審計(jì)原則范文

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篇1

影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的情況較多，綜合來講主要包括以下幾方面：

1、非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)質(zhì)量的影響

雖然非審計(jì)服務(wù)只是影響審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)可能因素，但并不必然導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的降低。但通常咨詢服務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)遠(yuǎn)高于審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所通過向客戶提供咨詢意見等服務(wù)獲取高額收入，在此情況下，如果注冊會計(jì)師再執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，可能會很難如實(shí)發(fā)表審計(jì)意見。

2、為獲取高額收入，注冊會計(jì)師跳槽到其審計(jì)的客戶中工作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這種職業(yè)選擇可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師在從業(yè)期間向客戶作出不恰當(dāng)?shù)某兄Z。

3、審計(jì)人員在被審計(jì)單位有其他的經(jīng)濟(jì)利益，如近親屬在被審計(jì)單位工作等。

二、獨(dú)立性的定義

獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性兩個(gè)方面含義。所謂“實(shí)質(zhì)獨(dú)立性”主要指審計(jì)師的一種精神態(tài)度，即在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個(gè)人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地形成審計(jì)意見；所謂“形式上的獨(dú)立性”主要指審計(jì)師的一種社會形象，即審計(jì)師在組織地位與客戶關(guān)系方面獨(dú)立于會計(jì)報(bào)表編制人，從而保證審計(jì)工作客觀公正。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但有時(shí)又密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊會計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中真正保持中立（即不偏不倚）時(shí)才成立，而形式上的獨(dú)立則是社會公眾對注冊會計(jì)師獨(dú)立性評判的結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)中，即使注冊會計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果社會公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨(dú)立，則審計(jì)結(jié)果再正確也是徒勞，他的服務(wù)也會喪失其價(jià)值。因此，前者是后者的前提和基礎(chǔ)，后者是前者的確認(rèn)和保障。

審計(jì)獨(dú)立性作為審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵特征，只有程度高低的差別而沒有“有與沒有”的差別。任何審計(jì)師都不可能達(dá)到百分之百的獨(dú)立。要求受聘于公司管理者的審計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)完全不受管理者意愿的影響是不現(xiàn)實(shí)的。審計(jì)獨(dú)立性程度的高低差別是構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量差別的最重要因素之一。

三、注冊會計(jì)師的獨(dú)立性對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

審計(jì)判斷績效受到作為判斷主體的審計(jì)人員、作為判斷客體的審計(jì)任務(wù)和作為形成判斷的具體審計(jì)環(huán)境等因素的影響，即審計(jì)判斷績效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)，而影響判斷主體審計(jì)人員的因素又包括性格、智力技能、陳述性知識和努力程度等，但保持審計(jì)人員的獨(dú)立性是審計(jì)判斷績效的的基本前提。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則將成為界定注冊會計(jì)師責(zé)任的重要依據(jù)。2002年1月15日，最高人民法院下發(fā)了最高人民法院審判委員會第1201次會議通過的《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。這標(biāo)志著我國證券市場民事賠償機(jī)制正式啟動(dòng)。可以預(yù)見，涉及證券市場虛假陳述案件的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的民事訴訟將會進(jìn)一步增多，這也是我國注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)展的一個(gè)重大轉(zhuǎn)折。這種形勢下，全行業(yè)在提高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識的同時(shí)，必須大力增強(qiáng)法律意識，嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，依法維護(hù)自身的合法權(quán)益。

同時(shí)，審計(jì)獨(dú)立性本身也應(yīng)視作一種風(fēng)險(xiǎn)，一方面要求在行業(yè)管理中應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，不斷強(qiáng)化注冊會計(jì)師的履約責(zé)任，盡量減少報(bào)表使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)；另一方面也有必要時(shí)刻提醒報(bào)表使用人，注冊會計(jì)師的審計(jì)工作不是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表公允性的擔(dān)保，也不能成為報(bào)表使用人進(jìn)行決策的避險(xiǎn)工具。作為社會分工的一部分，注冊會計(jì)師存在的價(jià)值在于其所減少的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)大于由于其存在而增加的成本，從而對整個(gè)社會而言是有益的。注冊會計(jì)師的工作可以幫助報(bào)表使用人減少決策風(fēng)險(xiǎn)，但決不能消除決策風(fēng)險(xiǎn)。利用注冊會計(jì)師審計(jì)后的會計(jì)報(bào)表作出決策，任何時(shí)候都應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎。如此可能有助于人們對注冊會計(jì)師行業(yè)的更正確認(rèn)識，有利于為注冊會計(jì)師行業(yè)營造一個(gè)相對寬松的環(huán)境。

四、如何在實(shí)踐中保持審計(jì)獨(dú)立性

1、會計(jì)師事物所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健．?dāng)采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

2、提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的外部監(jiān)督。

3、加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的改制力度，盡快推出合伙制會計(jì)師事務(wù)所，引進(jìn)國際大型跨國會計(jì)師事務(wù)所的組織模式和管理經(jīng)驗(yàn)并在國內(nèi)加大介紹和推廣力度。目前國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所絕大多數(shù)都采取有限責(zé)任形式，不僅不利于與國際會計(jì)市場接軌，也不利于從權(quán)、責(zé)、利的機(jī)制出發(fā)推行高水準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)橛邢挢?zé)任形式仍以資本為基礎(chǔ)，出資人除了獲得知識收益外，還有資本收益，但卻只需要承擔(dān)與知識收益相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。于是出資人與非出資人同時(shí)作為市場主體出現(xiàn)在會計(jì)市場上時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和收益就會不對稱。出資人往往是會計(jì)師事務(wù)所的控制人或管理者，當(dāng)需要權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益時(shí)，這些出資人可能出現(xiàn)因受資本收益的驅(qū)動(dòng)而放棄或者適度放棄高水準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則的情況。只有改有限責(zé)任制為合伙制，才能確保中國會計(jì)市場能夠采用高水準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，樹立注冊會計(jì)師行業(yè)在社會公眾中應(yīng)有的信譽(yù)。

4、適當(dāng)開拓非審計(jì)服務(wù)市場。適當(dāng)開拓非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)可以增加事務(wù)所的收入，使事務(wù)所有可能增加審計(jì)過程的資源投入，從技術(shù)上提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，審計(jì)師同時(shí)提供兩種服務(wù)可以通過知識共享提高效率，可提高事務(wù)所的聲譽(yù)資本價(jià)值，有利于事務(wù)所創(chuàng)建品牌。但關(guān)鍵在于適度，即：對同一公司的審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，不能使事務(wù)所對企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)上的依賴。

五、注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中保持獨(dú)立性的基本要求

（1）對審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒。

（2）在審計(jì)準(zhǔn)備過程中，審計(jì)師應(yīng)對選擇何種審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用何種工作程序，對審計(jì)小組人員的分工等無偏見地加以控制。

篇2

關(guān)鍵詞：會計(jì)師；審計(jì)法律責(zé)任；歸責(zé)原則；成因

一、 審計(jì)法律責(zé)任及成因

所謂審計(jì)法律責(zé)任，是審計(jì)人員在履行獨(dú)立審計(jì)責(zé)任過程中因過失而給客戶和相關(guān)第三方造成損失所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。它與審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念，審計(jì)責(zé)任是指注冊會計(jì)師對執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)表所負(fù)的責(zé)任，即注冊會計(jì)師應(yīng)對審計(jì)過程是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

從世界各國會計(jì)師被訴訟的情況來看，會計(jì)師承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任主要基于以下幾個(gè)原因：

1、審計(jì)關(guān)系失衡

在股份制公司中，均衡的審計(jì)關(guān)系格局應(yīng)該是由財(cái)產(chǎn)所有者的代表――股東大會委托審計(jì)人員對經(jīng)營管理者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審查、鑒證并提出審計(jì)意見。這樣，股東掌握著對經(jīng)營者的監(jiān)控權(quán)，也掌握著審計(jì)委托權(quán)，審計(jì)人員可以保持較高的獨(dú)立性，形成一種均衡、正常的審計(jì)關(guān)系。

2、現(xiàn)代審計(jì)方法的局限性

目前，會計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中采取的是以評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計(jì)。制度基礎(chǔ)審計(jì)是建立在被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)之上的。通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的各個(gè)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，目的是發(fā)現(xiàn)控制制度的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。然而在被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)外勾結(jié)，惡意串通的情況下，審計(jì)人員根本就無法發(fā)現(xiàn)控制制度的薄弱之處，這樣得出的審計(jì)結(jié)論可能就和客觀事實(shí)出入很大。并且，制度基礎(chǔ)審計(jì)雖然也涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題，但它并不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而使審計(jì)人員的注意力過于集中于被審單位的內(nèi)部控制制度方面，使審計(jì)人員過于依賴內(nèi)部控制的測試而忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)；同時(shí)，由于企業(yè)之間的競爭愈來愈激烈，企業(yè)的不穩(wěn)定性增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)愈來愈大，社會公眾也要求會計(jì)師揭示各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而面對這些問題，制度基礎(chǔ)審計(jì)顯得無能為力。

3,“深口袋”原則

“深口袋”理論，也稱保險(xiǎn)假設(shè)，是指管理者聘用會計(jì)師的目的是為了轉(zhuǎn)移部分財(cái)務(wù)披露的責(zé)任。這種假設(shè)主要來自：(1)會計(jì)師和審計(jì)服務(wù)的接受者對審計(jì)作用理解的偏差；(2)產(chǎn)品責(zé)任概念的擴(kuò)展。在司法實(shí)踐中，當(dāng)一項(xiàng)虛假會計(jì)信息涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)，司法部門只能采取“非理性無限連帶責(zé)任”的判例原則，即誰最有能力承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償，就由誰來承擔(dān)責(zé)任，這也就是所謂的“深口袋理論”。

該理論的貫徹，從表面上看，起到了符合平衡社會機(jī)制的作用，但實(shí)際上由于責(zé)任與權(quán)利不對等，這種不當(dāng)?shù)奶幜P方式在很大程度上加大了會計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任。原因是大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所都具有相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)賠償能力，因此，在虛假會計(jì)信息的賠償中承擔(dān)了大部分責(zé)任。

二、 會計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)原則

1、 過錯(cuò)責(zé)任原則

過錯(cuò)責(zé)任原則是一種主觀歸責(zé)原則，它以行為人的主觀心理狀態(tài)作為確定和追究責(zé)任的依據(jù)，即“有過錯(cuò)方有責(zé)任”，“無過錯(cuò)即無責(zé)任”。過錯(cuò)責(zé)任原則體現(xiàn)了民法上的公平原則，有過錯(cuò)方承擔(dān)民事責(zé)任，過錯(cuò)大小決定責(zé)任輕重。長期以來，對于專業(yè)人士的法律責(zé)任基本上都采取了過錯(cuò)責(zé)任原則，會計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任當(dāng)然也不例外。

雖然注冊會計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能，但它只是公允性審計(jì)，會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表反映的會計(jì)信息給予“合理保證”，允許會計(jì)師審計(jì)后的會計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容與實(shí)際情況有適度偏離。因?yàn)閷徲?jì)工作的性質(zhì)本身就有局限性，會計(jì)師并不能保證己審計(jì)的會計(jì)報(bào)表不存在任何的錯(cuò)誤或漏報(bào)。一般來說，審計(jì)工作越細(xì)，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的概率越大，但是它同時(shí)意味著委托人所要支付的審計(jì)費(fèi)用也越高。審計(jì)作為現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)物，本來就是用來降低成本的，如果審計(jì)不但不能降低成本，反而提升成本，則審計(jì)變得得不償失。這就是會計(jì)師承擔(dān)合理保證的理論基礎(chǔ)，是基于委托人利益最大化的基礎(chǔ)上的。考慮到成本效益的原則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更有其存在的合理性。委托人基于利益最大化的考慮，不要求會計(jì)師查出所有的錯(cuò)弊，所以，允許會計(jì)師存在一定的審計(jì)失敗。只要會計(jì)師在從事會計(jì)審計(jì)活動(dòng)時(shí)，盡到了應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即使出具了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，也不應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。

2、 無過錯(cuò)責(zé)任原則

無過錯(cuò)責(zé)任原則是指不以行為人的過錯(cuò)為責(zé)任要件而依法律的特別規(guī)定承擔(dān)的責(zé)任原則。

按照無過錯(cuò)責(zé)任原則，會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任并非一種“合理的保證”責(zé)任，而是通常意義上的“保證”責(zé)任。即只要審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況不符，即只要存在虛假報(bào)告，不管會計(jì)師主觀上是否有過錯(cuò)，都應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。

3、 過錯(cuò)推定責(zé)任原則

一般的過錯(cuò)責(zé)任原則要求“誰主張，誰舉證”，即受害人必須證明會計(jì)師在審計(jì)過程中有故意或者過失的存在才能夠勝訴。由于會計(jì)師從產(chǎn)生之日起就是以專家的特殊身份參與社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，因此，會計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任屬于專家責(zé)任的范疇。獨(dú)立審計(jì)屬于一種專家職業(yè)，有很強(qiáng)的技術(shù)性和專業(yè)性，會計(jì)師相對于報(bào)表使用人而言通常處于知識優(yōu)勢地位，后者很難從會計(jì)師最終出具的專業(yè)成果中辨析專業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，更難以證實(shí)過錯(cuò)的存在。而且作為證據(jù)的審計(jì)工作底稿所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所，會計(jì)師對工作底稿實(shí)行保密原則，因此，受害者要主張會計(jì)師有過錯(cuò)，將面臨兩個(gè)難題:一是審計(jì)工作底稿無法取得；二是即使取得審計(jì)工作底稿，由于專業(yè)知識的欠缺，也無法證明會計(jì)師是否有過失。如單純適用過錯(cuò)責(zé)任原則，將會使受害人在提訟后在舉證方面遇到嚴(yán)重的困難。因?yàn)闀?jì)師報(bào)告不實(shí)的事實(shí)是可以證明的，從這些事實(shí)中可以證明其客觀上確有過錯(cuò)，但要求受害人必須證明會計(jì)師主觀上有過錯(cuò)是十分困難的。因?yàn)闀?jì)師可以以各種理由證明其所做的報(bào)告已經(jīng)嚴(yán)格遵循了相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)則，從而可以免于承擔(dān)責(zé)任，這顯然不利于保護(hù)投資者等其他利害關(guān)系人的利益。

4、 我國現(xiàn)行法規(guī)中對會計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任歸責(zé)原則的規(guī)定

目前為止，我國法律未就注冊會計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則做出明確的規(guī)定，但是從相關(guān)法律法規(guī)中能夠推斷適用的是過錯(cuò)原則。我國1993年頒布的《注冊會計(jì)師法》第42條規(guī)定：“會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”，也就是說只有注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中存在違反《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定亦即存在“過錯(cuò)”的行為，才可以考慮事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任問題。

因此，《注冊會計(jì)師法》對會計(jì)師的專業(yè)判斷提出了“明知”和“應(yīng)知”的要求。如果會計(jì)師“明知”違法而為之，或者“應(yīng)知”違法而為之，都屬于第42條規(guī)定的“違反本法規(guī)定”，從而需要承擔(dān)民事責(zé)任。會計(jì)師嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則所出具的審計(jì)報(bào)告為真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，即使出具的審計(jì)意見與實(shí)際不符，也不影響審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性；只有注冊會計(jì)師沒有遵循或沒有嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，未盡應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎或注意義務(wù)，主觀上故意或過失地出具了與實(shí)際不相符的審計(jì)報(bào)告，會計(jì)師事務(wù)所才對此承擔(dān)責(zé)任。

“換言之，以是否嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為判斷注冊會計(jì)師主觀有無過錯(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任以行為人主觀上的過錯(cuò)為前提條件，其歸責(zé)原則應(yīng)為過錯(cuò)責(zé)任。”《注冊會計(jì)師法》修訂草案征求意見稿第70條規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，故意或者過失出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)民事責(zé)任。這表明立法者已經(jīng)考慮將過錯(cuò)原則寫進(jìn)《注冊會計(jì)師法》，這樣受害人向注冊會計(jì)師索賠必須證明后者主觀上有過錯(cuò)。

由此可見，我國會計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任采取過錯(cuò)責(zé)任原則。本人認(rèn)為，在剛導(dǎo)入審計(jì)法律責(zé)任制度時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一實(shí)行過錯(cuò)責(zé)任原則，等時(shí)機(jī)成熟，再修改法律，統(tǒng)一實(shí)行過錯(cuò)推定原則。畢竟在我國，會計(jì)職業(yè)發(fā)展時(shí)間還不長，會計(jì)師成長需要一個(gè)過程，目前還不能盲目與國際接軌。由于注冊會計(jì)師職業(yè)的特性及其利害關(guān)系人的廣泛性，注冊會計(jì)師侵權(quán)行為的歸責(zé)原則較為復(fù)雜，未來我國還可建立以推定過錯(cuò)責(zé)任為主，過錯(cuò)責(zé)任原則、嚴(yán)格責(zé)任原則為輔的歸責(zé)原則體系。

作者單位：河南工程學(xué)院

參考文獻(xiàn)

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篇3

關(guān)鍵詞：審計(jì)；第三方物流公司

中圖分類號：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2007）10-0113-02

對第三方物流公司的審查需要考慮的多因素劃分成相互關(guān)系的有序?qū)哟尾⑹怪畻l理化，建立一個(gè)系統(tǒng)全面的第三方物流公司綜合評價(jià)層次體系結(jié)構(gòu)：目標(biāo)層審計(jì)是第三方物流公司的綜合審計(jì)評價(jià)；準(zhǔn)則層審計(jì)主要包括影響公司選擇的四個(gè)主要的因素審查，這四個(gè)因素的審計(jì)又可具體到影響因子在子準(zhǔn)則層的審查；操作層的審查，是指對各備選的物流公司的各個(gè)因子的審查。

第三方物流公司提供的產(chǎn)品是服務(wù),所以在對第三方物流公司的審計(jì)評價(jià)時(shí)主要考慮兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)是服務(wù)質(zhì)量(或產(chǎn)品質(zhì)量)；另一個(gè)是服務(wù)價(jià)格(或產(chǎn)品價(jià)格)。服務(wù)價(jià)格的比較是容易的，而服務(wù)質(zhì)量的比較則較為困難。因?yàn)榉?wù)產(chǎn)品質(zhì)量具有難于標(biāo)準(zhǔn)化、時(shí)間性強(qiáng)，在消費(fèi)過程中提供,同時(shí)具有無形性,不可分割,不可儲存等特點(diǎn)。顧客購買服務(wù)的過程實(shí)質(zhì)上也是感知服務(wù)的過程,其可伸縮性很強(qiáng)。同一服務(wù),有的人會感到滿意,而有的人卻會不滿意。例如,兩個(gè)人在同一時(shí)間,同一地點(diǎn),觀看同一部電視劇,一個(gè)人認(rèn)為電視很好看,而另一個(gè)人可能認(rèn)為一點(diǎn)也不好看。

我們可以視客戶滿意度為服務(wù)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。客戶滿意度是指客戶對物流公司以及該公司產(chǎn)品或服務(wù)的滿意程度。客戶滿意度僅是一個(gè)概括的指標(biāo),需要對其進(jìn)行比較才能對其進(jìn)行細(xì)分和量化。對第三方物流公司服務(wù)的滿意程度可以細(xì)化為：賠付及時(shí)性、投訴處理時(shí)間、投訴率、運(yùn)輸準(zhǔn)點(diǎn)率、定單完成率、準(zhǔn)時(shí)回單率、貨差率、貨損率、價(jià)格正常率、定單跟蹤、平均運(yùn)送時(shí)間、定單處理正確率、定單響應(yīng)時(shí)間、定單滿足率、下定單的方便率、公司設(shè)備設(shè)施、組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)能力、公司信譽(yù)等。這不僅意味著確定多目標(biāo)的和多樣性的審計(jì)原則，而且意味著其構(gòu)建的難度和復(fù)雜度。

審計(jì)原則是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)過程中所遵循的具有意識形態(tài)方面指導(dǎo)性的規(guī)定。可分為審計(jì)總體原則和審計(jì)具體原則。審計(jì)總體原則具有總體統(tǒng)馭作用，審計(jì)具體原則具補(bǔ)充說明作用。第三方物流公司審計(jì)原則應(yīng)具有什么特征，針對第三方物流公司的審計(jì)原則應(yīng)如何構(gòu)建等，這都是不能回避的問題。

1第三方物流公司審計(jì)原則構(gòu)建的特征分析

（1）第三方物流公司審計(jì)原則構(gòu)建應(yīng)注意多目標(biāo)性。這是因?yàn)榈谌轿锪鞴緦徲?jì)目標(biāo)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、存在性、完整性等，以及第三方物流公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的利潤最大化、經(jīng)濟(jì)效益最大化、股東利益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等目標(biāo)多種提法決定其審計(jì)原則構(gòu)建的多目標(biāo)性。

（2）第三方物流公司審計(jì)原則構(gòu)建應(yīng)注意多樣性。第三方物流公司的發(fā)展?jié)摿Α⑽锪骷夹g(shù)、設(shè)備狀況以及公司的服務(wù)質(zhì)量均是審計(jì)的內(nèi)容，決定其審計(jì)原則構(gòu)建的多樣性。

（3）第三方物流公司審計(jì)原則構(gòu)建應(yīng)注意復(fù)雜性。這是因?yàn)椋瑢Φ谌轿锪鞴緷M意程度的評價(jià)有著重要的意義，并且滿意程度可以細(xì)化為：賠付及時(shí)性、投訴處理時(shí)間、投訴率、運(yùn)輸準(zhǔn)點(diǎn)率、定單完成率、準(zhǔn)時(shí)回單率、貨差率、貨損率、價(jià)格正常率、定單跟蹤、平均運(yùn)送時(shí)間、定單處理正確率、定單響應(yīng)時(shí)間、定單滿足率、下定單的方便率、公司設(shè)備設(shè)施、組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)能力、公司信譽(yù)等。由這些指標(biāo)體系等可知其審計(jì)原則構(gòu)建的復(fù)雜性。

（4）第三方物流公司審計(jì)原則構(gòu)建應(yīng)注意層次性。對第三方物流公司的審查需要考慮的多因素劃分成相互關(guān)系的有序?qū)哟尾⑹怪畻l理化，建立綜合評價(jià)層次體系結(jié)構(gòu)：目標(biāo)層審計(jì)、準(zhǔn)則層、審計(jì)操作層的審查。另一方面對面審計(jì)原則可分為審計(jì)總體原則和審計(jì)操具體原則。這勢必決定審計(jì)原則構(gòu)建的層次性。

2第三方物流公司審計(jì)原則構(gòu)建的研究

第三方物流公司審計(jì)原則是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在對第三方物流公司實(shí)施審計(jì)過程中所遵循的具有意識形態(tài)方面指導(dǎo)性的規(guī)定。可分為對第三方物流公司審計(jì)的總體原則和具體原則。總體原則具有總體統(tǒng)馭作用，具體原則具補(bǔ)充說明作用。

2.1第三方物流公司的總體審計(jì)原則構(gòu)建的研究

在我國，對第三方物流公司的審計(jì)還沒有建立起一套具有代表性的績效審計(jì)評價(jià)體系，審計(jì)評價(jià)的方法和審計(jì)模型也比較少，因此通過審計(jì)分析評價(jià)，對于研究一種科學(xué)、全面、有效的解決發(fā)包公司如何選擇第三方逆向物流服務(wù)商的問題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵是應(yīng)建立什么樣的總體審計(jì)原則。下面作些探討：

（1）完整性原則。作為合作伙伴的第三方物流公司，選擇涉及的因素很多，因此要盡可能地建立完備的審計(jì)評價(jià)體系，特別是對于合作伙伴的一些主要因素既不要重復(fù)也不要遺漏，保證對合作伙伴進(jìn)行全面地綜合地審計(jì)評價(jià)，使得審計(jì)結(jié)果具有較好的全面性、合理性和客觀性。為公司的正確決策打下良好的基礎(chǔ)。

（2）可比性和相對穩(wěn)定性原則。是指在審計(jì)評價(jià)過程中，審計(jì)程序應(yīng)在第三方物流公司中普遍適用,其所涉及的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、時(shí)空范圍、計(jì)算口徑和方法等應(yīng)當(dāng)可比,前后階段不宜變化太大,并應(yīng)具有相對的穩(wěn)定性，否則可比性就無從談起。

（3）靈活性和可拓展性原則。由于市場機(jī)遇的瞬息萬變，供應(yīng)鏈所追求的目標(biāo)的不同以及有的合作伙伴具有的核心優(yōu)勢有不同的要求，所以合作伙伴的審計(jì)評價(jià)應(yīng)有所區(qū)別，因此審計(jì)評價(jià)具有一定的靈活性和可擴(kuò)展性，能根據(jù)實(shí)際情況的變化進(jìn)行調(diào)整。這一原則與可比性和相對穩(wěn)定性原則是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。因?yàn)榈谌轿锪鞯奶幱诎l(fā)展階段,需要用發(fā)展的眼光來看待它,一些審計(jì)評價(jià)內(nèi)容可能會隨著理論研究的深入被逐步的添加進(jìn)去;另一方面,第三方物流公司會因服務(wù)的行業(yè)不同而各有差異。因此審計(jì)評價(jià)應(yīng)具有一定的靈活性和可擴(kuò)展性,能根據(jù)實(shí)際情況的變化進(jìn)行調(diào)整。

（4）定性分析和定量分析相結(jié)合原則。影響審計(jì)評價(jià)合作伙伴優(yōu)劣的諸多因素是無法用定量指標(biāo)描述的，因此要用定性和定量相結(jié)合的理念來對合作伙伴進(jìn)行審計(jì)評價(jià)和采用合適的審計(jì)方法是非常必要的。具體地說，在第三方物流公司的審計(jì)評價(jià)當(dāng)中,有些指標(biāo)可以定量描述,如車輛擁有量；還有許多因素是定性的,如運(yùn)輸安全性、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)等,因此需要定性審計(jì)分析與定量審計(jì)分析相結(jié)合。

（5）客觀公正原則。是指進(jìn)行科學(xué)、適用、規(guī)范的審計(jì)評價(jià)時(shí)，要求避免主觀臆斷，以客觀的立場、公平的態(tài)度、合理的方法評價(jià)第三方物流公司。

（6）多層次、多渠道、全方位原則。是指多方收集要審計(jì)的信息，實(shí)行全方位、多層次、多渠道審查評價(jià)。

2.2第三方物流公司具體審計(jì)原則構(gòu)建的研究

任何體系的設(shè)計(jì)都同組織結(jié)構(gòu)有著密不可分的關(guān)系，適應(yīng)于第三方物流公司運(yùn)營的具操作性具體審計(jì)原則的構(gòu)建，有助于實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)控制，同時(shí)也影響著信息的流向與流量。對第三方物流公司的具體審計(jì)原則是在總體審計(jì)原則的統(tǒng)馭下構(gòu)建的，是對總體審計(jì)評價(jià)原則的補(bǔ)統(tǒng)和細(xì)化，下面作一些建樹性磋商：

（1）第三方物流公司的具體審計(jì)原則應(yīng)具有可接受性。第三方物流公司的審計(jì)評價(jià)體系，只有有利用價(jià)值的才能發(fā)揮其作用。而不被人們所接受或者不情愿地接受下來，就稱不上是有價(jià)值的體系。所以在體系設(shè)計(jì)時(shí)必須滿足使用者的需求，并能夠接受。

（2）第三方物流公司的具體審計(jì)原則應(yīng)具有準(zhǔn)確性。要使審計(jì)結(jié)果具有準(zhǔn)確性，與審計(jì)評價(jià)指標(biāo)相關(guān)的信息就必須準(zhǔn)確。在審計(jì)過程中，計(jì)量什么、為何計(jì)量，審計(jì)人員必須十分清楚，才能做到量化值的準(zhǔn)確。

（3）第三方物流公司的具體審計(jì)原則應(yīng)具有全面性。有效的第三方物流公司審計(jì)評價(jià)體系，必須能夠反映公司獨(dú)有的特性和其共性的方方面面。

（4）第三方物流公司的具體審計(jì)原則應(yīng)具有可理解性。能被用戶理解的信息才是有價(jià)值的信息。所以確定信息的清晰度是建立物流公司審計(jì)評價(jià)體系的一個(gè)重要方面。

（5）第三方物流公司的具體審計(jì)原則應(yīng)具有應(yīng)變性。良好的審計(jì)評價(jià)體系應(yīng)對第三方物流公司戰(zhàn)略調(diào)整及內(nèi)外的變化非常敏感，并且體系自身能夠作出較快的相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)變化了的要求。

（6）第三方物流公司的具體審計(jì)原則應(yīng)具有可控性與激勵(lì)性。審計(jì)評價(jià)必須限制在其可控范圍內(nèi)，只有這樣，管理者當(dāng)局才能接受，對他們也公平。即使某項(xiàng)指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)非常相關(guān)，而對審計(jì)要評價(jià)的對象無法實(shí)施控制，他就沒有能力對該項(xiàng)指標(biāo)的完成情況負(fù)責(zé)，即應(yīng)盡量避免非可控指標(biāo)。另外審計(jì)評價(jià)指標(biāo)水平應(yīng)具有一定的先進(jìn)性、挑戰(zhàn)性，這樣才能激發(fā)其工作潛能。

（7）第三方物流公司的具體審計(jì)原則應(yīng)具有一致性。有效的第三方物流公司審計(jì)評價(jià)體系，其審計(jì)評價(jià)指標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該是一致的。

構(gòu)建具體審計(jì)原則時(shí)除上述要求之外，還應(yīng)注意:

（1）不可過分注重財(cái)務(wù)性審計(jì)，非財(cái)務(wù)性的績效審計(jì)也不能忽視。例如顧客滿意度，交貨效率，訂發(fā)貨周期審計(jì)分析不可少等等。

（2）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)不可定定得過高或過低。第三方物流公司是服務(wù)性公司，特別是本公司的物流中心或配送中心，其經(jīng)營方略是要求整體利益最大化，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)過高公司無法接受。但是也不能過低，這會失去審計(jì)評價(jià)的意義。國際上的物流公司績效審計(jì)評價(jià)的主要指標(biāo)是銷售的增長、市場份額及利潤率等。

（3）如果第三方物流公司的價(jià)格有較強(qiáng)的競爭力，然而客戶不多，在利用審計(jì)結(jié)果與同行業(yè)進(jìn)行比較分析以及在體系設(shè)計(jì)時(shí)，要注意可比性。

（4）審計(jì)評價(jià)體系應(yīng)兼顧眼前利益最大化和長遠(yuǎn)利益最大化。實(shí)現(xiàn)第三方物流公司的可持續(xù)發(fā)展規(guī)律，獲取長期利益最大化。

總之，第三方物流業(yè)處于發(fā)展階段，在審計(jì)工作過程中存在著不確定的因素較多，從而增加了審計(jì)工作的難度，因此針對第三方物流公司的審計(jì)活動(dòng)，需要進(jìn)一步明確其審計(jì)原則，并展開研究是十分必要的，而且對業(yè)務(wù)實(shí)踐可能有一定的指導(dǎo)意義。

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篇4

一、全面管理、逐級分權(quán)原則

首先，各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)上級審計(jì)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)攸h委、政府的工作安排以及本部門的實(shí)際情況，確定本級審計(jì)機(jī)關(guān)總體性的審計(jì)工作計(jì)劃或目標(biāo)；其次，將總體的審計(jì)工作計(jì)劃或目標(biāo)逐級分解展開，最終落實(shí)到科室、小組及個(gè)人。為了保證審計(jì)工作計(jì)劃或目標(biāo)得到落實(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的措施，如通過當(dāng)?shù)卣D(zhuǎn)年度審計(jì)工作計(jì)劃、制定監(jiān)督檢查制度和完成審計(jì)工作計(jì)劃方面的獎(jiǎng)懲制度等。遵循全面管理原則的同時(shí)，還必須遵循逐級分權(quán)原則。各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)層次的多少及職責(zé)的分工情況，進(jìn)行各種不同程度的分權(quán)，分擔(dān)制定審計(jì)工作計(jì)劃的責(zé)任。堅(jiān)持這一原則，一方面，有利于審計(jì)工作計(jì)劃的統(tǒng)一和完整，使全國上下“一盤棋”，另一方面，有利于審計(jì)工作計(jì)劃在大原則下，充分體現(xiàn)各地的具體情況，最大限度地發(fā)揮各地審計(jì)機(jī)關(guān)為地方政府服務(wù)的靈活性。

二、因地制宜（或區(qū)域性）原則

我國幅員遼闊，城鄉(xiāng)差別甚大，各地發(fā)展很不平衡，情況非常復(fù)雜。在這種情況下，制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，應(yīng)遵循因地制宜的原則，在緊緊圍繞黨和國家總的方針政策的前提下，要充分體現(xiàn)各級各地及各部門的特點(diǎn)，千萬不能搞上下一刀切。要充分發(fā)揮各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，充分展現(xiàn)各地審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的獨(dú)特風(fēng)格和特色，以造就審計(jì)機(jī)關(guān)的“多能”形象。

三、主次先后原則

編制審計(jì)工作計(jì)劃的依據(jù)，一般是黨和國家的方針政策、形勢要求、上級審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)工作計(jì)劃、當(dāng)?shù)攸h委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)的指示要求、上年度審計(jì)資料以及下級審計(jì)機(jī)關(guān)上報(bào)的年度審計(jì)工作計(jì)劃草案等。由于在各時(shí)期、各地區(qū)，國家的方針政策、當(dāng)?shù)攸h委、政府主要工作重點(diǎn)都是有所不同的，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持主次先后原則：關(guān)系重大，影響全局，問題嚴(yán)重的項(xiàng)目或單位，應(yīng)作為主要重點(diǎn)項(xiàng)目優(yōu)先給予計(jì)劃安排，并必須保質(zhì)保量完成重點(diǎn)項(xiàng)目計(jì)劃；對那些問題不嚴(yán)重，關(guān)系不大，影響較小的項(xiàng)目或單位，就可以在安排主要項(xiàng)目后，在條件具備的情況下，再行安排審計(jì)工作計(jì)劃。

四、統(tǒng)籌兼顧、量力而行原則

在制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，一方面，要求在一個(gè)特定時(shí)期的計(jì)劃中應(yīng)當(dāng)包括那些能夠而且應(yīng)當(dāng)通過這個(gè)時(shí)期內(nèi)審計(jì)措施加以影響的可變事物，而不包括那些在這個(gè)時(shí)期內(nèi)不能有效地加以改變的事物。這里包含兩層意思：一是審計(jì)機(jī)關(guān)條件不成熟，對某些項(xiàng)目無法開展審計(jì)，如有的地方審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏基本建設(shè)方面的專門人才，無法開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)，那么，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)將固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目列入年度審計(jì)工作計(jì)劃；二是上級審計(jì)機(jī)關(guān)沒有授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目，下級審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)將未授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目納入年度審計(jì)工作計(jì)劃，等以后年度上級審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)后，再列入年度審計(jì)計(jì)劃。另一方面，要求在制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，考慮審計(jì)力量及其變化與審計(jì)任務(wù)的多寡，在沒有力量或力量不足的情況下，應(yīng)先安排那些重點(diǎn)的項(xiàng)目或單位，不應(yīng)為擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面而不顧審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)安排“超負(fù)荷”的審計(jì)工作計(jì)劃。有計(jì)劃就要有行動(dòng)，應(yīng)盡量避免制訂“空頭”計(jì)劃。但是，安排計(jì)劃（包括長、中、短期計(jì)劃）時(shí)，又應(yīng)兼顧全局，不應(yīng)留下審計(jì)空白區(qū)，也就是說，應(yīng)遵循統(tǒng)籌兼顧、量力而行的原則。

五、相互協(xié)調(diào)、連續(xù)一致原則

審計(jì)工作計(jì)劃按時(shí)間長短，可分為長期計(jì)劃、中期計(jì)劃和短期計(jì)劃；按審計(jì)體系分，可分為國家審計(jì)機(jī)關(guān)工作計(jì)劃、內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和社會審計(jì)工作計(jì)劃；按審計(jì)對象分，可分為財(cái)政金融審計(jì)計(jì)劃、固定資產(chǎn)投資審計(jì)計(jì)劃、行政事業(yè)單位審計(jì)計(jì)劃、工業(yè)企業(yè)審計(jì)計(jì)劃、商業(yè)企業(yè)審計(jì)計(jì)劃等等。但無論制訂什么類型的審計(jì)工作計(jì)劃，都應(yīng)該遵循相互協(xié)調(diào)、連續(xù)一致的原則，不應(yīng)互相矛盾，互相脫節(jié)，應(yīng)該避免出現(xiàn)一些項(xiàng)目連續(xù)安排幾年或幾次，而另一些項(xiàng)目卻幾年都是“空白”，或“長、中、短計(jì)劃相互矛盾”等現(xiàn)象。

六、指令性為主、指導(dǎo)性為輔的原則

筆者認(rèn)為，在審計(jì)工作計(jì)劃的執(zhí)行方式上，應(yīng)堅(jiān)持以指令性計(jì)劃為主，指導(dǎo)性計(jì)劃為輔的原則。堅(jiān)持這個(gè)原則，至少有以下幾點(diǎn)好處：首先，有利于審計(jì)工作計(jì)劃的貫徹落實(shí)，因?yàn)橹噶钚杂?jì)劃是行政命令式的，一定要服從、一定要執(zhí)行的計(jì)劃。而指導(dǎo)性計(jì)劃的靈活性比較大，是否一定貫徹執(zhí)行就比較難說了。其次，有利于加強(qiáng)對審計(jì)工作計(jì)劃執(zhí)行情況的考核評比。因?yàn)閷?zhí)行指令性計(jì)劃的結(jié)果進(jìn)行考核評比，既全面又較好比較，而對指導(dǎo)性計(jì)劃執(zhí)行情況的考核評比，就不全面，不好比較了。再次，有利于調(diào)動(dòng)各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)干部的積極性和創(chuàng)造性。因?yàn)橹噶钚杂?jì)劃好比較、好考核、看得見、摸得著，使大家干有方向，比有目標(biāo)，這樣，大家的積極性和創(chuàng)造性也就比較好調(diào)動(dòng)起來，而指導(dǎo)性計(jì)劃在這方面就亞于指令性計(jì)劃。

必須強(qiáng)調(diào)指出的是：堅(jiān)持以指令性計(jì)劃為主的原則與遵循因地制宜的原則并不矛盾。它們的內(nèi)涵和外延都有所不同，它們是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

七、反饋調(diào)控原則

作為一個(gè)工作計(jì)劃，它就不可能“料事如神”，也就是說，任何一個(gè)工作計(jì)劃，都不是十全十美的，這既不可能也不需要。一切事物都是時(shí)刻變化著的。因此，在制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，必須遵循反饋調(diào)控原則。例如：在國家方針政策發(fā)生變化時(shí)，各級審計(jì)機(jī)關(guān)的工作計(jì)劃也應(yīng)該有所調(diào)整。審計(jì)工作是服務(wù)于黨的中心工作的，應(yīng)隨著黨的“指揮棒”開展工作，這是不可置否的。

八、獎(jiǎng)勤罰懶原則

為了促進(jìn)各級審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)工作計(jì)劃，不致于使計(jì)劃成為“紙上談兵”或“草草了事”，在考核評比審計(jì)工作計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果方面，應(yīng)遵循獎(jiǎng)勤罰懶原則，不能干好干壞一個(gè)樣，堅(jiān)持這個(gè)原則，一方面有利于審計(jì)工作計(jì)劃的落實(shí)施行，另一方面，可以充分調(diào)動(dòng)各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的積極性，促先進(jìn)，策后進(jìn)，從而形成一個(gè)良性循環(huán)。

不過，制訂審計(jì)工作計(jì)劃，必須建立一個(gè)比較明確、科學(xué)的指標(biāo)體系，以便于各級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施、考核和評比。

篇5

《注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》堪稱“姊妹法”，在財(cái)會領(lǐng)域異彩紛呈的2006年，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》于飽含希冀的目光中閃亮登場之后，注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則也當(dāng)走向前臺。

一、新準(zhǔn)則制定的背景分析

經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展使審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)展非常迅速。2005年12月8日，中國審計(jì)準(zhǔn)則委員會與國際審計(jì)及鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)就中國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同舉行了會談。雙方共同簽署了“中國審計(jì)準(zhǔn)則委員會主席――國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會主席聯(lián)合聲明”。其中指出，目前，中國已了17個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，近期還將5個(gè)準(zhǔn)則的征求意見稿；這些準(zhǔn)則的加上繼續(xù)生效的26個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目（包括2個(gè)中國特有的審計(jì)準(zhǔn)則），將會構(gòu)建起一套與中國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展要求相適應(yīng)、順應(yīng)國際趨同要求的中國審計(jì)準(zhǔn)則體系。從實(shí)際情況看，與截至2004年底 IAASB的46個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)則相比，我國審計(jì)準(zhǔn)則有24個(gè)項(xiàng)目不存在重大差異，有9個(gè)項(xiàng)目存在重大差異，有13個(gè)項(xiàng)目尚未制定。應(yīng)該說，審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已有了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，趨同建設(shè)已取得了突破性進(jìn)展。

注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展可謂牽動(dòng)著社會各界方方面面――資本市場、企業(yè)甚至我們每一個(gè)人。它能夠滲入到企業(yè)管理的前端，促進(jìn)企業(yè)各方面的改進(jìn)；能夠揭穿上市公司的會計(jì)游戲，維護(hù)廣大股民的利益；也能同企業(yè)財(cái)會人員相互配合、良性互動(dòng)。我國經(jīng)濟(jì)社會越發(fā)展，審計(jì)準(zhǔn)則的推陳出新就越顯得迫在眉睫。

二、適時(shí)修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的必要性

對于中國注會行業(yè)，2005年是不平靜的一年。7月底財(cái)政部第11號會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，對8家會計(jì)師事務(wù)所和23名注冊會計(jì)師做出處理處罰； 9月底審計(jì)署第4號審計(jì)結(jié)果公告，16家會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果不盡如人意；歲末時(shí)分，四川某注會涉嫌多次出具虛假驗(yàn)資報(bào)告被檢察院批準(zhǔn)逮捕。證券市場上市公司造假的頻繁出現(xiàn)，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的權(quán)威性已經(jīng)受到挑戰(zhàn)，人們對注會行業(yè)誠信與良性發(fā)展不免憂心。2005年11月，經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)下屬研究院對會計(jì)師事務(wù)所信任度排名一事，更將這種憂心、爭論與關(guān)注公開化。同時(shí)，國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所在中國的擴(kuò)張、合并，也使人們交織著些許民族情緒，對本土事務(wù)所何去何從感到迷茫。加之經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，部分舊準(zhǔn)則已不能完全涵蓋和適應(yīng)新情況的需要。行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大，動(dòng)搖了社會公眾對資本市場和審計(jì)有效性的信心。

衡量一個(gè)國家的注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展水平，其重要標(biāo)志就是是否有一套符合國際慣例的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。中國注冊會計(jì)師職業(yè)要趕上國際水平，要適應(yīng)中國加入WTO后帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，參與國際會計(jì)市場競爭，沒有一套與國際慣例接軌的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是不可能的。銀廣廈事件、 科龍門事件，同安然事件給國際注冊會計(jì)師行業(yè)帶來的震動(dòng)一樣，也引起了國內(nèi)注冊會計(jì)師行業(yè)的討論，尤其是在執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)道德及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則方面。

從會計(jì)執(zhí)業(yè)方面看，注冊會計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)有兩個(gè)尺度：會計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。由于審計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)準(zhǔn)則緊密相聯(lián)，一旦會計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂廢止的情況，審計(jì)準(zhǔn)則亦應(yīng)當(dāng)及時(shí)修改。

從以上三方面來講，適時(shí)修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是十分有必要的。

三、新舊準(zhǔn)則差異點(diǎn)比較研究

本文僅從原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號――會計(jì)報(bào)表審計(jì)》入手，和《注冊會計(jì)師審計(jì)具體準(zhǔn)則1101號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》進(jìn)行新舊比對研究，從而了解新準(zhǔn)則變化思想的精髓。

（一）標(biāo)題與提法的變化

原準(zhǔn)則題為《會計(jì)報(bào)表審計(jì)》，具體條款中亦使用的是“會計(jì)報(bào)表審計(jì)”一詞；新準(zhǔn)則將其更名為“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”。這一變化理由有以下三點(diǎn)：

1.從定義和內(nèi)容范圍上講，會計(jì)報(bào)表不等于財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)日常核算資料定期編制、總括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，主要包括損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表及附表。舊準(zhǔn)則第1章第3條也有明確指出。而會計(jì)報(bào)表的范圍則要大一些，除財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要包括成本費(fèi)用報(bào)表等。注冊會計(jì)師審計(jì)只是財(cái)務(wù)報(bào)表的范疇，未涵蓋會計(jì)報(bào)表的全部范圍。

2.會計(jì)報(bào)表中企業(yè)成本費(fèi)用報(bào)表是企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，一般不對外泄露和公布，注冊會計(jì)師有責(zé)任維護(hù)企業(yè)的利益，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。而財(cái)務(wù)報(bào)表則可對外公布，對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的就是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用主體各經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人提供真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息。因此，“報(bào)表”審計(jì)應(yīng)特指“財(cái)務(wù)報(bào)表”，而非“會計(jì)報(bào)表”。

3.注冊會計(jì)師審計(jì)，是由于出現(xiàn)股份公司后為滿足企業(yè)(公司)各方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人的需要，提供可靠的財(cái)務(wù)信息(而非會計(jì)信息)而產(chǎn)生，它不同于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，它的主要職能是經(jīng)濟(jì)鑒證。正因?yàn)槠髽I(yè)(公司)各方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人所關(guān)注的信息是財(cái)務(wù)信息，所以它只需對財(cái)務(wù)信息的正確性、真實(shí)性、可靠性進(jìn)行審計(jì)，即進(jìn)行“財(cái)務(wù)報(bào)表”審計(jì)，而無須對廣泛會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，并非“會計(jì)報(bào)表審計(jì)”。

（二）結(jié)構(gòu)的變化

準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)變化一覽表

注：此表是筆者根據(jù)《注冊會計(jì)師審計(jì)具體準(zhǔn)則1101號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號――會計(jì)報(bào)表審計(jì)》具體條款總結(jié)后列示的。

從準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)變化一覽表中可以看出，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：

1.新準(zhǔn)則更注重的是原則性，減少了實(shí)際操作的具體規(guī)定。如：增添了職業(yè)道德要求、職業(yè)懷疑態(tài)度等原則標(biāo)準(zhǔn)，刪除了對審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告這些具體操作程序的規(guī)定。

2.新準(zhǔn)則對職業(yè)的要求更高，準(zhǔn)則的靈活性增大，注冊會計(jì)師可發(fā)揮的空間擴(kuò)大，實(shí)務(wù)難度陡增。

（三）具體內(nèi)容的變化

1.總則的變化

第一條中顯著的變化是：新準(zhǔn)則不再提出制定依據(jù)，簡明扼要。

舊準(zhǔn)則第二條是對會計(jì)報(bào)表審計(jì)的定義，第三條是會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，第四條是被審計(jì)單位的界定，第五條指出執(zhí)行其他會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)適用該準(zhǔn)則，在新審計(jì)準(zhǔn)則中均已被刪除。

新準(zhǔn)則第二條明確了審計(jì)范圍，“本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)”。這句話包含兩層意思：一是審計(jì)業(yè)務(wù)的主體是注冊會計(jì)師；二是僅適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。新準(zhǔn)則第三條明確了注冊會計(jì)師和被審單位高層管理者雙方的責(zé)任，有效遏制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

值得注意的是，審計(jì)目標(biāo)具體項(xiàng)目中未提到會計(jì)處理方法的一貫性，可見我國會計(jì)行業(yè)水平已有所提高。

3.與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求

新準(zhǔn)則第六條規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范；第七條規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。這一章的啟示有二：一是新準(zhǔn)則注重原則，而不是具體的條款；二是引入了管理學(xué)的思想，這是新準(zhǔn)則的一大飛躍。

4.審計(jì)范圍的變動(dòng)

舊準(zhǔn)則第八、九條規(guī)范了審計(jì)范圍。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了范圍定義，即審計(jì)程序的總和。但這個(gè)內(nèi)容仍與《國際審計(jì)準(zhǔn)則》定義的“審計(jì)范圍”不同。《國際審計(jì)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》第七條規(guī)定:“審計(jì)范圍”(scope of audit)側(cè)重于審計(jì)人員在特定情況下，實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)所必需的審計(jì)程序。

5.職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性

舊準(zhǔn)則接下來規(guī)范的是審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告，這三章對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具體程序的操作進(jìn)行了規(guī)范。

在新準(zhǔn)則中取而代之的是職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。它不再是具體的操作規(guī)定，而是注冊會計(jì)師職業(yè)原則與所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)的、更高層次的規(guī)范。

6.附則

新準(zhǔn)則未提及準(zhǔn)則的解釋權(quán)問題。

四、差異點(diǎn)背后的深層次原因

通過新舊準(zhǔn)則的比較研究，可以發(fā)現(xiàn)差異點(diǎn)背后有著更深層次的原因：

（一）從國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同考慮

國際審計(jì)準(zhǔn)則自身也存在著發(fā)展變化，我國審計(jì)準(zhǔn)則不僅在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上，更應(yīng)在思想層面上與之趨同。

（二）從新形勢下注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求考慮

目前，我國注冊會計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)類型涉及社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)層面。新準(zhǔn)則體系必須涵蓋注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)或方面，適應(yīng)注師業(yè)務(wù)多元化的需要。而具體的條例已不能適應(yīng)行業(yè)的變化和實(shí)務(wù)的復(fù)雜性，審計(jì)準(zhǔn)則維持具體操作條例是不科學(xué)和無效率的，只有從更高的戰(zhàn)略層面上去定義注師的職業(yè)原則和標(biāo)準(zhǔn)，留出更大的空間，才能適應(yīng)這種變化，建立有效的審計(jì)準(zhǔn)則體系。

（三）從風(fēng)險(xiǎn)角度來看

注冊會計(jì)師原來往往不注重從宏觀層面上把握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而是直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。在新形勢下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更是不容忽視，基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)模型需要更新。必須站在更高的層次，以宏觀的視角，引入管理學(xué)的先進(jìn)思想，才能對注師行業(yè)乃至整個(gè)社會起到良好的規(guī)范和引導(dǎo)作用。

（四）從維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨出發(fā)

新準(zhǔn)則體系能夠指導(dǎo)注冊會計(jì)師強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，提高識別和應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，更加積極地承擔(dān)對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的發(fā)現(xiàn)責(zé)任。

（五）從準(zhǔn)則易理解、準(zhǔn)確性和簡潔性出發(fā)

為了便于行業(yè)會員正確理解和運(yùn)用，便于行業(yè)與社會公眾的交流和溝通，中國審計(jì)準(zhǔn)則體系就必須在寫作體例、文字表達(dá)等方面針對中國文化、思維和表達(dá)的習(xí)慣，做必要的改進(jìn)。

五、新舊準(zhǔn)則的執(zhí)行銜接

新準(zhǔn)則將從2007年1月1日開始實(shí)施，2006年將是新準(zhǔn)則實(shí)施的一個(gè)關(guān)鍵的準(zhǔn)備年份。要做好新舊準(zhǔn)則的執(zhí)行銜接，必須做到以下幾點(diǎn)：

（一）搞好師資培訓(xùn)，層層開展培訓(xùn)工作

舉辦若干期全國性的審計(jì)準(zhǔn)則師資培訓(xùn)班，分別在北京、上海和廈門三個(gè)國家會計(jì)學(xué)院等進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)各省、區(qū)、市和有關(guān)部門的會計(jì)管理機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會選拔的德才兼?zhèn)涞膸熧Y力量，再由這些師資負(fù)責(zé)本省、區(qū)、市或本部門下一層次的培訓(xùn)，使大多數(shù)適用企業(yè)會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的單位和個(gè)人掌握兩大準(zhǔn)則體系的內(nèi)容。

（二）認(rèn)真組織模擬試點(diǎn)，扎實(shí)做好實(shí)施前的準(zhǔn)備工作

為了保證新舊準(zhǔn)則之間的平穩(wěn)過渡，在新的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，選取若干企業(yè)或會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行模擬試點(diǎn)。按照新會計(jì)準(zhǔn)則體系的規(guī)定模擬運(yùn)行，測試會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及信息系統(tǒng)等的影響；按照新的審計(jì)準(zhǔn)則體系選擇部分會計(jì)師事務(wù)所模擬運(yùn)行，測試其在實(shí)務(wù)中的可行性。

（三）積極爭取有關(guān)部門、行業(yè)的支持，貫徹落實(shí)兩大新準(zhǔn)則體系

審計(jì)準(zhǔn)則體系不僅有利于規(guī)范審計(jì)工作行為，也涉及到企業(yè)資產(chǎn)的管理和業(yè)績的考核、納稅調(diào)整，部門及行業(yè)對企業(yè)及注冊會計(jì)師的監(jiān)管等。因此，要進(jìn)一步加強(qiáng)與國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國家稅務(wù)總局和國家審計(jì)署等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)和配合，爭取各方面共同貫徹落實(shí)好新準(zhǔn)則，為我國企業(yè)改革和資本市場的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的審計(jì)基礎(chǔ)。

我們有理由相信，審計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，必將對提升注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，為提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)更有效的資源配置，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮重要作用。

六、對中國注冊會計(jì)師行業(yè)的展望

篇6

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作機(jī)制 分類管理

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述

國內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象入手，分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責(zé)任理論，分析了將社會責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實(shí)證分析了影響高校科研績效的各項(xiàng)因素，提出應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對科研績效的評價(jià)。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象進(jìn)行分類，將不同類型審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”，并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。

（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評價(jià)法，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問題責(zé)任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財(cái)權(quán)配置模式下，高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和評價(jià)指標(biāo)。張凱（2015）設(shè)計(jì)了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的共性指標(biāo)，還設(shè)計(jì)并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個(gè)性指標(biāo)。

（三）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他方面研究。孫寶厚（2008）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制框架。楊玉新（2012）分析了審計(jì)各個(gè)階段的流程及存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出了完善方案和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況。

高校中本科院校和高職院校無論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理、實(shí)施、評價(jià)、成果運(yùn)用等方面存在顯著不同。首先，財(cái)務(wù)管理模式方面，與本科院校多實(shí)行分級管理的財(cái)務(wù)管理模式相比，高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對簡單，大多實(shí)行集中的財(cái)務(wù)管理模式，即學(xué)校只設(shè)一級財(cái)務(wù)部門，統(tǒng)一進(jìn)行整個(gè)學(xué)校的所有財(cái)務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級單位均無權(quán)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，也無任何財(cái)權(quán)。在這種模式下，二級學(xué)院（系部）及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面，本科院校大多設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未獨(dú)立設(shè)置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。

從國內(nèi)學(xué)者的研究來看，多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的潛在對象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實(shí)差別。而且在目前實(shí)際工作中，高職院校也沒有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制作為參考，實(shí)施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。

二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度工作機(jī)制的探討

（一）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)。（1）進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核內(nèi)容之一。在對高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況和效果作為審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內(nèi)部審計(jì)工作會議。（3）保證學(xué)校審計(jì)部門的知情權(quán)。學(xué)校審計(jì)部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)充分享有對學(xué)校重大事項(xiàng)的知情權(quán)，校長辦公會議紀(jì)要應(yīng)及時(shí)抄送內(nèi)審部門，必要時(shí)學(xué)校審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長辦公會議，便于內(nèi)審工作的有效開展。（4）組織校內(nèi)審計(jì)培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計(jì)以及財(cái)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)，要求校級領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)其對內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解，充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計(jì)將防范關(guān)口前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改，在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能提高整個(gè)學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強(qiáng)上級主管部門對高職院校的走訪調(diào)研。上級主管部門加強(qiáng)對高職院校的實(shí)地走訪督查或調(diào)研，與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對專職審計(jì)人員配備、內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審情況等問題進(jìn)行深入探討，使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識到內(nèi)審工作的必要性。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。（1）建立健全內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長為組長，分管審計(jì)校領(lǐng)導(dǎo)、分管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議制度，并明確各部門工作職責(zé)，制定議事規(guī)則，及時(shí)研究解決審計(jì)工作中遇到的問題和困難。定期將審計(jì)結(jié)果在聯(lián)席會議上通報(bào)，以制度促進(jìn)審計(jì)信息的公開，從而充分發(fā)揮審計(jì)的作用。有關(guān)基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)的專題聯(lián)席會議，應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項(xiàng)目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達(dá)新形勢下教育廳、審計(jì)廳等上級部門對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作要求，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識。把審計(jì)結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國家和上級主管部門最新出臺的相關(guān)審計(jì)法規(guī)和會議、文件精神，針對學(xué)校實(shí)際和審計(jì)工作新形勢新要求新情況，及時(shí)制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、教學(xué)科研實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等各類專項(xiàng)資金審計(jì)方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)程序和操作規(guī)程，做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長效機(jī)制。深入分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對屬于內(nèi)控制度缺失的要及時(shí)提出整改意見和要求，不定期地對學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強(qiáng)人員管理，對流程不規(guī)范不清晰的要加強(qiáng)過程管理。學(xué)校要加強(qiáng)資金監(jiān)管，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，建立完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級考核問責(zé)機(jī)制，實(shí)行全過程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度，加大對違規(guī)行為的處罰。加強(qiáng)資金預(yù)算和項(xiàng)目論證工作，在實(shí)施過程中，要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)管理辦法及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，以控制業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性為重點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷審核，規(guī)范報(bào)銷流程，提高項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與控制能力。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計(jì)監(jiān)督來代替內(nèi)控機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。

（二）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理機(jī)制。

1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實(shí)際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，不同被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計(jì)原則、審計(jì)程序及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，根據(jù)被審計(jì)人員的不同類別有所側(cè)重，以確保科學(xué)、客觀、公正地評價(jià)。高職院校內(nèi)無論是什么部門，其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預(yù)算執(zhí)行情況，包括財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度等因素，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計(jì)人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營活動(dòng)頻繁、實(shí)行獨(dú)立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外，還在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財(cái)務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購、實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部（二級學(xué)院）、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎(jiǎng)助學(xué)金等專項(xiàng)資金，除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，其責(zé)任重點(diǎn)還在于專項(xiàng)資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小，管理資金也少。

2.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象不同，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計(jì)工作效率，針對高職院校實(shí)際情況，遵照全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的原則，按照被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類，對學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施分類管理。對于第一類獨(dú)立經(jīng)營核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人，采用對單位財(cái)務(wù)審計(jì)或主要負(fù)責(zé)人任中審計(jì)加離任審計(jì)方式，至少每年對單位開展一次財(cái)務(wù)審計(jì)或者任期內(nèi)對主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計(jì)，離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人，實(shí)行任中審計(jì)加離任審計(jì)，一個(gè)任期內(nèi)必審一次，離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對于第三類管理著各種專項(xiàng)資金的部門主要負(fù)責(zé)人，宜采用專項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式，以離任審計(jì)為主，加以必要的任中專項(xiàng)審計(jì)。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人，一般實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接制度，必要時(shí)開展審計(jì)調(diào)查或抽審。

（三）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行機(jī)制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效開展的各項(xiàng)程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計(jì)人之間的委托機(jī)制，審計(jì)人與被審計(jì)人之間的執(zhí)行機(jī)制，信息使用人與被審計(jì)人之間的成果運(yùn)用機(jī)制。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財(cái)產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財(cái)產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本，所有者委托獨(dú)立的第三方對人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財(cái)產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，對他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議，經(jīng)聯(lián)席會議研究審議后，報(bào)校黨委或校長辦公會議批準(zhǔn)通過。組織人事部門向?qū)徲?jì)部門發(fā)函，由審計(jì)部門具體實(shí)施。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過程一般分為三個(gè)階段，審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。（1）在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計(jì)部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨(dú)立項(xiàng)，也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)等聯(lián)合立項(xiàng)，制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，組成審計(jì)工作組，向被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書并開展審計(jì)。（2）在審計(jì)實(shí)施階段，現(xiàn)場審計(jì)正式開始前，應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會，審計(jì)工作組全體人員、被審計(jì)對象、所在部門或單位相關(guān)人員參加，必要時(shí)可邀請分管校領(lǐng)導(dǎo)出席，通報(bào)審計(jì)工作具體安排和要求，聽取被審計(jì)人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)對象的類別，明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，側(cè)重不同的審計(jì)重點(diǎn)。除了查閱會計(jì)憑證、文件記錄等原始資料、實(shí)地盤點(diǎn)以及對一些疑問進(jìn)行詢證之外，還可以通過與被審計(jì)干部談話，與被審計(jì)部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計(jì)對象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員在充分整理、分析審計(jì)工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上，編寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿送達(dá)被審計(jì)對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計(jì)報(bào)告征求意見稿持有異議，審計(jì)人員則需要進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計(jì)報(bào)告，并做好文件歸檔。正式審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)委托審計(jì)的組織人事部門，被審計(jì)人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對審計(jì)報(bào)告提出的有關(guān)整改事項(xiàng)，被審計(jì)部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改，并自收到審計(jì)報(bào)告2個(gè)月內(nèi)提交審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告，已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議應(yīng)對有關(guān)審計(jì)意見落實(shí)情況進(jìn)行督查，必要時(shí)審計(jì)部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計(jì)時(shí)要將前一輪審計(jì)提出的整改事項(xiàng)作為審計(jì)內(nèi)容。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，但缺乏強(qiáng)制性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，審計(jì)結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運(yùn)用，健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強(qiáng)化以下幾個(gè)方面：建立健全審計(jì)結(jié)果公開制度；加強(qiáng)對基建工程的審計(jì)整改；加強(qiáng)對科研項(xiàng)目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項(xiàng)的審計(jì)整改，進(jìn)一步規(guī)范科研及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用；加強(qiáng)對財(cái)務(wù)的審計(jì)整改，確保資金運(yùn)用安全規(guī)范高效。

（四）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績效考核應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計(jì)的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評價(jià)，切實(shí)保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。

2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性，可探索實(shí)行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位，增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量保障力度。

3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時(shí)要重視實(shí)踐對業(yè)務(wù)能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級主管部門開展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目積極創(chuàng)造條件。加強(qiáng)各個(gè)高校之間內(nèi)部審計(jì)工作的交流，研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，不斷提升業(yè)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿彥軍.新形勢下我國高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2013，（1）

篇7

關(guān)鍵詞： 謹(jǐn)慎性原則 會計(jì)基本準(zhǔn)則 必要性

一、謹(jǐn)慎性原則定義

謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健原則，指在處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)持有的謹(jǐn)慎態(tài)度。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)，虛增利潤的方法。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會面臨一些不可預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，如因物價(jià)下跌而造成商品存貨的售價(jià)和成本倒掛；因科學(xué)技術(shù)，進(jìn)步而使固定資產(chǎn)提前報(bào)廢；因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡而造成應(yīng)收賬款的無法收回，等等。按照謹(jǐn)慎原則，應(yīng)充分考慮可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和損失，合理加以估計(jì)，使之在發(fā)生之前予以化解。許多會計(jì)政策如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)加速折舊等就是依據(jù)謹(jǐn)慎原則而設(shè)計(jì)的。

二、謹(jǐn)慎性原則必要性

謹(jǐn)慎性原則的思想歷史悠久，它是科學(xué)的。第一，它是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)的要求，反映了商品經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律。在資本主義商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，競爭十分激烈，經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻繁發(fā)生，企業(yè)破產(chǎn)、倒閉司空見慣。在這種動(dòng)蕩不安的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)為了自我保護(hù)，躲避風(fēng)險(xiǎn)，就把穩(wěn)健的觀念引入經(jīng)濟(jì)管理之中。由于會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，因此產(chǎn)生了穩(wěn)健性會計(jì)原則。我國于1993年7月1日實(shí)施會計(jì)基本準(zhǔn)則，現(xiàn)今在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，謹(jǐn)慎原則正適應(yīng)了競爭日趨激烈，經(jīng)營體制轉(zhuǎn)換的市場，使企業(yè)避免了各種風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的損失、費(fèi)用，進(jìn)而使企業(yè)能預(yù)先估計(jì)入賬，增強(qiáng)了企業(yè)后勁，提高了應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力。第二，它具有技術(shù)上的先進(jìn)性，在處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，當(dāng)有幾種會計(jì)方法可供選擇時(shí)，在不影響會計(jì)合理反映的前提之下，選用較不樂觀的方法，以避免呆賬的長期掛賬，從壞處著眼，向最好目標(biāo)努力。

三、新準(zhǔn)則下對謹(jǐn)慎性原則的思考

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來越高。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將謹(jǐn)慎性原則作為保證會計(jì)信息質(zhì)量必須遵循的會計(jì)核算一般原則。特別是2006年2月15日，中國頒布了38個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則和48個(gè)注會條例，如取消了后進(jìn)先出法，在會計(jì)政策選擇上、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上、收入確認(rèn)上、費(fèi)用確認(rèn)和或有事項(xiàng)中的運(yùn)用上有了新的規(guī)定，因此我們對謹(jǐn)慎性原則有了新的理解和思考。

（一）同其他會計(jì)原則的矛盾問題

謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)可能的損失和完全不確認(rèn)，它違背真實(shí)性和可靠性原則，與客觀性原則相沖突。謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、外來發(fā)生的瑣事和費(fèi)用提前計(jì)入損益，先是違反了“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會削減企業(yè)的正常利潤，又與配比原則相沖突。在謹(jǐn)慎性原則下，成本與市價(jià)孰低法的應(yīng)用，又是對歷史成本原則的背離。另外，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則還會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。雖然有矛盾，但我們要做到對謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用予以必要的約束，合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用順序，進(jìn)行充分披露與其他會計(jì)原則的矛盾，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。以此來規(guī)范及優(yōu)化會計(jì)行為，從而實(shí)現(xiàn)謹(jǐn)慎原則的合理運(yùn)用。

（二）審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎與會計(jì)謹(jǐn)慎原則

要使這二者相互聯(lián)系，相互區(qū)別。為了使審計(jì)的職業(yè)謹(jǐn)慎能夠落到實(shí)處，審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)，盡快熟悉新的《企業(yè)會計(jì)制度》，加深理解會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)。同時(shí)，在企業(yè)審計(jì)中，要認(rèn)真審核企業(yè)是否正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，謹(jǐn)慎性原則的一些具體規(guī)定是否認(rèn)真遵守；審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否有良好的內(nèi)控制度，有無隨意計(jì)提減值準(zhǔn)備的問題。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則即秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)要求企業(yè)對其進(jìn)行更正。

（三）中外比較

謹(jǐn)慎原則向來被西方會計(jì)界奉為金科玉律。我國使用的謹(jǐn)慎原則是在借鑒西方的基礎(chǔ)上適合我國國情的。在很多方面存在著不同，如會計(jì)方法應(yīng)用，在與國際接軌的同時(shí)，我們應(yīng)該有節(jié)制、有管理地應(yīng)用謹(jǐn)慎的會計(jì)方法是必要的。在當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和變化，會計(jì)準(zhǔn)則國際化的前景已經(jīng)趨于明朗，它的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一也在逐步進(jìn)入到一個(gè)實(shí)質(zhì)性的發(fā)展階段，如對固定資產(chǎn)折舊方法――加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。面對會計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程，目前我們的選擇職能是既要盡量與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持一致，又不能照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則，而是要立足于中國的實(shí)際情況，堅(jiān)持本國特色，維護(hù)本國利益。中國會計(jì)的環(huán)境特征主要在于：轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境；市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育尚未完善；會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高；自律性較差；法制化程度不高等。因此，在當(dāng)前形勢下我們強(qiáng)調(diào)和突出精神性原則具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性，我們的會計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)該考慮在強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性方面突出本國特色。

謹(jǐn)慎性的開端源于中世紀(jì)受托責(zé)任的解脫，直到20世紀(jì)30年代的金融危機(jī)過后才引起重視。今天，它作為財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的重要組成部分被寫進(jìn)準(zhǔn)則，廣泛地滲透于會計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)中，貫穿會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的全過程，并成為會計(jì)人員長期以來的行為規(guī)范，其重要性不可小覷。總之，企業(yè)財(cái)務(wù)核算在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，并不意味著保守和消極，而是在保持其均衡和穩(wěn)定的同時(shí)，使財(cái)務(wù)核算更具有彈性，從而有效地規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)利潤最大化。

參考文獻(xiàn)：

［1］胡世強(qiáng).新編會計(jì)學(xué)原理.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011-6-1.

篇8

[關(guān)鍵詞]謹(jǐn)慎性原則會計(jì)謹(jǐn)慎

一、會計(jì)謹(jǐn)慎性原則概述

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素要求人們在會計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度,要充分估計(jì)到未來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失,盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益,使會計(jì)報(bào)表使用者、企業(yè)決策者提高警惕,以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹(jǐn)慎性原則包括會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。

二、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)中的運(yùn)用

1.提取壞帳準(zhǔn)備。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式,由此引起的一部份應(yīng)收帳款無法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會計(jì)處理方法有兩種:一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險(xiǎn),通過計(jì)損壞帳準(zhǔn)備,防止了利潤虛增,資產(chǎn)虛增,符合謹(jǐn)慎性原則。但根據(jù)近年的實(shí)際情況看,企業(yè)按千分之3-5的比率提取壞帳準(zhǔn)備,由于準(zhǔn)備額過低,壞帳準(zhǔn)備金額明顯不足,未能達(dá)到謹(jǐn)慎核算的目的。因此,新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實(shí)際情況由公司自行確定,同時(shí)規(guī)定對期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險(xiǎn)管理中,這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財(cái)務(wù)狀況,不限制估計(jì)壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來,按提取比例提取,超支者報(bào)批或督促企業(yè)加強(qiáng)管理,從根本上減少壞帳的發(fā)生。

2.加速折舊。總的來說,我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新,發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí),允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn):第一,許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當(dāng)配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊;第二,因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此,允許一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法,是完全必要的。

3.低估存貨。由于受到市場價(jià)格因素的影響,企業(yè)以前購進(jìn)的存貨的價(jià)值可能低于當(dāng)前市價(jià),造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時(shí),可通過低估存貨損失,高計(jì)產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本,從而減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補(bǔ)償。其具體方法有:一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時(shí),為了抵償存貨報(bào)廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營利潤,企業(yè)可以提取削價(jià)準(zhǔn)備。二是在市場物價(jià)持續(xù)上漲時(shí),允許采用后進(jìn)先出法對發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),低估存貨成本。

4.收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則。收入準(zhǔn)則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;(3)與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。以上四條件必須同時(shí)滿足,才能確認(rèn)收入,任何一條件沒有滿足,既使收到貸款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

三、會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的正確使用

1.充分認(rèn)識謹(jǐn)慎性原則是確保會計(jì)信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會計(jì)人員,手中掌握著大量的金錢和帳務(wù),同時(shí)受著外界或這或那的誘惑,并且會計(jì)人員的決策將關(guān)系到整個(gè)企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展,所以會計(jì)人員首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則,正確認(rèn)識和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時(shí),企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對會計(jì)人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)和重視,既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作也不能過度謹(jǐn)慎。

2.體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國現(xiàn)有會計(jì)規(guī)范看,有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法可操作性比較強(qiáng),如存貨的后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值"的確定較為困難,這為會計(jì)人員實(shí)施謹(jǐn)慎性原則造成了一定的難度。因此,可就"可變現(xiàn)凈值"的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標(biāo)準(zhǔn),以指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)人員的實(shí)踐行為。超級秘書網(wǎng)

3.提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會計(jì)原則、會計(jì)方法在會計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會計(jì)行為的上體—會計(jì)人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理,提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì),使其不僅有豐富的專業(yè)知識,還具有良好的職業(yè)道德,這將為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。一個(gè)優(yōu)秀的會計(jì)人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則,準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì),在對不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí),做到客觀和公正,避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作,使企業(yè)既能防御未來的風(fēng)險(xiǎn),又能在市場競爭中處于有利位置。

4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用,為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系,確保會計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

5.將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用和會計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來。將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對會計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次,才表現(xiàn)為一系列的具體會計(jì)處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇,當(dāng)然也會導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,其結(jié)果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述,包括體規(guī)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

參考文獻(xiàn):

[1]孫寶成.對穩(wěn)健原則在我國應(yīng)用的思考.會計(jì)研究,1995,3.

[2]黃凱紅.穩(wěn)健原則在中國的適用性及實(shí)際應(yīng)用.會計(jì)研究,1999,7.

篇9

一、謹(jǐn)慎性原則的含義及必要性

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在受不確定性因素影響時(shí)，企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計(jì)核算中一項(xiàng)重要原則，廣泛運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，可防止高估資產(chǎn)和收益，低估負(fù)債和費(fèi)用，并起到預(yù)防和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，提高會計(jì)信息質(zhì)量，從而增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與體現(xiàn)

第一，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。

實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將可回收金額低于其賬面價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，保證了資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性，符合謹(jǐn)慎性原則。 新會計(jì)準(zhǔn)則中擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，規(guī)定了企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備由四項(xiàng)增至八項(xiàng)，即增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的全面運(yùn)用。

第二，縮小了公允價(jià)值概念的使用范圍。

針對當(dāng)前國內(nèi)市場尚不成熟的現(xiàn)實(shí)和一些上市公司任意運(yùn)用公允價(jià)值等手段粉飾會計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象，新準(zhǔn)則嚴(yán)格限制公允價(jià)值概念的使用，并規(guī)定在非正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)交易中不確認(rèn)收益，只確認(rèn)損失，并在很大程度上使用賬面價(jià)值，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，具體表現(xiàn)為：

對于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的業(yè)務(wù)處理，投資的初始成本不再按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，而是按非貨幣易準(zhǔn)則的規(guī)定以其賬面價(jià)值加相關(guān)費(fèi)用作為取得投資的入賬價(jià)值。

對于債務(wù)重組業(yè)務(wù)，因債權(quán)人作出讓步而減少的債務(wù)金額，不再作為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而是全部作為資本公積；對于以非貨幣性資產(chǎn)抵債的，也不再按照公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，而是將非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與重組債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積；以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組，新準(zhǔn)則要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì)入資本公積，不再確認(rèn)為債務(wù)重組收益。

對于無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也盡可能避免公允價(jià)值的使用，如對企業(yè)首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，規(guī)定按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值而不再是按公允價(jià)值入賬。

在租賃業(yè)務(wù)中，承租人對融資租入固定資產(chǎn)按租賃日資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低入賬，而未采用國際準(zhǔn)則中以公允市價(jià)與最低租賃款現(xiàn)值孰低入賬的做法，避免了公允價(jià)值的使用。

第三，固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。由于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，固定資產(chǎn)在發(fā)生有形損耗的同時(shí)，也存在無形損耗。如果采用直線法，可能會造成企業(yè)設(shè)備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法，符合固定資產(chǎn)本身的價(jià)值減損過程，加速設(shè)備的更新，有利于企業(yè)在當(dāng)前的運(yùn)行中實(shí)現(xiàn)其效益的提高，避免受到各種因素干擾。

第四，收入的確認(rèn)與計(jì)量。

新準(zhǔn)則規(guī)定：收入必須在若干相關(guān)條件同時(shí)滿足時(shí)才能確認(rèn)。如果在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)勞務(wù)成本得到補(bǔ)償?shù)那闆r分別計(jì)算確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本或作為當(dāng)期費(fèi)用、損失處理。這些規(guī)定充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

第五，或有事項(xiàng)的確認(rèn)。

新會計(jì)準(zhǔn)則明確的規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其作為負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；該義務(wù)的履行可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。關(guān)注和反映或有事項(xiàng)的規(guī)定體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債，企業(yè)對或有資產(chǎn)一般不予以反映和披露，而對于或有負(fù)債卻必須如實(shí)披露，這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

第六，重要項(xiàng)目要追溯調(diào)整。

修訂后的債務(wù)重組和非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定，對于準(zhǔn)則實(shí)行之日以前發(fā)生的債務(wù)重組和非貨幣易，其會計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則方法不同的應(yīng)予以追溯調(diào)整。新租賃準(zhǔn)則也要求對出租人處理逾期未收租金而確認(rèn)的融資收入，應(yīng)收租賃款與未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理方法不同的要予以追溯調(diào)整。新會計(jì)準(zhǔn)則《會計(jì)政策，會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正》增加一條“企業(yè)濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)予以更正”，這也是追溯調(diào)整法的運(yùn)用。

第七，關(guān)聯(lián)方交易的披露。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》第二條規(guī)定：“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易。”

三、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中存在的問題

第一，謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款缺乏可操作性。

目前，由于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)政策規(guī)定不明確，隨著企業(yè)尤其是上市公司謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用傾向明顯增強(qiáng)，某些條款缺乏可操作性的弊端也愈發(fā)顯現(xiàn)，造成企業(yè)可根據(jù)其自身的目的隨意選擇會計(jì)核算方法，導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤缺乏一定的真實(shí)性。表現(xiàn)在：（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備比例不規(guī)范，企業(yè)信息披露不充分，（2）制度要求對會計(jì)政策變更引起的差異要進(jìn)行追溯調(diào)整，操作難度及工作量很大。（3）將計(jì)提準(zhǔn)備作為盈余管理手段，粉飾業(yè)績。

第二，績效評價(jià)體系不合理。

目前，我國企業(yè)績效評價(jià)仍然以利潤為主。企業(yè)所有者和主管部門對企業(yè)經(jīng)理業(yè)績評價(jià)也以利潤為主要指標(biāo)。一些企業(yè)為追求利潤最大化目標(biāo)，甚至不計(jì)提準(zhǔn)備或部分計(jì)提準(zhǔn)備，這些做法無疑成為謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的制度障礙。

第三，會計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性。

由于謹(jǐn)慎性原則具有一定主觀臆斷和不可驗(yàn)證性，需要看會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力高低，具有很大的主觀隨意性，致使該原則易被濫用，從而使會計(jì)信息失去可靠性，為企業(yè)經(jīng)營者調(diào)節(jié)年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款等違法違規(guī)行為開啟方便之門。

第四，謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則的沖突。

客觀性原則也稱真實(shí)性原則，是指企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而謹(jǐn)慎性原則要求在會計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這就與客觀性原則相矛盾。

第五，市場價(jià)格機(jī)制制約謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

從當(dāng)前的市場狀況來看，除了對上市公司股權(quán)投資、債權(quán)投資以及少數(shù)商品在市場上和有關(guān)部門頒布的價(jià)格信息外，許多商品的市場價(jià)格信息難以獲取，并且絕大多數(shù)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值難以確定，這往往靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷力，較難把握。

四、正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施

第一，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用范圍與適度運(yùn)用相結(jié)合。

通過逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍，促使不同類型的企業(yè)在同一市場中公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會計(jì)信息對決策真正有效。在適度謹(jǐn)慎性的會計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計(jì)人員的主觀性和隨意性，有效地預(yù)防和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會計(jì)原則沖突。

第二，謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款應(yīng)具有可操作性。

由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)政策與制度規(guī)定不夠明確，在一定程度上造成了虛增資產(chǎn)和操縱利潤等現(xiàn)象。國家有關(guān)部門應(yīng)出臺相應(yīng)解釋性規(guī)定，限定上市公司具體業(yè)務(wù)的操作，最大限度的保證其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和公允性，保護(hù)廣大投資者的利益。

第三，推行謹(jǐn)慎性原則要循序漸進(jìn)。

由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會計(jì)工作各個(gè)方面，因此，運(yùn)用時(shí)要顧及各個(gè)方面利益關(guān)系；謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會減少企業(yè)利潤，在一定程度上會減少國家財(cái)政收入，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的監(jiān)管，在非上市公司執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí)，應(yīng)指定若干實(shí)施細(xì)則和操作指南，推行時(shí)必須循序漸進(jìn)，逐步有計(jì)劃的進(jìn)行。

第四，積極防止人為操縱行為出現(xiàn)，緩解謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突。

新會計(jì)準(zhǔn)則在使會計(jì)核算更加統(tǒng)一化、規(guī)范化和國際化的同時(shí)，也給予企業(yè)會計(jì)政策選擇上更大的自。 另外，在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，要考慮到其他會計(jì)核算原則的運(yùn)用，合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先順序。

第五，進(jìn)一步完善市場價(jià)格機(jī)制。

隨著我國市場體系的逐步建立，有關(guān)部門應(yīng)建立和完善各種價(jià)格信息中心及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，定期向社會各級各類商品的交易價(jià)格，使企業(yè)對資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。

第六，加強(qiáng)誠信教育，提高會計(jì)人員職業(yè)水平和判斷能力。

目前我國企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力還不能滿足實(shí)際工作的需要，應(yīng)提高會計(jì)人員職業(yè)判斷能力。一方面要加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育，增強(qiáng)求真意識；另一方面，會計(jì)人員應(yīng)系統(tǒng)地掌握會計(jì)專業(yè)知識，苦練扎實(shí)的基本功；第三，會計(jì)人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，加強(qiáng)后續(xù)教育。

第七，充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用。

一些企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，因此應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，通過構(gòu)造“防御”體系來確保會計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

第八，將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計(jì)信息的充分披露有機(jī)結(jié)合。

篇10

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則 會計(jì)核算 措施

一、謹(jǐn)慎性原則的概述

謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則等，在會計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計(jì)方法進(jìn)行會計(jì)處理。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國際競爭的加劇，會計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來越高。會計(jì)信息使用者面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，以投資者為主體的會計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，從而謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用具體體現(xiàn)在計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、物價(jià)上漲時(shí)對存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法、融資租入資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量等方面。

二、謹(jǐn)慎性原則存在的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中，會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的難度大 目前我國資產(chǎn)信息、價(jià)格市場機(jī)制尚不健全，大多數(shù)商品和股權(quán)沒有價(jià)格信息，很難確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況也很難認(rèn)定。會計(jì)人員難以把握各種準(zhǔn)備金的計(jì)提，會計(jì)確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量難度較大，而且確認(rèn)計(jì)量的準(zhǔn)確性也難以驗(yàn)證。謹(jǐn)慎性原則實(shí)際操作中容易受會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，而導(dǎo)致偏差。另外，由于會計(jì)準(zhǔn)則未對計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比例和操作方法作出具體規(guī)定，使得不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時(shí)存在較大差異，缺乏可比性。

（二）與其他會計(jì)原則有一定沖突

謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用過程中與可靠性、可比性、配比性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制都存在一定的沖突。可靠性原則強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算真實(shí)可靠，以實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而謹(jǐn)慎性原則要求在會計(jì)事務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失或費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求嚴(yán)格實(shí)行應(yīng)收應(yīng)付制，要求按收入費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間確認(rèn)其歸屬。而謹(jǐn)慎性原則允許將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制。謹(jǐn)慎性原則要求盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這與要求各項(xiàng)收入、費(fèi)用在同一會計(jì)期間確認(rèn)計(jì)量的配比原則也互相矛盾。謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身情況的變化改變會計(jì)核算的口徑和方法，使企業(yè)本身前后各期之間以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，從而可能失去會計(jì)信息的可比性。

（三）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中易被濫用

企業(yè)對具有不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，謹(jǐn)慎性原則沒有具體規(guī)定選擇會計(jì)政策、進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的客觀標(biāo)準(zhǔn)，而是將專業(yè)判斷選擇權(quán)賦予了企業(yè)。在運(yùn)用該原則時(shí)，難免帶有主觀隨意的色彩，加之企業(yè)外部人員對減值準(zhǔn)備等相關(guān)信息的再確認(rèn)缺乏權(quán)威性，致使該原則在執(zhí)行過程中易被濫用，甚至可能成為某些企業(yè)盈余管理的工具。采用不提減值準(zhǔn)備或過度計(jì)提減值準(zhǔn)備，改變固定資產(chǎn)折舊方法、調(diào)整無形資產(chǎn)受益期限等手法，達(dá)到粉飾經(jīng)營成果提高業(yè)績，或隱瞞利潤逃稅漏稅的目的。

（四）稅法對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約

稅法制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。現(xiàn)行稅法對稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會計(jì)制度，如壞賬準(zhǔn)備金的提取，在計(jì)算所得稅所得額時(shí)，超過3%以上的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整所得稅額，這就導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期賬面利潤因準(zhǔn)備金的提取而減少時(shí)，還需補(bǔ)交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用受到了限制。企業(yè)因選擇謹(jǐn)慎性原則而導(dǎo)致利潤虛減，例如當(dāng)期產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可用于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提，但按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅所得中扣減，這就使得當(dāng)期費(fèi)用增加，所得稅卻未能相應(yīng)抵減，造成當(dāng)期利潤虛減。

三、正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施

（一）體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性

從我國現(xiàn)有會計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。但企業(yè)會計(jì)制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。因此，可就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)實(shí)踐。

（二）提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)

任何會計(jì)原則、會計(jì)方法在會計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會計(jì)行為的主體——會計(jì)人員。鑒于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，尤其是如何保證會計(jì)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)把握好“度”，這就要求會計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

（三）將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對會計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次才表現(xiàn)為一系列的具體會計(jì)處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇，當(dāng)然也會導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

（四）充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則構(gòu)造“防御”體系

為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)：