財務審計實務范文

導語：如何才能寫好一篇財務審計實務，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    為增進審計人員對財務審計等專業知識與實務的了解,使其在企業財務審計體系中足以發揮財務監控可靠性功能,審計部門應針對各層級的工作人員規劃不同財務審計課程,包括新進、資深甚至主管審計人員,均可按其所需地參與培訓,以確保企業妥善運用經費及提升預算執行績效,發揮較高的效益。在此基礎上,還應當考慮借助外部專家協助審查,一方面解決人力不足的問題,另一方面可借助與外部專家的交流學習,導入審計新思維,間接獲得審計技術方法,提升企業財務審計水平。另外,還應了解先進國家的相關法制內容,并參考國際通用的公私協力計劃審計準則規范制定,是比較完善的作法。

    二、創新財務審計的執行程序

    為提高財務審計的價值,實施方式和審計的重點應隨管理系統執行的期間和所遭遇的問題做適度調整,循序漸進發現和改善組織的問題。創新的執行程序實施的方式如下:

    1.基礎審計

    在該階段導入組織中,人員尚在熟悉和適應階段。此時審計的重點可放在文件管制和紀錄管制上,審查組織人員是否“說寫做一致”,是否遵循現行書面規定執行作業和填寫表單記錄,以強化組織人員依標準作業程序的意識和觀念為主;當然質量文件和記錄是否完整正確,是否須修訂檢討也是審計的重點項目之一。

    2.流程審計

    該階段企業審計系統已實施一段期間,作業流程已趨穩定。此時審計的重點應放在內部溝通和產品實現各環節,按照“流程導向”的觀點和要求,審查組織內部各項作業流程各部門間的配合是否規范和有效。以制造業為例,正常的作業流程大部分是接單采購進料驗收生產成品檢驗入庫出貨。審計的方式可采追蹤法,依客戶訂單資料由上而下(downstream)循序審查,以測試流程的完整性和規范性;或采核證(反追蹤)法,由出貨資料由下而上(upstream)循序審查,以測試流程的正確性。

    3.流程績效審計

    該階段組織人員已能熟悉審計系統所要求的運作方式和要求。此時審計的重點應放在量測、分析和改善環節當中,經審查各流程是否制訂取得績效的規范性指標,是否依績效指標和審計發現缺失確實分析檢討和跟催改善。各流程績效的結果決定財務審計的優先順序,綜合各單位的審計報告和檢討分析,判定只是執行上的問題,還是需要做流程改善的考慮。如果只是執行上的問題;只要加強遵循審計即可;如果要改變流程,則須回歸到總體管理系統規劃的要求做完整規劃。

篇2

[關鍵詞]高職高專　財務審計　實踐教學

[中圖分類號]G712　[文獻標識碼]A　[文章編號]1005—5843(2012)　03—0173—03

[作者簡介]欒春玉，長春金融高等專科學校會計系副教授(吉林長春　130022)

一、財務審計實踐教學的現狀

財務審計教學目前還是采用傳統教學模式，局限于傳統的講授和個案教學。而財務審計很多流程式操作是需要實踐環節輔助認識，由于學生缺乏社會經驗，對財務審計職能崗位、審計程序、審計技術方法缺乏感性認識，從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學中一直存在教師難教，學生難學、難懂、難考，教學效果差等問題，嚴重阻礙了學生思維能力的提高，難以培養學生分析問題和解決問題的能力。目前財務審計這門課程一直未受到相關部門的重視，該課程一直從屬于會計專業。在這種情況下，各大專院校普遍重視“會計模擬實驗教學”和“校外實訓基地”的研究與開發，“財務審計模擬實驗室”和“校外實訓基地”幾乎沒有。筆者曾經在2009—2011年對我校會計系1000多名在校生進行問卷調查，70％的學生認為財務審計理論多、枯燥、抽象、難以理解，25％的學生認為，財務審計理論理解了，但不知實際如何操作和運用，只有5％的學生認為比較好理解。在調查中發現很多學生不知什么是工作底稿，80％的學生不知工作底稿如何編制。其主要原因是：財務審計普遍采用“滿堂灌”傳統教學模式，重理論輕實踐，從而導致課堂上嚴重抑制學生的思維能力。目前，能采用的只是案例教學，而案例教學綜合性、系統性差，比較分散，所以無法從總體上領會財務審計工作的精髓。

財務審計實踐教學目前的主要問題是：

1.思想觀念傳統化。很多高職高專院校不重視財務審計課程教學，存在“重會計、輕審計，重理論、輕實務”的狀況。有些院校只開會計專業，沒有審計專業，而財務審計課程一直是“大會計”專業下的主要課程，沒有受到應有的重視。二是財務審計涉及多學科、多領域及綜合性學科，融匯會計、稅務、統計學、經濟法、計算機等理論與方法，它與這些學科相互滲透、涉及面廣、內容豐富，所以財務審計課程難度較高，本科院校將財務審計課程一般安排在三年級，高職高專院校一般安排在快畢業的最后一年。由于有的學生會計基礎不扎實，再加上有較多的學生要參加會計從業資格考試，有的學生臨近畢業又要找工作，時間緊張，心里不踏實，導致許多學生對學習這門課積極性不高，學校領導對這門課程也不重視。

2.高職高專培養方案沒有脫離傳統的教學模式。目前，高職高專在課程設計上，沒有體現出現代職業教育的特點，過分強調理論教學，重視說教和灌輸，在實踐環節上蜻蜓點水，非常膚淺，沒有深度和廣度，沒有發揮了高職高專教育的發展特點，不能滿足社會和執業界的技術需求。

3.財務審計實踐教材嚴重滯后，不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計準則隨著經濟發展在不斷完善、補充和修改，導致審計準則、制度、政策也處在不斷修改和完善中，從而使財務審計教材、實踐教材都無法及時更新，也不能滿足時代的需求，致使有些內容失去了應用的價值。另一方面，我國審計實踐發展較晚，審計課教師難以獲得第一手資料，財務審計教材和實踐教材內容陳舊，無法滿足學生學習的需要。再加上財務審計課程內容條塊分割、邏輯性不夠清晰，使得學生在學習中難以系統把握。財務審計理論內容太多，各種理論互相穿插、滲透，導致學生一方面產生厭倦情緒，另一方面難以一次性理解透徹。

4.師資力量嚴重不足。很多教師都是“從學校到學校”，沒有實踐工作經驗，缺乏必要的調研和實習。經調查，在財務審計方面具有“雙師型”教師的學校平均僅占3％左右，這種現狀使得財務審計教學只能停留在表面。財務審計模擬實驗室對教師具有較高的要求，不僅要求教師懂得審計實務，還要懂計算機技術，不僅要懂會計電算化，還要懂計算機操作技能而真正適應這一要求的教師卻是風毛麟角。

5.財務審計模擬實驗成本高，設計難度大。會計模擬實驗室實驗資料，只需要一個典型企業一個月的業務，從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理，到明細賬、記賬憑證匯總表，再到登記總賬，最后到會計報表的填制就可以了。財務審計一般采用逆查法，先從會計報表審計，再到賬簿、記賬憑證、原始憑證，審查時間一般需要一年或一年以上，所以財務審計實驗資料時間跨度較大。實驗資料除了會計實驗所需資料以外，還包括企業內部控制制度、合同、契約書、協議章程等，除了準備正常資料以外，還要設置“審計障礙資料”。

同時根據審計目標，還要審查賬實是否相符，需要對現金存貨、同定資產、證券資產等通過盤點法以證實它的存在性。而實物資產的配備難度較大，它需要對銀行存款、往來款項以及債權、負債采用函證法以證實它的存在性和所有權的歸屬，有時還需要直接觀察法等其他方法來證實資產的存在。此外，一個單位一年以上的會計資料，企業一般不愿意給予提供，因為這會涉及到商業秘密的問題。同時還要注意數據間的連續性、相關性與鉤稽性，這就使得資料的籌集難度增大。隨著計算機審計在實踐中的應用，對財務審計實驗資料也提出了更高的要求。為此，要充分考慮電算化財務審計模擬實驗對數據和資料要求，不僅準備模擬手工資料，還要準備電子財務審計數據，要購買軟件、計算機等，所以財務審計設計難度較大，需要耗費一定人力、財力、物力和時間、同時硬件設備成本也較大。

6.財務審計模擬實驗及校外實習基地的開發缺乏足夠的資金。建立財務審計模擬實驗除了設計難度大以外，還要耗費大量的人力、物力和資金。比如，對存貨、現金、固定資產的盤點，對往來款項的函證等，而這些在實驗室里是不能滿足需要的，只能通過校外實習基地進行彌補。聯系校外實習基地需要有大量的資金作保證，但財務審計課程一直從屬于大會計專業教育范疇，在“大會計”的觀念下，很多高職高專院校只重視會計模擬實驗室的開發，而對審計實驗室建設和實習基地的開發卻不重視。所以很多院校財務審計實驗室建設及實習基地的開發，由于缺乏資金，還處于探討階段。

二、財務審計實踐教學模式的設計

圍繞財務審計實踐教學的理念，形成“案例教學+校內模擬實驗+校外實習”三位一體的實踐教學模式，要樹立以能力為本位的理念，以培養審計專業技術為主線設計課程，將財務審計課程一分為二。其中，基礎理論教學要以夠用為度，加強實踐性教學，在課時分配上，要盡量增加實踐課時的比重，達到60％以上為最佳，突出高職高專實踐性教育的特點。

1.單項實訓主要是通過案例教學實現的。案例教學法要求專業教師提煉和采用審計實踐中的一些典型的例子，對原理、理論和道理進行解釋，將審計理論知識以案例的形式呈現給學生，從理論到實踐，再從實踐到理論，讓學生深入審計情境的現場，通過學生實際操作，提高學生發現問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學一方面有利于審計教學方式的改革，提高教師教學能力，另一方面，有利于培養學生多角度的審計思維模式和審計職業的洞察力。財務審計課程內容一般分成兩塊：一塊是審計理論和方法，內容較少；一塊是審計實務，內容占90％左右。在審計基礎理論和方法這一塊，筆者認為，主要以理論講述為主，再結合案例，從而激發學生的興趣、提高理論實踐相結合的能力；在審計實務方面，主要以案例討論、案例分析為主，案例分析旨在說明哪些違背了審計準則、會計制度、法規，說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑，做哪些調整分錄。但這種案例教學比較機械，沒有設置多種情境，不能培養學生審計的應變能力。為此，在教學中只有做到單項實訓和綜合實訓相結合，才能達到更好的教學效果。

2.綜合實訓包括模擬實驗教學和社會實踐。財務審計實驗教學能使學生有貼近現實的感覺，猶如身臨其境，切身體會到財務審計理論的內涵。審計模擬實驗就是先確定一個被審計單位，以該單位的會計核算為基礎，采用適當的審計的流程和方法，完全模擬實際工作中的做法。在獲取審計的證據、出具審計報告的實驗過程中，通過審計約定書的編制，審計計劃的編制，實施審計，編寫審計報告和管理建議書等實踐操作過程，熟悉財務審計的全過程。同時還要加強內部控制的評價、審計抽樣、實質性測試，以及各種審計方法和概念的理解，提高綜合運用審計方法解決問題的能力，使學生對審計不再感到抽象，獲得對審計的直觀的認識，并能在畢業后迅速進入工作角色，滿足工作要求。

三、財務審計實踐教學的對策

1.改變觀念，重視財務審計實踐教學。教育部已把實踐教學作為教學工作評估的關鍵指標之一，希望高職高專重視這項工作，培養“頂天立地有本事的人”，因此高職高專必須改變重理論、輕實踐，重會計、輕審計的觀念，重視審計模擬實驗室的建設和校外實習基地的開發。對于建設審計模擬實驗室和校外實習基地所面臨的困難和風險，一方面要指定專人負責，并派專人去會計事務所、企事業單位、審計機關進行審計實踐，盡快完成審計模擬實習資料的設計，聯系好社會實踐基地，為學生提供實戰演練的基地；另一方面要增加經費的投入，保證有足夠的資金，通過實踐教學，培養學生分析問題、解決問題的能力，培養學生的實踐和創新能力。

2.組建一個知識結構搭配合理的研發小組。無論是單項實訓，還是綜合實訓，無論是案例教學、模擬實驗室建設，還是校外實習基地的建立，都需要投入大量人力物力和時間，所以要成立研發小組來專門研究組織、設計實踐教學。首先，案例教學特別是在案例選擇上，既要符合教學需要，還要新穎、有時代感，能夠激發學生的積極性，所以必須由研發小組搜集、組織設計案例，并編成案例習題集，以滿足教學的需要。特別是審計模擬實驗室建設，需要配備整套財務背景資料和一到兩年實際的財務數據與電子數據，同時還需適用配套的工作底稿。由于實踐資料的收集時間跨度大、技術性強、知識面廣，所以要求研發人員不僅有豐富的會計、審計理論知識，還要熟悉電算化會計及計算機操作技能。只有組成這樣知識結構合理的研發小組，才能為審計實踐教學提供強有力的技術支持。

3.加強財務審計教材的建設。一方面以開發單項實訓內容為主，根據教學環節，按照教學進度配備具有一定實踐教學內容的教材，以便于學生盡快消化理論內容。另一方面，以綜合實訓為主，確定一家具有一定規模的企業作為模板，所需素材要求既能滿足手工模擬實習，又能滿足電算化模擬實習。在編寫實踐教材中，購貨與付款循環、銷售與生產循環，以及投資與籌資循環等業務要囊括在中。同時無論原始憑證、賬簿、報表還是工作底稿都應按實際模板建設，除了全套財務資料，還要包括進行制度基礎審計所要求的相關資料，以及各種內控制度和上一年的審計報告。在編寫模擬審計對象財務資料時，應根據審計實務的特點，設置一些審計陷井。財務審計實驗教學要具有擴容性和開發性，不設置答案，要由參加實習的學生自由判斷。如對往來款項采用函證審查時，應對哪些客戶進行函證，由學生自己判斷。同時要根據獨立審計具體準則的要求，設置一套適用工作底稿。

4.加強師資隊伍的實踐能力培養。高職高專院校應積極創造條件，加強教師在實踐能力方面的繼續教育，采取措施，加快“雙師型”隊伍建設。(1)要安排教師到會計事務所、企業、審計機關去脫產學習或作兼職，提高他們綜合應用能力和實踐操作能力。(2)定期集中進行實踐訓練，做到理論與實踐的良好結合。(3)可以聘請業務素質強、工作經驗豐富的財務審計專家來學校進行專題講座，強化審計的知識和職業道德的培訓，承擔實踐課程教學的指導工作。這有利于促進專業教師專業知識的交流，提高實踐教學質量。要鼓勵專業審計教師參加CIA(國際注冊內部審汁師)、CPI(注冊會計師)考試，提高教師參與國內外學術交流與合作的機會，以便獲取更多寶貴的知識和經驗。

參考文獻：

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[4]于紅莉，高職院校“審計實務”課程建設的構建與實施[J].商丘職業技術學院學報，2010，(6).

篇3

第二條本辦法所稱國有工業企業（以下簡稱"企業"），是指國有獨資、國有資產占控股地位或者主導地位的工業企業。

第三條本辦法所稱財務審計，是指審計機關對企業資產、負債、損益的真實、合法和效益進行的審計監督。其目的是為了維護國家財政經濟秩序，促進廉政建設，保障國民經濟健康發展。

第四條審計機關對企業會計報表的下列內容進行審計監督：

（一）會計報表的種類、格式、編制是否符合規定，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則；

（二）會計報表及其附注反映的內容是否真實、完整、準確、及時；

（三）合并報表的編制是否符合規定，并遵守一致性原則，合并報表單位是否符合規定的范圍，合并報表單位會計報表的內容是否真實，并經過審計；

（四）會計報表是否根據登記完整、核對無誤的帳簿\\\\編制，帳表是否相符，報表間具有勾稽關系的數字是否相符。

審計機關應當注意分析會計報表中的異常項目，查明截止日后發生的對本年度會計報表產生重大影響的會計事項，并運用其專業判斷、審計經驗及內部審計成果，確定審計的重點或范圍。

第五條審計機關對企業會計帳簿的下列內容進行審計監督：

（一）帳簿設置是否完整、全面；

（二）帳簿反映的內容是否真實、完整、準確，記錄是否及時、清晰，是否采用正確的更正方法；

（三）帳簿反映的經濟業務是否與記帳憑證相符。

第六條審計機關對企業會計憑證的下列內容進行審計監督：

（一）記帳憑證是否附列全部經過審核的原始憑證，金額是否一致；

（二）原始憑證反映的經濟業務是否真實、合法；

（三）會計分錄是否正確，摘要是否清晰、明了，憑證填寫格式是否符合規定要求；

（四）會計憑證的審核、傳遞、歸檔是否符合規定要求。

第七條審計機關對企業資產審計監督的內容，包括流動資產、長期投資、固定資產及其累計折舊、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產。

第八條審計機關對企業流動資產審計監督的主要內容：

（一）貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等是否真實存在，并為企業所實際擁有；

（二）各項收支或增減業務是否合法，記錄是否完整；

（三）存貨計價是否正確，計價方法的采用前后期是否一致；

（四）流動資產項目在會計報表上反映是否恰當。

第九條審計機關對企業長期投資審計監督的主要內容：

（一）長期投資是否真實存在，并為企業所實際擁有；

（二）投資業務是否符合國家規定，協議、合同有無損害國家利益和企業利益，計價核算是否正確，投資收益核算是否及時、正確；

（三）長期投資效益是否達到預期目標；

（四）長期投資在會計報表上反映是否恰當。

第十條審計機關對企業固定資產及其累計折舊審計監督的主要內容：

（一）固定資產是否真實存在，并為企業所實際擁有；

（二）核算是否及時、正確，計價是否正確；

（三）固定資產折舊政策的采用是否合法，折舊計提是否正確；

（四）固定資產及其累計折舊在會計報表上反映是否恰當。

第十一條審計機關對企業在建工程審計監督的主要內容：

（一）在建工程是否真實存在，并為企業所實際擁有；

（二）增減變動的記錄是否完整，核算內容是否正確、合規，有無擠占或漏計在建工程成本的行為；

（三）已完工程是否及時辦理交付使用手續，竣工決算是否正確；

（四）在建工程年末余額是否正確，在會計報表上反映是否恰當。

第十二條審計機關對企業無形資產、遞延資產和其他資產審計監督的主要內容：

（一）專利權、商標權、非專利技術、著作權、土地使用權、特許權、商譽等無形資產是否真實存在，并為企業所實際擁有，核算是否及時、正確，計價是否正確，攤銷是否符合規定；

（二）開辦費、租入固定資產的改良支出和其他長期待攤費用核算是否正確，攤銷是否合理；

（三）無形資產、遞延資產和其他資產在會計報表上反映是否恰當。

第十三條審計機關對企業負債審計監督的內容，包括流動負債和長期負債。

第十四條審計機關對企業流動負債審計監督的主要內容：

（一）短期借款、應付票據、應付帳款、預收帳款、其他應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用等形成的合理性、合法性和償付的及時性、合規性，及其記錄的完整性；

（二）驗證流動負債余額的正確性，在會計報表上的反映是否充分。

第十五條審計機關對企業長期負債審計監督的主要內容:

（一）長期借款、應付債券、長期應付款項等形成的合理性、合法性，本金和利息償付的及時性、合規性，及其記錄的完整性；

（二）長期負債使用是否達到了預期效果；

（三）驗證長期負債余額的正確性，在會計報表上的反映是否充分。

第十六條審計機關對企業所有者權益審計監督的內容，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

第十七條審計機關對企業實收資本審計監督的主要內容：

（一）投資者投入企業的資本是否經過驗資，有無中途抽走資本的行為；

（二）實收資本投入的比例結構是否合理、合法；

（三）實收資本增減業務是否真實，并經過嚴格審批；

（四）實收資本是否已在會計報表上恰當反映。

第十八條審計機關對企業資本公積審計監督的主要內容：

（一）資本公積的來源是否合法，股本溢價、資產評估增值、接受捐贈等業務是否真實，核算是否正確，記錄是否完整；

（二）資本公積在會計報表上反映是否恰當。

第十九條審計機關對企業盈余公積審計監督的主要內容：

（一）稅后利潤是否按規定提取盈余公積金，數額是否正確；

（二）盈余公積的使用是否合法；

（三）盈余公積的核算是否正確，會計記錄是否全面、完整；

（四）盈余公積在會計報表上反映是否恰當。

第二十條審計機關對企業未分配利潤審計監督的主要內容：

（一）未分配利潤構成是否真實、合法，數額是否正確；

（二）未分配利潤在會計報表上反映是否恰當。

第二十一條審計機關對企業損益審計監督的內容，包括收入、成本費用和利潤。

第二十二條審計機關對企業收入審計監督的主要內容：

（一）產品銷售收入、其他業務收入形成的真實性、合法性，及其記錄的完整性；

（二）企業各項收入在會計報表上的反映是否恰當。

第二十三條審計機關對企業成本、費用審計監督的主要內容：

（一）生產成本、產品銷售成本、期間費用（產品銷售費用、管理費用、財務費用）、其他業務支出形成的真實性、合法性，計算的正確性，及其記錄的完整性；

（二）所得稅的記錄是否完整、正確，應納稅所得額的計算是否正確，應付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否保持一致，遞延稅款的確認、計量和轉銷是否符合規定；

（三）企業成本費用在會計報表上的反映是否恰當。

第二十四條審計機關對企業利潤審計監督的主要內容：

（一）營業利潤（含其他業務利潤）、投資凈收益、營業外收支凈額和以前年度損益調整形成的真實性、合法性，計算的正確性，及其記錄的完整性；

（二）可供分配的利潤確定是否正確，是否按國家規定向投資者分配利潤；

（三）企業利潤在會計報表上的反映是否恰當。

第二十五條審計機關依照國家有關企業工資和社會保障基金的法律、法規和政策，對企業工資內外收入（含經營者）、養老保險基金、失業保險基金等消費基金情況，進行審計監督。

第二十六條審計機關實施審計后，分析企業的盈利能力、償債能力、營運能力和資本結構，評價企業的財務狀況和經營業績。

第二十七條審計機關可以根據國家的經濟政策和審計工作需要，有重點地組織對企業進行專項審計、行業審計。

第二十八條審計機關有權要求被審計單位按照規定的期限，如實提供以下資料：

（一）會計報表、帳簿、憑證及其他有關會計資料；

（二）年度財務計劃；

（三）企業內部控制制度；

（四）經營活動的統計資料；

（五）企業章程、法人證明，以及各種企業登記等資料；

（六）其他有關財務收支的資料。

第二十九條審計機關制定審計計劃、編制審計實施方案、編制審計工作底稿和取證、提交審計報告、出具審計意見書、作出審計決定、管理審計檔案，以及進行專項審計調查等事項，按照有關規定執行。

第三十條審計機關對已經審計過的企業實施審計時，要對前次審計結果執行情況進行檢查。

審計機關可以根據需要，對被審計單位安排后續審計。

第三十一條審計機關對與國計民生有重大關系、接受財政補貼較多或虧損數額較大的企業，以及國務院和地方人民政府指定的其他企業，應當有計劃地定期進行審計。

第三十二條審計機關有權要求企業按照規定，報送社會審計機構、注冊會計師出具的年度會計報表審計報告。

審計機關每年應抽查一定數量由社會審計機構、注冊會計師出具的企業年度會計報表審計報告。

審計機關發現社會審計機構、注冊會計師出具的企業年度會計報表審計報告有不實和其他違法、違規問題的，應當依法予以糾正，并責成注冊會計師協會對有關社會審計機構和責任人員進行處理。

第三十三條本辦法原則適用于對國有交通運輸、郵電等企業的財務審計。

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財務管理審計屬于管理審計的一大主要分支。財務管理審計主要審查被審計單位為了實現其財務目標，是否最有效地利用其財務資源，是否建立在高效率基礎上的一種審計。

“財務管理審計既是一種制度審計，即審查被審計的財務管理制度是否健全，是否完善，是否嚴格執行財務管理制度；又是一種效益審計，即對被審計單位的財務管理效益進行核實、評價，促使被審計單位全面提高財務效益。

二、財務管理審計的本質

財務管理審計的本質可以從以下幾個方面來加以理解：

（1）財務管理審計的目的。財務管理審計的主要目的在于，作為獨立的審計人員對被審計單位的財務管理情況發表綜合性的評價意見，以維護投資者、債權人和其他利益關系人的利益。每個單位都有特定的一些財務利益關系人，特別是在制度下，企業的財務利益關系人眾多，這些利益關系人都有了解企業財務狀況的要求，不僅需要了解企業財務報表信息，同時還想估師工作不負責任的行為，將不利于注冊資產評估師行業的健康。從這一目的出發，追償的對象應僅限于有故意或重大過失行為的注冊資產評估師，對只有一般過失行為的注冊資產評估師不實行追償權。因此，資產評估事務所行使追償權，需要滿足以下兩個條件：第一，資產評估事務所向受害人實際支付了賠償費；第二，注冊資產評估師犯有故意或重大過失行為。

資產評估事務所行使追償權時，還應受到如下限制：1·遵守事務所的決定而為的致害行為給委托人或第三人造成損害的，事務所不應對該深入了解企業的財務管理狀況，作為自己決策的依據。財務管理審計除了要進行必要的財務審計外，還要進行更深層次的與財務管理活動相關的審計。財務管理審計的目的還表現在通過確定被審計單位財務管理中值得改進的方面，向其管理部門提出改進建議，來幫助他們改進財務管理。重點放在財務管理的效率性、效果性和經濟性上面。

（2）財務管理審計的對象。財務管理審計的對象是被審計單位的財務活動及其財務業績。為了深入了解被審計單位的財務管理情況，需要對其財務活動的全過程進行詳細的審查，不能僅僅審查一下他們的財務報表，雖然財務報表集中反映了他們的財務業績和財務活動的結果，但要想對被審計單位的財務管理情況進行客觀、的評價，就應對其財務活動的全過程進行深入審查，只有這樣，才能對其財務管理水平的高低、財務效益的好壞作出實事求是的結論。

（3）財務管理審計的判斷基礎。財務管理審計應當由與被審計單位財務管理活動無關的獨立的第三者，即審計人員通過被審計單位的財務狀況來進行。審計人員在進行財務管理審計時，應建立起評判財務管理質量的各種評價標準。這些評價標準應該盡量容觀、盡量量化，雖然沒有法定的強制力，但審計人員都應該嚴格遵守。系統的財務管理審計時間還不長，尚不存在公認的評價標準指標體系。但是如果沒有可行的判斷依據，要想開展財務管理審計是不可能的。

（4）財務管理審計人員的任務。財務管理審計人員就被審計單位的財務狀況發表綜合性的評論，要努力發現被審計單位財務管理上所取得的成績及存在的，審計人員的主要任務是發表財務管理是否適當的意見，并對審計意見負責。要指出其財務管理中存在的不足之處，要對重大的財務管理中的錯誤決策及行為提出處理意見，并提出改善財務管理工作的意見和建議。

（5）財務管理審計的主體。財務管理審計應當由與被審計單位沒有特別重要的利害關系的獨立的第三者，最好由合法的師事務所的注冊會計師來擔任。審計人員不應是被審計單位的員工、股東、債權人、債務人；審計人員的主要親屬也不應與被審計單位有直接聯系。審計人員保持精神獨立至關緊要，只有這樣，他們才能比較容易作出公正的判斷。

三、財務管理審計的職能

財務管理審計的職能主要有評價的職能、指導的職能。

所謂評價職能是指財務管理審計人員根據被審計單位的財務管理情況，結合公認的財務管理評價標準，對被審計單位的財務管理狀況、水平及財務管理本身是否妥當作出評價。這是財務管理審計的基本職能。在評價時，應結合被審計單位財務管理人員、主要管理人員的素質，財務管理組織與管理系統的效率性、決策的正確性、財務制度的規范性等加以審查。在審查過程中，還應對被審計單位財務舞弊行為給予揭發。所謂評價職能，就是對被審計單位的財務管理是否正常、健康進行診斷并作出結論。

所謂指導職能是指財務管理審計人員在審計工作中，根據被審計單位財務管理審計結論，對研發現的各種，向被審計單位提出建議和忠告，并指導被審計單位加以改進。財務管理審計人員可以憑借自己豐富的財務管理經驗，指導被審計單位采用各種有效的，提高財務管理水平，使組織充滿活力和生機。當然財務管理審計人員的主要任務是對被審計單位的財務管理情況作出評價，而不是去具體解決被審計單位財務管理申存在的各種問題。對被審計單位財務管理申存在的問題，只提供改進的建議，是否接受則由被審計單位自己決定。但提出合理的建議應當是審計人員的義務和責任，有效地發揮其指導職能，才能提高財務管理審計的意義。

四、財務管理審計的作用

1，維護財務利益關系人的利益。被審計單位財務管理的好壞，關系到與其相關的每一個財務關系人的切身利益。每個單位只有有效地利用好自己的財務資源，加強財務管理，財務關系人的利益才能有所保障。由擁有獨立的公正態度的財務管理審計人員進行嚴格的財務管理審計，并就被審計單位的財務管理進行客觀公正的評價，那些財務利益關系人就可以通過審計結論避免自己不該遭受的損失。

2·健全被審計單位財務管理的基礎。財務管理審計人員通過對被審計單位的財務管理進行，并就其財務管理是否合理進行綜合評價，同時，對其財務管理中存在的問題提出建設性的改進意見。所進行的評價和建議如果能被被審計單位接受并加以改善，其結果必然是提高被審計單位的財務管理水平，健全其財務管理基礎。

篇5

一、導致傳統審計活動失實的原因

（一）原有的審計方式審核范圍小、時間短、查看數據信息面狹窄。以為的只是以財務報表為參考依據，審計單位通過審核財務報表從而了解企業的經營狀況，但如果企業提交的財務報表具有虛假性，那么財務報告不可能真實的反映企業經濟活動，審計者也無法得出有效的結論。現代的審計活動，不僅僅從財務報表中獲取會計信息，還從大量的憑證、賬目、實體業務等會計資料中查看、分析企業經濟活動的過程，減少企業虛假信息的提報。現代審計方式更加合理和客觀，對于當前我國經濟轉型具有客觀現實意義，在順應市場發展的形勢下，有效控制要求經濟活動的運營。

（二）企業追求經濟效益的盲目性。利潤是企業所追求的，企業更加追求利益的絕對化，減少支出，某些單位為了追求更大的利潤，通過在賬目上虛構會計信息，隱藏其真實的市場行為，減少稅收的支出或者避免稅收的支出，也是導致財務報告失實的原因之一。個別人員的違法違規行為，例收受回扣、套現等違法行為，使的財務會計信息呈現的非事實性，違背了客觀有效的原則。

二、審計活動怎樣提高市場主體會計行為的真實性

（一）審查信息更加全面。不再單一的審核企業財務報表，通過更加細化的財務數據查詢。通過原始憑證、明細賬目、發票等入手，查看企事業單位是否存在虛構會計活動、篡改賬目、虛開發票，是否通過修改賬目達到是財務信息合法化的目的。

（二）審計人員加強學習，具有專業的財務知識，總結審計經驗，把握審計方法。審計人員必須具備完備的財務知識體系和審計方法的架構，強大的業務分析能力。可以在審計活動中發現問題、深入挖掘業務、通過定性、定量分析，了解經濟活動的實質，得出?Y論。建立一支具備高素質的專業的審計人才隊伍，是我國目前審計工作的需要和市場發展的要求。

1.查看發票的來源，檢查發票的有效性，通過收入、發票、銷售貨物三方印證發票是否與經濟行為相一致，是否存在虛開增值稅發票、逃稅避稅的行為。檢驗發票的真實性，是否是偽造發票。從業務角度著實分析業務流程，查看發票的有效性，是否違背了客觀事實，是否填開正確。

2.查看利潤表是否存在虛構現象。通過分析各會計因素間的聯系，根據企業現階段運營狀況分析企業利潤表的真實性，橫向與同行業其他單位相比，縱向與這一單位以往經營活動相比較，是夠存在利潤過高的行為。查看利潤與收入水平是否相符。是否存在認為減少利潤，隱藏經濟事實的問題。通過其他會計要素分析憑證、賬目的真實有效性，根據企業實際狀況分析提供數據的真實性。

3.通過各項財務指標，綜合分析企事業單位的財務狀況。采取更多的財務指標，從多個角度分析這一單位的運營狀況和財務狀況。查看各項財務指標間是否對應，分析企事業單位的盈利情況，檢驗審計報告是否真實。

4.有重點的盤查賬目調整的地方。著重查看賬目中修改、更正了的地方，核對這些會計信息是否真實存在，為什么進行調賬，其調整的合理性和必要性加以分析。

（三）審計人員的工作態度。審計過程是一個龐大、任務艱巨的活動，審計人員在審計過程中必須秉承嚴謹端正的工作態度，在審計過程中嚴格按照我國審計法的規定，嚴格審核企事業單位的經濟活動的合法合規性、真實有效性。

（四）打擊一切違法違規的會計行為。審計人員擔負這審核監督的責任，在審計過程中要嚴格自律，充分履行自己的職能，及時發現問題、提報問題，堅決一查到底，追究違法違規人員的責任。確保企業經濟活動的真實性，保障企業運營的合規性。如果企業存在較大違法違規現象一定要堅決抵制，也是對企業的負責，企業的違規經營往往將企業陷入困境，及早的發現問題，整改問題，規范企業運營，也是對企業的保障。

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舞弊就是被審計單位的領導層、第三方或者職員運用欺騙方式獲取非法或者不當利益的一種行為。財務舞弊的主體是企業或者上市公司；財務舞弊具有故意性、信息失真性、欺騙性、目的性及危害性，結合舞弊審計實踐，財務舞弊又呈現動態性、隱蔽性和復雜性的新特點；上市公司或企業的財務報告是財務舞弊的對象；財務信息失真是由財務舞弊導致的，從而將影響決策者的決策。

2新會計準則

新會計準則是用來規范當前市場經濟條件下財務會計信息生產以及傳輸的權威標準，對于增強我國會計核算規則的順應性，提高財務信息的透明化程度，有著重要的意義。“實質性趨同”是新時期頒布的新會計準則和國際會計慣例實現的。

3上市公司財務舞弊的主要危害

在借鑒國際會計準則的基礎上孕育而生的新會計準則，較好地實現了準則的特點———趨同性。但是，任何準則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對于上市公司的財務舞弊情況，新會計準則在一定程度上有抑制作用，但是這也會給財務舞弊提供機會，擴展了一些新的舞弊空間。

3.1限制上市公司的發展財務舞弊在管理層方面會導致相關管理事務不能被正確決策，在財務信息方面則是破壞了它的準確性，而且公司的運營風險也隨之增大。同時，財務舞弊通過所獲得的短期利潤會助長管理層的惰性，在一定程度上使管理層喪失工作斗志，相關員工沒有工作的熱情，上市公司內部的激勵體制也直接受到了影響。

3.2降低了證券市場的資源配置功能證券市場就是資金融通的重要場所之一。在資本市場上，評定投資的回報率以及安全性需要投資者通過上市公司披露的財務信息情況而定。可見，作為證券市場運行的關鍵因素之一，財務報告是至關重要的。證券市場規則的破壞是由財務舞弊所生成的財務報告引發的，會導致市場的波動，促使其應有價值與股價之間出現不合理的偏離。長此以往，證券市場該有的資源配置功能必將弱化，將危及證券市場的有序進行、正常發展。

3.3降低了會計行業的整體信用會計從業人員公正的形象會被上市公司財務舞弊的現象削弱，會計信息的公信力會被損害，會計行業的健康發展則會被其影響。如果在上市公司內部有財務舞弊，將會被看作短視行為，是不顧會計人員職業操守的行為。短期提高經濟效益則是運用非正常手段，一方面上市公司長期健康發展會受到影響，另一方面社會一定會對會計行業產生信任危機。可見，會計行業的大忌是財務舞弊。

4審計上市公司財務預防舞弊的基本對策和措施

4.1優化上市公司高級管理層評價機制，建立上市公司管理層期權激勵體系上市公司之所以出現財務舞弊大多與業績評價有直接相關，特別是高級管理層的個人切身利益與業績高低呈現高度的正相關，一些高級管理人員為了實現個人利益，做出關聯交易、虛假投資、虛構業務等舞弊類事件也就成為一種必然。在新會計準則中，對上市公司高級管理層評價做出了定性的規范，指明了評價機制的優化和完善方向———要盡可能對高級管理層進行多種層次和多個角度的評價，要在評價機制中添加非財務的考核指標，要倡導高級管理層的利益與上市公司的長遠發展做到良好契合，這樣才能更為準確地對高級管理層進行全面而真實的評價，制止個別高級管理人員為了短期利益而進行財務舞弊的行為，將上市公司財務工作納入到新會計準則的有效調節之下。市場經濟鼓勵個人通過自身高附加值、專業性的勞動來實現自身利益和收益的提升，管理層是上市公司的中樞和核心，上市公司管理層績效的高低直接決定著上市公司的現實運行與長久發展，作為上市公司應該建立起針對管理層的激勵體系，以收入的增加、福利的提高來確保上市公司管理層的積極性和績效。上市公司可以利用股票這一手段對管理層進行激勵，當前較為常見的做法是對上市公司管理層進行股票類的期權激勵方法，即上市公司對管理層做出股票期權的承諾，這樣上市公司管理層可以通過對期權股票的獲得來取得自身的利益，而上市公司可以在管理層更為出色的工作下得到快速發展。由于這種激勵體系的關鍵在期權，這就會大大降低上市公司管理層的短時行為，同時也可以對上市公司管理層的財務舞弊現象起到根本上的遏制作用，這一做法不但符合市場經濟的規律，同時也能夠實現上市公司和管理層的共贏。

4.2加大對上市公司財務舞弊的處罰力度規范和處罰是保證上市公司財務工作正常開展的兩個重要途徑，規范是從日常的角度對上市公司財務進行控制，而處罰則是對上市公司財務舞弊的單位和個人進行必要的處理，處罰具有懲戒的作用。在新會計準則條件下，更應該加大對上市公司財務舞弊的處罰力度，要在整個社會范圍內形成對上市公司財務舞弊的高壓態勢，利用經濟制裁、刑事處罰和資格取締等措施，讓舞弊者付出慘痛的代價，以強制的手段制止上市公司財務舞弊問題的產生。應該根據新會計準則的精神，加大對上市公司財務舞弊的處罰金額，可以利用《會計法》中對處罰的規定，采用按比例處罰的方法，增加上市公司財務舞弊的違法成本，這有利于實現對舞弊的警示作用。同時，可以根據《會計法》的精神對上市公司財務舞弊的人員處以相關資格和資質的降低和取消處理，這對于上市公司財務人員和管理人員來講無疑具有重大的震懾作用。此外，要建立起整個社會對上市公司財務舞弊的正確輿論環境，通過輿論監督和環境誘導幫助上市公司財務人員建立起自覺抵制舞弊的思想，從內在與外部兩個環境建設中，做到對上市公司財務舞弊的防范。

4.3加強對上市公司財務相關人員素質培訓無論是上市公司財務的實際工作，還是新會計準則的執行都需要上市公司財務和管理人員具有專業的能力和素質，要根據會計工作的實際需要、實際情況，在結合上市公司財務工作特點的基礎上，對上市公司財務相關人員展開教育與培訓，建立固定的教育結構和特定的教育模式，聘請專業的講師，不光培訓專業的能力，更要培訓專業的財務素質和職業道德，建立考察機制，嚴格篩選，強化上市公司財務和管理人員的素質。從建立規范的制度開始，打好基石，使財務人員風氣清廉，為杜絕財務舞弊現象打下堅實的基礎。特別對于上市公司財務舞弊高發人群要做好職業道德和誠信思維的建設，以牢固的職業道德底線和過硬的財務專項素質來預防上市公司財務舞弊的發生。

5結語

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【關鍵詞】財務報表審計；事務所輪換；利弊分析；決策建議

一、相關概念釋義

開宗明義，根據《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》，財務報表的審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的合法性和公允性發表審計意見。注冊會計師在執行審計業務時應當遵守相關的職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注。

所謂審計輪換制度（audit rotation system），是從維護注冊會計師的獨立性和客觀性出發，為了促使注冊會計師謹慎執業、保證審計質量而要求嚴格限定會計師事務所及審計師對同一企業審計的年限，到期必須予以更換的制度。

二、當下主簽注冊會計師輪換制度存在的問題

我國2002年6月頒布的《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》中，已經規定了會計師事務所應定期輪換審計項目負責人和簽字注冊會計師的要求，但目前尚未對輪換的最低期限做出明確規定。現有輪換制度存在如下的問題：

（一）心態問題

1、事務所合伙人和高級經理在發表獨立觀點或對管理層工作提出質疑時，容易偏向被審計單位管理層。有時候這種偏向性會表象為一種習慣性的思維，即注冊會計師會因為長期審計某家企業，在作出職業判斷時習慣性的依賴已有的經驗，從而降低警惕，得出不恰當的結論。

2、事務所傾向于迎合管理層所希望達到的結果，而難以堅持獲取適當的印證、支持性證據。

3、事務所為避免審計意見對被審計單位造成不利影響，傾向于順從被審計單位的意愿，在敏感領域有時難于保持懷疑態度。

盡管事務所著重加強了質量控制，但上述心理狀態依然可能會給注冊會計師的職業判斷帶來困擾。

（二）執行問題

現有的輪換制度對獨立性的保證更多依賴于事務所本身，通過簽字注冊會計師輪換來保證獨立性看似效果明顯，但如何保證后任注冊會計師不受前任的影響，獨立發表意見呢？事務所為了自身利益，迫使后任注冊會計師發表不恰當的意見，或者后任注冊會計師為了維護所在事務所的利益而主動發表不恰當的意見。不論發生其中的任何一種，輪換的意義也就失去了，而監督這種方式的舞弊行為的成本更是巨大的，甚至是難以做到的。

三、會計師事務所強制定期更換的利弊

（一）利益

1、從根本上解決問題。強制輪換了會計師事務所以后，就不會再有一個事務所長達一個世紀獨攬一家公司的情況發生，一刀切斷了事務所與公司的長期合作關系，使注冊會計師審計時不必面臨來源與事務所的壓力，也避免了長期合作形成的親密關系導致的聯合作弊發生。

2、加強了同行業檢查的力度。強制輪換會計師事務所后還能額外增強對審計市場的監管，即引入不同事務所間的同業檢查。通常審計人員對老客戶的會計系統和對自己使用的審計程序會形成思維定式，從而拒絕接受新的審計方法。當實行了強制輪換事務所后，后任注冊會計師在承接業務時需要實行一系列的審計程序，加大了后任注冊會計師發現前任注冊會計師錯誤的概率。當強制輪換會計師事務所這一措施實施后，實際上增加了同業檢查的力度。

3、增強投資者信心。簽證事務所的輪換讓投資者看到了審計行業為了滿足自己的需求做出的改進，增強了他們對審計的信賴。

4、保證審計行業的健康發展，提升行業的公信力。

在事務所輪換制度中，后任事務所在初始接受業務時處于降低審計風險的考慮必定會全面了解公司的情況，甚至在需要時查閱前任的工作底稿。這無形中就在行業內部建立起了前后任事務所之間的監督機制，從而在保證審計質量的同時，降低監管機構的監管成本。

（二）弊害

1、輪換初期，審計風險增大。審計屬于經驗依賴型職業，而審計人員的職業判斷力建立在對行業和商業模式深刻了解的基礎上，因此在愈加復雜的審計環境下，審計人員業務經驗的缺乏會降低審計人員的職業判斷能力，從而增加審計風險。

2、前任審計團隊被后任事務所雇傭。在實施事務所強制輪換的意大利，曾出現前任審計團隊被后任事務所雇傭的情況，因此擔心事務所強制輪換將流于形式。

四、結論

塞班斯法案對簽字注冊會計師的任期做出了強制規定，期望以此提升審計獨立性。在新形式下，注冊會計師的輪換似乎滿足不了這種需求，會計師事務所的強制輪換應運而生。對于事務所的強制輪換，各方意見并不統一，其對獨立性的影響尚無定論，本文試圖對這一問題進行利弊分析，筆者認為，在制度設計合理的情況下，事務所的強制輪換時一個大膽而有益的嘗試，但目前并不適合大范圍的在我國推廣。

參考文獻：

[1]劉繼紅.審計研究. 高管會計師事務所關聯、審計任期與審計質量，2011年2月.

[2]PCAOB（Public Company Accounting Oversight Board）. Concept Release on Auditor Independence. August 16， 2011.

[3]官月緞，梁盛泰.中華管理評論. 會計師更換與繼續經營疑慮審計意見，2011年2月.

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［關鍵詞］會計審計；施工企業；財務管理

企業經營活動的外在表現形式是財務管理，而財務管理是企業經濟決策的重要依據，還體現了企業的經營發展狀況，對企業的發展有著重要的貢獻。財務管理中會計審計工作主要包括處理會計報表、會計憑證、資產核算、項目評估、審查核查等。而提高企業的財務管理水平，做好企業的財務管理和會計審計的工作，對于企業的生存發展是至關重要的。

1會計審計對施工企業財務管理的促進作用

1.1有利于提高施工企業對會計審計的重視

審計會計是在相關的法規制度以及財務程序下，通過對企業會計信息完整性、真實性、合法性的審查。施工企業的會計審計工作，在一定程度上為施工企業提供了決策的依據，避免因預算等決策失誤而造成的損失，給施工企業帶來的嚴重的后果。因此，施工企業必須重視會計審計在企業財務管理中的重要性，規范企業的會計審計工作，將財務管理作為公司發展的重要戰略。

1.2有利于完善施工企業的財務管理體系

通過實際工作中對會計審計工作的運用，能夠及時發現財務管理制度中的問題和漏洞，從而使公司財務管理體系不斷完善，這對建立健全公司企業制度有著重要的意義。通過財務體系的不斷完善，企業也可以杜絕公司內部、等現象的發生，為企業的發展提供一個良好的氛圍。

1.3有利于提升施工企業財務報告的質量

會計審計通過對企業財務人員的監督，履行著監督職能，嚴格規范著財務工作的規范制度。同時，會計審計通過對施工企業的經濟活動進行預估和核算，確保企業財務報告的準確性、真實性，從而不斷提高施工企業的財務管理水平，進而提高施工企業財務報告的質量。

1.4有利于提高施工企業財務人員的綜合素質

通過施工企業在財務管理中的會計審計工作，可以發現財務管理工作中的問題，并提出相關的建議和解決措施，促使施工企業不斷完善財務管理體系。同時，還能使企業意識到加強對財務人員專業技能和自身素養培訓的重要性，從而提高財務人員防范風險的意識和財務管理能力，確保施工企業在經濟活動中的合法性，進而為施工企業創造最大的經濟效益。

2完善施工企業會計審計的措施

2.1施工企業應完善會計審計監督體制

建立健全會計審計的監督體制，有利于為企業提供良好的發展環境，對推動企業發展中有著重要的意義。因此企業必須要加強對會計審計工作的重視，將會計審計工作合理運用到企業的管理中，從而加強對經濟活動的預算評估，對經濟活動過程以及成本的控制，最后進行審查結算，在一定程度上保障施工企業的經濟安全，從而降低施工企業風險并使企業效益最大化。完善公司內部財務管理體系，比如成立會計部，通過公開財務信息，實現財務的透明化、制度化。同時，發揮會計的監督功能，保證會計審計的真實性和準確性，使企業內部和管理者掌握公司財務狀況，為管理者提供決策基礎。

2.2施工企業應加強對會計審計的控制

施工企業應加強對會計審計的控制，使施工企業和會計審計之間形成相互制約、相互聯系的關系，確保施工企業的合法、有序運轉，這也是企業提高財務管理水平的重要前提。首先，施工企業應設置不同的工作崗位，做到各司其職、職位分離，以防止出現管理問題，導致財務管理人員出現、弄虛作假的情況。其次，履行跨級審計的監督職能，加強質量控制，及時發現并糾正信息錯誤。同時，嚴格對賬本記錄進行審查，確保資料合法、完整、有效，從而使企業經營者及時掌握企業經營和財務情況。最后，加強對企業的資產管理，確保企業資金安全。同時，應該加強對企業實物資產的管理，做到嚴格清點和控制，以防止企業資產流失。

2.3施工企業應保證會計審計部門的獨立性

會計審計作為約束施工企業經濟行為的一種重要手段，保證了其監督職能的實施，推動了會計審計工作的有序開展，有利于企業經濟的持續穩定。施工企業應確保會計審計部門的獨立性。首先，應保證會計部門不受領導層的直接干擾，確保財務資料的合法性、客觀性、真實性，從而實現財務的公開、透明。其次，定期對審計會計工作進行抽查，提高會計審計工作質量，以做到有效規避風險。同時，也要與時俱進的運用科學手段，例如運用計算機軟件等提高審計工作效率。最后，施工企業不僅要重視企業內部控制的審計，更要重視財務會計審計和管理組織結構的有效性，創造良好的企業發展環境。

2.4施工企業應提高會計審計人員的綜合素質

一個企業的發展水平很大程度上取決于員工素質的高低。因此，施工企業必須要注重財務管理人員素質的培養，提高會計審計的專業技能和專業水平。首先，要培養財務管理人員的職業道德，使他們遵守職業道德，提高他們的企業使命感，力求在工作中做到公開透明、嚴謹細致、求真務實，同時，施工企業要制定合理的規章制度，對會計審計的經濟活動行為進行約束。其次，定期開展對財務管理人員的專業技能培訓，使其學習先進的會計審計方法，使會計審計人員不斷提高自身專業技能和專業水平。最后，建立健全考核制度和競爭淘汰制度，合理的運用獎懲制度與薪酬制度，從而激勵會計審計人員的工作熱情，從而提高工作效率和工作質量。

主要參考文獻

［1］呂志坤.分析會計審計對財務管理的促進作用［J］.企業改革與管理,2014(6X).

篇9

收件人：審計報告的收件人是指審計人員按照業務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。如果在股東年度大會上選聘的審計師，審計報告就必須提交給他們。

引言段：一般包括下面內容1、指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱，比如：資產負債表、利潤表、現金流量表等。2、提及財務報表附注。3、指明財務報表的日期和涵蓋的期間。

管理層對財務報表的責任段：管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任，這種責任報告1、設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以便財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報2、選擇和運用恰當的會計政策3、作出合理的會計估計。

注冊會計師責任段：應當說明三點，1、注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。3、注冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎4

意見段：審計人員出具無保留意見的審計報告是，應當以“我們認為”作為意見段的開頭，以表明本段的內容為審計人員提出的審計意見，并表示對該意見承擔責任。主要說明財務報表是否按照會計準則和相關會計制度的規定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成和現金流量。

注冊會計師的簽名和蓋章：審計報告應當有注冊會計師簽名并蓋章。

會計師事務所的名稱、地址及蓋章：審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所的公章。

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教學實踐使我深深體會到：人民教師應該具有蠟燭精神，不惜燃燒自己照亮別人。我把這句話當作座佑銘用來鞭策自己，獻身教育。記得去年秋季開學時，學校領導找到我，要求我接手九（4）班，不僅帶這個班的物理課，還當這個班的班主任。這是全校都公認的一個差班，歷次考試，各門學科均居全年級倒數第一，特別是沒有“尖子生”。面對這樣的學生狀況，我深感擔子之重。我想，學校領導既然把這樣一個班交給自己，這是對自己極大的信任。我要千方百計帶好這個班，于是，我二話沒說就走馬上任了。

為了帶好這個班，我想了許多的辦法。在班級管理中，我堅持以人為本，注重在實踐中創新。實行量化管理。我和學生們一起討論量化管理的標準，全體學生共同參與制定并貫徹執行，按照紀律遵守、學習態度、努力程度、學習效果、集體奉獻等多方面由學生自主管理、自主打分，并輔助必要的精神和物質獎勵，這樣一來，大大提高了學生的競爭意識和集體榮譽感，班級管理水平明顯提高。我還實行“輪流班委制度”，每個學生輪流當“干部”管理班級的全面工作，讓所有學生都有機會參與和實踐，體會到班級管理的難度，從而提高學生對被管理的認同感。這些做法，極大地調動了學生管理與被管理的積極性和自覺性，班級面貌煥然一新。學習空氣濃了，不懂就問的多了。經過一年的努力，中考時，我們這個全校公認的“差班”，超額完成了學校下達的各項中考指標，班級綜合排名也名列前茅。

多年來的班主任工作實踐告訴我，唯有理解學生，設身處地的為學生著想，才能客觀公正地對待學生，只有這樣，才能贏得學生的信賴，才能因勢利導，促進學生不斷進步，比如：歷來讓老師最頭疼的是那些后進生。對這些學生我認真分析了他們后進的原因，后進生不求進步的原因大都是學習成績差，在學校，老師不喜歡；在班里，學生瞧不起；回到家里，也得不到父母的好臉色。其實這些學生也并不是一無是處，他們是愿意進步的，只是周圍的人不理解他們，我們當班主任的只要善于發掘他們的閃光點，正確加以引導他們，讓學生、家長、任課教師等身邊的人都理解他們，把更多的愛的甘露撒向他們的心田。這些學生是可以轉變的。我班有個學生叫 黃東陽，他是班里有名的調皮生，也是班中學習較差的學生，不做課堂作業，考試經常交“白卷”，我一直把轉變他作為我努力的方向。為了感化他、轉變他，我經常教育學生團結他，幫助他學習。記得有一次，有個學生無意中說他是“張鐵生”，他就和那個學生干了一架，我認真分析了這一情況，認為透過這一現象，說明他愿意進步，也說明轉變后進生絕非一朝一夕之事。于是，我耐心地同他談心，首先指出和同學打架是錯誤的，盡而肯定他不想讓別人喊他“張鐵生”是認為落后不好。我又把那位同學叫來教育了一番，并向他道歉。然后又告訴他愿意進步是好事，但要進步就要下決心克服缺點，迎頭趕上。并鼓勵說：“你是一個有志氣的學生,只要努力學習，你一定能夠趕上優秀學生的，老師相信你”。他聽后很受感動，表示一定要爭氣，從此以后他開始認真學習了，平時我在班上哪怕發現他有一點進步，就及時表揚他，還讓學生寫成作文贊揚他，慢慢地他愛上了學習，成績有了很大的進步，并且在班里遵守紀律，，團結同學，常在班里做好事，并多次為班集體贏得榮譽。中考時，他順利的考上了普高，實踐使我深深體會到：愛是教育的出發點，是力量的源泉，愛是教育的劑。 〖1〗

在新的社會環境之下，學生的思想工作難度較大，尤其問題學生，在九（4）班，有一位姓劉的學生，由于聽不進父母的勸告，加之又受到社會一些不良因素的誘惑，八年級時，劉同學產生了厭學的情緒，并離家出走。為了讓劉同學“收心”，我多次到該生家里家訪，和她的父母一起探討交流教育孩子的方法，同時，我經常找劉同學交心談心，鼓勵她好好學習，精誠所至金石為開，該同學終于回心轉意，表示要努力讀書，積極上進，改掉身上的不良習慣，最后，劉同學也順利的考上了高中。

我常常告誡自己，教育者的職責不是讓學生在教師面前低頭，而是讓每個學生都抬起頭來走路。特別是對有過錯誤行為的學生，更要以真誠的同情心，責任心和耐心喚起他們對過錯的內疚。我班有名男同學從小就養成了不良習慣。上課光著膀子，隨便出入課堂，遲到、曠課、抽煙、喝酒、打架！在和他的接觸中，我了解到他人聰明。能夠接受老師的幫助。只是自控能力差，管不住自己。我反復和他談心交心。幫助他認識錯誤，一次期末考試，一名年輕教師制止他打小抄，他便和教師頂撞起來，在我嚴厲地批評他后，又耐心地幫助他分析犯錯誤的原因。當他知道我正在發燒還耐心地幫助他時，這個天不怕、地不怕的后進生卻哭著說：“老師我錯了，我不該讓您操心。”我們又談了很久，分手時他向我深深的鞠了一躬說：“老師，我一輩子也忘不了您。我一定好好學習來報答您。”

我勤勤懇懇地從事著自己鐘愛的事業，我將生活的辛酸埋在心底，用心堅守著我那樸素的信念，用愛淋浴著農村的孩子。教師這個職業是個良心職業，而愛是最好的教育。十多年來，我一直以良心對待事業，以愛心對待學生，和學生建立起了良好的師生關系，學生生病，我親自探望，學生有困，我熱情幫助，心貼心與學生溝通，手拉手與學生并行。學生李松平，因父母常年患病，家庭經濟困難，衣服穿得又破又舊，常被別的學生取笑，繳不起生活費，買不起筆本是常有的事，他時刻都面臨著輟學，但他聰明好學是塊好料，我就不斷鼓勵他從逆境崛起，讓他樹立起戰勝困難，永不放棄，奮發學習的信心和勇氣，我不但為他交了學費，而且買來學習用品送給他，幫助他解決暫時的困難。在我的幫助下，李松平發奮讀書，今年中考，順利的考取了重點高中。在拿入學通知書的時候，他緊緊地握著我的手不愿意松開，他說，沒有我，也許他完不成初中的學業，更別說上重點高中了。

我們班有位叫小梅的女同學，中考沖刺階段，我看見她情緒極為消沉，課后我熱心地和她交談，她哭著告訴我，她父親所在的企業倒閉了，因為無所事事，所以她的父親整天在茶館里玩麻將，這位女同學一氣之下住到同學家，而且對她的好朋友說，她不想讀書了，要去廣東打工，家里沒意思，望著小梅蒼白而憂愁的臉，一種對學生同情、憐愛之心油然而生。事隔兩天，我請來了那位家長，從孩子的前程說到玩麻將的危害，入情入理的交談，終使他信服地點頭稱是，看著小梅和她父親言歸于好的遠去背影，我終于松了口氣。看到老師真情實意的幫助她，小梅也深受感動，刻苦學習，最終考取了京山一中。

榜樣的力量是無窮的，特別是教師在學生的眼睛里更是如此。青少年學生的模仿能力強，教師的言行對學生起著耳濡目染、潛移默化的作用，為了言傳身教，把學生培養好 ，多年來我給自己規定了三條：一是學生做到的首先自己做到，二是要求學生不做的自己帶頭不做。三是言語、行動、儀表等方面都要起表率作用。每天的上課時間，我要求學生不遲到，我總是提前半小時到校，要求學生不曠課，我首先要求自己不缺學生一節課。這些年來，我對工作一絲不茍，時時事事做學生的表率。九年級物理課程，雖然是自己已教過多年的課，我仍會把它當成新課一樣對待，每備一節課，我都要下很大的功夫，大量查找資料，大膽研究新教法，經常備課批改作業到深夜。教課深受學生的喜愛。我常想：嚴格要求學生的前提是嚴格要求自己。做思想工作最有感染力方法是以身作則。我的教學工作和班主任工作都是從這里起步的我的言行，學生、家長和同事們看在眼里，記在心里，都為我的工作大為感動。都說我把全部的心血奉獻給了黨的教育事業。  2