資產評估方式范文

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隨著經濟的發展，改革的不斷深入，森林的生態建設與保護受到社會的廣泛關注。新形式下傳統森林資產評估工作無法滿足社會的發展需要，這就要求相關工作者不斷創新森林資產的評估工作，切實應用好核查方法來實現森林資產評估工作的效率提升。

【關鍵詞】

森林資產；評估；資產核查；內容；方法

隨著我國林業體制的改革深入，如何更好的實現森林資產的評估核查也成為工作人員面對的重要課題之一。森林資源不同于其他礦產資源、可再生資源，其具有自身的特殊性，在新時期市場化進程中積極開展森林資源評估工作會有助于深化經濟體制的改革，進而反作用推動我國林業的優化可持續發展。筆者結合工作實踐，簡要探討森林資產核查內容，并探討資產核查方法，希望能夠促進森林資產評估核查工作進步。

1、森林資產核查的內容

第一，傳統森林資源核查的內容。在傳統森林資源核查的內容中通常是具有一定價值的林業，如林地、濕地等。若采用全面核查的方法，資產評估一般采用小班的方式制成表格全面反映評估的內容，其中包括：資產明細統計表、實物產量預測表、以及森林資源樣地因子調查表等。實物產量是傳統資產評估工作成敗的主要因素，其包括的內容主要是木材、林產品以及林果等。主伐樹木可以通過森林資源樣地因子調查表進行調查，而林果與其他農產品是林木產量的一部分，其產量的預測可以使用林木資源預測的模式。

第二，新形勢下森林資源核查的主要內容。隨著經濟的發展，物質文明的提高，人們越來越關注生態問題。森林具有吸碳、放氧、調蓄等功能，尤其是近年來，旅游業的興起，將會使有關森林資產評估的項目越來越多。森林資產核查的內容，除了商品效能之外，還應當增加生態效能和社會效能。若采用全面核查的方法，新增資產可以采用小班方式制定表達綜合反映其內容，同時按照對象的屬性科學增加樣地調查因子、資產明細統計等部分考慮；景區森林風景的等級評價則主要考慮森林生態景觀綜合調查因子、森林生態景觀綜合得分與等級等內容。

首先，要依據工作開展對象設定好森林資產評估的效益指標。由于進行森林資產評估，會有很多內容包括其中，如年度吸碳量、年度土壤流失量、以及森林調蓄率等。筆者結合工作經驗，總結出效益指標有以下：（1)涵養水源。森林能夠有效蓄水，這也是涵養水源能力的重要體現。對于森林涵養水分能力的影響因素包括：森林內植物的覆蓋面積、森林植被的覆蓋度、年度總降水量以及研究地區的產流降雨量等。相關具體的數據可以參照近幾年的研究結果，得出森林涵養水源的的總量后，應科學采用分析方法來討論價值估算，常用的方法是機會成本法。機會成本指的是不考了市場價格調節，采用犧牲替代收入方式對其進行估算。結合實踐，我們為了保護土地往往會放棄土地帶來的巨大經濟效益。因此我們可以通過森林涵養水源其所消耗的經濟成本來估算其經濟效益。（2）水土保持。土壤效益評估的方法有兩種：機會成本法、影子價格法。主要是從土壤的廢棄、有機碳、肥力等三個方面進行評估其經濟效益。關于土壤廢棄的價值估算通常簡單用土壤保持量同單位土壤的年均收益做乘法；而土壤有機碳的核查工作是需要參考土壤保持總量、土壤中平均有機碳的含量、以及碳稅率；土壤肥力的保持效益應當結合土壤保持量、土壤中個元素如N、P、K的含量等，并與化肥的效力進行對比，通過估算和參考近幾年的研究結果，可以得出土壤肥力的價值。

其次，生態景觀綜合因子調查。影響生態景觀綜合因子的因素大致是當地環境質量、開發條件和景觀質量等。開發條件其內容具有多樣化，如天文、水文、天象、生物及人文資源的評價及其等級，相關組合和旅游特色的評價，同時還要考慮到基礎設施是否完善、交通是否完善、是否處于適游期等多方面因素。對森林固碳效益的測度根據部分的不同可以從年積累量和先存儲量考慮，將這兩個評估值相加，得出結果就是森林固碳的總經濟效益。其次，生態景觀綜合評分及分級。評估森林對當地氣候的影響，需要從蒸發量、森林固碳量、以及水土保持等方面進行測定。當然，也可以采用機會成本法，指的是利用為保持地區森林環境所消耗的成本來進行森林對應產生的經濟效益。對各項指標進行數據化和數量化，根據數據評估生態資源質量的等級，從而調節氣候，維持生物的多樣性。

2、森林資產的核查方法

第一，傳統資產核查方法。根據我國頒布施行的《森林資源資產評估技術規范》的要求，在核查中要做到依據規劃進行調查，查閱林業部門的歷年檔案資料及編制好森林資產清單。同時，在森林資產核查中的方法應用可以選擇抽樣控制法、小班抽查法及全面核查法等。隨著林權制度改革完成以后，資產評估的主體將以農林為主體，并在生產實踐中全面使用這種核查方法。

第二，新形勢下森林資產的核查方法。新的森林資產核查方法以傳統核查方法為基礎，主要針對生態和社會效能的核查。例如：土壤侵蝕情況、森林調蓄情況和森林旅游等相關情況，還包括風景等級評定的相關內容。針對上述特點，資產核查的方法也做出了相應的變動，除了傳統的核查方法之外，還根據核查的特點相應增加了調查的樣點和踏查路線。樣點設置要按照森林的地勢形態，同時樣點核查的內容要做到全面準確，主要內容是：大氣、地面水、負離子、空氣細菌、土壤厚度、落葉厚度等數據。線路踏查的核查內容主要包括：景觀資源質量、土壤侵蝕類型及環境質量等。無論是傳統核查方法，還是新形勢下的核查方法，歸根到底還要告訴我們森林的重要性，我們不能為了經濟的發展，而放棄森林，因此從現在開始必須重視森林的保護，支持國家的可持續發展的政策，并努力實踐落實到實處。

隨著經濟的發展，人們在物質水平提高的基礎上，開始重視生態的保護，尤其是森林資源的保護，森林資源除了可以為我們帶來經濟效益外，還可以涵養水源、保持水土、防風固沙等作用，同時森林還可以吸收二氧化碳，放出氧氣，給我們帶來健康的生活，因此森林的保護非常必要。

參考文獻

[1]劉國才.新形勢下資產評估核查內容與方法[J].廣東科技，2015，(07):192-193.

[2]余松柏，梁思明.新形勢下的森林資產評估核查內容與方法[J].中南林業調查規劃，2012，(08):49-52.

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摘 要 近年來,隨著經濟的快速發展,上市公司的并購重組數量不斷增多,形式日趨多樣,涉及金額也越來越大,逐漸成為我國產業結構戰略調整、上市公司優勝劣汰、社會資源優化配置的重要手段。而資產評估在并購重組中的定價功能和應用效果得到了更廣泛的認可和關注,資產評估在并購重組中的應用呈現出新的趨勢和特點,評估方法也靈活多變。本文首先介紹了上市公司并購重組的基本情況,以及資產評估在上市公司并購重組中的作用,并詳細介紹了資產評估的方法及其應用。

關鍵詞 并購重組 資產評估 評估方法

隨著2008年全球金融危機影響的逐步消退,上市公司的資產注入掀起了新一輪的熱潮,上市公司資產質量的提高和經濟效益的規模化增長迎來了新的機遇,而資產評估是上市公司并購重組中的核心要件之一,是交易定價的重要基礎。資產評估因其有著客觀、公允的立場,往往成為交易雙方確定交易價格的主要依據。

一、上市公司并購重組概況

并購重組是指在市場機制作用下,企業為了獲得其他企業的控制權而進行的產權交易活動。上市公司并購重組主要包括控制權的轉讓(收購)、資產重組(購買、出售或者置換等)、股份回購、合并、分立等對上市公司的股權控制結構、資產和負債結構、主營業務及利潤構成產生較大影響的活動。

我國上市公司的并購重組,是在我國證券市場特定制度和政策環境及其變遷下產生和發展起來的,主要經歷了以下幾個階段:

1.萌芽階段(1993年―1997年):該階段經歷了從直接在二級市場收購“三無概念”股到更為現實的以國有股和法人股的協議轉讓為主,其主要特點是以市場自發探索為主。

2.快速發展階段(1997年―1999年):該階段上市公司并購重組的規模越來越大,并購重組次數大量增加,新的并購手段不斷涌現,控股權的變化成為并購重組的一種普遍現象。

3.調整規范階段(2000年―2005年):隨著證監會頒布《上市公司收購管理辦法》,收購市場逐步規范。交易數量未再有顯著增加,但實質性的“借殼”重組開始流行起來。

4.規范與創新階段(2005年―至今):上市公司控股股東確立了追求市值最大化的行為模式,要約收購、吸收合并、定向發行等創新不斷出現。

隨著國民經濟結構的戰略性調整,上市公司并購重組活動日益增多,并購重組在方式創新、效率提高上達到了一個新的階段。

二、資產評估在上市公司并購重組中的作用

資產評估是由專門的評估機構和專門的評估人員,依據國家規定的有關法律、法規和有關政策以及有關的資料數據,根據特定的評估目的,遵循適用的評估原則、評估范圍、評估程序和評估標準,運用科學的評估方法和統一的貨幣單位,對被評估資產的市場價值進行評定估算的過程。

我國資產評估業伴隨著證券市場的發展而成長,經歷了一個從不規范到逐步建立規范,從僅規范國有資產到規范不同所有權性質的企業的發展歷程,資產評估對于完善我國證券市場資源配置功能,促進上市公司并購重組的健康發展發揮著日益重要的作用。

在上市公司購買或出售資產中,除財政部強制性規定國有資產占有單位的資產轉讓、置換、拍賣、以非貨幣性資產對外投資等行為需要進行資產評估外,非國有資產的定價往往也依據資產評估的結果來確定,因此,資產評估在上市公司資產重組,特別是重大資產重組中扮演著至關重要的角色。2000年以來證券市場發生的重大資產重組的絕大部分都是以資產評估值作為交易定價的主要依據。以2009年為例,滬深兩市共有95家上市公司啟動重大資產重組,涉及的資產交易規模總計達3,205.96億元。

三、上市公司資產評估的方法及應用

從近年來上市公司重大資產重組的情況看,采用的資產評估法主要有以下三種:

1.重置成本法:是在現時條件下,被評估資產全新狀態的重置成本減去該項資產的實體性貶值、功能性貶值和經濟性貶值,估算資產價值的方法。用重置成本法進行資產評估的,應當根據該項資產在全新情況下的重置成本,減去按重置成本計算的已使用年限的累積折舊額,考慮功能變化、成新率等因素,評定重估價值;或者根據資產的使用期限,考慮資產功能變化等因素重新確定成新率,評定重估價值。

但在持續經營假設前提下,運用成本法對企業價值進行評估存在一定的局限性。成本法是以企業要素資產的再建為出發點,無法把握持續經營企業價值的整體性和各單項資產的整合效應。

2.收益現值法:是指通過估算資產在未來經營中的預期收益,并按社會基準收益率折算成現值,然后累加求和,據以確定資產價值的一種評估方法。此方法運用的前提是:資產必須繼續使用,且資產與收益之間存在穩定比例關系,并可以計算;未來的收益可以正確預測計量;與預期收益相關的風險報酬能估算計量。

此方法,國外用的最普遍,在國內也是技術型資產評估的主要方法。它的出發點是資產的價值由使用所產生的效益大小決定,不考慮其成本。但并購重組外部環境的不成熟影響了企業整體價值評估收益法的準確性。收益現值標準基于被并購企業現有資產必定有未來收益的潛能,我國的市場經濟體制有待于進一步完善,投資體制、價格體系,企業資產重組、市場環境等方面也正發生較大變化,企業未來收益額及其與資產額之間的比例關系尚不能合理確定。

3.現行市價法:指在市場上選擇近期內交易的若干相同或近似的資產作為參照物,針對各項價值影響因素,將被評估資產分別與參照物逐個進行價格差異的比較調整,然后綜合分析各項調整結果,確定被評估資產價值的一種資產評估方法。此方法的適用條件是:市場上存在與被評估資產相同或相似的三個以上的資產交易案例,并可作為參照物;資產市場發達有充分參照物可取;價值影響因素明確,并且可以量化。

類似資產成交價格等可比數據的缺乏限制了企業整體價值評估時市場法的運用:被評估企業與參照企業之間的“可比”性和個體差異問題、企業交易案例的差異、不存在一個可以共享的企業交易案例資料庫、案例和交易的發生時間、市場條件和宏觀環境又各不相同。評估人員對這些影響因素的分析也會存在主觀和客觀條件上的障礙。

2009年,上市公司并購重組調查顯示,并購重組中購買、出售資產的評估方法仍以成本法和收益法兩種方法結合為主,評估結果以成本法結果為主,但收益法結果定價的比例顯著提高。在進行資產評估過程中,評估方法的運用時多種多樣的,評估機構需要根據不同評估對象的特點和所處的市場條件選擇最能客觀反映資產價值的評估方法,有利于提高評估結果的合理性,有助于客觀地發現價值。隨著評估方法逐步與國際接軌,評估方法的技術含量逐步提高,方法運用更為合理。

資產評估作為我國社會經濟活動中一個重要的中介服務行業,在社會主義經濟體制改革中發揮著十分重要的作用,已成為社會主義市場經濟不可或缺的重要組成部分。當前,國家對包括資產評估在內的市場中介行業高度重視,為我國資產評估行業的發展提供了前所未有的良好政策環境,我們相信在行業協會和監管部門的共同研究和推動下,評估行業以及上市公司的治理,會有更好的建設和發展。

參考文獻:

[1]全國注冊資產評估師考試用書編寫組.資產評估.經濟科學出版社.2009.4.

[2]徐玉德.公允價值計量理論與實務.商務印書館.2009.1.

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關鍵詞：資產減值測試；市場法；收益法

2006年我國財政部了新的會計準則，為滿足新準則中公允價值的運用所帶來的新興評估市場領域的需求，我國資產評估協會于2007年11月了《以財務報告為目的的評估指南(試行)》(以下簡稱《評估指南》)，而資產減值測試是其重要組成部分。在以減值測試為目的的評估方法的選用上，《評估指南》第36條規定：“會計準則規定的資產減值測試不適用成本法”，該規定的初衷是使所采用的評估方法與《企業會計準則第8號――資產減值》(以下簡稱《減值準則》)中需要確定的“可收回金額”這一價值類型相匹配。根據《減值準則》，“資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定”，其中公允價值的確定由市場法評估確定，而資產預計未來現金流量現值則由收益法得到。而在實際的評估過程中，到底如何利用市場法和收益法進行以減值測試為目的的評估業務，需要注意哪些問題，筆者將針對這一問題進行探討。

一、以資產減值測試為目的的市場法分析

根據《減值準則》，進行減值測試的核心之一便是確定公允價值，這一概念等同于資產評估準則下的市場價值。由《減值準則》可知，公允價值的取得應遵循以下層次順序：公平交易中銷售協議價格―活躍市場中資產的市場價格―同類資產的最近交易價格，具體分析如下：

情況一：存在銷售協議，則根據公平交易中的銷售協議價格確定。比如已經達成處置協議，尚未進行賬務處理的機器設備。

情況二：不存在銷售協議，但存在資產活躍市場的，則根據相同資產的市場價格確定。如企業最近處理的批相同類型閑置設備中剩余的那部分設備，就可以參照前期設備的處置價格來確定。

情況三：既不存在銷售協議也不存在活躍市場的，應當以可獲取的最佳信息為基礎，參考類似資產的最近交易價格進行估計。

在確定了資產的公允價值后，減去資產的處置費用(包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等)，即是“可收回金額”。

情況四：上述方法仍然無法可靠估計資產的公允價值的，應當以資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

可見，《減值準則》強調了市場交易信息是公允價值確定的核心，并且是一種市場價值，因此。市場法是最能直接體現這一價值類型的評估方法。該方法簡單易懂，評估過程直接反映資產的市場狀態。符合當事人的現實經濟行為。評估結果客觀可信，說服力強，易被認可接受。但是，在實際運用市場法進行減值測試的過程中，一定要注意以下兩個問題：

一是同類或類似資產的交易市場是否真是“活躍”市場。活躍市場要求市場中存在大量的買者和賣者，雙方地位平等、信息充分，買賣自愿、不存在強買或強賣。因為只有在這樣的市場上，成交價格才能基本反映資產內在價值，才可以排除個別交易的偶然性。

二是在利用類似資產交易價格進行估計時，要認真對比分析測試資產與類似資產的各項異同，并調整差異。當上述情況三出現時，我們要通過對比分析，將類似資產與測試對象之間存在的各種差異(包括資產實體特征、功能用途、地理因素、市場狀況、交易條件、交易時間等)進行調整，為的是將各個類似資產“理想化”為測試對象，這樣，對類似資產成交價格進行差異修正后的值才能作為測試對象的公允價值。

二、以資產減值測試為目的的收益法分析

根據《減值準則》，“資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定”。這正是收益法的評估思路，其涉及資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率三個因素。下面筆者針對三個要素確定時注意的問題展開探討。

(一)預計未來現金流量確定時需注意的問題

1.首先要注意到評估范圍的問題，現金的流入和流出要以評估范圍為主體，把它與企業其他資產分離開來。也就是說，當評估對象是某資產、資產組或資產組組合時，測算的現金流應當是該項資產所產生的現金流入和直接歸屬于或者通過臺理、一致的基礎分配到資產中的現金流出，下面筆者舉例說明。

現評估對象為某滌綸長絲裝置，經過評估勘察發現該裝置實為一個相對獨立的生產車間，有相對獨立的生產場所，工作界面比較清晰。因此可以確定在該車間會計賬薄核算的圍墻內所有設施作為一個資產組進行減值測試，評估范圍與之相同。在預計該資產組的未來現金流人和流出時，下列幾個問題需要特別關注。

(1)資產組使用資產組外的其他資產如何處理。比如，為其提供水電和動力的設施作為企業的公用設施不納入本次測試范圍，因此其在運營過程中發生的水電氣費用構成了該裝置的產品生產成本，是其現金流出之一；同樣，因占用相對于本裝置而言以外的土地，要按照市場價測算其土地租金，作為預計現金流出，盡管該土地屬于企業自身資產，土地攤銷費用未分攤給該裝置，也無需該車間支付租金：相反，納入本次評估范圍內的某倉庫，同時為企業其他產品提供倉儲服務，因此必須估算該倉庫的租金收入，作為該裝置的現金流入。

(2)營運資金的考慮。本次減值測試時，未將該裝置的存貨一并進行測試，因此，預測期初應當考慮營運資金的投入，視為現金流出。經營期結束時，營運資金收回，為現金流入。

(3)資產使用壽命結束時。應當考慮處置資產所收到或者支付的現金流量。比如，本次評估時機器設備的經濟使用年限可能僅剩余5年，但其廠房通過改造后尚可使用，因此評估時將該廠房5年后的價值進行評估并作為現金流入。

(4)只考慮簡單維護性投資，不考慮擴大產能的追加投資。根據《減值準則》規定：“預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量”。

2.要注意預計現金流量不考慮借款利息，且是稅前流量。根據《減值準則》規定，“預計資產的未來現金流量也不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量”。也就是說不需要考慮資產是使用借款買的還是用股本買的，也不考慮借款是還還是不還，或何時還款，因此不考慮借款利息或機會成本。另外，預計的現金流量是稅前的，不用像企業評估那樣采用稅后的。

3.預測期中該資產組所能創造的現金流量的增長率問題。一般來說，所使用的增長率是穩定的或者遞減的，而且不能超過行業、國家或者地區的長期平均增長率，或者資產所處市場

的長期平均增長率。

(二)預測期間的選取問題

《減值準則》規定，“企業管理層應當在臺理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計”。“建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量一般最多涵蓋5年”，因此，以減值測試為目的的評估預測期不需要或不可以太久，這不同于企業價值評估，企業價值評估時一般是預測到穩定期或企業處于均衡狀態之時，因此，有的可能需要預測七年八年。

(三)折現率的選取問題

《減值準則》第十三條規定：“折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率”。評估師在確定折現率時要注意以下問題：

1.折現率是針對資產的(包括單項資產、資產組、資產組組合)，不是針對企業的，應當與企業價值評估時確定的折現率有所區別。尤其是其特定風險往往是和特定資產組相匹配的，而企業可能存在不同風險程度的資產組或資產組組合。

2.由于現金流量是稅前的，因此，與之匹配，折現率也應當是稅前的。比如，如果采用的基礎是行業中同類資產的資產收益率，由于其是稅后的，就需要進行調整。

3.折現率選擇方法最好采用累加法，以最近發行的國債利率(體現當前市場貨幣時間價值)為基礎，參照同行業風險報酬率及各自特點來確定。

三、上述兩種方法的比較分析

在進行以減值測試為目的的評估中，市場法是以測試對象的市場參考物的現實價值為基礎的，評估所需的數據資料直接來源于市場，體現了評估價值的市場實現性。而收益法從產出角度，是以企業資本投入使用后預期的連續獲利為基礎的。與資產的效用或有用程度密切相關，體現了對資產未來獲利的預測性，一般適用于有經常收益或潛在穩定收益的資產的減值測試。

從理論上講，當條件具備時，且資產的效用能夠合理發揮時，對同一資產分別采用市場法和收益法進行減值測試，其“可收回金額”的值應該趨于一致。但是，如果企業對某資產的使用是非正常的，比如使其存在閑置，導致資產效用無法正常發揮。這時，利用收益法進行減值測試而得出的“可收回金額”會低于市場法下的“可收回金額”，這是由于企業自身原因使得資產閑置，效用下降引起的，而活躍市場中的價格是資產得以按最佳效用進行使用的價值。當然，我們應該選擇其中的較高者作為減值測試的依據。

另外，值得注意的是，收益法在實際應用過程中，可操作性比較差。主觀性比較強。其三個指標的選取容易受到評估人員及企業管理層管理意向的影響，而且，隨著預測年限的延長。其預測結論的不確定性也在增大，這在一定程度上也會影響到我們減值測試的結論。

根據《減值準則》，如果減值測試的資產存在同類或類似資產的活躍市場，我們優先選擇市場法進行該目的的評估，其公允價值直接來源于被市場檢驗的價格。評估結論相對客觀，評估結論也容易被人們理解和接受。而當減值測試的對象是非通用性資產或自制資產時，我們可能難以找到其活躍市場，這時，收益法就成為我們進行資產減值測試的主要評估方法。

參考文獻：

[1]中國資產評估協會，以財務報告為目的的評估指南(試行)2007(11)

[2]財政部企業會計準則第8號――資產減值[s]2006

[3]中國會計視野論壇，談談以資產減值測試為目的的評估問題[EB]，2009-4-17

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    1.建立和完善資產評估法律、法規體系。目前最主要的是制定《中國注冊資產評估師法》。在我國,資產評估行業至今尚未頒布相關法律,這顯然跟不上資產評估行業形勢發展的需要。通過制定《中國注冊資產評估師法》,把前述的資產評估管理方面存在的問題一并加以解決。同時,建立和完善資產評估法律、法規體系有助于減少資產評估立法風險。

    2.理順資產評估行業管理體制,建立統一的行業自律組織。資產評估屬于社會中介服務行業,因此,它應當有適合自己行業特點的管理模式。具體來說,可從以下幾個方面來考慮:

    ①結束資產評估工作多頭管理的現狀,實行統一的行政管理。明確資產評估的行政主管部門,對資產評估行業進行統一管理,為評估行業的發展創造一個良好的外部環境。

    ②建立統一的行業自律組織,實行統一的行業自律管理。依照現有的與資產評估有關的行業組織(如注冊資產評估師、土地評估師、房地產評估師等)狀況,在相互協商的基礎上,由政府協調,組建統一的具有權威性的資產評估行業協會。統一的資產評估行業協會可以按照資產類型(如建筑物、土地等)和地區設立分會,從而做到既有利于不同類型資產評估的完善發展,又有利于不同地區資產評估之間的技術交流。同時,實行統一的行政管理,建立統一的行業自律組織有助于減少資產評估管理風險。

    3.建立注冊資產評估師的分類分級制度。分類是指對注冊資產評估師按其所熟悉的專業進行劃分,分為建筑評估師、土地評估師、機器設備評估師等。分類管理的好處是可以發揮每個評估師的專業特長。分級指對注冊資產評估師按其執業年限和經驗進行分級,一般可分為初級評估師、中級評估師和高級評估師。

    同時,建立注冊資產評估師的分類分級制度有助于減少資產評估執業風險。

    4.建立資產評估專家咨詢委員會。由于資產評估涉及的評估范圍太廣,而每個評估人員的知識面相對有限,因此,在資產評估行業協會的指導下,建立資產評估專家咨詢委員會,對評估機構和評估人員進行專業指導,十分必要。資產評估專家咨詢委員會可由財務會計、工程技術、經濟管理、金融、法律以及特殊資產(如自然資源、珠寶文物等)方面的專家組成。其基本任務包括:對資產評估的基本理論、基本方法及其法律法規等進行研究;研討資產評估執業中的難點、疑點問題;搜集與資產評估有關的信息資料并建立信息檔案;接受評估機構、評估人員以及社會各界關于資產評估有關問題的咨詢對無形資產評估進行研究;與國內外評估機構和評估人員交流與合作;評估人員的后續教育等等。建立資產評估專家咨詢委員會有助于減少資產評估執業風險。

    5.建立資產評估行業協會指導下的評估爭議調解委員會。評估爭議是指評估機構與客戶或評估機構之間在評估依據、評估方法及評估結果等方面產生不同意見而發生的爭議。如果采用仲裁或訴訟的方式解決,無論對哪一方當事人,都是一件很麻煩或不情愿的事情。因此,調解就成為解決這類矛盾的一種較好方式。調解的優點是:方式比較靈活,節省費用、時間和精力,可以為當事人保守商業秘密等。

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1.資產評估業務的發展現狀

資產評估是企業會計部門一項重要的工作，其對企業的健康發展有著較大的影響，可以防止資產流失現象的出現，可以提高資源的利用率，還可以降低資源、資金浪費情況的發生。當前社會，經濟發展越來越快，企業的性質以及股份制出現了較大的變化，企業資產重組或者兼并的情況越來越多，企業對資產評估的需求比較大，對評估的準確性也提出了更高的要求，企業的會計人員必須對評估管理制度進行完善，還要保證評估的規范性。在新會計準則頒布后，對資產評估準則進行了調整，會計人員必須了解這些新的制度與要求。資產評估是一項重要的工具，其可以避免企業出現經營風險，可以保證企業各項經濟活動的順利進行，在評估前要參考財務報告，所以，會計人員要保證會計報表的真實性以及可靠性。

2.新會計準則的主要變化

新會計準則對資產評估的方法進行了優化，還提出了一些新的概念，對公允價值的定義進行了完善，對一些會計要素進行了重新定義，這影響了會計人員的工作理念，改變了會計人員以往的處理方式。新會計準則對財務信息披露提出了更高的要求，會計人員必須對公允價值提出了新的限定條件，還對會計利潤進行了調節，這可以真實的反映出企業的經營現狀，可以保證股東利益分配的合理性，還可以提高企業的盈利水平，有利于促進企業健康、長遠的發展。新會計準則對會計業務進行了調整，對資產評估業務進行了優化，對評估的方法進行了改進，下面筆者對新會計準確對資產評估的具體影響進行簡單的分析與介紹。

3.新會計準則對資產評估的影響

3.1新會計準則對資產評估、資產認定的影響

新會計準則對一些會計要素重新定義，也提出了新的資產概念。新會計準則對資產的新界定，一方面擴大了資產評估的業務范圍，要求對一些原來不需要評估的資產進行評估，如原來未納入核算范圍的生物資產；另一方面，對于評估客體的界定給出了相應的規范，要求評估工作的第一步就是在熟悉新會計準則中資產定義的前提下，根據資產特征明確評估對象。原來可能分別評估不能產生獨立現金流的三個相關資產，而三個資產組成的資產組能產生獨立于其他資產的現金流，現在應以三個資產所組成的資產組為評估對象，確定相應的評估方法。

3.2新會計準則對資產評估價值類型的影響

新會計準則包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值及公允價值等五種計量屬性，為會計業務提供了更為靈活的處理方法。同時，《資產評估價值類型指導意見》明確規定了資產評估業務價值類型的選擇，規范了資產評估中的價值類型與會計準則中價值類型的關系，要求注冊資產評估師執行以財務報告為目的的資產評估，應當根據會計準則等相關規范關于會計計量的基本概念和要求，恰當選擇市場價值或者市場價值以外的價值類型作為評估結論的價值類型。

3.2.1公允價值確定的專業性分析

公允價值的使用加大了對資產評估服務的需求，進一步突出了評估師專業水平的重要性。資產評估師得出的公允價值不僅影響到被評估資產，也為相關行業的同類或類似資產提供了一個資產價值標準。使用的價值是否公允，是否符合會計準則的相關要求，如何得出合理的公允價值，都是關乎評估質量的核心問題。

3.2.2公允價值確定的操作性分析

公允價值的廣泛應用對資產評估專業水平提出了更高要求。評估人員首先必須熟悉公允價值的實質含義及其可靠計量標準：在市場活躍時，公允價值等于市場價；當市場不夠活躍時，公允價值應當以類似的資產的交易價格為基礎確定；對于不存在同類或類似資產可比交易時，公允價值則需要通過其它估值方法得出。

3.2.3公允價值帶來資產評估業務量的增加

許多原來以歷史成本計量的資產，在新會計準則中要求采用公允價值計量，如公允價值模式計量的投資性房地產將帶來資產的價值重估。企業交易活動中也大量引入公允價值，這意味著對資產評估業務需求量將大大增加。如《非貨幣性資產交換》準則規定，當交換具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量時，應采用公允價值計量。

3.3新會計準則對評估技術的影響

新準則對部分資產價值含義的規定有所變化。《固定資產》準則規定，企業外購的固定資產付款期限若超過正常信用條件，固定資產的價值等于購買價款的現值，而非各期付款總額；對于一些特殊行業的特定固定資產，應考慮棄置費用，其現值應計入固定資產初始成本。這些規定要求評估師在進行固定資產評估時，應明確固定資產的付款期限是否超出正常信用條件；如果存在融資性質，固定資產的價值是否應全部歸屬企業。

收益法是資產評估的基本方法，它涉及三個基本要素：被評估資產的預期收益、折現率和被評估資產取得預期收益的持續期間。要素的確定與資產特征、所處行業密切相關，在評估實務中有許多相應的技術方法。新會計準則規范了預計資產未來現金流量的現值的原則，《資產減值》準則中明確了資產未來現金流量預計的內容、基礎、考慮因素和方法以及折現率的預計方法。要求在預計資產未來現金流量時，要考慮是否存在改良、重組等事項，不應包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量，內部轉移價格應當調整。

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[關鍵詞]交易費用；資產評估；產生基礎；成本控制

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.03.022

1 引 言

資產評估在我國建立和發展的時間比較短，但是隨著社會主義市場經濟體制的完善，資產評估業已顯示出廣闊的發展空間，在今后經濟發展過程中的地位和作用也會越來越明顯。與此同時，我國資產評估在這些年的發展中也出現了一些例如理論研究滯后的問題，因此，加強評估理論的研究，完善評估理論體系是我國資產評估業健康發展的基礎保證。

資產評估和會計、審計等專業服務業一樣，其存在與發展的根本基礎并非是法律法規的相關規定，而是社會經濟發展的必然需求。作為市場經濟的重要組成，資產評估具有深刻的經濟學基礎，在其產生和發展的背后，有著經濟學理論的支持。

2 交易費用理論

交易費用理論是新制度經濟學中重要的經濟理論，是整個現代產權理論大廈的基礎。交易費用是指企業用于尋找交易對象、訂立合同、執行交易、洽談交易、監督交易等方面的費用與支出。1937年，科斯首次提出“交易費用”的思想，后來威廉姆森系統研究了交易費用理論。該理論認為，企業和市場是兩種可以相互替代的資源配置機制，由于存在有限理性、機會主義、不確定性與小數目條件使得市場交易費用高昂，為節約交易費用，企業作為代替市場的新型交易形式應運而生。交易費用決定了企業的存在，企業采取不同的組織方式最終目的也是為了節約交易費用。交易費用理論使經濟學獲得了對現實經濟問題的新解釋力。

3 交易費用理論對資產評估行業的解釋

3.1 資產評估產生的經濟學基礎

新制度經濟學提出“契約人”的假設，認為人能達到的認知能力是有限的，人的理性是有限的。在無法直接實現利益的最大化時，只能轉而追求交易成本的最小化。人們在進行交易時難以做出正確的判斷和選擇，包括無法確定資產的合理或公允價值，因此交易方有必要采取措施對資產的價值進行分析，而不能完全依靠市場機制實現價值發現。交易方在這種條件下只能是自己主動尋找資產價值相關信息，或者尋找一些了解并愿意出售這些信息的人去購買信息。這樣對資產進行評估產生一種客觀需要。

另外，可以從資產本身所展現出的客觀特點來認識對資產評估的需求。交易的標的千差萬別，隨著社會生產的發展，資產的異質性將更加明顯。由于資產自身的特點以及市場的需求不同，不同資產的交易頻率也有很大的區別。交易越頻繁的資產其市場價格信息就越趨于真實，也易發現。而交易頻率低的資產，當事人無法直接從市場獲得相關價格信息，如果不借助于專業的評估，則無法做出合理的決策。因此，資產的專用性越強、交易頻率越低，通過市場價格機制的自發協調確定資產合理價值的成本就越高，對資產評估這一成本更低的安排的需求就越強。反之，通過市場價格機制的自發協調確定資產合理價值的成本就越低，對評估的需求就越弱。

總之，通過市場價格機制獲得有關資產價值的信息是需要成本的，這就是產生資產評估需求的經濟學基礎。

3.2 交易費用對資產評估行業的影響

在判定交易成本時，我們有兩種方式可以選擇：通過市場機制獲取資產價值信息，或者通過聘請專門的評估機構來進行信息的搜尋。理性的交易者會比較兩種方式的交易成本，選擇成本較低的方式，因此對評估潛在需求是否能夠轉化為真實的需求，取決于交易者對這兩種方式的成本比較。

資產評估機構能夠為交易雙方提供有關資產的信息，并在其中進行活動。資產評估機構搜尋信息必須支付成本，包括開始搜尋信息前有一定的先期投入成本。因此，交易者委托資產評估服務需要支付一定的費用為代價。

如果是交易方自己搜尋價格信息，其所負擔的成本包括直接成本與間接成本。直接成本為信息搜尋時所花費的時間、精力、金錢等；間接成本則是信息搜尋過程中的待成本及資金或商品的閑置成本等。通過市場價格機制自發確定價值的交易成本和進行評估的成本費用，隨著資產專用性、交易頻率和交易的不確定性的增加而增加，但是市場機制成本的增加在達到一定交易難度后要快于進行評估業務的成本的增加。

因此，評估行業必須盡可能地降低成本，才能得以更好地發展。

4 交易費用理論對資產評估行業成本控制的分析

4.1 資產評估活動成本

不管是交易雙方自己獲得資產交易信息，還是聘請資產評估機構進行資產評估獲得信息，都需要付出一定的成本，這部分就是交易費用。資產評估專業機構進行資產評估活動的成本主要包括事前成本、事中成本和事后成本三個方面。

事前成本主要是指進行資產評估工作前準備工作的前期投入，主要有：項目申報費用。該費用指的是在項目申請評估立項過程中發生的費用；合同討價還價成本。該費用是指就評估范圍、評估收費標準等內容協商達成一致意見過程的費用。討價還價確定的成本費用是評估方意愿支付評估價格與資產占有方意愿接受價格之差的函數。兩者的意愿價格相差越大，交易成本越大；信息搜尋成本。信息搜尋成本指的是搜集市場上資產交易、產權交易信息以及資產評估所需信息的過程中產生的成本，此成本受市場的大小、信息技術程度的影響；資產核查費。資產核查費是指在資產核查過程中產生的費用，不用類型的資產其核查費用也不盡相同。

事中成本主要為價值評定成本，即評估的主要進行階段所花費的費用。價值評定成本與所采用的評估理論方法、評估人員的能力水平等相關，資產評估人員的技術越高，成本越小。

事后成本是指評估主要工作完成后，評估報告的撰寫、審核和保存的費用。主要包括：評估報告制作費。制作費是指制作評估報告產生的費用，此費用相對較少，也比較固定，對整個交易成本的影響不大；評估結果審核費；存檔費用。

4.2 資產評估交易成本構成及控制分析

資產評估成本即上述成本的總和，有時由于評估對象和目的的不同，可能會與上述所列成本有些差異，但是基本上資產評估包括了以上成本。

在上述總和中，項目申報費用、評估報告制作費、評估結果審核費和存檔費用這幾項成本相對固定，變動影響不大。

合同的討價還價成本主要取決于交易雙方對信息的掌握程度，各自對交易價格的定位，此項成本不易減少。

信息搜尋成本受市場大小及信息技術程度的影響，市場大小是固定的，但是我們可以將信息技術應用到此環節，構建數據庫，降低信息搜尋的難度。

資產核查費，受資產的具置、使用狀況、交易頻率、評估方占有的資料等的影響，不同的資產其核查費可能差別較大。例如森林資源資產由于相對分散，核查費較高，企業內部固定資產核查難度就較小，費用較低。

價值評定成本，與評估技術以及評估從業人員資質水平有關。評估技術越成熟，評估過程就更簡單易行，可以通過構建評估模型，減少評估環節，降低總的評估成本。同時可以對評估人員進行培訓，提高知識儲備，這都是可以操作的。在對評估對象選定評估方法的時候，可能有多種方法可供選擇，一般會選擇比較容易實施、成本較小的評估方法。成本效益原則在資產評估中也具有價值。在實務中，由于成本的限制，我們有時并不需要采用最優的方法，由于條件的限制，有時只能采用次優的方法，這是現實狀態。另外，可以開發一些新的實用的評估方法，比如20世紀70年代興起的批量評估方法，它是在評估三大基本方法與財產特征數據的基礎上，結合數理統計技術和其他相關技術而形成的一種新的評估技術，具有節省工時與成本較低的優勢。

通過以上分析，我們可以看出，對資產評估交易成本產生影響的主要有三個方面：信息搜尋成本、資產核查成本以及價值評定成本，這就是降低交易成本的突破口，我們可以通過一些方法降低這些成本，從而大大降低資產評估交易成本，給資產評估帶來更大的優勢，促進評估業的迅速發展。

5 結 論

運用交易費用理論，可以對市場經濟國家中資產評估功能的發揮和資產評估行業的產生和發展進行經濟學的基礎分析，并有針對性的降低資產評估的交易成本，這對我國資產評估業的理論研究和實際工作具有一定的指導作用，并且有助于我國資產評估行業在經歷快速的外延式增長之后，認真思考行業的可持續發展之路。

參考文獻：

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【關鍵詞】高校 資產評估 實踐教學

培養高素質的評估人才離不開資產評估高等教育，資產評估專業也應運而生，但我國的資產評估教育才剛剛起步，直到2005年我國本科教學才開始設置資產評估專業，到目前共計68所高校開設了該專業。資產評估這門學科技術性強，理論知識涉及面廣，實際操作能力尤為重要。

1 資產評估專業實踐教學現狀

我國的資產評估專業實踐教學起步較晚，目前尚處于探索階段，并未形成完善的實踐教學方法體系，從而在教學時不可避免的引用其他學科的教學理論和教育方法，因此在實踐教學培養目標、教材、教學方法等方面產生了很多問題：如教學模式單一化，課堂教學忽視學生的主體作用，資產評估專業教師缺乏實踐經驗導致課程教學缺乏理論實踐相結合，考核方式單一導致學生對實踐教學環節重視程度不夠等。這些問題導致資產評估專業人才無法真正適應企業需求。

1.1 資產評估實踐教學發展滯后

受社會需求影響，為了培養資產評估專業緊缺人才，經教育部門批準，截止到2005年，全國已有68所高校設立了資產評估專業。2004年，內蒙古財經學院和南京財經大學申請了資產評估本科專業，并得到了教育部的批準，并于2005年開始在全國范圍內招生，但每年只有幾百名資產評估專業的畢業生，遠遠達不到資產評估行業的需求。2004年，廈門大學獲得批準設立第一個資產評估專業碩士研究生培養點，2007年第一屆資產評估碩士研究生畢業。十年以來，資產評估專業建設取得了長足的發展，人才培養質量也在逐年提高，但是專業實踐教學模式的探索和實施還剛剛起步，亟待對其進行進一步的改進和完善。

1.2 教材與教學方式不適用

資產評估專業教材分為注冊資產評估師資格考試用書和高校資產評估專業用書，前者屬于應試教育教材，其內容缺乏系統、深入的理論闡述，學生并不能真正掌握理論知識，深入了解這一學科的理論體系，影響學生對未來職業的正確認識以及對行業政策的理解和把握的能力，甚至影響了整個資產評估行業的發展；高校資產評估專業用書有不同的版本和種類，理論教學思路缺乏統一，實訓案例和配套習題也不適用。而教學方式上仍采用傳統教學模式，主要講述理論知識，且是以教師教學為主導，學生被動接受，缺乏課堂互動和自主思考，教學模式單一，教學效果很不理想。

1.3 教學模式缺乏實踐

資產評估行業主要考察實際操作能力，但學生在高校學習時往往學習到的只有理論知識。雖然大部分高校的專業課程設置都包含實踐教學，但往往只有理論教學得以實現，學校在安排課程時很少與實踐相結合，缺乏相應的實踐基地，沒有實踐基地就無法開展對應的實踐訓練，學生實踐經驗匱乏，應對實際評估問題的能力不足，導致學生的實踐情況只是流于形式，畢業后不能滿足用人單位的需求。

1.4 實踐教學師資力量薄弱

實際教學過程中，大部分教師教學經驗比較匱乏，在實踐教學方面無法實現有效的突破，從而導致高校資產評估專業教學質量無法得到有效的提升，目前，我國已有的高校資產評估專業實踐教學教師，有超過90%的來自高校的博士、碩士畢業生，雖然他們熟練掌握高校資產評估專業的理論知識，但是缺乏一定的實踐教學經驗，沒有真正的去實地進行鍛煉，從而導致大部分教師動手能力不強、實踐水平不高，在一定程度上影響了高校資產評估專業實踐教學的質量。

2 針對行業現狀的解決對策

要想改變現狀，關鍵是完善現有的專業理論和實訓教材并及時更新，改變傳統的教學模式，從以老師為課堂主導變為以學生為主導，根據人才培養目標調整教學方法，在教學過程中注重理論實踐相結合，在軟件與硬件方面增大投入，建設供學生進行實訓的實踐基地和實驗室，以便學生提升實踐動手能力，培養符合社會需求的人才，促進資產評估行業的進一步發展。

2.1 資產評估實踐教學發展滯后解決對策

教師的教學水平對人才的培養有極大的影響，教師的教學水平高，教學效果好，教學質量才能高。就教學而言，教師自己應該有豐富的專業知識和教學經驗，也要有良好的業務素質和實踐經歷，因此，為促進高等教育的發展，一支理論與實踐兼備的教師隊伍是必不可少的。為建設這樣的雙全隊伍，必須對現有的教師進行培訓，提高教師水平；同時引進高學歷、高素質的專項人才，聘請其他高校和教育機構或科研機構的人才任教，壯大師資隊伍，鼓勵資產評估專業的老師參加與專業相關的活動以提升自身專業素質和水平。

2.2 教材與教學方式不適用解決對策

資產評估專業的教材應分為理論與實踐兩大方面。傳統教材的編排方式以資產評估三種基本方法為基礎，圍繞資產評估客體進行專項評估，而評估客體的繁多性和差異性導致現有的三種評估方法出現不足。目前資產評估專業教材的編寫面臨的挑戰是將資產評估理論和應用分離，新型教材將由資產評估原理和資產評估應用兩大體系構成，更適合學生對專業知識的掌握。同時增加適合高校學生的資產評估實訓教材和學校與企業合作的情景案例，豐富學生的實踐課程。

2.3 教學模式缺乏實踐解決對策

在完善資產評估專業教材的前提下，開展多樣化的教學模式才能更好地幫助學生吸收專業知識，提高學習興趣，增強團隊合作的能力。針對專業教材的改革，學生采用傳統的課堂教學模式學習專業理論知識，采用課堂教學和校內模擬實訓相結合的方式學習專業基礎知識，采用實驗室教學和校企合作的方式學習專業實踐課程。在學好理論基礎的前提下，帶領學生到企業完成相關案例的評估、分析等實踐工作。學校還應擴大實驗室的規模，在購買學生實驗所需的設備上增加投入，為學生的資產評估實驗提供一個良好的實踐教學環境。

2.4 提高實踐教學師資力量

在高校資產評估專業實踐教學過程中，要想提高實踐教學質量和效率，就要求教師不僅全面掌握高校資產評估專業實踐教學的理論知識，而且還要具備豐富的實踐教學經驗。因此，在大力引進高職稱、高學歷教學人才的同時，還要充實生產實習、實驗實訓等實踐性教學，使教師多多的參與到生產實踐之中，從而提高教師的實踐教學質量和效率。

參考文獻：

[1]陳蕾，王敬琦，朱寧潔等.資產評估課堂實踐教學的差異化探索：資產評估基礎課程例證[J].中國資產評估，2015，（8）：24-28.

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一、原因分析

1.我國資產評估業產生背景的制約

我國資產評估業是在改革開放和建設社會主義市場經濟的過程中興起的，是從維護國有資產，加強國有資產管理起步的。目前，盡管評估業已經發展得初具規模，但存在著評估理論研究滯后和評估技術應用欠缺等問題，導致了某些抵債資產評估無法進行或評估結果的失真。

(1)評估理論研究的滯后。按照《國際評估準則》，資產評估的價值類型應分為市場價值類型與非市場價值類型，但我國目前對后者卻無明確的定義，因此對某些破損腐蝕嚴重、幾乎無交換價值的抵債資產的評估明顯失真。

(2)評估技術應用欠缺。由于我國評估業起源于國有資產的評估，各評估機構的業務也以國有資產評估為主，為防止國有資產流失，評估師通常是寧可高估，不愿低估。以這種思維方式從事不良資產評估時，難免遇到障礙。首先，評估抵債資產，不僅要考慮歷史及現實的狀況，更要考慮將來的情況。按照國外不良資產運作經驗，不良資產隨著時間的推移，價值呈下降趨勢。其次，評估抵債資產需要有技術上的突破，這對評估師提出了更高的要求。能不能利用其深厚的理論基礎評估出令人信服的結論，需要評估師的魄力。

2.資產評估的假設條件、技術原則等因素的限制

資產評估是一種模擬市場的社會經濟活動。評估人員模擬市場進行資產評估往往是要借助于某種評估假設，利用科學合理的技術原則將被評估資產置于某種適宜進行資產評估的狀態下，按照一定的評估方法，預測和判斷被評估時點資產在市場最有可能實現的市場價值或非市場價值。事實上，人們無法完全把握市場機制和控制各種因素對交易價格的影響。因此，資產評估價值和資產實際處置價格的差異，也是必然存在的。

(1)假設條件

資產評估與其他學科一樣，其理論體系和方法體系的確立也是建立在一系列假設基礎之上的，其中持續使用假設、公開市場假設、清算假設是資產評估中的基本前提假設。（1）持續使用假設是指評估機構在評估時，按照資產目前的現狀、用途和使用方式、規模、頻度、環境等情況繼續使用。而實際上，作為交易雙方的買方在決策購買標的物時已對其作了充分的可行性論證，有著新的計劃安排使用，更關注所購置資產未來的收益狀況，往往會不同程度的改變原有資產的使用方式；而這種投資決策不是賣方和評估專業人員所能關注到的，所以作為關注資產現狀的賣方和關注未來的買方對資產價值的判斷會有重大的差異。（2）公開市場假設是指資產評估所選取的作價來源于在公開市場上雙方交易地位平等時所進行的正常交易，彼此雙方都有獲得足夠市場信息的機會和時間，以便對資產的功能、用途以及交易價格作出理智的判斷。但是具體處置時環境可能會千差萬別，買賣雙方可能會一方由于種種原因處于不利地位，例如買方可能會因資金困窘、對市場不熟悉、急于購買、受到某種限制或控制等原因處于交易的不利方，而賣方可能會因急于出售、缺乏市場調查等原因處于不利方。總之若買方處于不利地位時，成交價可能會偏高；若賣方處于不利地位時，成交價可能會偏低。當然，各種關聯方的交易也不是在公開市場前提下進行的，其交易價格的高低與評估價值可能會產生較大的差異。（3）清算假設是指資產所有者在非公開市場條件下被迫出售或快速變現資產的假定說明。清算假設首先是基于被評估資產面臨清算或具有潛在的被清算的事實或可能性，再根據相應數據資料推定資產處于被迫出售或快速變現的狀態。由于資產被清算產生的原因不同，變現時限不同，資產變現的自身條件也不同，使清算變現的具體情況也不同，從而產生了強制清算價格、有序清算價格、續用清算價格等三種方式，其評估結果也產生差異，但這三種方式的評估值會大大低于繼續使用或公開市場條件下的評估值。

(2)技術原則

資產評估的技術原則是資產評估過程中遵循的技術規范和業務準則，包括貢獻原則、預期原則等。①貢獻原則是指任何一項資產的價值都取決于它對其他相關資產或整體資產的貢獻，貢獻原則要求任何一項資產必須考慮該資產在整體資產構成中的重要性，而不是孤立地確定該項資產價值。對于整體性的資產評估，任何一項資產的評估價值是整體資產價值的一部分，分開單獨處置可能會影響處置價值，一般來講，整體資產價值高于單獨處置的價值。②預期原則是指資產的價值是基于資產未來收益的期望，各種預期一般都是假設委估資產所處社會環境及自然環境在可預見的未來不發生重大變化，即國家現有政治、經濟、法律及政策不做出重大調整，現行的利率、稅率不發生變化。因此，評估基準日后重大事項的影響難以納入評估過程，致使評估價值偏離市場價格。

3.評估過程較少考慮抵債資產特定的處置目的及特定的個別因素。

(1)特定的處置目的。銀行處置的抵債資產絕大部分是從可疑類和損失類貸款企業接收的，這些企業生產經營狀況多處于長期停產、半停產或虧損嚴重、資不抵債的局面，資產狀況質量差、流動性差、變現能力差，抵債的實物資產（房產、機器設備）大都陳舊老化，繼續使用和潛在贏利能力較低。銀行對抵債資產就是要快速處置、快速變現，這種特定的處置目的是造成資產評估價值和資產處置價值差異的原因。

(2)特定的個別因素。按照評估理論，資產處置的特定因素直接決定和制約著評估的價值類型和評估方法的選擇，進而對評估結果產生質和量的影響。在實際工作中，評估師往往用通常的方法對抵債資產進行常規分析，造成資產評估價值和資產實際處置價格的差異。①資產不同處置方式的影響。目前，銀行處置抵債資產，政策上不允許采用資產證券化、債券與股票上市等高技術含量的處置手段，市場條件的制約也使資產重組的手段無法發揮，因此，普遍采用公開拍賣和協議轉讓這種快速變現、一次性了斷的處置方式。這種處置方式的簡單化使得處置價格不可能完全實現公開市場化，資產處置價格普遍較低，極易形成資產評估價值和資產處置價格差異。②處置資產類型所處的行業現狀及相關政策的影響。處置資產類型所處行業是處于發展階段、成熟階段，還是處于衰退階段，是熱門還是冷門，會極大影響處置價格。③實際國情的影響。目前，處置不良資產，特別是牽扯到國有企業時，往往會遇到來自外部政府和內部職工兩方面的干預。在進行資產置換時，凡涉及到國有資產改制、出售的，必須要經過政府部門和企業上級主管部門的同意方能轉換。而且，由于社會上缺少一種治理賴賬的機制，造成全社會的信用度下降，使得資產處置市場化難以實現。④其他因素的影響。在現實交易中，交易雙方的信用程度、付款交割方式、資產是否存在其他法律糾紛等因素，都會影響資產實際處置價格。

二、解決途徑

1.盡快制定通用的資產評估準則，拓寬評估的基礎理論研究。

我國目前尚無統一的、宏觀的評估準則，已經滯后于評估業的發展，應盡快制定。評估準則的制定應該具有前瞻性和基礎性，不僅規范適合于市場價值條件下的資產評估，還要規范非市場價值條件下的資產評估（有利于抵債資產的評估），不僅要對評估的通常方法進行闡述，還要對評估的基本概念和原則，如評估價值定義、評估假設進行理論的歸納與總結，使評估理論形成對實踐的明確指導。只有這樣，評估業才有可能向前更好地發展，不良資產的評估才能更好地為銀行處置抵債資產服務。

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關鍵字：資產評估；評價；質量

隨著我國經濟的l展，資產評估業也隨之發展起來。就目前來說，資產評估質量的主體，主要是由政府相關部門以及評估行業管理部門所組成的。對于政府質量評估部門來說，一般指國有資產管理部門，主要是按照法律的規定，來依法對資產進行評估；而評估行業管理部門主要是一些注冊資產評估師協會、以及評估機構，來對行業資產進行質量評估。雖然說，我國每年對會對資產評估師等進行檢驗和考核，但是并沒有對評估業務進行檢查，這樣一來就不利于對業務質量進行保證。通過這樣的調查實際顯示，在對資產進行產質量評估的時候，僅僅是注重于形式的檢查，根本就沒有對資產評估的內容進行檢驗，而且并沒有任何的監督機制來進行合理的監督，這樣就會對資產評估質量造成影響，不利于資產評估質量的提高。通過以上分析可以發現，在進行資產評估后之所以會出現一系列的問題（例如：麥科特欺詐上市案、PT南洋、ST冰熊、ST棱光等），是因為資產評估行業管理部門沒有建立起一套科學的評價方法。并沒有一個合理的評估標準，而且也沒有科學合理的數值進行參考，這樣一來就會對我國的資產評估行業造成嚴重的影響。

資產評估行業質量問題涉及內容很多，其受到很多因素的影響，如既包括執業環境中的法律環境、政策環境、市場環境、信息環境、行業管理環境、經濟環境、稅收環境、誠信環境等因素的影響，又包括資產評估職業界自身的評估機構、評估人員和評估行業協會等因素的影響，還包括業務委托方的自身、業務委托方的選擇等因素的影響，可以說，資產評估行業的質量問題是眾多因素相互影響而形成的結果。因此，要想從根本上提高資產評估行業的質量問題，是一個長期而艱巨的任務，需要從以下幾個方面做出努力。

（一）加強評估機構內部管理方面的建設

建立有效的資產評估質量控制體系。無內部質量控制制度或未有效實施是評估機構內部管理中影響我國資產評估行業質量問題的主要因素，因此加強評估機構內部管理方面的建設，要在做好加強誠信和職業道德建設，要建立起有效的資產評估質量控制體系。具體來說，一方面，評估行業要建立健全各項資產評估質量控制的規章制度，如執業操作規范制度、項目負責制度、內部審核制度、風險評價制度等，有效對資產評估行業的評估活動進行全過程的質量控制；另一方面，要加強對資產評估項目的全過程的控制，從項目的承接、編制、實施、報告每個階段都要有相應的質量控制作保障。同時加強誠信和職業道德建設。具體來說，要從懲罰失信行為和鼓勵誠信行為兩方面入手。關于懲罰失信行為方面，要建立起完善的誠信機制，根據失信情節的嚴重程度給予相應的懲罰。對于失信的資產評估機構來說，要根據其情節的輕重給予罰款或吊銷執業執照的懲罰；對于失信的資產評估從業人員來說，要根據失信情節的嚴重程度給予相應懲罰，情節較輕的給予暫停執業、罰款等行政或民事處罰，情節較重的給予終身不許再執業的民事處罰、甚至要追究刑事責任的刑事處罰。

（二）加強評估機構內部管理方面的建設

沒有工作底稿、工作底稿基本內容不完備等行為是執業質量中影響我國資產評估行業質量問題的另一重要因素，因此加強執業質量方面的建設，在做好規范資產評估行業的現場核查程序、對允許他人以本評估機構名義出具報告的行為給予有效的清理整頓的基礎上，要從做好強化對沒有工作底稿、工作底稿基本內容不完備等行為的清理整頓做起。具體來說，要建立起嚴格的對“沒有工作底稿”、“工作底稿基本內容不完備”等行為的審查監管制度，行業監管部門要經常定期、不定期地對評估機構和評估人員是否有“沒有工作底稿”、“工作底稿基本內容不完備”等行為實行檢查，對于發現有“沒有工作底稿”、“工作底稿基本內容不完備”等行為的評估機構和評估人員，要給與必要的懲罰、懲戒及清理整頓，并要求其立即給與改正。對于下次檢查發現，仍不能有效改正的，要給與其停業整頓、暫停執業、吊銷執業執照等處罰。

（三）加強評估機構設立方面的建設

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[關鍵詞] 資產評估 培養目標 培養模式

一、引言

隨著世界經濟全球化的發展和國內經濟體制改革的進一步深化,近年來,涉及重大產權交易的活動在我國不斷涌現,資產評估作為新型的服務性行業應運而生且日益壯大。但同時也應當看到,我國的資產評估業是在市場經濟發展很不規范的條件下產生,資產評估師隊伍大多是通過后續教育、職業培訓的方式成長起來的,沒有受過系統的資產評估教育,再加上我國的資產評估理論相對滯后,造成我國的資產評估人員缺乏基本理論功底,總體素質差,目前已經難以應付復雜的經濟環境的要求。目前,高等院校已成為培養資產評估專業人才的重要途徑,因此,切實做好高等院校資產評估方向人才培養模式的研究,對于提高教學質量、改善行業現狀、促進經濟發展都具有深遠意義。

二、資產評估人才培養目標

目前,人才市場上不少單位對資產評估人才的招聘要求為:

1.具有注冊資產評估師的執業資格。

2.具有團隊合作意識和敬業精神。

3.具有較強的溝通、協調、分析判斷能力。

4.能運用計算機及辦公軟件。

5.具有理工科專業背景。

依據目前資產評估業對評估人才的要求,以及資產評估職業的性質、功能,本人認為資產評估專業應當培養達到以下要求的專業人才。

(1)知識要求

具有面向資產評估一線的高等應用型人才應必備的外語、數學及文化知識;掌握資產評估基礎理論知識;熟悉并掌握與資產評估與管理相關的法律知識、行業法規、監管規章;掌握每個專業崗位所必須的專業理論知識、操作技能;掌握計算機應用基礎知識;了解國內外資產評估與管理的新理論、新動向、新成就。

(2)能力要求

具有從事本專業實際業務工作的能力,具備相應的職業技能;具備查閱、翻譯中英文專業資料和日常的語言交際能力;具有獨立搜集、處理信息的能力;具備較扎實的資產評估與管理方面的應用文寫作能力和公文處理能力;具有獨立獲取知識的能力;具備提出問題、分析問題和解決問題的能力和較強的創造能力;具有較強的社會活動能力、協調組織能力和社會交往能力;

(3)業務素質

具有正確的學習目的和學習態度,養成勤奮好學、刻苦鉆研、勇于探索、不斷進取的良好學風;系統掌握專業知識,具有認識、分析、解決實際問題的能力;掌握學習現代科學知識的方法,積極參加社會實踐和專業技能訓練,善于了解專業發展動態;具有參與設計、科研、組織管理、創新的能力以及在實際工作中熟練使用外語、計算機的能力。

(4)道德素質

養成高尚的社會主義道德品質和文明行為習慣,遵守社會公德,講究職業道德,弘揚傳統美德;樹立社會主義民主法制觀念。

三、資產評估專業方向人才培養模式應突出的特色

1.教學內容上要將學歷教育與職業教育相結合

雖然資產評估專業在高等院校里是學歷教育,但是資產評估是一個非常具有專業性的行業,社會上對資產評估從業資格有嚴格的認定制度,通常需通過相應的資格考試。因此,各高校在資產評估專業教學內容安排方面,應考慮到學生考注冊資產評估師、房地產估價師等考試課程的需要,把資產評估的學歷教育與職業教育結合起來。可以采用舉辦職業規劃講座、開設注冊資產評估師考試課程相關的選修課等形式。

2.教育模式體現出理論與實踐、能動與受動相結合

資產評估是一門在高度分化基礎上出現的高度綜合的學科,涉及的知識面寬。因此,資產評估專業課程設置較為廣泛,并且實踐環節占有重要地位。高校在傳授理論知識的同時,要建立相應的實踐課程,加強實踐環節,發揮學生的主觀能動性,使學生將所學理論知識運用于實踐,注重其學習能力的培養。

具體可以采用課堂實訓、社會調查、畢業實習三位一體的培養模式,如:

(1)開展融合會計、評估等內容的綜合模擬實驗,強化文理滲透的力度;(2)進行以學生為中心、為特點的教學內容服務(如案例教學、情景教學),廣泛開展社會調查,對現實問題和某一特定事件進行交互式的探索,使學生以評估理論為工具解決實際中錯綜復雜的問題;(3)建設實踐性教學基地,促進期中、畢業實習活動的開展,培養學生的應用能力和動手操作能力,做到“坐下去能寫,站起來能說,深入實踐能干”。目前我國資本市場上典型事件為資產評估案例教學提供了取之不盡的素材。

3.人才培養向復合型方向發展

資產評估涉及到多種學科知識,既要掌握評估專業知識、工程技術專業知識,又要掌握財務會計專業知識。因此在人才培養模式上,應該考慮資產評估專業的特點和我院現有的教學資源,開設機電設備、建設工程等文理交融的選修課或專題講座。

4.人才培養向國際化方向發展

發展從發展觀看,未來資產評估人才必須具有全球性觀念、國際化視野。為了培養適應經濟全球化、信息全球化、有國際交往和國際競爭力的人才,構建資產評估專業課程體系時應把國際資產評估理論與實務作為設計課程內容的基礎藍本,從觀念上、原理上、技能方法上、職業判斷上加以導向,并對部分專業主干課程使用原版教材,采用雙語或外語教學的方式,增強學生知識結構的外向性特征。

參考文獻:

[1]王開田等:資產評估專業課程體系構建初探[J].會計之友,2007,(2),下

[2]郭艷坤:資產評估與管理專業學生能力結構指標體系研究[J].北方經貿,2007,(1)