸方，反之結轉到“當期利潤”的借方，沖抵當期利潤 。

除了這些賬戶外，還應當設置“人力資源使用成本”、“人力資源保障成本”、“人力資源離職成本”、“人力資產費用”等賬戶，因為這些賬戶與前面所述大同小異，故不再贅述。

(二)賬務處理

企業在進行人力資源成本會計核算過程中，首要的工作就是確定核算中需要的賬戶，然后是在此基礎上進行賬務處理。但由于每個企業的實際情況不同，所以賬戶設置與賬務處理都存在一定差異，本文以常見的處理過程為例，對人力資源成本會計核算的賬務處理做簡要介紹。

首先是在企業取得人力資源、進行培訓等人力資源開發時，會產生相應的費用或支出，此時編制如下會計分錄：

借：人力資產成本費用

貸：銀行存款或是現金

二是企業在每個月向職工支付薪酬、福利時，也會相應產生支出，此時編制如下會計分錄：

借：人力資產成本費用

貸：應付工資(職工福利等)

三是企業按照社會保障政策的要求，每月都要為職工繳納相應的社會保險，因為企業在進行會計預算時都是按照完整的會計年度計提社會保險支出，因此應編制如下會計分錄：

借：人力資產成本費用

貸：應付社會保險基金(可細分為養老、醫療、生育、工傷以及失業等保險)

四是會計期末企業轉接各種人力資源成本時，編制如下會計分錄：

借：人力資產

貸：人力資產成本費用

五是企業每月都要按照實際發生額攤銷人力資產成本費用，此時按照權責發生制的原則編制如下會計分錄：

借：人力資產成本費用

貸：人力資產攤銷

六是企業在月末將人力資產費用結轉到當期利潤賬戶時，編制如下會計分錄：

借：本年利潤

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近年來，醫院經濟體質改革迫使醫院內部經濟運行中投入產出的管理產生重大變革，成本核算成為醫院內部經濟管理和建立完善的分配制度必不可少的重要環節。成本核算既能滿足宏觀經濟管理的需要，又能適應微觀經營管理的要求，在經濟方面發揮著重要的作用。

一、成本會計的職能

成本會計作為一種管理經濟的活動，在生產經營過程中所能發揮的作用就是成本會計的職能。由于現代成本會計與管理緊密結合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環節?，F代成本會計的主要職能有：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能，沒有成本核算就沒有成本會計。成本會計的各個職能是相互聯系，互為條件的，并貫穿于企業生產經營活動的全過程，在全過程中發揮作用。

醫院成本會計工作是成本管理的基礎，它是一項綜合性高，復雜度大的系統工程，對促進醫院管理，增強醫院競爭力有很大的幫助，做好成本會計核算工作是醫院順利實行成本管理的關鍵之一。

二、醫院成本會計的重要性

在醫療市場競爭日趨激烈的今天，醫院要想求得生存和發展，就必須不斷增強經營意識，調整服務結構，其中最為重要的是降低服務成本，建立起醫院成本會計工作不僅是簡單的資金節約問題，更在于如何取得更好的經濟效益，實現最大經濟利益的管理機制。在日益激烈的醫療市場經濟中，作為一個自主經營、自負盈虧的獨立的經濟實體，醫院必須主動地在重視業務總收入提高的同時加強成本控制，才能達到收支節余提高的目的。成本會計工作在實施過程中真正執行者是廣大醫院員工，工作成效如何，在很大程度上取決于全體人員的協調工作程度，因此，應在完善內部各種原始記錄，健全各個部門計量、驗收等制度，以確保計量數據充分真實、準確無誤的基礎上，在醫院內部各部門加大宣傳力度，從醫院主要領導、財會人員，到各個科室的主任甚至是廣大醫務工作人員，營造出一種全員參與、全員管理的濃厚氛圍，使得每一位員工都能認識到成本會計工作在整個醫院運行體系中的重要性，都能親自參與到成本會計工作的各個環節中去。

三、醫院成本會計在核算管理方面存在的問題

（一）醫院成本會計對于成本核算的認識模糊，觀念落后

醫院成本會計人員往往只具備慣用的、基礎的會計知識和工作方法，而缺乏高級的成本核算經驗，又對成本會計的工作不夠重視，很多詳細的數據記錄分析不完全，不到位。同時，各級管理人員對現代成本管理理念認識不夠，往往固守傳統的管理模式，盲目創收，忽視成本控制，出現了醫療收入高速增長的同時，醫療成本快速膨脹的不正常現象，甚至形成了零增長、負增長的局面，管理人員觀念的落后也導致了醫院成本會計工作上的疏忽，因此，加強完善醫院的成本核算及成本管理工作意義重大。

（二）目前的成本會計工作多數情況下都只是一種事后的統計核算，其作用只能讓管理者明確經營過程中的成本耗費狀況，而不能對費用的合理性及可控性做出準確的評估及預測，缺失事前控制和事中控制職能，增加了醫院開展系統性成本控制工作的阻力

（三）醫院成本會計缺乏一套專業詳細的會計電腦系統設備，醫院的會計數據檔案比較混亂，不便于查看，同時，醫院成本會計對電腦操作系統不夠熟練，僅僅只會基本的幾個會計系統應用程序，為會計工作的進行帶來諸多不便

四、改善醫院成本會計核算工作中出現的問題

（一）完善醫院成本會計組織，解決管理方面出現的問題

為了適應現代成本會計的發展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和醫院所有部門都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂相關的經營管理，特別是要學會運用價值工程、成本最優化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理，全方位的解決管理方面遇到的每一個問題。

（二）建立完善的成本會計核算計算機信息系統

醫院成本會計核算的數據是相當龐大和繁雜的，如果僅靠手工來核算那是十分困難的，這就要求在成本會計核算中要實現計算機系統化、自動化，這是做好成本會計核算工作比較關鍵的一步。要實現成本會計核算的計算機系統化，一是聘請專業的技術人員根據醫院的具體情況進行編程，建立系統；二是直接購買比較成熟的“醫院成本核算系統”軟件。對于計算機系統的內容要考慮全面，應該包含有成本預測、科室成本核算、績效考核管理、項目成本核算、病種成本核算等內容，還要考慮能否跟醫院其他計算機系統順利連接。

（三）開展成本預測，掌握未來成本水平及變動趨勢

為有效地控制醫療費用增長，對大型醫療設備的購置、大型基建項目的開展及引進新的診斷治療手段等都要進行可行性研究分析論證，將投資回收期、凈現值、成本評價指標與成本預測進行對比分析，考察投資效益。對各種衛生材料實行消耗定額管理，限定各科業務費用，辦公費用實行包干，使消耗得到有效控制，同時控制人員費用在成本中的比重，定崗、定編、定職、定責，使人員在合適的崗位上發揮潛能。對藥品、材料實行招標采購，限量庫存，加速周轉，減少資金占用，提高資金使用效率。

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【關鍵詞】非財會專業 會計學基礎

《會計學基礎》是財會專業的基礎課程之一，該學科主要教授會計學基本概念、基本原理、基本技能及核算的基本方法，幫助學生更好的掌握企業經濟活動的核算，培養管理人員的會計素養，因此也是大部分非財會管理類專業會開設的一門課程。

就筆者所在學校贛南師范大學而言，商學院七個專業（會計學、財務管理學、人力資源管理、物流管理、市場營銷、國際經濟與貿易、電子商務），其他學院，如，歷史文化與旅游學院的酒店管理、旅游管理專業，政治與法律學院的公共事業管理專業都開設了《會計學基礎》課程。就此可以看出，《會計學基礎》課程在幫助管理類專業學生掌握會計基本方法、將會計知識運用于本專業，提升管理素養有重要作用。

一、非財會管理類專業《會計學基礎》教學模式存在的問題

（一）教學內容未與財會類專業作區分

目前，大部分高校非財會管理類專業在教材選用、教學內容上并未作區分。財會類專業學生使用的會計學基礎教材涵蓋全面，理論深度較高，如筆者所在贛南師范大學，選用的教材是同濟大學出版社，周京徽等主編的《會計學基礎》一書。因為是基礎課程，一般是經驗豐富、理論層度較高的老師來授課。大部分院校非財會管理類學生也使用此類教材，教學內容也一樣，沒有結合本專業的特色設置針對性強的教學內容，導致學生不理解該課程的作用及對本專業有何意義，學了基礎原理，但是不知道如何與自己專業結合起來，教學效果不理想。

（二）教W目的混同

財會專業《會計學基礎》教學目標是讓本專業學生明確會計的基本職能、特點和對象、任務，理解會計要素、科目和賬戶的相關理論和記賬方法及具體運用，同時能夠掌握會計憑證、賬簿基本內容和實務操作中的要求，最終能夠閱讀和編制基本會計報表。非財會管理類專業學習會計學基礎的目的是能掌握會計核算的基本原理，對科目、賬戶有較深的了解，懂得運用憑證，能夠看懂會計報表，并且根據各種報表能分析相應財務數據以為做管理工作而服務。從目的上來看，前者是站在培養專業財會人才的角度，側重基礎理論的講解和培養實踐運用的能力，為后面《中級財務會計》、《高級財務會計》及《財務報表分析》等專業課程的學習奠定基礎；后者則是站在培養企業管理者的角度，側重會計核算、會計報表的運用等知識的講解，為學生畢業后走向管理工作崗位能看懂并運用財務會計報表打基礎。

目前，非財會專業會計學基礎教學的目的與財會專業教學有混同，教師在教學時沒有因授課對象的不同而改變教學目標，而是以同樣的目標去講解會計學基礎知識。易造成非財會專業學生學習目標模糊，同時由于學習內容較多沒有重點，慢慢失去興趣。

（三）教學方法單一

因教學內容沒有與財會類專業相區別，教授該課程的老師也一般采取傳統的教學方法，即以教師講課、學生聽課為主，按照章節，先講述會計的概念、基本原理，到后面以工業企業的經濟業務為主，介紹企業資金運動各階段的會計核算。這種填鴨式的教學方法沒有調動學生學習會計學基礎的積極性，會計學里大量專業術語令其覺得與本專業沒有聯系，很多非財會專業學生認為會計學基礎是枯燥的、無用的。

二、案例分析式教學模式在非財會專業《會計學基礎》課程中運用設想

案例分析式教學模式是一種新型教學模式，主要是結合特定的教學目的，通過相關案例，讓學生參與分析，在此過程實現特定內容的教學，以調動學生學習的積極性，學以致用。

（一）教學內容結合學生本專業

會計學基礎教學內容應有針對性。如，物流管理專業學習會計學基礎，應假設在物流公司的情景之下學習，酒店管理專業學習會計學基礎，應當假定在酒店財務會計工作情景之下，而不是一味的按照大部分會計學基礎課本以工業、制造企業為學習背景。同時，應將財務報表分析的內容加入到教學內容中來。

（二）區分教學目的

在非財會專業《會計學基礎》課程中，設置以實用為原則的教學目的。站在培養企業管理者的角度來教學。不應要求該類學生掌握過多、多深的會計學知識，重點應放在讓學生能運用會計知識解決管理中的問題。例如將財務會計報表的分析納入課程學習，讓學生知道報表中每一項內容所代表的意思，并能通過專業的方法分析企業的財務狀況，服務于管理工作。課程教學中，由于教學目的發生了變更，一些較為復雜的會計問題可以不在教授，注重基礎和實用。

（三）課堂上采取案例分析式教學方法

授課教師應提前做好準備，按照不同的專業設計好不同的教案。課堂講授可以分為四個階段，一是基礎理論講授階段，二是會計核算講授階段，三是實踐階段，四是運用報表階段。其中，從第二階段開始，課堂上要有與本專業相關內容的大量案例。將學生分為小組，教師上課先介紹基本核算方法，之后由學生小組討論具體案例的解答。例如，在學企業資金籌集階段的會計核算時，先由老師介紹資金籌集的流程，簡單講解下核算。隨后，通過企業資金籌集的案例，比如在酒店管理專業的會計學基礎課堂里，給學生如下案例：有一家即將成立的酒店，需要籌集資金，讓學生分組討論怎么籌集資金比較有效，同時資金的比例怎么安排，資金籌集到了之后，會計上怎么處理等問題。討論之后，讓小組派代表公布方案和會計核算的內容。

此種案例分析式教學方法，有助于調動學生積極性，讓其感到會計學能輔助其本專業的學習，以達到較好的教學效果，培養學生興趣。

參考文獻

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[2]王瑩.非會計專業《會計學基礎》課程教學改革探析[J].價值工程，2014（02）.

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摘 要：會計核算與統計核算并存，雖然會計核算與統計核算不盡相同，但是它們之間通過相互補充，既不影響它們獨自的特性，而且還會促進兩個領域的自我完善。

1 會計核算與統計核算的差異

1.1 會計核算與統計核算目標的差異

會計核算目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。而統計核算則是運用一系列統計指標對國民經濟某方面或某部門進行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經濟分析、政策制定和決策服務的。

1.2 會計核算與統計核算確認的差異

會計核算是按權責發生制原則來核算生產經營成果，凡是屬于本期取得的收入和發生的費用，不論款項是否實際收到或付出，都應作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。統計核算則按生產原則來計算生產經營成果。如對本期生產但未銷售的產品都計算產值，會計核算則不計入銷售收入。

1.3 會計核算與統計核算配比的差異

會計核算要求在核算當期盈虧時，要依照各期間內的相關收入和費用進行正確配比。這首先表現在因果配比，即收入是由于一定費用耗費而產生；其次是時間配比，即屬于某期間的費用必須與相同受益期的收入相配比。統計核算在計算增加值時，強調要保持中間消耗和總產出相結合，中間消耗的計算范圍要與總產出保持一致，以保證準確反映當期經濟活動、成果。配比在統計核算是建立在生產基礎上而不是銷售基礎上。

1.4 會計核算與統計核算計價的差異

一般情況下，對于會計要素的計量采用歷史成本計量，以所購入資產發生的實際成本作為資產計量的金額。采用實際成本(歷史成本)計價，使核算具有客觀性。但這樣核算的資產是不同時期購買價的混合量，經營費用也是資產混合量的當期派生流量，而收入則是以當期價格計算。統計核算對各種經濟交易均以當期價格而不是歷史各期的價格，是以市場價格而不是生產成本作為估價基礎。

2 會計核算與統計核算的補充

2.1 統計方法在會計方面的應用

在財務會計方面，會計核算是從會計的三個靜態要素即資產、負債、所有者權益和三個動態要素即收入、費用、利潤這一基礎上展開的，靜態三要素反映資金來源和資金占用的存量分布也就是期末余額，這實際上是統計所講的時點指標；而動態三要素反映資金的流量規模也就是本期發生額，這實際上是統計上所說的時期指標。統計時期和時點指標關于數的特性和計算特點，對會計存量核算和流量核算的區別提供了理論依據。另外，在財務會計中的存貨計量的移動平均法、加權平均法，其基本原理是由統計平均數闡述的。

在管理會計方面，統計方法在管理會計的預測、決策、控制分析中得到了充分的發揮，如混合成本分解所采用的相關和回歸分析、銷售預測和成本預測所采用的趨勢預測模型、短期經營決策中所用的概率決策、長期投資決策中有關風險價值的標準差系數計算、不確定性決策中的區間估計、全面預算中的概率預算、以及標準成本差異分析中對統計指數因素分析方法的運用，從而使得對不確定條件下的管理會計問題研究分析有了支持工具，可見統計方法是管理會計中必不可少的系統方法。

在財務管理方面，風險的衡量指標主要有方差、標準差和標準離差率等統計分析方法，籌資的資金需要量預測采用了統計中的回歸分析法和長期趨勢預測法。再如綜合資金成本和資本結構，財務分析中運用的趨勢分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由統計相對數所提供的。

2.2 會計資料在統計方面的應用

隨著市場經濟的發展，會計從對經濟活動的結果進行記錄、計量和報告，發展到對企業經濟活動的全過程進行控制和監督，參與企業的經營決策和長期決策，為國家宏觀經濟管理和調控提供重要的信息。會計信息質量要求可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，使會計信息符合宏觀經濟管理的需要，滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，能及時的將信息提供給使用者，并使會計信息清晰、簡明，便于理解和利用。會計的復式記帳法，以及賬賬、賬證、賬實相互一致，為會計信息嚴肅性提供了重要保障。

統計活動的主要任務是統計指標的核算和指標的分析，會計活動的主要任務是會計賬戶的核算和財務報表的分析。統計在貨幣價值計量核算方面多借鑒會計核算數據，宏觀統計核算在核算形式上已經吸收了大量會計核算方法，這使得宏觀統計核算體系得到了進一步完善。

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一 制定了課程標準。

二 制定了考核大綱。

三 制定了考試改革方案。

四 制定了課程改革組織方案。

通過本次課程改革，主要加強對學生學習過程的控制，提高學生動手操作能力，使學生通過對該課程的學習，能比較完整地掌握記賬、算賬、報賬的會計核算程序，加強學生對實踐環節的掌握，制定的文件如下：

文件一 會計專業考核改革方案

根據學院和系部課程改革精神，會計專業初步定為《會計學原理》為核心改革課程，對此初步擬定本門課程的考核改革方案。

一、課程總體情況說明

《會計學原理》是高職高專會計專業的一門必修課，本課程主要介紹會計學的基礎理論、會計核算的主要內容以及會計核算工作的主要步驟等內容，設置本課程的目的是使學生了解會計的基本理論，初步掌握會計的基本知識和基本技能，同時為學習后續專業課程以及今后從事經濟管理工作打下基礎。

二、課程考核設計思想說明

1、考核改革目的

通過本次課程考核改革，主要加強對學生學習過程的控制，提高學生動手操作能力，使學生通過對該課程的學習，能比較完整地掌握記賬、算賬、報賬的會計核算程序，加強學生對實踐環節的掌握。

2、考核原則

突出理論和實踐并重的原則，即過程考核主要側重考核學生會計操作能力和實際分析能力；期末考試主要側重考核學生對基本理論知識的掌握程度。

三、課程考核總體方案

（一）過程考核 （50%），由以下三種考核形式組成：

1、會計模擬實驗（30%）

實驗目的：主要加強學生會計操作能力。

實驗要求：學生要按照要求根據相應經濟業務編制會計憑證、登記賬簿、編制簡單的會計報表，教師要監督并指導學生實驗的全過程，最后上交所有的資料，并填寫實訓報告。

2、課程實踐（10%）。

實踐目的：使學生熟悉企業會計環境，對企業會計機構設置、崗位分工等有所了解。

實踐要求：教師要組織學生在一個學期內完成一次企業實地考察，學生根據考核過程，結合搜集的資料，完成一份調查報告書，并對報告書進行解釋和說明。具體要求有：

a、寫出所調查單位的基本概況，包括單位名稱、組織形式、行業類型、主要經營業績指標等。

b、通過考察會計機構的設置，了解會計崗位設置原則、不同崗位的要求等。

c、通過和會計人員的交流，了解會計工作流程和會計工作中注意的事項。

d、通過和企業負責人的溝通，了解目前企業對會計人員素質的要求，使學生明確學習的重點和方向。

上述考核學生如有無故不參加者，又沒有上交所有資料，則考核不及格不能參加期末考試。

3、平時成績（10%）

平時成績主要包括考勤、老師布置的作業，通過老師在過程中的嚴格考核，期末時最后給予成績，本成績占總成績的10%。

（二）期末考試（50%）

期末考試是指學期末按照教學要求進行的綜合考試。著重對學生基本知識、基本理論的考查，該成績占學期總成績的50%。

1、考試要求。要求學生在學完本課程后，能夠牢固掌握其基本原理、基本知識和基本理論，并能夠運用所學知識和理論分析、解決實際問題。

2、考試方式。采用閉卷考試，答題時限為100分鐘，滿分為100分，期末考試成績占總成績的50%。

文件二 《會計學原理》考核大綱

一 編制依據

按照高職高專教育人才培養工作的規定，會計專業的培養目標是：為社會培養能適應當代市場經濟需要，德、智、體全面發展，具有開拓精神和創新能力以及較高的綜合素質的高等技術應用型會計專門人才。要求學生熟練掌握國家有關的法律、法規，具有扎實的會計學基本理論、基本知識和熟練的專業技能，并具備較高的英語水平和熟練計算機操作能力。能在各級各類企事業單位從事會計業務、財務管理等工作。

b 考核方式：要求學生做出每個模塊后上交資料，老師審核后對每個模塊中的部分數據與體

現的理論知識的來由給學生提問，要求學生能回答出來，老師根據學生的回答給予成績。

（二）綜合能力（終結）考核

能完成從審核原始憑證、填制記賬憑證、登記賬薄、結賬到編制會計報表的整個賬務處理程序。

三 課程總成績構成

單項能力）∶（綜合能力）= 5：5

文件三 《會計學原理》課程標準

一、總論

（一）課程定位

《會計學原理》是會計職業的入門課程，在專業課程體系中處于基礎地位，對后續專業課程學習起支撐和導航作用。同時也是計算機信息管理、證券投資等經濟管理類專業的基礎課程。

（二）改革理念

本門課程運用工作過程課程開發理念，以會計崗位的工作過程為主線，以會計的主要工作任務為核心，以培養會計職業能力為基礎，以規劃會計職業生涯為目標組織課程內容，達到了知識、能力、素質三個方面的有機融合，為適應會計職業的崗位要求打下堅實基礎。

二、課程目標

（一）總目標

通過本課程學習主要讓學生形成正確的經濟管理理念，掌握會計核算的基本知識與基本原理以完成會計的5個核心工作任務，具有分析問題和處理問題的基本技能，初步養成“嚴謹細致、誠信守法”的專業氣質。

（二）分目標

1．能夠準確的填制、審核原始憑證和記賬憑證；

2．能夠準確的根據會計憑證登記會計賬簿；

3．學會對財產進行清查；

4．能夠根據企業的具體情況選擇賬務處理程序；

5．能夠編制簡單的會計報表；

6．根據經濟業務準確編制會計分錄。

三、課程內容標準

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一、會計整合問題的提出

資產管理是資本市場發展到一定階段所面臨并必須解決的問題，它是資產擁有者出于保值、增值或其他目的，將其資產交由他人進行管理的行為。與資產擁有者的自我管理不同，它是建立在委托基礎上的外部財產管理安排。2001年《信托法》頒布以前，我國資產管理的法律形式只有“”，基本依據是《民法通則》中關于“委托”的規定和《合同法》中關于“委托合同”的規定?！缎磐蟹ā奉C布之后，確立了資產管理的第二種法律形式――“信托”。信托與委托的產生雖然都是基于資產擁有者和資產管理者之間的信任，但二者在法律上卻有明顯的區別：一是信托與委托的法律權力不同，信托關系屬于財產性的，受托人至少擁有名義上的信托財產所有權或控制權，由此產生的經濟利益可歸于受托人，而委托中的受托人并不因為接受了委托就取得財產的所有權或控制權，財產的所有權仍然屬于委托人，由此產生的經濟利益也主要歸于委托人；二是信托與委托的法律責任不同，信托中的受托人以自己的名義開展對外活動并承擔行為的法律后果，而委托中的受托人則是以委托人的名義從事對外活動，并由委托人承擔行為的法律后果；三是信托關系一旦成立，信托財產就具備了獨立性，除委托人在信托協議中明確保留撤銷權外，一般不得廢止和撤銷信托，而委托關系的建立只是基于當事雙方的互相信任，委托人可以隨時撤銷委托。

信托與委托在法律意義上的差異，提醒我們絕不能混淆信托理財與委托理財的界限。但在我國的資產管理實踐中，證券公司、商業銀行、保險公司、基金管理公司、資產管理公司以及金融系統以外的一些投資咨詢公司、投資顧問公司等開展的資產管理業務，實際上已經超越了委托理財的范疇，具備了信托理財業務的特征，或者說通過“委托理財”方式進入了信托市場并從事實質上的信托業務，從而形成了我國既有信托業務專營機構，又有信托業務兼營機構的格局，在資產管理實踐中完全混淆了委托理財業務與信托理財業務。

造成這一格局的原因，筆者認為主要來自兩個方面：一是法律上的漏洞。具有信托性質的委托理財業務出現在《信托法》頒布之前并放任自流，應當說情有可原，問題是2001年頒布的《信托法》中，對信托公司以外的機構能否經營以及如何經營資產管理業務仍然未做出明確界定。法律上的漏洞必然致使證券公司、商業銀行以及保險公司等繼續以委托理財方式開展實質上的信托理財業務。二是利益上的追求。相對于委托理財來講，信托理財屬于專業化的資產管理業務，信托財產的獨立性、業務設計的靈活性以及信托利益主要由受托人享受等優勢，勢必誘發各種資產管理機構對信托業務的青睞，在信托市場上追求自身的利益。

而這種格局則引發我們產生如下思考：

第一，財政部于2005年1月5日的《信托業務會計核算辦法》中，以信托項目為核算主體，規范了信托當事人（包括受托人、委托人和受益人）的會計核算，但其中的“受托人”僅指信托投資公司，并未包括兼營信托業務的其它資產管理機構。那么，信托投資公司以外兼營信托業務的機構如何對信托業務進行核算？經營同樣性質業務的機構能否采用相同的會計核算辦法？

第二，我國于2003年10月28日頒布、2004年6月1日實施的《證券投資基金法》中，雖然未直接指明“契約型基金”就是“信托制基金”，但在本法的第二條中卻間接認可了投資基金關系實質上就是一種信托關系，投資基金的運作應當遵循信托原理，而在目前的實踐中，證券投資基金的核算仍然是以財政部2001年9月12日頒布的《證券投資基金會計核算辦法》為依據。既然證券投資基金關系的內在實質是信托關系，那么，《證券投資基金會計核算辦法》與《信托業務會計核算辦法》是否應當統一呢？

第三，建立在《信托法》和《證券投資基金法》的基礎之上，由勞動和社會保障部并于2004年5月1日起實施的《企業年金基金管理試行辦法》中明確規定，我國的企業年金基金以信托型為基本管理模式，同時吸收公司型基金和契約型基金的特點，但對企業年金基金如何進行會計核算未做具體規定。有學者曾建議制定委托資產管理會計核算辦法對企業年金運作環節進行會計核算。既然企業年金基金以信托型為基本管理模式，那么，是否還有必要專門制定企業年金基金的會計核算辦法？能否將企業年金基金的核算統一到信托業務的會計核算辦法之中？

上述三個問題的實質，就是有無必要以及能否對專營和兼營信托業務的資產管理機構制定統一的會計規范，實現信托業務的會計整合。要想回答這個問題，需要我們認真思考證券投資基金會計、企業年金基金會計與信托業務會計之間的內在關系，深入研究它們是否存在遵循統一會計規范的現實基礎。

二、信托、證券投資基金、企業年金基金的共性是會計整合的基礎

證券投資基金是指基金持有人通過購買基金份額將財產交與基金發起人或基金管理人進行統一管理，并通過基金的

合理運作實現投資的保值增值；企業年金是指雇主和雇員以退休后獲取本金和收益為目的，而通過繳納年金經費的形式將財產交與年金受托人管理，并通過年金的適當運作實現保值增值。從本質上看，企業年金基金的投資領域和證券投資基金基本相似，二者的主要區別是企業年金基金屬于私募基金，證券投資基金則屬于公募基金。如果不考慮基金的募集方式，它們都是投資于證券領域的集合資金信托，都體現了信托的基本原理，可以說是對信托的延伸和擴展，與信托業務出自一脈，具有殊途同歸的效果。只不過由于資產的具體管理和運作方式不同，與信托業務比較呈現出逐步復雜化的趨勢。具體地講，證券投資基金業務因為引入基金管理人、投資管理人和資產托管人，形成資產運作的二次委托，導致資產的運作業務與受托管理業務的分離；企業年金基金業務更是將行政管理業務、賬目管理業務、投資業務和托管業務實行分離，使得委托關系更趨復雜。但不管它們的資產管理和運作如何設計，通過資產投資和資產托管而保持財產的獨立性，則是它們的內在需求和共同目的，也是會計整合的基本前提。進一步講，由于信托財產、證券投資基金財產、企業年金基金財產都具有獨立性特征，從而使它們具備了會計整合的基礎，能夠采用統一或類似的會計規范，而三者共有的委托人、受托人和受益人結構也為會計整合的實現提供了可能性。

但需要指出，對信托、證券投資基金、企業年金基金進行會計整合后，由于“信托業”既包括信托投資公司，也包括其他兼營信托業務的機構，因此，必須突破《信托投資公司管理辦法》中有關信托業務是指“信托投資公司以營業和收取報酬為目的，以受托身份承諾信托和處理信托事務的經營行為”的束縛，從信托投資公司的“圈子”里跳出來，重新定義信托業務。對信托投資公司以外的機構所經營的信托性質的理財業務，即使法規上沒有明示為信托模式，也應通過會計整合將其納入信托業務的范疇，并按照信托業務的會計規范進行統一核算。這也是“實質重于形式”會計原則的基本要求。

三、金融業混合經營的趨勢是會計整合的動因

站在監管角度講，如果能夠從法律上限制其他金融機構和非金融機構涉足信托市場，禁止信托投資公司以外的所有資產管理機構從事信托業務，保證信托業務在實踐中完全由信托投資公司經營，那顯然沒有必要討論信托業務的會計整合問題。但在世紀之交，隨著美國、日本等發達國家的金融業轉變為混合經營后，我國的金融政策也趨向寬松。自1999年10月起，中國人民銀行、中國證監會、中國保監會先后出臺了松動現有金融監管的辦法，2003年12月人大常委會又對《中華人民共和國商業銀行法》和《中華人民共和國人民銀行法》進行了修改，使中國金融領域的混業經營不僅在政策上有了較大的發展空間，而且在實踐中出現了越來越多的交叉金融業務，包括本文所研究的資產管理業務?？梢灶A見，在沒有嚴格的資產管理業務市場準入制度的情況下，金融業混合經營的現象將逐漸成為金融業的發展趨勢，更多的金融機構以及投資咨詢公司、投資顧問公司、財務公司等非金融機構將會涉足信托業務市場，瓜分信托業務這一市場經濟環境下出現的“蛋糕”。而從市場經濟的競爭規律和國際發展趨勢看，我國政府從法律上限制信托投資公司以外的其他資產管理機構從事信托業務既不應當，也很難做到。

這就是說，金融業的混合經營、各種資產管理機構從事信托業務在我國不僅已成事實，而且呈現不斷發展的態勢。這種態勢必然促使金融行業的機構性監管向功能性監管轉化，進而使按照業務種類而不是機構類型制定會計標準成為可能和比較現實的選擇。換句話講，金融業混合經營的趨勢已經成為會計整合的動因。為了適應這種趨勢，完全有必要進行信托業務的會計整合，以便建立統一的信托業務會計規范，促使專營和兼營信托業務的所有資產管理機構嚴格執行，保證信托業務會計信息的可靠性和可比性，維護投資者的正當經濟利益。同時，通過會計整合營造公平的信托市場競爭環境促進信托業的健康發展。

四、會計整合的具體設想

如前所述，企業年金基金、證券投資基金、信托業務均以《信托法》作為法律基礎，同屬于信托型資產管理業務，都遵循信托業務的基本原理，盡管它們的法律形式不同，但都具有信托業務的受托資產獨立性的特點，因此，都能以獨立資產為核心設計會計規范。信托業會計規范與其他行業會計規范的主要區別是對“自營業務”和“信托業務”分別進行會計核算。自營業務的會計核算應當遵循《金融企業會計制度》，本文無需探討，而信托業務的會計核算則應當綜合證券投資基金、企業年金基金和信托業務的會計共性，依照信托業務原理，以受托財產為核心，統一構建雙層結構的會計規范體系。具體設想如下：

第一層次為信托業務會計準則。信托業務是一個非常復雜的系統，“協同”理論告訴我們，對于復雜系統必須注重從整體上研究，才能發現該系統賴以形成和存在的普遍規律，進而科學把握系統的運作。因此，應當將信托作為一個特殊行業，針對信托業務之間的共性制定專門的具體會計準則，從整體上確立信托業務的會計核算規范框架。信托業務會計準則的組成要素應當包括：信托業務會計概念、信托業務會計目標、信托業務會計對象、信托業務一般會計原則、信托業務會計要素的確認與計量、信托業務會計報告等。各要素之間必須相互協調并按照邏輯推理關系形成有機整體。

第二層次為信托業務會計核算辦法。應當在信托業務會計準則的指導下，針對不同類型的信托業務制定具體的會計核算辦法。具體地講：

（一）在信托業務會計準則概念框架下，將《證券投資基金會計核算辦法》更名為《信托制證券投資基金會計核算辦法》，并將企業年金基金的核算涵蓋在內。這樣做，既符合《證券投資基金法》的精神，又能通過它規范企業年金基金的會計核算，并為信托制實業投資基金以及將來可能出現的公司型投資基金會計核算辦法的制定留下余地。

（二）將《信托業務會計核算辦法》細分為《資金信托會計核算辦法》和《財產信托會計核算辦法》，分別從委托人、受托人、受益人的角度設計相應的會計科目及其使用說明，規定會計報告的具體格式及其編制說明等，進而實現信托當事人各方對涉及信托制基金、資金信托、財產信托等信托業務的會計核算，尤其要加快《資金信托會計核算辦法》的制定。因為資金信托業務是信托業的主要業務，其品種繁多，涉及多個投資領域，如房地產、證券投資、信托貸款、股權投資、融資租賃、項目融資、貨幣市場投資、并購重組等。加之目前出現的資金信托業務絕大多數是私募形式的集合資金信托，因此，為保護眾多受益人的利益，亟需出臺科學完善的《資金信托會計核算辦法》。

上述兩個層次的會計規范相互支持，組成嚴密的信托業務會計規范體系，既有利于擺脫因信托權利與制度安排上的靈活性而導致的難以用統一辦法核算復雜信托業務的困境，又可為信托新品種的拓展留下余地。

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關鍵詞：作業成本法；企業成本核算；體系改進；可持續發展

隨著改革開放的逐步深入以及經濟全球化的進一步發展，國內外企業的競爭日益激烈，企業的生產核算成本顯得尤為重要，選擇適當的會計核算方法是獲得準確成本信息的基礎。

1作業成本法的原理及發展情況

1.1作業成本法的基本原理

作業成本法，簡稱ABC（activity-basedcosting），它是以作業為中心，通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品成本的一種新型成本管控的措施。作業成本法的基本思想，是在企業的資源和產品之間加入“作業”這個中介。是企業進行作業成本法的核算體系，在制造費用分配作業庫的時候，按照不同的作業耗費歸集分配制造費用，然后，結合其不同的分配率確定成本動因分配率，形成制造費用以便于企業進行分析。作業成本法的理論基礎是：產品耗費作業，作業耗費資源；作業是成本發生的源泉，而生產又是作業發生的基礎。在直接人工、材料等直接成本的核算上，與傳統的成本核算相比，作業成本法的核算方式是一樣的，異同點主要是在企業間接制造費用的分配上，這也是最大區別所在。

1.2作業成本法的一般程序

按照作業成本法費用分配的基本原理，作業成本法的一般程序說明。首先，是進行作業分析，劃分作業中心并建立成本庫；其次，是分攤費用到各個作業成本庫，將企業消耗的成本按照成本動因進行歸集并分配到各成本庫；再次，是要確認企業的成本動因，這是作業成本法的核心步驟；最后，根據分配情況把這些分配各作業成本庫的費用計入最終產品，交給專門人員進行核算。

1.3國內關于作業成本法的發展情況

在我國最早關于作業成本法的研究，是1988年易中勝編譯并發表的《管理會計：挑戰、對策與設想》，到上世紀90年代以著名管理會計學家余緒纓為代表的學者們掀起了一股對作業成本法的探究大趨勢，但這一階段主要是對國外著作的引入和理解時期，相對來說發展不快。近些年，國內研究慢慢開始注重實踐應用領域，最為突出的是王新平教授的《作業成本計算理論與應用研究》，這是首次通過理論和實踐來系統研究作業成本法的著作。但我國的研究現狀尚處于理論探究階段，對在企業中應用的研究還不是很多，由于典型的企業傳統核算模式，成本意識較差且管理觀念滯后。

2作業成本法的動因及其作用

2.1作業成本法的動因

成本動因，是致使企業成本發生的各種因素。按照作業成本法的分類，可以把成本動因分為兩種類型，主要是作業動因和資源動因。2.1.1作業動因這是分配作業成本到產品或勞務的規則。在計量方法上測量了每類產品耗費作業的程度，也反映了產品對作業消耗的一種關系。舉例來說，把“檢驗外購材料”進行作業的時候，就可以把小時和次數作為動因來進行分析。2.1.2資源動因按照作業成本計算的規則，作業和資源有著不同的關系，作業決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產品沒有直接關系。因為資源消耗變動就叫做資源動因，它聯系著資源和作業，作為一種分配基礎，也反映了作業對資源的耗費情況。2.1.3二者的區別和聯系從前面的分析中我們可以得出，資源動因大多與資源和作業有關聯，而作業動因與作業和產品有關聯。把資源分配到作業分類中大多用的是資源動因，把作業成本核算到產品用的是作業動因。兩者是一種互相促進和融合的部分，主要是看兩者采用的成本核算方法以及計算手法的區別。

2.2作業成本法的作用

2.2.1有利于優化產品組合在核心技術的制造大環境下，作業成本法的推動有利地促進了完全成本法的繁榮。它不僅能夠優化產品組合，還能夠提高企業戰略決策的水平，利用企業的生產價值來影響到獲利能力及優先生產次序。同時，在作業成本法中，管理人員能夠較為簡單地核算出直接歸屬產品的成本，也更加有利于成本核算體系的構建。2.2.3有利于改進預算控制作業成本法的應用，首先，要求對成本的控制實踐到每一項作業上，然后，通過作業這個核心，以成本動因為分析基礎進行成本控制，從而科學有效地減少成本，改進優化了預算管控。通過構建系統和全面質量管理的作業成本管控方法，可以有利于改進預算控制的體系和方法。

3基于作業成本法的企業成本核算體系改進措施

3.1結合企業客觀實際和管理層支持

在采用作業成本法時必須考慮到的是，會計核算方法的變更是牽動到企業多方面因素的，雖然作業成本法有其優點，但是需要結合企業的客觀實際和管理層的支持程度，再決定是否實施作業成本法，在執行時，更需要注意與現行成本制度的銜接。同時，企業管理層的支持是實施變革方法的前提，只有獲得企業管理者的支持，才能不斷促進企業推廣并且使用作業成本法，從而為其運用作業成本管理創造條件。

3.2具有高素質的會計人員

當前知識作為一種企業要素，日益融合到各個企業的經濟運營活動中，這就需要企業中高素質的會計專業人員。并且這是一項較為繁瑣的工程，需要根據動因和企業會計數據劃分企業造作過程中的作業成本，這樣就可以更為全面的了解企業生產以及成本情況。為此，就要求企業人員密切進行分工，了解實際的情況并對生產數據進行針對性的核算，依靠專業水準來為企業決策提供智力支持。

3.3提高企業的全員成本核算意識

在一定程度上來說，這項核算方法是全員執行的一項系統化的工程。在確定實施改進的時候，就需要了解企業的生產過程，在收集核算中的基礎數據都需要全員參與進來，除此之外，也要做好全體員工的教育任務，進一步來提升全員的成本核算意識，從而避免和消除無效作業，盡力去避免這其中所產生的各種人為因素的阻力。

4結語

伴隨經濟形勢的不斷變化趨勢，企業在競爭中日益依賴知識經濟，而作業成本法作為一種新穎的會計核算方式，影響著企業的各個方面。在運用作業成本法的時候，需要考慮多方面的因素，基于作業成本法的企業成本核算體系進行改進，更有利于企業在成本核算以及內部生產結構調整和優化。

參考文獻：

[1]何靜潔.作業成本法在制造企業成本管理中的應用[J].財經界（學術版），2015，（4）：75,137.

[2]張彥，丁冉.作業成本法的成本內涵及其應用[J].財會月刊，2015，（7）：120-121.

篇10

中國會計電算化 

 

 

    一、現金流量表與其它財務報表相比編制的基礎不同

    

    1．其它會計報表（資產負債表、損益表）編制的基礎是權責發生制下的會計憑證和賬簿。

    2．現金流量表分為主表和附表（補充資料），主表編制的基礎是收付實現制下的會計憑證和賬簿，附表編制的基礎是權責發生制下的資產負債表等賬簿和報表。而主表是現金流量表編制的重點和難點。

    3．現行手工會計核算系統和財務軟件由于建立在權責發生制的基礎上，因此，要想在其中編制現金流量表要么是不可能的，要么是很難的，而手工條件下通過工作底稿法或T型賬戶法編制現金流量表需要編大量的調整分錄，不僅工作量大，而且需要編表者有足夠的經驗和專業判斷，且后期報表的審計驗證工作困難。

    

    二、財務軟件編制“現金流量表”的基本原理

    

    財務軟件編制現金流量表的基本原理可以是同一原始會計資料采用權責發生制和收付實現制兩種方法進行記賬，使得最終產生的賬簿既可用于編制傳統會計報表，又可用于編制現金流量表，并對現金流量進行明細查詢、分析，滿足財務管理的需要。

    至今現金流量表附表（補充資料），其編制的原理與傳統的財務狀況變動表相仿，所以不再討論其編制方法。

    下面，提出三種現金流量表的計算機編制方法和大家交流。

    

    三、使用計算機編制“現金流量表”的方法

    方法一：雙軌制法

    1．基本原理說明：    

    ①因為僅考慮編制現金流量表，所以，只有與現金收付相關的憑證才需要編制收付實現制下的會計憑證。本文所指現金包括：101現金，102銀行存款，109其他貨幣資金等。下同。

    ②權責發生制和收付實現制要求采用不同的科目體系，而收付實現制下的科目體系可以采用現金流量表正表中的各個項目。

    2．財務軟件的實現步驟

    ①使用“建立會計科目”功能定義收付實現制下的會計科目編碼，如表1所示：    

    888現金流入

    999現金流出    

    ．收付實現制下的科目代碼首位數用6、7、8、9而不要采用l－5，與權責發生制下的科目進行區別。

    ．收付實現制下的科目代碼采用與權責發生制下的科目代碼相同的結構，例如：32－2結構。

    ．增加兩個表外科目，“888現金流入”和“999現金流出”，用于匯總反映現金的流入和流出。

    ．收付實現制下的科目同樣可定義外幣核算，分部門核算等輔助核算屬性。

    ②利用“憑證編制、審核”功能同時編制權責發生制下和收付實現制下的憑證。

    例1：用銀行存款購買固定資產計算機，價值20000元。

    權責發生制下：

    借：固定資產（171）20000

    貸：銀行存款（102）20000收付實現制下：

    借：購建固定資產……所支付

    現金（6020204）20000

    貸：現金流出（999）20000

    說明：．以上兩個分錄填在一張憑證中（共4行）

    ．注意“現金流出”科目的使用

    例2：本月提折舊5000元

    權責發生制下：

    借：管理費用（551）5000

    貸：累計折舊（175）5000

    收付實現制下：

    不需編制任何分錄。

    例3：從銀行取現金80000元

    權責發生制下：

    借：現金（101）80000

    貸：銀行存款（102）80000

    收付實現制下：

    借：現金流入（888）80000

    貸：現金流出（999）80000

    ③審核憑證、并記帳，同時得到了在權責發生制和收付實現制下的各種明細賬、日記賬和總賬。在總賬科目匯總表中按如下公式核對：

    權責發生制下的現金類科目借方合計＝“888現金流入”科目借方發生額

    權責發生制下的現金類科目貸方合計＝“999現金流出”科目貸方發生額

    如果不相等，則表明有遺漏，即有些憑證只作了權責發生制下的分錄，而沒有作收付實現制下的分錄，或相反。

    ④利用“通用會計電子報表”系統定義現金流量表。

    ．正表中的數通過取相應的收付實現制科目的本期發生額或累計發生額即可取得。

    ．附表中的數通過取權責發生制下憑證、賬簿和資產負債表上的數即可取得。

    3．雙軌制法對軟件的要求

    雙軌制法要求財務軟件有以下兩個功能：

    ①科目代碼定義時，可以定義首位數不為1~5的科目代碼。

    ②要配有靈活的報表定義、取數。