財政一體化會計核算范文

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關鍵詞:會計核算 統計核算 一體化

當今社會是市場經濟高速發展、科學技術不斷進步的社會，在這種社會發展形勢的驅動下會計與統計有著越來越緊密的聯系，會計核算借鑒了越來越多的統計上的分析方法，而統計核算也運用了更多的會計方法。會計與統計相結合，系統、完整、統一的核算經濟運行中的所有數量關系，這種結合在企業經營管理過程中的合理利用不僅是企業進行科學管理與決策的基礎，還是宏觀經濟信息系統的關鍵所在。為了使企業科學合理地核算體系更好的建立于當今市場經濟條件之下，就必須解決如何做好大型企業會計與統計核算體系一體化的問題。

一、實現企業會計與統計核算體系一體化的意義

根據不同的核算要求，會計與統計核算各自擁有一套較為完整的指標體系與核算方法，然而，這與市場經濟條件下企業的發展是相違背的。因此，無論從宏觀管理的角度還是在微觀管理上，會計與統計核算體系一體化的構想在企業中的應用都具有相當重要的意義。

現代市場經濟管理需要實現會計與統計核算體系一體化。傳統的會計核算僅僅強調真實性與準確性的重要，卻很少反映出企業投入產出的效益以及變化趨勢；而傳統的統計核算注重的是及時、客觀，卻沒能將企業的收支情況和投資與金融貿易等方面的信息體現出來。所以，在市場經濟條件下，唯有會計與統計核算體系一體化才能更好地促使企業準確、及時、完整地獲取各方綜合信息，最終做出科學合理的經營決策，同時也滿足了經濟發展的需求。

會計與統計核算體系一體化能夠有效發揮核算整體效應，不但能夠提高企業綜合信息的質量，而且能令單位信息更加規范和標準，避免了大量重復性勞動和時間上的浪費，進而使企業的經濟效益和社會效益得以提高。

我國國民經濟核算需要會計與統計核算體系一體化。以統計核算的角度來看，國民經濟核算是統計核算的最高層次，實際上，國民經濟核算采用的是以統計方法做社會會計核算。以會計核算的角度來看，會計核算向社會會計發展必然會導致國民經濟核算的產生。

所以綜上可知，無論從宏觀角度還是微觀上，都必須使會計與統計核算協調統一，使二者相輔相成，實現會計與統計核算體系的一體化。

二、會計與統計核算體系一體化中存在的主要問題

(一)不同的核算原則

當核算企業的生產經營成果時，會計核素按照的是權責發生制的原則，然而統計卻按照的生產經營的原則進行核算。在計算生產經營成果時，會計核算按照的是實際銷售價格，但是統計核算卻是按照現行價格進行計算的。對于本期生產沒有出售的產品，成本價是會計核算的計算依據，然而統計核算則是按照出廠價。

(二)不同的核算總體范圍

從范圍上看，會計與統計是個體與總體的關系。會計核算將企業看作一個總體的微觀核算，然而統計核算是把國民經濟看作一個總體的宏觀核算。

(三)不同的管理體制

財政預算按照的是權責利相結合的原則實行分級管理，各級財政部門所掌握的并不是特定地區范圍內所有的會計核算資料，而是部分資料。統計管理體系采取以塊為主的屬地原則，來適應各級政府管理經濟、做好綜合平衡的需要，最終形成國民經濟的總體核算。

(四)不同的核算方法

設置賬戶、依據會計憑證、應用復式記賬原理對每項業務進行登記、分類、匯總得到核算結果是會計核算采取的核算方式。統計核算通過觀察經濟現象，采用不同統計分析方法來把握整體特征，推測整體發展趨勢。

(五)不同的企業經濟效益的衡量指標

在對企業經濟效益的衡量指標上，會計核算將利潤作為衡量企業經濟效益的指標和最終目標；而統計核算是以企業增加值作為經濟效益指標或衡量企業對社會貢獻的依據。

三、實現企業會計與統計核算體系一體化所采取的措施

(一)會計與統計核算一體化工作的進行應從政策法規上得到全力支持

政府相關部門需應國民經濟核算體系的需要，積極出臺相應措施，統一規范核算制度、方法和管理體制等，為會計與統計核算一體化的實現創造必要條件。

(二)為會計與統計核算一體化提供技術支持

運用計算機技術可以很大程度的減輕傳統會計和統計給工作人員帶來的繁重工作，同時也使數據處理和傳輸速度大大地加快。擁有先進的技術，不僅可以將統計分析核算功能加入會計核算軟件，還可以使系統中的會計數據生成所需的統計表。

(三)為會計與統計核算一體化培養更多的人才

實現會計與統計核算一體化關鍵在于人才的培養，在市場經濟迅速發展的今天，需要大量的會計人才。但由于部分統計人員對會計核算方法理解程度不夠，不能把握會計賬戶內涵，致使其難以將會計資料整理成可用統計指標。作為會計人員來說，統計知識掌握的不夠全面，缺乏統計綜合分析判斷能力，這都導致了財務報表缺乏科學深入的分析研究。就此而言，各專業院校需要加強會計教學與統計教學，使會計專業學生具備市場經濟所需的綜合素質。

四、結語

綜上所述，在市場經濟條件下實現會計與統計核算體系一體化勢在必行，并且也會成為可能。通過企業和單位內部各方面的共同努力和不斷探究，保證會計與統計核算不僅保留各自自身特點，更能使二者優勢互補，實現完美的協調統一，從而滿足現代市場經濟的管理需要。

參考文獻:

［1］宋云．初探會計統計核算一體化，2010

［2］張冬梅，高曉明．市場經濟中企業會統一體化的研究，2009

［3］陳慷．新形勢下構建企業會計與統計核算體系一體化之我見，2008

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【關鍵詞】 醫院 會計核算 成本核算 一體化

我國現行的《醫院會計制度》從1998年頒布實施以來，對于規范醫院的財務管理，提高醫院的會計核算質量，均起了很好的作用。但是面對我國衛生醫療體制改革的不斷深化，以及醫療市場的變化和激烈的競爭，現行的《醫院會計制度》在有些方面越來越顯示出它的局限性。尤其在醫院會計核算與成本核算上，有待進一步完善。筆者認為，醫院的成本核算與會計核算一體化是可行的。

一、醫院成本核算與會計核算的概念

醫院成本核算是指醫院對其在預防、醫療、康復等醫務服務過程中所消耗的物質資料價值和必要勞動價值的核算，即醫院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。它由勞務費、業務費、公務費、原材料費、固定資產折舊費和管理費六大類成本構成。而醫院采取成本核算的方式是為了達到真實反映醫療活動的財務狀況和經營效果的目的，是適應社會對醫院醫療成本核算和醫院自身發展的需要。醫院成本核算按著經濟責任中心劃分可分為：醫療單位、藥品單位、服務單位。

二、醫院會計核算與成本核算一體化的作用

會計核算與成本核算一體化，就是利用醫院信息化數據，通過網絡將各種業務系統的數據自動采集并生成與業務有關的會計憑證。就是說，當某會計憑證涉及成本屬性時，系統將成本轉化為成本數據，即在記賬、審核和結賬的同時自動產生成本數據，實現會計憑證與成本數據的一致性，從而使會計核算和成本核算保持一致，融為一體。醫院會計核算與成本核算一體化的作用表現在以下幾個方面：

1、促進了醫院的自身發展?，F行醫療服務價格定價有多少是合理的，并沒有依據，同時非營利醫療機構在享受政府財政補助的同時，卻步履艱難。成本核算是一種代表資源合理配置的管理方法，是對資源的利用、效益、成本指標進行綜合合理的評價。醫院應在堅持社會效益第一的前提下增收節支，用最低的成本提供最好的服務。這符合市場經濟中醫院的經營目標，即生存、發展、獲利。否則，醫院就要在激烈的醫療市場競爭中萎縮，更談不上技術的提高和規模的發展，無法保證為人民健康提供服務。

2、提高了醫院會計信息質量。目前醫院會計核算方法由于會計主體的不明確性以及會計期間假設的不持續導致整個財務核算工作陷入茫然一片的境地，財務部門提供的數據倍受數據使用部門的質疑，財務機構在被動工作的狀態下將逐漸失去管理的權威性，不利于醫療機構的發展。成本核算與會計一體化后，就能將財務管理的觸角延伸到醫療機構的各個會計主體，甚至是重要的項目上，成本核算將給管理層提供足夠豐富的數據資料，包括單項的部門費用信息、綜合性的項目費用信息等等，從而使會計信息質量得到根本性的提高。

3、有利于提高醫院工作效率。成本核算不是簡單的會計核算的升級，而是整個管理系統的升級，它的成功實施必將促使核算單位在管理上實現質的飛躍。成本核算在管理上的意義在于實現醫院在管理上能對細節實施控制，對醫療流程進行合理的組合，達到對醫療過程的控制，這不但有利于醫院提高工作效率更有利于病人降低醫療費用。

三、實行醫院會計核算與成本核算一體化的措施

1、將成本核算與會計目標管理結合起來。根據會計目標管理的要求，在那些具備條件的醫院，實行目標成本會計。這種成本會計要求健全各種消耗定額，制定計劃價格，編制費用預算和各種服務項目的目標成本作為控制成本的依據。在醫

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院經營過程中發生費用時，要及時組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應措施控制成本，實行成本預防性管理。在這種成本會計制度下，醫院及其各部門的實際成本是由目標成本和成本差異組成的。

2、健全有效的財務法規與監督體系。⑴要制定有關確保財務信息質量的管理法規，對其管理工作、管理方法、管理人員的責任和權利，以及提供虛假財務信息的懲處等方面做出明確規定，為加強財務信息質量管理提供法律依據；⑵充分運用法律手段，保護財務人員依法行使職權，保證財務信息真實可靠；⑶完善社會監督體系，形成人人都關心和監督醫院的經濟效益和建設；⑷加強醫院總會計師制度的建設，以加大對醫院財務監督的力度；⑸提高各級領導和財務人員的思想與業務素質，這是完善財務監督的根本保證，也是醫院經濟效益和社會效益不斷提高的根本保證。

3、建立醫院內部網絡化平臺。隨著會計核算工作的日趨完善，特別是會計電算化工作的日益成熟，基礎數據采集更完整，科室成本核算工作也逐漸成熟。醫院成本核算主要流程如下：每月月初收集收入、支出原始數據――直接成本數據直接計入，間接成本按照制定的原則按級分攤形成科室支出工作底稿――將整理完畢的收入、支出數據形成科室收支明細核算臺賬和發放到各科室以備對賬之用的核算表。在科室收支明細核算表中，收入由門急診、住院醫療收入、藥品收入及外送收入組成。醫療收入中核算的是各科室直接收入，即科室自身創造的收入，不需要分配到其他科室；藥品收入核算的是科室間接收入，即由兩個以上科室共同完成的收入，如藥品，檢查檢驗類等收入。每月收入數據產生后，將直接收入與間接收入數據按照開單科室及執行科室的原則分開，按照直接收入直接計入，間接收入分別全額歸入各創收科室的原則計入各科室收支明細核算表；支出數據，每月從專業財務軟件中采集各科室支出數據。

醫院會計核算和成本核算一體化把醫院財務工作從財務核算提升到財務管理，從而促進醫院合理利用人力、物力和財力，達到降低成本消耗，加強成本管理，促進醫院增收節支，為病人提供優質、高效和低耗的服務，提高醫院經濟效益的目的。為此醫院管理人員應當重視、了解和探索醫院成本核算與會計核算的發展趨勢，制定適合本醫院實際情況的管理計劃和措施，不斷完善、優化核算管理體系。

參考文獻

1 方學功.對醫院會計核算中幾個問題的看法[J].衛生經濟研究，

2004（6）：55

2 盧志強等.淺談醫院固定資產核算中的幾個問題[J].中國衛生經

濟，2004（8）：69

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關鍵詞：財務管理；一體化；決策支撐；電子化；集中核算；業務改革

一、建設背景

隨著經濟的不斷發展，各種政府性收入與支出項目的增加，行政事業單位的會計人員面臨著一個越來越復雜多變的數據環境。為了確保政府決策的準確性，就需要財務管理人員能夠準確、及時、高效的提供各類財務數據進行支撐。而原有的信息系統已經隨著時間的推移，越來越體現出其局限性與孤立性。

為了更好的提高財務工作效率，增加財務管理工作的準確性與靈活性，同時推進財務相關的數據共享，減少因早期系統建設規劃的局限性所帶來的決策支持阻礙。我局一直在不斷的進行著研究與實踐。在2015年底，我們在北京中科江南信息技術股份有限公司的專家協助下，針對原有工作制度、流程以及業務系統的應用情況，進行了深入而全面的分析，在這個過程中，我們逐步的明晰了下一代財務支撐系統的建設目標與要求。并在2016年初進行全新的財務一體化平臺建設。

二、歷史分析

在之前的工作過程中，由于受到經濟發展以及政府辦公人員的資源限制，法庫縣財政一直采用的是集中核算的模式。預算單位通過報賬的模式進行會計核算處理。當單位發生費用收入或支出時，由單位報賬員攜帶著相關的原始單據到核算中心，提交給中心管護會計進行審核，審核通過后，再通過系統錄入生成相應的報賬單并打印，單位報賬人員將打印的報賬單提交給單位的相關領導進行審批與簽字，審批通過后，單位的報賬人員再攜帶報賬單提交給核算中心的負責領導進行審批處理。核算中心領導審批通過后，方可將報賬單提交給中心的出納人員進行支付處理。在整個報賬過程中，預算單位沒有任何軟件系統可以使用，依然通過紙質辦公模式進行處理，造成大量的時間浪費，嚴重的降低了工作效率，同時也沒有發揮到信息系統的技術優勢。

由于預算單位沒有任何核算系統可以使用，因此在進行賬簿查詢的時候，必須先與核算中心的管戶會計溝通，由會計人員將所需的賬簿導出或者打印成紙質檔案提供給預算單位查看，或者預算單位人員前往核算中心，通過系統直接查看。無法實現辦公的實時性，也增加了辦公人員往返單位與核算中心的工作量，極大影響工作效率與辦公質量。

在會計年度完結后，相關的決算報表，也是通過手工填寫的方式進行編訂與審批的，無法借助于信息系統進行全自動或半自動的處理。

由于各種條件的相互制約，在工作過程中，還存在著各種各樣低效、低質、不便捷的情況。如：所有的審批工作在系統處理的同時，還需要手工審核簽批；在進行會計核算記賬處理時，采用下級模式的科目體系，無法記錄功能分類；在進行對賬時，需出納與銀行通過手工方式進行對賬。

三、新系統建設

針對舊制度與舊系統存在的問題，我局在2015年規劃新的業務工作模式時，全新規劃了新的業務流程與系統要求：

（一）保持核算中心模式

為保持原有的工作流，確保新工作制度對于原有工作人員不產生較大的沖擊，我們依然在系統建設初期保持核算中心模式，各單位的報賬申請依然由核算中心的管戶會計進行審核。

（二）通過系統實現分布辦公

通過系統建設，為每家預算單位提供辦公終端，單位在進行報賬時，通過系統進行相關數據的預錄入，并提交審核。本單位領導審批通過后，單位人員再攜帶原始單據前往核算中心進行審核。審核通過后現場打印報賬單提交中心領導審批。節約了現場錄入與等待的時間。

（三）實現自動記賬功能

通過新系統的建設，原有需要出納人員手工錄入的各種記賬憑證與會計單據，都可以通過系統自動生成，經過會計人員核準后即可完成記賬工作，極大的提高了工作效率與記賬的準確性。

（四）開放預算單位實時查閱賬簿權限

通過新系統的終端，預算單位的人員可以在本單位的辦公設備上，直接查看單位的賬務情況，隨時掌握單位資金使用情況。極大的提高了工作效率與數據準確性。

（五）支持系統間自動對賬處理

實現會計核算系統與銀行系統間自動對賬處理，降低了由人工對賬帶來的錯誤率。同時也開發了按照會計摘要對賬的模式，提高了數據核對的準確性。

（六）實現與相關業務系統的銜接

實現業務的前后貫穿，減少了由于業務系統相互之間的建設區隔而導致的業務的不連貫性。實現同一相關業務在各環節業務系統間的貫穿流轉。

（七）系統數據安全保障

新系統建設完成后，系統支持自動備份與容災處理，不再需要會計人員定期的進行賬簿備份，同時保證系統異常后能夠及時準確的進行業務恢復。（見圖1）

全新財務一體化服務平臺，在2016年初實施上線完成，得到了各預算單位財務人員一致好評，極大的提高了預算單位的會計核算效率，也降低了核算中心工作人員的日常工作量。同時也通過服務平善的報表模塊，為單位的工作決策提供了豐富的、實時的、準確有效的財務數據支撐。（見圖2）

四、后續規劃

隨著互聯網技術的不斷變化與成熟，電子簽名簽章技術在國庫集中支付領域的應用，以及相關法律法規政策的以及電子發票的應用，會計電子化的基礎越來越成熟。

法庫縣的財務一體化服務平臺，在建設的過程中，也預規劃了引入單據電子化的管理理念，通過電子簽名簽章、數字簽名以及影像化等技術，逐步的實現會計憑證電子化、會計報表、會計賬簿以及其他會計資料的電子化處理，并建立會計檔案電子化的管理基礎，為實現真正的會計核算無紙化辦公奠定基礎。

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    一、電算化會計信息處理的特

    1.以電子計算機為計算工具,數據處理代碼化,速度快,精度高。電算化會計是以電子計算機代替手工會計下用人工來記錄和處理數據。

    2.數據處理人機結合,系統內部控制程序化,復雜化。由于數據處理的人機結合和系統內部控制方式程序化,使得系統控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉到對人和機器兩方面的控制,控制的內容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護,以及會計信息和會計檔案的保存和保管。

    3.數據處理自動化,賬務處理一體化。整個賬務處理過程呈現一體化趨勢。

    4.信息處理規范化,會計存儲磁性化。在電算化系統中,各種會計數據以文件的形式組織,并以電信號和磁信號的形式存儲于計算機的內外存儲器中,磁性介質成為保存會計信息和會計檔案的主要載體。

    5.具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統設計與開發中的各種數學、運籌學、決策論等方法的運用,增強了系統的預測和決策功能。

    二、會計集中核算的特點

    1.從管理、控制的手段看,突破了過去管理模式中僅僅著眼于會計人員進行評價的局限性,實現了由人治到法治、由管人到管人與管賬相統一的轉變。實施會計集中核算后,各單位領導會計法律意識增強,他們經常事先主動向核算中心咨詢會計處理的合理性和合法性,及授權范圍。對支出審批更謹慎、態度更認真。

    2.從管理的層次看,實行財務集中核算,減少了中間層次,有利于信息的及時溝通,有利于管理、控制目標的實現。核算中心可及時掌握各單位財務數據,有條件進行事前計劃,事中控制。會計信息的獲取,交換及利用方便及時,為管理、控制目標的實現及科學決策提供了條件。

    3.從運行成本看,實行財務集中核算,不僅可以大大減少財務人員,降低政府行政成本。而且核算中心實行統一賬戶,便于統一調度資金,盤活了財政資金的庫外沉淀。如過去對預算外資金,先要存入專戶,使用時再申報計劃,然后由預算外轉入單位支出戶開支。不僅過程煩瑣,而且也降低了資金的利用效率。現在變成系統內劃撥,工資直達個人賬戶,政府采購款直達商品、勞務供應商,高效快捷。

    4.實施會計集中核算后,會計基礎工作的規范化得以加強?，F在會計核算中心一般在財政主管部門領導下工作,實施了電算化核算。不論管理的軟硬件條件均與原單個核算單位不能同日而語。使現代化辦公信息模式得以實施。

    三、電算化會計對會計集中核算的影響

    1.提高了會計集中核算的效率,降低了會計人員的勞動強度。電算化會計以計算機為信息處理工具,提高了會計數據處理的速度和精度;數據處理的自動化、程序化和規范化,提高了會計集中核算的及時性、可靠性和相關性。同時,計算機的使用,使廣大會計人員從繁重的會計核算和數據轉抄中解放出來,其勞動強度大大降低。

    2.促進會計集中核算職能的轉變,引發了會計人員知識結構的變化、提高了會計人員素質。電算化會計下會計工作效率的提高和會計人員勞動強度的降低,使會計人員有更多時間參與企業經營管理,促進會計工作職能發生轉變。電算化會計下人員除會計專業人員外,還有計算機專業人員。會計專業人員不但要精通本專業,還要熟悉計算機,具有上機處理基本業務核算工作能力,掌握一般性故障排除方法和糾錯方法;計算機專業人員除應有本專業知識外,還應有財會專業知識,了解會計核算工作,通曉會計數據流程。他們都要不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應用技術,以不斷滿足電算化會計進一步發展的需要,形成復合型人才。

    3.引起會計工作組織方式和會計人員分工與職能的變化。電算化會計采取對數據編碼的方式進行信息處理,是以數據的不同形態為主要依據來組織會計工作,改變了手工會計以會計事項性質為依據組織會計工作的做法。相應地,手工會計下會計工作按職能組進行分工的做法,也被電算化會計劃分為數據(信息)收集、憑證編碼、數據錄入和處理、系統維護等專業組的做法所代替。

    4.改變了會計信息處理和使用的方式和方法。電算化會計數據處理的代碼化、程序化和自動化,是對手工會計信息處理方式和方法的本質變革,這一變革改變了手工會計下成本計算、編制報表等只能在月末進行的做法和限制。

    四、電算化會計與會計集中核算未來發展趨勢展

    1.電算化會計將獲得普遍推廣和應用,大范圍的信息處理網絡得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化,實質上卻是生產方式的轉變,是一種先進的生產力,因而具有廣闊的發展前景。

    2.信息處理和分析專業化、智能化。如何完善會計集中核算這種新興的制度,與會計電算化更好的結合,使其向更合理,更科學的方面轉變。建立科學的會計集中核算體制尤為重要。

    (1)建立健全各項制度。會計核算中心是集核算、監督、服務于一體的機構,必須按照“管理不越位、監督不缺位、服務要到位”的指導思想,加強各項管理工作,做到制度完善、管理規范、運作有序、監督有力。需要健全的制度主要包括:機構設置;資金管理范圍;會計核算形式;備用金管理制度;人員素質控制制度;會計檔案保管制度。

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關鍵詞：行政事業單位會計集中核算存在問題對策研究

一、事業單位實行會計集中核算的重要意義

1、提高會計信息質量和工作效率

會計集中核算制度有效地解決了單位各自為政資金封閉運行的弊端，會計信息在陽光下操作，在一定程度上公開透明，有效地杜絕了造假、欺詐、瞞報等腐敗現象，會計核算中心嚴格按照國家統一會計制度進行核算，保證了國家財經政策和財經紀律的執行和落實，也有效地提高了會計核算工作的質量和效率，保證了會計核算資料的完整性、真實性、統一性和真實性。會計信息質量得到了有效的提高，工作效率大大增強。

2、加強會計監督，減少了單位財務支出中可能發生的違規違法行為

會計集中核算制度筑起了一道堤壩，通過嚴格審核的有效手段，使單位不合理的開支不符合規定的票據嚴格按照國家政策執行，維護了國家財經政策和財經紀律的嚴肅性，在一定程度上減少了資金使用的隨意性，給揮霍浪費和貪污犯罪亮起了紅燈。會計監督的加強，讓財務支出中的違規違法行為得到了有效遏制。

3、強化預算管理，提高了財政資金使用效益

實行會計集中核算制度，能夠及時準確全面地掌握各單位每筆資金的運行情況，使財政資金的運行情況得到了全過程、全方位的監督。核算中心為財政預算的編制提供了準確可靠的信息和基礎性的資料，也促使各單位嚴格執行財政預算，保證了支出的計劃性和有序性，有效地杜絕了預算執行中的截留、挪用和克扣現象的發生，從而強化了預算管理，提高了財政資金的使用效益。

二、目前會計集中核算制度存在的問題

1、核算單位的財務管理和內部監督弱化

集中核算制度的實行，造成了這樣一種現象，原單位保留了財務管理的職權，而會計核算工作在會計核算中心進行，這就使得會計核算與財務管理相分離，不能成為一個有機的整體。一些核算單位錯誤地將財務管理和會計核算等同起來，混淆了二者的職責權限，使得單位內部的財務管理工作嚴重弱化。

2、會計責任主體不明確

《會計法》明確規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。會計集中核算制度在一定程度上改變了單位的核算權和會計監督權，也相應地改變了會計責任主體資格。由于審計部門與被審計單位之間增加了“中間人”――會計核算中心，會計核算中心與被審計單位之間可能會就一些會計責任問題出現真空和錯亂，使得資料提供、具體問詢、責任認定難度加大。這是一個值得重視和應該加以解決的問題。

3、制度不健全，缺乏可行的、統一的經費開支標準

在會計集中核算制度的大量實踐中，往往出現現行行政事業單位名目繁多的實際支出和具體開支標準之間的較大差距，合法而不合理，合理而不合法的報銷事項究竟何去何從，難以定論。制定一個統一的可行的標準，并不是輕而易舉的事。

4、控制和監督職能弱化

行政事業單位會計核算工作在會計核算中心進行，而財產財務仍在原單位進行管理，這樣的二元運行機制，導致會計核算與資產管理相脫節相分離，使得實地實時的監督而不可能，這就使財會工作控制和監督職能在某種程度上弱化。另一方面，核算單位在報賬時，會計核算中心只能從票據是否合法合規，審批手續是否完備方面進行審查，而對票據內容的真實性無從判斷，一些單位為使一些不合理的支出合法化，就極有可能巧立名目弄虛作假。要杜絕這種現象，就要采取多方面的有效措施。

三、完善會計集中核算制度的措施

1、加強核算單位財務管理，強化財會隊伍建設

切實解決會計核算與財務管理相脫節的問題，就要加強核算單位與會計核算中心的橫向交流聯系，建立責任一體化的工作機制，建立互促互動互補的分工合作工作機制。第二，要完善核算單位內部會計控制制度，提高單位內部會計的職業道德水平、業務水平，強化其責任心和使命感。第三，加強報賬員的管理和培訓工作，提高政策水平、法律法規水平、職業道德水平、業務水平，充分發揮其橋梁和紐帶的作用。

2、建立健全各項制度，規范支出審批程序

現行的資金支出標準缺乏規范性和可行性，可操作性不強。有關部門應該根據實際情況，通過大量的調查研究，制定出切實可行的經費支出標準，使會計集中核算有據可依，保證會計集中核算制度規范運行。另外，建立具體可行的會計核算制度。一是在會計主題不變的原則下，實行分戶建賬集中核算；二是嚴格按照賬務處理流程操作，杜絕隨意性；三是及時準確地編制財務會計報告，由會計責任主體單位負責人簽字后再對外；四是分門別類建立會計檔案；五是嚴格執行財務會簽制度和憑證審核制度。

3、加強內部控制與監督

會計集中核算要從核算型向管理型轉變，不斷強化核算中心的管理監督職能。核算中心的職能要改變重核算，輕監督，輕管理的傾向，應向預算執行約束、支付的直接監督、承擔國庫委托的單一賬戶、對國庫直接支付和授權支付的核算管理等綜合職能方向上轉變。其次，建立健全核算中心內部監督和外部審計監督等監督制約機制。核算中心要建立健全內部控制制度，充分發揮會計集中核算的監督與服務職能；成立內審部門加強監督，加大對違法違規行為的處罰力度，并引入財政資金效績審計機制，從源頭上預防和治理腐敗。

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[關鍵詞]會計電算化　會計集中核算　管理

會計是一個信息系統。會計信息處理從手工發展到電算化是會計操作技術和信息處理方式的重大變革。它對會計理論和會計方法提出一系列新的課題，使傳統會計格局逐漸被打破，新的會計思想和理論逐漸確立，從而在推動會計自身發展和變革的同時，也促進電算化會計的進一步完善和發展。

一、電算化會計信息處理的特點

電算化會計信息處理是指應用電子技術對會計數據輸入、處理、輸出的過程?，F階段主要表現為用計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及替代部分在手工會計下由人腦完成的對會計信息的分析，判斷。電算化會計信息處理過程具有以下特點：

1．以電子計算機為計算工具，數據處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計是以電子計算機代替手工會計下用人工來記錄和處理數據。

2．數據處理人機結合，系統內部控制程序化，復雜化。由于數據處理的人機結合和系統內部控制方式程序化，使得系統控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉到對人和機器兩方面的控制，控制的內容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。

3．數據處理自動化，帳務處理一體化。整個帳務處理過程呈現一體化趨勢。

4．信息處理規范化，會計存儲磁性化。在電算化系統中，各種會計數據以文件的形式組織，并以電信號和磁信號的形式存儲于計算機的內外存儲器中，磁性介質成為保存會計信息和會計檔案的主要載體。

5．具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統設計與開發中的各種數學、運籌學、決策論等方法的運用，增強了系統的預測和決策功能。

二、會計集中核算的特點

會計集中核算是融會計服務和管理監督為一體的新型會計管理模式，目前行政事業單位開始采用這種模式，其基本職能是：會計核算中心對各單位的財務收支采取“集中管理，統一開戶，分戶核算”的辦法。在納入集中核算單位的資金所有權、資金使用權和財務自主權不變的情況下，它實行財務集中管理、統一開設賬戶、統一會計核算、統一收付資金、統一調配資金的管理形式。單位所有開支在單位領導審核批準的基礎上，再經會計核算中心審核后入賬，從而保證了各預算單位開支符合財務會計制度的要求。

實行會計集中核算是為了加強會計核算、管理與監控，防止財政資金被截留、浪費等違紀違法現象的發生。其特點體現為以下幾個方面：

1．從管理、控制的手段看，突破了過去管理模式中僅僅著眼于會計人員進行評價的局限性，實現了由人治到法治、由管人到管人與管賬相統一的轉變。過去，各單位財務由領導說了算，會計人員作為所在單位的一員，出于自身利益考慮及領導壓力，往往不能保證在會計監督中不偏不倚，嚴格按財經法規辦理經濟業務。有時為防備審計，還會實施“技術性粉飾”，造成假賬的產生?，F在實施會計集中核算后，各單位領導會計法律意識增強，他們經常事先主動向核算中心咨詢會計處理的合理性和合法性，及授權范圍。對支出審批更謹慎、態度更認真。

2．從管理的層次看，實行財務集中核算，減少了中間層次，有利于信息的及時溝通，有利于管理、控制目標的實現。過去上級對一二級報銷核算單位的財務控制主要是年終審計，決算審計，屬于事后監督，時效性不足。出現了問題再來糾正，成本和效果均不理想?，F在核算中心可及時掌握各單位財務數據，有條件進行事前計劃，事中控制。會計信息的獲取，交換及利用方便及時，為管理、控制目標的實現及科學決策提供了條件。

3．從運行成本看，實行財務集中核算，不僅可以大大減少財務人員，降低政府行政成本。而且核算中心實行統一賬戶，便于統一調度資金，盤活了財政資金的庫外沉淀。如過去對預算外資金，先要存入專戶，使用時再申報計劃，然后由預算外轉入單位支出戶開支。不僅過程煩瑣，而且也降低了資金的利用效率?，F在變成系統內劃撥，工資直達個人賬戶，政府采購款直達商品、勞務供應商，高效快捷。

4．實施會計集中核算后，會計基礎工作的規范化得以加強?，F在會計核算中心一般在財政主管部門領導下工作，實施了電算化核算。不論管理的軟硬件條件均與原單個核算單位不能同日而語。使現代化辦公信息模式得以實施。

三、電算化會計對會計集中核算的影響

1．提高了會計集中核算的效率，降低了會計人員的勞動強度。電算化會計以計算機為信息處理工具，提高了會計數據處理的速度和精度；數據處理的自動化、程序化和規范化，提高了會計集中核算的及時性、可靠性和相關性。同時，計算機的使用，使廣大會計人員從繁重的會計核算和數據轉抄中解放出來，其勞動強度大大降低。

2．促進會計集中核算職能的轉變，引發了會計人員知識結構的變化、提高了會計人員素質。電算化會計下會計工作效率的提高和會計人員勞動強度的降低，使會計人員有更多的時間參與企業經營管理，促進會計工作職能發生轉變。電算化會計下的人員除會計專業人員外，還有計算機專業人員。會計專業人員不但要精通本專業，還要熟悉計算機，具有上機處理基本業務核算工作的能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯方法；計算機專業人員除應有本專業知識外，還應有財會專業知識，了解會計核算工作，通曉會計數據流程。他們都要不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應用技術，以不斷滿足電算化會計進一步發展的需要，形成復合型人才。

3．引起會計工作組織方式和會計人員分工與職能的變化。電算化會計采取對數據編碼的方式進行信息處理，是以數據的不同形態為主要依據來組織會計工作，改變了手工會計以會計事項性質為依據組織會計工作的做法。相應地，手工會計下會計工作按職能組進行分工的做法，也被電算化會計劃分為數據（信息）收集、憑證編碼、數據錄入和處理、系統維護等專業組的做法所代替。

4．改變了會計信息處理和使用的方式和方法。電算化會計數據處理的代碼化、程序化和自動化，是對手工會計信息處理方式和方法的本質變革，這一變革改變了手工會計下成本計算、編制報表等只能在月末進行的做法和限制。

總之，電算化不僅引起了會計集中核算系統內在的變化，改變了系統的職能，同時也最大程度地提高了會計工作和會計信息的質量。

四、電算化會計與會計集中核算未來發展趨勢展

電算化會計隨著電子計算機技術的產生而產生，也必將隨著電子計算機技術的發展而逐步完善和發展。

1．電算化會計將獲得普遍推廣和應用，大范圍的信息處理網絡得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質上卻是生產方式的轉變，是一種先進的生產力，因而具有廣闊的發展前景。

2．信息處理和分析專業化、智能化。由于信息處理和分析專業性較強，需要專門的人才，具備多方面的知識，且具有較高的成本，因此為小企業及個體經濟提供信息服務的專業部門（類似于目前的記賬）將會逐漸出現。此外，隨著智能電子技術的發展，信息處理也會朝著智能化發展。

如何完善會計集中核算這種新興的制度，與會計電算化更好的結合，使其向更合理，更科學的方面轉變。建立科學的會計集中核算體制尤為重要。

（1）建立健全各項制度。會計核算中心是集核算、監督、服務于一體的機構，必須按照“管理不越位、監督不缺位、服務要到位”的指導思想，加強各項管理工作，做到制度完善、管理規范、運作有序、監督有力。需要健全的制度主要包括：機構設置；資金管理范圍；會計核算形式；備用金管理制度；人員素質控制制度；會計檔案保管制度。

（2）會計核算中心的會計核算、會計監督與各核算單位財務管理的定位?，F階段會計集中核算工作依據的是“財務管理”與“會計核算、監督”相分離的原則，同時也要與會計電算化很好地結合起來。會計核算中心的重點是行使日常的核算和監督職能，但參與各核算單位的財務管理、資金籌集、正確執行財政部門批準的經費預算和財務計劃、財產物資管理、財務管理辦法、業務計劃的制定、當好領導的參謀和助手等職能不變。

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市屬高校作為事業單位的重要組成部分，在我國社會主義經濟的發展中起著不可替代的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化和事業單位會計管理工作的不斷發展，對事業單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求。為進一步滿足公共財政改革的迫切需要，事業單位資源配置的合理性、質量以及效率也亟待提高，在此背景下新的事業單位會計核算制度及模式應運而生。2012年，財政部修訂印發了《事業單位會計制度》（財會[2012]22號），該制度從2013年1月1日起在所有事業單位中全面施行。市屬高校執行的是事業單位會計制度，長期以來以收付實現制為基礎的會計核算模式中存在的缺陷和問題也日益暴露出來， 如基建“游離”大賬、不計提固定資產折舊、資產計量口徑模糊、財政投入的資金核算不清晰、預算編制不科學、會計報表結構不合理等等。會計核算觀念的落后、會計核算內容的不全面，考核指標不明確、會計信息的不對稱不可比、會計制度不完善，現有的會計核算系統已不能滿足高等學校辦學核算需求，市屬高校普遍存在預算編制執行流于形式、資金流量監控體系缺失、忽視辦學成本核算、國有資產流失嚴重、教育資金配置不公平、財務風險日益加大的現象，影響了市屬高校會計信息的全面性、準確性和有效性。因此，為適應新制度體制下事業單位會計制度改革，盡快建立起一套行之有效的市屬高校會計核算模式和制度就成為當前急需解決的問題。

二、市屬高校新舊會計核算體系的變化

原有的市屬高校會計核算體系是以預算資金的收支活動為對象，主要是反映與控制財政預算資金的收支活動。隨著高校的會計核算環境越來越復雜，以收付實現制為基礎的會計制度已不能適應高校新形勢下財務管理的要求，不能全面系統地反映高校的財務狀況和運營成果， 無法滿足提高資金效率和提升管理水平的需要。新會計制度的頒行與舊制度相比發生了根本的變化。

1.會計科目的變化。（1）增加的會計科目：包括“累計折舊”、“累計攤銷”、“文物文化資產”、“待處置資產損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”、“財政撥款結轉結余”、 “非財政撥款結轉”、“其他支出”、“短期借款”、 “長期借款”、“長期應付款”等科目。（2）減少的會計科目：主要包括“成本費用”、“借入款項”、“撥出專款”、“撥出經費”、 “專款支出”、“結轉自籌基建”、“銷售稅金”、“結余分配”等科目。（3）規范化的會計科目：如“產成品”和“材料”等改成“存貨”、“現金”改成“庫存現金”、“應交稅金”改成“應交稅費”、“附屬單位繳款” 改成“附屬單位上繳收入”，“應繳預算款”改成“應繳國庫款”等。

2.會計核算方法的變化。（1）對固定資產而言，高校取得固定資產時按照實際成本入賬，但在后續使用的時候并沒有按照原值和使用年限核算磨損價值、計提折舊，從而導致固定資產科目余額無法真實反映資產凈值，所產生的固定資產折損價值得不到反映，造成固定資產的真實價值與實際使用相背離，會計數據無法反映固定資產新舊程度和已耗損的價值，造成國有資產實際價值虛高的情況普遍存在。（2）對無形資產而言，不實行內部成本核算的市屬高校，在購入或自行開發的無形資產攤銷時，會計核算往往是一次攤銷，直接計入“事業支出”科目，導致月末資產債表上就不能披露該項無形資產購入和使用攤銷情況，致使該項無形資產游離于會計記錄和財務報告之外，形成無形資產的賬面價值虛減，甚至還造成了無形資產的流失。（3）對基建核算而言，基本建設會計獨立于高校會計核算之外，從而形成一個會計主體，兩套核算賬，高校事業會計報表中不包含基建業務運營的會計數據和信息，而基建會計報表中也不包括教育事業活動的信息。在日常經濟業務中，經常會出現一些工程早已經交付使用，卻因為基建會計與財務會計銜接不嚴從而導致竣工工程多年無法入賬，高校的實際資產數應該大于賬面數，使得高校資產嚴重失實，賬實不符。

3.財務管理方面的變化。（1）構建了一體化財務管理信息平臺。從財務預算的編制執行，到經濟業務的核算再到財務風險的預警和績效評價體系的運行，都統一在一體化的財務管理平臺進行操作和監督，使得學校內部各部門都能參與到其中來，使教育資金的使用從計劃到結果分析都能做到公開、透明、科學。（2）強化了國有資產的管理。將教育硬件和軟件的建設納入到預算編制中來，統籌安排國有資產的購置、調撥、使用、處置，加強對國有資產的全過程監控，有效防止國有資產的流失，教育資金的使用做到“辦大事、辦好事、辦實事”。（3）有效控制了辦學成本，優化了教育資源配置。新會計制度引入權責發生制為主的財務管理模式，改變了原有會計制度中對于預算內資金和預算外資金要分別進行核算的預算管理方式，充分利用了各項資金在取得和使用中的時間差，將原來的全額預算管理、差額預算管理等方式變成了核定收支、超支不補、定向或定額補助、結余留用的預算管理方式，兼顧預算管理、財務管理、資產管理、績效評價的信息需求，將財務部門的定位從以核算為主的后勤部門逐步向綜合性的財務管理與風險控制并重的重心轉移。同時，運用目標管理方法，以績效預算為紐帶，強化辦學成本核算，達到財務管理體系的優化，合理配置教育資源。

三、新體制下市屬高校會計核算新模式的幾點思考

隨著新會計制度的出臺，為了真正發揮高校新的會計核算模式的優越性，在實際操作執行過程中還應注意以下幾點：

1.領導加強重視，會計人員提高業務技能。新的會計核算制度出臺也需要高校內部財務管理制度進行相應的變更，這種變更不僅僅是財務部門的事情，更需要學校高層的支持。應當強化領導層的財務管理意識，結合新的會計制度和財務制度的要求，制定出一套更加細化的、符合本校實際情況的會計規范體系，從而為高校新會計核算模式的順利實施和財務工作的進一步規范提供保障。同時新的會計核算模式從核算主體、核算基礎和科目設置均發生了變化，對財務人員也提出了更大挑戰。在執行的過程中，財務人員應當轉變思維方式，盡快掌握新制度改革的各項內容，要加強新制度的培訓和學習，注重對財務專業業務知識的理解和應用，使財務工作由單純核算型向管理型轉變，更好適應內外部環境的發展和新會計制度的實施。

2.配合改革盡快做好電算化財務軟件系統的配套升級工作。開展會計電算化的市屬高校，根據新《會計制度》的要求還應當做好財務信息管理軟件的配套升級工作，盡快調整升級相關的會計核算軟件和會計信息系統。同時在運用操作過程中應定期與財政部門溝通，及時掌握了解新制度的執行情況以及在執行過程中可能出現的具體問題，確保在實施新《事業單位會計制度》時能全面詳細地做好新舊制度的接口工作，以滿足新的核算方法和報告體系。

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隨著現行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發展，現行稅收會計核算日漸凸現出與稅收發展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現在以下幾方面：

（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確

按照我國現行對會計體系的分類方法，把會計分為企業會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發展。

（二）稅收會計核算內容存在局限性

從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質上就是圍繞著稅收收入的實現、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規范、系統的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設節約型社會、強調增產降耗的今天，已經成為稅務機關必須面對的重大問題。

（三）稅收會計核算功能趨于統計化

從現行稅收會計核算科目設置和核算內容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調整，都是根據稅收政策的變化而變化，核算內容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統計范疇的，會計與統計不分，所需的統計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發揮。

（四）現行稅收會計制度的設計過于復雜

會計制度的設計是圍繞會計目標，依據基本會計法律法規來進行的?，F行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規之外，還要結合稅收法律法規的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業務需求。從現行稅收會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統一等問題，具體表現在：

1.會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業務單位、雙重業務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。

2.會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經常要求稅收會計對同一個數據從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業會計中較為少見。

3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統一制定、統一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據國家稅務總局和省級稅務機關規定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。

4.會計明細賬設置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務機關所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質，使稅收會計核算日趨復雜化。

二、影響現行稅收會計核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對現行稅收會計核算改革的影響

現行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設，在全國逐步實現了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統”的信息化建設目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統）在全國率先實現了征管數據的省級集中，征管數據的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業務的稅務機關無法行使會計主體職能，省級國稅機關成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業務基礎上的會計制度和會計核算方法將產生一定影響。

（二）現行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響

在現行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務機關能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關注稅收資金在征收過程中所處的形態.它關注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務機關賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態以及資金來源也將產生較大的影響。

三、稅收會計核算改革的基本思路

本文認為，總體思路應是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規模和征管效益分析的過程。

（一）在核算內容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算

應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經費、征收費用兩方面進行核算。

（二）在核算層級上，稅收聯合征管軟件上線后，實現以省為單位的數據集中

這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統計的意義大于會計，便于統計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區稅收征管的效能。

（三）在核算依據上，稅收會計核算憑證逐步實現無紙化

隨著納稅申報網絡化的實現，依據電子數據處理稅款的上解、入庫等各項業務將是稅務部門的主要業務，因此申報表、稅票等紙質核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉賬等憑證所取代。根據國家稅務總局《關于電子繳稅完稅憑證有關問題的通知》（國稅發【2002】155號）規定，當實行稅銀聯網電子繳稅系統后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數據。作為書面資料的電子數據和紙質資料應按國家有關規定嚴格進行檔案管理。

（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發展方向，加快開發全國統一的稅收會計核算軟件

一是以規范稅收會計核算業務為基礎推進軟硬件建設。注意防止稅收會計核算業務與軟硬件建設出現“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎上整合核算流程，以優化組織機構為前提，優化業務設置，使各項稅收會計核算業務和工作流程適應計算機處理的要求，進一步規范數據采集、存儲、傳輸等各方面的業務操作，軟件的設計開發必須不斷適應稅收會計發展的需要。二是提高整個系統的標準化建設水平。以完善的會計科目設置、代碼標準，數據標準、接口標準為基礎，實現與綜合征管系統（CTAIS）的連接，按照平臺統

一、一次錄入、數據一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現會計核算軟件平臺的標準化：按照統一組織管理的原則，統一數據采集的口徑，規范業務流程，提高數據信息共享度和有效使用率，實現稅收會計核算的標準化。

四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題

（一）確立有別于企業會計和預算會計核算的稅收會計核算體系

從核算內容上看，稅收資金在性質上也有別于企業生產經營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業生產資金，是企業生產資金在經營過程中發生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內容決定了稅收會計必須實行有別于現行企業會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。

（二）建立稅收成本效益指標評價體系

考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。

（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監管機制

要把稅收征收成本的高低作為評價稅務機關工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。

（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識

篇9

關鍵詞：基建會計 事業單位 會計制度

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）08-132-02

新修訂的《事業單位會計準則》（財政部令第72號，以下簡稱“新會計準則”）、《事業單位會計制度》（財會[2012]22號，以下簡稱“新會計制度”）已于2012年12月正式，自2013年1月1日起在全國施行。新會計制度亮點之一是將長期游離于事業單位會計賬之外的基建會計賬并入“大賬”中。同時，財政部出臺了《關于印發<新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定>的通知（財會[2013]2號）規定，明確了新舊會計制度銜接的相關問題，以確保新舊制度順利過渡。筆者認為，財政部此舉為基建并賬邁出了很大一步;將基建賬逐步并入事業賬最后實現基建賬與事業賬合為一體，是必然的，也是必須的。

一、事業會計與基建會計并賬的必要性與可行性

1.兩賬合并與會計主體理論要求一致。根據會計管理理論，無論是事業會計還是基建會計均為整個會計核算的一種，不應該出現分別設賬。分別建賬導致事業會計與基建會計成為兩個不同的核算主體，編制不同的決算報表，導致會計信息相獨立;雖說在編制事業會計決算報表時，對基建會計信息有一定的反映，但僅僅是簡單的幾個數據，未將基建會計信息全面反映于事業會計決算報表中。這樣一來，無論是哪套報表都無法完整地反映事業單位的財務狀況，違背了會計信息整體性和完整性的基本要求。而兩賬合并正好符合一個會計主體的要求，很好地體現了會計信息完整性。

2.兩賬合并有利于政府監督，解除了資產管理漏洞。兩賬分離、賬表均獨立，使得事業單位的收支情況未能如實地反映于同一個賬簿中，這將為某些事業單位提供做假賬的途徑，影響賬簿的真實性，加大了政府監督管理的難度。另外，基建投資項目形成的大部分是固定資產;而根據基建會計制度，只有辦理了竣工決算和交付使用后，此類投資項目才能轉為固定資產于事業賬中體現。財務人員一般不會預估未辦理竣工決算的投資項目的價值入賬，加上基建項目工程手續繁瑣，工程周期較長，再加上基建賬與事業賬的單獨核算，導致很多單位項目建成與資產入賬兩者時間不一致。而已交付使用的投資項目由于未辦理竣工決算長期作為賬外資金，導致事業單位固定資產實際數與賬面數不相符，留下了資產管理的漏洞，不利于政府對其監督管理。而事業賬與基建賬的合并恰恰解決兩賬分離所留下的漏洞，讓資產于事業賬中及時得到體現，為政府監督管理帶來方便。

3.兩賬合并符合當前預算管理改革的要求。2000年起我國推行預算管理改革，要求做到一個部門一本預算，實行集中監管。但遺憾的是集中型的預算改革未能全面實現，原因就在于游離于大賬外的基建預算。目前，行政事業單位年度預算經費由當地財政部門立項，而基建預算由發改委立項，多數地方未將基建預算納入部門預算當中;這與當前一個部門一本預算的改革目標不一致。另外，行政事業單位財政資金支付均采用國庫集中支付系統管理，就連基建資金支付也通過國庫集中支付系統管理，實現資金管理一體化，而兩賬的分離卻與此格格不入，兩賬合并便成為必然趨勢，符合當前預算管理改革的要求。

4.賬務信息化管理的發展為兩賬合并提供了可行性。目前，各單位對會計電算化發展越來越重視，隨著信息化管理的普及，從同一賬套中獲取會計信息并入另一賬套中是越來越輕易的事;特別是會計軟件的不斷改善和創新，賬務軟件多數增加了輔助核算項的功能，從中獲取一個項目的收支明細已經是輕而易舉的事。這就為事業會計與基建會計兩賬合并提供了有力的技術支持。

二、兩賬合并的會計處理

在了解到兩賬合并的必要性與可行性后，我們也明白了財政部頒布新會計制度的必然性。基于新制度、新準則下的兩賬合并應該怎么操作呢？

1.各單位在2013年建立新賬時，按照新會計制度的要求結合本單位會計核算和財務管理的需要，在事業賬中建立與基建有關的會計核算科目體系，如：“在建工程”一級科目下設“基建工程”明細科目。

2.將2012年12月31日原基建賬中相關科目余額并入新賬中：按基建賬中的“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設備投資”、“預付工程款”、“預付設備款”、“其他投資”等科目余額，于新賬中借記“在建工程――基建工程”科目;按基建賬中“交付使用資產”“現金”、“銀行存款”、“財政應返還額度”、“其他應收款”等科目余額，分別借記新賬中“固定資產”、“庫存現金”、“銀行存款”、“財政應返還額度”、“其他應收款”等科目;按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目;按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設備投資”、“預付工程款”、“預付設備款”、“其他投資”、“交付使用資產”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產基金”科目的相應明細科目;按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結轉的部分，貸記新賬中的“財政補助結轉”科目;按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業基金”科目。

3.在2013年1月1日后，每月末要對基建賬當月的發生額進行分析，通過編制會計憑證的形式，將基本建設賬并入到事業會計賬中。

2013年1月31日基建并賬舉例：

（1）某事業單位本期基建業務分析：將固定資產250萬元從基建賬轉入到事業賬中;財政應返還額度返還200萬元;收到當年財政撥款150萬元;當年支付基建借款25萬元，通過銀行存款支付;通過零余額賬戶取現9萬元;建安工程投資增加260萬元，全部為其他應收款轉賬的;設備投資增加25萬元，待攤投資增加3萬元，其中通過零余額賬戶支付24萬元，現金支付4萬元。

（2）事業賬應做會計分錄如下：

固定資產交付時：

借：非流動資產基金――在建工程 2500000

貸：非流動資產基金――固定資產 2500000

財政返還應返還額度200萬元：

借：零余額賬戶用款額度 2000000

貸：財政應返還額度――財政授權支付 2000000

收到財政撥款150萬時：

借：零余額用款額度 1500000

貸：財政補助收入――項目經費 1500000

歸還到期借款：

借：短期借款 250000

貸：零余額賬戶用款額度 250000

當月取現9萬元：

借：庫存現金 90000

貸：零余額賬戶用款額度 90000

發生基建支出：

借：在建工程――基建工程――建筑安裝投資 2600000

設備投資 250000

待攤投資 30000

貸：非流動資產基金――在建工程 2880000

同時：

借：事業支出――項目支出――基本建設支出――其他基本建設支出 2880000

貸：零余額賬戶用款額度 240000

庫存現金 40000

其他應收款 2600000

三、新會計制度下兩賬合并的不足

在確定了兩賬合并的必然性后，再看新制度下并賬操作。新會計制度規定，事業單位在執行事業單位會計制度的同時，還應按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬，單獨核算。也就是各單位基建項目要同時在基建賬和事業賬中進行會計核算，僅僅是通過“在建工程”等科目來反映基建的發生數，而會計報表也只是在資產負債表中的“在建工程”和“非流動資產基金”中體現基建發生數，并未將基建項目的實施進度、項目規模、項目性質、項目類型、建設管理模式、項目已批概算數、累計發生數、結余數等納入到事業賬核算明細和決算報表當中，依然依賴兩套賬、兩份報表，顯然未徹底解決兩賬合并、一個會計主體要求的問題。這種不徹底的并賬顯然未能完全解決兩賬分離存在的弊端：

1.兩賬獨立依然違背會計主體理論，存在著“一單位，兩主體、兩制度、兩報表”的矛盾。即使實行新會計制度后，把基建賬發生數于事業賬中體現出來，但基建項目依然獨立核算，這種不徹底的合并費時又費力，影響會計信息及時性，甚至會造成會計信息漏洞產生。而兩賬徹底合并，不再存在兩主體分離，能避免以上問題，確保會計信息完整性。筆者認為，這應該是一種可取的選擇，也是一種必然的趨勢。

2.兩賬的獨立核算使得預算改革未盡徹底;基本建設投資項目預算與部門預算相獨立，顯然未達到預算改革要求。只有把兩賬徹底合并，投資項目預算與部門預算合為一體，才能使預算真正地體現單位的資金情況，達到預算改革的目標。所以，筆者認為，將基建預算納入部門預算中會是一種發展趨勢;特別是當前各單位基建項目經費來源多樣化，如果將基建賬并入“大賬”后，基建收支包含了多方面的經費，會計核算就會存在收支虛列和資產不符現象。只有把基建資金納入部門預算，才能使事業單位的資產負債表完整體現國有資產的詳細情況，有利于完整反映事業單位會計信息，真正做到“賬實相符”。

四、對事業會計與基建會計并賬的建議

兩賬合并除了要考慮會計科目、會計報表、財政預算等方面的技術問題外，筆者認為還有以下幾方面值得關注：

第一，推進會計信息電算化，開發多功能管理系統。財務軟件輔助核算項的使用很好地實現了會計信息的多維查詢，為兩賬合并提供了強而有力的技術支持，理應得到推廣。同時，各部門應當意識到信息電算化的重要性，加大部門信息電算化的投入，開發出與本部門實際情況相符的集財務管理、資產管理、合同管理、項目管理為一體的多功能管理系統，把資金管理從收到支每個細節都納入到該系統中，實現數據共享，減少不必要的重復工作，真正實現辦公一體化。

第二，完善固定資產管理制度，加強國有資產監督管理。兩賬合并后，為保證資產信息得到完整、全面的反映，各部門應當加強固定資產的管理，聯合有關技術部門開發出可以將財務信息與固定資產信息銜接起來的資產管理系統，切實做到賬實相符，且信息同步。另外，還應當做到資產清查工作，加強資產盤點、報廢管理，使國有資產情況更具有實時性、準備性。

第三，加強財務人員業務培訓，提高其綜合素養。兩賬的徹底合并，將給各部門財務人員提出新的要求。如若財務人員僅僅熟悉以往事業單位會計制度，而對基建項目的概算、造價、預決算審核等均一無所知，那將為兩賬合并帶來一大難題，只有加強財務人員業務培訓，提高其學習能力，熟練掌握基建項目預決算編制，項目管理等技巧，才能把事業會計與基建會計兩賬合并到底，實現“一單位，一主體，一本預算”的改革目標。

參考文獻：

[1] 彭凌.論基于新會計制度的事業單位基建會計改革.新財經（理論版），2013（6）

[2] 張曉燕.談財務管理工作中事業單位基建會計工作難點分析.中國科技縱橫，2013（16）

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摘要：政府綜合財務報告反映各級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性的報告。要優化政府財政管理信息系統，構建覆蓋政府財政管理業務全流程的一體化信息系統，不斷提高政府財政管理的效率和有效性。權責發生制政府綜合財務報告改革要按時間節點推進，必須以信息化作支撐，改革需要強大的信息化系統。

關鍵詞 ：政府綜合財務報告；信息化；提高效率

權責發生制政府綜合財務報告制度是基于政府會計規則的重大改革，通過構建統一、科學、規范的政府會計準則體系，建立健全政府財務報告編制辦法，適度分離政府財務會計與預算會計、政府財務報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務信息和預算執行信息，為開展政府信用評級、加強資產負債管理、改進政府績效監督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務管理水平提高和財政經濟可持續發展。

在國務院批轉的財政部《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》中提到，“要優化政府財政管理信息系統，構建覆蓋政府財政管理業務全流程的一體化信息系統，不斷提高政府財政管理的效率和有效性。權責發生制政府綜合財務報告改革要按時間節點推進，必須以信息化作支撐”。

根據政府綜合財務報表的財務數據和信息，政府不僅可以加強政府資產負債管理、降低行政成本、改進政府績效監督考核、提高政府財務管理水平，而且可以據此做出政策上的調整，提高財政經濟長期可持續性。然而，政府綜合財務報告涉及到政府財政管理的各個層次和各個階段，其基礎是政府會計核算體系。它構成了政府財政數據管理的核心組成部分，這就需要一個強大的信息化系統作支撐。信息化應及時跟上，事實上，覆蓋政府財政管理全流程的一體化信息系統將成為政府綜合財務報告的關鍵支撐。

由于編制權責發生制政府綜合財務報告是一項全新的工作，涉及面廣、口徑復雜、涉及數據來源分布零散，數據采集過程長，操作難度大，協調配合要求高，無任何現成模式。通過傳統手工編制報表并逐層上報，容易造成了數據填報、審核、匯報周期長，工作量大的問題。因此建設一套與政府綜合財務報告編制模式相匹配，并能夠適應政府綜合財務管理與監督的政府綜合財務報告信息系統是非常必要的。通過信息技術手段可以減少數據采集過程中的人為干預，滿足政府各級管理部門報表逐級上報匯總的需求，提高政府綜合財務報告數據質量與工作效率。

久其公司一直在積極探索如何通過用信息化技術手段推進政府綜合財務報告信息化進程，其主要從四個方面構建政府綜合財務報告信息系統，為政府部門財務報告編制應用提供信息化支撐，從而保證財務報告數據質量，提高工作效率。

一是建設符合政府綜合財務報告要求的政府會計信息化系統。政府會計信息系統由財務會計與預算會計兩部分構成，財務會計是以權責發生制為核算基礎，預算會計則是收付實現制為核算基礎。如何解決財務會計與預算會計既分離又聯系，最大程度適應權責發生制政府綜合財務報告編制要求，而且有效降低會計人員工作量，久其公司在這方面一直在研究探索有效的解決方案。利用現代信息技術，在完善預算會計功能基礎上，增強政府資產負債、收入費用、運行成本等政府財務會計核算功能，將預算會計科目與財務會計科目有效建立關聯，實現以電子化會計信息為對象的政府財務報告數據體系，為中長期財政發展、宏觀調控、資源配置和政府信用評級提供信息化服務。

二是建設科學化、規范化的政府綜合財務報告系統。依據政府財政綜合財務報告準則，借助財務數據自動采集、數據管理功能以及政府財務報告涉及經濟事項合并、抵銷、調整規則處理機制，規范報告編制、上報工作，減輕內部數據核對工作量，提高財務報告編制效率和質量。實現自動或輔助生成財務報告，并完成政府綜合財務報告相關并表、匯總、審核等項工作。針對在編制政府綜合財務報告過程的調整、合并抵消、工作底稿工作可最大程度自動化處理，具有如下特點。

第一，多口徑合并，可實現多組織機構、多層次合并范圍管理。支持層層合并、大合并、自定義單位合并的模式。

第二，抵銷分錄自動化，全自動生成抵銷分錄，不需要人工干預，可以節省大量重復、繁雜的工作量。支持手工抵銷、輸入抵銷分錄方式形成抵銷分錄，并顯示對賬差異。

第三，多樣的工作底稿，提供合并明細型、借貸方向型、抵銷明細型、合并數型等多種工作底稿展示方式，支持同一合并范圍的多次合并結果工作底稿的版本對比。保留合并計算全過程數據，提供合并過程的連續性和可追溯性。