流動資產的重要性范文
時間：2023-10-30 17:55:57
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篇1
以零營運資金為目標，對企業的營運資金實行“零營運資金管理”的方法，已成為90年代以來企業財務管理中一項卓有成效的方法。在我國隨著現代企業制度改革的深化和企業經營管理的加強，企業理財的重要性也與日俱增，因此，“零營運資金管理”的方法，對我國企業也有著十分重要的借鑒意義。
一 營運資金的管理問題
營運資金，從會計的角度看，是指流動資產與流動負債的差額。會計上不強調流動資產與流動負債的關系，而只是用它們的差額來反映一個企業的償債能力。在這種情況下，不利于財務人員對營運資金的管理和認識；從財務角度看營運資金應該是流動資產與流動負債關系的總和，在這里“總和”不是數額的加總，而是關系的反映，這有利于財務人員意識到，對營運資金的管理要注意流動資產與流動負債這兩個方面的問題。
流動資產是指可以在一年以內可超過一年的營業周期內實現變現或運用的資產，流動資產具有占用時間短、周轉快、易變現等特點。企業擁有較多的流動資產，可在一定程度上降低財務風險。流動資產在資產負債表上主要包括以下項目：貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款和存貨。
流動負債是指需要在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。流動負債又稱短期融資，具有成本低、償還期短的特點，必須認真進行管理，否則，將使企業承受較大的風險。流動負債主要包括以下項目：短期借款、應付票據、應付賬款、應付工資、應付稅金及未交利潤等。
為了有效地管理企業的營運資金，必須研究營運資金的特點，以便有針對性地進行管理。營運資金一般具有以下特點：
1 周轉時間短。根據這一特點，說明營運資金可以通過短期籌資方式加以解決。
2 非現金形態的營運資金如存貨、應收賬款、短期有價證券容易變現，這一點對企業應付臨時性的資金需求有重要意義。
3 數量具有波動性。流動資產或流動負債容易受內外條件的影響，數量的波動往往很大。
4 來源具有多樣性。營運資金的需求問題既可通過長期籌資方式解決，也可通過短期籌資方式解決。僅短期籌資就有：銀行短期借款、短期融資、商業信用、票據貼現等多種方式。
財務上的營運資金管理著重于投資，即企業在流動資產上的投資額。因而，要了解“零營運資金管理”的基本原理，就要首先了解營運資金的重要性。
營運資金管理是對企業流動資產及流動負債的管理。一個企業要維持正常的運轉就必須要擁有適量的營運資金，因此，營運資金管理是企業財務管理的重要組成部分。據調查，公司財務經理有60%的時間都用于營運資金管理。要搞好營運資金管理，必須解決好流動資產和流動負債兩個方面的問題，換句話說，就是下面兩個問題：
第一，企業應該投資多少在流動資產上，即資金運用的管理。主要包括現金管理、應收賬款管理和存貨管理。
第二，企業應該怎樣來進行流動資產的融資，即資金籌措的管理。包括銀行短期借款的管理和商業信用的管理。
可見，營運資金管理的核心內容就是對資金運用和資金籌措的管理。
二 “零營運資金管理”的基本原理
“零營運資金管理”的基本原理，就是從營運資金管理的著重點出發，在滿足企業對流動資產基本需求的前提下，盡可能地降低企業在流動資產上的投資額，并大量地利用短期負債進行流動資產的融資。“零營運資金管理”是一種極限式的管理，它并不是要求營運資金真的為零，而是在滿足一定條件下，盡量使營運資金趨于最小的管理模式。“零營運資金管理”屬于營運資金管理決策方法中的風險性決策方法，這種方法的顯著特點是：能使企業處于較高的盈利水平，但同時企業承受的風險也大，即所謂的高盈利、高風險。具體表現為：
1 豐富的收益。一般而言，流動資產的盈利能力低于固定資產，短期投資的盈利低于長期投資。如工業企業運用勞動資料（廠房、機器設備等）對勞動對象進行加工，生產一定數量的產品，通過銷售轉化為應收賬款或現金，最終可為企業帶來利潤。因此，通常將固定資產稱為盈利性資產。與此相比，流動資產雖然也是生產經營中不可缺少的一部分，但除有價證券外，現金、應收賬款、存貨等流動資產只是為企業再生產活動正常提供必要的條件，它們本身并不具有直接的盈利性。又因為短期負債對債權人來說償還的日期短、風險小，所以要求的利率就低，而債權人的利率就是債務人的成本，因此，短期負債的資金成本小于長期負債的資金成本。
篇2
關鍵詞：零營運；流動；資金管理；收益；風險；途徑
abstract: this article elaborated the use “zero working capital management” to be possible to bring a greater income for the enterprise the viewpoint. “zero working capital management” through the reduction in current assets' investment, causes the working capital to account for the enterprise total turnover the proportion tends is smallest, is advantageous for the enterprise the more fundings invested to the income high fixed asset or the long-term investment; through floats a loan the current liabilities to meet the working capital need massively, reduces enterprise's fund cost. from this, increased enterprise's income from two aspects. moreover, this article also discussed has realized this management efficient path, enabled it to have the feasibility. finally, the author unifies our country actual situation, proposed our country implements several questions which “zero working capital management” in the process should pay attention.
key word: zero transport business; flowing; administration of the fund; income; risk; way
前言
以零營運資金為目標，對企業的營運資金實行“零營運資金管理”的方法，已成為90年代以來企業財務管理中一項卓有成效的方法。在我國隨著現代企業制度改革的深化和企業經營管理的加強，企業理財的重要性也與日俱增，因此，“零營運資金管理”的方法，對我國企業也有著十分重要的借鑒意義。
一 營運資金的管理問題
營運資金，從會計的角度看，是指流動資產與流動負債的差額。會計上不強調流動資產與流動負債的關系，而只是用它們的差額來反映一個企業的償債能力。在這種情況下，不利于財務人員對營運資金的管理和認識；從財務角度看營運資金應該是流動資產與流動負債關系的總和，在這里“總和”不是數額的加總，而是關系的反映，這有利于財務人員意識到，對營運資金的管理要注意流動資產與流動負債這兩個方面的問題。
流動資產是指可以在一年以內可超過一年的營業周期內實現變現或運用的資產，流動資產具有占用時間短、周轉快、易變現等特點。企業擁有較多的流動資產，可在一定程度上降低財務風險。流動資產在資產負債表上主要包括以下項目：貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款和存貨。
流動負債是指需要在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。流動負債又稱短期融資，具有成本低、償還期短的特點，必須認真進行管理，否則，將使企業承受較大的風險。流動負債主要包括以下項目：短期借款、應付票據、應付賬款、應付工資、應付稅金及未交利潤等。
為了有效地管理企業的營運資金，必須研究營運資金的特點，以便有針對性地進行管理。營運資金一般具有以下特點：
1 周轉時間短。根據這一特點，說明營運資金可以通過短期籌資方式加以解決。
2數量具有波動性。流動資產或流動負債容易受內外條件的影響，數量的波動往往很大。
3非現金形態的營運資金如存貨、應收賬款、短期有價證券容易變現，這一點對企業應付臨時性的資金需求有重要意義。
4 來源具有多樣性。營運資金的需求問題既可通過長期籌資方式解決，也可通過短期籌資方式解決。僅短期籌資就有：銀行短期借款、短期融資、商業信用、票據貼現等多種方式。
財務上的營運資金管理著重于投資，即企業在流動資產上的投資額。因而，要了解“零營運資金管理”的基本原理，就要首先了解營運資金的重要性。
營運資金管理是對企業流動資產及流動負債的管理。一個企業要維持正常的運轉就必須要擁有適量的營運資金，因此，營運資金管理是企業財務管理的重要組成部分。據調查，公司財務經理有60%的時間都用于營運資金管理。要搞好營運資金管理，必須解決好流動資產和流動負債兩個方面的問題，換句話說，就是下面兩個問題：
第一，企業應該怎樣來進行流動資產的融資，即資金籌措的管理。包括銀行短期借款的管理和商業信用的管理。
可見，營運資金管理的核心內容就是對資金運用和資金籌措的管理。
第二，企業應該投資多少在流動資產上，即資金運用的管理。主要包括現金管理、應收賬款管理和存貨管理。
二 “零營運資金管理”的基本原理
“零營運資金管理”的基本原理，就是從營運資金管理的著重點出發，在滿足企業對流動資產基本需求的前提下，盡可能地降低企業在流動資產上的投資額，并大量地利用短期負債進行流動資產的融資。“零營運資金管理”是一種極限式的管理，它并不是要求營運資金真的為零，而是在滿足一定條件下，盡量使營運資金趨于最小的管理模式。“零營運資金管理”屬于營運資金管理決策方法中的風險性決策方法，這種方法的顯著特點是：能使企業處于較高的盈利水平，但同時企業承受的風險也大，即所謂的高盈利、高風險。具體表現為：
1 豐富的收益。一般而言，流動資產的盈利能力低于固定資產，短期投資的盈利低于長期投資。如工業企業運用勞動資料（廠房、機器設備等）對勞動對象進行加工，生產一定數量的產品，通過銷售轉化為應收賬款或現金，最終可為企業帶來利潤。因此，通常將固定資產稱為盈利性資產。與此相比，流動資產雖然也是生產經營中不可缺少的一部分，但除有價證券外，現金、應收賬款、存貨等流動資產只是為企業再生產活動正常提供必要的條件，它們本身并不具有直接的盈利性。又因為短期負債對債權人來說償還的日期短、風險小，所以要求的利率就低，而債權人的利率就是債務人的成本，因此，短期負債的資金成本小于長期負債的資金成本。
把企業在貨幣資金、短期有價證券、應收賬款和存貨等流動資產上的投資盡量降低到最低限度，可以減少基本無報酬的貨幣資金和報酬較低的短期有價證券，將這些資金用于報酬較高的長期投資，以增加企業的收益；同時減少存貨可使成本下降；減少應收賬款可降低應收賬款費用以及壞賬損失。大量地利用短期負債可降低企業的資金成本，而且短期負債的彈性大、辦理速度快，能及時彌補企業流動資產的短缺。顯然，由于降低了企業在流動資產上的投資，就可以使企業減少流動資金占用，加速資金周轉，降低費用，從而可以增加企業盈利。
2 潛在的風險。從風險性分析，固定資產投資的風險大于流動資產。由流動資產比固定資產更易于變現，其潛在虧損的可能性或風險就小于固定資產。當然，固定資產也可通過在市場上出售將其變為現金，但固定資產為企業的主要生產手段，如將其出售，則企業將不復存在。因此，除了不需用固定資產出售轉讓外，企業生產經營中的固定資產未到迫不得已時（如面臨破產）是不會出售的。所以，企業固定資產的變現能力較低。企業在一定時期持有的流動資產越多，承擔的風險相對越小；反之，企業持有的流動資產越少，所承擔的風險也就越大。另外，大量地利用短期負債，同樣也可能導致風險的增加。一般來說，短期籌資的風險要比長期籌資要大。這是因為：第一，短期資金的到期日近，可能產生不能按時清償的風險。例如，企業進行一項為期三年的投資，而只有在第三年才能會有現金流入，這時企業如果利用短期籌資，在第一、第二年里，企業就會面臨很大的風險，因為企業的投資項目還沒有為企業帶來收益。但如果企業采用為期五年的長期籌資的話，企業就會從容地利用該投資項目產生的收益來償還負債了。第二，短期負債在利息成本方面有較大的不確定性。如果采用長期籌資來融通資金，企業能明確地知道整個資金使用期間的利？
根據上面的觀點，“零營運資金管理”原理的應用將使用權企業面臨較大的風險。首先，企業有延期風險，即企業在到期日不能償還債務的風險。如果企業需要延期，但會由于一些無法預料的因素而不能延期，如當短期負債到期時，企業的經營善變壞，以至債權人不肯延期；或在延期時，正好趕上國家經濟不景氣，市場上資金私有制，而無法繼續延期；其次，短期負債利率的具有很大的波動性，企業無法預測資金成本，也就無法控制利息成本；再次，企業為了減少應收賬款，變信用銷售為現金銷售，可能會喪失客戶，從而影響銷售的增長。
盡管存在著高風險，但“零營運資金管理”仍不失為一種管理資金的有效方法。“零營運資金管理”在具體操作上，以零營運資金為目標，著重衡量營運資金的運用效果，通過營運資金與總營業額比值的高低來判斷一個企業在營運資金管理方面的業績和水準。由于“零營運資金管理”的基本出發點是盡可能地降低在流動資產上的投資額，因而營運資金在總營業額中所占的比重越少越好。這就是“零營運資金管理”的含義所在。“零營運資金管理”強調的是資金的使用效益。如果資金過多地滯留在流動資金形態上，就會使企業的整個盈利降低。簡而言之，“零營運資金管理”就是將營運資金視為投入資金成本，要以最小的流動資產投入獲取最大的銷售收入。
三 實現“零營運資金管理”的有效途徑
篇3
關鍵詞：醫院；資產管理；固定資產；流動資產；無形資產；措施
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
引言
資產作為醫院經營發展的基本保障以及物質基礎，對于確保醫院社會公益服務功能以及經濟效益目標的實現具有重要的作用。特別是在新《醫院財務制度》頒布實施之后，更是對醫院資產管理工作提出了新的要求。強化醫院資產管理，確保醫院資產安全，充分發揮醫院資產的效能，提高醫院資產的利用率已經成為醫院資產管理工作的核心目標，也是醫院管理工作的關鍵內容。
一、醫院資產分類概述
（1）固定資產。固定資產主要是指醫院的單位價值在規定標準以上的物質形態資產，一般設備單位價值超過1000元，專業設備價值超過1500元，使用時間超過一年以上的非貨幣性質的資產。對于部分單位價值不足標準，但是使用時間較長的大批同類物資，同樣也屬于醫院固定資產的范疇。根據醫院相關財務管理制度中明確規定，醫院的固定資產主要包括房屋建筑類資產、專業設備類資產、一般設備類資產、圖書類資產以及其他固定資產。
（2）流動資產。醫院流動資產主要是指醫院在一年或者是醫院的單位經營周期內能夠耗用或者是將其隨時可變現的資產。流動資產的形態具有變動性，數量具有波動性而且資產的循環周期與醫院經營活動收入周期一致。醫院的流動資產主要包括醫院的貨幣資金、應收賬款、預付款項、短期投資、藥品、衛生耗材及辦公耗材等內容。
（3）無形資產。醫院的無形資產主要是指并非實物形態也并非貨幣形態的長期性資產，主要是指為了醫療經營活動順利開展而提供服務的特殊資產。醫院的無形資產主要包括醫院的專利權、非專利技術、醫院的商標權、醫院的著作權、醫院土地使用權以及各種應用軟件等內容。
（4）遞延資產。遞延資產主要是指醫院內部不能計入當年損益，需要在醫院經營發展的部分年度內分期攤銷的各項費用。遞延資產主要包括醫院的開辦費、醫院租入的固定資產改良支出部分、需要在一年以上分期攤銷的非固定資產長期費用等內容。
二、當前我國醫院在資產管理方面存在的問題分析
（1）醫院資產管理制度不完善，資產管理權責不清晰。由于受到傳統管理體制的影響，現階段我國部分醫院管理者對于資產管理的重要性認識不足，甚至沒有在醫院內部建立完善的資產管理制度，因而導致在醫院資產管理上缺乏原則性的指導，管理工作中的責任與權力也沒有明確的區分，導致醫院資產管理陷入混亂，醫院各種資產浪費的現象時有發生。
（2）資產利用效率較低。由于醫院在預算管理以及內部控制等環節的力度不足，因而導致在資產管理上賬目與實物不對應的現象經常出現。而且由于對于醫院的資產管理缺乏科學的論證以及有效的管理措施，因而導致醫院的固定資產管理方面的資產閑置、資源浪費以及資產利用率低的問題較為突出。在流動資產管理方面藥品、器械以及耗材的庫存管理不當，應收賬款以及預付款項回收困難，流動資產有效使用效率較低的問題也較為嚴重。
（3）監督約束機制不健全。現階段大部分醫院管理部門按照國家財務制度的要求，設立了詳細的資產管理賬目，總賬以及明細賬的記錄較為細致，這對于提高資產管理水平具有一定的幫助。但是由于部分醫院忽視了對于醫院資產管理的監督機制，因而導致在管理上無法形成對于固定資產準確的盤點，對于流動資產以及無形資產的具體狀況也無法進行準確的評估判斷，制約了醫院資產管理工作水平的提高。
三、醫院資產管理完善措施研究
（1）結合醫院的實際情況建立完善的資產管理制度。首先醫院高層管理部門應該認識到資產管理對于醫院經營發展的重要作用，自上而下的完善醫院資產管理制度的制定。醫院的資產管理制度應該包括醫院資產的采購、使用、保管制度，資產的清查管理制度、資產的處置核銷制度，重點針對固定資產、流動資產以及無形資產建立完善的資產管理制度，同時將資產管理責任落實到醫院的各個科室以及相應部門的具體崗位責任人，通過強化制度建設提高醫院的資產管理水平。
（2）完善醫院資產的清查盤點。在資產管理方面醫院還應該結合新的醫院財務制度要求，及時的組織資產管理責任人對醫院的固定資產、流動資產以及無形資產等各種類型的資產進行細致的清查。通過盤點清查明確醫院資產的實際狀況，并同時處理醫院資產的盤盈、盤虧工作。通過這些措施，及時準確的掌握醫院資產動態，并為醫院管理決策的制定提供準確的數據信息資料。
（3）健全醫院資產的監督管理機制。首先醫院管理部門應該協助醫院的資產管理部門和財務管理部門，首先針對資產管理建立完善的資產賬目明細，重點包括資產的總賬、明細賬、科室卡片，確保醫院資產的賬目與實際情況相一致。其次，應該重點建立健全醫院的資產變更監督管理，例如在資產的購置、轉移或者是報廢處理上，做好資產清查以及賬冊處理工作，避免醫院資產的流失。通過這些措施，對醫院的資產管理工作形成全面的監督管理，確保醫院資產管理工作水平的提高。
（4）借助于信息化的手段開展醫院資產管理工作。為了提高醫院資產管理工作效率，在資產管理上應該借助于信息化的技術手段開展資產管理工作。通過利用信息化管理系統，對醫院的醫療設備、醫療用品、衛生耗材以及醫院的后勤物資等各類資產信息進行錄入管理，動態的反映醫院資產的波動變化情況，進而為醫院資產管理工作調整管理措施提供決策依據，實現醫院資產管理質量的提升。
結語
醫院資產管理作為醫院管理工作的重要內容，也是新醫院財務制度實施后醫院需要重點完善的內容。因此醫院管理部門應該充分認識到資產管理的重要性，并通過強化制度建設、優化管理流程以及落實責任管理等一系列方式，提高醫院財務管理水平。
參考文獻：
篇4
第一條 為了規范財務報表的列報，保證同一企業不同期間和同一期間不同企業的財務報表相互可比，根據《企業會計準則――基本準則》，制定本準則。
第二條 財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：
（一）資產負債表。
（二）利潤表。
（三）現金流量表。
（四）所有者權益（或股東權益，下同）變動表。
（五）附注。
第三條 現金流量表的編制和列報，以及其他會計準則的特殊列報要求，適用《企業會計準則第31號――現金流量表》和其他相關會計準則。
第二章基本要求
第四條 企業應當以持續經營為基礎，根據實際發生的交易和事項，按照《企業會計準則――基本準則》和其他各項會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。
企業不能以附注披露代替確認和計量。
以持續經營為基礎編制財務報表不再合理的，企業應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實。
第五條 財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：
（一）會計準則要求改變財務報表項目的列報。
（二）企業經營業務的性質發生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
第六條 性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。
性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。
重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此做出經濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據企業所處環境，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。
第七條 財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，其他會計準則另有規定的除外。
資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。
非日常活動產生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。
第八條 當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，其他會計準則另有規定的除外。
根據本準則第五條的規定，財務報表項目的列報發生變更的，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對上期比較數據進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。
不切實可行，是指企業在做出所有合理努力后仍然無法采用某項規定。
第九條 企業應當在財務報表的顯著位置披露下列各項：
（一）編報企業的名稱。
（二）資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。
（三）人民幣金額單位。
（四）財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。
第十條 企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。
第十一條 本準則規定在財務報表中列報的項目，應當單獨列報；其他會計準則規定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。
第三章資產負債表
第十二條 資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。
金融企業的各項資產或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照其流動性順序列示。
第十三條 資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：
（一）預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用。
（二）主要為交易目的而持有。
（三）預計在資產負債表日起一年內（含一年，下同）變現。
（四）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。
第十四條 流動資產以外的資產應當歸類為非流動資產，并應按其性質分類列示。
第十五條 負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：
（一）預計在一個正常營業周期中清償。
（二）主要為交易目的而持有。
（三）在資產負債表日起一年內到期應予以清償。
（四）企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。
第十六條 流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債，并應按其性質分類列示。
第十七條 對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日起一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報表批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，該項負債仍應歸類為流動負債。
第十八條 企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。
貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日起一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應當歸類為非流動負債。
其他長期負債存在類似情況的，比照上述第一款、第二款處理。
第十九條 資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
（一）貨幣資金；
（二）應收及預付款項；
（三）交易性投資；
（四）存貨；
（五）持有至到期投資；
（六）長期股權投資；
（七）投資性房地產；
（八）固定資產；
（九）生物資產；
（十）遞延所得稅資產；
（十一）無形資產。
第二十條 資產負債表中的資產類至少應當包括流動資產和非流動資產的合計項目。
第二十一條 資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
（一）短期借款；
（二）應付及預收款項；
（三）應交稅金；
（四）應付職工薪酬；
（五）預計負債；
（六）長期借款；
（七）長期應付款；
（八）應付債券；
（九）遞延所得稅負債。
第二十二條 資產負債表中的負債類至少應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目。
第二十三條 資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
（一）實收資本（或股本）；
（二）資本公積；
（三）盈余公積；
（四）未分配利潤。
在合并資產負債表中，企業應當在所有者權益類中單獨列示少數股東權益。
第二十四條 資產負債表中的所有者權益類應當包括所有者權益的合計項目。
第二十五條 資產負債表應當列示資產總計項目，負債和所有者權益總計項目。
第四章 利潤表
第二十六條 費用應當按照功能分類，劃分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。
第二十七條 利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
（一）營業收入；
（二）營業成本；
（三）營業稅金；
（四）管理費用；
（五）銷售費用；
（六）財務費用；
（七）投資收益；
（八）公允價值變動損益；
（九）資產減值損失；
（十）非流動資產處置損益；
（十一）所得稅費用；
（十二）凈利潤。
金融企業可以根據其特殊性列示利潤表項目。
第二十八條 在合并利潤表中，企業應當在凈利潤項目之下單獨列示歸屬于母公司的損益和歸屬于少數股東的損益。
第五章 所有者權益變動表
第二十九條 所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失、以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。
第三十條 所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
（一）凈利潤；
（二）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；
（三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；
（四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；
（五）按照規定提取的盈余公積；
（六）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。
第六章 附 注
第三十一條 附注是對在資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
第三十二條 附注應當披露財務報表的編制基礎，相關信息應當與資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表等報表中列示的項目相互參照。
第三十三條 附注一般應當按照下列順序披露：
（一）財務報表的編制基礎。
（二）遵循企業會計準則的聲明。
（三）重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據等。
（四）重要會計估計的說明，包括下一會計期間內很可能導致資產和負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等。
（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。
（六）對已在資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經營稅后利潤的金額及其構成情況等。
（七）或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項。
第三十四條 企業應當在附注中披露在資產負債表日后、財務報表批準報出日前提議或宣布發放的股利總額和每股股利金額（或分配給投資者的利潤總額）。
第三十五條 下列各項沒有在與財務報表一起公布的其他信息中披露的，企業應當在附注中披露：
（一）企業注冊地、組織形式和總部地址。
（二）企業的業務性質和主要經營活動。
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【關鍵詞】營運資金管理 營運資金周轉期（DWC） 制造業企業
一、營運資金的概念
一般的，營運資金有廣義營運資金和狹義營運資金之分。廣義營運資金指一個企業的流動性資產總額，又稱為毛營運資金；狹義營運資金指流動性資產減流動負債的余額，即資本中用于生產和經營周轉的那部分，又稱為凈營運資金。凈營運資金是財務上對營運資金的一般定義。[1]具體分析，營運資金的營運概念側重于生產經營過程中的周轉性，資金概念側重于具有流動性的資本，它在企業中表現為各種占用形態。對于營運資金兩種不同的概念，廣義的是對企業流動資產投資總額的反映，未涉及資金來源。凈營運資金是流動資產與流動負債之間的差，一定程度上反映了兩者之間的關系。因此本文中，采用的是凈營運資本的概念。
二、國內外營運資金管理的研究動態
國外企業在長期的實踐中，對營運資金管理已形成了一個系統、科學的體系，主要側重于優化資本的結構，追求資本協調和強化資本的定量控制，體現了定性和定量分析相結合。而我國關于營運資金的研究卻比較晚，逐漸從20世紀90年代開始。[2]2001年以來，關于營運資金的研究有所增加，2007年，王竹泉教授等在《會計研究》上發表的“國內外營運資金管理研究的回顧與展望”一文中，提出了基于渠道管理的營運資金管理新框架。由此，開創了我國營運資金管理研究的新視角。
三、制造業企業營運資金的管理現狀
根據調查， 我國有不少制造業企業有很好的技術、產品在市場上很暢銷，卻出現了一種奇怪的現象：企業即使有市場，但是利潤卻并不可觀，或者是雖然利潤可觀，但卻出現了資金的短缺、企業無法正常周轉的現象。出現這種現象的原因，是企業對營運資金認識程度不夠，經營管理比較松散，流動資金周轉的速度過慢。如企業持有太多的閑置資金和資產，從而減少資金的利潤率；沒有制定或實施健全的政策應收賬款的信用政策和賬目，應收賬款壞賬增加風險和成本；不發展或執行一個合理的庫存采購和庫存管理實踐的批處理，導致存貨周轉期等。一方面對營運資本的管理不當會增加制造企業的成本使用的資金，其他企業降低運營效率的資金，從而削弱了企業的整體盈利能力，影響企業的正常運作。
四、造成制造業企業營運資金管理現狀的原因
通過對大量的制造業企業調查研究發現，營運資金的管理不強原因主要是以下幾個方面導致的：
（1）缺少營運資金管理觀念。長年以來，對于多數制造業企業來說，比較重視的是高新的技術和市場的份額，擴張企業規模和銷售額的增長，卻忽略了企業的內部日常的經營資金管理和財務的管理，對于營運資金的管理理論和它的重要性缺乏一定認識。因為對財務管理不夠重視，缺乏營運資金的管理意識，導致企業不重視營運資金管理。
（2）沒有建立營運資金管理制度和缺乏有效的管理手段。在營運資金管理方面：多數制造業企業并沒有建立起科學的制度來保證營運資金管理的有效執行；企業缺乏有效的營運資金管理手段，具體而言：
營運資金的管理片面，側重于流動資產主要項目即現金、存貨、往來賬款管理卻忽視了流動負債有效管理，沒有將投資決策與融資決策聯系起來進行管理。其實，營運資金不僅僅是是指流動資產，還有流動負債。從數量上說，其是企業流動資產減去流動負債的差額；從質上看，其是企業流動資產和流動負債的總稱，是對企業短期性財務活動的統稱。
流動資產管理的重點是各種項目管理，在隔離的項目管理，對項目之間的關聯作用，以及系統管理工具和缺乏有效的項目管理，LED的各種矛盾和沖突之間存在不協調各部門之間的LED和惡性競爭，通過營運資本管理效率惡化加劇，對公司的整體價值損失。例如，只有當它出現可疑不良債務，一些企業應收賬款的管理，組織開展了追追帳戶組帳戶，但不考慮影響貿易的其他因素，如信貸政策和收款政策。一些公司特別注重銷售部門，采取措施，鼓勵有吸引力的銷售人員來擴大銷售，所以銷售部，以滿足業務的需求，但考慮賣出，而應收賬款缺乏思考和分析回收的可能性，盡管這種做法增加了庫存周轉率，但應收賬款周轉率將變得非常緩慢，最后，營運資金周期將是巨大的。導致企業營運資金無法收回，從而影響正常的生產經營活動。
五、對于制造業企業營運資金管理建議
（1）轉變營運資本的管理理念。疲軟的制造業企業營運資金管理是企業管理中的一個主要因素不重視營運資本管理的概念。因此，改變營運資本管理的管理理念，提高他們的金融知識，以確保資金管理工作的重視和執行的主要因素。管理者應當致力于高新技術和市場份額的發展，特別是在輕視內部管理理念和實踐的轉變財務管理，加強內部管理，尤其是財務管理，加強技術和市場支持的想法的基礎上。管理必須加強金融知識的學習，包括營運資金的管理知識，提高他們的財務和質量學會使用有效的營運資金管理的方法和工具的方法和手段，運用相關理論來指導實踐，以達到營運資金的科學管理，促進企業的正常運行和可持續發展。
（2）實施綜合管理的營運資金。面對單方面管理中出現的營運資金管理和獨立管理，企業管理應該是營運資本管理的內涵的科學認識，規劃，營運資金管理系統，實現了一體化的營運資金管理。營運資金的綜合管理不僅是項目的營運資金（包括流動的資產，如現金，存貨，應收賬款，包括項目，目前的負債，如短期借款，應付賬款，工資），彼此之間項目鏈接，包括流動資產及流動負債等。營運資金的管理，這是必要的，要注意項目管理，更應重視營運資金管理的整合，避免企業“臨時抱佛腳”的現象。
（3）對營運資金管理進行動態和過程管理。1、做好資金管理工作計劃，通過工作編制資金計劃，現金收入和支出提前掌握和應收賬款，存貨，流動負債和資本支出的現狀和趨勢變化，消除消極因素的影響，營運資本的位置。
對營運資本的運動進行實時監控和動態評價和及時的調整。還應該建立營運資本管理監控和反饋機制和評價機制，提高營運資金管理效率與效果。例如，通過加強內部審計監督，充分發揮內部審計的職能，減少現金等非法攔截問題，庫存假問題，債務人不實現象；通過資金管理工作納入績效考核，激勵相關人員提高營運資金管理，提高營運資本管理質量。
六、結論
營運資金是維持企業正常運轉的重要途徑，如果不能得到保證業務的營運資金維持運轉的鏈接，那么企業的生存和發展將受到嚴重的威脅。中國企業占據了大部分的制造企業更要重視營運資金的管理，營運資金管理中存在的問題，應及時糾正，并逐步完善管理模式，做出更好的營運資金管理。
參考文獻：
[1]王竹泉，馬廣林，分銷渠道控制：跨區分銷企業營運資金管理的重心[J].會計研究，2005，（6）.
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【關鍵詞】固定資產 無形資產 流動資產 投資結構
一、固定資產投資結構分析
固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：
（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等都屬于固定資產。固定資產是企業的勞動手段，也是企業賴以生產經營的主要資產。
（一）固定資產投資主體的變化
固定資產的投資主體分為民間投資和政府投資，其中民間投資是指個體私營業主投資、集體經濟投資和股份制經濟投資。政府投資是指國有經濟主體的投資。隨著我國經濟體制改革的逐漸推進，對固定資產進行投資的主體已經從國有經濟轉變成了非國有經濟主體占主導地位，國有經濟的投資比例呈現下降趨勢，股份制經濟的投資比例大幅上升，這也整體拉動了民間投資的比例。
（二）固定資產資金來源的變化
通過我國當前的統計分類得知，目前我國的固定資產投資來源分為國家預算內資金、利用外資、國內貸款、自籌費用和其他來源等幾個方面。企業自籌部分是固定資產投資的主要來源，在固定資產投資中占很大一部分，并且比重還在逐年增加。外資投資部分在我國的固定資產投資中占的比重很小，并且比重逐年下降，但利用外資的絕對數量仍在增長。再次，國內貸款占全社會固定資產投資的比重呈現下降趨勢，但國內貸款所占得比重仍然大大超出了國家預算的貸款比重，這也從另一方面反映出我國經濟主體通過市場化融資的整體比重在提高，最后，國家預算內資金是政府參與投資的主要工具，此資金所占比重可以衡量資本化市場的程度。
（三）固定資產資金投向的變化
固定資產的資金投向，按管理渠道分主要有基本建設、房地產開發投資、更新改造和其他投資，基本建設投資與更新改造投資的比重差距在不斷加大。
（四）固定資產投資產業結構的變化
這幾年來，投資在產業結構方面的固定資產與往年有很大不同，對第一產業的投資始終保持高速增長，并且增長速度一直高于第二第三產業，另外對第三產業的投資也正高速增長。
（五）固定資產投資空間分布的變化
從投資空間分布來說，東部地區投資增速最低，西部局中，而中部地區固定資產的投資增長速度最快。固定資產投資的這種區域性變動趨勢，有利于投資的均衡和區域經濟的協調發展，同時也說明調控措施產生效果。因為如果從土地可開發利用角度來看，東部地區相比中西部來說土地更為緊張，對土地的需求也更大，對土地的調控反過來影響到對投資的調控，且效果很明顯。
二、無形資產投資結構分析
無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。即將專利權、商標權等稱為無形資產。投資主體的變化。無形資產的投資主體變化與固定資產的投資主體變化很相似，民間企業投資的增幅逐漸的趕超國有企業的投資增幅。
資金來源的變化。無形資產的來源主要以政府的購買為主，單位自創為輔，生產企業主要是自主研發或與科研單位共同開發。但現階段絕大多數企業都認識到了品牌的重要性，在這方面的投資不斷加大，政府投資逐漸退居次席。
投資產業結構的變化。在投資產業結構方面，無形資產以前一直不受重視，尤其是第三產業鏈中無形資產投資甚微，只在品牌宣傳上有點投資，自創專利過少，購買專利也少，隨著這幾年第三產業的快速發展，無形資產的投資越來越受到重視，投資增長很快。
投資空間分布的變化。從投資空間分布來說，無形資產的投資由我國的發達城市逐步向沿海城市擴散，并有向內部城市發展的跡象。
三、流動資產投資結構分析
流動資產是指企業可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者運用的資產，是企業資產中必不可少的組成部分。
（一）投資主體的變化
流動資產的投資主體變化與固定資產的投資變化情況相似，隨著多種所有制經濟的進一步發展，國有經濟雖占主導地位，但比重在下降，流動資產投資的主體正由國有經濟體向非國有經濟體轉移。
（二）資金來源的變化
流動資產資金來源由原先的流動負債逐步向長期來源發展。
（三）投資產業結構的變化
隨著第三產業越來越受重視，發展速度越來越快，伴隨著流動資產投資也慢慢向第三產業轉移。
（四）投資空間分布的變化
流動資產的投資空間分布變化跟無形資產投資分布變化相似，隨著中國經濟由沿海向內陸不斷發展，流動資產的投資也不斷向內陸轉移，對內陸城市的投資不斷加大。
四、我國上市公司資產結構存在的問題
（一）流動資產內部結構不合理
流動資產的構成主體有貨幣資金、應收款項和存貨等。在我國的流動資產中，應收款項和存貨的比重較大。但由于應收賬款和存貨的變現能力較弱，她們占比越高，企業的償債能力就愈弱，并且資金的占用量也越大，造成資金不能有效利用，從而造成浪費，降低了資金使用效率。
（二）固定資產內部結構不合理
企業在購置固定資產之前，沒有進行可行性研究，沒有結合自身的特點和市場供求現狀進行考察，盲目的對固定資產進行投資，當資產投入使用時，可能會因為對市場需求的預測失誤或者銷路不暢，使得固定資產被閑置，造成固定資產的無形損失，另外，被閑置的這部分資產的維護反過來會增加企業的成本。非經營性資產在固定資產中所占比重過大。
（三）無形資產內部結構不合理
在我國，土地使用權在無形資產中所占比重很大，而高技術含量的無形資產占比重卻很少，致使我國無形資產的技術水準偏低。盡管我國對無形資產的研發力度比以前已經大為進步，但是無形資產的潛力仍然沒有被完全挖掘出來，無形資產的功效也沒能得到最大的發揮。
（四）總資產結構比例失衡
流動資產在總產資中所占比例過大，盡管從理論上來說，流動資產越多，企業的償債能力越高，但另一方面流動資過多會降低企業的盈利能力，增加企業的資產成本，進而降低企業的經濟效益。固定資產在總資產中所占比重太小，因為過少的固定資產會在企業中超負荷運轉，大大減少固定資產的使用壽命，維護費用也會呈幾何倍數增長，從而難以增強企業的盈利能力。無形資產在總資產中所占比重偏低，作為影響現代企業競爭了重要因素，雖然企業已經重視無形資產，但總體而言，無形資產在我國企業中的比重偏低。
五、我國上市公司資產結構的優化措施和建議
（一）措施
1.流動資產內部結構的優化措施。適當增加貨幣資金在流動資產中的比例，并努力提高其周轉速度。如果企業留存太多的貨幣資金，會極大地增加企業的機會成本，因此企業應當在保持適當流動性的基礎上，控制貨幣資金的數量，合理規劃總資產中流動資產的比重，并應加強對應收款項的管理。
2.固定資產內部結構的優化措施。在固定資產投產前，應先進行可行性評估，結合自身特點考察外部環境，對項目需要的固定資產數目進行預先估計。另外，考慮到企業的收益主要來源于經營性資產，因此應注重提高經營性資產的比重。
3.無形資產內部結構的優化措施。除了自行研發無形資產，企業還可以通過外購途徑來提高無形資產的整體知識水平，提高企業收益。另外，企業應加強對無形資產的管理，挖掘無形資產的潛力，發揮其內在功效，提高使用效率，從而改善企業的經營效益。充分利用財務杠桿作用，控制資產負債率，充分發揮企業籌融資能力，能較好利用籌融資工具進行籌融資，優化資產結構，合理配置流動資產、固定資產和無形資產在企業總資產中所占的比例，提高各項資產利用效率，防止資產閑置和虧損，改善企業經營狀況，提高企業收益。
4、總資產結構的優化措施。企業需要加快流動資產的循環，并結合固定資產，整體上對流動資產進行配置，提高企業的使用效率，改善財務業績。相對于流動資產，固定資產占據著更為重要的地位，若想擴大企業規模，需要投入大量固定資產。加強無形資產的研發力度，提高無形資產比例。
（二）建議
第一，調整投資主體結構，做到各投資主體間的合理分工，共同發展。要調整投資結構，必須調整全社會的投資主體的投資方向與范圍，并對國有企業和非國有企業進行戰略性重組，進而形成更加合理的投資分工與合作的產業體系。第第二，促進投資資金來源向多元化發展。首先，完善企業法人治理結構，企業在籌資過程中，既要關注風險比較原則，又要兼顧成本效益分析的籌資原則，從而使企業能夠籌措到發展所需的資金。其次，不斷促進金融體制改革，爭取擴大民間投資的規模，逐步形成多層次的金融體系。最后，加快發展直接融資，將資金的風險責任引入到投資行為中來，解脫資本市場為國企改革服務的錯誤目標，還其市場化本色。第三，嚴格把握投資方向，在實施基礎設施投資時，我們必須明確投資方向，明確基礎設施建設的重點，同時要不斷加大多新技術，新項目的投資，不斷創新。
參考文獻
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[2]司增綽.我國固定資產投資結構實證研究[J].統計與決策,2005,(24).
[3]雷輝.我國固定資產投資結構的實證研究[J].江蘇商論,2009,(07)..
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關鍵詞：醫院 資產管理 內部控制 重要性
國有非盈利性醫院屬國家事業單位，醫院資產屬于非經營性國有資產，是指醫院占有、使用的，依法確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經濟資源的總稱，即行政事業單位的國有（公共）財產，包括國家調撥給醫院的資產，醫院使用國家財政性資金形成的資產，按照國家規定運用國有資產組織收入形成的資產，以及接受捐贈和其他經法律確認為國家所有的資產。其表現形式為流動資產、固定資產、無形資產等[1]。加強醫院資產的管理，減少國有資產的流失，已成為醫院在可持續發展中不容忽視的一大問題，筆者結合實際淺談醫院資產管理內部控制的重要性：
一、資產管理理念是醫院內部控制的核心
醫院管理者對醫院資產內部控制的理念和認識，決定了醫院資產管理的結果。領導應高度重視對資產的管理，設立專門的資產管理部門，配備專業財務人員，充分發揮財務人員在醫院管理中的作用。從思想和行動上改變“重財力輕物力，重購置輕管理”的管理理念。建立健全醫院資產管理辦法及內部控制制度，如資產的購置、保管，使用，調撥，處置等相關制度，做到有章可循，實行規范化管理，明確責任，落實到人。為醫院發展提供堅實的物質保障。
資產管理水平取決于人員素質和業務能力，醫院偏重于臨床醫技人員，輕視了對財務人員的培養，財務人員在醫院內部控制中承擔著重要角色，醫院資產要管好用好，需要財務專業知識作基礎，依托網絡信息系統嚴格設計合理的資產管理流程。發動全院職工的共同參與，提高資產管理意識，確保其安全與完整，最大限度提高其使用效率的同時為醫院創造更多的經濟效益。
二、科學嚴謹的控制活動是醫院資產管理的根本
（一）醫院固定資產內部控制重要性
醫院固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中，專用設備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。固定資產占醫院資產的大多數比例，是醫院進行醫、教、研活動的重要物質基礎，其先進程度決定著醫院醫療水平和運營能力，管理水平影響其使用效率和可創造效益，高精端醫療設備是準確分析和診療的工具，醫院收入的大部分源于專業設備， 是社會效益和經濟效益的重要保證， 是醫院良性可持續發展重要條件。固定資產的購置意味著大筆資金的流出，應制定科學有效的管理流程：
1、事前科學論證
首先應在前期進行項目預算、論證及可行性研究，納入計劃管理；否則會導致設備的閑置或綜合利用率低，造成資金浪費；在詢價及確定供應商時加強控制及監督；驗收程序嚴謹仔細、專業。
2、事中控制監督
使用中嚴格執行醫院固定資產各項相關制度，實行使用部門負責人負責制，可以找專人管理但不能轉移責任。及時辦理資產登記、維修、移交、處置，例如可以應用條形碼技術，輔助財產清查，減少勞務成本。實行固定資產三級核算，避免有物無賬、有賬無物的情況出現，致使國有資產流失，也容易茲生腐敗。固定資產是醫院經濟實力的體現，對其粗放式管理致使實物與賬面不符。醫院收入大部分來源于固定資產的價值轉移，價值核算不準確影響醫院財務報表數字不實，會計信息失真就無法給醫院的決策者提供正確的參考依據，影響醫院的整體戰略實施和發展。
3、事后分析評價
對固定資產的綜合利用率進行分析與評價，對其價值及時評估，對不產生效益或是毀損的設備及時請示領導進行妥善處置，這樣就降低了科室的資產使用成本。要重視資產效益分析，相關的分析指標如資產周轉率，資產收入率等。
（二）醫院無形資產內部控制的重要性
無形資產是指醫院持有的沒有實物形態的可辯認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。內涵建設是醫院發展的必然趨勢，新技術、新項目的不斷研發，各種獎項，論文的發表，醫院的聲譽、高素質人才、科研成果這些都是醫院的無形資產。醫院應把無形資產納入財務管理和資產管理，保證無形資產安全完整。無形資產占總資產的份額逐漸在加大，是醫院綜合實力的增長點。以有形資產做基石，依托于堅實的物質條件轉化為無形資產，而無形資產再轉化為有形資產的過程，即是無形資產增值的過程，也是醫院進行內涵建設的最終體現。
（三）醫院流動資產內部控制的重要性
流動資產是指可以在一年內變現或耗用的資產。包括貨幣資金，應收賬款，庫存物資等，醫院流動資產占資產的份額比重較大，安全高效的周轉率取決于醫院對這部分資產的管理水平。建議借鑒“零庫存”的倉儲管理理念，只要保證暢通的物流配送，保證供應及時，只儲備少量合理的庫存物資，最大限度降低儲備定額，提高存貨周轉率，增加流動資金使用率，減少運營成本，進一步加強成本控制。對于價值較大的易耗品，可以采用以舊換新的方式，避免出現人走物也走的情況發生。
三、高效的信息化管理是醫院內部控制的基本途徑
實行資產信息網絡化管理。為提高資產管理質量和效率創造有利條件，充分利用先進的網絡技術，鏈接各使用部門實現信息共享，共同監督促進，即時清晰展現資產的分布和使用情況，為醫院管理者提供有效的決策依據，促進醫院長期規劃的實施和發展。
參考文獻：
[1]財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].經濟科學出版社，2013，1：504
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關鍵詞：企業固定資產 后續支出 核算問題 應對措施
企業的快速發展可以帶動社會經濟的不斷進步，在企業的非流動資產中，固定資產占有十分重要的地位。相對于流動資產來說，固定資產變現的實現過程要更漫長一些，但它的收益更高，它對企業來說是十分重要的。因此，企業應該加強對企業固定資產后續支出的核算，以確保企業可以更加穩定的發展，在與同類企業的競爭中立于不敗之地。
一、企業固定資產后續支出核算存在的問題
企業固定資產的后續支出核算對整個企業的運行都有著至關重要的作用。尤其是對制造類型的企業而言，更是有著舉足輕重的地位。它可以對企業運轉過程中產生的成本費用做出一個準確的核算，有效的減少在生產過程中對資金的浪費。因此，找出在企業固定資產后續支出核算過程中存在的問題是十分必要的。
（一）核算人員沒有正確認識對企業固定資產進行后續支出核算的重要性
無論任何事，要想保證它的順利實施，就必須確保它在執行過程中的有效性。就像在對企業進行固定資產后續支付核算的環節中，需要各個工作人員之間的密切配合，來確保核算工作的準確性與高效性。但是，在當下這種大的環境中，大多數相關工作者對企業固定資產的后續支付核算并沒有樹立一個正確的態度，對所要進行核算的內容劃分也不是很清楚，這就容易導致在進行核算的過程中出現這樣那樣的錯誤，甚至在對一些資產進行核算的時候可能會出現漏算或重算的情況。這樣一來，就會使企業的賬目處于一個比較混亂的狀態，最終導致企業的資金循環出現問題，使企業的發展受到不可估計的影響。因此，參與核算工作的人員必須要樹立一個正確的工作態度，避免使公司受到一些不可挽回的損失。
（二）相關從業人員沒有一個好的職業素養
由于企業固定資產后續支出核算的工作性質比較枯燥和乏味，這就容易導致從業人員在工作的過程中出現職業懈怠的現象。這樣一來，就會使相關工作人員逐漸降低對工作的熱情，從而使工作效率大大降低。不僅如此，后續支出核算工作需要工作人員有一個相當扎實的數學基礎，這不光是對工作人員的計算能力提出了一定的要求，同時也需要工作人員在數據統計、數據分析等方面具有較好的工作能力。但是，數學這一學科本來就包含著許多不同的分支，因此，這就使得工作人員在進行相關學習的時候存在著很大的困難，也就造成了當下核算人員整體職業素養較低現象的出現。所以，學習者在學習的過程中不能急于求成，而應該穩扎穩打，一步一個腳印，這樣才能確保在學習的過程中可以對知識進行有效的掌握，才能夠在工作的時候應用的更加得心應手。
二、企業固定資產后續核算的應對措施
（一）整頓企業風氣，端正工作態度
俗話說得好，態度決定高度。在面對一件事時，一個人持有一個什么樣的態度，是決定事情成敗的關鍵。如果是一種積極向上的態度，那么他做起這件事來就會取得事半功倍的效果，如果一開始就萎靡不振的話，那么在解決這件事的時候可能連事倍功半的效果都無法達到。企業作風的好壞與否，在很大程度上決定著這個企業的發展之路是否長遠。而企業固定資產后續支出核算是整個企業穩定發展的核心，所以在這一環節的工作中，不論是公司的管理人員還是執行工作指令的工作人員都應該端正工作態度，正確認識到固定資產后續支出核算工作對于企業發展的重要性，絕不能掉以輕心。這樣的話，才能保證在工作過程中各部門人員的密切配合，使核算工作順利、有效的開展。
（二）提高從業人員的工作素養
樹立一個對工作的正確態度，是提高相關工作人員工作素養的保障。只有管理人員認識到這一環節的重要性了，才會在進行人才招聘的時候，有一個正確方向，招聘到真正適合這一崗位的人才。這些具備一定專業知識的人才進入到企業以后，不僅可以將自身扎實的理論知識講給那些在這一方面有欠缺的同事，讓他們在工作的時候更加高效，也可以向那些具有豐富實戰經驗的前輩取經，來使自己的理論知識與實踐進行更好的結合，從而能夠更快地適應當前的工作環境。除此之外，企業也可以定期的舉辦一些培訓活動，分批次的讓企業員工外出學習，這樣不僅能夠提高企業員工的工作能力，也能夠在培訓的過程中更多地學習一些好的方法，然后引進到自己企業的固定資產后續支出的核算工作中，這對企業的發展是十分有益的。同時，也可以在自己的企業中舉辦經驗交流會，這樣不僅能夠促進同事之間的交流，加強員工的團隊合作意識，也可以形成企業獨有的文化特色，營造一個好的工作氛圍。
（三）完善企業固定資產核算體系的相關管理制度
無規矩不成方圓。尤其是這種財務工作，必須要有嚴格的制度來對工作人員的行為進行約束。只有這樣，才能有效的防止那些不法分子在進行資產核算的過程中，利用職務之便做出一些危害公司利益的事。同時，也可以整頓工作風氣，為企業的穩定發展保駕護航。
三、結束語
總的來看，雖然在企業固定資產后續支出方面的核算工作中仍存著種種問題，但是，我相信，隨著社會的不斷進步以及當下企業在核算工作方面的不斷實踐，這些問題一定會在以后的發展過程中逐漸得到改善的。企業固定資產后續支出核算工作也一定會發揮它在企業建設中應有的作用，使企業更好、更快的發展。
參考文獻：
[1]戰鵬程.關于固定資產核算的探討[J].中國外資，2013
篇9
【關鍵詞】 資產流動性； 可持續增長率； 制造業
一、引言
資產流動性作為影響企業價值的最重要的因素之一，正越來越多的受到財務理論界以及企業管理者的重視。資產負債表的表內項目按資產的流動性排序就體現了資產流動性的重要性。所謂資產流動性，即資產在一定時間內以合理的價格大量地轉換為現金的能力，反映的是資產的變現能力。資產流動性受到資產的種類、市場外部環境等因素的影響。企業的資產流動性主要體現在償債能力和營運能力上，這要求企業在兼顧風險及盈利的基礎上合理確定整體資產的流動性，以實現可持續增長。只有做到資產流動性的合理配置，才能確保企業穩健經營及長期健康成長。因此，研究資產流動性與可持續增長率的關系具有非常重要的現實意義。
二、文獻綜述
羅伯特?C?希金斯（1977）首次提出可持續增長率（Sustainable Growth Rate，簡稱SGR），并把他作為評價企業的一個財務指標，從企業財務管理的角度提出企業可持續增長的觀點。希金斯的可持續增長模型克服了之前企業完全依靠內部資金或主要依靠外部資金均無法支持企業銷售長期增長的缺陷。它強調在不耗盡財務資源的情況下，實現企業銷售增長與企業財務資源有限性之間的一個平衡，這可以有效防止增長性破產。湯谷良、杜菲將價值創造和可持續增長聯系在一起，他們認為對企業的收益和風險的考察必須建立在必要的“規模持續增長”前提之上。因此，可持續增長率可以一定程度上可以影響企業的價值。
Keynes最早研究了資產流動性與資本結構的關系。隨后又有許多學者從不同的角度對公司資產流動性與資本結構之間的關系進行了研究。我國學者于淼、馮旭日分別從現金能力、償債能力、營運能力等方面對資產流動性與財務危機的關系進行了剖析。陳靈子則通過實證對此進行了證明。而將資產流動性和可持續增長率聯系起來，則很少有學者研究。既然可持續增長率可以從長期反映企業的價值，并且資產流動性影響資本結構，而資本結構在一定程度上是會影響企業價值的。因此，資產流動性與可持續增長率必然存在著某種對應關系。按照可持續增長率的基本思路，在一定假設條件下，可持續增長率與資產變化之間存在某種對應關系。本文即由此出發，通過實證研究，找出資產流動性與可持續增長率之間存在的對應關系。
三、實證研究
（一）樣本收集與數據來源
本研究收集了來自深滬的A股制造業上市公司2007―2011年5年的財務指標數據，數據來源于國泰安CAMAR數據庫。為確保研究的準確性，在收集過程中剔除了ST類股以及數據不全和異樣的公司數據，最后篩選出660家企業，6 600個樣本數據。
（二）變量選擇與定義
1.因變量的選擇與定義
本文選擇可持續增長率作為因變量。可持續增長率（SGR）=銷售凈利率×總資產周轉率×留存收益率×期初權益期末總資產權益乘數。
2.解釋變量的選擇與定義
資產流動性的指標有很多，主要通過償債能力和資本營運能力、現金能力等方面綜合反映。本研究從中選出七個指標，即長期資產周轉率、資產負債率、總資產周轉率、現金流量比率、全部資產現金回收率、流動比率、流動資產周轉率。解釋變量的含義及符號表示見表1。
3.控制變量的選擇與定義
除了解釋變量，還有一些因素（即控制變量）會影響可持續增長率。為提高研究的準確性，這里引入了總資產增長率和企業規模兩個控制變量。控制變量指標的含義及解釋見表2。
（三）假設與模型的建立
1.建立假設
由于資產流動性與可持續增長率與企業價值均存在一定程度的相關性，故這兩個指標之間一定也存在相關性。因此，可作如下假設：不同性質的資產流動性指標與可持續增長率之間均存在一定程度的相關性，且該相關性呈正的線性關系。
2.相關性分析
解釋變量及控制變量與可持續增長率的相關系數見表3，從表中可以看出，除流動資產周轉率和資產負債率這兩個指標與可持續增長率負相關外，其余變量與可持續增長率均呈正的相關性。解釋變量中，全部資產現金回收率與可持續增長率的相關性最強，流動資產周轉率與可持續增長率的相關性最弱，幾乎為零，說明企業資產的流動性并不是越高越好，企業對于不同資產的流動性要求也是不同的，關鍵在于確定一個比較合理的分配比例。
3.模型的構建
由于解釋變量之間存在不同程度的相關性，故在構建模型時，將相關程度較大的變量分開放在不同的模型里，可以減少這種相關性給模型的準確性造成的消極影響。同時，由于流動資產周轉率對可持續增長率的影響微乎其微，故在模型分析中應舍棄這個指標。據此，構建如下模型。
SGR=α0+α1LAT+α2DAR+α3SIZE+α4TAG+？著 （1）
SGR=？茁0+？茁1TAT+？茁2CFR+？茁3SIZE+？茁4TAG+？著 （2）
SGR=？酌0+？酌1TACR+？酌2CR+？酌3SIZE+？酌4TAG+？著（3）
（四）回歸分析
通過SPSS17.0軟件，對上述三個模型進行回歸分析，模擬出線性方程。經過整理，數據如表4。
由表4可以看出，模型的調整判定系數R2和F值均較高，模型的顯著性水平均為0.000，多數系數的顯著性水平也都達到了0.000，說明模型擬合效果較好，資產流動性與可持續增長率之間確實存在著較強的線性相關性，假設成立。
通過模型（1）可以發現：長期資產周轉率、資產負債率均與企業可持續增長率呈較強的相關性，其中長期資產周轉率與可持續增長率正相關，而資產負債率與可持續增長率負相關。說明增強長期資產的流動性、降低資產負債率可以提高企業可持續增長能力。
通過模型（2）可以發現：總資產周轉率、現金流動比率這兩個指標均與企業可持續增長率呈較強的相關性，且該相關性為正。說明增強總資產的流動性、提高現金流動比率可以提高企業可持續增長能力。
通過模型（3）可以發現：全部資產現金回收率、流動比率這兩個指標與企業可持續增長率均呈較強的相關性，且該相關性為正。說明加快現金周轉速度、提高流動比率可以提高企業可持續增長能力。
總之，反映不同性質資產的資產流動性指標均與可持續增長率呈較強的線性相關，但該相關性的正負并不確定。
四、結論與建議
本文通過對660家制造業上市公司的財務指標數據進行分析，研究了資產流動性與可持續增長率的關系。研究表明：
1.不同性質的資產流動性指標與可持續增長率均存在一定程度的相關性，但是該相關性差異較大。其中，相關系數最大的是全部資產現金回收率，達到了0.259，最小的是流動資產周轉率，只有-0.007。此外，不同性質資產流動性指標與可持續增長率相關系數的正負也是不同的，其中，流動資產周轉率和資產負債率與可持續增長率負相關，其余指標與可持續增長率正相關。
2.不同性質的資產流動性與可持續增長率均保持較強的線性關系。除去流動資產周轉率影響較小未納入模型進行回歸分析外，其余指標與可持續增長率在線性回歸模型中均有著良好的擬合性。
由于資產流動性與可持續增長率之間存在強線性關系，企業在考慮可持續發展問題時可以采取如下措施：降低資產負債率，提高長期資產周轉率、總資產周轉率、全部資產現金回收率、現金流量比率以及流動比率。其中提高全部資產現金回收率的效果最為明顯，而降低資產負債率的效果最不明顯。需要注意的是，由于流動資產周轉率與可持續增長率之間的相關性極弱，所以通過改變流動資產周轉率來提高可持續增長率是不可行的。
【參考文獻】
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[3] 張健光，張俊瑞.企業資產流動性評價指標設計[J].上海立信會計學院學報，2010（1）：70-76.
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關鍵詞：獲利能力；財務分析；影響因素
一、企業獲利能力分析的重要性
1.獲利能力的內涵。企業的獲利能力，是指企業利用各種經濟資源賺取利潤的能力，它是企業營銷能力、獲取現金能力、降低成本能力及規避風險能力等的綜合體現，也是企業各環節經營結果的具體表現。
2.獲利能力分析對不同利益主體的重要性。隨著經濟全球化進程的不斷加速，我國經濟建設進入一個高速發展的時期，每個企業都希望自己在激烈的市場競爭中立于不敗之地，實現其最根本的獲取利潤的目的，于是評價一個企業盈利能力就顯得至關重要了。因為企業獲利能力的大小，與投資者的投資收益、債權人的債權安全、股東的利益、企業職工的工資水平乃至整個國家的財政收入等都息息相關。
對于一個企業而言，在其從事經營管理活動的過程中，最直接的目的是最大限度地賺取利潤并維持企業持續穩定地經營和發展。只有在不斷地獲取利潤的基礎上，企業才可能發展。同樣，獲利能力較強的企業比獲利能力較弱的企業具有更大的活力和更好的發展前景。因此，獲利能力是企業衡量業績指標的重要突破口。
對于股東（投資人）來說，企業獲利能力的強弱更是至關重要的。因為投資者是企業財務和實物資本投入者，是企業凈資產的所有者，其利益來源于資本收益和股利收益。同時，企業盈利能力增加還會使股票價格上升，從而使股東們獲得資本收益。
對于債權人來講，利潤是企業償債的重要來源，特別是對長期債務而言。盈利能力的強弱直接影響企業的償債能力，盈利能力強，說明企業管理者經營有方，管理得當，企業有發展前途，債權人收回本息的安全程度也就增高。
二、影響企業獲利能力因素
獲利能力是企業各環節經營活動的具體表現，通過獲利能力分析，企業把錯綜復雜的數據轉化為簡明的財務數據，有利于衡量企業目前的獲利狀況，了解企業過去一段時間內的凈利與收益信息，為企業的計劃與決策提供有效的信息。
1.企業營銷能力的影響。在企業利潤的形成中，營業利潤是主要的來源，而營業利潤高低關鍵取決于產品銷售的增長幅度。在市場經濟條件下，企業的營銷能力取決于企業根據其內部和外部環境所指定的營銷策略，即產品策略、價格策略、分銷策略、分銷渠道策略和促銷策略等四大策略。如果企業能以適當的產品、適當的方式銷售給盡可能多的買者，并使之得到較大程度的滿意，則企業的盈利能力就會隨之增強。
2.企業降低成本能力的影響。在收入一定的情況下，成本費用是企業經濟效益的關鍵。企業成本降低了，在銷量相同的情況下，產品的價格就會下降，產品的市場競爭能力就大大增強，收益也會隨之增加。其次，還要重視對期間費用的管理，實現全員的成本控制，重視技術的創新，提高降低成本的能力。
3.稅收政策的影響。稅收政策是國家進行宏觀調控的主要手段。稅收政策的制定與實施有利于調節資源的有效配置，為企業提供公平的納稅環境，能有效調整產業結構。符合國家稅收政策的企業能夠給享受稅收優惠，增強企業的盈利能力，不符合國家稅收政策的企業，則需要繳納高額的稅款，從而不利于企業盈利能力的增強。
4.非物質性因素的影響。非物質因素是指企業的貿易信譽、企業文化、治理能力、專用技術以及宏觀環境等因素，它也是影響企業盈利能力的重要動因。企業有良好的貿易信譽、較好的經營治理能力和企業文化，將會使企業在擴大銷售市場、成本控制、獲取利潤等方面有所收獲，這都有利于企業盈利能力的增強。對企業的財務能力進行分析時，假如只注重通過財務報表分析企業的物質性因素，而忽視非物質性因素對企業的作用，就不能夠揭示企業盈利的深層次原因，也難以正確猜測企業的未來盈利水平。
三、提高企業獲利能力措施
1.增加收入，控制成本。營業收入的增加，企業的凈利潤自然就會增加，也會提高總資產周轉率，這樣會使資產凈利率升高，從而達到提高獲利能力的目的。實施有效的成本控制制度，做到目標明確，權責分明，促成目標的完成。建立成本考核制度，從嚴把關，以濃厚的企業成本管理意識促進企業管理水平和經濟效益的提高。
2.合理調整流動資產和非流動資產結構。在資產管理方面，要使流動資產和非流動資產結構合理。資產的流動性體現了企業的償債能力，也關系到企業的獲利能力。如果在流動資產中貨幣資金占的比重過大，就應該分析企業是否有資金限制現象，現金持有量是否合理，因為過量的現金會影響企業的獲利能力。在保證企業生產經營所需現金的同時，盡量節約使用資金，并從暫時閑置的現金中獲得最多的利息收入。現金管理要力求做到既保證企業所需資金，降低風險，又不使企業有過多的閑置資金。
3.風險控制管理能力。風險的高低往往與企業收益性成正比的，而收益性是企業生產乃至發展的動機和動力，良好的收益性能使企業獲得穩定、長遠的收益，保證企業可持續發展。為此企業管理人員應建立以財務分析為手段，財務預警為基礎的財務風險預警和防范體系，對企業宏觀經濟情況、適用稅收政策、利率變化趨勢，行業的財務狀況等進行預測分析；對企業現金流量、獲利能力、應收賬款等進行適時監視。及時發現企業財務狀況的問題并發出預警警報，采取相應的措施。
參考文獻：
