公司的稅收籌劃范文
時間：2023-09-15 17:32:10
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篇1
［關鍵詞］經濟全球化 跨國公司 稅收籌劃
目前跨國公司成為世界經濟發展中舉足輕重的力量。這些跨國企業通過多種戰略經營來實現其全球的利潤。在稅收方面，隨著各國稅收征管力度的加大和稅收信息交流便捷性，為了把其世界范圍內的稅負降到最低，跨國公司實現了由“消極避稅”到“陽光籌劃”的轉變。
隨著我國加入WTO，以及為響應國家“走出去”戰略自身實現跨國經營的目標，越來越多的企業走出國門，向全球發展。在此情況下，對跨國公司的稅收籌劃研究，無疑有十分重要的理論和現實意義。
一、跨國公司稅收籌劃的方式
跨國公司稅收籌劃是指納稅人利用有關國家和地區之間稅法不一致，通過人和資金、財產的國際流動，減少以至免除其納稅義務的行為。由于各國政治體制、經濟發展水平、社會文化等不盡相同，導致各國稅制之間存在著較大的差異，以及經濟全球化的加快，技術進步等因素，為跨國企業提供了很大稅收籌劃的空間。
1.充分利用轉讓定價
所謂轉讓定價，是指跨國公司的母公司與各國子公司之間或各國子公司之間轉移產品和勞務時所采用的特殊的定價方法。這種特殊的定價方式的制定不受國際市場供求關系的影響，不是自由競爭市場下的價格，而是公司根據自身的全球利益最大化原則和其他全球戰略而制定的偏離正常市場價格的內部交易價格。目前，轉讓定價方式是跨國企業普遍采用的稅收籌劃方式，它可以減輕企業的所得稅負和規避預提稅。
(1)利用轉讓定價減少所得稅。跨國公司通過在內部貿易中采取轉移定價將盈利由高稅率國家的子公司轉移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。表面上，低稅國的子公司稅負增加，但與此同時，高稅國的稅負的降低幅度必然會大于低稅國子公司的稅負增長幅度，其最終結果是導致跨國公司的整體稅負的下降。
跨國公司進行此方式的稅收籌劃時，不僅要考慮有關國家的公司所得稅稅率，還要考慮進口企業所在國的關稅。如果進口國的關稅稅率過高，那么用很高的轉讓定價向該國的關聯企業出售的產品就不一定有利。因為高關稅抵消了部分的稅收節儉。從長期來看，跨國公司利用轉讓定價也許并不能徹底規避母公司居住國的高稅，只不過是把當期應納的稅額延遲到以后去納稅，所以應關注母公司所在國是否有推遲課稅的規定，即對來自子公司的利潤匯回母公司推遲課稅的規定。
(2)利用轉讓定價規避預提稅。各國對個人或者外國公司在本國境內取得的消極所得如股息、租金、利息、特許權使用費等，往往征收預提稅。此時子公司可以通過降價向母公司供貨或高價向母公司購貨的辦法來代替消極所得的支出。
利用轉讓定價的方式進行稅收籌劃，實質是將利潤在關聯公司之間的利潤再分配。采取這種方式應協調好各跨國公司成員單位的利益，同時應有利于企業內部業績的考核和評估，以促進各子公司的經營積極性。
2.利用國際稅收協定
國際稅收協定一般是指國與國之間簽訂的避免對所得稅和資本雙重征稅和防止逃漏稅的協定。國與國之間簽訂的稅收協定中一般有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提稅的稅收優惠。荷蘭、列支敦士登、瑞士、盧森堡與大多數國家簽訂了稅收協定，這些國家可以作為跨國企業進行稅收籌劃的選擇地。
3.避免成為常設機構
常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、作業場所等。許多締約國已將常設機構作為判斷對非居民經營所得征稅與否的標準。因此，對于外國投資者來說，避免成為了常設機構，也就避免了在該國的非居民的有限納稅義務。跨國企業可以在投資國借助一些輔的工具達到同樣的經營效果，如廣告宣傳，信息提供等。
4.利用電子商務技術
電子商務是采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動，是在互聯網與傳統信息技術系統相結合的背景下產生的相互關聯的動態商務活動。電子商務的出現，使得企業內部功能進一步一體化，便捷的網上交易的形式，把公司的產品開發、銷售和籌資行為分散到各個子公司，從而為企業進行稅收籌劃提供了空間。
電子商務對居民的定義、常設機構、屬地管理權等傳統概念提出了挑戰。例如，利用地域管轄權進行籌劃對于實行地域管轄權原則的國家，依照稅法規定，外國公司獲得的某項所得是否在該國繳稅，取決于該項所得是否來源于該國。這時，依靠互聯網進行納稅籌劃就有了基礎。該公司不在其他國家設立機構，因此不會被其他國家認定為常設機構，那么就不用向他國政府繳納稅收。
各國稅務機構都面臨著電子商務這一全新的交易方式的挑戰，但直至目前，仍未就電子商務征稅達成一致的協定，只待國際社會的進一步探討。這無形中就給了跨國公司進行稅收籌劃的外部空間，何樂而不為呢？
此外，還有其他的跨國公司的稅收籌劃策略，如利用各國的稅收優惠政策、資本弱化、選擇適當的投資組織形式、有利的會計處理方法、延期納稅等。隨著國際環境的變化，國際稅收籌劃方式也必將多樣化。
二、結論
隨著經濟全球化的發展，國際資本流動的加強，國際投資的迅猛擴大，跨國企業的市場競爭也將激烈，在自由市場的經濟環境下，跨國企業為了自身的經營目標，必將采取多種措施，降低自身的生產成本，增加企業的總體利潤。跨國企業的稅收籌劃研究也將變得越來越重要。特別是國際稅收競爭趨勢日益激烈的大環境下，抓住稅收籌劃空間，將使企業的稅負大大的減輕。我國跨國企業在這方面，相對外國跨國企業重視較少，要想實現“走出”國門，做強企業，更應做好國際稅收籌劃工作。
參考文獻:
[1]楊培強楊曉紅:論國際避稅和反避稅措施.經濟師,2005（09）
篇2
關鍵詞：稅收籌劃;財務管理
1稅收籌劃的定義、特征及對現代企業財務管理的意義
(1)稅收籌劃的概念與特征。
稅收籌劃(TaxPlanning)，是納稅人在遵守現行稅法及其它法規的前提下，在稅收法律許可的范圍內，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和籌劃，對多種納稅方案進行優化選擇，從而取得節約稅收成本，實現企業價值或股東財富最大化的活動。
稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：
①避稅是通過鉆稅法空子以取得稅收利益，無助于人們的長期資本融通，因為漏洞一旦曝光，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長遠的眼光，至少不短于5年。
②稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。
③納稅人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關的其他法律法規；而避稅則不同，瞄準的只是稅法上的漏洞。
④公司對促進公眾利益應負有社會的責任感，稅收籌劃必須符合國家的政策導向，而不能像避稅那樣損公利私。
⑤避稅尤其是偷稅，要承擔政府實施懲罰的風險，懲罰的付出往往大于正常的稅收付出，所以只有稅收籌劃才是可靠的。
⑥納稅人關注著如何賺取利潤，但更關注的是其繳納所得稅后的凈利潤。公司的目標不在于利潤最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實現后面這一個目標。
(2)稅收籌劃在現代企業財務管理中的意義。
①稅收籌劃是實現企業財務目標的重要手段。
企業的財務目標是企業價值最大化，稅收作為企業的一項支出，其數額大小直接影響稅后利潤的多少，企業價值的大小。,企業通過財務、經營、組織、交易事項的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優納稅方案，努力使稅負減少，稅后利潤最大，企業價值最大化。
②稅收籌劃是企業財務決策的重要內容。
財務決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤分配決策三大部分，這些決策都與稅收問題密切相關，稅收籌劃對每項決策都有重要影響。在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法在稅法上所作的規定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業的負擔，企業必須認真籌劃，選擇最佳的融資方案。在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區、行業，而且對投資收益也有較大-影響，也必須研究稅收籌劃。在利潤決策中，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要進行稅收籌劃。可見，稅收因素影響財務決策，稅收籌劃貫穿于財務決策的各個階段，成為企業財務決策的重要內容，是企業進行財務決策不可缺少的一環。
③稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場必須研究的重要課題。
隨著改革開放向縱深發展，企業的國際交流日益擴大，生產經營者的跨國經營活動日益增加。企業向國外投資時，是去日本投資還是去荷蘭投資，或者干脆在本國投資，是設立海外子公司還是設立海外分公司，稅負的差異很大，企業必須進行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。
2稅收籌劃在現代企業財務管理中的主要應用
企業稅收籌劃與現代企業財務管理有著密切的聯系，主要表現在：①企業的行為要受市場經濟環境的影響，更要受企業財務管理體制的影響。②稅收籌劃離不開企業財務會計和稅務會計的基礎，而且稅務會計目標內涵之一是要服務于現代企業的財務管理目標。可見，企業稅收籌劃與現代企業財務管理是相互聯系、相互影響的關系。稅收籌劃在現代企業財務管理中的應用主要體現在以下幾個方面：
(1)稅收籌劃與現代企業財務管理目標。
財務管理目標是指財務管理工作要達到的目的，它是財務管理工作的起始條件和行動指南，也是財務理論和方法體系賴以建立的基礎。可見，財務管理目標就是企業基于社會經濟環境的約束與自身價值判斷而推動資本價值運動所欲達成的目的，它規定著企業理財行為的空間與時間軌跡，是企業生存和發展總體目標的有機組成部分。財務管理目標具有多變性，它受制于當時的政治、經濟環境，從某種意義上說，它是環境的產物。綜觀國際國內財務理論叢林，財務管理目標多種多樣，主要有“企業經濟增加值最大化”、“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“資本配置最優化”、“企業價值最大化”等。稅收籌劃的目標應該包括減輕自身負擔以獲取經濟利益最大化、獲取資金時間價值、實現涉稅零風險、提高自身經濟利益以及維護主體合法權益，而其中減輕自身負擔以獲取經濟利益最大化是其中最本質最核心的部分。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。
在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業的財務管理目標來進行的，兩者的終極目標是一致的。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在籌劃納稅方案時，不能一味追求納稅負擔和成本的減少，因為稅負的減少并不一定會增加股東財富，同時那樣有可能忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。稅收籌劃既受財務管理目標的約束，其本身反過來又對財務管理目標產生影響。
(2)稅收籌劃與現代企業財務管理對象。
財務管理的對象是資金的循環與周轉。如同人體的血液，只有不斷地流動才能保持人的健康一樣，資金只有在企業里不斷循環周轉，才能實現企業的增值。
企業的應納稅金不像對營業性債務的本息支付或對所有者的股利分派那樣具有較大的彈性，它對企業的現金流量表現出一種“剛性”約束。稅法對企業的要求就是要企業履行納稅義務，及時足額地繳納稅金。如果企業因現金拮據而不能按期足額支付稅款，對企業的市場信譽、形象以及長遠利益都有極大的損害，而且還有可能受到法律的制裁。因此，作為財務管理工作者必須充分認識到稅金是企業現金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，在進行現金流量的預測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業的稅收籌劃應以稅收法規為導向，對企業財務活動中的納稅問題進行籌劃，以保證企業資金正常運轉。
(3)稅收籌劃與現代企業財務管理職能。
財務管理職能包括財務計劃、財務決策和財務控制。稅收籌劃是財務決策的重要組成部分。財務決策系統由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結果。稅收籌劃作為財務決策的重要組成部分，它對此五要素均相應提出了要求：它要求上至董事長，下至一般的財務工作者都要樹立稅收籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；稅收籌劃同樣離不開財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；籌劃的結果同樣要用來指導人們的納稅行為。總之，稅收籌劃是企業財務決策的重要組成部分，納稅因素影響財務決策，稅收籌劃是企業進行財務決策不可缺少的一環。通過納稅籌劃可以實現財務決策的最終目標。同時，我們也要認識到稅收籌劃的實質就是對納稅進行事先的計劃，稅收籌劃落到實處離不開控制。可見，稅收籌劃與財務管理職能密不可分。籌資、投資、經營和股利分配是財務管理的四大內容。稅收籌劃對財務管理的四大內容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金成本的列支方法在稅法中所作的規定有所不同，是在稅前列支，還是稅后列支直接影響企業的負擔，企業必須加以認真籌劃，選擇有利的融資方案。又如，投資者在進行新的投資時，基于節稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業、投資方式等幾個方面進行優化選擇。此外，稅收政策對利潤的分配，以及累積盈余也有制約作用，同樣需要稅收籌劃；企業經營活動中稅收籌劃的空間更大。總而言之，稅收籌劃貫穿于財務管理的各個過程，融于財務管理的各內容之中。
(5)稅收籌劃與現代企業財務管理環境。
企業的理財過程是一個開放系統，它與各方面發生千絲萬縷的關系，該系統以外的各種因素都對財務活動產生重大影響。這種影響表現在：①為財務管理活動順利地進行提供便利和機遇，如提供有效地籌資對象和有利的投資項目；②對財務管理活動提出制約和挑戰，如規定成本開支范圍、緊縮銀根和增加稅負等。理財環境是公司財務管理賴以生存的土壤，是公司開展財務活動的舞臺。只有弄清公司財務管理所處環境的現狀和發展趨勢，才能把握開展財務活動的有利條件和不利條件，為公司財務決策提供充分可靠的依據，提出相應的戰略措施，提高財務工作者對環境的適應能力、應變能力和應用能力，以便更好地實現財務目標。影響企業財務管理的環境因素包括政治、法律、文化、經濟等方面的內容，企業的稅收籌劃作為財務管理的組成部分同樣受到這些環境的影響。而稅收籌劃直接影響企業的現金流量，繼而影響企業的價值。
參考文獻
［1］(美)斯蒂芬·A.羅斯(StephenA.Ross)等著，吳世農等譯.公司理財［M］（原書第6版）.北京：機械工業出版社，2003.
［2］葉子榮，張秀敏編著.企業稅收籌劃理論與實務［M］.成都：西南交通大學出版社，2004.
［3］蓋地主編.企業稅務籌劃理論與實務［M］.大連：東北財經大學出版社，2005.
［4］劉百芳,劉洋著.企業財務管理中的稅收籌劃原則及其應用［J］.現代財經，2004,(12).
篇3
關鍵詞：稅收籌劃;財務管理
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）09-0102-02
1 稅收籌劃的定義、特征及對現代企業財務管理的意義
(1)稅收籌劃的概念與特征。
稅收籌劃(Tax Planning)，是納稅人在遵守現行稅法及其它法規的前提下，在稅收法律許可的范圍內，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和籌劃，對多種納稅方案進行優化選擇，從而取得節約稅收成本，實現企業價值或股東財富最大化的活動 。
稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：
①避稅是通過鉆稅法空子以取得稅收利益，無助于人們的長期資本融通，因為漏洞一旦曝光，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長遠的眼光，至少不短于5年。
②稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。
③納稅人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關的其他法律法規；而避稅則不同，瞄準的只是稅法上的漏洞。
④公司對促進公眾利益應負有社會的責任感，稅收籌劃必須符合國家的政策導向，而不能像避稅那樣損公利私。
⑤避稅尤其是偷稅，要承擔政府實施懲罰的風險，懲罰的付出往往大于正常的稅收付出，所以只有稅收籌劃才是可靠的。
⑥納稅人關注著如何賺取利潤，但更關注的是其繳納所得稅后的凈利潤。公司的目標不在于利潤最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實現后面這一個目標。
(2)稅收籌劃在現代企業財務管理中的意義。
①稅收籌劃是實現企業財務目標的重要手段。
企業的財務目標是企業價值最大化，稅收作為企業的一項支出，其數額大小直接影響稅后利潤的多少，企業價值的大小。,企業通過財務、經營、組織、交易事項的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優納稅方案，努力使稅負減少，稅后利潤最大，企業價值最大化。
②稅收籌劃是企業財務決策的重要內容。
財務決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤分配決策三大部分，這些決策都與稅收問題密切相關，稅收籌劃對每項決策都有重要影響。在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法在稅法上所作的規定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業的負擔，企業必須認真籌劃，選擇最佳的融資方案。在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區、行業，而且對投資收益也有較大-影響，也必須研究稅收籌劃。在利潤決策中，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要進行稅收籌劃。可見，稅收因素影響財務決策，稅收籌劃貫穿于財務決策的各個階段，成為企業財務決策的重要內容，是企業進行財務決策不可缺少的一環。
③稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場必須研究的重要課題。
隨著改革開放向縱深發展，企業的國際交流日益擴大，生產經營者的跨國經營活動日益增加。企業向國外投資時，是去日本投資還是去荷蘭投資，或者干脆在本國投資，是設立海外子公司還是設立海外分公司，稅負的差異很大，企業必須進行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。
2 稅收籌劃在現代企業財務管理中的主要應用
企業稅收籌劃與現代企業財務管理有著密切的聯系，主要表現在：①企業的行為要受市場經濟環境的影響，更要受企業財務管理體制的影響。②稅收籌劃離不開企業財務會計和稅務會計的基礎，而且稅務會計目標內涵之一是要服務于現代企業的財務管理目標。可見，企業稅收籌劃與現代企業財務管理是相互聯系、相互影響的關系。稅收籌劃在現代企業財務管理中的應用主要體現在以下幾個方面：
(1)稅收籌劃與現代企業財務管理目標。
財務管理目標是指財務管理工作要達到的目的，它是財務管理工作的起始條件和行動指南，也是財務理論和方法體系賴以建立的基礎。可見，財務管理目標就是企業基于社會經濟環境的約束與自身價值判斷而推動資本價值運動所欲達成的目的，它規定著企業理財行為的空間與時間軌跡，是企業生存和發展總體目標的有機組成部分。 財務管理目標具有多變性，它受制于當時的政治、經濟環境，從某種意義上說，它是環境的產物。綜觀國際國內財務理論叢林，財務管理目標多種多樣，主要有“企業經濟增加值最大化”、“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“資本配置最優化”、“企業價值最大化”等。稅收籌劃的目標應該包括減輕自身負擔以獲取經濟利益最大化、獲取資金時間價值、實現涉稅零風險、提高自身經濟利益以及維護主體合法權益，而其中減輕自身負擔以獲取經濟利益最大化是其中最本質最核心的部分。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。
在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業的財務管理目標來進行的，兩者的終極目標是一致的。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在籌劃納稅方案時，不能一味追求納稅負擔和成本的減少，因為稅負的減少并不一定會增加股東財富，同時那樣有可能忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。稅收籌劃既受財務管理目標的約束，其本身反過來又對財務管理目標產生影響。
(2)稅收籌劃與現代企業財務管理對象。
財務管理的對象是資金的循環與周轉。如同人體的血液，只有不斷地流動才能保持人的健康一樣，資金只有在企業里不斷循環周轉，才能實現企業的增值。
企業的應納稅金不像對營業性債務的本息支付或對所有者的股利分派那樣具有較大的彈性，它對企業的現金流量表現出一種“剛性”約束。稅法對企業的要求就是要企業履行納稅義務，及時足額地繳納稅金。如果企業因現金拮據而不能按期足額支付稅款，對企業的市場信譽、形象以及長遠利益都有極大的損害，而且還有可能受到法律的制裁。因此，作為財務管理工作者必須充分認識到稅金是企業現金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，在進行現金流量的預測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業的稅收籌劃應以稅收法規為導向，對企業財務活動中的納稅問題進行籌劃，以保證企業資金正常運轉。
(3)稅收籌劃與現代企業財務管理職能。
財務管理職能包括財務計劃、財務決策和財務控制。稅收籌劃是財務決策的重要組成部分。財務決策系統由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結果。稅收籌劃作為財務決策的重要組成部分，它對此五要素均相應提出了要求：它要求上至董事長，下至一般的財務工作者都要樹立稅收籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；稅收籌劃同樣離不開財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；籌劃的結果同樣要用來指導人們的納稅行為。總之，稅收籌劃是企業財務決策的重要組成部分，納稅因素影響財務決策，稅收籌劃是企業進行財務決策不可缺少的一環。通過納稅籌劃可以實現財務決策的最終目標。同時，我們也要認識到稅收籌劃的實質就是對納稅進行事先的計劃，稅收籌劃落到實處離不開控制。可見，稅收籌劃與財務管理職能密不可分。
(4)稅收籌劃與現代企業財務管理內容。
籌資、投資、經營和股利分配是財務管理的四大內容。稅收籌劃對財務管理的四大內容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金成本的列支方法在稅法中所作的規定有所不同，是在稅前列支，還是稅后列支直接影響企業的負擔，企業必須加以認真籌劃，選擇有利的融資方案。又如，投資者在進行新的投資時，基于節稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業、投資方式等幾個方面進行優化選擇。此外，稅收政策對利潤的分配，以及累積盈余也有制約作用，同樣需要稅收籌劃；企業經營活動中稅收籌劃的空間更大。總而言之，稅收籌劃貫穿于財務管理的各個過程，融于財務管理的各內容之中。
(5)稅收籌劃與現代企業財務管理環境。
企業的理財過程是一個開放系統，它與各方面發生千絲萬縷的關系，該系統以外的各種因素都對財務活動產生重大影響。這種影響表現在：①為財務管理活動順利地進行提供便利和機遇，如提供有效地籌資對象和有利的投資項目；②對財務管理活動提出制約和挑戰，如規定成本開支范圍、緊縮銀根和增加稅負等。理財環境是公司財務管理賴以生存的土壤，是公司開展財務活動的舞臺。只有弄清公司財務管理所處環境的現狀和發展趨勢，才能把握開展財務活動的有利條件和不利條件，為公司財務決策提供充分可靠的依據，提出相應的戰略措施，提高財務工作者對環境的適應能力、應變能力和應用能力，以便更好地實現財務目標。影響企業財務管理的環境因素包括政治、法律、文化、經濟等方面的內容，企業的稅收籌劃作為財務管理的組成部分同樣受到這些環境的影響。而稅收籌劃直接影響企業的現金流量，繼而影響企業的價值。
參考文獻
［1］(美)斯蒂芬?A.羅斯(Stephen A.Ross)等著，吳世農等譯.公司理財［M］（原書第6版）.北京：機械工業出版社，2003.
［2］葉子榮，張秀敏編著.企業稅收籌劃理論與實務［M］.成都：西南交通大學出版社，2004.
［3］蓋地主編.企業稅務籌劃理論與實務［M］.大連：東北財經大學出版社，2005.
［4］劉百芳,劉洋著.企業財務管理中的稅收籌劃原則及其應用［J］.現代財經，2004,(12).
篇4
關鍵詞：高校、資產經營公司、稅收籌劃
一、引言
財政公共性作為財政的基本屬性，凸顯了政府的公共服務與社會管理職能，表現為政府實現維護社會經濟秩序穩定、提供社會公眾所不愿提供、無力提供或不能有效提供的公共產品的活動的相應財政支出，要求政府政策考慮國民利益，提高公共服務水平。我國“服務型政府”的構建正是強調了加強政府公共服務水平建設的重要性，客觀上要求政府在公共服務領域有更大的作為；與此同時“大部制”的實行彰顯了政府機構精簡的決心，追求政府規模的控制。政府規模怎樣影響財政公共性？怎樣更有利于和諧社會的構建、科學發展觀的貫徹落實？本文嘗試通過對20年統計數據構建計量模型分析得出結論，并提出相應政策建議。
二、文獻綜述
國內學者對財政公共性的研究較早，也較深入，近年來，隨著建設“服務型政府”和建立公共財政體制目標的提出，財政公共性的研究再次成為理論熱點。李一花（2000）[1]通過對財政階級性與公共性的分析認為，應在承認財政是兩者對立統一的基礎上，淡化財政的階級性，強調財政的公共性，并指出應解決好財政支出的“缺/越位”問題，以有利于公共財政基本框架的建立。崔潮(2009) [2]在分析了財政公共性公共指向、時空依賴、整體性下的層次性等特征的基礎上，指出財政支出“越/缺位”現象是財政公共性不適應社會主義初級階段的表現，主張推進財政公共性與市場經濟有效結合。張映芹（2009）[3]指出財政公共性的最終目標是提高國民的生活質量與國民的生活滿意度和幸福指數，促進中國公民社會的建立。主張完善政府的公共服務職能,認為全民共享改革發展成果就是財政公共性的基本價值理念.
對于政府規模的數量方面衡量指標的選取,國內學者的大多意見統一,王波(2009) [4]認為有政府財政開支占gdp比重、行政機構數量和公務人員占總人口或就業人口比重三個基本指標，認為在市場經濟下，不能盲目提倡小政府，應找到使市場與政府作用得到最大發揮的平衡點。呂煒，單雙（2009）[5]則構建了人員規模和資金規模兩種新指標，運用1997-2006年21個代表省市數據運用cls計量方法進行實證分析，得出政府規模與公共服務水平正相關的結論。
目前對于政府規模對財政公共性的實現及變動的影響的分析較少，本文想以全國各級政府作為一個整體，進行實證分析，希望得到有效結論。
三、模型構建
由于財政公共性概念的抽象性，目前并無一致認可的衡量指標，考慮到政府的公共服務水平是財政公共性的實際表現，而前者的獲得又是通過財政支出中相應項目形成，因而本文采用將每年政府（各級政府，包括中央和地方在內）財政支出中用于國防、科教文衛、社會保障等方面的支出加總作為一個指標來衡量公共支出水平，用公共服務支出表示，該統計指標取自《中國統計年鑒》中國家財政主要支出項目中社會文教費（具體包括文教、科學、衛生事業費，教育費附加支出，撫恤和社會福利救濟費和社會保障補助支出）、國防費和行政管理費這三個指標值的總和。同時考慮為避免價格因素對數據造成不必要擾動，把以1978年價格為基期水平，對其余年份進行平減后的數據作為模型數據；對于政府規模，在數量指標的衡量上可以采用行政機構數量、政府就業人員占總就業人口比重和政府財政開支占國內生產總值的比重等標準。本文采用政府（中央和地方各級政府加總）消費支出占當年 gdp的比例衡量，并免于受價格水平影響，用消費支出/gdp表示。其中政府消費支出這一統計指標取自《中國統計年鑒》，是指政府部門為全社會提供的公共服務的消費支出和免費或以較低的價格向居民住戶提供的貨物和服務的凈支出，前者等于政府服務的產出價值減去政府單位所獲得的經營收入的價值，后者等于政府部門免費或以較低價格向居民住戶提供的貨物和服務的市場價值減去向住戶收取的價值。
表一 公共服務支出及政府消費支出比重 （單位：億元）
年份
公共服務支出
價格指數
平減后公共服務支出
gdp
消費支出
消費支出/gdp %
1978
359.64
100
359.64
3645.2
480
13.17
1980
554.91
109.5
506.77
4545.6
659
14.5
1985
931.75
131.1
710.72
9040.7
1184
13.1
1990
1646.54
216.4
760.88
18718.3
2252
12.03
1991
1823
223.8
814.57
21826.2
2830
12.97
1992
1983.49
238.1
833.05
26937.3
3492.3
12.96
1993
2293.91
273.1
839.95
35260
4499.7
12.76
1994
2967.93
339
875.5
48108.5
5986.2
12.44
1995
3456.81
396.9
870.95
59810.5
6690.5
11.19
1996
4101.7
429.9
954.11
70142.5
7583
10.81
1997
4733.7
441.9
1071.22
78060.8
9007.32
11.54
1998
5723.6
438.4
1305.57
83024.3
10041.42
12.09
1999
6905.22
432.2
1597.69
88479.2
11263.46
12.73
2000
8291.85
434
1910.56
98000.5
13375.82
13.65
2001
9729.49
437
2226.43
108068.2
16154.77
14.95
2002
11947.57
433.5
2756.07
119095.7
18218.72
15.3
2003
13124.25
438.7
2991.62
135174
20971.82
15.51
2004
15315.45
455.8
3360.13
159586.7
24358.69
15.26
2005
18111.9
464
3903.43
184088.6
27092.29
14.72
2006
21793.71
471
4627.11
213131.7
31930.41
14.98
數據來源：根據《中國統計年鑒2007》《中國統計年鑒2006》收集整理，由于文中公共服務支出這一統計指標是新構建的，現有數據資料不能提供相適應的價格指數，暫使用居民消費價格指數代替
四、結論及政策建議
本文利用20年全國時間序列數據運用ols法進行回歸分析。實證分析得到公共服務支出與政府消費占gdp比重成正比，表明財政公共性水平在相當程度上依賴于當期政府規模。同時我們注意到，該模型不能用政府消費支出占gdp比重解釋公共服務支出的全部變動，這說明不能一味靠增加政府消費、擴大政府規模來提高財政的公共性水平，這就為當前的政府機構改革提出了更高的要求，具體建議可以闡述為以下幾點：
1.加大對目前財政支出“缺位”領域的公共服務支出。所謂“缺位”，是指按照財政公共性的要求，應該但尚未發揮應有作用的財政支出項目。雖然自1990年以來我國財政支出以平均每年約為17%的速度增長，但基礎性科研、基礎教育，社會基礎設施和公共服務等投資比重仍不足，這就要求政府在這些公共服務領域擴大消費規模，以實現財政支出結構的優化合理，同時也將提高財政的公共性水平，有助于關注民生的“服務型政府”的建立。
2.逐步消滅財政支出的“越位”現象。與“缺位”相反，在某些領域財政支出干預市場起到了負面作用，即對競爭性領域有較多參與，政企不分的現象仍然存在，對于這些領域，財政支出應有所限制，以免干擾我國市場經濟的資源配置職能的順利實現。
3.政府機構改革“精簡”的基礎上更要“增效”。誠然冗員的機構導致行政管理費的無謂擴張，造成資金使用的低效率。“大部制”的改革自實行以來，已取得很好的反響，但改革僅停留在精簡機構、裁撤人員上遠遠不夠，盲目追求政府規模的減小更不可取。由以上模型分析我們得知，財政公共性水平的提高有賴于政府規模，盲目“減員”不但不能“增效”，反而會與建設“服務型政府”的目標背道而馳。所以明智的政府機構改革需要在把人員編制控制在合理水平的基礎上提高政府的行政效率。
4.合理利用政策滯后效應，提高財政支出資金利用效率。單純根據目前經濟社會發展情況而忽略以往政策的滯后影響制定的政策，可能會在政策實際執行中產生偏差，達不到預期效果或者“過猶不及”。通過對政策滯后效應的研究，掌握其規律，更恰當的安排財政支出，不但可以優化財政支出結構還能實現資金使用效率的提高，這對于“服務型政府”的建設和財政支出的績效提升都將起到積極作用。
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篇5
[關鍵詞]稅收籌劃；管理層權力；大股東控制；股權結構
1引言
在社會主義市場經濟條件下，企業是自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起。對于追求價值最大化的現代企業來說，如何使企業在稅法的許可下實現稅負最低或最適宜，是企業稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃理所當然的成為企業經營管理的一個重要組成部分。
在不同的企業中，企業進行稅收籌劃的意愿或強度是不同的。在現代企業中，企業的所有權與企業的管理權分離，由此產生委托問題，是指由于人的目標函數與委托人的目標函數不一致，加上存在不確定性和信息不對稱，人有可能偏離委托人目標函數而委托人難以觀察和監督，從而出現人損害委托人利益的現象。而在企業稅收籌劃問題上，從公司利益最大化的角度出發和從人自身利益最大化的角度出發，人做出的稅收籌劃決策必然是不同的，所以有必要研究管理層權力與稅收籌劃的關系，以及大股東控制下的企業稅收籌劃的程度。
不同的企業具有不同的股權結構，將我國的上市公司分為國有控股上市公司和民營上市公司。國有控股上市公司相對民營上市公司來說，其具有較強的政治關系，可以享受較多的優惠政策，受到國家大力扶持，而民營上市公司在這些方面相對較差。但是，目前國有控股上市公司的信息不對稱現象和“內部人控制”現象較為嚴重，國有控股上市公司的產權主體不明確，利益關系不清晰，而且往往國有企業的管理者背負許多行政職責，管理者決策受到多方因素的影響。對于民營上市公司來講，產權主體明確，利益關系清晰，公司治理機制相對健全。因此，國有控股上市公司在進行稅收籌劃的過程中會考慮較多的非稅成本因素，而民營上市公司在進行稅收籌劃時可能更傾向于選擇稅收節約而帶來的實實在在的現金流，兩者之間存在巨大差異。
2管理層權力與企業稅收籌劃
管理層權力是指管理層執行自身意愿的能力，在公司治理出現缺陷的情況下，管理層所表現出的超出其特定控制權的影響力。通常情況下，企業對公司高管的獎勵方式分為薪酬激勵、股權激勵和在職消費。企業對高管激勵的方式不同，高管治理公司的方向也不同。稅收籌劃作為高管治理公司的一個方面，當然會與管理層權力大小及公司對其進行獎勵的方式有關。
從對管理層激勵方面或者再結合公司治理、外部監督等其他因素來看，DesaiandDharmapala在他們2006年發表的文章[1]中考察了美國上市公司稅收規避與管理者激勵之間的關系，并發現在有些情況下提高管理者薪酬激勵并不會導致避稅程度的增加，這與以前的研究得出的結論相反。但是，將公司治理因素納入其中，結果顯示如果公司治理機制較強，管理者激勵與稅收規避呈現出微弱的正相關關系，這說明公司治理調節了管理者激勵對避稅的影響作用。劉義鵑，馬煒煒，王嘉禾[2]提出：管理層股權激勵較低時，其管理層加強稅收籌劃的程度很可能會被企業優惠稅率所影響，導致兩者之間出現負相關的關系；而當公司給予的管理層的股權激勵程度較高時，企業所能享受到的優惠稅率對企業進行避稅行為的影響較小，此時，管理層股權激勵仍然與企業的稅收籌劃程度正相關。總的來說，考慮到公司適用稅率的因素，管理層股權激勵與企業稅收籌劃的強度呈現U型關系。呂偉，李明輝[3]認為：公司對管理層的激勵越強，公司高級管理人員愿意冒風險進行較大的避稅活動。同時，外部監督也會對管理層的行為產生影響，激勵效應在外部監督比較弱時對管理層的行為影響較為顯著。
從管理層權力方面或者再結合外部審計、管理層能力及外部環境等其他因素來看，代彬，彭程，劉星的兩篇文章中都研究了管理層權力與企業稅收籌劃，他們認為：當公司管理層擁有較大的權利時，公司激進避稅行為較為明顯。而且，高質量的外部審計并沒有發揮應該有的對公司治理的監督作用，其反而加強了公司的激進避稅程度[4]；企業中能力較強的高管可以采取相應的措施扭轉公司避稅對公司價值方面造成的不利影響。而管理層權力擴大后，企業會采取更為積極地避稅行為，此時因為高額的成本的扭曲了企業避稅的原有的價值[5]。謝盛紋，田莉兩人[6]提出了：可將稅收激進行為看作公司的一種問題，而將CEO權力作為人特征的切入點。文章認為，CEO權力與公司稅收激進度正相關，而外部的注冊會計師的審計則可以抑制公司稅收激進度。李曉玲，方曙艷，張力認為[7]：CEO權力越大，公司避稅強度越大。其又將公司外部環境與公司內部治理相結合，研究發現，客戶集中度會使得CEO權力與公司避稅強度之間的關聯關系減弱。同時，例如高質量的法律和信任環境這種外部環境不僅有同客戶集中度一樣的影響，外部環境還會對客戶集中度產生影響。
吳文中將對管理層的激勵和管理層權力都考慮后，認為[8]：公司高管為了得到外界良好的評價與自身的高薪酬，并不會積極地進行稅收籌劃，積極交稅不僅能贏取社會聲譽，還能避免稅收籌劃帶來的或有風險。但是隨著管理層權力的擴大，高管在公司可參與決策的事務越來越多，包括自己的薪酬，此時管理層權力擴大弱化了高管薪酬與公司稅收籌劃之間的關系。
3大股東控制與企業稅收籌劃
在企業中，不僅所有者與管理者會有利益沖突，控股股東自身利益與公司整體利益也會有所不同。呂偉研究了控股股東的成本[9]，他認為：控股股東一般會進行稅收籌劃，從而為公司節約大量的稅收成本。但是在很多方案中，控股股東并不會選擇哪個最有利于公司的方案，因為此時控股股東會為自身謀利，選擇使得控股股東利益最大化的方案。
另外，在我國的上市公司中，家族企業占了相當的比重。美國學者克林·蓋克爾西認為，判斷某一企業是否是家族企業，不是看企業是否以家庭來命名，或者是否有好幾位親屬在企業的最高領導機構里，而是看是否有家庭擁有所有權，一般是誰擁有股票以及擁有多少。這一定義強調企業所有權的歸屬。學者孫治本將是否擁有企業的經營權看作家族企業的本質特征。他認為，家族企業以經營權為核心，當一個家族或數個具有緊密聯系的家族直接或間接掌握一個企業的經營權時，這個企業就是家族企業。本文認為，家族企業指一個家族擁有企業的所有權，目前，很多家族企業都是由自己充當CEO進行管理的。所以我用家族企業作為大股東控制企業的代表。顏淑姬在文章[10]中提出：在家族上市公司中，控制權和現金流權的分離以及董事長和總經理的職位沒有分離都會導致企業的避稅行為很嚴重。而長期機構持股可以有效發揮監督作用，而獨立董事在家族企業中不能發揮監督作用。蔡地，羅進輝認為[11]：一個家族企業若不是由外部聘請人員擔任CEO時，而是由家族成員擔任CEO時，其稅收激進程度更大。另外，家族股東經營企業的年限越長，或者是他的超額控制權力越大，這時他會考慮到企業的社會情感財富成本或者由于采取一些稅收激進活動導致的對家族企業聲譽的損害或者股票價格的下降，那么家族CEO對家族企業稅收激進程度的影響變弱。
4不同股權結構的上市公司的稅收籌劃行為
國有控股上市公司和民營上市公司在背景，企業體制，管理人員上都存在較大的差異，會導致它們在稅收籌劃的問題上也存在差異。
鄭紅霞，韓梅芳從稅收成本與非稅成本角度出發，認為[12]：公司在稅收籌劃的過程中不僅會考慮公司的稅收成本，還會考慮公司的非稅成本。當公司的股權性質與結構不相同時，公司在進行稅收籌劃時對稅收成本和非稅成本的側重點會有所不同，權衡兩者的結果也會不同。具體來說，首先，由于國有上市公司在委托關系下的信息不對稱情況更為嚴重，在國有企業中的“內部人控制”現象很嚴重，隨之增加稅收籌劃的財務報告成本。其次，不論國有上市公司進行不進行稅收籌劃，結果不論是利潤留在企業還是上交國家，受益方都是國家，所以國有企業進行稅收籌劃的程度較低。而民營企業的非稅成本比較小，所以民營企業有較強的意愿進行稅收籌劃。
篇6
關鍵詞：集團公司 稅收籌劃 方式選擇
所謂稅收籌劃主要是在特定的環境下實現對納稅方案的一種選擇，屬于理財活動。稅收籌劃是建立在合法權利之上的，能夠實現企業價值的最大化發展。在近幾年，伴隨著社會經濟的不斷發展，我國集團公司的數量越來越多，且集團公司紛紛呈現出多元化的發展趨勢，與此同時，大多數集團公司在投資方面具有多樣性，且產權管理上比較復雜，與其它的企業相比較，在經營規模、戰略發展方面均具有優勢，能夠保證稅收籌劃的有效完成。然而在集團公司的發展中其稅收籌劃中仍舊受到諸多因素的影響，需要加強分析與思考。
一、稅收籌劃的思路分析
（一）對稅收優惠政策加以利用
毋庸置疑，在國家的發展中財政政策是重要的組成部分，且在全國各地各類稅收優惠紛紛出現。在諸多符合稅收政策的地區，包括高新技術開發區以及相關的企業、集團公司等，均可以最大程度上享受稅收優惠，并且也可以嚴格按照集團公司的稅負情況以及相關的業務發展要求，實施合法且合理的納稅籌劃工作。另外，還可以根據國家所提出的稅收優惠政策，從多個方面出發，設立地點、特殊行為等，對納稅加以調整，起到避稅的作用。
（二）縮小稅基
在集團公司內部納稅人的稅基是極其重要的，在稅收籌劃中積極縮小其稅基成為了當前最為主要的任務。可以選擇科學且合理的計價方式，并且要將國家允許的費用進行列支，包括對固定資產的折舊方式，還要采取預提的方式對可預計費用進行提前計入，這樣便可以對集團公司的內部成本費用加以調整與分配，并且還可以將各類成本支出進行攤銷。
（三）降低整體適用稅率
從當前所頒布與實施的稅法中可以了解到，絕大多數的稅種均擁有不同的稅率，甚至有部分企業在進行納稅的過程中會設計到超額累進稅率。這種發展趨勢下可以了解到稅率存在差異，很多集團公司正是利用稅率的差異，采取分拆技術，這樣一來則可以為集團公司避稅帶來幫助。
（四）合理歸屬公司的年度所得
通常情況下，可以采取收入費用、成本損益等科目之間的調整，值得注意的一點是需要在集團公司當前所頒布的法律法規中進行，要從根本上對銷售的前景加以預測，并且還要從實際角度出發，正確的保溫主集團的盈利趨勢，要積極做好各種預算途徑，尤其是要對應該繳納的稅費所得額進行調整，這樣才能真正保證集團公司稅務籌劃利益的最大化。除此之外，對于集團公司的發展而言，在發展進程中資金鏈是極其重要的，且資金鏈會從根本上決定納稅籌劃問題，包括延緩納稅期限，要在納稅期間合理避稅，或者獲得無息貸款的利息等。總之，只有拉長期限，使得期限越長，才能保證利益的最大化。
二、我國集團企業稅收籌劃的方式
（一）對虧損企業進行合并或者兼收
一般而言，可以采取低成本擴張的方式實現產業重組，這樣可以獲得盈虧所抵補的利益。假如在兼并的時候合并方為現金支付，那么被合并與兼并的公司股東需要在收到現金的時候要納稅。假如在兼并中合并公司采取其它的支付方式，那么合并公司收到相關資產的時候則可以免稅，只有等到資產徹底出售之后才可繳納相關的稅款。另外，虧損企業在合并之后，合并企業需要支付給被合并企業相關資金，其合并企業股權之外的現金以及其它的資產，所有支付的股權價值不能超過20%，且需要經過相關稅務機關的認可。與此同時，利潤比較高的企業可以將累計虧損的企業進行合并，并且將企業的利潤轉移到虧損企業中，從而人可以降低企業的稅負。
（二）盈虧企業之間相互借款
集團企業稅收籌劃中可以選擇內部盈虧企業進行相互借款的方式，其中集團公司內部高盈利企業可以向虧損企業進行借款，其中，虧損企業在向盈利企業借款的時候，需要將利率進行降低。只有如此，才可以將高盈利企業的部門轉移到虧損企業之中，換而言之，假如借款的金額比較大，那么所獲得的轉移盈利也比較大，當然值得注意的一點是所轉移的利益不能夠超過虧損企業自身的虧損額，否則無法真正形成納稅義務。
（三）實現對子公司的投資
集團公司在對子公司進行投資的時候需要從全局出發，要對集團的資金調動加以規劃與挑戰，從根本上滿足國家的要求。通常集團公司在投資子公司的時候，需要分為兩個部分，分別是股權投資與債權投資，兩種方式性質不同，所以比例也不同，股權投資為三分之二，債權投資為三分之一，且債權在不超過銀行利息的部分需要在稅前扣除掉。
（四）內部所得稅稅率不同的企業可相互借款
現階段國家對技術開發區、特區、西部地區等制定了比較完善的優惠政策，且因為地區不同，所以不同地區的所得稅稅率也不相同。在此發展趨勢下可以實現集團公司內部所得稅稅率不同之間企業的相互借款，并且所得稅稅率高的企業可以向所得稅稅率比較低的企業進行企業結款，所支付的利息比同期貸款的利率要低。如此一來，企業所得稅稅率不同，企業相互借款所形成的利息還可以起到利潤分配的作用。簡而言之，便是可以降低集團公司的稅負。無論從哪個角度分析，該模式能夠實現企業內部集資以及企業的拆借籌資，能夠進一步降低企業的稅負。
三、結束語
稅收籌劃現已經發展成為了最為主要的內容，尤其在集團企業發展中，選擇合理的稅收籌劃方式成為了提高集團企業利潤的主要目的，另外在當前全球經濟化快速發展的時代中，實現稅收管理的科學化、規范化成為了關鍵。
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篇7
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人運用合法的方式，在稅法許可的范圍內減輕或消除稅負的行為。國際稅收籌劃是國內稅收籌劃在國際范圍內的延伸和發展，其行為不僅跨越了稅境，而且涉及到兩個國家以上的稅務政策，因此，國際稅收籌劃較國內稅收籌劃更為復雜。
對國際稅收籌劃的理解有廣義和狹義之分。廣義的理解是國際稅收籌劃既包括國際節稅籌劃又包括國際避稅籌劃。國際節稅籌劃不僅合法，而且納稅人籌劃行為的實施是符合東道國立法意圖的；國際避稅從表面上看也是合法的，但納稅人是通過鉆稅法的漏洞來實現減稅目的的，違背了東道國的立法意圖。狹義的理解是國際稅收籌劃僅指國際節稅籌劃。從實踐來看，國外不少跨國公司在經營中，均存在著不同程度的避稅行為，實施的是廣義上的國際稅收籌劃策略。由于我國的跨國企業進入國際市場晚，規模小，競爭力弱，為了謀求利潤最大化，盡快提高自己的國際競爭力，在對外經營中，除了開展狹義上的國際稅收籌劃外，還應適當地使用某些國際避稅行為。
“國際稅收籌劃”在我國還是一個新概念，但在國際上早已成為企業投資、理財和經營活動中的一項重要活動。世界各國（或地區）的稅種、稅率、稅收優惠政策等千差萬別，為跨國企業開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間。經濟全球化、貿易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發展都為國際稅收籌劃提供了可能。在科技進步、通訊發達、交通便利的條件下，跨國企業資金、技術、人才和信息等生產資料的流動更便捷，這為國際稅收籌劃提供了條件。大型跨國公司往往專聘稅務專家為本公司進行稅收籌劃。如以生產日用品聞名的聯合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名高級稅務專家進行稅收籌劃。一年僅“節稅”一項就給公司增加數百萬美元。
在此需要指出的是，稅收籌劃的概念有相當程度的彈性，它是一個相對的概念。由于各國法律標準不同，差異較大，且各國的法律也在不斷完善之中，因此，某一跨國納稅者所進行的某種減輕稅負的合理稅收籌劃行為，在另一個國家或者同一國家的不同時間，有時會被認為是應禁止的避稅行為，甚至是逃稅行為。目前，世界各國都將反避稅作為本國稅收工作的一個重點，并加大了反避稅的力度，許多國家都制定了專門的反避稅法規，這無疑給我國跨國經營企業的國際稅收籌劃帶來極大的困難。因此，我國的跨國經營企業應認真研究、仔細分析并隨時關注東道國的稅收法規，從中發現不足，尋求籌劃空間，并避免有可能遭到的處罰。
二、國際稅收籌劃的主要方法
（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃
1.充分利用各國的稅收優惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區進行投資。
在跨國經營中，投資者除了要考慮基礎設施、原材料供應、金融環境、技術和勞動力供應等常規因素外，不同地區的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國家和地區稅收負擔水平有很大的差別，且各國也都規定有各種稅收優惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結轉等。我國的跨國投資企業如果能選擇有較多稅收優惠的國家和地區進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高其在國際市場上的競爭力。通常，這些企業可通過計算，比較不同國家或地區的稅收負擔率后，選擇稅收負擔率低、綜合投資環境較好的國家或地區進行投資。目前，世界上有近千個有各種稅收優惠政策的經濟性特區，這些地區總體稅負尤其是所得稅稅負較低，是跨國投資者的投資樂園。
同時，還應考慮投資地對企業的利潤匯出有無限制。因為一些發展中國家，一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資，同時又對外資企業的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外，在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇投資地點時必須加以考慮的因素。為了避免國際雙重征稅，現今國家與國家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協定，根據協定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優惠政策。因此跨國投資應盡量選擇與母國（母公司所在國）簽訂有國際稅收協定的國家和地區，以規避國際雙重征稅。目前，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協定，而世界上，國與國之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個。
2.盡可能選擇國際避稅地進行投資當前世界各國主要存在三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產稅、遺產稅和贈與稅的國家和地區，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對來源于國外的所得或一般財產等一律免稅的國家和地區，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規定了便利外國投資者的特別優惠政策的國家和地區，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以獲得免稅或低稅的好處。通常跨國納稅人可以在避稅地建立基地公司的方式達到國際稅收籌劃的目的。較典型的是在避稅地建立總部公司作為母公司和子公司或子公司之間的中轉銷售機構。通過設在避稅地的總部公司中轉，整個公司將利潤體現在免稅或低稅的避稅地，從而達到總體稅負減輕的目的。
設立國際控股公司、國際信托公司、國際金融公司、受控保險公司、國際投資公司等也是當今跨國公司進行稅收籌劃的重要途徑之一。跨國公司往往通過在締約國、低稅國或避稅地設立此類公司，可以獲得少繳預提稅方面的利益，或者能較容易地把利潤轉移到免稅或低稅地。同時還由于子公司稅后所得不匯回，母公司可獲得延期納稅的好處，此外還可以較容易地籌集資本，調整子公司的財務狀況，如用一國子公司的利潤沖抵另一國子公司的虧損。我國首鋼集團通過在香港設立控股子公司就發揮了其卓著的籌資功能，同時也達到了減輕稅負的目的。
（二）選擇有利的企業組織方式進行國際稅收籌劃
跨國投資者在國外新辦企業、擴充投資組建子公司或設立分支機構都會涉及企業組織方式的選擇問題，不同的企業組織方式在稅收待遇上有很大的差別。（1）就分公司和子公司而言，子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇，而分公司由于是作為企業的組成部分之一派往國外，不能享受稅收優惠。另外，子公司的虧損不能匯入國內總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業，經營過程中發生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。因此，跨國經營時，可根據所在國企業自身情況采取不同的組織形式所達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式。當海外公司轉為盈利后，若能及時地將其轉變為子公司形式，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。（2）就股份有限公司制和合伙制的選擇而言，許多國家對公司和合伙企業實行不同的稅收政策。因此，我國海外投資企業應在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結構、稅收優惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負較低的組織形式，來組建自己的海外企業。
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【論文關鍵詞】稅收籌劃實務解析問題與發展方向
【論文摘要】隨著市場經濟的逐步發展和完善,稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動。由于中國對企業稅收籌劃實務的研究才剛剛起步,稅收籌劃的研究在中國尚屬一個新課題,有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。筆者就此進行探討。
稅收籌劃(TaxPlanning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點,規劃納稅人的納稅活動,既要依法納稅,又要充分享受稅收優惠政策,以達到減輕稅負、解除稅負或推遲納稅,最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化的一種經濟活動。一般來說來進行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運用稅收優惠政策進行納稅策劃,充分利用稅法中關于某些臨界點的規定,轉讓定價法,優劣比較法,利用電子商務進行稅收籌劃,適時節稅法。
隨著社會的不斷發展,稅收籌劃已經成為企業發展的重中之重,而要進行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運用相應的方法才能得以實現。
1稅收籌劃的理論假設
假設是在總結業務實踐經驗的基礎上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對研究對象所處環境約束因素的總結。企業進行稅務籌劃研究所包括的實務理論假設主要有以下2個方面。
1.1“經濟人”假設
首先,利益主體從事經濟活動的動機是自利的,即追求自身利益是驅逐利益主體經濟行為的根本動機;其次,“經濟人”能夠根據具體的環境和自身經驗判斷自身利益,使自己追求的利益盡可能最大化;最后,在有效的制度制約下,“經濟人”追求個人利益的行為可能會無意識或有意識地促進社會公共利益的發展。在這一假設下,“經濟人”特有及特定的行為方式是:在給定條件的約束下,盡最大可能實現最有效的預期目標。
1.2納稅理性假設
假定納稅人是理性的,即自利的、清醒的、精明的,其行為選擇是主動的,對自身行為的經濟后果和利害關系是清楚的、明確的,其行為目標是以較低的風險取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識,是驅動納稅人應稅組合的一種動力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是:在特定稅收環境(包括立法環境、政策環境、管理環境等)的約束下,最大限度地實現投入(納稅、其他納稅支出)的最少和產出(即稅后可自由支配效益)最大的均衡。
2稅收籌劃的實務解析
稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產經營的全過程。在不同的階段,進行稅收籌劃可以采取不同的方法。
2.1企業設立的稅收籌劃
企業設立環節的籌劃是企業進行稅收籌劃的第一環,也是非常重要的一環,其籌劃點主要有企業投資方向、注冊地點、組織形式的選擇等幾個方面。
2.1.1企業投資方向的稅收籌劃
國家為了對經濟進行宏觀調控,經常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導企業的經濟行為,來促進國家的產業發展,地區發展,科技發展,保護國內工業。對于納稅人來講,利用稅收優惠政策進行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規的規定,適用較低或較優惠的稅率,妥善規劃生產經營活動,使其實際稅負最低,以達到節稅效益。
2.1.2企業注冊地區的稅收籌劃
國家為了促進某些地區的發展,在制訂稅收政策時對該地區進行了適當傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業設立時注冊地點的籌劃成為可能。因此,企業應充分利用現行區域性優惠政策,選擇稅負較輕的地區作為注冊地址,以減輕稅收負擔、謀求最大稅收利益。
2.1.3企業組織形式的稅收籌劃
企業在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業、合伙制、獨資企業。企業內部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當與否會直接影響投資者的利益。如設立子公司或分公司的選擇:設立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規定上就有很大不同。子公司為獨立法人,母、子公司應分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按照股東占有的股份進行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內的許多優惠政策;而分公司不具有獨立的法人資格,不能享受稅收優惠,但分公司與總公司是一個納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經營過程中發生虧損最終與總公司的損益合并計算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業創立初期,受外界因素的影響較大,發生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔;當企業建立了正常的經營秩序,設立子公司可享受政府提供的稅收優惠。
2.2企業籌資的稅收籌劃
企業經營所需的資金,無論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金,而且要使資金成本達到最低,由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異,這便為企業進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
2.2.1債務資本與權益資本的選擇
按照稅法規定,負債籌資的利息作為稅前扣除項目,享有所得稅利益,從而降低負債籌資的資金成本和企業所得稅稅負;而股息、紅利支付不作為費用列支,只能在企業稅后利潤中分配。這樣,企業在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用,即考慮負債的財務杠桿作用。一般而言,如果企業息稅前的投資收益率高于負債成本率,負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而,負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負效應,如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降,從而增加企業的財務風險。因此,即使在息稅前投資收益率高于負債成本率時,負債經營也應適度。2.2.2融資租賃的利用
融資租賃是現代企業籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產,保存企業的舉債能力,更重要的是租入的固定資產可以計提折舊,折舊計入成本費用,減少了企業的納稅基數,而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。
2.3企業經營過程中的稅收籌劃
2.3.1加強企業采購的稅收籌劃
企業采購的稅收籌劃是建立在增值稅銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出以及應納稅額總體的分析和把握上。所以企業要求把不予抵扣的進項稅額轉變為可以抵扣的進項稅額,降低采購成本。例如:某鋼鐵企業(增值稅一般納稅人)下設原料部,除負責采購正常生產經營所需的原材料外。還負責向社會收購廢鋼,購進廢鋼經過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費用計入廢鋼成本。向社會收購的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購進,可取得廢舊物資發票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個體散戶中購進,無發票,增加了成本。若企業設立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購及挑選整理業務交由廢舊物資公司承擔,廢舊物資公司按照廢鋼收購價加上挑選整理費的價格將整理好的廢鋼買給該企業,并開具廢舊物資發票,則企業購入的所有廢鋼進項稅額均可以抵扣。可見,通過設立廢舊物資公司將不予抵扣的進項稅額轉化為可抵扣的進項稅,降低了廢鋼的成本。
2.3.2加強會計核算的稅收籌劃,降低稅收負擔
企業應納稅額是以會計核算為基礎,以稅收政策為依據計算繳納。實踐中,有些經濟事項可以有多種會計處理方法,即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策,但由此造成的稅收負擔卻截然不同。因此企業可以采取不同的會計賬務處理手段,將成本費用向有利于節稅的方面轉化,以降低稅收負擔。
2.3.3加強稅收籌劃,降低企業應納稅額
影響應納稅額的因素有兩個,即計稅基數和稅率,計稅基數越小,稅率越低,應納稅額也越小。進行稅務籌劃可從這兩個因素入手,找到合法的辦法來降低應納稅額。例如,某企業2005年12月30日測算的應納稅所得額為10.02萬元,則企業應納所得稅33066元(100200×33%)。如果該企業進行了稅收籌劃,支付稅務咨詢費200元,則該企業應納稅所得額100000元(100200-200),應納所得稅27000元(100000×27%),通過比較可以發現,進行稅收籌劃支付費用僅為200元,卻節稅6066元(33066-27000)。
2.3.4加強稅收籌劃,權衡整體稅負的輕重
增值稅是我國的主體稅種,對企業來說,增值稅納稅人的身份特點具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認為,小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規模納稅人選擇的籌劃。因此,企業在選擇稅務籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業的發展目標,選擇有利于增加企業整體收益的方案。
參考文獻:
[1][美]邁倫•斯科爾斯.稅收與企業戰略[M].北京:中國財政經濟出版社,2003.
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關鍵詞：企業稅收籌劃 業績評價 評價指標體系
企業中的稅收籌劃業績績效評價體系運用以稅收籌劃相關方案來研究實施結果，經過不斷的研究分析，充分反映出企業在稅收籌劃工作方面影響質量的各個要素。企業稅收籌劃業績評價體系的建立是在管理控制活動過程中的綜合方法和研究指標的集合。業績評價是在工作中采用數據統計以及運籌學的相關方法，在建立起全面的評價指標體系基礎之上，一一對應相關評價指標，定量和定性地開展分析工作，正確做出對企業自身在一定經營時期內的盈利增長情況，存在的風險等各方面所進行的綜合分析評判。
一、企業集團稅收籌劃基本原則
（一）企業集團的成本效益原則
成本效益原則是通過在會計相關信息提供與要求不相平衡的基礎上會計信息供給所花費了的的成本和由此而產生需求之間要保持適當的比例，保證會計信息供給所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應降低會計信息供給的成本。在企業的業績評價過程中，要重視評價過程中所采用方法的選擇，充分保證活動過程中產生的效益情況。
（二）符合集團戰略性原則
企業稅收籌劃業績評價過程中應該從實現發展集團所處資源領域總戰略目標為出發點，從集團長遠利益出發，整合短期利益、局部和整體利益的一致方向。
（三）集團企業稅收籌劃協調性原則
業績評價指標的產生應該是促進企業各班子成員相互之間得到協調可持續發展的，避免造成人為的沖突。集團公司的整體發展，影響到其他下屬子公司的發展方向，所以必須注重整體協調發展，確保整體利益的實現。
（四）風險評價原則
風險管理是一個企業財務管理中非常重要的財務概念，在發展的經濟事件中存在著不確定性。企業稅收籌劃工作過程中也存在很多不確定性以及各種變化發展的制約情況，風險也就隨之而存在。
（五）效益最大化原則
企業在進行納稅籌劃時，要根據自身不同的行業特征和規模大小、所經營領域等進行各方面的綜合考慮。因為在企業的價值鏈上，稅務籌劃是作為一個職能在起支持作用。這決定了在進行企業稅收籌劃方案時，要綜合考慮企業的研發、銷售等各方面一系列的活動，著眼于本企業的全面整體的經濟效益的提高，而不只是就稅論稅，不然，企業納稅籌劃方案必然是失敗和短視的。要把企業納稅的節省和企業整體效益的提高統籌兼顧、綜合安排好，才能有一個成功的企業稅收籌劃。
二、企業集團稅收籌劃業績評價方法
傳統的績效評價體系中的方法是依據企業的財務指標來開展工作，主要是因為這樣更容易獲取到真實的數據信息。然而，這樣做也容易造成忽視那些不可預見的非財務因素，相對一個集團企業的稅收籌劃來說是非常至關重要的。例如企業集團的形象、政府關系等。
平衡記分卡評價法，是一種財務指標兼非財務指標構成的對企業稅收籌劃綜合評價的方法，此法重視非財務分析指標的重要作用，但是避免不了受一些非財務指標自身的缺陷限制，所以，在實際的工作過程中運行所產生的成本也是比較高的。
三、企業稅收籌劃業績評價指標體系設置
在市場經濟條件下，企業能否自主經營發展、自負盈利虧損、獨立開展核算工作的經濟實體，他的經濟方面行為和經濟相關利益有著十分緊密聯系。企業稅收籌劃，做為一種生活中普遍存在的經濟現象，在社會市場經濟的國家中，存在了將近百年的歷史。它能夠存在，充分解釋了這種經濟活動的必要性與合理性。企業集團公司稅務籌劃業績評價體系的建立是為了更好地影響和反映出稅收籌劃工作質量在集團戰略管理目標方面的實現情況。從公司的評價指標方面可分為財務和非財務指標兩個方面。
（一）企業稅務籌劃的財務體系指標
直接成本收益率，成本收益率=利潤/成本費用，表示成本獲得的利潤。直接成本又叫顯性成本，是一個企業為了節約相關稅目款項產生的直接資源消耗情況。直接收益是企業為了開展稅收籌劃而節約的款項。他直觀地顯示出了企業在稅收籌劃方面的效率和財務情況的影響。
間接成本收益率，又稱為隱形成本收益率，是稅務籌劃間接成本和收益之比。在通常情況下指標數值大于1時稅務籌劃方案才能夠是合理有效的，同等風險情況之下之比數值越大，就表明企業的稅收籌劃方案實施的效果越好。
企業稅收實際負擔降低率。它是企業所納稅收與應稅收入之比率，是衡量一個企業自身實際存在的稅負水平狀況。集團企業在通常的發展過程中會遇到數個稅種，只有確定了企業在實際中產生的稅收負擔率，才能夠定向制定稅收籌劃戰略和開展稅收籌劃評價工作。
集團稅收籌劃和管理控制目標是否偏離。企業為了應對稅收放棄了好的發展方案改變為次優的發展計劃從而導致因改變企業財務而造成的機會成本，這樣的行為表現說明企業的原本稅務籌劃和公司的管理控制目標發生了變化，出現偏離現象。
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依法納稅是企業發展中的基本義務，納稅籌劃作為企業發展戰略中的重要組成部分，是從企業的發展全局出發，以減輕企業總體稅收負擔為目的，達到增加企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動。在企業日常發展中，稅收籌劃作為財務戰略中的重要組成部分，與財務管理的目標一致，以推動企業的發展及經濟效益為主，最大限度的發揮企業的價值功效。在整個籌劃活動中，其實施的根本前提在于滿足國家相關法律的要求，合理利用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會，通過一定的籌劃途徑，最大限度的實現利益最大化，在減輕企業納稅負擔的同時，還能為企業節省一定的經濟成本，推動企業的發展。在此，本文從以下三個方面出發，針對企業稅收籌劃的應用，做以下簡要分析：
一、企業稅收籌劃
面對當前社會經濟的迅速發展，企業在發展中，要想從根本上立于不敗之地，其核心在于節省成本投入。稅收籌劃作為企業財務管理中的重要組成部分，在實施的過程中，由專業人員依據國家相關稅法規定，科學、合理的運營稅法，將企業的稅務降到最低，在符合國家相關法律規定的同時，還能進一步推動企業的發展。
第一，稅收籌劃。企業在日常發展中，其稅收籌劃主要是指納稅人在國家相關法律的規定下，按照稅收政策中的法律法規，通過事前選擇稅收利益最大化的納稅方式來節省企業的納稅成本，在推動企業生產活動的同時，還能進一步完善企業的管理，由此可見，稅收籌劃與企業的生產、經營、投資及理財有著密切聯系。
第二，稅收籌劃的積極意義。企業在日常生產發展中，科學、完善的稅收籌劃，能夠將企業資金的最大經濟效益發揮出發，在節省生產成本的同時，還能提高企業的經濟利潤，進而提高企業的市場競爭力。與此同時，作為企業的主要管理人員，其納稅意識的強弱，直接關系著企業的整體形象及企業今后的發展。要想取得好的稅收籌劃效果，其核心在于全面、準確的了解我國各項稅收政策，以便在融資、籌資、投資、生產中實現企業產業結構的最優化配置。
第三，稅收籌劃與偷稅。與偷稅不同的是，稅收籌劃是在符合我國相關法律的規定下，通過合法途徑來合理的控制企業稅收，這一措施是受法律保護的；二偷稅則是納稅人沒有履行自己的義務，通過偽造、隱匿、銷毀賬簿等途徑來進行虛假的納稅申報手段，并以此來實現自身企業少繳或不繳應納稅款的違法行為，這一做法要受到國家法律的制裁。而稅收籌劃則結合著企業的實際發展狀況，本著合法、守法的原則，通過事先部署來實現企業節稅的目的，對企業的發展有著極其重要的作用。
二、合理籌劃企業各個活動環節的收稅工作
與企業的財務管理工作一樣，稅收籌劃工作已經滲入到企業發展的各個環節中，與企業日常工作的開展有著密切聯系。在合理籌劃企業各個活動環節的收稅工作中，主要包括以下幾個方面：
第一，公司組建的稅收籌劃。在公司剛剛組建成立的過程中，其稅收籌劃的開展，需要結合著公司的開展形式、投資地點、投資行業等多個方面進行籌劃，以便在今后使用中，能夠真正享受到國家稅收中的優惠政策，達到降低稅負、提高企業經濟效益的目的。在其具體開展中，主要包括以下幾個方面：
投資組織形式的籌劃。在企業發展好，隨著企業發展規模的不斷擴大，其子公司的數量也越來越多。不同的子分公司在發展中，有著不同的納稅劃定。基于分公司缺乏獨立的法人，在實際經營中，需要同總公司合并計算納稅；而子公司在發展中，具有獨立的法人，在納稅籌劃中，與母公司是分開進行的，由此可見，兩者之間存在著較大的差異。一般而言，從經濟利益的角度出發，要想確保公司的經濟效益，在公司成立初應設立子公司。子公司在經營發展中，能夠依據自身的優勢，享受到當地政府提供的各種稅務政策與優惠。如果在組建初期公司就發生了虧損，則組建分公司更有力，能夠有效的減輕總公司的稅收負擔。例如：我國現行有限責任公司具有法人資格，故而有限責任公司法人要先根據公司賬務繳納企業所得稅，再代扣代繳股東和員工工資薪金及其他所得。對于不同的行業和收入水平相差的企業而言，良好的稅收籌劃會為企業帶來很好的收益和效果。因此，在組建、重組企業時，將要采取何種公司構架和機制必須認真籌劃。
投資地域的選擇。在我國社會經濟發展的過程中，受地域發展的影響，不同地區間有著不同的經濟發展。國家稅法在實施時，也是要結合著當地經濟的實際發展狀況，對不同的地域給予不同的稅收優惠，如在我國科技開發區、沿海城市及西部地區，稅收政策則比較優惠；而對于同一地域不同的地區，也給予了相應的稅收優惠，如：經濟特區、高新技術地區等等。這就需要投資者能夠結合著自身的實力要求，理性的選擇投資地點，以此來減輕稅收負擔。
投資行業的選擇。投資人員在選擇投資行業時，不同的行業之間有著不同的稅收優惠，這些都需要投資人結合著自身的實際發展狀況，對該行業進行仔細，從整體經濟利益上出發來選擇。
企業并購的選擇。在企業發展中，不同的國家、地域、行業間有著不同的稅收差異，一些企業在擴大自身經營范圍時，若盲目的選擇并購企業，將會造成賦稅增加的局面。這就要求企業在選擇并購企業時，能夠對購并和被夠單位進行實地考察，同時在條件允許的狀況下，可以選擇跨國、跨地區、跨行業的并購選擇。
第二，生產經營過程中的稅收籌劃。企業的境遇活動是推動企業生產發展的核心所在，同時也是確保企業今后發展的根本動力。在整個生產境遇的稅收籌劃中，其籌劃的重點主要在于企業的財務核算、計價方式、財務管理等幾個方面，主要由稅務籌劃人員通過縮小稅基、運用較低稅率、合理歸屬納稅所得額、稅收交納期間和加強發票管理等進行稅收籌劃，從而起到減稅的作用。
第三，股利分配的籌劃。應稅收入的納稅籌劃。在整個應稅收入的納稅籌劃中，主要包括以下兩個方面：首先，會計上確認收入、稅務上不確認收入的調減項目。會計按照會計準則中的權責發生制確認收入而稅務按照業務的真實發生予以確認。其次，減免稅收入、加計扣除和減計收入項目。在會計上作為收入處理的項目，在稅法上按照稅收法規對有關收入予以減免稅或加計扣除或減計收入處理。如國債利息收入。
準予扣除成本項目的納稅籌劃。首先，計價方式的選擇。如存貨計價方式，按照會計準則和稅法的規定，存貨的發出有先進先出法、加權平均法（移動加權平均法、月末一次加權平均法）、個別計價法等。在進行稅收籌劃時，可以對存貨的計價進行選擇，以達到節稅或緩繳稅款的目的。
其次，選擇與之相符的折舊方式。稅收籌劃人員在選擇折舊方式的過程中，應嚴格按照會計準則中的相關規定，對物品的相關信息進行收集、分析，以此來確保物品折舊的準確性。在整個折舊過程中，所使用的方法主要包括平均年限法、加速折舊法兩個方面，一般在選擇的過程中，需要結合著企業固定資產的實際運行效果及產生的經濟效益進行選擇，以此來達到節稅、緩稅的目的。
納稅調減項目的稅收籌劃。在我國社會經濟的發展中，為從根本上鼓勵企業發展，我國對重點扶持的的企業項目給予相應的稅務優惠政策，這些政策能夠有效的降低企業的賦稅數目，在節省企業成本、推動企業發展中有著極其重要的作用。這就要求企業管理人員能夠結合著企業的實際經營狀況，充分利用好各種優惠政策，在符合國家相關法律規定的同時，還能真正發揮出稅收籌劃的目的。
三、稅收籌劃中應注意的事項
稅收籌劃與企業的生產發展有著密切的聯系，在制定的過程中，除了遵守上述幾種原則外，還應注意以下幾種事項：首先，稅收籌劃工作在進行的過程中，應在符合相關法律的規定下進行，結合著企業的實際發展狀況，制定出科學、完善的籌劃方案。其次，財務管理人員作為稅收籌劃的主要人員，應在自身的基礎上加強稅收知識的學習，在深化企業財務管理的同時，還能降財務管理與收稅知識相結合，進一步推動企業的發展。最后，在條件允許的狀況下，企業管理人員應從企業的長久發展利益出發，盡量配置專業的稅收籌劃人員。這些人員除了具備加強的理論知識外，還具備豐富的實踐經驗，在稅收籌劃及風險預防中有著極其重要的作用。
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