工會經費的會計核算范文

導語：如何才能寫好一篇工會經費的會計核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、預算編制

年初編制預算時，將財政集中支付的，由財政列入預算的人員經費、各項專項補助及財政統一劃撥的機關事業單位集中工會經費，分別列入工會經費預算的“政府補助收入”、“撥繳經費收入”等相關項目，與其相應的支出列入工會自行管理的經費支出項目，匯總編列工會經費收支預算。1.現有財政資金補助市總工會的項目有（以我市工會2011年度為例，包括部分補助和全額補助的項目）；（1）在職人員支出；（2）住房公積金；（3）離退休人員支出；（4）廠務公開經費；（5）勞動競賽經費；（6）勞模津貼、醫藥費補助及勞模辦經費；（7）安康杯競賽經費；（8）創建勞動關系和諧企業經費；（9）職工維權領導小組辦公室經費；（10）工會干部權益保障金；（11）財貿工會活動經費；（12）工會換屆補助經費；（13）幫扶送溫暖補助；（14）財政集中劃撥行政事業單位工會經費（簡稱集中工會經費）。2.列入工會預算收支科目的財政補助項目歸類（表一）

二、日常核算

財政補助經費的收支要通過國庫集中支付方式運行，因此，其會計核算是在市總工會管理的會計核算中心賬套內進行，但這部分資金又必須單獨向財政部門辦理決算，所以，根據財政部門的決算要求，必須使用財政部門核算中心指定的會計科目。舉例：

1.收到各項用款計劃批復時借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經費（財政指定科目）

2.發放在職工工資及離退休生活費時借：經費支出—工資福利支出（在職）—對個人和家庭的補助（離退休）貸：零余額賬戶用款額度暫存款（各項代扣款）

3.向有關方面支付代扣款項時：借：暫存款（各項代扣款）貸：零余額賬戶用款額度

4.發放勞模獎金、津貼，報銷勞模醫藥費時借：經費支出—對個人和家庭的補助—商品和服務支出貸：零余額賬戶用款額度

5.舉辦勞動競賽，支付場地費及獎金時借：經費支出—對個人和家庭的補助—商品和服務支出貸：零余額賬戶用款額度6.省財政幫扶、送溫暖資金撥總工會救急濟難基金專戶借：經費支出—商品及服務支出貸：零余額賬戶用款額度7.財政統一劃撥集中工會經費到市總工會時（1）市總工會結算中心賬戶分錄：借：經費支出—商品及服務支出（財政決算指定科目并非真實支出）貸：零余額賬戶用款額度（2）市總工會賬戶分錄：借：銀行存款貸:撥繳經費收入（本級留用）應付上級經費（應繳上級）

三、會計報表

市總工會管理的會計核算中心賬套，須按照行政會計制度要求定期編制資產負債表及經費收支報表。在兩個賬套分別核算財政資金和核算工會經費過程中，由于使用的會計科目和會計制度不同，要形成口徑一致，符合工會會計制度要求的會計報表，必須將會計核算中心報表數據轉換成工會會計報表格式，以形成完整的工會經費決算。其要點是：

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關鍵詞：工會經費 統籌安排 政策建議

按照陜西省能源化工地質工會陜能工發〔2013〕32號《陜西省能源化工地質工會關于對基層工會經費使用情況開展調研的通知》文件精神和省煤業化工集團公司工會的具體安排，澄合礦區工會對各單位工會經費使用情況進行了認真的自查，現將自查情況匯報如下：

1 會計機構設置及會計人員配備

礦區各級工會按照《工會法》、《會計法》、《中國工會章程》、《工會會計制度》有關規定，根據經費獨立原則，單獨開立賬戶、獨立進行核算，配備工會財務人員，并能夠在工會委員會成立同時建立工會經費審查委員會。特別對去年以來新成立的單位督促并協助他們在銀行開戶，設置賬簿，確保由專人負責。

2 定措施，強意識，確保工會經費及時足額到位

為了抓好經費的收繳和上解工作，為各級工會各項工作的正常開展提供物質保障，一是抓好經費收繳的宣傳教育，增強有關部門人員撥繳上解經費的意識，依法促收，以理服人；二是建立健全有效激勵機制，注重用政策和經濟手段調動有關人員的工作積極性；三是不斷完善工會財務競賽辦法，實行經費收繳“一票否決”制；四是把經費收繳工作作為工會整體工作考核和評比的重要內容。通過這些措施的實施，有效促進了工會經費的收繳。由于按照工資總額2%提取經費有限，我們還積極爭取各單位行政對工會工作的支持，大多數基層行政單位在2012年都給工會撥付了補助款，有效緩解了經費緊張的局面。特別是2012年8月至10月礦區工會組織開展了澄合礦區第二屆職工文化藝術節，費用支出數額比較大，各單位行政都給予了很大的資助，確保了活動的成功舉辦。

3 加強預算管理，確保工會經費管理合理化、科學化

每年初，礦區工會都根據基層工會編制上報的預算，結合礦區工會工作重點，對各基層工會預算逐家審核，對每一個會計科目所列的預算數額進行審核核定。礦區工會本級也能夠嚴格執行集團公司工會核定的預算，從未出現過超預算列支現象。在工作中及時掌握預算的執行情況，定期分析，采取措施，做到“年初有預算、季末有檢查、年終有決算”，確保預算執行合理合規。同時，要求本級和基層工會對每項大的活動、大的支出必須有專項預算，經主席辦公會研究后才能執行。堅持了經費無預算及超預算支出不予報銷的原則，強化了對工會財務的預算管理，提高了各級工會組織的預算管理意識。

4 完善財務制度，促進工會經費管理規范化、制度化

在嚴格執行上級工會有關財務制度的基礎上，我們結合自身實際，相繼制定完善了《車輛費用報銷制度》、《工會日常工作考核獎罰制度》、《招待費用管理辦法》等相關制度，用制度管理經費，使經費管理從工作管理走向預算管理，重大開支事項由集體討論決定，實行“一支筆”審批制度。對物品采購堅持“兩人以上，貨比三家”制度，從而保證購物價格的合理性和質量的可靠性，防止超計劃購物導致的無謂浪費以及違紀現象的發生。

5 經費收支情況

嚴格執行工會經費開支范圍，嚴格按照《會計法》的規定，依法設置賬簿，并保證其真實完整。根據本單位實際發生的業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報表。嚴格執行有關財務法規，所發生的各項業務事項均在依法設置的會計賬簿上統一核算，依據國家統一的會計制度的規定進行會計核算，確保數據真實有效。在安排支出時，確保重點、統籌安排、合理支出。明確了財務收支審批程序和審批人的權限和責任，明確了經費支出的范圍和開支標準，采取各種有效措施控制經費開支，杜絕浪費現象的發生。

6 電算化工作開展情況

目前所有基層工會都安裝了財務軟件，并且全部投入使用，能夠正常的處理賬務，財務規范化程度得以提高，大大提高了工作效率。定期幫助基層解決軟件應用中的問題，聯系軟件公司，我們把問題集中、匯總，針對使用中存在的問題定期把軟件公司人員請來逐戶協助解決。礦區工會領導的高度重視，為工作的開展提供了保證。關于電算化工作，我們有信心，有能力在局礦兩級把會計電算化工作做得更好一些，推進澄合礦區工會財務工作不斷規范。

7 存在問題及建議

①財務人員業務素質有待提高，業務培訓力度不大，建議加大對財務人員培訓的力度。

②會計基礎工作有待進一步加強，財務分析制度等尚未建立健全，應不斷完善內部監督控制制度。

③財務人員崗位變動較頻繁，由于人員變更調整還有部分財務人員沒有從業資格證，應盡快取得改變無證上崗的狀態。

④雖然經過努力完成了下達經費任務，但隨著煤炭市場低迷，效益下滑，經費收繳壓力難度越來越大，收繳上來的經費都在內部銀行，工會開展活動缺少貨幣資金。

⑤工會開展的職工文體活動等各類活動大部分都在基層工會，應加大基層工會經費的留成比例，由現在的50%提高到60%應更好一些。

參考文獻：

[1]石凡紅.現代會計核算探析[J].中小企業管理與科技（上旬刊），2010（04）.

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[關鍵詞] 薪酬核算；決策導航圖；會計分錄

職工的薪酬，一方面構成了企業生產經營成本的重要部分，另一方面又是激勵職工勞動積極性主要的手段之一。從本質上講，薪酬是勞資雙方博弈的焦點，一個時期的薪酬水平是雙方的利益平衡點。因此，合理、科學與迅捷的薪酬核算，不管對于企業的經營管理，還是對于和諧社會的構建，都具有積極意義。

一、薪酬核算研究的必要性

關于薪酬核算的研究，目前至少存在兩個問題：

第一，缺少系統、全面和完整介紹薪酬核算的文獻，有關薪酬核算的資料零散的分布在會計教科書、論文和各種文件中。

第二，對于薪酬核算的方法上，缺少了整體描述，不僅不能詳細說明各個工資項目的計算方法，而且對于薪酬核算的各種后續的會計核算方法也沒有完整的說明，例如：各種費用的計提方法、產品成本的核算方法，各類職工薪酬的結轉方法，特殊工資項目（如物價補貼等）的結轉方法等，都缺少確切的闡釋。

歸結起來，上述兩個問題反映出在薪酬的會計核算上，沒有做出過系統的研究和整理，因而在描述薪酬核算時缺乏條理性和規律性，沒有清晰明確的思路；在介紹編制薪酬核算會計分錄的方法時缺少決策的邏輯性，導致可操作性差，我們應研討解決。

文后所列參考文獻中的作者在提出關于會計核算智能化的會計核算方法的同時，尋找到了編制會計分錄的一定規律。仿此，本文分析編制薪酬核算分錄中的規律，總結薪酬核算的方法。

二、薪酬核算的總體過程

薪酬核算的總體過程可以分成以下五個方面：

㈠工資項目構成和計算方法

工資項目參照不同標準有不同的計算方法，如薪酬核算導航圖所示。職工工資包括應加項目和應扣項目，匯總各工資項目得到實發工資，以此向職工發放。

㈡成本核算

產品成本是在生產過程中形成的，人工費用作為產品成本之一，應按照不同的核算方法進行歸集和分配（品種法、分批法等），最后合理分攤到各個產品。

㈢非生產職工薪酬的分類結轉

企業管理人員，銷售人員，在建工程人員，研發人員等的薪酬不計入產品的生產成本，不參與產品成本計算，也不存在分配問題。月末，根據歸集的費用，將其進行分類結轉。

㈣費用計提（企業應負擔的職工福利、工會經費、五險一金等）

該部分費用是從企業利潤中按工資總額的一定比例計提（工資總額包括計時、計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資）。如職工福利費是企業利潤中按工資總額的14%來計提的，工會經費的比例為2%等。

㈤結轉來源于國家的工資補貼項目

國家的工資補貼項目包括獨生子女費、物價補貼、供暖費補貼、防暑降溫費等，企業將其作為一項專項負債，計入“專項應付款”，最后結轉至應付職工薪酬。

三、薪酬核算分錄表

在薪酬核算導航圖的基礎上，我們做出了相應的會計分錄匯總表（如右圖所示）：

㈠工資發放—分錄1

匯總工資項目總額，編制工資結算匯總表并發放工資。發放時可根據支付的方式不同貸記“銀行存款”或“庫存現金”。

㈡成本核算—分錄2

歸集生產成本和制造費用，并分配于各產品中，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”。

㈢非生產職工薪酬的分類結轉--分錄3

發生時，按管理人員、銷售人員、在建工程人員、研發人員分別借記“管理費用”“銷售費用”、“在建工程”、“研發支出”等，貸記“應付職工薪酬”，月末，將期間費用結轉至“本年利潤”。

㈣費用計提—分錄4-6

從企業利潤中按工資總額一定比例計提福利費、工會經費、五險一金等，計提時（企業應負擔的部分），借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”。

㈤結轉來源于國家的工資補貼項目—分錄7

按照補貼的來源，結轉國家補貼的工資項目，收到時借記“銀行存款”，貸記“專項應付款”，結轉時，借記“專項應付款”， 貸記“應付職工薪酬”。

四、結束語

本文從計算工資項目到計算總額、結轉分配等，簡明的敘述了薪酬計算的公式、相關分錄、薪酬來源與結轉，使得流程清晰易見，條理性強，總結出一個立體的、結構性的薪酬核算整體分析框架，學習會計時可以更好更快地掌握，在編制工資薪酬核算分錄時，思維更加清晰，，更容易進行職業判斷。

本論文得到王文蓮教授的悉心指導，特此感謝！

參考文獻：

[1]《經濟業務與會計核算銜接的智能化》，中國管理信息化2008年1月第11卷第1期

[2]《會計信息系統中記賬憑證的自動生成》，《新西部》2008年第22期

[3]《會計信息系統的計算機智能判斷研究》?，《商業經濟》第2009年第3期

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關鍵詞：高校工會；財務管理；問題對策

中圖分類號：G652 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2014）06-0243-02

進入21世紀以來，信息化的浪潮滲透到人們生活及工作的方方面面。隨著我國高等教育規模迅速擴大，高等學校如何充分調動廣大教職工的積極性，建設和諧校園，不斷提高教育教學質量，成為高校亟須解決的問題，更是高校工會組織面臨的一個十分重要的課題。工會財務工作在整個工會的組織結構中具有非常重要的作用，工會財務管理工作是籌資、安排、管理、監督工會的各種經濟活動下經費和物資的運用的管理業務，在此過程中各個環節信息的收集、整理，保持和共享是工會財務及行政管理工作的重要內容。本文初步分析了在當今信息時代，高校工會應該怎樣更好地優化財務管理，提升工會的經費管理水平，全面發展工會財務工作的作用，從而確保工會的各項工作以及教職工的各種活動的更好進行，達到促進和諧校園建設，提高高等教育教學質量的目的。

一、高校工會財務管理的特點

高校工會財務具有較強的專業性和獨立性，與一般企事業財務有所不同，主要體現在以下四個方面。

第一，工會組織自成立起至2009年，按照全國總工會頒布的《工會預算管理辦法》和《工會會計制度》等，工會財務遵照執行。直到2010年為了應對工會的經費上繳撥付方式、業務內容等各個方面的改變，深化規范工會的會計業務核算工作，提升會計信息內容的質量，財政部按照我國工會法、會計法等相關法律法規的條例，對于原來全國總工會頒發的《工會會計制度》進行了修訂，從2010年起執行，也就是工會財務現在執行的《工會會計制度》。

第二，科目的設置不同，增加了具有工會特點的科目。例如，負債類科目中新增了應付上繳經費、應付下級經費；收入類科目新增了會費收入、撥繳經費收入；支出類科目更好地體現了工會特點，如職工活動支出、維權支出、業務支出等。

第三，財務工作管理模式有所不同，工會財務工作相對比較獨立，例如制定預算、經費的撥繳、運營管理和日常業務的支出報銷、各類報表及年終決算。

第四，對工會經費，進行群眾監督、民主式管理、財務公開透明，這也是由工會經費收繳的特殊性決定的。

二、高校工會財務管理的原則

（一）強化預決算制度，促進財務管理規范化，增加信息的公開性

對于工會經費，法律上有明確規定的來源途徑。《工會法》中，第42條就有詳細規定：工會會員繳納的會費：建立工會組織的企業、事業單位、機關按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經費：工會所屬的企業、事業單位上繳的收入；人民政府的補助；其他收入。華東理工大學工會經費收入的主要來源由六方面組成：即工會會員繳納的會費收入、學校行政按《工會法》規定撥繳經費收入、上級（教育工會）補助收入、校行政撥款、工會俱樂部場租費等、銀行利息等其他收入。

要管好、用好工會經費，首先要認真編好收入預算及支出預算。預算必須堅持統籌安排、收支平衡、突出重點、留有余地、講究效果、勤儉節約的原則，將有限的工會經費運用在工會工作和教職工活動中最關鍵最重要的地方。根據工會的年度工作計劃安排，由會計匯總編制相應的年度工會經費財務收支預算報表，預算情況提交工會常委會（工會委員會）討論通過，經審查同意后，報上級工會審批。根據批準的預算安排好全年的計劃支出，保證工會全年支出有計劃、有安排。在具體執行時，確保嚴格根據預算中已經討論通過的收支范圍操作，對于沒有預算的項目不再列支，不以人的意志為轉移。對于突發的重大項目確實需要對預算進行追加，則必須根據預算的審批程序，經討論批準后才能開設。對于預算要進行績效考核，分析預算中的項目有哪些和實際收支情況相符合，哪些是不符合的，哪些則是超過預算了等等，只有這樣才能提高工會經費運營的效果，也可以為經費的操作提供管理的標準和依據，促使工會的各項業務活動能夠更好地服務于工會的目標，為學校的教職工帶來更好的體驗。

（二）強化資金管理制度，運作公開透明

強化工會對經費的運營操作和管理，充分顯示出工會財務活動的特點和長處，工會就必須對于相關制度政策進行有效落實，嚴格按照具體運作流程進行，更好地實現工會經費的效益。

校工會經費的使用要做到面向基層，面向教職工，為廣大會員服務。要將收繳的較為有限的經費更好地運用在教職工身上，例如關懷教職工的生活需求、舉辦各種教職工活動，從而多為教職工辦實事和好事。近年來，工會經費的使用范圍不斷擴大，特別是工會活動豐富多彩，各類比賽、協會社團活動、校慶、節日聯歡等活動，教工小家建設、休息休養、骨干教師體檢、青年教師聯誼會、女工活動、周邊中小學校聯誼、俱樂部維修設備添置等都需要合理使用經費，同時在經費總額提高的基礎上，校工會提高了人員經費（含合同制員工）下撥額度，會員會費足額撥至部門工會，由部門工會自主掌握使用，在全校部門工會中開展工會特色活動立項并給予經費支持，教職工生日慰問提高了額度擴大了范圍；教師節、元旦春節幫困送溫暖活動額度提高。通過各種形式把學校的溫暖和關懷送到教職工的心坎里，激發出廣大教職工為學校改革和發展的積極能動性和創造力。

（三）執行經審委員會的監督作用，確保財務管理正確開展

工會組織對經費實行獨立管理，是《工會法》給予工會的權利。這項權利可以保障工會能夠依法履行各項義務職責，獨立開展自身各項業務活動。工會對于經費的正確運作和管理負責，定期公開賬戶情況，并向教代會提交相關報告，受教代會的審查。在這一系列的過程中，工會的經費審查委員會都需要積極執行和發揮好監督作用，對于有關的各個項目都要參與把關，例如日常的經濟活動、常規的審計等等，校工會經費審查委員會參加當年工會預算審議，按季對工會經費收入、支出進行經審工作。通過對工會財務賬冊、憑證、各類報表的審查和對相關制度執行情況的檢查、溝通，掌握工會經費的使用情況，并致力做好工會經費管理的監督工作，確實保障工會經費使用限制在法律規定的范圍之內，從而保證工會經費的安全和合理使用。

三、高校工會財務管理存在的問題

（一）會計核算行為缺少規范

一是工會財務并沒有嚴格按照《工會法》和《工會會計制度》等規定的條例內容辦事工會經費的收支超出核算范圍，屬于行政核算的資金轉至工會賬戶核算；二是會計、出納人員分工不符合財務工作相互制約的制度規定。

（二）監督檢查不到位

由于工會的上級財務監督機制往往沒有有效建立，所以上級監督機制直接參與查賬，實際進行會計監督的情況比較少。作為一項職責，上級工會必須對基層工會的經費情況進行審查，然而由于受到種種限制，對基層工會的年度審查局限在常規性的互審和一些基礎工作的檢查，不能夠全面深入地有效開展，所以監督檢查就顯得比較薄弱。

四、高校工會財務管理有效性對策

（一）加大財務人員培訓，提升工會財務管理水平

各項管理活動開展得好壞，歸根到底還是跟人的素質有關。因此，要結合實際，建立工會財務人員學習培訓制度，并采取多種方式，加強工會財務人員的培訓。要通過舉辦學習班、以會代訓、走出去請進來的方式，不斷加強對工會財務人員的業務培訓。例如，國家的各項法律法規的相關條款，特別是會計和稅務制度，本校的相關財務制度，電腦軟硬件的操作技巧等。只有加大對從業人員理論和實踐操作能力的培養和提升，才能不斷提升工會的財務管理。

（二）建立健全工會財務管理和核算制度，民主化和規范化，信息的公開化

對于工會的財務管理，需要有規范科學的規章制度來保障，優化財務管理的治理結構，公開透明，接受民主監督。對于工會的財務管理業務，相關的財務管理和核算制度是非常重要的，具體來說，必須詳細規定收支科目、列支范圍和審批權限，提高工會財務的預算管理水平，嚴格審批程序，力求收支預算的科學有效性。其次實行民主理財，工會賬目定期公開，向教代會報告，財務經費活動在受經審會監督時，也必須公開接受民主監督，保證工會的各項業務活動遵守相關法律法規條例并確保教職工的利益。

（三）加大經費審查力度，加強經費審查委員會的監督作用

工會經費審查委員會，是為了確保工會會員利益，代表工會會員檢查監督工會各項經費管理安排的組織。作為工會活動民主管理的一個重要部分，經費審查委員會的工作是非常重要的?！痘鶎庸涃M審查委員會工作條例》上面具體規定了經費審查委員會的職責權限，因此經費審查委員會有責任和義務按照相關規定，發揮自身應有的作用。

工會作為高校的一個重要部門，要適應學校發展速度，從目前的狀況看是不理想的。市場經濟越發展，會計工作越重要，雖然工會財務大多已經采用了會計電算化的操作管理，然而在信息時代迅猛發展的今天，工會財務有必要采納運用會計核算和財務工作現代化―網絡信息化的技術。利用網絡的高速度、低成本、信息溝通方便等優點，讓傳統的會計工作人員向管理型人才轉變，加快工會的電腦聯網和數據互通，從而做到各項業務數據進行溝通的及時性和準確性，為相關的管理層進行科學的決策提供有效依據。這將會盡快實現財政部在《會計改革與發展綱要》中指出：“在會計工作中應用電子計算機和現代信息技術，實現會計電算化，是提高會計工作質量和工作效率的重要途徑，也是建立會計信息中心、實現宏觀經濟管理現代化”的目標。

參考文獻：

[1]趙參.試析高校工會財務的現代化建設[J].工會論壇，2011（9）.

[2]財政部.工會會計制度[M].北京：中國財政經濟出版社，2009.

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【關鍵詞】房地產央企；職工薪酬；核算

一、選題的背景和意義

2006 年，財政部制定了新的《企業會計準則》，相較于舊的會計準則，新準則對企業職工薪酬的會計核算內容有新的規定和要求。為了加強收入分配調控，推動企業逐步建立市場化工資決定體制，國資委于 2010 年針對央企印發《中央企業工資總額預算管理暫行辦法》，相應的國資委除了在日常要求統計職工薪酬總額及在年末財務決算中要求細化全級次職工薪酬明細的填報外，還加強了對各家央企職工薪酬的審計和檢查力度。 因此，職工收入普遍較高的房地產中央企業的職工薪酬情況備受各方關注， 這也對房地產中央企業如何提高職工薪酬核算的規范性和統計匯總的準確性，防范經營風險和稅務風險提出了新的要求。

二、職工概念的界定及職工薪酬范圍的確定

根據 2006 年財政部制定的《企業會計準則》第 9 號規定：職工薪酬是指企 業為獲取職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。理解該規定的核心是職工概念的界定和職工薪酬范圍的確定。

1.職工概念的界定

財政部關于印發《企業會計準則-應用指南》對職工的解釋：與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。因此按照職工的概念企業聘請的兼職顧問、臨時聘請的合同工、實習人員等，都視為職工，向他們支付的報酬都可作為職工薪酬核算。

2.職工薪酬范圍的確定

結合《企業會計準則》規定、《企業會計準則-應用指南》注解和房地產企業的實際情況，職工薪酬范圍主要包括以下明細內容。

（1）職工工資、獎金：包括基本工資、加班工資、績效工資、工齡工資、 年終雙薪及年終獎金等。

（2）職工福利費：包括職工醫藥費、體檢費、生日費、工裝費、工傷補助、撫恤費、禮金、奠金、離退休人員統籌外費用、獨生子女費、職工異地安家費、 探親假路費、職工困難補助、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（3）社會保險費：包括基本的五險（基本醫療保險費、基本養老保險費、失 業保險費、工傷保險費、生育保險費）、補充醫療保險、補充養老保險費。

（4）商業保險費：指企業以購買商業保險形式提供給職工的各種保險待遇（上述屬于社會保險費的除外）。

（5）住房公積金。

（6）工會經費和職工教育經費：工會經費包括企業向工會組織或征收部門撥繳的工會經費或工會經費籌備金；職工教育經費包括職工培訓費用、專業技術人員繼續教育費用、職工參加的職業技能鑒定和職業資格認證等經費等；職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，不屬于職工教育經費列支范疇。

（7）非貨幣利：如企業將自己的或租入的房屋免費提供給員工使用。

（8）因解除與職工的勞動關系給予的補償：包括企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償。

（9）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

企業為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣利、提 供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，都屬于職工薪酬。

三、職工薪酬會計處理的要點

針對會計準則的相關核算規定，結合房地產公司實際業務情況和日常查詢及 統計匯總需求，以下幾個會計處理要點比較容易被忽略和錯誤處理：

1.提與支付均應通過“應付職工薪酬”核算

為了職工薪酬日常查詢和統計匯總的方便，房地產企業負擔的職工薪酬應先計提后支付，并在計提和支付時均通過“應付職工薪酬”科目核算，而非不做計提或在支付時直接進入成本和費用。按照這樣處理，會計賬簿的“應付職工薪酬” 貸方金額能夠真實反映企業所負擔的職工薪酬金額。

2.非本企業負擔的職工薪酬應通過往來款核算

因為房地產公司人員調動頻繁使得項目公司間經常存在代付職工薪酬的情況，為了清晰職工薪酬承擔的實際情況，提高會計處理的規范性，不由企業負擔的職工薪酬類款項，如代付其他企業員工薪酬，不應通過“應付職工薪酬”貸方核算，否則會虛增貸方累計數，而應通過“其他應收款”或“其他應付款”科目進行核算，待收回代付工資或代扣繳時及時沖回往來款科目。

3.應付職工薪酬二級科目的計提與支付

職工薪酬一般按月計提，相應地按各地區標準計提基本五險一金的金額；職 工福利費一般按照實際發生金額列支，或者可以在每月按照工資的一定比例計提。以上計提的金額均應在實際支付時予以沖回，若實際支付金額大于計提金額，應予以補提，若實際支付數小于計提金額，應紅字沖回多計提部分，保證期末不存 在“應付職工薪酬”借方余額。

4、職工福利費和因解除勞動關系給予的辭退補償的特殊處理

按照會計準則的規定，對于計提沒有使用完畢的職工福利費，年末應將余額全部沖減當期管理費用，年末一般不保留余額。因解除勞動關系給予的辭退補償， 應直接計入管理費用，不按收益原則分攤到其他成本費用。

5、應付職工薪酬應按受益原則分攤到成本和費用

根據會計核算的客觀性、配比性和相關性原則，房地產企業應根據職工提供服務的收益對象，將職工薪酬合理劃分至各類成本費用。為組織和企業管理相關的職能部門人員的薪酬計入管理費用；銷售部門的人員薪酬， 計入銷售費用； 與項目開發直接相關的部門和人員的薪酬計入項目開發成本。

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關鍵詞：工會；財務核算；規范

在三嚴三實的新形勢下，工會作為黨聯系群眾重要紐帶，是學校不可或缺的組成部分。工會財務在工會工作中占有舉足輕重的地位，新形勢下加強和改進高校工會財務管理，建立健全的工會財務管理機制，提升工會財務業務水平，強化高校工會財務收支管理，規范工會財務核算工作，是推動工會工作的重要環節。

近年來，《工會會計制度》、《工會預算管理辦法》、《工會財務會計管理規范》、《會計基礎工作規范》等相關工會財經制度相續出臺，反映了我國工會財經管理制度進入到一個新階段。也促進了工會改革向著規范、有序、可持續方面發展。但是我們同時也可以看到工會在改革的過程中面連著壓力和挑戰，隨著高校職能的不斷深化，工作領域不斷拓寬，工會經濟活動不斷增多，工會財務管理工作的復雜性和艱巨性日益凸顯。高校工會只有進一步優化財務管理，提升工會管理水平，才能全面發揮財務工作的作用。如何建立健全的工會財務管理機制，提升工會財務業務水平，強化高校工會財務收支管理，規范工會財務核算工作，本文將作如下探討：

1 目前高校工會財務管理存在的重要問題

1.高校工會財務組織機構不完善

根據《中華全國總工會辦公廳關于加強基層工會經費收支管理的通知》的規定，“基層工會的經費收支管理貫徹經費獨立原則”，但是在實踐中，很少有高校工會開設獨立的工會賬戶，沒有配專職財務人員。一般安排行政會計兼任工會會計，無法實現獨立會計核算。更加無法建立工會會計核算獨立的預、決算和工會資金審查系統，高校工會財務管理工作也就難以得到規范和強化。

2.工會財務人員管理水平有待提高

目前工會財務人員一般為兼職人員，一般由經辦人將領導審批的報銷明細交給出納報銷后，再有出納轉交會計做賬，沒有嚴格的會計核算和審核環節，更談不上做賬的及時性。 也難得在工會規范使用上有效把關。

3.工會財務內部控制薄弱

工會財務內部控制薄弱，是基層工會普遍存在的現象。很多高校采用“一支筆”審批，很多工會領導缺乏相關的財務工作管理知識，在沒有專門規范的指引的情況下，容易出現經費開支隨意，預算編制不合理，經費審查力度不到位等問題的滋生。而《工會財務會計管理規范》、《會計基礎工作規范》明確指出：建立健全內部會計制度和內部控制制度，是增強工會監督能力的基礎。

2 加強工會內部管理的幾點提議

（一）完善工會財務會計核算是工會財務財經管理的基礎：

1、原始憑證應該做到：

（1）填寫內容齊全，票據真實合法，簽字手續完備，所需附件完整。原始憑證的憑證名稱、填制憑證日期和編號（日期一般要在會計年度內，最遲不超出2年）、填制憑證單位名稱（加蓋公章或發票專用章）、接受憑證單位名稱、經濟業務內容（具體包括項目、數量、單價、金額）以及經辦事由說明（具體指經濟業務事項的具體說明，即經辦人員對經濟活動內容說明），不能出現一張填寫內容不齊或填寫錯誤的票據；

（2）原始憑證必須是國地稅正規發票（自制憑證除外），發票丟失的，必須取得原簽發撾桓怯泄章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容，并由單位負責人批準后方可作為原始票據使用；不能取得證明的，由當事人寫出詳細情況，單位負責人批準后，代作原始憑證。

（3）原始憑證一般需要以下人員簽字：經辦人、證明人（驗收人或審核人）、審批人等三人簽字，特殊情況可以2個人簽字（經辦人和審批人），但購買實物等憑證必須要有驗收證明人簽字。

（4）原始憑證除本身是正規發票或自制各種發放表外，以下事項還需有相關附件：工會業務費中的接待費要有接待公函、接待清單，差旅費要有出差審批單或上級相關文件通知；工會組織的活動、培訓、評先獎勵要有組織活動的相關文件；會議要有參會人員的簽到冊、會議通知，參加上級活動或會議等要有上級組織活動或會議的文件；發放福利等支出票據等要有發放名冊；固定資產要有固定資產驗收登記單；大額物資采購要有集體研究的會議紀要或者招投標文件和采購合同等。

2、記賬憑證要做到：填寫內容齊全，科目運用準確，附件數量完整，格式規范整齊。

（1）記賬憑證要具備以下內容：填制憑證日期、憑證編號、經濟業務內容摘要、會計科目（包括明細科目）、金額（包括合計金額）、所附原始憑證張數、相關人員簽名簽章（制單人員、審核人員、出納、記賬人員、會計機構負責人的簽名或簽章）。

（2）記賬憑證必須按規定的會計科目及其核算內容，正確編制會計分錄，確保會計科目準確運用。

（3）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證都必須附原始憑證，且數量必須完整。所附原始憑證張數的計算如下：一般應以原始憑證的自然張數為準。凡是與記帳憑證中的經濟業務記錄有關的每一張證據，都應作為原始憑證的附件。如果記帳憑證中附有原始憑證匯總表（費用報銷匯總單、差旅費報銷單等之類的票據），應該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數一起計入附件張數之內。如果一張原始憑證涉及幾張記帳憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記帳憑證后面，并在其他記帳憑證上注明附有該原始憑證的記帳憑證編號或者原始憑證復印件。

3、會計報表要做到：數字準確，內容完整，說明清楚，報送及時

（1）要求會計報表如實反映單位的財務狀況，數字真實可靠。在編制報表之前本期發生的所有賬務必須全部登記入賬，并以賬簿記錄為依據編制，不能以預算數代替實際數，不能弄虛作假，隱瞞謊報。

（2）工會會計報表是一套完整的指標體系，報表內容要嚴格按新《工會會計制度》規定統一種類、格式進行編制，季報表中資產負債表、收入支出表、經費收繳情況表，年報（決算報表）中資產負債表、工會經費收支決算表、經費收繳情況表、往來款項明細表、基本情況表，決算說明，以及預算報表中的工會經費收支預算表、預算編報說明等。

（二）健全工會財務制度，狠抓工會財務制度建設

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關鍵詞：大企業；稅務風險；管控

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

近年來，國際上很多大公司因為對稅務風險的防控不嚴而出現稅收上的麻煩，國美、蘇寧、創維、娃哈哈、中國平安等諸多國內知名公司都曾先后深陷其中，企業經營和聲譽都遭受了不小的損失。2009年，我國某上市公司在接受稅務部門的例行檢查時，被指上年度的經營與納稅存在違規情況，稅務部門對該公司進行了為期4個月的稅務稽查。期間，該公司受到客戶和眾多股民的質疑，不僅公司的融資計劃難以執行，公司股價也在多個交易日持續下跌。由此可見，加強企業稅務風險管理，已經不是可有可無的問題，而是非?，F實的迫切問題。大企業在正確的會計處理上應注意以下幾點：

一、要以合法的票據入賬

購買材料要取得正式發票，這是每個財務人員都很熟悉的事情，但是有一些經濟業務因為發生不頻繁，企業財務人員對稅法要求的合法票據不甚了解，導致企業因此被稅務機關處罰。例如，企業對符合稅法規定允許稅前列支的對外捐贈，因未取得捐贈專用發票，導致企業稅負加大。因此企業財務人員要加強對原始票據的審核，對不符合規定的票據要求對方重新開具。

二、公司費用要與股東個人消費費用分開

在一些企業中，財務人員往往對發票的抬頭不重視，認為只要是合法的票據就入賬，這就給稅務稽查帶來風險。例如，公司出資購買房屋、汽車和手機等，權利人寫成股東個人，而不是付出資金的單位。在費用報銷中把股東個人消費也混入到公司費用中去，根據《個人所得稅法》及國家稅務總局的有關規定，上述事項視為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關費用不得計入公司成本費用。

三、對費用發票內容嚴把審核關

目前國家稅法對費用列支有如下規定，財務人員要對費用內容進行嚴格審核，以避免不必要的麻煩。

1.國家規定企業與企業或企業與個人發生經濟業務往來時，會計部門必須取得稅務部門監制的發票或財政部門監制的收據方可入賬，但是國家也照顧企業在實際操作中所面臨的困難，即確定無合法票據而又支出的費用（如青苗補助），應按“真實、合法”的原則，依據提供的佐證材料確認支出，并允許稅前計入相關的成本費用。但是企業財務人員不能濫用此規定，把其他一些白條列入成本費用中。

2.國家對招待費、廣告費和業務宣傳費都做了嚴格的定義并規定了扣除限額，企業財務人員要對此要熟悉，比如，企業銷售人員買禮品送給客戶，一般會計人員只知道要入招待費，卻忘記了要代扣代繳個人所得稅。廣告費扣除標準要比業務宣傳費高，一些財務人員為了多稅前列支，把一些宣傳費也計入廣告費科目，其實，廣告費有嚴格的列支標準，發票必須是稅務部門監制的廣告業專用發票，要由專業的經工商部門批準的機構制作，通過一定的媒體傳播。

3.對某些特殊費用，企業財務人員要多學習財政部、國家稅務總局制定的相關文件，掌握核算原則。如企業女職工婦科檢查費用應視同企業職工一般的體檢，檢查費用由企業職工福利費開支，不得列入勞動保護費。

四、財務人員要關注部分會計科目的年終余額

1.其他應付款科目。國家規定建立工會組織的企業、事業單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除，凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除，這就要求企業財務人員會計核算時要關注報銷發票是否為專用收據。

2.應付賬款科目。企業財務人員要對公司財務賬上掛賬多年的應付賬款要及時進行清理，如超過三年未償還的要納入當期所得稅額。

3.應付工資科目。企業財務人員往往不太關注應付工資科目，但是稅務人員卻對此關注?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》規定了兩種扣除方法，一是計稅工資、薪金制，另一種是效益工資、薪金制。稅法規定實行計稅工資辦法的企業，納稅人實際發放的工資總額超過計稅工資標準的，稅務部門在計算應納稅所得額時，只能允許扣除計稅工資標準的部分，超過部分只能有企業自行解決。與之相對應的工會經費、職工教育經費、職工福利費也必須按計稅工資標準的2%、1.5%和14%計提。納稅人實際發放的工資額低于計稅工資標準的，按其實際發放數扣除，與之相對應的工會經費、職工教育經費、職工福利費必須實際發放的工資額2%、1.5%和14%計提。因此企業財務人員在年終所得稅匯算清繳時要關注應付工資科目。

五、部分業務核算時要關注稅法相關特殊規定

《企業所得稅法》對收入做了詳細的規定，但是有些業務收入確認，財務人員不易掌握。如企業基本建設、職工福利領用本企業的產品、商品時，要按銷售價確認銷售收入，同時按照產品、商品成本結轉銷售成本。對于以本企業產品換對方企業產品時，財務人員都知道當本企業產品出去時，要做銷售處理，換入產品做購進處理。但是當換入的是雙方的固定資產時，往往忘記這也是稅法規定的視同銷售，換出資產價值要并入當年所得稅額。另外企業財務人員也要區分國債利息收入和轉讓收入的劃分，國家對國債利息收入免稅，但是企業如果把國債投入到交易市場所取得的轉讓收入要并入企業所得稅額。當前，企業面臨越來越復雜的經濟業務，財務人員要與時俱進，不斷學習新知識，特別是最近財政部頒布的新準則，只有掌握好會計知識，才能為企業當好家、理好財。

參考文獻：

[1]邱紅.企業稅務風險成因及管理探究[J].會計師，2008（11）.

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關鍵詞：企業會計準則；企業會計制度；人工成本；職工薪酬

以國際會計準則精神為基準，結合我國目前經濟的現狀與特點，新的會計準則于2007年1月1日在上市公司執行，隨后逐步推廣到所有企業。《企業會計準則第9號――職工薪酬》（以下簡稱《薪酬準則》）與現行的《企業會計制度》對職工工資等人工成本的會計核算存在一些差異，本文就新企業會計準則和企業會計制度下人工成本會計核算的主要差異進行對比分析。

一、人工成本統一納入職工薪酬核算

《薪酬準則》將企業因獲得職工提供服務而給予職工的各種形式的報酬或對價，全部納入職工薪酬的范圍。除按年金計劃為職工繳納的補充養老保險適用《企業會計準則第10號――企業年金基金》和以股份為基礎的薪酬適用《企業會計準則第11 號―― 股份支付》外，其他所有支付給職工以及為職工承擔的支出全部在職工薪酬中核算。

職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括企業為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣利，提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等。

在《企業會計制度》中，人工成本的核算分屬于不同的會計科目，其中主要是通過“應付工資”、“應付福利費”和“管理費用”等科目核算?！皯豆べY”是指企業應付給職工的工資總額，是企業使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬）。工資總額的具體內容，按國家統計局的1990年第1號令的規定，是指各單位在一定時期內直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。2000年有關部門出臺的按一定標準發放的住房補貼也計入工資總額?！皯陡＠M”是指企業準備用于職工福利方面的資金，是除勞動報酬外，還必須負擔的對職工福利方面的義務?！肮芾碣M用”是指企業為組織和管理生產經營活動所發生的各種費用，與人工成本有關的有企業應負擔的工會經費、職工教育經費、勞動保險費和待業保險費等。

企業會計制度分別在“應付工資”、“應付福利費”和“管理費用”核算的內容，在新準則中統一納入“職工薪酬”中核算，這樣方便了企業統計分析人工成本支出，條理更清晰，結構更合理，標準更國際化。從本質上說，人工成本是企業在經濟運營過程中所發生的各種直接和間接人工費用的總和，包括勞動報酬、社會保險、福利、教育、勞動保護、住房和其他人工費用。長久以來，我國在會計上都是將其分屬于不同的會計科目，分開核算的。會計上人工成本一項核算范圍比較狹窄，使得我國企業人工成本從會計核算上看偏低，沒有真正反映出企業實際承擔的人工耗費水平。在我國經濟越來越多地融入國際經濟，國內企業的競爭對手由內而外，經濟一體化進程使國內外企業站在了同一條起跑線上。舊有的核算方式不再適合新的市場環境，為提高國內企業在國際市場中的競爭力，改變原有會計核算規則為國際趨同迫在眉睫。新的會計準則正是在這樣的大環境下應孕而生。

二、人工成本所包括范圍的完善

《薪酬準則》中核算的內容包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。從薪酬的涵蓋時間和支付形式看，職工薪酬包括了企業在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣利；從薪酬的支付對象看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養人的福利，比如：支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養人的撫恤金。在《企業會計制度》中，“應付工資”核算的內容包括各種工資、獎金、津貼等。其中，企業代為扣繳的稅費也包括在內。“應付福利費”核算的內容主要包括用于職工的醫藥費（包括企業參加職工醫療保險應交納的醫療保險費）、醫護人員的工資、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員的工資等。

“管理費用”中用于職工方面的費用包括：（1）工會經費：按職工工資總額（扣除按規定標準發放的住房補貼，下同）的2%計提并撥交給工會使用的經費。（2）職工教育經費：指按職工工資總額的1.5%計提，用于職工培訓、學習的費用。（3）勞動保險費：指企業支付離退休職工的退休金（包括按規定交納地方統籌退休金）、價格補貼、醫藥費（包括支付離退休人員參加醫療保險的費用）、異地安家費、職工退休金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規定支付給離休人員的其他費用。（4）待業保險費：指企業按規定交納的待業保險基金。（5）住房公積金：指企業按規定交納的職工住房公積金。

通過對比我們可以發現，企業會計準則不僅涵蓋了企業會計制度在人工成本核算方面的內容，還添加了一些企業會計制度中不在人工成本中的內容，如因解除與職工的勞動關系給予的補償，將非貨幣利明確納入職工薪酬。除了企業按年金計劃為職工繳納的補充養老保險和以股份為基礎的薪酬分別適用《企業會計準則第10號――企業年金基金》和《企業會計準則第11 號――股份支付》外，《薪酬準則》涵括了所有的人工成本支出。而在企業會計制度里，對于某些人工成本支出沒有做具體而明確的規定，只是在實際發生時計入“管理費用”。

三、人工成本的確認和計量

新準則規定，在職工為企業提供服務的會計期間，企業應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，但解除勞動關系補償除外。具體確認方法如下：應有生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；應有在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產或無形資產成本；上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

在《企業會計制度》中，將人工成本支出劃分為收益性支出和資本性支出，具體確認方法同《企業會計準則》是一致的。新準則計量人工成本時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。比如，應向社會保險經辦機構等繳納的醫療保險費、養老保險費（包括根據企業年金計劃向企業年金基金相關管理人繳納的補充養老保險費）、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費和職工教育經費等。沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業應當選擇恰當的折現率， 以應付職工薪酬折現后的金額計入相關資產成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現后金額相差不大的，也可按照未折現金額計入相關資產成本或當期損益。

企業以其自產產品作為非貨幣利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值， 計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

《企業會計制度》人工成本計量標準大致相同，唯一區別是制度中按照工資總額的14%計提的福利費，在新準則中不再計提，而是在實際發生時確認為人工成本支出。在計提職工福利費的情況下，不管實際福利支出花了多少，都按工資總額的14%計入成本費用，沖減利潤。在國有企業為主的經濟體制下，這種規定導致兩種截然不同的結果產生：（1）經營狀況好的企業，發生應計入福利費的支出時，故意計入期間費用，用“省”下來的福利費經營其他項目。（2）經營狀況差的企業，發生應計入期間費用的支出時，為保證利潤指標的完成，故意將其計入“應付福利費”。

上述兩種情況均是人為調節利潤，與市場經濟的規律不相符。新準則按實際發生額計入福利費，且擴大了職工薪酬所包括范圍，對防止上述良種情況的發生有積極作用。

四、辭退福利

辭退福利包括兩方面的內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。

新準則明確將辭退福利計入職工薪酬。原制度下沒有規定辭退福利的概念，企業一般是在實際支付辭退福利款項時計入當期費用。新準則從資產負債表體現的角度出發，按照權責發生制原則，規定當辭退計劃滿足準則規定的預計負債確認條件時，應當確認一項預計負債；同時由于職工被辭退后不再為企業帶來經濟利益，所有辭退福利均應于滿足確認條件時，計入當期費用，使財務使用者及時了解企業因根據辭退計劃提供辭退福利所承擔的義務情況。

作者單位：榮寶齋

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[2]中華人民共和國財政部.企業會計準則講解[M].北京：人民出版社，2007.

[3]中華人民共和國財政部.企業會計準則講解[M].北京：企業管理出版社，2007.

篇9

關鍵詞：職工教育經費 安全費 維簡費

職工教育經費是指企業按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業的一項費用，是企業為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。面對當今社會知識的快速更新，對職工的后續教育顯得更為重要，所以設立職工教育經費科目無論是對企業還是個人都是一件有利的事情。但是目前關于職工教育經費的核算還存在很多問題，這些問題對職工教育經費的規范使用產生了不利影響，同時也造成納稅核算比較復雜。本文旨在討論職工教育經費的核算及使用問題，發現其中的不足，并結合煤炭企業安全費用和維簡費的核算提出一些建議。

一、職工教育經費的含義

根據《企業會計準則第9號――職工薪酬》的規定，職工教育經費的提取和使用在“應付職工薪酬”賬戶中進行核算，是企業的一項流動負債。一般企業按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經費，從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業，可按2.5%提取，列入成本開支。企業的職工教育培訓經費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關財務會計和稅收制度的規定，?？顚Ｓ?，保證經費專項用于職工，特別是一線職工的教育和培訓。職工教育經費屬于應付職工薪酬中的貨幣性職工薪酬，應當按照國家的規定從成本費用中計提。單位職工不但有取得勞動報酬的權利、享有集體福利的權利，還有接受崗位培訓、后續教育的權利，為此需要一定的教育經費。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

二、職工教育經費核算中的問題

（一）職工教育經費的一般核算方法不能真實反映其去向

職工教育經費是在應付職工薪酬下設的二級科目，其計提與工會經費相似，按工資總額規定的比例計提，計提時根據收益對象直接計入資本成本或當期費用，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“在建工程”等科目，貸記“應付職工薪酬――職工教育經費”科目。

當使用職工教育經費時，借記“應付職工薪酬――職工教育經費”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

職工教育經費是按照工資總額以一定比例從成本費用中計提的，計提的職工教育經費直接列示進入當期費用或資產成本賬戶，而當職工教育經費真正被使用時在借方沖減“應付職工薪酬”，貸方科目不能真實反映職工教育經費的去向，不符合會計信息要求的真實性原則。

（二）職工教育經費先計提后使用會給納稅核算造成麻煩

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。實際上職工教育經費能夠全額稅前扣除，這樣就會涉及到納稅遞延的問題。職工教育經費應該分三種情況進行會計與稅務處理：

1.當企業發生的職工教育經費支出等于按照工資、薪金總額的2.5%計提的教育經費時，不會產生可抵扣暫時性差異，不必確認相關的遞延所得稅。

2.當企業發生的職工教育經費支出小于按照工資、薪金總額的2.5%計提的教育經費時，出現了應付職工薪酬的賬面價值，但是不存在計稅基礎。所以，企業應當在利潤總額的基礎上調整增加該項可抵扣暫時性差異，而無需確認相關的遞延所得稅資產。

3.當企業發生的職工教育經費支出大于按照工資、薪金總額的2.5%計提的教育經費時，應付職工薪酬不存在賬面價值，而按照稅法規定存在計稅基礎。因此企業在計算應納稅所得額時，應在利潤總額的基礎上，調整增加該項可抵扣暫時性差異，并在預計該項可抵扣暫時性差異轉回的未來期間，能夠產生足夠的應納稅所得額的情況下確認遞延所得稅資產。

造成這種納稅核算最根本的原因是由于職工教育經費采用的是先計提后支用的會計核算方法，企業按照權責發生制原則對企業職工薪酬進行確認、計量、記錄和報告，而稅法則按照實際發生原則以實際發放、發生的薪酬作為基數，從而因納稅義務的確認時間不同形成暫時性差異或者永久性差異。

（三）職工教育經費在使用時會給會計核算帶來矛盾

例：某企業為職工培訓購買投影儀花費2 000元，預計使用年限為5年，無凈殘值，且該投影儀符合職工教育經費的列支范圍和固定資產的確認條件。一般的會計處理為：

借：固定資產 2 000

貸：銀行存款 2 000

借：應付職工薪酬――職工教育經費 2 000

貸：累計折舊 2 000

固定資產還是全新的資產，而為了沖減職工教育經費足額計提折舊，導致購置的固定資產價值為零，賬實不符。

（四）職工教育經費在使用過程中不規范

會計準則中規定的職工教育經費的列支范圍包括：上崗和轉崗培訓；各類崗位適應性培訓；崗位培訓、職業技術培訓、高技能人才培訓；專業技術人員繼續教育；特種作業人員培訓；企業組織的職工外送培訓的經費支出；職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；購置教學設備與設施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育經費培訓管理費用；有關職工教育經費的其他開支等。有些企業在未使用完本期計提的職工教育經費的情況下，為了利用職工教育經費的稅盾作用，會將無法在稅前扣減的開支列入職工教育經費范疇。

另外，由于職工教育經費列支為一項流動負債，所以從企業角度來看它是企業的一項負擔，新準則改變了以往除工資津貼和福利費按受益對象計入資產成本或當期費用外，其他職工薪酬如五險一金、工會經費和職工教育經費等全部計入當期費用的做法，規定除應付的辭退補償計入當期費用外，其他職工薪酬根據受益對象計入資產成本或當期費用。雖然擴大了資產成本的范圍，但是并沒有改變職工薪酬負債觀，所以導致一些企業不愿意在職工教育經費上做過多開支，最終導致一些企業的職工教育經費使用不足，這會阻礙公司職工的知識和技能水平的提高，不利于企業的長遠發展。

三、對職工教育經費存在問題的解決方案

目前在煤炭生產企業等一些高危行業中企業都要按照規定提取安全費用和維簡費用，舊會計準則對安全費用的會計處理為：在提取安全費用時，借記“制造費用”科目，貸記“長期應付款”科目，在未來使用時，則借記“長期應付款”科目，貸記相關費用類科目。如果確定有關支出最終形成固定資產，應在“在建工程”科目下單列項目歸集，完工后形成固定資產的，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時按照固定資產的實際成本全額計提折舊以沖減長期應付款，以后期間不再計提折舊。這就導致了固定資產賬面價值為零，但實際上固定資產還是全新的矛盾。舊準則下，安全費用的會計核算方法與職工教育經費的計提使用有很大的相似之處。

新會計準則對安全費和維簡費的核算做出了修改和完善，企業按照規定提取安全費和維簡費時，借記“利潤分配――提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積――專項儲備”科目，當企業按規定使用安全費、維簡費購建設備、設施等資產時，按應計入相關成本的金額，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目，如果是屬于費用性支出，則借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目，最終企業應當按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉，借記“盈余公積――專項儲備”科目，貸記“利潤分配――未分配利潤”科目，結轉金額以“盈余公積――專項儲備”科目余額沖減至零為限。

基于職工教育經費與安全費、維簡費的相似之處，我們可以借鑒安全費與維簡費的核算方法對職工教育經費的核算進行完善。筆者認為，職工教育經費在計提時，借記“利潤分配――提取職工教育經費”科目，貸記“盈余公積――職工教育經費”科目。當企業按規定使用職工教育經費購置固定資產時，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目，如果企業是按規定將職工教育經費用于費用支出，則借記相關費用類科目，貸記“銀行存款”等科目，最終企業按照實際使用的金額在所有者權益內部進行結轉，借記“盈余公積――職工教育經費”科目，貸記“利潤分配――未分配利潤”科目，結轉額以“盈余公積――職工教育經費”科目余額沖減至零為限。相應的，在應付職工薪酬中先計提后支用的職工福利費和工會經費都可以采用這種方法進行核算。

四、在盈余公積中計提職工教育經費的優點分析

使用在盈余公積中計提職工教育經費的核算方法，有以下優點：

一是職工教育經費的計提是在盈余公積中反映的，在實際使用時再按其受益對象計入資產成本或相關費用，這樣能夠準確、清晰地反映職工教育經費的使用去向，便于對職工教育經費的管理。

二是該方法對職工教育經費雖然是先計提，但是實際上是據實列支。職工教育經費在真正使用時計入資產成本或相關費用，最終影響企業利潤，對企業所得稅的影響完全由實際發生的職工教育經費造成，不會存在可抵扣暫時性差異，也不會存在遞延所得稅資產，所以極大地簡化了對納稅額的核算問題。

三是以職工教育經費購置的資產和用其他資金購置的資產使用的是相同的核算方法，不會再造成會計核算的矛盾，也便于對不同資金購置的資產的統一核算和管理。

四是將職工教育經費在盈余公積中計提，改變了以往對職工教育經費的負債觀，這樣有利于企業加大對職工教育的投入，提高企業對人才的重視、對人力資本的投入。同時這種方法也能夠減小企業對稅盾的不正當使用空間，使得企業從職工教育經費上對企業利潤和納稅額的調節能力進一步弱化，有利于職工教育經費的合理使用，促進職工教育經費發揮最大效益。X

參考文獻：

1.財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

2.張東.煤炭企業安全費用、維簡費用新舊會計處理的比較及分析[J].中國集體經濟，2009，（16）：162-163.

3.薛東成，李志華.職工教育經費結轉扣除的納稅調整方法[J].財務與會計，2010，（12）：36-38.

篇10

［關鍵詞］ 工會 經費管理 財務預算

一、工會經費管理

1. 工會經費來源

工會經費主要由以下幾部分組成：（1）繳納的會費，會員每月應向工會組織繳納本人月工資收入0.5%的會費，工資尾數不足10元的不計繳；（2）建立工會組織的企業、事業單位、機關按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳經費；（3）會所屬的企業、事業單位上繳的收入；（4）人民政府的補助；（5）其它收入。

2. 工會經費管理問題

（1）認識錯位。一部分企業法人認為提取工會經費是增加企業負擔，特別是提取工會經費會沖減企業利潤，影響其政績，所以置《工會法》、《稅法》于不顧，不提取或雖然按照規定提取了經費，卻不按程序上繳，沒有及時取得《工會經費撥繳款專用收據》，不能實現在稅前扣除，這樣嚴重影響到工會經費的管理和使用。（2）缺乏必要的監督約束機制。企業分離、分立的進程不斷深化，相應配套的規章制度卻相對滯后，致使獨立核算單位工會經費管理無章可循，同時集團公司工會缺乏對獨立核算單位工會的監管和考核，造成經費管理不規范。（3）工會組織的職能作用不能有效發揮。工會組織的基本職能是維護職工合法權益，工會經費是其搞好各項活動的基礎，是《工會法》賦予的權利。但是在現代企業法人治理中，往往勞資雙方的勞方處于相對弱勢地位，同時企業發展以效益最大化為目標，忽略了工會的權利，促使工會地位與其職能不相適應，所以導致工會經費在管理使用過程中出現這樣或那樣的問題。

3. 工會經費管理原則

（1）堅持經費獨立管理原則。根據《工會法》第四十四條及工會財務管理的有關規定，各基層工會要建立獨立銀行帳戶，實行單位核算。按照上級工會批準的預算，工會經費開支由工會主管財務工作的主席“一支筆”審批。各企事業單位、機關團體不得將工會財務和帳戶納入行政財務管理及會計核算中心范疇，更不得審批工會經費收支業務。（2）堅持預算管理原則。工會經費的開支均應納入預算，按照上級工會的要求，認真編報和執行。沒有預算或預算未經上級工會批準的不得動用工會經費。（3）堅持遵紀守法的原則。嚴格執行國家財經政策和上級工會各項財務規章制度，嚴肅財經紀律。（4）堅持“統籌兼顧、保證重點、量入為出、收支平衡”的原則，基層工會經費應重點用于組織建設，維護職工合法權益，開展職工教育和群眾文體活動等方面。（5）堅持勤儉節約的原則。工會的各項開支,要樹立少花錢、多辦事、辦實事的思想觀念,做到收入合理、使用高效。對大宗物品的購置要實行集體采購。（6）堅持民主管理原則。要定期向工會委員會委員公布工會財務帳目，依法接受上級工會財務部門的監督及同級工會經費審查委員會的審查。

二、 工會財務運算

1. 實施財務預算的基本原則

（1）合理使用、自主理財的原則。構建財務預算管理體制，建立經費使用預算制度，通過相應組織程序，審議通過后報財務處備案。（2）統一領導、民主理財的原則。工會在實施內部財務預算管理體制后，要對全校的財務實行統一領導，在財務政策和規章制度上必須有統一的規范要求，各部門預算要納入工會統一的財務計劃上來。工會則要依據相關財務法規對各部門管理活動進行指導、考核和監督。各部門系預算經費使用必須堅持公開透明、民主理財的原則，要建立健全預算制度的審議、重大財務事項集體決策、預算執行定期報告等相應的財務管理制度，努力在經費使用上實現統一領導、預算合理、使用透明、合規守紀。

2. 實施財務預算

（1）預算的內容。打破原來管理模式，把工會的全部收支均作為預算統一管理的對象。新的預算管理要求，工會預算一經核定，必須自求平衡，這步形成了工會經費除正常收入外，還必須多渠道籌集資金。從總體目標出發，把各種來源的資金，全部納入工會綜合財務預算，統籌資金，全面考慮，保證重點，兼顧一般，實現總體財力的平衡。（2）預算的編制。為適應社會主義市場經濟的需要，打破傳統的各部門之間預算支出不均和預算基數只增不減的問題，在預算編制過程中，各部門之間要嚴格遵守“自下而上，自上而下，上下結合”的編制方法，從工會全局出發，優化資源配置，量入為出，按一定的程序和方式進行綜合平衡編制年度財務收支計劃。鑒于工會經費支出的特殊性，宜采用“零基預算加項目預算”的方法編制年度綜合財務預算。（3）預算的執行。①執行財務預算，堅持嚴肅性，注重靈活性。要保證財務預算的嚴肅性，必須加強計劃觀念，嚴格按計劃辦事。由各部門主管審批執行本單位支出預算，嚴格按照預算中列明的項目和金額辦理有關結算手續。落實財務預算還要注重靈活性，如原有的項目支出有突破，應想法在內部調整，自求平衡。②執行財務預算，時刻不忘勤儉辦事。各部門在執行預算支出時，提倡勤儉節約，不鋪張浪費，無資金沉沒的部門要給予鼓勵，年度預算結余經費，由工會在下一年度繼續留用。實施好科學嚴謹的預算工作，工會的人力、物力、財力等一切資源就能在時間上和空間上得到最好的組合，從而保證工作的高效能。③執行財務預算，處理好平衡與不平衡關系。執行財務預算實現收支平衡，是財務人員的職責。財務人員對各部門的預算執行情況進行追蹤和提示，如果出現不可抗拒的情況，原本計劃的財務收支平衡被打破了，財務人員應及時向上及匯報，采取必要措施，減輕不平衡程度，在部門行政的支持下，力求達到各部門年度預算與實際執行數基本吻合。

參考文獻:

[1] 余滿軍: 非營利組織績效預算管理模式研究[J]. 財會月刊, 2007, (7)