公司會計核算制度與辦法范文

導語：如何才能寫好一篇公司會計核算制度與辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：小額貸款公司；會計核算方法；會計信息質量

一、小額貸款公司會計核算對象及方法的概述

小額貸款公司是指由企業的自然人或法人與其他社會組織投資建立，提供小額貸款服務的金融機構。其特點就是方便、快捷、迅速、靈活、手續簡單，可適應許多企業與個人的需求。小額貸款公司歸屬于其他類型的金融企業，其會計核算方式應結合公司自身的實際業務需要，以保證公司資金的安全、完整與真實為前提，以推動企業經營管理目標的實現為目標，遵循《新會計準則》的相關規定來進行核算工作。會計核算作為公司內部重要的管理工具，不僅為企業的投資者與材料的需求者提供真實可靠的會計資料及財務報表，還為滿足公司內部管理需要作出了很大的貢獻，向管理者對員工進行監察、考核、決策提供有效信息，因此，會計核算在小額貸款公司內部的管理中起著不可代替的作用。我國小額貸款公司財稅處理的主要會計核算包括對貸款發放與回收的會計核算、對日常經濟活動所發生費用的核算及稅金的預提繳納核算等。根據國家財政局頒布《企業會計準則》的相關規定中的一般原則進行會計核算，根據公司實際的需要，制定適當的具體核算辦法與相應的會計科目，當小額貸款公司發放貸款時，應做的會計分錄為：借：短期借款或長期借款貸：銀行存款如果貸款的性質為抵押貸款，需要在備查賬中登記抵押信息，包括各種抵押貸款所產生的費用，例如運輸、公正、保險、保管等。當小額貸款公司收回貸款時，應做的會計分錄為：借：銀行存款貸：短期借款或長期借款應收利息(預提利息)營業收入(本期利息)小額貸款公司日常發生的經濟活動與稅金的預提繳納可參考一般企業的會計核算方式，但不同于其他行業，新型的小額貸款公司財務報表的編制相對復雜一些，財務人員應根據公司實際發生的業務往來編制真實的、可靠的的會計核算報表。

二、小額貸款公司會計核算方法存在問題

第一，我國會計核算制度管理與制定不規范。許多行業人士表示，目前企業的發展遭遇了很多制度性的障礙，完整會計核算制度的缺失也使小額貸款行業的發展缺乏執行及監管的依據。小額貸款行業起步較晚，所以只能依照其他金融行業的會計核算管理制度來進行核算工作，但傳統的行業會計核算制度的具體行為規范已不再適應小額貸款公司發展的要求，存在著缺乏業務執行公司標準與綜合評價標準的情況。另外，小額貸款日常經濟活動種類繁多，業務量也非常的大，所以財務人員在對業務處理不及時的時候可能會堆積許多原始憑證，如果內部管理不善，財務人員將日常活動的原始憑證與有貸款項目的原始憑證混在一起，會造成貸款發放與回收的會計核算處理不及時，不利于小額貸款公司各方面業務的順利進行。

第二，會計核算方法單一，大部分小額貸款公司的會計處理以金融資產核算為主。我國財政部于2008年頒布的《關于小額貸款公司執行金融企業財務規則》的文件通知指出，小額貸款公司的會計處理方法需要參照銀行等金融機構的相關方法來實施。目前，小額貸款公司給客戶貸款的過程可以概括為：公司資金的籌備與投入、向客戶發放貸款、收回貸款，由此可見，該行業基本上只經營資金的信貸業務，一般沒有存款業務的發生，很少出現除貸款業務以外的相關票據。因此，公司的財務人員在進行會計核算的時候一般使用的方法比較單一，缺乏創新意識，很難做到真正結合公司實際發展情況而做出適合的會計核算處理。

第三，會計科目的設立不夠科學，級次設置有問題，核算人員的專業性低下，會給會計核算及財務管理帶來許多的問題。許多公司的會計科目級次復雜，級次設置缺乏邏輯，有的科目甚至只有下級，沒有上級。公司會計基礎工作不規范，會計科目沒有進行統一的設置管理，導致內部核算不完整是普遍存在小額貸款行業的一個重要因素。因此，要進行會計核算工作，就要對公司財務人員的專業性方面考核上要求非常嚴格，許多公司會計核算人員在對公司的各項工作流程不完全了解的情況下，就含糊的進行了財務核算工作，直接導致公司財務報表不真實，這使會計核算失去了全面性的意義，也大大降低了公司的會計信息質量，從一定程度上誤導了投資者的投資行為與信貸融資工作的進行，不利于小額貸款行業的全面發展。

三、小額貸款公司會計核算方法的管理建議

首先，完善會計核算制度與公司內部控制的管理。建立全面的財務核算管理觀念，從企業實際情況出發，制定具體的核算目標及相關管理制度是小額貸款公司勢在必行的一項工作改革。建立統一的、健全的預算管理制度是非常重要的，只有做到核算流程的科學化，提升全面核算的效率，對于核算內的資金流轉情況進行跟蹤與監督，才能實現真正意義上的優化管理。核算執行人員與各部門進行全面的信息的交流，了解各部門的具體工作內容才能做出最合理的核算工作，進而加強公司會計核算管理的優化性。其次，會計核算方法應該試圖創新，會計人員必須從公司實際發展角度考慮，在不違背《企業會計準則》規定的前提下，采用相應合理的核算方式，不應拘泥于傳統單一的核算方法。同時，企業的核算離不開會計電算化等新興技術的支持，它不僅會縮短會計數據的處理周期，提高會計資料的時效性，同時也能提高會計數據處理的準確性和規范性，減輕會計人員的工作量。有效的核算方式會使工作更加順利的進行，也可達到節約人力的資源配置的目的。最后，小額貸款應在不違反國家統一規定的財務制度的要求下，可按照相關制度制定與使用適合公司發展的會計科目。雖然有些會計科目是公司財務人員可自行設定的，但要注意其規范性與合法性，不能隨意設置，不能跳級設置，因此，對財務人員專業性的考核必須制定一個標準，會計核算人員的應變能力、適應能力與學習能力也應該是與其職位所承擔責任大小成正比的。對員工進行定期的培訓、學習與考核是使會計核算順利進行不可或缺的一部分，其作用不僅使會計核算者的技能與知識有所提高，同時會使員工了解到公司統一的工作要求，從而提高工作效率。

四、結束語

通過查閱與整理文獻，本文得出以下結論：小額貸款公司的會計核算處理是小額貸款公司的重要工作之一，關系到小額貸款公司經營狀況的進行與日常經濟活動的開展。小額貸款行業的發展趨勢會隨著我國經濟市場需求量的增大而壯大，因此，傳統的會計核算方式只能面臨淘汰的結局。會計核算管理的是公司內部控制的核心工作之一，它不僅可以增強公司對風險的防范意識，還能提升公司抵御風險的能力，同時也能提高公司的會計信息質量，改善公司的經營狀況。因此，我們只有通過建立具有針對性的管理政策才能有效的規避風險，防止由于會計核算方法不當給公司帶來的損失，保證工作人員的職業道德素養，只有這樣才能使小額貸款公司獲得長遠穩定的成長，為我國經濟市場的運作做出貢獻。

參考文獻：

[1]王桐岳.小額貸款公司會計核算方法介紹[J].財會月刊，2012.

[2]嚴成武.小額貸款公司會計特征及主要經營業務核算[J].中國商論，2015.

篇2

關鍵詞：新會計準則；企業；稅務管理；籌劃

1以債務重組的方式確定存貨入賬金額對企業稅務管理的影響

企業在發展的過程中，會遇到存貨方面的問題。主要是以放棄債權的方式來進行的，根據會計準則，可以按照債務重組的方式來確定存貨入賬金額。在以往的舊會計準則中，主要是通過非現金的資產方式清還債務，在進行債務匯總時需要把其作為非現金資金入賬。與舊準則相比，新準則在債務重組方面，要考慮到現金、非現金、公允價值和應收金額之間的差異，在債務重組時應考慮損益，然后用非現金的形式根據公允價值記賬，以下舉例說明以債務重組方式存貨金額確定對企業稅務管理的影響。

2016年5月4日，上海某材料公司要銷售一批材料給雙蝶公司，含稅價為115000元。2016年11月10日，雙蝶公司出現了財務狀況，沒有辦法清還債務，通過協商，可以用產品來進行抵押清還債務。雙蝶公司的產品為90000元，增值稅率為15%，該產品的成本為80000元，不考慮其他稅費。根據舊準則材料公司會計核算：借：庫存商品101500應交增值稅13500元貸：應收賬為1 15000，材料公司核算沒有涉及利潤，根據債務重組所得稅規定，材料公司發生了虧損11500（115000-13500-90000）元，該公司在繳納所得稅時要扣除這部分。債務重組時，材料公司獲得的抵債存貨賬面應該為101500元，存貨計稅成本應為90000元，二者存在的差會在售出時轉換。新準則下材料公司會計核算：借：庫存商品90000，應交增值稅135000營業外支出：債務損失11500貸：應收賬款115000。由于材料公司會計核算發生了11500元的營業外支出，對利潤產生了11500元的影響。根據債務重組所得稅的條例，建筑材料公司損失了11500元，在納稅時要扣除。材料公司的抵債存貨金額為90000元，而稅法認定的存貨計稅成本90000元，根據新準則，當債權方受到抵債存貨時可以消除存貨入賬與計算成本的差異。通過新會計準則可以減少納稅的計算量，能夠幫助企業的會計人員減少計算量提高工作效率。

2新舊準則下以非貨幣易方式確定存貨入賬金額對企業稅務的影響

企業有一部分存貨有時是通過實物資產置換的，根據會計準則，企業要通過準則來確定存入金額。跟在舊準則下比，需要注意的問題是入賬金額在資產換入與換出的差異，保證資產的賬面計價，不產生非貨幣易的補價。當出現補價的情況時，要明確自身的損益，然后彌補其中的差價。在新準則下換入資產要具有一定的商業性質，非貨幣交易要保證換出資產的公允值。當出現沒有商業性質的交易時，就要通過換出資產的賬面價值計量。不論是采用什么計價方式，都要考慮換出資產公允價值與賬面價值之間的差，然后歸入損益。新準則下，要符合以上兩個條件：公允價值計量要滿足商業性質；換入或換出資產的計量其中一項要有可靠的計量。如出現不能同時滿足的情況，要以換出資產的賬面價值計量。

舉例說明，甲公司以自產品賬面成本為90000元鉛筆置換乙公司賬面成本為105000元的石墨為原材料，甲公司和乙公司均按照100000元互開了增值稅專用發票。舊準則下甲公司會計核算如下：借：采購石墨90000應交增值稅13000貸：庫存商品鉛筆90000應交增值稅13000，甲公司會計在計算中沒有出現損益的情況，但該年度的納稅所得額應為15000元，甲公司會計核算的石墨賬面成本為90000元，但稅法計算中的成本為105000，存在15000元的差值，只有在出售石墨時差異才能消除。乙公司會計核算：借：庫存商品石墨105000，應交增值稅13000元，貸：庫存商品石墨105000元，應交增值稅13000元，乙公司會計核算無損益，但當年度應調減應納稅所得額5000元，乙公司會計核算石墨成本為105000，但稅法合計成本為100000，產生了5000元差異，只有公司在銷售石墨時才能消除差異。

新準則下當兩個公司的交易具有商業性質時，鉛筆和石墨的公允價值為100000元，則甲公司會計核算如下：借：物資采購石墨100000元，應交增值稅為13000元，貸：主營業務成本100000元，應交增值稅13000同時借：主營業務成本90000，貸：庫存商品鉛筆90000，由此可以看出甲公司利潤與稅收不存在差異，新準則在納稅上減少了工作人員的作業量。乙公司會計核算：借：庫存商品鉛筆90000，應交增值稅13000.貸：主營業務收入90000，應交增值稅13000.借：105000，貸：庫存商品石墨105000，乙公司會計利潤與計稅成本沒有差異。當沒有商業性質時，兩個公司的資產也就不具備公允值，甲公司會計核算如下：借：物資采購石墨90000，應交增值稅13000元。貸：庫存商品鉛筆90000，應交增值稅13000元，在處理上與舊準則一樣。乙公司會計核算如下：借：庫存商品石墨105000，應交增值稅13000元。貸：庫存商品木頭105000元，應交稅金：13000，方法依舊與舊準則一樣。

通過新舊準則對比，根據新準則下的非貨幣易能夠使資產與稅法之間的差距變小，能夠減少稅務工作，幫助企業提高財會信息準確性，有利于提高換入資產入賬金額的可靠性。

3以企業加工制造的方式確定存貨入賬金額

企業加工制造的存貨按照舊準則，所承擔的利息要包含在財務費用中，在新準則下，企業的借款費用在匯總時，符合資本化條件的資產建構或生產的，要把其資本化并計人到資產成本中。一些加工制造業，由于制造產品的周期長，所以在籌集制造費用時用的借款應對其進行資本化，在匯總時要考慮到這一時期內的利息并計入生產成本。企業在計稅時，要考慮到在生產經營期需向銀行借款要付的利息，在實際金額中扣除這一部分。根據企業所得稅扣除條例規定，經營者在經營的過程中，所借的款項要符合相關條例的要根據利息，扣除這一部分。通過對比可知新準t下存貨入賬金額和繳稅方面有差異。

篇3

關鍵詞：政府性投資公司；會計核算；建議

一、政府性投資公司會計核算中存在問題

隨著新會計準則頒布、項目資產竣工、地塊開發完成等，政府性投資公司在會計核算中存在的問題日益突出，主要有以下幾方面：

1.借款費用資本化計量問題。政府性投資公司因項目建設資金不足需要向外借款，能否準確核算借款費用資本化，影響到公司資產和費用的確認與計量。目前政府性投資公司因承擔建設項目多，專門借款和一般借款資金混淆使用，很難分清資產是否占用一般借款，在計算借款費用資本化時就會高估資產成本少計損益或低估資產成本多計損益。

2.土地整理業務成本核算問題。各地政府為了提高區域建設和發展水平，按照總體規劃設立不同園區，由園區開發公司負責園區內土地開發、修建道路、綠化及配套設施等，向引進企業提供開發完成的土地。由于存在整體拆遷、滾動開發、市政配套設施整體開發等問題，如何正確核算每塊開發地塊成本是園區開發類投資公司一大難題。

3.竣工項目未及時結轉問題。按照項目管理規定，項目建成后，項目建設單位應在3個月內編制完成竣工財務決算，完成竣工財務決算審計后1個月內，項目建設單位根據審計決定調整竣工財務決算報告，報財政部門審批，按審批意見辦理資產結轉、移交等處理。目前，政府性投資公司項目竣工驗收后束及時辦理竣工財務決算或報批手續，使項目資產投資成本被虛增，導致政府性投資公司的會計資料不能真實地反映項目資產投資及構成狀況。虛增資產成本情況主要有：

(1)項目達到預定可使用狀態，已辦理交工驗收，但未及時進行竣工財務結算、決算審計或未報財政審批，竣工項目仍在“在建工程”科目核算，不轉入資產核算、管理，竣工項目借款費用繼續資本化，發生的其他待攤投資繼續分攤，導致有些資產成本構成中借款費用金額竟高于項目建造成本，嚴重虛增了資產投資成本。

(2)竣工項目報財政部門審批后，竣工項目結轉形成其他長期資產，形成的其他長期資產未按規定進行折舊或攤銷，導致少計費用多計利潤，虛增了資產。

4.財政撥款核算問題。財政撥款屬于政府補助的主要形式之一，財政撥款分為與資產相關的財政撥款和與收益相關的財政撥款。目前，由于政府性投資公司收到財政撥款款項往往沒有相關文件明確，導致政府性投資公司會計科目處理隨意性比較大。

二、完善政府性投資公司會計核算的主要對策

為加強政府性投資公司會計核算，確保財務數據真實、準確、可靠，避免提供的會計信息失真，建議政府性投資公司在會計核算時采取以下會計核算方法：

1.建立會計核算模式。根據《中華人民共和國會計法》、《企業會計制度》、《企業會計準則》、《基本建設財務管理規定》等規定，按政府性投資公司履行的職責和公司運作資金來源將政府性投資公司分為以下四類公益類投資公司、園區開發類投資公司、投資類投資公司和管理類投資公司，分別確定四種會計核算模式：代建模式、園區開發模式、投資模式和管理模式。

(1)代建模式：適用于公益類投資公司。是指承建城市基礎設施、交通道路、農業水利等由政府指定的建設項目，項目建設資金來源于財政部門撥款或公司借款，但明確公司借款資金本息最終由財政資金償還，項目建成竣工驗收后交付由財政部門管理。此類公司會計核算參照《基本建設財務管理規定》規定進行明細核算。

(2)園區開發模式：適用于園區開發類投資公司。是指由園區開發公司自籌資金進行園區內基礎設施建設(含土地開發、道路、綠化及配套設施等)、標準廠房建設等，然后引進企業提供開發完成的土地、廠房，公司經營自籌平衡。此類公司會計核算按照開發地塊進行收入成本核算。

(3)投資模式：適用于投資類投資公司。是指實施對外投資，以獲取投資收益運作公司。此類公司按照《企業會計準則》中長期股權投資、金融工具確認和計量、投資性房地產等具體準則規定進行明細核算。

(4)管理模式：適用于管理類投資公司。是指履行管理職能公司，一般為政府投融資平臺，是各行業設立政府性投資公司母公司，主要是拆借資金、對下屬政府性投資公司進行項目監管、資金監管等。此類公司按照《企業會計準則》核算。

2.明確借款性質，準確核算借款費用。鑒于政府性投資公司向外借款資金均用于基礎設施建設、土地開發整理等支出，為準確核算項目資產成本，在向銀行等金融機構申請借款時，對借款用途進行明確。在實際中，銀行借款中屬于項目流動資金借款所發生的借款費用可比照固定資產專門借款費用予以全額資本化，對日常流動資金一般借款所發生的借款費用按項目是否占用一般借款確定計入成本或費用，這樣核算直接體現了“實質重于形式”的原則，對相應資產價值的確定更加準確、客觀。項目資產借款費用按會計核算模式不同，計入會計科目也不同，主要是代建模式和園區開發模式，區別如下：

(1)代建模式相關借款費用在項目達到預定可使用前計入資產成本，當項目達到預定可使用狀態后，借款費用停止資本化，根據借款費用由誰承擔的原則計入費用。

(2)園區開發模式：若取得的借款用于地塊基礎設施建設，相關借款費用按投入資金在地塊開發完成前計入開發成本，在地塊開發完成后，計入費用處理。借款費用資本化額可按地塊投入資金比例分攤。

3.準確核算成本

代建項目資產竣工、地塊開發整理完成后，應準確核算資產成本，不同模式對成本核算不同：

(1)代建模式：發生項目資產建設支出時，借記在建工程，貸記相關科目；資產建設完工并經驗收后，借記其他長期資產(原值)，貸記在建工程已完工并投入使用的公益性資產應合理估計使用年限，并按直線法(不考慮殘值)進行折舊或攤銷，折舊或攤銷時，借記：管理費用，貸記其他長期資產(折舊或攤銷)。

(2)園區開發模式園區開發類政府性投資公司實施土地開發整理、道路等配套基礎設施建設等，實際上類似于土地儲備中心委托園區開發類政府性投資公司開展土地整理業務，包括受托進行建筑物拆除、支付拆遷補償費等。政府性投資公司應按園區總體規劃劃分地塊對土地進行整理，按地塊進行二級明細核算，對土地開發整理、拆遷、道路、綠化等投資支出歸集，在國土局公開拍賣地塊后，應根據收到國土局出讓地塊成本補償確認土地開發整理業務收入，以出讓地塊面積結轉開發成本。收到財政撥款，按性質計入遞延收益或營業外收入。

4.及時進行決算，辦理資產移交

各政府性投資公司內部應加強溝通、交流，特別是項目工程部與財務部，在項目建成后，按照項目管理規定時間，指定專人辦理編制竣工財務決算、委托竣工財務決算審計、報財政部門審批、辦理資產結轉、移交等手續，并建立竣工項目考核制度，確保項目資產準確計量、及時結轉。若項目資產竣工驗收后，未能及時辦理竣工決算等手續，應當自實際竣工之日起，根據項目預算、造價或者實際成本等，按估計的價值轉入資產，并計提折舊或攤銷，待辦理正式審批后再作調整。

篇4

一、現行財產保險公司損益核算存在問題

為了便于理解，現舉例說明：

假如甲、乙、丙三家財產保險公司均從2008年1月1日起開始經營同一商業車險，三家公司該商業車險變動保單取得成本均為20%，綜合賠付率均為60%，營業稅金及附加均為5.5%，為了簡化計算，假設三家公司首日費用均為變動保單取得成本20%，每月保費均在月初取得，用1/12法提取未到期責任準備金（即當月保單取得成本對應的保費收入全部計入當期，其余保費分12個月分攤），均不考慮其他因素。那么，該商業車險實際毛利率為：100%-20%-60%-5.5%=14.5%，假設其他主要指標計算如下：當月已賺保費（即當月報表“營業收入”）=當月保費收入×首日費用率+向上連續12個月保費收入之和×（1-首日費用率）/12；當月變動保單取得成本=當月保費收入×20%；當月賠款支出=當月已賺保費×綜合賠付率；當月營業稅金及附加=當月保費收入×5.5%。

現對比分析如下：

假設甲、乙、丙三家公司2011年度各月保費收入均為5 000萬元/月，2012年度，甲公司依然維持5 000萬元/月，乙公司2012年度保費收入開始快速增長，每月保費收入比上月增加1 000萬元，而丙公司2012年保費收入開始快速下降，每月保費收入比上月下降300萬元。

由于2011年度三家公司經營情況完全相同，由此三家公司2012年分攤轉回2011年度保費收入也完全相同，由于其他經營條件也完全相同，因此，三家公司2012年度保費收入差異是造成其經營結果差異的主要原因。現根據前述假設分別將甲、乙、丙三家公司該商業車險毛利計算如表1、表2、表3。

由上述例題可以看出：

甲公司該商業車險連續兩年經營穩定，每月保費收入均在5 000萬元左右，2012年度實際營業收入（已賺保費）為60 000萬元，會計核算毛利為8 700萬元，甲公司該商業車險會計核算毛利率=8 700/60 000=14.5%，與該商業車險實際毛利率一致。由此可見，當公司保費收入持續穩定在某一水平時，按照現行會計核算方法核算利潤結果與實際利潤水平是一致的。

乙公司在2012年保費收入實現快速增長，每月在上月基礎上增長1 000萬元，月度保費收入從5 000萬增長到16 000萬元，年度保費收入高達126 000萬元，已賺保費也達到92 267萬元，保費收入及已賺保費都遠超甲公司，在其他條件都相同的情況下，乙公司會計核算毛利卻只有4 777萬元，反低于甲公司，2012年度乙公司該商業車險核算毛利率僅為4 777/92 267=5.18%，遠低于該商業車險14.5%的實際毛利率水平。由此可見，當公司保費收入快速增長時，按照現行會計核算方法核算利潤結果低于實際利潤水平。

丙公司2012年保費收入開始快速下降，每月在上月基礎上下降300萬元，月保費收入從年初的5 000萬元/月下降到1 700萬元/月，年度保費收入從上年的60 000萬元下降到40 200萬元，已賺保費也下降到50 320萬元，保費收入及已賺保費都低于甲公司，在其他條件都相同的情況下，丙公司會計核算毛利卻高達9 877萬元，遠高于快速增長的乙公司，也高于保費收入穩定的甲公司，2012年度丙公司該險種核算毛利率為9 877/50 320=19.63%，高于該商業車險14.5%的實際毛利率水平。由此可見，當公司保費收入快速萎縮時，按照現行會計核算方法核算利潤結果高于實際利潤水平。

完全相同的盈利條件，僅由于會計核算的原因，當保費收入持續增長時會計核算盈利水平不升反降，而當保費收入持續降低時會計核算盈利水平不降反升，會計損益核算結果完全不符合實際情況，這將在一定程度上影響甚至誤導公司經營決策。形成這種損益核算結果不真實的主要原因是現行財產保險公司會計核算在確認收入、費用上時間不一致造成的，現行會計核算制度要求將取得保單發生的成本如手續費與傭金支出、營業稅金及附加在保單起保時一次全部計入當期成本，而保費收入則需要在剔除首日費用后按照權責發生制在整個保險責任期進行分攤，這就造成了當期確認的收入與費用不配比，形成費用前置進而影響核算結果。

二、改進現行損益核算的建議

筆者認為，將當期發生的保單取得成本和保單營業稅金及附加資本化、按保單涵蓋期間分攤、使之與收入確認時間配比同步是改進現行我國財產保險公司損益核算的主要方向。按此思路：當期發生的保單取得成本、保單營業稅金及附加在發生時先全部計入資產項目，然后按照保單涵蓋會計期間分攤（假設保單涵蓋會計期間均為12個月），那么，從大數來看：當月作為費用的保單取得成本=向上連續12個月實際支出保單取得成本的平均數；當月作為費用的營業稅金及附加=向上連續12個月實際支出的營業稅金及附加的平均數。

由于保單取得成本等主要首日費用已經資本化，故保費收入也應該按照保單涵蓋期間直接進行分攤，而不再需要剔除首日費用。由此，當月已賺保費=向上連續12個月保費收入的平均數。

接上例，按照改進后的損益核算方法調整后，甲、乙、丙三家公司2012年度該商業車險損益相關數據分別計算如表4、表5、表6。

根據上述改進后的財產保險公司損益核算辦法核算，其結果如下：

1.保費規模穩定不變的甲公司，2012年該商業車險毛利依然是8 700萬元，毛利率為14.5%，與該商業車險實際毛利率水平一致。

2.保費規模快速增長的乙公司，2012年該商業車險毛利潤變為12 156萬元，與現行核算辦法比增長了7 379萬元（12 156-4 777），毛利率為12 156/83 833=14.5%，與該商業車險實際毛利率水平一致。

3.保費規模迅速萎縮的丙公司，2012年該商業車險毛利潤變為7 663萬元，與現行核算辦法相比減少了2 214萬元（9 877-7 663），毛利率為7 663/52 850=14.5%，與該商業車險實際毛利率水平一致。

參考文獻：

1.財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006.

2.財政部.企業會計準則應用指南2006[M].北京：中國財經出版社，2006.

篇5

【關鍵詞】擔保公司 會計核算 問題 對策

在深入貫徹落實《融資性擔保公司管理暫行辦法》的過程中，擔保機構會計核算制度如何完善和實施，已成為擔保行業最關注的話題之一。擔保機構的會計核算與管理工作，同擔保機構控制防范風險實現可持續發展密切相關。因此，如何科學、合理地對擔保業務進行會計核算，對正確評價擔保公司的經營業績與風險控制都至關重要。

一、擔保行業會計核算制度發展歷史

擔保行業在我國屬于新興行業，由于起步較晚，2006年以前，我國沒有建立國家統一的擔保機構會計核算制度。各地擔保機構使用的會計核算方法差別較大，同行業會計信息缺乏可比性，不能準確反映擔保行業的整體狀況，不利于政府監管、銀行合作、擔保行業的風險控制和持續發展。

為規范擔保行業的會計核算，真實、完整地反映擔保企業的財務狀況和經營成果，財政部制定了《擔保企業會計核算辦法》（以下簡稱辦法）（財會〔2005〕17號），于2006年1月1日起在擔保企業施行。

2010年7月，財政部了《企業會計準則第4號解釋》（財會[2010]15號文件），對融資性擔保公司應當執行《企業會計準則》進行了明確。業界普遍認為，該文件的出臺與實施，標志著我國擔保行業會計改革有了實質性跨越與突破，是我國擔保會計史上的重要里程碑。

二、擔保企業會計核算過程中存在的問題

在企業實際會計核算過程中，我們發現還存在以下問題需要解決：

（一）未到期責任準備提轉方法和原則有待明確

擔保業務屬于遠期交易，收入實現在即期，風險成本在遠期，風險是逐步釋放或顯現的，因此按配比原則，擔保費收入應配比遠期風險。同時遵循謹慎性原則，擔保機構按當期擔保費收入的50%提取未到期責任準備，主要功能就是稅前列支延緩收入分配，平衡收入與支出配比的時間差，防止利潤的虛增和過頭分配。但目前尚未明確差額轉提原則和具體的計提方法，在實務操作中出現許多模糊認識和不同做法。

（二）擔保賠償準備提取制度不夠科學

擔保機構按不低于當年年末在保余額的1%提取擔保賠償準備，累計達到當年擔保責任余額10%以后，實行差額提取，用于對沖擔保風險預期損失。這對多數擔保機構風險準備金水平要求過高，對盈利目標實現壓力太大；在擔保放大10倍條件下，意味著風險準備金水平最終要與資本金水平相當，超出風險準備金的“附屬資本”的意義。擔保賠償準備的提取對象不能真正體現與風險掛鉤，未按業務品種、信用等級、擔保時間、反擔保強度、還款方式不同，對擔保責任實行分類管理，不能準確計量擔保責任風險。

（三）一般風險準備金制度內容應進一步明確

擔保機構按所得稅后利潤的一定比例提取風險準備金，用于對沖不確定性的非預期風險損失。但沒有明確計提比例，也沒有相應的制度規定。如果代償損失依次沖減擔保賠償準備、未到期責任準備，不足部分可以依據實在稅前扣除，則擔保機構提取一般風險準備金沒有任何積極性，況且也沒有明確要求。

（四）擔保機構風險收益偏低，不能有效配比風險成本

擔保業務的風險成本難以定價，但出于對擔保機構非盈利的習慣定位，目前全國的擔保機構擔保費收入都是按低于同期銀行利率的50%收取，在沒有政府補貼條件下，是比較低的，風險收益沒有貼近風險特點。

（五）擔保機構執行保險公司會計標準的規定有待完善

根據2010年7月14日財政部的《企業會計準則解釋第4號》的要求，融資性擔保公司應當執行企業會計準則，并按照保險業的相關規定進行會計處理，會計報表的格式也參照保險業的有關規定，不再執行《擔保企業會計核算辦法》(財會［2005］17號)。

由于此項規定較為籠統，并且保險公司與擔保機構財務核算存在很大差異，在財政部針對此規定出臺具體的配套實施細則之前，擔保機構執行此項規定難度較大。

三、擔保企業會計核算辦法應用問題的處理對策

針對擔保行業會計核算辦法在具體應用中遇到的以上問題，根據國家相關法律和行業規范性文件，結合多年的業務實踐經驗，現提出幾點解決建議：

（一）完善未到期責任準備金制度

未到期責任準備金按未來風險成本和工作成本的時間分布規律計提，如年平均法、季平均法、月平均法、日平均法。實際工作中，由于業務量和筆數巨大，逐單計算工作量大，往往直接按月或年保費收入計算。按當期保費收入的50%，即對于一年期的每張保函當年只能確認半年的保費進入利潤分配，同時轉回上期數。或者用本期應提數與上期已提數對比，少補提，多轉回。對于一年期以上的長期擔保業務，由于其時間分布不均勻，按單項計提比較合理。

（二）修正“擔保賠償準備”，設置“代償損失準備”

代償損失準備金不是《保險法》意義上的“賠償”義務，而是“代償”義務，并享有“追償”權力直至被追償人無法清償而確認“損失”為止。把計提對象由“在保余額”調整為“擔保業務收入”，計提標準為業務收入的30%左右。按月計提，直至累計達到注冊資本的50%后差額轉提，體現代償損失風險準備金規模的“附屬資本”特征。使擔保機構基本盈利模式表現為“三三制”特征，即：風險成本、營運成本和凈利潤回報各占收入的三分之一。當擔保機構確認代償損失時，首先沖減代償損失準備金，不足時稅前列支，如出現當年虧損，則虧損額按所得稅政策可在以后一定期限的年度內稅前列支，超出規定期限后仍不足彌補的虧損額，在一般風險準備金中列支，一般風險準備金不足的，以未彌補虧損沖減凈資產，在以后年度凈利潤中彌補。

（三）明確一般風險準備金制度內容

一般風險金主要功能是對沖擔保風險非預期損失，非預期損失一般是系統性風險或異常風險導制，所以非預期損失應由資本及其收益或外部補償來對沖。其計提對象應是當年稅后超額凈利潤，當低于市場平均利率水平時不提；高于時計提。計提標準為50%，按年計提直至注冊資本的50%，或者儲備5年后，可以認為超額風險期已過，轉回至可分配利潤。按謹慎性原則，如果代償損失準備金和一般風險準備金之和，不能覆蓋應收代償款，則監管部門有權要求擔保機構增提特殊的一般風險準備金。另外將各級財政對擔保機構風險補償的補助，列入一般風險準備。

（四）創新收入模式，提高擔保機構收益

擔保費收入一般是擔保行為發生時一次性收取，而擔保風險是逐步釋放或顯現的，因此按配比原則，擔保費收入應配比遠期風險，利用計提未到期責任準備分期確認收入。同時，擔保收費標準應按風險水平不同實行差別費率，低風險業務按1%，中等風險業務按3%，高風險業務按5%。對于提前還貸、退保費的情況，應考慮擔保機構的工作成本，比如按應退保費的40%收取費用，如果客戶有續貸意向，也可以在下次收取保費時沖抵，這樣既可以起到穩定優質客戶效果，又可以提高擔保機構收益。另外，為配比擔保機構工作成本，還可以按一定標準收取項目評審費。

（五）監管部門應提供相關財稅政策支持，增加擔保行業執行保險業會計制度的可操作性

監管部門應盡快出臺相關配套政策及實施細則，解決融資性擔保公司在執行保險公司會計核算標準時的相關問題；應延續擔保機構有關準備金稅前扣除政策，確保擔保機構計提準備金稅前列支有章可循。同時，各級財政對擔保機構風險補償的補助政策應相對穩定，并明確此項補助應當免征所得稅，列入一般風險準備，達到注冊資本50%或儲備5年后，轉回可分配利潤，作為對擔保機構提供社會公共服務的一種獎勵。

總之，擔保行業作為我國的新興行業，具有高風險、低收益、公共服務等屬性，建立科學合理、適合擔保業務特征的財務核算制度，對增強擔保行業公信力、平衡擔保機構利益、促進擔保行業健康可持續發展，都具有十分重要的意義。

參考文獻

篇6

（一）會計信息披露缺乏相關性

會計信息披露的質量將會直接影響到企業未來的發展情況，其具體表現在會計信息披露的相關性上，包含會計信息的反饋價值、及時性以及預測價值等。就會計的報告角度、計量以及確認的方面來說，會計信息的相關性與時間有很大的關系，信息披露的時間越早、越及時，就越具有相關性。但就目前來說，很多公司都忽略了這一重要問題，例如，當面臨公司利潤大幅度下降時，公司并沒有做出及時的預警處理，給市場帶來了較壞的影響。同時，在相關的會計報告中，很多上市公司都并沒有嚴格按照國家規定對會計信息進行披露，甚至對國家規定必須要披露的信息只字不提。除此以外，大部分的公司在預警報告中對利潤幅度下降的表達多模糊不清，甚至部分公司未對財務報表進行披露，這樣的情況之下，投資者很難得到準確的會計信息并幫助自己做出合理地判斷預測。

（二）會計信息披露缺乏可靠性

當前，我國會計信息普遍失真，各公司謊報、隱瞞會計信息嚴重，會計信息的真實性得不到有效保證，會計信息披露缺乏可靠性，其重要體現在重大事情披露不恰當、會計核算不真實以及虛構會計事項等方面。

1.重大會計事項披露不恰當。于大多數的決策者來說，重大會計事項在其決策的過程中都起著十分關鍵的作用。對于重大會計事項具體披露情況，我國的會計制度都有詳細的說明，但在實際生活中，因為重大事項披露很有可能給公司造成不利影響，因此，很多上市公子都未對重大會計事項進行披露，或者是進行了不恰當披露等。

2.會計核算缺乏真實性。根據我國的相關規定，會計核算在進行的過程之中，可以根據公司的實際發展需求，對企業的相關事項和交易做出相應的評估，當會計事項或者同一交易發生變化時，則需要在財務報告中做出及時的調整。但是一旦上市公司在會計核算的過程中采取不恰當的會計估計或者會計政策，則很容易影響會計核算的真實性，甚至使得會計核算虛假。由此，會計信息缺乏真實性主要表現在兩個方面，一個是采用的會計核算方法不當，一個是任意進行會計估計、會計政策的更改。

3.粉飾會計報表，虛構會計事項。對于上市公司來說，其利潤實現的水平以及資產的規模都是衡量其業績的重要指標，更是其獲得配股上市資格的重要前提，因此，有些時候，上市公司為了獲得上市條件，在盈利水平無法滿足要求、資產規模較小的情況下，常常會采用虛增利潤或者虛加資產等方法。再加之虛構會計事項很難查證、較隱蔽，因此，這種方式是造成會計信息真實性無法得到保證的主要辦法。

虛增營業收入、多計應收賬款、虛構銷售事項以及編造虛加存貨、固定資產、銀行賬款，或者進行虛假投資，增加無形資產等，這些都是以虛構會計事項以增加公司虛假資產的方法。而虛增利潤主要有，填制虛假發票、進行虛假的成本核算、虛構銷售的對象等多種手段。同時，上市公司多采用虛構未來交易、采取不合理的預測方法以及運用不合理的測試基礎這幾種方法來夸大公司的盈利預測，使得外來人很難對預測方法的科學性進行判斷。

二、強化上市公司會計信息披露質量的相關策略

從根本上來說，我國大部分上市公司之所以在會計信息披露的及時性、充分性以及真實性上面存在問題，多是因為不完善的會計制度以及上市公司的主觀性這兩個方面。

（一）關于完善會計環境制度的相關策略

1.提高對會計環境的應變能力，及時調整會計方法。就會計來說，其具體的發展受到了會計環境的制約，而會計環境則是指進行會計所處的一個大的經濟、政治、教育文化、法律環境，這些因素都對會計的發展產生著深遠的影響，會計必須要隨著環境的變化而不斷地變化發展，上市公司以不斷發展變化的會計處理去應對環境變化中所出現的各種問題，提高對環境的適應能力，降低環境不確定性給公司會計造成的消極影響。具體來說，公司可以聘請外來的專家，全面了解當下的市場價值運動軌跡，并參考國外公司優秀的發展經驗，根據現有的會計環境，來設置出一套符合公司自身發展的方法，加強會計方法與會計環境的同步性，及時跟蹤反映會計環境的變化情況，緊跟市場發展。加強對先進信息技術的利用，隨著經濟的發展，現代信息技術也得到了高速發展，對于上市公司來說，其在進行會計處理時，可以對先進技術進行利用，構建會計信息共享平臺提高信息的利用率，并學習外國的先進技術，提高對會計信息的加工整理水平。

2.促進會計制度的完善。會計制度是所有上市公司在進行會計工作時必須遵循的基礎規章制度，其對會計處理工作有著基礎性的指導作用。就目前來說，我國的會計制度主要是由我國的財政部門統一制定的，其分為狹義和廣義兩種，就狹義來說，其主要是指由我國財政部門為編制主體來形成的會計核算制度，而廣義的會計制度主要是對我國所有會計工作制度、會計準則、會計核算制度以及會計人員管理制度等多個方面。

因為會計制度主體的局限性，會計制度在制定時很難關注到各個公司發展的特殊性，細致到會計處理的方方面面，會計制度缺乏完善性。就目前來說，為了促進會計制度的完善性、科學性，我國應該積極主動地對現有的會計市場進行全面調研，并以各代表上市公司廣泛參與的形式，聽取民聲，根據市場的不斷發展，及時修訂會計相關的規章制度以及補充制度等，并增加會計制度的約束性、有效性，有效?范各公司會計行為。構建會計檢查專家小組，對各上市公司的會計業務進行突擊檢查，并要求各上市公司定期上報自身的財務狀況，嚴格控制公司會計行為，提高會計信息披露質量的真實性。

（二）以上市公司自身為主體的相關策略

1.促進觀念更新，完善上市公司治理結構。就上市公司來說，因其發展的局限性，其主要存在著監事會職權受到限制、董事會缺乏獨立性以及股權結構過于集中這三個方面的問題，因此，在具體解決時，也需要從這三個方面著手。強化監事會職權，充分發揮其監督作用，為增加監事會的監督作用，避免監事會成員受到公司管理層制約，公司可以聘請獨立的專業公司對公司業務進行監督，以獨立的機構來避免公司管理層對其監督作用的限制。加強董事會的獨立性，就目前來說，我國上市公司雖然構建了相應的經理層、董事會以及股東大會等，但在進行公司決策時，控制股東應該起著關鍵作用，民主決策幾乎是形同虛設，因此，為了有效的解決這個問題，應適當的對公司各個部門、經理層、董事會進行權責的劃分，上層機構不能干預下層機構工作，保證機構獨立性，同時應盡可能地避免控制股東單獨掌握大權情況的出現，以構建科學規章制度的方法來嚴格規范控制股東的權責范圍。就股權來說，公司應該積極優化現有股權結構，增加股權結構的分散性，增加社會流通股所占的比重，積極吸納小股東，從而避免股權過于集中。

2.構建完善的激勵制度及約束機制。為了促進公司發展，保證公司盈利的最大化，各上市公司需要根據自身的實際發展情況，構建一套科學的激勵制度，以制度來提高員工的工作積極性，提高公司員工的專業素質與能力。應加強激勵制度對投資者參與公司決策治理方面的側重，增加監事、董事所持有的股權，提高其對于公司發展的關注度、以利益的相互聯系來激勵董事真正從公司的發展需求出發，進行科學的決策。在具體的實施過程中，上市公司應該廢除已經僵化的制度，排除影響公司發展的廢物，為公司發展注入新的血液活力，例如，可以加強管理層薪酬與公司整體經營績效的聯系，或者實行股票期權制、年薪制等，以公司經營與公司經營管理者利益相互掛鉤的方式，提高其對于公司發展決策參與度。就國家來說，可以頒布相關的政策法規，并出臺相應的物質獎勵或者是精神獎勵，以這樣的方式來提高各上市公司改善自身發展結構的動力。

以公司的實際發展情況為基礎，構建約束機制，以科學的內部控制制度來嚴格規范公司內部的會計行為，并加大對公司相關工作人員的培訓力度，提高其專業能力水平，使其可以及時的了解市場需求，并根據具體情況選擇合適的會計處理方法，科學地處理相關的會計事項，提高公司對市場變化的適應能力。除此以外，各上市公司在對會計信息進行披露時，還應該對公司財務狀況以及經營成果進行合理、全面的反映，提高會計信息披露質量的可靠性、相關性。

（三）完善外部監管體系，加強外部監管

1.健全監管體系。就目前來說，中國注冊會計師協會、深滬交易所以及證監會是我國對上市公司會計信息進行監管的三個主要部門，在具體的實施過程中，三個部門的權限與職責也是不一樣的。例如，交易所為監管的主要主體，主要對上市公司持續性信息進行直接監管，而中國注冊會計師協會主要是進行間接監管，在監管時需要通過會計師事務所的管理和監管來實現。而就監管權限與職責來說，證券交易所主要負責對上市公司的日常監管工作，并對上市公司的臨時報告、中期報告以及年度報告等會計信息披露進行監督管理。同時，證券交易所可以享有公開譴責、公開批評以及警告等處罰權力，但不具備調查取證的權力。與此同時，證監會主要以上市公司監管部門以及其下設的發行監管部門進行監管，具體來說，上市公司監管部門為一線監管部門，重點關注督查、指導、督促相關的證券交易。根據上述表述，我們大致可以得出這樣的一個結論，在監管的過程中，我國各部門的在職權設置方面仍然存在著廣泛缺陷，因此，為了更好的解決這些問題，應對各部門的具體職責權限根據實際情況進行重新劃分，構建健全的監管系統，例如，現有交易所因物力、人力的限制而很難對上市公司上報的會計信息進行全面審查，審查力度不足，因此，這項權責可以分配給人力物力資源更為豐富的其他監管部門，必要時還可以以兩個甚至是多個監管部門共同監督管理。同時，為了提高交易所監管力度，還可以增加其對于會計信息的調查取證權力。

2.加??政府的監管力度。我國實行市場經濟發展的時間較短，市場發展還未完善，若完全依賴市場的自我監管來對各個公司會計處理行為進行約束還有較大難度，因此，為了提高對各個上市公司財務報表的監督水平，必須要加強政府的監督力度，以政府監管為主，市場監督為輔來實現對上市公司會計信息披露的監管。首先，對于證監會來說，應該大量引進專業人才、迅速拓展現有的人員結構，以充分的人力資源來面對數量不斷增長的上市公司，保證監管的全面性，且隨著經濟的發展，監管工作越來越復雜、難度也越來越大，這需要證監會注重自身專業能力、專業素養的提升，除了大量引進優秀人才之外，還可以注重對現有人員的專業培訓工作，以定期的培訓來及時更新員工們對會計信息披露監管的認識，提高其在監管過程中對突發問題的應對處理能力。

注重相關法律法規制度的構建，完善現有的法律制度。規章制度的健全有利于對上市公司實現全面監督，并及時打擊處罰相關的虛假信息披露。同時，在規章制度執行上面，我國多采取的是各個部門聯合處理的方式，多個部門的聯合很容易因為溝通的不當而導致工作上難以協調統一，工作效率無法保證。因此，我國應該根據自身實際發展情況，不斷地健全相關的法律規章制度，同時，打破現有的監管方式，從傳統的行政管理方式中徹底的擺脫出來，明確制定主體，加強證券市場相關政策制定頒布的獨立性。制定必要的執法手段，幫助違法行為的查處力度，一旦發現上市公司存在嚴重的會計信息造假行為、社會影響惡劣時，除了進行必要的行政處罰時，甚至還可以進行司法追責，以嚴格的執行來保證會計信息的透明度。

3.提高注冊會計師素質，保證注冊會計師審計質量。注冊會計師在對上市公司會計報表進行審查時，為了保證信息審計的質量和水平，需要堅持立場的公正性、客觀性。但就目前來說，我國注冊會計師多存在著發展規模較小、注冊會計師素質較低等問題，其審計質量更是無法保證。因此，為了強化上市公司會計信息質量，可以從擴大注冊會計事務所規模和提高注冊會計師素質這兩個方面著手。在激烈的市場競爭之下，注冊會計師事務所可以采取多個事務所合并的方式來增加其自身的發展競爭力，我國可以根據需要制定相關的激勵政策，鼓勵注冊會計師事務所擴大自身規模，將會計事務所審計工作與大眾利益分離開來，保證其審計工作的獨立性，避免管理層壓力。同時，應注重提升注冊會計師專業素質，對注冊會計師資格證發放進行嚴格的控制管理，從而保證注冊會計師的執業水平與能力。除此以外，還應該努力凈化注冊會計師市場，一旦發現注冊會計師在執業過程中出現弄虛作假或者嚴重失職行為，應對其進行嚴厲處罰，以嚴厲的懲處來約束注冊會計師的行為。

篇7

[關鍵詞]電力公司；財務集約化管理；基層會計人員

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.01.054

1 電力公司財務集約化管理的內涵

現代企業集團要想在激烈的市場競爭中提升效益，對財務集約化管理是發展趨勢。所謂的財務集約化管理中的“集”是對生存要素中財力物力、人員管理以及生產要素進行統一整合，合理配置。“約”就是要達到簡約、高效的成本管理，提升企業的管理效率，使得企業用最小的成本獲取最大的競爭優勢。概括來說，財務集約化管理就是利用現代信息技術，建立一套業務流程優化、核算標準統一、預算編制科學、資金集中、財務監控強化的財務管理體制，來達到提高經濟效益和管理水平的目標。這一點在電力公司表現尤為明顯。原來的電力公司資金過于分散，縣級和市級供電企業有大量的資金沉淀，而同時省級部門還要為資金融資。通過資金的集約化管理，一年可以為公司節約上百萬元的融資費用，提高了資金的使用效率。同時財務集約化管理能夠使企業集中力量對抗外部風險，提升公司的風險防范能力。

財務集約化管理是企業管理的必經之路，通過集約創造更大的效益，使財務管理更精細、更嚴謹。財務人員集約化的目的就是更好地為公司服務，例如，在電力公司的售電服務上設立大客戶中心，解決這些客戶的各種困難，滿足大客戶的供電需求。與此同時，財務集約化管理還應該將核算與生產有機融合，財務人員通過提高自身素質和管理水平，在保證嚴格遵守國家相關規定以及電力公司財務管理制度，為電力公司提供準確、真實的財務信息供領導決策。電力公司財務集約化管理應對財務管理實行扁平化管理，減少會計主體切入，構建適合電力公司實際的資金集中管理模式，使創效空間進一步延伸。創效空間分為直接和間接兩種，稅收籌劃和融資效益可以歸類于直接創效空間，管理效益、決策效益、監控效益可以歸類于間接創效空間。

2 電力公司財務集約化管理現狀及存在的問題

2.1 電力公司財務集約化管理現狀

首先，內部財務控制監督有待加強。我國電力公司在職能部門上分別設計了財務部和審計部，但兩個部門的職能劃分不明確，在內部監督管理方面兩個部門似乎都有介入，但沒有具體的管理內容。

其次，內部會計基礎工作有待提高。財務集約化管理是要建成“六統一”、“五集中”的財務管理體系。會計基礎工作是實施財務集約化管理的關鍵，沒有可靠的會計基礎工作做保障，財務集約化管理就只能是一個空架子，起不到任何作用。從電力公司目前的情況來看，存在會計科目統一規范具有很大的主觀性、固定資產劃分標準不明確、應收應付款賬實不符等問題。這些現象都是會計基礎工作薄弱的表現，必須及時采取有效措施。

最后，財務信息化系統不能滿足公司發展的需要。隨著公司業務的發展和擴大，原有的單一的財務軟件已經不能滿足公司財務管理的需要，單純的財務處理也不能滿足公司發展所需要的管理信息，公司急需一種新的集成信息系統。ERP信息系統是將企業各部門的資源進行整合，由前端對業務發起和管理，經過固定程序流轉到財務部，取消了中間煩瑣的流程，將業務處理過程標準化和規范化，降低人為犯錯的概率，保證了整個經濟業務的及時、可靠。

2.2 電力公司財務集約化管理存在的問題

（1）會計隊伍建設與集約化管理脫節。電力公司的會計隊伍整體素質不高，比如，某供電公司共有會計人員42名，大專畢業生為16人，都是公司的老員工，資歷較深，職位有的也比較高，所以公司的財務部門人員整體年齡老化，缺乏具有綜合素質的財務管理人員。另外，有些電力公司基層會計人員甚至不知道集約化這個概念。很多會計人員認為集約化會計核算只是簡單地將工作量上移，不以經濟業務的橫向融合為支撐，只是縱向集約，這使得集約化會計核算對前端業務的管控能力弱化。

（2）會計核算模式比較分散。一些電力公司對于統一會計組織的工作還未徹底執行，比如，某供電公司會計機構的設置如下：市、縣級供電公司總部下設審計部、資產部、農電工作部、基建部等；市、縣級供電公司下屬的每個變電檢修工區、城區供電分局等也有各自的會計機構。因此電網財務管理橫向會計主體多，財務管控力度比較薄弱，與財務集約化管理所要求的扁平化管理、會計集中核算相沖突。該供電公司的會計信息上報流程依然是以“以表匯表”的方式層層上報，各縣級供電公司編表完成后上報給市級供電公司進行合并匯總。各市級供電公司最后編制合并報表再上報給網省公司，造成財務管理效率低下，與集約化管理的思想相沖突。

（3）財務信息化平臺建設缺陷問題。電力公司當前的技術條件下，整個一體化平臺不能充分發揮出對于電力公司財務集約化管理落實的支持作用：一是財務風險在線監控的信息化程度不高。比如，有些電力公司實際應用性的財務信息系統有待時間考驗，還有一些電力公司的資金監控系統才剛剛起步。二是監控崗位的獨立性有待改善。從目前來看許多電力公司設置的內部監控崗位獨立性不強，其在負責監控崗位的同時還兼職其他崗位，這樣就會造成在線監控的實效性比較差。

（4）對資金的監控機制不健全。電力公司監控機制不健全、執行不到位的問題表現在電力營銷、項目決策等方面，例如，在對資金監控機制上的審批過程中，引發漏批、錯批、重復批等審批問題，導致了有些部門資金沉淀閑置，有些部門資金富足，對電力公司的正常運行造成很大的影響。

3 電力公司財務集約化管理的改進對策

3.1 提升基層會計人員的素質

（1）提升對集約化的認識。首先，公司可以利用網絡平臺設置集約化信息專欄或者以工作會議、宣傳冊等形式宣傳集約化會計核算的基本理念，讓公司的會計人員對集約化理念耳熟能詳。其次，組織會計人員學習集約化會計核算的工作流程、賬務部署處理等工作內容，這部分可以通過競賽、考試的形式實現。最后，公司可以統一組織各縣級會計骨干集中學習，由專家進行統一培訓。可以從會計集中核算、財務集約化管理、協同平臺、電力公司對賬四個方面來進行。

（2）提升會計人員的素質。要提升會計人員的專業素質可以從三個方面進行：第一，引入高素質的會計專業人員，充實基層供電企業的會計隊伍，使會計人員年齡結構合理化。第二，做好會計人員的后續教育工作，鼓勵會計人員參加專業的國家會計考試，并且給予獎勵措施，提升財務人員的學習積極性，達到高級職稱會計人員逐年增多，初級以下職稱人員逐年減少的局面。第三，定期實行崗位輪換，使會計人員能夠實現橫向、縱向交流，鍛煉出一批綜合素質好、專業水平高的復合型財務管理工作人員。

3.2 加強集約化會計集中核算管理

（1）賬務集中部署，會計核算集成高效。集中部署成熟套裝軟件和財務管控模塊，依托一體化信息平臺，建立統一的會計集中核算體系。電力公司所有單位的財務數據集中存儲于數據中心，并實現與一級數據中心的縱向級聯。在財務系統中固化大量集成業務、憑證單據模板、過賬預控程序，確保電力公司會計核算辦法和統一會計政策的執行落實，基本實現會計核算標準化。

（2）掌握前端業務。電力公司會計人員需要定期地深入生產一線，通過參加核算單位的相關會議等形式了解核算單位的生產流程、重大經濟動態、財產物資、企業價值鏈等情況。只有充分了解被核算單位的生產情況，會計人員才能更好地參與被核算單位的管理，熟悉收支項目，真正達到對前端業務進行實質監督。

（3）壓縮管理層級與會計主體。取消縣級電力企業下屬供電分局、工區廠隊等會計機構，會計職能上移到本公司市級財務部門。將縣級電力企業直接納入網省公司直接管理，不再由市級電力公司代管。

3.3 強化信息化建設及審計監督管理

電力公司要以統一規范的財務業務標準化流程為基礎，加快推進基于SAP-ERP系統的業務財務集約化系統建設步伐，構建涵蓋會計集中核算、資金集中管理、資產動態監控、財務報表合并、財務分析與決策支持、財務風險管理等子系統的財務信息系統。按照“三級管理、兩級財務”模式，部署兩級數據中心，逐步過渡到數據大集中模式，實現財務數據由定期集中向實時集中轉變，加快財務信息傳遞速度，提高財務管理和決策的效率。在財務數據集中和共享的基礎上，開展財務共享服務，深化財務管控，提高財務價值創造水平。

同時，改革現有的分級管理審計模式，實行縣、區審計集中管理，設立電力公司的縣、區審計派出機構，集中審計力量，開展縣、區審計工作。縣、區審計派出機構對電力公司總部負責，貫徹執行電力公司的各項管理制度和工作要求；根據電力公司下達的審計工作計劃，開展審計工作；監督、評價縣、區公司及所屬企業的經營管理活動和內部控制風險。拓展審計空間、豐富審計內容，前移審計“關口”，開展事前、事中審計，確保企業的各項業務活動過程符合國家法律法規規定，符合電力公司內部管控程序、規范，結果達到預定的目標要求。

3.4 構建資金集中管理模式

（1）建立健全統一的資金管理制度。公司各項資金由財務部歸口管理，各部門按規定職責安排項目和控制使用，由公司內審部門負責監督；財務部門負責提出公司預算建議，根據董事會或總經理辦公會批準的預算，負責控制公司預算的執行，并組織落實資金；電力公司內各成員單位的直屬電廠及分公司負責電費回收和資金的繳納，按照公司批準的預算，負責撥付資金的管理和使用。

（2）建立有效的資金管理考核、激勵機制。發電企業電力公司對所屬單位日常貨幣資金使用情況進行管理和監督，以促進資金的合理使用，加速資金周轉，盤活資金存量，防止、減少壞賬損失。建立貨幣資金質量管理指標監控、評價體系。根據貨幣資金流動性、效益性、風險性原則，用量化指標綜合評價企業貨幣資金管理質量水平。同時，結合考核辦法制定合理的獎勵政策和資金歸集不到位的懲罰辦法，以此激勵下屬機構自愿接受集中管理的模式。

（3）加強對資金管理的內部審計。電力公司應建立起規范的資金管理內部審計制度，定期或不定期對電力公司本部以及下屬子（分）公司進行資金使用的內部審計。公司預算安排的電費資金、基本建設、小型基建和技改等項目，必須進行開工審計和執行情況審計。

參考文獻：

[1]鄒平.一次財務管理的革新――省電力公司財務集約化管理推進紀實[J].湖北電業，2010（4）.

[2]李曉慧.省級電力公司資本集中運作的實踐與思考[J].能源技術經濟，2011（1）.

篇8

一、加強制度建設，擬定和完善公司財務管理和會計核算制度。

加強企業的財務管理工作，其目的是要為企業的效益服務。浙江******公司，總資產超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產、租賃、修理、客運服務、商貿等幾個行業。各項業務的經營方式有所差異，會計處理各有特點。我在對公司營運情況及日常財務工作深入了解的基礎上，認為當時的制度已不能很好適應公司管理上的需要。要想公司管理上臺階，首先應從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運作、會計核算、審計監督幾個方面入手，先后主持出臺了四個制度，基本完善了財務管理內部制度體系：

1、擬定《浙江******公司開支審批暫行辦法》，規范了審批權限和程序。要求公司所有成本、費用支出必須經財務審核并簽字確認，改變了以往多頭審批，財務監督不力的狀況。經過兩年的運行，2003年我又重新修訂和完善了《浙江******公司開支審批辦法》，進一步明確了責權。

2、根據國家新出臺的財務、會計政策法規，結合本公司的經營特點和管理要求，執筆修訂了《浙江******公司財務管理暫行辦法》和《浙江******公司內部會計核算暫行辦法》。并就“兩個辦法”的貫徹執行作了具體安排。每年對所屬經營單位執行“辦法”情況進行了檢查，對存在的問題出具書面整改通知，逐步規范了公司財務管理和會計核算行為。

3、為完善公司內部監督管理制度，充分發揮二級核算體制的優勢，針對公司各經營單位不同的行業特性，確保公司各項會計數據的真實、完整，于2003年6月重新起草了《浙江******公司內部審計暫行辦法》，現正報公司審批，以切實加強對國有資產的監管。

二、抓管理，促效益。

預算是企業借以設定一定時期所想要完成的特定目標，完成目標所使用的資源，以及衡量目標是否達到的標準，是現代企業管理的一項重要工具。集團公司對預算管理也作為工作考核的一項重要內容。基于對預算管理工作重要性的認識，我積極推動公司預算管理工作，理清工作思緒，將應收帳款的回收及開辟公司新的經濟增長點作為工作重點。以此為契機，逐漸轉變了公司偏重會計核算，輕財務管理的局面，促進公司管理上臺階。

1、重視預算編制的可行性和科學性。具體負責牽頭編制了公司2001年度、2002年度和2003年度的公司財務預算。在預算編制過程中，依據各經營單位近幾年的實際經營情況，以及對未來市場經營環境變化的預測，充分考慮各種有利和不利因素，通過二上二下的協調溝通，匯總編制預算草案，報公司預算管理委員會通過，最終確定公司預算目標，確保各項預算指標的合理性。

2、以預算為依據，積極控制成本、費用的支出，并在日常的財務管理中，倡導效益優先，注重現金流量、貨幣的時間價值和風險控制，充分發揮預算的目標作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結反饋的財務管理體系。在公司整體對外投資效益不佳的情況下，力主壓縮銀行貸款，2001年3月和2002年1月，壓縮了公司長期銀行貸款4000萬元，有效地控制了財務費用的支出，提高了資金的使用效益。

3、實抓應收帳款的管理，預防呆賬，減少壞賬，保全企業的經營成果。2000年8月上任始，公司帳面應收賬款2512.49萬元，占公司流動資產的24.75%。針對現狀，重新制定了公司的信用政策，對客戶的信用程度作出評估，要求各經營單位按客戶信用程度的高低，決定應收賬款數額的高低，控制壞賬風險。對信用程度較低的單位，如***，盡管是集團內的兄弟單位，管理政策一視同仁，加大現收比率，控制應收賬款額；同時加大應收賬款的催收力度，有難度的客戶，親自上門參預催討，起到了一定效果，減少了壞賬損失。2003年7月止，公司賬面應收款1834.5萬元，占公司流動資產的12.14%，比三年前減少了677.99萬元，占流動資產比例下降了12個百分點。

4、積極參預，配合經營單位開拓新的經濟增長點。****是公司業務發展的重點，而****經營權的取得必須經公開招投標，針對不同的招標，帶領財務人員深入調研，做出合理的營運可行性分析，確保公司投標書的質量，為開展有效營運打好基礎。2002年浙江省****招投標，公司投標中得3條****經營權；2003年分別參加省和市****招投標，公司投標綜合得分均為第一，中得了2條跨地區**經營權和3條地區**的經營權，**投入營運給公司帶來了很好的經濟效益。

通過上述工作，切實提高了財務管理工作的成效，一定程度上促進了公司經濟效益的不斷提高，2000年公司實現凈利潤118.2萬元，2001年實現凈利潤925.25萬元，2002年實現利潤1896.42萬元，每年的利潤增長都超過了100%。

三、明確責職，提高工效。

為提高工作效率，首先，通過幾次內部調整，定人定崗，明確職責，減少工作中的磨擦，發揮出團隊作用，調動起內部每個員工的工作積極性。其次，樹立服務意識。身為經理的我帶頭轉變工作觀念，主動配合業務部門，在切實加強全公司的收入、成本、費用、利潤等的日常會計核算工作的基礎上，做好月度財務分析；為一線經營及時提供真實、準確的財務信息。由于工作較為出色，財務審計部被評為公司2001年度先進部室（綜合測評第一）。

與此同時，積極推動公司的會計電算化進程。2001年初，公司本部會計電算化軟、硬件配置完成，同時派出業務骨干參加會計電算化知識培訓。同年6月，完成了會計電算化初始工作，通過二年多的平穩運行，電算化已能滿足公司本部的核算要求，極大地提高了公司會計核算效率。根據公司對財務信息和會計核算的進一步要求，以及各分公司分散經營的狀況，我計劃年內在所有分公司推行會計電算化，并與公司本部實現聯網，實施方案正在擬定中，以提高公司整體財務管理和會計核算工作的質量和效率。

四、發揮專長，做好參謀。

我的工作重點之一，是通過對月度、年度的財務分析，及時并動態地掌握公司營運和財務狀況，發現工作中的問題，并提出財務建議，為領導決策提供可靠的財務依據。針對****分公司虧損的現狀，提出了《關于****分公司經營思路》，供領導決策參考。

對公司的投資項目，能使用較為科學的方法做財務可行性測算，在***更新等項目的測算上，充分考慮貨幣的時間價值和風險控制，改變已往靜態的，不注重現金流量的決策方法，較好地控制了投資風險，為領導決策提供了財務依據。

根據掌握的財務信息，匯總三年資料編寫了《公司三年經營狀況的分析報告》，對公司各經營單位現狀進行了評述，提出自己的觀點，為公司三年規劃的編制工作，盡了自己的努力。

五、加強業務培訓，提高工作能力。

堅持執行會計人員繼續再教育的規定，認真組織本部門及下屬各單位會計人員參加每年一次的專業培訓。結合會計電算化的推行，組織了電腦培訓。本人率先通過了計算機應用能力考試，提高了計算機的實際操作能力。

鼓勵會計人員根據自身不同的學歷層次和崗位需求，繼續進行在職專業學習。2003年7月，我參加由香港國際商學院開設的，為期半年的財務總監（CFO）高級培訓班，學習財務管理的最新理論知識。通過自身的學習來帶動所在部門人員的學習熱情，目前，公司財會人員中，2人正在進修本科，1人進修研究生，2人取得注冊會計師資格，2人正參加注冊會計師資格考試。通過學習，不斷充實了自身的專業知識，提高了業務能力和綜合素質。

注意對下屬單位會計人員的工作指導，通過日常的工作檢查及時向他們傳達工作要求及方法。通過年終考核來促進他們完成工作目標。

六、切實履行集團委派職責。

篇9

一、加強制度建設，擬定和完善公司財務管理和會計核算制度。

加強企業的財務管理工作，其目的是要為企業的效益服務。浙江******公司，總資產超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產、租賃、修理、客運服務、商貿等幾個行業。各項業務的經營方式有所差異，會計處理各有特點。我在對公司營運情況及日常財務工作深入了解的基礎上，認為當時的制度已不能很好適應公司管理上的需要。要想公司管理上臺階，首先應從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運作、會計核算、審計監督幾個方面入手，先后主持出臺了四個制度，基本完善了財務管理內部制度體系：

1、擬定《浙江******公司開支審批暫行辦法》，規范了審批權限和程序。要求公司所有成本、費用支出必須經財務審核并簽字確認，改變了以往多頭審批，財務監督不力的狀況。經過兩年的運行，2003年我又重新修訂和完善了《浙江******公司開支審批辦法》，進一步明確了責權。

2、根據國家新出臺的財務、會計政策法規，結合本公司的經營特點和管理要求，執筆修訂了《浙江******公司財務管理暫行辦法》和《浙江******公司內部會計核算暫行辦法》。并就“兩個辦法”的貫徹執行作了具體安排。每年對所屬經營單位執行“辦法”情況進行了檢查，對存在的問題出具書面整改通知，逐步規范了公司財務管理和會計核算行為。

3、為完善公司內部監督管理制度，充分發揮二級核算體制的優勢，針對公司各經營單位不同的行業特性，確保公司各項會計數據的真實、完整，于2003年6月重新起草了《浙江******公司內部審計暫行辦法》，現正報公司審批，以切實加強對國有資產的監管。

二、抓管理，促效益。

預算是企業借以設定一定時期所想要完成的特定目標，完成目標所使用的資源，以及衡量目標是否達到的標準，是現代企業管理的一項重要工具。集團公司對預算管理也作為工作考核的一項重要內容。基于對預算管理工作重要性的認識，我積極推動公司預算管理工作，理清工作思緒，將應收帳款的回收及開辟公司新的經濟增長點作為工作重點。以此為契機，逐漸轉變了公司偏重會計核算，輕財務管理的局面，促進公司管理上臺階。

1、重視預算編制的可行性和科學性。具體負責牽頭編制了公司2001年度、2002年度和2003年度的公司財務預算。在預算編制過程中，依據各經營單位近幾年的實際經營情況，以及對未來市場經營環境變化的預測，充分考慮各種有利和不利因素，通過二上二下的協調溝通，匯總編制預算草案，報公司預算管理委員會通過，最終確定公司預算目標，確保各項預算指標的合理性。

2、以預算為依據，積極控制成本、費用的支出，并在日常的財務管理中，倡導效益優先，注重現金流量、貨幣的時間價值和風險控制，充分發揮預算的目標作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結反饋的財務管理體系。在公司整體對外投資效益不佳的情況下，力主壓縮銀行貸款，2001年3月和2002年1月，壓縮了公司長期銀行貸款4000萬元，有效地控制了財務費用的支出，提高了資金的使用效益。

3、實抓應收帳款的管理，預防呆賬，減少壞賬，保全企業的經營成果。2000年8月上任始，公司帳面應收賬款2512.49萬元，占公司流動資產的24.75%。針對現狀，重新制定了公司的信用政策，對客戶的信用程度作出評估，要求各經營單位按客戶信用程度的高低，決定應收賬款數額的高低，控制壞賬風險。對信用程度較低的單位，如***，盡管是集團內的兄弟單位，管理政策一視同仁，加大現收比率，控制應收賬款額；同時加大應收賬款的催收力度，有難度的客戶，親自上門參預催討，起到了一定效果，減少了壞賬損失。2003年7月止，公司賬面應收款1834.5萬元，占公司流動資產的12.14%，比三年前減少了677.99萬元，占流動資產比例下降了12個百分點。

4、積極參預，配合經營單位開拓新的經濟增長點。****是公司業務發展的重點，而****經營權的取得必須經公開招投標，針對不同的招標，帶領財務人員深入調研，做出合理的營運可行性分析，確保公司投標書的質量，為開展有效營運打好基礎。2002年浙江省****招投標，公司投標中得3條****經營權；2003年分別參加省和市****招投標，公司投標綜合得分均為第一，中得了2條跨地區**經營權和3條地區**的經營權，**投入營運給公司帶來了很好的經濟效益。

通過上述工作，切實提高了財務管理工作的成效，一定程度上促進了公司經濟效益的不斷提高，2000年公司實現凈利潤118.2萬元，2001年實現凈利潤925.25萬元，2002年實現利潤1896.42萬元，每年的利潤增長都超過了100%。

三、明確責職，提高工效。

為提高工作效率，首先，通過幾次內部調整，定人定崗，明確職責，減少工作中的磨擦，發揮出團隊作用，調動起內部每個員工的工作積極性。其次，樹立服務意識。身為經理的我帶頭轉變工作觀念，主動配合業務部門，在切實加強全公司的收入、成本、費用、利潤等的日常會計核算工作的基礎上，做好月度財務分析；為一線經營及時提供真實、準確的財務信息。由于工作較為出色，財務審計部被評為公司2001年度先進部室（綜合測評第一）。

與此同時，積極推動公司的會計電算化進程。2001年初，公司本部會計電算化軟、硬件配置完成，同時派出業務骨干參加會計電算化知識培訓。同年6月，完成了會計電算化初始工作，通過二年多的平穩運行，電算化已能滿足公司本部的核算要求，極大地提高了公司會計核算效率。根據公司對財務信息和會計核算的進一步要求，以及各分公司分散經營的狀況，我計劃年內在所有分公司推行會計電算化，并與公司本部實現聯網，實施方案正在擬定中，以提高公司整體財務管理和會計核算工作的質量和效率。

四、發揮專長，做好參謀。

我的工作重點之一，是通過對月度、年度的財務分析，及時并動態地掌握公司營運和財務狀況，發現工作中的問題，并提出財務建議，為領導決策提供可靠的財務依據。針對****分公司虧損的現狀，提出了《關于****分公司經營思路》，供領導決策參考。

對公司的投資項目，能使用較為科學的方法做財務可行性測算，在***更新等項目的測算上，充分考慮貨幣的時間價值和風險控制，改變已往靜態的，不注重現金流量的決策方法，較好地控制了投資風險，為領導決策提供了財務依據。

根據掌握的財務信息，匯總三年資料編寫了《公司三年經營狀況的分析報告》，對公司各經營單位現狀進行了評述，提出自己的觀點，為公司三年規劃的編制工作，盡了自己的努力。

五、加強業務培訓，提高工作能力。

堅持執行會計人員繼續再教育的規定，認真組織本部門及下屬各單位會計人員參加每年一次的專業培訓。結合會計電算化的推行，組織了電腦培訓。本人率先通過了計算機應用能力考試，提高了計算機的實際操作能力。

鼓勵會計人員根據自身不同的學歷層次和崗位需求，繼續進行在職專業學習。2003年7月，我參加由香港國際商學院開設的，為期半年的財務總監（CFO）高級培訓班，學習財務管理的最新理論知識。通過自身的學習來帶動所在部門人員的學習熱情，目前，公司財會人員中，2人正在進修本科，1人進修研究生，2人取得注冊會計師資格，2人正參加注冊會計師資格考試。通過學習，不斷充實了自身的專業知識，提高了業務能力和綜合素質。

注意對下屬單位會計人員的工作指導，通過日常的工作檢查及時向他們傳達工作要求及方法。通過年終考核來促進他們完成工作目標。

六、切實履行集團委派職責。

篇10

抵債資產是指借款人（擔保人）無力以現金資產償還金融企業債權時，金融企業依法行使債權和擔保物權而向債務人、擔保人或第三人收取的用于抵償債權的非現金資產。廣義的抵債資產既包括金融企業依法取得的擁有所有權、收益權、使用權、處置權的抵債實物資產，如房產、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權、應收賬款、版權、專利權、商標權等權利資產。本文所稱的AMC抵債資產，是指金融資產管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產收購接收、處置過程中資產置換、法院裁定或協議抵債取得的抵債資產。本文就當前AMC抵債資產財務會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關對策建議。

一、AMC抵債資產核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產取得環節在財務核算管理中存在的問題

一是抵債資產入賬不及時問題。從AMC抵債資產來源看，既有從剝離銀行劃轉接收的，也有在資產處置過程中由法院依法裁定、協議抵債或資產置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產，由于情況復雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴格的交接手續，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導致未及時入賬，出現抵債資產滯留賬外的問題。二是抵債資產無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產還是在處置過程中取得的抵債資產，都存在因欠缺合法的手續或法律依據而取得的情況，對這部分抵債資產就很難正常入賬。三是抵債資產入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值，即按法院裁定或協議抵償的貸款本金和表內利息之和入賬。抵債資產取得時發生的稅費，按實際發生金額記入“營業費用---業務費用”，不計入抵債資產入賬價值。但現實中會出現法院裁定或抵債協議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規定：“待處置資產應按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產種類繁多，并是非標準產品，要尋求抵債資產的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權訴訟勝訴后取得債務人（含連帶責任擔保人）對次債務人的應收債權在財務上沒有任何體現和反映。根據我國最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規定：“債權人向次債務人提起的代位權訴訟經人民法院審理后認定代位權成立的，由次債務人向債權人履行清償義務，債權人與債務人、債務人與次債務人之間相應的債權債務關系即予消滅。”據此，AMC在會計核算中應進行相應的賬務調整，即應以取得對次債務人的應收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應的債權。

（二）抵債資產管理環節在財務核算管理中存在的問題

一是抵債資產實地盤點制度落實不力問題。各AMC內部管理制度均對抵債資產日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產保管狀況，及時調整賬務，確保賬實相符，但現實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務人員參與，項目經辦人員也并非都通過實地對抵債資產現狀進行勘查，賬存抵債資產存在毀損、被盜或滅失的風險。二是少量抵債資產存在未經批準擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規范，存在房產、機動車輛等抵債資產未經批準擅自留用的違規行為。三是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產減值準備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產貶值和損耗程度。根據《金融企業會計制度》第45條規定：金融企業應定期或者至少于每年度終了時對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，其計提項目包括抵債資產。四是AMC財務部門大多未建立完整的“抵債資產管理臺賬”，以全面地反映抵債資產的取得、管理和處置的全過程，通過執行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產進行必要的監督管理。

（三）抵債資產處置環節財務核算管理中存在的問題

一是對抵債資產“以租代售”的融資租賃、經營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》規定，上述租賃業務，應按資產賬面價值將其轉入“融資租賃資產”和“經營租賃資產”。對辦理租賃業務中取得的收入，按規定計入當期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現制原則直接將當期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產”科目，不符合現行財務制度規定。對承租人違約延期付款的情況，未按權責發生制原則通過“應收賬款（債權）”科目進行核算。對抵債資產處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產超期限處置問題。按目前AMC內部的抵債資產管理辦法，為加快抵債資產的處置，規定抵債資產（股權除外）應自取得之日起一年內處置完畢。但實際情況是，大多數抵債資產都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務部門缺乏必要的監督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產的處置過程。

二、AMC抵債資產核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財務會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產管理公司會計制度》，只制定了《金融資產管理公司財務制度（試行）》，僅靠單一的財務制度遠遠不能規范AMC不良資產處置的財務行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產管理公司財務制度（試行）》主要是規范對政策性剝離的不良資產處置的財務行為，而目前AMC的業務已不局限于政策性不良資產處置業務，還包括了大量商業化不良資產的處置業務，情況已發生了很大的變化，原財務制度已不能完全適應現有業務需要。這是造成目前四家AMC抵債資產核算管理不統一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產管理制度，AMC缺乏統一的抵債資產接收、管理、處置和核算的制度規范和監管標準。

（三）從AMC內部管理制度執行情況看，前述抵債資產核算管理中存在的諸多問題，既有執行內部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產實地盤點制度不落實、未經審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權確立后的會計核算處理問題等。

（四）從AMC的財務體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產處置的考核，主要以“兩率”（現金回收率和處置費用率）承包考核為核心。這種財務體制的安排，決定了某些財務核算失去了意義。比如抵債資產減值準備的計提等。

三、完善AMC抵債資產核算管理的對策建議

（一）建議財政部及時出臺《金融資產管理公司會計制度》，以規范AMC商業化轉型后不良資產處置活動會計核算的需要。同時，應在AMC六年來不良資產處置財務會計核算實踐的基礎上，適時修訂《金融資產管理公司財務制度（試行）》，進一步規范AMC的財務行為。在具體業務的核算管理上，一是對抵債資產的入賬價值問題，應按合理定價原則，經過嚴格的資產評估程序來確定抵債資產的價值，以市場價格為基礎的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續或法律依據而無法入賬的抵債資產，應設立“待轉抵債資產”科目進行核算，以杜絕抵債資產滯留賬外現象發生。三是對經訴訟由法院審理后認定代位權成立而取得對次債務人應收賬款的情形，應設立“待處置應收賬款”科目進行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應的債權。四是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末應按重新評估認定的市場公允價值，計提“抵債資產減值準備”。五是對抵債資產分期付款出售或租賃經營中出現的違約延期支付的情形，應按權責發生制原則通過“待處置應收賬款”科目進行核算和反映。