社會保障基金的籌集來源范文

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篇1

關(guān)鍵詞：社會保障 基金 籌集 營運

一、我國社會保障基金籌集與營運存在問題

（一）基金籌集通道不暢，總收入能力偏低，主要是體現(xiàn)在社會保險基金籌集管理與監(jiān)督的法規(guī)不健全，社會保障覆蓋面較低；其次，養(yǎng)老保險基金也存在著貶值風(fēng)險，保值增值壓力較大；再次，減持國有股，變現(xiàn)國有企業(yè)資產(chǎn)受到當(dāng)前的法律制度及金融環(huán)境的影響，相對操作難度較大。

（二）現(xiàn)階段社會保障基金籌集面臨的困境主要是基金籌集覆蓋范圍小，養(yǎng)老保險統(tǒng)籌層次低，基金來源渠道單一和社會保障基金征繳難度大、欠費現(xiàn)象嚴(yán)重同時我國國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)社保基金的有關(guān)法規(guī)遲遲沒有出臺，這也阻礙了國有資產(chǎn)補充社保基金的道路，突出了我國法律層面的缺失。

（三）城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險是由統(tǒng)籌賬戶和個人賬戶兩部分所構(gòu)成，統(tǒng)籌賬戶提供了最基本的保障，它雖然實行的是國家、集體和個人三方負(fù)擔(dān)的原則，體現(xiàn)出個人繳費與個人收入沒有直接關(guān)系。但是在其統(tǒng)籌范圍內(nèi)并沒有“私人性”，而是屬于全部參保者的共同的，也是“由一個覆蓋面廣的群體所共同享用的社會財產(chǎn)”。這意味著社會保險的參保者作為共同體，都有權(quán)分享這些權(quán)利，這樣排除了養(yǎng)老保險基金的個體性。同時雖然個人賬戶以個人身份建立，但不同地區(qū)的繳費水平并不相同，這樣導(dǎo)致個人賬戶跨區(qū)域繳費很難平滑過渡，使得養(yǎng)老保險基金 流失，也增大了基金挪用的風(fēng)險性。

二、社會保障基金籌集渠道分析

關(guān)于我國社會保障基金該如何進行籌集問題，從現(xiàn)在中國的實踐來看，主要通過無償性收入（稅收）、有償性收入（債務(wù)）和變賣國有資產(chǎn)來達到目標(biāo)，但是社保基金方面存在一些法律和制度層面問題，對此，孟偉（2007）提倡對現(xiàn)行社保基金籌集制度進行改革，要盡快進行《社會保障法》的專門立法工作，疏通社會保障基金籌集渠道、強化行政執(zhí)法和完善司法保護，同時要出臺國有資產(chǎn)減持操作規(guī)程，使得有制度可循；其次，在城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險中，個人賬戶作為具有強制性的個人儲蓄, 其積累本質(zhì)上是繳費者的私人財產(chǎn), 對其享有完全產(chǎn)權(quán)。但在目前的制度基礎(chǔ)上,但是由于政府的強制征收使個人賬戶基金的產(chǎn)權(quán)受限制,激勵機制受到損害。特別是在政府承擔(dān)起對養(yǎng)老金的運營時,個人普遍存在“搭便車”的心理,也缺少較強的動機和意識去關(guān)心自己養(yǎng)老金的狀況，這種情況使得政府不具備足夠的責(zé)任心來管理好這筆基金, 而把個人賬戶資金當(dāng)作是一種資本來源, 用于政府財政預(yù)算和行政支出等。

三、完善社會保障基金籌集與營運對策建議

完善社會保障基金籌集與營運方面，一些學(xué)者主要認(rèn)為可以從以下兩個方面進行：一是拓寬社保基金籌資渠道，二是改革現(xiàn)行的社保基金籌集制度，征收社會保障稅。

(一)拓寬社保基金籌資渠道方面，韓光杰、陳傳勝（2008）認(rèn)為可以通過對國有資產(chǎn)的變賣、也可以通過政府的財政補助和發(fā)行社會保障國債的方式來解決來實現(xiàn)基本養(yǎng)老保險基金的不足；而鄧大松、張三保（2006）從解決社會保障基金籌集所要面臨的人口老齡化和個人賬戶“空賬”的歷史遺留問題角度分析，認(rèn)為通過對國家投資企業(yè)股權(quán)的收益進行提成、對國有上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、并從國有土地出讓金里進行提成和加強中央政府對省級統(tǒng)籌社會保障養(yǎng)老金進行補貼等方式來籌集社保基金；而曾禮（2001）則從社保基金的籌集和營運兩個方面提出了建議，第一：對于基金籌集機制，首先要求財政部門完善支出結(jié)構(gòu)，同時增加對社會保障基金的財政支出。，第二，要開征社會保障稅，以“稅”代“費”，保證社會保障基金收入的穩(wěn)定性和合法性。第三要探索新的社保基金籌集渠道，合理科學(xué)的運用投資手段，防止社會保障基金受通貨膨脹的影響而貶值。

(二)在對于改革社保基金籌集機制方面，一個重要的改革建議就是開征社會保障稅取代現(xiàn)行的社會保險費，這是社會保障學(xué)術(shù)界的一個長久的爭論，鄭功成在2000年提出社會保障費改稅不應(yīng)當(dāng)急行，要循序漸進，而鄭秉文在2007年提出社會保障不宜費改稅，但是大多數(shù)學(xué)者在對社會保障基金籌集的問題上都認(rèn)為社會保障費改稅可以擴大基金籌集規(guī)模，曾禮、韓光杰、陳傳勝、王鵬、王圓媛、吳春明等學(xué)者均認(rèn)為我國的具體國情和如今的社會保障基金籌資制度的缺陷，籌集社會保障資金的最佳選擇就是開征社會保障稅，而且世界各國開征社會保障稅的成功經(jīng)驗可以給我國一個重要的借鑒，李樹在2006年提出：“認(rèn)為我國目前已經(jīng)具備開征社會保障稅一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)、心理基礎(chǔ)和稅源基礎(chǔ)，社會保障稅作為一種強制性的目的稅，更有利于保證基金籌集的穩(wěn)定，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。也有利于中央對全國經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，加強了社會保障基金的管理和監(jiān)控，有效防止社會保障基金的流失和挪用，稅改費后，社會保障稅的征收是由稅務(wù)單位進行統(tǒng)一征收，并將其納入財政預(yù)算管理，將社會保障基金征收納入法制化、規(guī)范化、公開化的運行軌道，形成財政，稅收和社會保險部門的良好監(jiān)督循環(huán)。

參考文獻：

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[6]鄭秉文.目前社會保障不宜費改稅[J].中國社會保障.2007,2

篇2

【關(guān)鍵詞】社會保障稅；籌資模式；費改稅

構(gòu)建具有中國特色的社會主義和諧社會離不開完善的社會保障體系支撐，而社會保障體系建立在社會保障資金的籌集之上。因此，建立起適應(yīng)我國社會保障要求的穩(wěn)定、可靠、有效的社會保障資金籌集機制，不但是社會保障事業(yè)發(fā)展的需要，而且是我國構(gòu)建和諧社會的重要內(nèi)容。

一、現(xiàn)行我國社會保障基金籌資模式的弊端

（一）籌資渠道單一、資金缺口大

社會保障基金籌資渠道應(yīng)實現(xiàn)多樣化，而目前我國的籌資渠道相對較為單一，當(dāng)前只有養(yǎng)老保險、失業(yè)保險實行較低比例的收繳制度，醫(yī)療保險只在個別城市實行試點個人收繳制度，生育保險尚在醞釀之中。各項保障費用基本來源于職工就職的單位，而個人對于基金的支出很少，這在一定程度上造成社會保障基金來源受阻，資金缺口日益增大。目前我國養(yǎng)老保險基金已經(jīng)出現(xiàn)支付危機，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，截至2004年底，全國范圍內(nèi)養(yǎng)老保險個人賬戶空帳規(guī)模累計已達7400億元，而且每年還會以1000多億元的速度增加。

（二）剛性不足、缺乏立法保護

社會保障基金收繳辦法由地方政府自行制定，靠行政手段推向社會，缺乏嚴(yán)格有效的法律依據(jù)和強制有力的硬性約束，對于未能按照規(guī)定上繳的企業(yè)或者個人缺乏法律懲治措施，這導(dǎo)致了社會保障基金缺口的進一步增大。此外以“費”的形式征繳資金不像以“稅”的形式那樣具有強制性、固定性等特性。

（三）參保面窄、社會化程度低

目前我國社會保險覆蓋面僅限于城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的企事業(yè)單位，即使在這些已參保的企業(yè)中，實際繳費人數(shù)與應(yīng)繳費人數(shù)也存有巨大的差距。而我國農(nóng)村的社會保障基金才剛剛展開，農(nóng)民還未能充分享受到城市居民的社會福利，加上農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重，造成城鄉(xiāng)差距的進一步加大，這嚴(yán)重阻礙了我國建設(shè)和諧社會的宗旨。因此，社會保障基金籌資模式改變勢在必行。

（四）部門職能不清、管理機制混亂

我國目前參與到社會保障基金征繳的部門眾多，這些部門囊括了地稅、人事、勞動、民政、保險、衛(wèi)生等單位，它們都在經(jīng)辦和社會保障基金。然而這些部門之間缺乏明確的分工，各自為政，各行其道，這造成了管理成本高，而效率低下的惡劣狀況，嚴(yán)重阻礙了社保基金的征繳和統(tǒng)籌。

二、各國社保基金籌資模式比較分析

（一）世界各國社會保障基金籌資模式

目前，全世界已有172個國家建立了社會保障制度，社會保障基金籌資方式主要有三種方式：第一，征收社會保障稅，即政府通過稅收形式籌集社會保障金，直接構(gòu)成政府的財政收入，并通過專門的社會保障預(yù)算進行管理。第二，征繳社會保險費，即通過雇主和雇員繳費形式籌集社會保障基金，不直接構(gòu)成政府的財政收入，但由政府專門部門進行管理和運營。第三，強制儲蓄制，即將雇主為雇員繳納的保障基金及雇員按規(guī)定繳納的保障基金，都統(tǒng)一存入個人專門的社會保障賬戶，其本金及相應(yīng)利息收入均歸個人所有，政府通常只保留少部門的稅收調(diào)節(jié)權(quán)。

（二）各種籌資模式比較分析對我國的啟示

三種社會保障基金的籌資模式在不同時期、不同國家和地區(qū)都曾起到良好的作用，但隨著社會的發(fā)展變化，征收社會保障稅這一形式越來越顯示出其強大的生命力。社會保障稅的實施使得社會保障基金的征收和管理有了嚴(yán)密的法律依據(jù)，并且，“以納稅籌集社會保障基金無疑更有利于體現(xiàn)社會保險的強制性，提高社會保障基金的征繳力度和統(tǒng)籌層級，有利于不同地區(qū)間企業(yè)的公平競爭，也有利于增強公民的納稅意識。”對于社會保障統(tǒng)籌繳款方式而言，它所依據(jù)的是部門性、地方性的法規(guī)，法律層次低，缺乏約束力，管理分散，不便于社會保障基金的征收和管理；而采取儲蓄制形式，雖然考慮了收入與支出的對應(yīng)關(guān)系，但是這種社保基金籌資模式對于賬戶管理要求較高，只適用于人口少，且地區(qū)發(fā)展水平差距不大的國家，特別是在經(jīng)濟發(fā)展不景氣或企業(yè)經(jīng)營虧損時難以保證社保基金的籌措時期。

通過以上三種籌資模式比較分析，結(jié)合我國目前社保基金籌資模式的現(xiàn)狀，建議我國盡快開征社會保障稅，充分利用稅收三性的特征，依法征收社保基金，利用人們不斷增強的納稅意識，提高我國社保基金征繳的到位率。

三、我國社保基金籌資模式必然選擇——費改稅

（一）社保費改稅的優(yōu)越性

1. 廣開稅源，保障基金充沛。開征社會保障稅可以廣開稅源，徹底改變現(xiàn)存由于自愿參保或者動員參保帶來的導(dǎo)致社保基金征收不足的弊端。依據(jù)稅法強制全部企事業(yè)單位及有關(guān)團體、個人等依法上繳社保稅，保證社保基金籌集渠道的暢通，保障社保基金的充足率、到位率，從而最大限度地保障廣大勞動者的基本權(quán)益，促進我國和諧社會的建設(shè)。

2. 加強社保基金征收管理，保障基金安全。社保稅的實施，顯示了稅收的“剛性”原則，能夠減少征管過程中的不繳、少繳、欠繳現(xiàn)象的發(fā)生，充分實現(xiàn)社會保險的強制性。社會保險費改稅后，形成了“稅務(wù)機關(guān)征收，財政部門管理，社保部門發(fā)放，審計部門監(jiān)督”的管理新模式。將社保基金的征收、管理、發(fā)放分別由相應(yīng)部門負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)了部門的職能分工，社保基金實現(xiàn)“收支兩條線”的運作，有效遏制了現(xiàn)存社保基金籌資和發(fā)放過程中腐敗行為的發(fā)生，保障了社保基金的安全。

3. 利于社會統(tǒng)籌安排與調(diào)度。社會保障稅是國家為籌集社會保障基金，以工資薪金所得作為征稅對象而征收的一種特定的稅目，其既有一般稅收的強制性，但又缺乏稅收的無償性。在全社會范圍為以“稅”的形式征收社保基金，克服了不同地區(qū)、不同部門間不公平現(xiàn)象的發(fā)生，避免因繳費率不同造成的企業(yè)負(fù)擔(dān)不均，有利于社保基金在整個社會范圍為統(tǒng)籌安排。社保稅的開展在宏觀和微觀上保證了基金的征繳，推進了社會的公平進程；社會保障稅的開征解決了原來勞動力因流動造成社保基金不能進行相應(yīng)轉(zhuǎn)移的問題，社保基金不會因為人員工作地變更而中斷。

（二） 社保費改稅的可行性

我國目前基本已經(jīng)具備了開征社會保障稅的基本條件，開征社會保障稅是切實可行的。這主要體現(xiàn)在以下方面：

1. 當(dāng)前對于社會保障費改稅的征收模式已基本達成了社會共識，近些年社會各界對于要求開征社會保障稅的呼聲不斷高漲，學(xué)術(shù)界對于開征社會保障稅也進行了有益的探索，甚至提出了具體方案，這些研究和探索為開征社會保障稅奠定了堅實的社會基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。

2. 從國際比較結(jié)果看，繳稅制理應(yīng)成為社會主義市場經(jīng)濟下社會保障籌資模式的首要選擇社會主義市場經(jīng)濟條件下社會保障籌資模式的選擇，開征社會保障稅是我國市場經(jīng)濟下社會保障籌資模式的最佳選擇。

3. 我國已經(jīng)具備了開征社會保障稅的組織基礎(chǔ)與經(jīng)濟基礎(chǔ)。從組織基礎(chǔ)看：稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過多年的稅收征管實踐，擁有一只強大且素質(zhì)較高的征收隊伍、積累了大量和豐富的稅收征管經(jīng)驗，作風(fēng)過硬、業(yè)務(wù)精熟；具備功能齊全的征收設(shè)施和健全的報稅網(wǎng)絡(luò)，可以為繳費戶提供全方位的優(yōu)質(zhì)服務(wù)；有較嚴(yán)密的稅源監(jiān)控制度，熟悉和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、工資水平、人員變化、財務(wù)收支等情況。從經(jīng)濟基礎(chǔ)看：改革開放以來，我國經(jīng)濟實力以及城鄉(xiāng)居民收入大幅提高，我國已經(jīng)具備開征社會保障稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)，我國的企業(yè)單位與職工個人也具有相應(yīng)的承受能力。

（三）實施社會保障稅的政策建議

1. 加快《社會保障稅》立法進程。原有的社會保障費主要是以行政政策為主要管理手段，給社保基金的籌集帶來了大量問題，隨著社保費改稅的實施，配套的法律必需加快制定，為社會保障稅提供法律上的依據(jù)。依據(jù)法律條款明確社會保障各個主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，保證社會保障體系合法、有序運行。

2. 加強農(nóng)村社保籌集渠道建設(shè)。目前我國社保基金籌集中面臨較為嚴(yán)重的問題之一便是社保基金覆蓋面窄，特別是廣大農(nóng)民還主要依靠自我保障，這嚴(yán)重阻礙了我國社會主義新農(nóng)村建設(shè)。為了最大限度的保障農(nóng)村勞動人民的安居樂業(yè)，必須借助于社會保障稅的特性，開拓農(nóng)村社保基金的籌資渠道，擴大農(nóng)村參保面。

3. 社會保障項目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進與低水平的原則。各國社會保障制度的發(fā)展過程表明，社會保障范圍與程度是與一國經(jīng)濟發(fā)展水平及具體國情密切相關(guān)的。總的來說，隨著社會的發(fā)展，社會保障的范圍是逐步擴大的，層次是逐步提高的。由于我國尚處于生產(chǎn)力發(fā)展水平的較低層次，而人員基數(shù)過大，因此，我國應(yīng)特別注意社會保障項目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進的原則，且低水平保障應(yīng)成為我國長期堅持的原則。

4. 明確社會保障功能的定位是保障而不是公平。社會保障一直強調(diào)社會公平的原則，一百余年來，稅和稅收規(guī)則作為福利國家的工具，被大多數(shù)福利國家用來影響收入分配，試圖通過合理的收入再分配政策調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟發(fā)展而導(dǎo)致的貧富懸殊，但實際的情況是，幾乎每一個政策評價都表明再分配的效果不好，即使在福利國家也不例外。對于中國而言，在開征社會保障稅之初，強調(diào)并明確社會保障的功能是保障而非公平，是一個真正需要引起我們普遍關(guān)注的至關(guān)重要的問題。

5. 實現(xiàn)社會保障稅收收入統(tǒng)籌調(diào)劑。由于各個地區(qū)的社會保障收入能力和社會保障支出需要在不同時間段進行，因此，有必要建立起一個在全社會范圍內(nèi)的社保基金余缺統(tǒng)一調(diào)劑機制，減輕國家財政負(fù)擔(dān)，協(xié)調(diào)地區(qū)平衡。

6. 新舊籌資模式的銜接與轉(zhuǎn)換。社保費改稅是社會保障基金籌資模式的重大變革，因此，以稅務(wù)部門為主導(dǎo)的征收管理體系與現(xiàn)行征收辦法存在著諸多矛盾，社會保障費改稅的實行必須做好兩種新舊籌資模式的平穩(wěn)過渡。這可以通過部門間職能的再分工來實現(xiàn)，對于原有社會統(tǒng)籌基金的處理，在社會保障稅開征后要逐步由原來勞動部門統(tǒng)籌與管理的社保基金交由財政部門管理，列入國家預(yù)算，由現(xiàn)社會機構(gòu)代為保管，按照國家財政保障預(yù)算項目規(guī)定予以使用，審計部門監(jiān)督社保基金的使用和發(fā)放。

參考文獻

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篇3

全國社會保障基金不是社會保險基金

《條例》的出臺，涉及千家萬戶的幸福安康，也有助于緩解未來年輕人贍養(yǎng)老年人的巨大壓力。

目前，我國已處于人口老齡化階段,2019年我國60周歲及以上人口2.12億，占總?cè)丝诒葹?5.5%;65周歲及以上人口1.38億，占總?cè)丝诒葹?0.1%。隨著人口老齡化進程不斷加劇，基金規(guī)模不斷擴大，保障基金安全的任務(wù)越來越重，迫切需要強化對基金投資運營的管理和監(jiān)督。

“《條例》規(guī)定的全國社會保障基金與社會保險基金不是一個基金。”國務(wù)院法制辦負(fù)責(zé)人表示，全國社會保障基金是國家社會保障儲備基金，在投資運營上，堅持安全性、收益性和長期性原則;由于短期內(nèi)暫不發(fā)生支出，更適宜開展中長期投資。

中國社會科學(xué)院世界社會保障研究中心主任鄭秉文認(rèn)為，全國社會保障基金的來源對其作用的發(fā)揮具有重要意義。“在《社會保險法》關(guān)于全國社會保障基金構(gòu)成規(guī)定的基礎(chǔ)上，《條例》對全國社會保障基金來源作了更為全面的規(guī)定，即由中央財政預(yù)算撥款、國有資本劃轉(zhuǎn)、基金投資收益和以國務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式籌集的資金構(gòu)成。”

據(jù)介紹，社會保險基金是為了保障公民在年老、疾病、工傷、失業(yè)、生育等情況下獲得物質(zhì)幫助而建立的，主要由用人單位和個人繳費構(gòu)成，包括基本養(yǎng)老保險基金、基本醫(yī)療保險基金、工傷保險基金、失業(yè)保險基金和生育保險基金，用于公民養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等各項社會保險待遇的當(dāng)期發(fā)放。因此，對社會保險基金來說，對投資風(fēng)險的控制要求更高，投資范圍較窄，投資運營活動限定條件更多。國務(wù)院2019年8月印發(fā)的《基本養(yǎng)老保險基金投資管理辦法》對基本養(yǎng)老保險基金的投資運營作了明確規(guī)范。

嚴(yán)禁侵占挪用或違規(guī)投資運營行為

全國社會保障基金運營情況，特別是基金的規(guī)模和收益情況，一直是公眾關(guān)注的問題。作為保民生的重要資金來源，全國社會保障基金的管理運營情況，直接關(guān)系到基金能否守住安全“紅線”，獲得穩(wěn)定的投資收益。

“全國社會保障基金理事會在多年的管理運營實踐中，在資產(chǎn)配置、投資運營、風(fēng)險控制、干部隊伍建設(shè)等方面，都積累了經(jīng)驗，成果顯著。”國務(wù)院法制辦負(fù)責(zé)人表示，全國社會保障基金自2019年設(shè)立以來，發(fā)展很快，運營穩(wěn)健，管理嚴(yán)格，在保證安全的前提下較好地實現(xiàn)了保值增值，在不斷發(fā)展中壯大了保民生的實力，為進一步充實我國社會保障資金，完善我國社會保障體系發(fā)揮了重要作用。

中國人民大學(xué)公共管理學(xué)院院長董克用表示，要充分發(fā)揮全國社會保障基金的作用，必須使基金能達到一定規(guī)模，因而《條例》規(guī)定全國社會保障基金由中央財政預(yù)算撥款、國有資本劃轉(zhuǎn)、基金投資收益和以國務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式籌集的資金構(gòu)成，這就為基金未來的成長奠定了法律基礎(chǔ)。

截至2019年12月底，全國社會保障基金規(guī)模已由設(shè)立時的200億元發(fā)展到15085.92億元，累計投資收益額為7133.34億元，年均投資收益率為8.82%，超過同期年均通貨膨脹率6.47個百分點。

在相當(dāng)長的時期內(nèi)，不會動用全國社會保障基金，而基金規(guī)模也會不斷增大。由此，用法律手段來防止全國社會保障基金被挪用和占用就變得尤其重要。《條例》明確，任何單位和個人不得侵占、挪用或者違規(guī)投資運營全國社會保障基金。同時，《條例》還規(guī)定，全國社會保障基金財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)獨立于全國社會保障基金理事會、投資管理人、托管人的固有財產(chǎn)，獨立于投資管理人投資和托管人保管的其他財產(chǎn)，這就從法律層面為保障基金安全構(gòu)筑了一道嚴(yán)密的“防火墻”。

國務(wù)院法制辦負(fù)責(zé)人表示，可以預(yù)見，隨著全國社會保障基金規(guī)模的不斷擴大，對我國人口老齡化高峰時期的養(yǎng)老保險等社會保障支出的補充、調(diào)劑作用也會不斷增強，必將成為我國社會保障制度的一塊“壓艙石”。

多層監(jiān)管機制實現(xiàn)對基金的有效監(jiān)管

《條例》的出臺豐富和健全了我國社會保險的法律體系，為社會保障制度健康發(fā)展提供了又一個有力支撐。保障基金安全、控制風(fēng)險是大家普遍關(guān)心的問題。《條例》在立法目的中明確提出全國社會保障基金要“在保證安全的前提下實現(xiàn)保值增值”。

“對于全國社會保障基金來講，安全性是第一位的，基金只有在安全的基礎(chǔ)上，才能考慮投資收益的最大化路徑。為此，《條例》規(guī)定，投資運營全國社會保障基金應(yīng)當(dāng)堅持安全性、收益性和長期性的原則。”董克用說。

按照審慎穩(wěn)健、公開透明的原則，《條例》規(guī)定了多項措施，例如明確基金的投資范圍、種類和比例，規(guī)定全國社會保障基金理事會應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院批準(zhǔn)的比例在境內(nèi)外市場投資運營基金，合理配置經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的固定收益類、股票類和未上市股權(quán)類等資產(chǎn)。《條例》完善了基金的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度，規(guī)定全國社會保障基金理事會制定基金的資產(chǎn)配置計劃、確定重大投資項目，應(yīng)當(dāng)進行風(fēng)險評估，并集體討論決定;制定風(fēng)險管理和內(nèi)部控制辦法等。此外，《條例》強化對投資管理人、托管人的管理，規(guī)定全國社會保障基金理事會應(yīng)當(dāng)按照公開、公平、公正的原則選聘投資管理人、托管人，并對其進行考評，同時明確了投資管理人審慎投資、托管人安全保管基金的法定職責(zé)和禁止行為。

篇4

[關(guān)鍵詞] 社會保障基金；費改稅；差異性比較；建議

[中圖分類號] F270 [文獻標(biāo)識碼] B

根據(jù)十中所提出的工作重點要求，其中有關(guān)保障和改善民生的重點之一在于要全面建立起覆蓋城鄉(xiāng)的社會保障體系，這充分體現(xiàn)出了國家對社會保障工作的高度重視和我國今后社會工作的重點方向，而實行“費改稅”政策是我國全面實行社會保障制度的必然要求和必然趨勢。因此，在本文中，筆者就以關(guān)于社會保障基金“費改稅”研究為切入點來探討社會保障基金“費”與“稅”之間的比較分析、實行“費改稅”的必要性、以及由此提出我國社會保障基金“費改稅”的實施建議。

一、社會保障基金“費”與“稅”的比較

“費”與“稅”都屬于財政財政資金的范圍之內(nèi)，是國家和政府為了行使其職能而進行籌集的資金形式。然而，二者在本質(zhì)、形式和作用上卻存在較大的差別，具體如下：

（一）“費”與“稅”在單位利益上的差別性

我國稅收的主要來源與發(fā)達國家是稅收來源是不同的（發(fā)達國家主要是以個人稅為主），這就促使我們在稅收制度和稅收結(jié)構(gòu)上的國際化進程中必須要進行稅制結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，以個人所得稅來逐步取代形式上的收費制度，通過實施社會保障基金的“費改稅”來實現(xiàn)全面的社會保障基金改革。可以說，社會保障基金的“費改稅”是實現(xiàn)稅制改革進程中的必不可少的重要環(huán)節(jié)和步驟，對于減少稅收征管中的違規(guī)或是違法行為的一種非常有效的手段和方式。

（二）“費”與“稅”在社會保障體系中現(xiàn)狀上的差異性

這種差異性體現(xiàn)在以下兩個方面，即：（1）二者體現(xiàn)在涵蓋范圍上的差異性，“稅”由于其強制性和普遍性的特點，會在涵蓋范圍上比“費”更加廣泛。（2）其次，二者體現(xiàn)在收取靈活性上的差異性，收“費”靈活性強而收“稅”固定性強，這就使得收“費”容易滋生諸如挪用費用等違法行為，而收“稅”提高了繳費的透明度，使得諸如挪用公款等行為得到有效抑制。（3）二者體現(xiàn)在收費形式上的差異性，收“費”會使得個人承擔(dān)其超過政府負(fù)擔(dān)的風(fēng)險，而收“稅”使得政府承擔(dān)其超過個人負(fù)擔(dān)的風(fēng)險，難么，實現(xiàn)“費改稅”就會更加有利于個人風(fēng)險的降低。（4）稅收形式對于統(tǒng)籌全國經(jīng)濟發(fā)展來說具有巨大的推動和促進性優(yōu)勢，由此可見，在進行“費改稅”的過程中，要將二者之間的差異性進行充分分析的基礎(chǔ)上來最優(yōu)化配置，才能取得好的效果。

二、進行社會保障基金“費改稅”的必要性

要進行社會保障基金“費改稅”的必要性分析就必須要基于我國的國情和現(xiàn)狀。

（一）進行社會保障基金“費改稅”有利于社會保障基金的供給

與發(fā)達國家相比，我國的社會保障基金在覆蓋范圍上還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就造成了我國社會保障基金的巨大缺口和使用效率上的不足，嚴(yán)重限制了其在今后相關(guān)事業(yè)上的發(fā)展進程和水平。此外，我國社會保障基金在融資渠道上的狹窄性也是造成我國社會保障基金的巨大缺口和使用效率上的不足的原因之一，往往會使得政府通過宏觀調(diào)控的手段來對這些缺口進行資金補充而使得政府承受了更大的債務(wù)壓力，不利于其正常有序的發(fā)展。另一方面，社會保障基金中的統(tǒng)籌體系的不健全和個人賬戶的混用也是我國社會保障基金的巨大缺口和使用效率上的不足的另一重要原因，對于我國的社會保障事業(yè)來說都是嚴(yán)重性的制約。而進行社會保障基金“費改稅”是有利于社會保障基金的供給，可以促使社會保障基金供給作用的最大化發(fā)揮。

（二）進行社會保障基金“費改稅”有利于滿足社會保障基金需求

首先，我國目前的現(xiàn)狀是人口老齡化日益嚴(yán)重，這對于我國社會保障基金需求來說就意味著更加嚴(yán)峻的考驗，而進行社會保障基金“費改稅”可以從很大程度上來滿足社會保障基金需求，緩解其中的壓力。其次，我國目前的現(xiàn)狀還有著醫(yī)療保障制度的不健全的問題，醫(yī)療市場的混亂和醫(yī)療費用的不斷提高，這些都是促使我國進行社會保障基金“費改稅”的因素。再者，隨著我國社會就業(yè)形勢中的日益嚴(yán)峻化，大批剩余勞動力，尤其是農(nóng)村中的大量剩余勞動力的涌現(xiàn)，使得進行社會保障基金“費改稅”也顯得尤為重要，因為這是完善我國社會保障制度的重要方式和手段之一。

（三）可以彌補社會保險基金在籌集強制性上不足的缺陷

社會保障基金籌集強制性不足是我國目前的現(xiàn)狀，這就使得我國社會保障事業(yè)發(fā)展具有嚴(yán)重制約性弱點，導(dǎo)致了其它很多方面的問題，例如在基礎(chǔ)性工作和管理中的問題、在基金征收過程中和管理中的問題，等等。而進行社會保障基金“費改稅”可以彌補社會保險基金在籌集強制性上不足的缺陷，加強相關(guān)部門之間的聯(lián)系，減少權(quán)責(zé)不明確的問題，提高征繳過程中的效率和效果。

三、對我國進行社會保障基金“費改稅”實施的建議

（一）要全面進行“個人繳稅和企業(yè)納稅”籌資模式的建立和實施

如前所述，“費”與“稅”的有償性和無償性是二者的本質(zhì)區(qū)別，所以，在我國建立健全“個人繳稅和企業(yè)納稅”的籌資模式是十分必要和重要的。一方面，對于個人來說，實施個人繳費的方式可以滿足其心理上的公平感并能激發(fā)其繳稅的積極性，通過統(tǒng)賬結(jié)合的制度，使得個人對于其繳費的統(tǒng)計等更加清晰化且簡明化。另一方面，對于企業(yè)來說，征稅的方式相比繳費方式更加恰當(dāng)和合理，這是因為它可以避免“按人數(shù)收費”的制度帶企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)，特別是勞動密集型企業(yè)不必在受到由于員工越多而承擔(dān)繳費就越多的弊端，依據(jù)“累進”原則來進行企業(yè)征稅，充分調(diào)動起企業(yè)納稅的積極性，從而實現(xiàn)“個人繳稅和企業(yè)納稅”籌資模式的建立和實施。

（二）要積極采取“收支分離”模式

根據(jù)現(xiàn)階段我國收費體制還不夠健全以及規(guī)范性原則還未真正落實等現(xiàn)狀，可以推動我國社會保障部門進行“收支分離”模式的應(yīng)用，這就可以使得規(guī)范性操作更加易于獲得，主要注意的就是，要增強國家稅收部門的權(quán)威性，這是我國社會保障基金收繳工作的重要保證。通過實施社會保障基金中的“收支分離”的模式可以使得稅收費用在透明度和公平性等方面得以信任化，對于減少稅費被挪用、企業(yè)減輕稅負(fù)、各部門之間加強聯(lián)系等方面都是一種促進性作用，并能通過這種“收支分離”的形式來提高互相監(jiān)督和相互牽制的有效性，從而更有利于我國進行社會保障基金“費改稅”的實施工作。當(dāng)然，在具體的實施過程中，“收支分離”模式并不是固定不變的，可以靈活根據(jù)當(dāng)時情況進行完善性的適應(yīng)和調(diào)整，促進我國進行社會保障基金“費改稅”實施工作的不斷成熟，從而最終實現(xiàn)我國社會保障基金的建設(shè)與管理。

（三）要積極促進并進一步強化征繳力度

目前，在我國的社會保障性的具體工作中還存在著諸如拖延繳費等普遍性問題，這就使得我國的社會保障基金在征繳力度上是嚴(yán)重不足的，凸顯了我國社會保障體系的不健全和不完善的缺陷。因此，在我國社會保障基金中加強立法建設(shè)和權(quán)威性樹立都是必要和必須的，這樣才能從根本上去解決當(dāng)前所普遍存在的拖延繳費、征繳困難等問題；在我國社會保障基金中強化征繳力度是必要和必須的，可以結(jié)合激勵和約束機制的共同作用來進行保證性操作。此外，在我國社會保障基金的管理工作中還要加強其地位性和權(quán)威性，可通過立法和執(zhí)法來帶動個人繳費和企業(yè)繳費的積極性和主動性，充分發(fā)揮財政制度做具有的約束性作用。

（四）對于現(xiàn)行的社會保障基金制度要進行不斷改革和完善

如前所分析，在我國的社會保障基金管理制度中還存在著一系列的問題，很多具有規(guī)范性和強制性等方面的措施還未真正落實，這些都成為了嚴(yán)重制約我國社會保障體系的建設(shè)、發(fā)展UI完善的關(guān)鍵性因素。所以，要基于我國的國情和實際現(xiàn)狀來對現(xiàn)行的社會保障基金制度進行不斷改革和完善，客觀性評估其中的缺陷和不足，積極促進和推動我國社會保障部門的“收支分離”模式以及加大征繳的力度和規(guī)范性個人賬戶管理等具體工作。只有將這些問題解決好了，才可以最大限度的促進我國社會保障基金“費改稅”的順利進行，從而帶動整體社會經(jīng)濟和社會保障性事業(yè)的不斷發(fā)展與進步。

以上就是筆者就關(guān)于社會保障基金“費改稅”研究這個話題進行的淺談，希望能夠起到參考性和交流性作用。總之，建立和完善我國社會保障基金“費改稅”是實現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展和人民生活穩(wěn)定的重要手段，也是保證我國市場經(jīng)濟發(fā)展的重要前提和基礎(chǔ)性措施。因此，要不斷完善我國社會保障基金“費改稅”在采用模式和征收力度上的改革并要予以充分重視和切實落實。

[參 考 文 獻]

[1]侯復(fù)興，夏曉昀.關(guān)于社會保障“費改稅”爭論的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（27）

[2]孫春雷，焦建國.社會保障稅研究綜述：基于國內(nèi)研究視角[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報，2011（6）

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一、社會保障資金的概念

世界各國的社會保障制度存在很大差異，資金來源途徑也呈現(xiàn)多樣化的特點，這就造成了不同國家的學(xué)術(shù)界及政府官方對社會保障資金的理解也不盡相同。國際社會保障聯(lián)盟下屬的社會保障資金投資研究小組（2004）認(rèn)為，社會保障資金指的是由社會保障計劃掌控的資金，這些資金主要用來維持社會保障計劃支付利益和提供服務(wù)的能力，以及產(chǎn)生投資收益來增加社會保障計劃的利益和服務(wù)。JohnWoodall（2002）認(rèn)為社會保障資金應(yīng)該是國內(nèi)金融市場最大的投資者，AndrewB．Abel（2001）認(rèn)為社會保障資金指的是在金融市場投資信托資金，他們都強調(diào)社會保障資金的投資屬性。可以看出，國外學(xué)者對社會保障資金與社會保障基金未做明顯的區(qū)分，在一定程度上存在混用的現(xiàn)象。國內(nèi)學(xué)者對社會保障資金和社會保障基金的混用現(xiàn)象也非常普遍，如鄭功成（2000）在其著作中交叉使用“社會保障資金”和“社會保障基金”兩個詞，而沒有對它們的含義做明確的區(qū)分。陳東、紅王敏（1996）認(rèn)為社會保障基金是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)為實施社會保障制度而籌集起來的、法定的、收支平衡的、專款專用的經(jīng)費，也在一定程度上將社會保障基金等同于社會保障資金。但國內(nèi)也有學(xué)者明確提出社會保障資金和社會保障基金的區(qū)別，如鄭秉文（2007）認(rèn)為社會保障資金有廣義和狹義的區(qū)別，廣義的社會保障資金指全部用于社會保障支出的資金，而狹義的社會保障資金則僅指包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育保險在內(nèi)社會保障資金，即廣義的社會保障資金包含社會保障基金，狹義的社會保障資金不同于社會保障基金。林治芬（2007）則更明確地提出，只有當(dāng)社會保險繳費收入大于待遇支出、資金沉淀下來需要進行投資運作時才成其為基金，社會保障資金在空間和時間范圍上都要比社會保障基金廣。

二、社會保障資金的運行過程

（一）社會保障資金的籌集1．社會保障資金的籌集機構(gòu)對于社會保障資金籌集機構(gòu)的爭議主要集中于社會保障繳款籌集機構(gòu)的選擇，并且相關(guān)爭議主要集中于國內(nèi)文獻。大部分學(xué)者認(rèn)為社會保障繳款應(yīng)該由稅務(wù)部門征收，龐鳳喜（2008）認(rèn)為社會保障繳款無論稱為“費”或是“稅”，其本質(zhì)都是稅收，認(rèn)為我國由稅務(wù)部門征收社會保障繳款是一種理性的選擇。陳琍（2008）認(rèn)為由社會保障部門征收社會保障繳款的效率較低，而地方稅務(wù)局全面負(fù)責(zé)征收社會保障繳款工作成效顯著，并指出當(dāng)前正是改由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收社會保障繳款的最好時機。此外張勇（2004），靳東升（2007），袁艷紅（2008）等學(xué)者也持相似觀點。但也有學(xué)者持反對觀點，如鄭功成（2001）認(rèn)為我國目前所遇到的社會保險費征繳難的情況并非是采用征費方式造成的，而是客觀的經(jīng)濟環(huán)境、立法與執(zhí)法力度以及歷史欠賬未能有效化解等因素造成的，他認(rèn)為社會保險費改稅應(yīng)該緩行或者不行，維持由社會保障經(jīng)辦機構(gòu)征收社會保障費的現(xiàn)狀。王澤英（2002）認(rèn)為我國當(dāng)前還不具備將社會保障基金納入財政預(yù)算的條件，在個人賬戶的紀(jì)錄和管理由社會保障經(jīng)辦機構(gòu)負(fù)責(zé)的情況下，實行稅收籌資方式會增加個人賬戶的記錄和管理難度，主張由社會保障經(jīng)辦機構(gòu)負(fù)責(zé)征收社會保障繳款。2．社會保障資金的籌集模式社會保障資金的籌集模式從根本上可以分為現(xiàn)收現(xiàn)付制和完全積累制，而部分積累制則是這兩種模式的結(jié)合，各個籌資模式都有各自不同的優(yōu)缺點。PaulA．Samuel－son（1958）用世代交疊模型證明，在現(xiàn)收現(xiàn)付制條件下，養(yǎng)老金的增長率主要取決于人口的增長率。HenryAaron（1966）對Samuel－son的模型進行了擴展，認(rèn)為養(yǎng)老金的增長率取決于人口增長率和勞動生產(chǎn)率的增長率兩個因素，同時證明只有人口增長率與勞動生產(chǎn)率的增長率之和大于市場利率，現(xiàn)收現(xiàn)付制才能實現(xiàn)社會保障資金在代際之間的帕累托配置，該條件也被稱為“Aaron條件”。也就是說，一個國家的社會保障資金籌集模式的最佳選擇由該國的人口增率、勞動生產(chǎn)率的增長率和市場利率的對比關(guān)系決定。對于我國該實行什么樣的模式籌集社會保障資金，國內(nèi)學(xué)者也做了深入的探討。徐錦文（2004）認(rèn)為國外社會保障資金籌資的趨勢是由現(xiàn)收現(xiàn)付制向完全積累制轉(zhuǎn)變，并指出我國當(dāng)前的現(xiàn)收現(xiàn)付和各部門各行業(yè)分散籌資的社會保障資金籌資模式存在許多問題。孫炳耀（1999）則強調(diào)，從老年社會保障的歷史及現(xiàn)狀來說，世界上占主流地位的還是現(xiàn)收現(xiàn)付制，并提出積累制籌資模式能否解決現(xiàn)收現(xiàn)付制存在的問題必須結(jié)合特定的人口結(jié)構(gòu)進行分析，認(rèn)為在現(xiàn)階段我國需要首先解決人口老齡化對社會保障資金的沖擊，再根據(jù)實際情況決定是否向完全積累制的社會保障資金籌集模式過渡。但也有學(xué)者認(rèn)為部分積累制的籌集模式可能更適合我國，如劉五豐、韓金瑋（2008）認(rèn)為從長期來看我國應(yīng)該采用部分積累制的籌集模式，但認(rèn)為在開征社會保障稅之初宜采用現(xiàn)收現(xiàn)付制，待新制度成熟后向部分積累制過渡。

（二）社會保障資金的投資運營1．社會保障資金的投資途徑一個國家社會保障資金投資途徑的選擇決定了該國社會保障資金的投資收益狀況，收益往往與風(fēng)險成正比，越高的投資預(yù)期收益率也就意味著越高的投資風(fēng)險，因此各國在進行社會保障資金的投資時更加關(guān)注于如何最大限度地回避風(fēng)險并獲得最高的收益。鄧大松（2005）指出，世界各國社會保障資金的投資途徑主要有如下三種：儲蓄存款、對外貸款或進行不動產(chǎn)投資、有價證券投資，它們的風(fēng)險與收益情況有很大的差異。任保平（2003）、梅陽（2004）、陳向京（2008）等同時指出，社會保障資金投資時不應(yīng)該僅僅選擇銀行存款或國債一類的低風(fēng)險低收益的投資途徑，而應(yīng)該根據(jù)實際情況制定有效的投資策略，實行多元化投資。張問國（2005）認(rèn)為，我國社會保障資金主要投資于銀行存款、國債和債券等低風(fēng)險途徑，雖然體現(xiàn)了我國社會保障資金安全至上的基本投資理念，但并不能實現(xiàn)社會保障資金的保值增值。此外，社會保障資金的投資途徑的選擇對居民的消費行為也有影響，如AndrewB．Abel（2001）證明，由于股票投資的固定性成本，高收入居民比低收入居民將資金投資于股市的可能性更高，但通過社會保障體系籌集社會保障資金參與股票市場投資，在公平分配投資收益的情況下，能夠促進低收入居民的消費。2．社會保障資金的運營機構(gòu)社會保障資金的投資途徑的選擇需要相關(guān)運營機構(gòu)進行決策，因此一個國家社會保障資金運營機構(gòu)的選擇對該國社保資金投資途徑的選擇有非常重要的影響。郭殿生（2003）提出，根據(jù)社會保障資金運營機構(gòu)的不同，社會保障資金的運營模式可以分為政府集中型、分散型、適度集中型三種，并認(rèn)為應(yīng)根據(jù)不同類型的社會保障資金的性質(zhì)選擇恰當(dāng)?shù)倪\營模式。徐滇慶（1999）則指出，社會保障資金運營機構(gòu)的所有制屬性不同對社會保障資金的投資收益率會有很大的影響。如1980－1990年，美國民營養(yǎng)老保險基金的實際收益率為8％，同期公營養(yǎng)老保險基金的實際收益率只有4．8％，而其他發(fā)展中國家如肯尼亞、委內(nèi)瑞拉、贊比亞、土耳其等采取公營養(yǎng)老保險資金運營機構(gòu)的國家更是分別產(chǎn)生了－3．8％、－15．3％、－23．4％、－23．6％的虧損率。LaurenceJ．Kotlikoff（1996）運用Auerbach－Kotlikoff動態(tài)生命周期模型檢驗了社會保障資金的私有化運營的對效率的影響，他證明社會保障資金的私有化運營可以產(chǎn)生長期性的投資收益增長和居民生活水平的提高。對于我國社會保障資金運營機構(gòu)的選擇，龐鳳喜、洪源（2006）認(rèn)為應(yīng)該組建社會保障基金監(jiān)管委員會，由其挑選合適的運營機構(gòu)并簽訂合約，實現(xiàn)社會保障資金中個人賬戶資金的市場化投資運營。此外，SebastianEd－wards、AlejandraCoxEdwards（2002）以智利的社會保障私有化為例，強調(diào)了社會保障資金的私有化運營對非正式部門的整體工資提高了將近2％的水平；王海勇、金菁（2007）強調(diào)了社會保障資金的運營機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)分立，對社會保障資金進行有效監(jiān)督的重要性。

（三）社會保障資金的支付建立社會保障制度的主要目的是為了向符合條件的社會成員支付社會保障資金，最大限度地發(fā)揮社會保障制度保障社會成員的基本生活，提高社會福利的功能。因此，社會保障資金的支付也就成了社會保障資金運行過程中極為重要的一個環(huán)節(jié)。曹樸（2006）提出，影響社會保障資金支付水平的因素主要包括人口老齡化因素、失業(yè)率和通貨膨脹因素、居民儲蓄因素、地區(qū)性差異因素、政府的臨時性政策因素五個方面；而蔡社文（2002）強調(diào)，社會保障制度改革趨勢也是影響未來社會保障資金支出水平的重要因素。人口老齡化對社會保障資金的支出有非常重要的影響，面對人口老齡化對我國社會保障資金的支付壓力，林寶（2003）提出采取延遲退休年齡的方法，可以使我國2020年養(yǎng)老保險支出減少11561．93億元，減少約12％。但也有學(xué)者持相反觀點，如AlanL．Gustman、ThomasL．Steinmeier（1991）認(rèn)為提高退休年齡只會在短期內(nèi)減少養(yǎng)老保險金的支付，從長期角度來看反而會增加養(yǎng)老保險金的支付。同時在我國社會保障資金的支付實踐中也存在許多問題，如陳向京（2008）指出我國社會保障基金在支出上存在一定的隨意性，資金被挪用的現(xiàn)象很普遍，嚴(yán)重威脅到了社會保障資金的安全；鄧大松、吳漢華、劉昌平（2005）指出基本養(yǎng)老保險在支出過程中，統(tǒng)籌賬戶向個人賬戶透支的現(xiàn)象非常普遍，個人賬戶實際上僅僅是一個名義賬戶，他們強調(diào)社會保障資金的支出實現(xiàn)分賬管理的重要性；此外龐鳳喜、洪源（2006）認(rèn)為社會保障資金的支付辦法不統(tǒng)一且支付標(biāo)準(zhǔn)過高也是一個比較嚴(yán)重的問題，主要原因是由于我國社會保障資金在許多地區(qū)由各單位自行發(fā)放，支付的標(biāo)準(zhǔn)也由各地區(qū)各部門自行決定。在借鑒國外發(fā)達國家控制社會保障資金支出的經(jīng)驗方面，財政部赴法國、丹麥考察團（1997）提到，法國政府采取了政府與社會保險全國金庫簽訂目標(biāo)管理協(xié)議的方式，嚴(yán)格控制各項社會保障資金的開支，并控制缺口最大的醫(yī)療保險開支，改變家庭津貼的發(fā)放辦法。

三、社會保障資金運行的成本

社會保障資金運行的最終目的是實現(xiàn)社會保障利益最大化，但是社會保障資金的運行過程同時也是耗費成本的過程，因此在社會保障利益一定的條件下，如何最大限度地降低社會保障資金的運行成本是當(dāng)前社會保障實踐中的非常重要的問題。國內(nèi)學(xué)者比較關(guān)注于社會保障資金的籌集成本，如崔光營（2000）認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)征收社會保障資金富有專業(yè)優(yōu)勢，并且不需要另外組建征收隊伍，由此可以每年減少數(shù)十億元的社會保障資金的籌集成本。任保平（2003）通過世界范圍內(nèi)的比較發(fā)現(xiàn)，一般來說以繳費方式籌集社會保障資金的國家，社會保障項目比較復(fù)雜，每一項目都有相對獨立的繳費辦法；而以稅收方式籌集社會保障資金的國家，社會保障項目比較簡單，繳費和支付都有統(tǒng)一的制度安排。可以看出，選擇不同的方式籌集社會保障資金對社會保障資金的運行成本存在很大的影響。此外由于我國社會保障正處于轉(zhuǎn)型階段，國內(nèi)學(xué)者對社會保障轉(zhuǎn)型帶來的社會保障資金的運行成本也比較關(guān)注，如國家稅務(wù)總局所得稅管理司課題組（2007）指出，我國社會保障制度的轉(zhuǎn)型過程對社會保障資金運行造成的3萬億元的隱形債務(wù)不容忽視，如果今后國家財政每年拿出1000億元，也至少需要30—40年還清債務(wù)。國外學(xué)者更多的關(guān)注于社會保障資金的運營成本，如HenryTKMok（2000）提出，根據(jù)社會保障資金規(guī)模的不同，社會保障資金的私人運營的管理費用一般是資金總額的2％—3％的水平。但是如果社會保障資金賬戶是可以轉(zhuǎn)移的，那么參保者的賬戶的轉(zhuǎn)移成本將非常高昂。此外國外學(xué)者非常關(guān)注于社會保障資金的私有化運營與公有化運營所導(dǎo)致的社會保障資金運營成本的差別，如OliviaS．Mitchell、StephenP．Zeldes（1996）指出，社會保障資金的私有化運營會提高社會保障資金的管理成本，但能夠提供比公有化運營更多的服務(wù)。同時他們還指出即使社會保障資金實現(xiàn)了私有化運營，但仍舊由稅務(wù)部門征收社會保障資金從成本上來說始終是有效的。ReidGary、MitchellOlivia（1995）則報告稱在美國社會保障資金的私有化運營的成本是公有化運營的四倍。WorldBank（1994）指出，智利社會保障資金從1981年到1994年的平均管理成本約為每年社會保障繳款收入的15％，甚至在1989年達到了25％的水平。Wyatt（1995）指出，從1988年到1994年的7年時間里，香港社會保障資金運營的收益率低于2％，如果考慮到社會保障資金的管理成本，那么這七年的社會保障資金運營沒有獲得實質(zhì)性的收益。

篇6

堅決守住社保基金安全“紅線”

會議決定，在依法審慎合規(guī)、確保安全的前提下：一是把社保基金債券投資范圍擴展到地方政府債券，并將企業(yè)債和地方政府債投資比例從10%提高到20%。二是將基金直接股權(quán)投資的范圍，從中央管理企業(yè)的改制或改革試點項目，擴大到中央企業(yè)及其子公司，以及地方具有核心競爭力的行業(yè)龍頭企業(yè)包括優(yōu)質(zhì)民營企業(yè)。三是將基金的信托貸款投資比例上限由5%提高到10%，加大對保障性住房、城市基礎(chǔ)設(shè)施等項目的參與力度。四是允許基金按規(guī)定在全國銀行間一級市場直接投資同業(yè)存單，并按照銀行存款管理。會議要求，在把社保基金資產(chǎn)更多配置到收益相對較高且比較穩(wěn)定的領(lǐng)域時，要做好政策銜接，控制投資風(fēng)險，堅決守住安全“紅線”，在促發(fā)展中壯大保民生的實力。

3月28日，國務(wù)院正式《全國社會保障基金條例》（以下簡稱《條例》），《條例》自5月1日起施行。這一消息在市場看來。意味著社保投資即將步入更高層次的“有規(guī)可依”。事實上，早在2001年財政部和原勞動保障部就曾頒布《全國社會保障基金投資管理暫行辦法》，此次《條例》的頒布意味著升級到了國務(wù)院條例級別。

關(guān)于全國社會保障基金的定義和定位，《條例》明確，全國社會保障基金是國家社會保障儲備基金，由中央財政預(yù)算撥款、國有資本劃轉(zhuǎn)、基金投資收益和以國務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式籌集的資金構(gòu)成，用于人口老齡化高峰時期的養(yǎng)老保險等社會保障支出的補充，調(diào)劑，國家根據(jù)人口老齡化趨勢和經(jīng)濟社會發(fā)展?fàn)顩r，確定和調(diào)整全國社會保障基金規(guī)模。在社會保障基金的管理和投資上，《條例》表示，全國社會保障基金理事會負(fù)責(zé)全國社會保障基金的管理運營。全國社會保障基金理事會投資運營全國社會保障基金，應(yīng)當(dāng)堅持安全性、收益性和長期性原則，在國務(wù)院批準(zhǔn)的固定收益類、股票類和未上市股權(quán)類等資產(chǎn)種類及其比例幅度內(nèi)合理配置資產(chǎn)。

關(guān)于全國社會保障基金的運作和監(jiān)管，《條例》要求，全國社會保障基金理事會制定全國社會保障基金的資產(chǎn)配置計劃、確定重大投資項目，應(yīng)當(dāng)進行風(fēng)險評估，并集體討論決定；應(yīng)當(dāng)制定風(fēng)險管理和內(nèi)部控制辦法，在管理運營的各個環(huán)節(jié)對風(fēng)險進行識別。衡量、評估、監(jiān)測和應(yīng)對，有效防范和控制風(fēng)險，風(fēng)險管理和內(nèi)部控制辦法應(yīng)當(dāng)報國務(wù)院財政部門、國務(wù)院社會保險行政部門備案：全國社會保障基金理事會將全國社會保障基金委托投資的，應(yīng)當(dāng)選擇符合法定條件的專業(yè)投資管理機構(gòu)、專業(yè)托管機構(gòu)分別擔(dān)任全國社會保障基金投資管理人一托管人；國家建立健全全國社會保障基金監(jiān)督制度等。

因此，筆者認(rèn)為，此次《條例》的意味著社保基金投資相關(guān)條例的立法層次和權(quán)威性得到提高，社會各界關(guān)注的社保基金資金來源、投資范圍、監(jiān)督管理等問題將得到進一步落實，執(zhí)行《條例》將真正實現(xiàn)“有規(guī)可依”。

投資股市基石作用會日益顯現(xiàn)

從《條例》的內(nèi)容來看，并沒有特別超出此前暫行辦法的內(nèi)容，只是進一步明確了全國社會保障基金理事會負(fù)責(zé)全國社會保障基金的管理運營，應(yīng)當(dāng)堅持安全性。收益性和長期性原則，在國務(wù)院批準(zhǔn)的固定收益類、股票類和未上市股權(quán)類等資產(chǎn)種類及其比例幅度內(nèi)合理配置資產(chǎn)。這表明雖然升級為國務(wù)院條例級別，但社保基金在固定收益類、股票類和未上市股權(quán)類等各類資產(chǎn)的投資比例上并沒有進一步放寬。

從定位來看，全國社會保障基金是國家社會保障儲備基金，由全國社會保障基金理事會管理運營，由中央財政預(yù)算撥款、國有資本劃轉(zhuǎn)、基金投資收益和以國務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式籌集的資金構(gòu)成，用于人口老齡化高峰時期的養(yǎng)老保險等社會保障支出的補充、調(diào)劑。這一定位表明不論此前、當(dāng)前還是未來，社保基金不僅在資金來源上是明晰的，投資的安全性、收益性和長期性原則也是不變的。比如對股市的投資。社保基金對股市的長期投資是有利于股市長遠(yuǎn)健康發(fā)展的，絕不是快進快出的炒作資金，隨著社保基金規(guī)模的日益增大。其對股市的基石投資作用也會日益顯現(xiàn)。

從現(xiàn)實情況來看，社會保障基金運行至今，在保值增值等方面還是顯而易見的，數(shù)據(jù)顯示，截至2015年12月底，全國社會保障基金規(guī)模已由設(shè)立時的200億元發(fā)展到15085.92億元，累計投資收益額為7133.34億元，年均投資收益率為8.82%。其中，2015年，社保基金投資收益總額2287.04億元，收益率達到15.14%。

與此同時，《條例》明確，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，全國社會保障基金理事會可以接受省級人民政府的委托管理運營社會保險基金；受托管理運營社會保險基金，按照國務(wù)院有關(guān)社會保險基金投資管理的規(guī)定執(zhí)行。這意味著只要省級人民政府愿意，都可以委托全國社會保障基金理事會來委托管理運營該省的社會保險基金。在此之前，只有少數(shù)省市在這樣做，比如廣東省和山東省委托資金1732.88億元。此外，無論從《條例》內(nèi)容本身還是現(xiàn)實情況來看，國有資本劃轉(zhuǎn)仍然會是未來社保基金資金來源的重要方面，這也意味著，隨著資本市場的不斷發(fā)展，這方面的資金來源也是可持續(xù)的。

可以預(yù)見，隨著《條例》的實施與不斷完善，隨著全國社會保障基金規(guī)模的不斷擴大，其對我國人口老齡化高峰時期的養(yǎng)老保險等社會保障支出的補充、調(diào)劑作用也會不斷增強，對完善我國多層次資本市場也會產(chǎn)生良好的支撐作用。

《條例》落地需加快配套制度設(shè)計

據(jù)全國社會保障基金理事會前副理事長孫小系介紹，社會保障基金運行至今，應(yīng)該說是比較成功的。一方面實現(xiàn)了養(yǎng)老金的保值增值，另一方面，建立了一套適合養(yǎng)老金市場化、專業(yè)化運作的制度，培養(yǎng)了一支隊伍。“未來把基本養(yǎng)老保險金結(jié)余部分交給我們運營，有一定的必然性。但這部分資金跟目前我們管理的基金是有很多不同的。”孫小系表示，社會保障基金是儲備性基金，沒有支付要求，也沒有負(fù)債管理問題，但社會保險基金的結(jié)余是現(xiàn)收現(xiàn)付的，期限短，關(guān)注度高，需要相應(yīng)的負(fù)債管理。為此，這部分資金的管理從風(fēng)險的角度來說，要求會更加嚴(yán)格。

這次《條例》明確提出國資將劃轉(zhuǎn)社保基金，為進一步降低費率提供了法律依據(jù)，換句話說，有利于加快社保降費的效率。國資劃轉(zhuǎn)無疑能為社保基金提供充足“彈藥”，社保降費就能邁出更大的腳步，企業(yè)和個人負(fù)費就有望真正減輕，也能為中國經(jīng)濟注入更大活力。另外，《條例》還將對社保基金投資運營起到規(guī)范作用，同時還能為養(yǎng)老金投資探路。雖然社保基金蛋糕越來越大，2015年全國社會保障基金收益率達15.14%，但也有很多問題，比如公告顯示社保基金自營指數(shù)化投資的標(biāo)的范圍較窄，2010年到2013年相關(guān)投資組合虧損近70億元；再如社保資金曾被挪用等。

篇7

    關(guān)鍵詞：社會保障 保障稅 保障基金

 

1　開征社會保障稅的必要性分析

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，建立全國統(tǒng)一的社會保障制度的要求愈來愈強烈。國有企業(yè)改革進程中伴生的職工下崗、再就業(yè)及人才流動、人口老齡化等問題都要求盡快完善社會保障制度。我國社會保障制度的現(xiàn)狀，尤其是社會保障基金的來源現(xiàn)狀已不能適應(yīng)上述需要，亟待改進。

1.1　現(xiàn)行社會保障基金的籌集制度有必要改進

我國社會保障制度始建于建國初期，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)形成較為齊全的社會保障制度。尤其是1986年開始實行的養(yǎng)老、失業(yè)項目的社會統(tǒng)籌，使城鎮(zhèn)社會保障事業(yè)發(fā)展迅速。但從目前社會保障籌資制度看，其對經(jīng)濟發(fā)展的不適應(yīng)性正日益暴露出來。

其一：現(xiàn)行社會保障籌資制度具有不規(guī)范性。目前，社會保障基金的征集管理政出多門，財政、勞動人事、民政、城建等部門都參與社會保障業(yè)務(wù)。國務(wù)院還允許鐵路、郵電等部門自行實施社會保障。這種資金籌集制度由于沒有統(tǒng)一的綜合協(xié)調(diào)部門，往往會出現(xiàn)部門之間的相互推諉。尤其是在對待下崗人員的基本生活保障問題上，經(jīng)常出現(xiàn)無法及時歸口解決的現(xiàn)象。這在很大程度上影響了社會保障功能的發(fā)揮。

其二：現(xiàn)行社會保障籌資制度具有不均衡性。由于社會統(tǒng)籌政策不統(tǒng)一，造成了負(fù)擔(dān)不均的現(xiàn)狀。目前，行政分工方式的社會統(tǒng)籌機制造成了不同部門、地區(qū)之間各行其是，彼此之間缺少橫向聯(lián)系。這種條塊分割的收繳方式，造成了不同所有制企業(yè)、不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同身份的職工之間在繳納社會保障基金方面的差別。有資料顯示，上海市規(guī)定的養(yǎng)老保險統(tǒng)籌比例是25.5％，北京市、天津市規(guī)定的比例是18％，河北省的比例是16％；鐵路郵電行業(yè)養(yǎng)老保險的統(tǒng)籌比例是17％。而北京市對不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)規(guī)定的統(tǒng)籌比例也不同，　對三資企業(yè)按16％統(tǒng)籌，對集體企業(yè)則按27％統(tǒng)籌。這種缺乏公平性的社會保障統(tǒng)籌制度不利于社會勞動力在市場經(jīng)濟條件下合理流動，對經(jīng)濟的發(fā)展有阻礙作用。

其三：現(xiàn)行社會保障籌資制度缺乏剛性，征收乏力。由于社會統(tǒng)籌基金的收繳辦法是由各地政府制訂，并依靠行政手段進行征收，因此缺乏嚴(yán)格的法律依據(jù)和強制手段，對企業(yè)也就缺乏相應(yīng)的約束力。社會統(tǒng)籌基金往往不能保證按時征集到位，一些地方和部門存在拖欠養(yǎng)老保險金的現(xiàn)象。

1.2　 以征收社會保障稅取代現(xiàn)行社會統(tǒng)籌制度是完善社會保障制度的有效方式

社會保障基金采用行政收費方式常常會遭到交費對象的抵制，這是由行政收費的“軟性”決定的。并且現(xiàn)行社會保障基金的收支一體化管理體制容易引起資金挪用，使職工交費的積極性受到影響。如果開征社會保障稅，則可以徹底改變上述狀況。

其一：稅法的剛性使稅收形式具有強制性特征，這有利于增強社會保障基金征收的剛性。在社會生產(chǎn)發(fā)展水平比較低，國家、集體、個人三方都不富裕的情況下，依靠自愿方式籌集社會保障基金是無法保證的。開征社會保障稅，依靠法律的強制手段征收社會保障基金，易于為社會成員所承認(rèn)和接受，與一般的商業(yè)保險、行政性收繳有明顯區(qū)別。

其二：采用稅收形式籌集社會保障基金，可以使全國范圍內(nèi)的征收率統(tǒng)一起來，以改變目前地區(qū)之間、部門之間、企業(yè)之間、職工之間負(fù)擔(dān)不均、待遇有別的政出多門現(xiàn)象。社會保險待遇水平可由此得到統(tǒng)一，以便為勞動力資源在全社會范圍內(nèi)合理流動創(chuàng)造社會保障條件，打破地區(qū)及單位對人力資源的封鎖，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。

其三：稅收的形式標(biāo)志著社會保障的法制化：稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會保障基金；管理部門依法使用社會保障基金；納稅人依法交納社會保障稅，并有享受相應(yīng)社會保障的權(quán)利。這不僅有利于穩(wěn)定社會保障金的來源，使社會保障保持相對的穩(wěn)定性、連續(xù)性，而且有利于克服社會保障金支出管理的混亂，降低社會保障基金運作的成本，有助于在全社會范圍內(nèi)建立和完善一整套科學(xué)的社會保障體制。

1.3　開征社會保障稅是加快國有企業(yè)改革的需要

現(xiàn)行社會保障體制下，企業(yè)是社會保障事業(yè)的具體實施者，依然執(zhí)行計劃體制下的運作方式。如社會統(tǒng)籌退休保障金的撥付，仍然是由勞動部門返還給企業(yè)，再以企業(yè)為單位，由企業(yè)支付給享受社會保障的職工，離退休職工仍由企業(yè)包管。從這個意義上說，企業(yè)就成了規(guī)模不同的社會保障機構(gòu)，或者說本應(yīng)由社會統(tǒng)一實施的社會保障被企業(yè)化了。這種企業(yè)辦社會的社會保障模式必然造成資源的浪費。同時，這種體制還易造成國有企業(yè)與外資企業(yè)之間、新老企業(yè)之間負(fù)擔(dān)的不均衡，不利于形成公平競爭的經(jīng)濟環(huán)境，影響國有企業(yè)改革的進程。

國有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，引入市場競爭機制。隨著國有企業(yè)改革的不斷深入，企業(yè)用工制度必然有較大變動，職工下崗逐漸成為困擾改革的一個重要問題。解決下崗職工的臨時生活保障問題、安置職工再就業(yè)必須依靠一套完整的社會保障制度，使國有企業(yè)的職工在其他所有制的企業(yè)實現(xiàn)再就業(yè)。只有這樣才能保證國有企業(yè)改革順利進行。下述資料能在一定程度上說明這一問題。

上述資料顯示，國有企業(yè)職工再就業(yè)的渠道已經(jīng)向非公有制企業(yè)傾斜。完善的社會保障制度將促進這一進程，開征社會保障稅正是加速這一進程的強有力的制度保證。

目前，國有企業(yè)職工的醫(yī)療費基本由企業(yè)負(fù)擔(dān)，這是典型的企業(yè)辦社會模式。國有企業(yè)對此常常顯得力不從心，尤其是離退休職工較多的國有企業(yè)，由于這一壓力而經(jīng)常處于市場競爭的不利地位。國外沒有一個政府敢于把職工醫(yī)療風(fēng)險完全交給企業(yè)。因此，開征社會保障稅是解決國有企業(yè)目前困境的必由之路。

1.4　開征社會保障稅是適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展、 穩(wěn)定社會秩序的需要

全國1 ％人口抽樣調(diào)查顯示， 我國65 歲以上老年人口的比重已由1990年的5.56％上升至1995年的6.68％。根據(jù)國際通用標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)65歲以上人口占一國人口總數(shù)的7％以上時，該國即屬于老年型國家。 人口的老齡化對養(yǎng)老保險提出了新要求。盡快開征社會保障稅是穩(wěn)定社會秩序、加速市場經(jīng)濟發(fā)展的必要手段。

1.5　開征社會保障稅是完善稅制體系的內(nèi)容之一

目前我國稅制結(jié)構(gòu)的特點是間接稅偏重，直接稅畸輕，1996年間接稅占稅收總額的67.1％，直接稅僅占稅收總額的16.8％。完善現(xiàn)行直接稅體系，充分發(fā)揮所得稅在經(jīng)濟運行中的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，適時開征社會保障稅是我國稅制改革的方向，符合稅收體系進一步完善的要求。

2　開征社會保障稅的可行性分析

市場經(jīng)濟的發(fā)展要求我們盡快完善社會保障制度，而現(xiàn)有的社會保險統(tǒng)籌制度已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟與社會發(fā)展的要求，所以應(yīng)當(dāng)加快建立社會保障稅制的步伐，從我國實際出發(fā)，借鑒國外經(jīng)驗，不失時機地開征社會保障稅。開征社會保障稅的可行性主要表現(xiàn)在以下幾方面：

2.1　成熟的社會基礎(chǔ)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)破產(chǎn)、倒閉現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，企業(yè)用人自主權(quán)不斷加強，加之人口老齡化的到來，使職工的生活風(fēng)險增加。對未來社會老齡化高峰嚴(yán)峻形勢的預(yù)期，使職工的風(fēng)險意識普遍有所增強，迫切需要國家通過社會保障制度為其生存提供起碼的物質(zhì)保障。社會保障稅的專項返還性特征是納稅人受益的保證，使其易于為廣大群眾所接受。因此，開征社會保障稅具有成熟的社會基礎(chǔ)。

2.2　完備的稅收征管體系

目前，國家稅務(wù)機關(guān)遍布全國30個省市自治區(qū)，機構(gòu)廣泛分布于各地，從街道到鄉(xiāng)鎮(zhèn)均有稅務(wù)分支機構(gòu)，更有數(shù)十萬業(yè)務(wù)熟練、素質(zhì)高的稅務(wù)干部，在長期的稅收工作中積累了豐富的工作經(jīng)驗。在個人所得稅的征收中，由于采用源泉扣繳辦法，各單位的財務(wù)人員作為扣繳義務(wù)人也有著相當(dāng)豐富的經(jīng)驗，對社會保障稅的開征也是極有幫助的。這就為社會保障稅的開征提供了征管體系的保證。

2.3　可靠的稅源保證

社會保障稅屬于所得稅類，其征稅額的多少與居民的收入水平有直接關(guān)系。以來，我國人民收入水平有大幅度增長。有資料顯示：1978～1993年，農(nóng)村居民人均純收入由133元上升到921元，增長了近6倍。城鎮(zhèn)居民家庭的人均收入由1981年的500元上升到1993年的2583元，增長了4倍多。居民儲蓄存款余額從1979年的不足300億元上升到1998年9月底的50 000億元（金融時報1998年11月29日周日特刊）。經(jīng)濟的發(fā)展和人民收入水平的提高為開征社會保障稅提供了穩(wěn)定可靠的稅源基礎(chǔ)。

2.4　可供借鑒的國內(nèi)及國外經(jīng)驗

我國有十幾年的社會統(tǒng)籌經(jīng)驗可供借鑒，國外已有80多個國家和地區(qū)開征了社會保障稅，有較完備的社會保障稅體系及其經(jīng)驗可資借鑒。從現(xiàn)實情況看，市場經(jīng)濟越發(fā)達的國家，社會保障制度就越成熟與完善，也越重視用稅收手段進行宏觀調(diào)控與收入調(diào)節(jié)。其社會保障稅通常以工薪收入為計稅依據(jù)，稅款由雇員及雇主共同承擔(dān)，稅款專用于養(yǎng)老金、失業(yè)救濟和國家津貼。這些都為我國社會保障稅的開征提供了寶貴經(jīng)驗。

3　關(guān)于社會保障稅制的設(shè)想

根據(jù)我國的社會狀況和經(jīng)濟發(fā)展水平，并借鑒國外開征社會保障稅方面的經(jīng)驗，對我國開征該稅種的設(shè)想如下：3.1　納稅人

以各類企事業(yè)單位、行政單位和職工個人為納稅人，具體應(yīng)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、三資企業(yè)、私營企業(yè)、個體戶、行政事業(yè)單位和社會團體及其職工。根據(jù)國外社會保障稅由雇主和雇員分別負(fù)擔(dān)的慣例，我國的社會保障稅亦應(yīng)分別以企業(yè)、單位（雇主）和職工個人（雇員）為納稅人。

3.2　征稅對象和計稅依據(jù)

社會保障稅應(yīng)以納稅人支付或取得的工資總額收入為征稅對象。根據(jù)慣例，征稅對象扣除規(guī)定的減免項目后的余額，構(gòu)成社會保障稅的計稅依據(jù)。

鑒于社會保障稅是一種特定的目的稅，具有專款專用的性質(zhì)，原則上不允許減免稅。但由于自然條件等不可抗拒因素造成納稅確有困難的納稅人，可根據(jù)具體情況給予適當(dāng)?shù)臏p免稅優(yōu)惠。

3.3　稅目和稅率

社會保障稅的稅率形式，世界各國不盡一致，有的采用比例稅率，有的采用全額累進稅率等。就我國的具體情況而言，本著易于操作、簡便適用、降低征收費用的原則，我國應(yīng)采用以比例稅率為主、定額稅率為輔的稅率結(jié)構(gòu)。定額稅率適用于那些收入不穩(wěn)定、不易計算的納稅人，其他納稅人適用比例稅率。稅目的范圍包括老年退休保險、失業(yè)保險和醫(yī)療保險三個稅目，其它稅目待條件具備后再開征。

3.4　征收管理

社會保障稅應(yīng)實行屬地管理原則列入地方稅體系。由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門按月計征，年終清繳，以滿足經(jīng)常性支出需要。采取支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報相結(jié)合的征納方法，即職工個人應(yīng)納稅金在本單位發(fā)放工資、薪金時由單位代扣代繳；自營人員自行申報納稅；企業(yè)的稅金自行申報繳納，與所得稅的繳納同步進行；行政事業(yè)單位的稅金由財政部門負(fù)責(zé)劃轉(zhuǎn)。

「參考文獻

1　陶繼侃，張志超，當(dāng)代西方國家稅收， 太原：山西經(jīng)濟出版社，1997

2　陳慶海，關(guān)于開征社會保障稅問題的探討，現(xiàn)代財經(jīng)，1994 （12）：56～59

3　劉植才，完善社會保障制度與開征社會保障稅的思考， 現(xiàn)代財經(jīng)，1994（3）：26～29

篇8

1　開征社會保障稅的必要性分析

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，建立全國統(tǒng)一的社會保障制度的要求愈來愈強烈。國有企業(yè)改革進程中伴生的職工下崗、再就業(yè)及人才流動、人口老齡化等問題都要求盡快完善社會保障制度。我國社會保障制度的現(xiàn)狀，尤其是社會保障基金的來源現(xiàn)狀已不能適應(yīng)上述需要，亟待改進。

1.1　現(xiàn)行社會保障基金的籌集制度有必要改進

我國社會保障制度始建于建國初期，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)形成較為齊全的社會保障制度。尤其是1986年開始實行的養(yǎng)老、失業(yè)項目的社會統(tǒng)籌，使城鎮(zhèn)社會保障事業(yè)發(fā)展迅速。但從目前社會保障籌資制度看，其對經(jīng)濟發(fā)展的不適應(yīng)性正日益暴露出來。

其一：現(xiàn)行社會保障籌資制度具有不規(guī)范性。目前，社會保障基金的征集管理政出多門，財政、勞動人事、民政、城建等部門都參與社會保障業(yè)務(wù)。國務(wù)院還允許鐵路、郵電等部門自行實施社會保障。這種資金籌集制度由于沒有統(tǒng)一的綜合協(xié)調(diào)部門，往往會出現(xiàn)部門之間的相互推諉。尤其是在對待下崗人員的基本生活保障問題上，經(jīng)常出現(xiàn)無法及時歸口解決的現(xiàn)象。這在很大程度上影響了社會保障功能的發(fā)揮。

其二：現(xiàn)行社會保障籌資制度具有不均衡性。由于社會統(tǒng)籌政策不統(tǒng)一，造成了負(fù)擔(dān)不均的現(xiàn)狀。目前，行政分工方式的社會統(tǒng)籌機制造成了不同部門、地區(qū)之間各行其是，彼此之間缺少橫向聯(lián)系。這種條塊分割的收繳方式，造成了不同所有制企業(yè)、不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同身份的職工之間在繳納社會保障基金方面的差別。有資料顯示，上海市規(guī)定的養(yǎng)老保險統(tǒng)籌比例是25.5％，北京市、天津市規(guī)定的比例是18％，河北省的比例是16％；鐵路郵電行業(yè)養(yǎng)老保險的統(tǒng)籌比例是17％。而北京市對不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)規(guī)定的統(tǒng)籌比例也不同，　對三資企業(yè)按16％統(tǒng)籌，對集體企業(yè)則按27％統(tǒng)籌。這種缺乏公平性的社會保障統(tǒng)籌制度不利于社會勞動力在市場經(jīng)濟條件下合理流動，對經(jīng)濟的發(fā)展有阻礙作用。

其三：現(xiàn)行社會保障籌資制度缺乏剛性，征收乏力。由于社會統(tǒng)籌基金的收繳辦法是由各地政府制訂，并依靠行政手段進行征收，因此缺乏嚴(yán)格的法律依據(jù)和強制手段，對企業(yè)也就缺乏相應(yīng)的約束力。社會統(tǒng)籌基金往往不能保證按時征集到位，一些地方和部門存在拖欠養(yǎng)老保險金的現(xiàn)象。

1.2　 以征收社會保障稅取代現(xiàn)行社會統(tǒng)籌制度是完善社會保障制度的有效方式

社會保障基金采用行政收費方式常常會遭到交費對象的抵制，這是由行政收費的“軟性”決定的。并且現(xiàn)行社會保障基金的收支一體化管理體制容易引起資金挪用，使職工交費的積極性受到影響。如果開征社會保障稅，則可以徹底改變上述狀況。

其一：稅法的剛性使稅收形式具有強制性特征，這有利于增強社會保障基金征收的剛性。在社會生產(chǎn)發(fā)展水平比較低，國家、集體、個人三方都不富裕的情況下，依靠自愿方式籌集社會保障基金是無法保證的。開征社會保障稅，依靠法律的強制手段征收社會保障基金，易于為社會成員所承認(rèn)和接受，與一般的商業(yè)保險、行政性收繳有明顯區(qū)別。

其二：采用稅收形式籌集社會保障基金，可以使全國范圍內(nèi)的征收率統(tǒng)一起來，以改變目前地區(qū)之間、部門之間、企業(yè)之間、職工之間負(fù)擔(dān)不均、待遇有別的政出多門現(xiàn)象。社會保險待遇水平可由此得到統(tǒng)一，以便為勞動力資源在全社會范圍內(nèi)合理流動創(chuàng)造社會保障條件，打破地區(qū)及單位對人力資源的封鎖，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。

其三：稅收的形式標(biāo)志著社會保障的法制化：稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會保障基金；管理部門依法使用社會保障基金；納稅人依法交納社會保障稅，并有享受相應(yīng)社會保障的權(quán)利。這不僅有利于穩(wěn)定社會保障金的來源，使社會保障保持相對的穩(wěn)定性、連續(xù)性，而且有利于克服社會保障金支出管理的混亂，降低社會保障基金運作的成本，有助于在全社會范圍內(nèi)建立和完善一整套科學(xué)的社會保障體制。

1.3　開征社會保障稅是加快國有企業(yè)改革的需要

現(xiàn)行社會保障體制下，企業(yè)是社會保障事業(yè)的具體實施者，依然執(zhí)行計劃體制下的運作方式。如社會統(tǒng)籌退休保障金的撥付，仍然是由勞動部門返還給企業(yè)，再以企業(yè)為單位，由企業(yè)支付給享受社會保障的職工，離退休職工仍由企業(yè)包管。從這個意義上說，企業(yè)就成了規(guī)模不同的社會保障機構(gòu)，或者說本應(yīng)由社會統(tǒng)一實施的社會保障被企業(yè)化了。這種企業(yè)辦社會的社會保障模式必然造成資源的浪費。同時，這種體制還易造成國有企業(yè)與外資企業(yè)之間、新老企業(yè)之間負(fù)擔(dān)的不均衡，不利于形成公平競爭的經(jīng)濟環(huán)境，影響國有企業(yè)改革的進程。

國有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，引入市場競爭機制。隨著國有企業(yè)改革的不斷深入，企業(yè)用工制度必然有較大變動，職工下崗逐漸成為困擾改革的一個重要問題。解決下崗職工的臨時生活保障問題、安置職工再就業(yè)必須依靠一套完整的社會保障制度，使國有企業(yè)的職工在其他所有制的企業(yè)實現(xiàn)再就業(yè)。只有這樣才能保證國有企業(yè)改革順利進行。下述資料能在一定程度上說明這一問題。

上述資料顯示，國有企業(yè)職工再就業(yè)的渠道已經(jīng)向非公有制企業(yè)傾斜。完善的社會保障制度將促進這一進程，開征社會保障稅正是加速這一進程的強有力的制度保證。

目前，國有企業(yè)職工的醫(yī)療費基本由企業(yè)負(fù)擔(dān)，這是典型的企業(yè)辦社會模式。國有企業(yè)對此常常顯得力不從心，尤其是離退休職工較多的國有企業(yè)，由于這一壓力而經(jīng)常處于市場競爭的不利地位。國外沒有一個政府敢于把職工醫(yī)療風(fēng)險完全交給企業(yè)。因此，開征社會保障稅是解決國有企業(yè)目前困境的必由之路。

1.4　開征社會保障稅是適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展、 穩(wěn)定社會秩序的需要

全國1 ％人口抽樣調(diào)查顯示， 我國65 歲以上老年人口的比重已由1990年的5.56％上升至1995年的6.68％。根據(jù)國際通用標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)65歲以上人口占一國人口總數(shù)的7％以上時，該國即屬于老年型國家。 人口的老齡化對養(yǎng)老保險提出了新要求。盡快開征社會保障稅是穩(wěn)定社會秩序、加速市場經(jīng)濟發(fā)展的必要手段。

1.5　開征社會保障稅是完善稅制體系的內(nèi)容之一

目前我國稅制結(jié)構(gòu)的特點是間接稅偏重，直接稅畸輕，1996年間接稅占稅收總額的67.1％，直接稅僅占稅收總額的16.8％。完善現(xiàn)行直接稅體系，充分發(fā)揮所得稅在經(jīng)濟運行中的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，適時開征社會保障稅是我國稅制改革的方向，符合稅收體系進一步完善的要求。

2　開征社會保障稅的可行性分析

市場經(jīng)濟的發(fā)展要求我們盡快完善社會保障制度，而現(xiàn)有的社會保險統(tǒng)籌制度已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟與社會發(fā)展的要求，所以應(yīng)當(dāng)加快建立社會保障稅制的步伐，從我國實際出發(fā)，借鑒國外經(jīng)驗，不失時機地開征社會保障稅。開征社會保障稅的可行性主要表現(xiàn)在以下幾方面：

2.1　成熟的社會基礎(chǔ)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)破產(chǎn)、倒閉現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，企業(yè)用人自不斷加強，加之人口老齡化的到來，使職工的生活風(fēng)險增加。對未來社會老齡化高峰嚴(yán)峻形勢的預(yù)期，使職工的風(fēng)險意識普遍有所增強，迫切需要國家通過社會保障制度為其生存提供起碼的物質(zhì)保障。社會保障稅的專項返還性特征是納稅人受益的保證，使其易于為廣大群眾所接受。因此，開征社會保障稅具有成熟的社會基礎(chǔ)。

2.2　可靠的稅源保證

社會保障稅屬于所得稅類，其征稅額的多少與居民的收入水平有直接關(guān)系。以來，我國人民收入水平有大幅度增長。有資料顯示：1978～1993年，農(nóng)村居民人均純收入由133元上升到921元，增長了近6倍。城鎮(zhèn)居民家庭的人均收入由1981年的500元上升到1993年的2583元，增長了4倍多。居民儲蓄存款余額從1979年的不足300億元上升到1998年9月底的50 000億元（金融時報1998年11月29日周日特刊）。經(jīng)濟的發(fā)展和人民收入水平的提高為開征社會保障稅提供了穩(wěn)定可靠的稅源基礎(chǔ)。

2.3　完備的稅收征管體系

目前，國家稅務(wù)機關(guān)遍布全國30個省市自治區(qū)，機構(gòu)廣泛分布于各地，從街道到鄉(xiāng)鎮(zhèn)均有稅務(wù)分支機構(gòu)，更有數(shù)十萬業(yè)務(wù)熟練、素質(zhì)高的稅務(wù)干部，在長期的稅收工作中積累了豐富的工作經(jīng)驗。在個人所得稅的征收中，由于采用源泉扣繳辦法，各單位的財務(wù)人員作為扣繳義務(wù)人也有著相當(dāng)豐富的經(jīng)驗，對社會保障稅的開征也是極有幫助的。這就為社會保障稅的開征提供了征管體系的保證。

2.4　可供借鑒的國內(nèi)及國外經(jīng)驗

我國有十幾年的社會統(tǒng)籌經(jīng)驗可供借鑒，國外已有80多個國家和地區(qū)開征了社會保障稅，有較完備的社會保障稅體系及其經(jīng)驗可資借鑒。從現(xiàn)實情況看，市場經(jīng)濟越發(fā)達的國家，社會保障制度就越成熟與完善，也越重視用稅收手段進行宏觀調(diào)控與收入調(diào)節(jié)。其社會保障稅通常以工薪收入為計稅依據(jù)，稅款由雇員及雇主共同承擔(dān)，稅款專用于養(yǎng)老金、失業(yè)救濟和國家津貼。這些都為我國社會保障稅的開征提供了寶貴經(jīng)驗。

3　關(guān)于社會保障稅制的設(shè)想

根據(jù)我國的社會狀況和經(jīng)濟發(fā)展水平，并借鑒國外開征社會保障稅方面的經(jīng)驗，對我國開征該稅種的設(shè)想如下：3.1　納稅人

以各類企事業(yè)單位、行政單位和職工個人為納稅人，具體應(yīng)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、三資企業(yè)、私營企業(yè)、個體戶、行政事業(yè)單位和社會團體及其職工。根據(jù)國外社會保障稅由雇主和雇員分別負(fù)擔(dān)的慣例，我國的社會保障稅亦應(yīng)分別以企業(yè)、單位（雇主）和職工個人（雇員）為納稅人。

3.2　征稅對象和計稅依據(jù)

社會保障稅應(yīng)以納稅人支付或取得的工資總額收入為征稅對象。根據(jù)慣例，征稅對象扣除規(guī)定的減免項目后的余額，構(gòu)成社會保障稅的計稅依據(jù)。

鑒于社會保障稅是一種特定的目的稅，具有專款專用的性質(zhì)，原則上不允許減免稅。但由于自然條件等不可抗拒因素造成納稅確有困難的納稅人，可根據(jù)具體情況給予適當(dāng)?shù)臏p免稅優(yōu)惠。

3.3　稅目和稅率

社會保障稅的稅率形式，世界各國不盡一致，有的采用比例稅率，有的采用全額累進稅率等。就我國的具體情況而言，本著易于操作、簡便適用、降低征收費用的原則，我國應(yīng)采用以比例稅率為主、定額稅率為輔的稅率結(jié)構(gòu)。定額稅率適用于那些收入不穩(wěn)定、不易計算的納稅人，其他納稅人適用比例稅率。稅目的范圍包括老年退休保險、失業(yè)保險和醫(yī)療保險三個稅目，其它稅目待條件具備后再開征。

3.4　征收管理

社會保障稅應(yīng)實行屬地管理原則列入地方稅體系。由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門按月計征，年終清繳，以滿足經(jīng)常性支出需要。采取支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報相結(jié)合的征納方法，即職工個人應(yīng)納稅金在本單位發(fā)放工資、薪金時由單位代扣代繳；自營人員自行申報納稅；企業(yè)的稅金自行申報繳納，與所得稅的繳納同步進行；行政事業(yè)單位的稅金由財政部門負(fù)責(zé)劃轉(zhuǎn)。

「參考文獻

1　陶繼侃，張志超，當(dāng)代西方國家稅收， 太原：山西經(jīng)濟出版社，1997

2　陳慶海，關(guān)于開征社會保障稅問題的探討，現(xiàn)代財經(jīng)，1994 （12）：56～59

3　劉植才，完善社會保障制度與開征社會保障稅的思考， 現(xiàn)代財經(jīng)，1994（3）：26～29

篇9

關(guān)鍵詞:社會保障制度;社會保障稅;社保基金賬戶

中圖分類號:F240 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)08-0152-03

建立和完善社會保障制度是國家促進經(jīng)濟與社會可持續(xù)發(fā)展的重要手段｡有效地籌集社會保障基金是社會保障制度正常運行的基本條件｡隨著人口的老齡化及國有企業(yè)改革的不斷深化,社會保障基金的收支矛盾日益突出,社會保障基金的籌集存在越來越多的現(xiàn)實問題｡在現(xiàn)行制度模式下,開征社會保障稅來取代現(xiàn)行的繳費方式,利用社會保障基金籌集在法規(guī)方面具有的強制性和統(tǒng)一性,并不能克服社會保障基金的收支困難,相反,只會增加大企業(yè)的負(fù)擔(dān),阻礙經(jīng)濟的正常發(fā)展｡要開征社會保障稅,就必須完善現(xiàn)行社會保障體制,理順國家､單位與個人的收入分配和權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系｡造成社會保障基金收支困難的主要原因,并非社會保障基金在籌集方面的規(guī)范性和法制力度不夠,而是由于歷史遺留問題和社會保障制度本身不完善引起的｡開征社會保障稅,不僅要發(fā)揮稅收的特殊作用,更重要的是在稅收調(diào)節(jié)下的社會保障體系,必須適合我國的基本國情,促進社會公平與經(jīng)濟發(fā)展｡

一、當(dāng)前我國社會保障費改稅的基本思路

(一)社會保障稅稅制要素的構(gòu)想

我國社會保障的籌資方式是以社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的部分積累制模式為基礎(chǔ)開征社會保障稅｡關(guān)于建立社會保障稅稅制的設(shè)想,有眾多不同的觀點,但經(jīng)過爭論之后逐漸形成了一些主流觀點:(1)社會保障稅的覆蓋面,即納稅人的確定｡社會保障的理想覆蓋范圍即理想的納稅人應(yīng)當(dāng)是全體社會成員,不應(yīng)分城市和農(nóng)村,不應(yīng)分部門和行業(yè),也不分企事業(yè)單位的所有制性質(zhì)｡然而,我國當(dāng)前的基本國情決定了農(nóng)民作為社會保障稅的納稅義務(wù)人顯然不現(xiàn)實;國家公務(wù)員的性質(zhì)決定了其社會保障與其他從業(yè)人員有明顯的差異,也暫不宜作為社會保障稅的納稅義務(wù)人｡所以,社會保障稅的納稅人在現(xiàn)階段應(yīng)定位在包括城鎮(zhèn)所有企業(yè)､事業(yè)單位的職工和個體工商戶等｡(2)社會保障稅稅基的確定｡社會保障稅應(yīng)由企事業(yè)單位和職工個人共同繳納,企事業(yè)單位按支付給職工的工資總額計征,職工個人則按其從企事業(yè)單位取得的工資收入計征,個體工商戶原則上可按企事業(yè)單位及其職工個人繳納的平均水平核定征收｡(3)社會保障稅的稅目和稅率的確定｡可以先設(shè)養(yǎng)老保險､失業(yè)保險､醫(yī)療保險這三個項目,以后視情況再增加其他必需的稅目｡社會保障稅按比例稅率計征,可由國家規(guī)定彈性幅度比例稅率,各省(市､區(qū))按照當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平､職工收入狀況等,在規(guī)定的幅度內(nèi)具體確定稅率｡如養(yǎng)老保險的綜合稅率可在25%～30%之間確定,個人負(fù)擔(dān)部分可在5%～10%之間確定｡

(二)社會保障體制改革的一般思路

完善社會保障制度在“十五”計劃中單獨列項,表明未來五年中國建立獨立于企業(yè)事業(yè)單位之外社會保障體系的步伐將比原來預(yù)期更快一些｡正在建立的社會保障體系,包括社會保險､社會救濟､社會福利､優(yōu)撫安置和社會互助､個人儲蓄積累保障｡其核心是社會保險,包括養(yǎng)老保險､醫(yī)療保險､失業(yè)保險､工傷保險和生育保險等各項制度｡

社會保障的制度選擇屬重大課題,國內(nèi)學(xué)術(shù)界在這方面有不同的觀點,概括起來主要有三種看法:一種是主張實行完全現(xiàn)收現(xiàn)付的社會統(tǒng)籌制度;另一種是主張實行徹底的個人賬戶積累制度;第三種是主張實行社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的制度｡國內(nèi)學(xué)術(shù)界對第一種主張的批評是它難以應(yīng)對人口老齡化的危機;對第二種主張的批評是其缺乏社會共濟;對第三種主張贊同的較多,這種混合模式在理論上既要保存現(xiàn)收現(xiàn)付制養(yǎng)老金的代際轉(zhuǎn)移､收入再分配的功能,又要發(fā)揮完全積累制培養(yǎng)個人責(zé)任心,提高繳費積極性以及提高儲蓄率等作用;同時,還可以克服現(xiàn)收現(xiàn)付制無法應(yīng)對人口老齡化和完全積累制沒有再分配功能的弱點｡因此,這是一種比較理想的模式,目前很多國家的社會保障制度都在朝這個方向改革,我國也最終選擇了這種社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的部分積累制模式｡

建立穩(wěn)定可靠的籌資方式是一國社會保障體系構(gòu)建中的核心環(huán)節(jié)｡籌集社會保障資金的方式主要有兩種類型:一是建立個人儲蓄賬戶;二是征收社會保障稅｡前者實際上是一種強制性儲蓄;后者常見于實行政府提供保障模式的國家,其特點是:社會保障稅由專門的管理機構(gòu)(如稅務(wù)機關(guān))負(fù)責(zé)征收和管理,其收支一般納入國家預(yù)算,實行“專稅專用”,超支部分由財政撥款補足｡從當(dāng)今世界各國社會保障制度的具體情況來看,社會保障稅以其特有的規(guī)范和效率贏得了世界上大多數(shù)國家的青睞｡經(jīng)過慎重研究,我國擬將開征社會保障稅以取代目前的收費辦法｡

二、開征社會保障稅的必要性

1.有利于增強社會籌資的強制性,加強社會保障基金的征收力度｡社保稅的征收､管理和支付有嚴(yán)密的法律規(guī)定,稅比費更具有法律約束力和法律規(guī)范性,促使社會保障基金有穩(wěn)定､及時､足額的收入保證,有利于增強社會籌資的強制性,加強社會保障基金的征收力度｡

2.有利于減輕中國進入人口老齡化國家后給企業(yè)和國家財政帶來的巨大的養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)至2010年我國60歲以上的人口比重將達到12%,超過國際老齡化社會10%的臨界點,只有開征社會保障稅才能夠逐步縮小社保資金缺口,才能促進社會保障制度的正常運行和可持續(xù)發(fā)展,走出社保支付的困境｡

3.有利于實行全國統(tǒng)籌制度｡國際經(jīng)驗表明,只有全國性的社會保障基金才便于政府在更大的空間內(nèi)調(diào)劑余缺,平衡地區(qū)差距｡目前的省級統(tǒng)籌只能是中國社會保障制度的過渡形式,全國統(tǒng)籌才是終極目標(biāo),毫無疑問,社會保障稅的開征將為全國統(tǒng)籌創(chuàng)造有利條件｡

4.對社會保障稅實行收支分離原則,進行收支兩條線的管理｡收支兩條線的管理,有利于社會保障稅的健康運行和廉政建設(shè),有利于建立社會保障基金管理的監(jiān)督機制,增強保障資金的安全性,形成社會保障的收入､支出､管理分別獨立的科學(xué)管理系統(tǒng)｡

5.有利于與國際的稅制慣例接軌,促進我國加入WTO后對外開放進程的發(fā)展｡目前,社會保障稅在國際稅制中顯示了強大的生命力和巨大的經(jīng)濟杠桿作用,成為了各國除所得稅外的第二大稅種,我國依國際慣例開征社會保障稅,在國際稅收協(xié)議中可以相互抵免,有利于協(xié)調(diào)國家之間社會保障支出的負(fù)擔(dān),有利于維護國家及本國居民的權(quán)益,促進國際間的開發(fā)與交流｡

三、社會保障費改稅的相關(guān)策略

(一)實行一個統(tǒng)一,三個同步的改革策略

一個統(tǒng)一,就是統(tǒng)一國家財政,將政府的一切公共收支統(tǒng)一納入國家預(yù)算管理｡不再保留任何放在國家預(yù)算外､實行自收自支自行管理辦法的公共收支,也不再保留任何坐支､抵扣等管理辦法,以便從國家財政管理制度方面挖掉產(chǎn)生亂收費的根源｡

三個同步包括以下內(nèi)容:

一是城市和農(nóng)村“費改稅”同步｡實踐表明,城鄉(xiāng)收費有著密切聯(lián)系｡農(nóng)村亂收費項目許多是來自上級政府部門的推動和壓力,諸如下達一些不切實際的“達標(biāo)”､“升級”等增加支出但沒有經(jīng)費供給的任務(wù),鄉(xiāng)鎮(zhèn)就不得不開征新的收費項目,以滿足資金需要;反之,由于農(nóng)村公共分配不規(guī)范,以及與上級政府職能范圍缺少明確劃分等,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府又常常將一些開支推向上級,擠壓上級政府同意開征新費以滿足其需要｡這樣,如果農(nóng)村實行“費改稅”而城市不實行,其成果就無法穩(wěn)定｡農(nóng)村“費改稅”如果不和城市“費改稅”同步,城市亂收費項目一旦涉及農(nóng)村,農(nóng)村也就難免在“費改稅”后出現(xiàn)新的亂收費｡

二是清理收費項目與行政事業(yè)體制改革同步｡現(xiàn)在的各項收費無論是否合理,都已打入各行政事業(yè)單位收支基數(shù)之中,其中不少合理或不合理的收費項目,還在支撐著一些不合理的機構(gòu)和人員,支撐著一些不應(yīng)當(dāng)由政府舉辦的事業(yè)｡如果在清理收費項目中廢除了一切不合理項目的同時,不進行政府職能轉(zhuǎn)換和改革事業(yè)體制,解散那些不合理的機構(gòu),將不應(yīng)由政府養(yǎng)活的事業(yè)推向市場,他們不可避免地要利用手中的權(quán)力,巧立名目再開新的收費,以滿足自己的需要｡

三是“費改稅”與調(diào)整優(yōu)化國家預(yù)算支出結(jié)構(gòu)同步｡費改成稅后,其收入自然會納入國家預(yù)算,原來靠收費支撐的機構(gòu)和各項事業(yè),也就隨之失去經(jīng)費來源,從而需要財政給予相應(yīng)的支持,否則會造成各行政事業(yè)單位收支矛盾尖銳,不能正常實現(xiàn)其職能,結(jié)果就不得不再回到自我創(chuàng)收､巧立名目收費來增加收入的老路｡然而就財政來說,僅靠費改稅增加的收入,是無法滿足這些行政事業(yè)單位支出需要的｡在“費改稅”后,財政依然按原來的行政事業(yè)支出結(jié)構(gòu)供給經(jīng)費是不可能的｡出路只有一個,就是在實現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)換和事業(yè)體制改革的基礎(chǔ)上,大力壓縮行政經(jīng)費支出,同時實現(xiàn)財政轉(zhuǎn)型,從計劃經(jīng)濟財政向市場經(jīng)濟財政轉(zhuǎn)換,從市場可以解決的各項事業(yè)供給中退出去,全面進入必須由政府實施的各項事務(wù)供給領(lǐng)域,保障這方面的各項基本需要,依照新的職能結(jié)構(gòu),全面調(diào)整和重新構(gòu)建支出結(jié)構(gòu)｡這樣,才能有效地滿足各方面基本需要,使各方面沒有必要再去自找財源,亂收費現(xiàn)象就可隨之消失｡

(二)建立流動性和廣覆蓋的社會保障制度

1.增強社會保障的流動性｡人才的流動和優(yōu)化配置,是市場經(jīng)濟的必然要求｡流動性的增強,意味著保障主體不管是在政府及國有企事業(yè)單位就業(yè),還是在非國有企業(yè)就業(yè),均享有失業(yè)､醫(yī)療､退休等社會保障,即受保障主體始終與保障基金緊密聯(lián)結(jié)在一起,保障基金隨著受保障主體流動而流動｡這就要求社會保障號､信用號､身份證號三號合一,否則就難以從制度上和技術(shù)上建立流動性很強的社會保障｡

2.增強社會保障的廣覆蓋性｡一要將國家公務(wù)員作為社會保障稅的納稅人｡既讓國家公務(wù)員拿出工資的一部分,為社會互濟增添力量,又讓國家公務(wù)員在機構(gòu)改革､人事制度改革中能夠承受待崗､失業(yè)和養(yǎng)老的風(fēng)險｡二要建立農(nóng)村社會保障體系｡根據(jù)我國農(nóng)村幅員廣闊､地區(qū)差異很大的實際,短期內(nèi)讓全國農(nóng)民普遍參加進來是不可能的,農(nóng)村社會保障體系必須是多元化的,除探索農(nóng)村社會化養(yǎng)老保障制度以外,還可建立承包土地轉(zhuǎn)讓制度､儲蓄互助會等多種形式,同時充實農(nóng)村五保戶供養(yǎng)的資金來源,使農(nóng)村五保制度真正做到名實相符｡

(三)適度降低初始保障基線

1.適度降低社會保險繳費率｡繳費率的高低一般是由社會保障的覆蓋范圍和收益大小決定的,而覆蓋范圍和收益大小又取決于一個國家的生產(chǎn)力發(fā)展水平｡可以考慮的是,將現(xiàn)行的社會保險繳費率適當(dāng)降低,如由40%左右下調(diào)到35%左右,這樣,社會保障稅剛開征時,稅率就可定得低一些,然后隨著社會保障項目的拓寬,逐步提高稅率｡需要注意的是,在適度降低社會保險繳費率的同時,必須要適度擴大社會保障的覆蓋面｡因為,單純降低繳費率會打破社會保障基金供給與基金支付的理論平衡,在基金支付量不變的情況下,我們必須嘗試通過擴大基金覆蓋面來維持平衡,如將逐步涌進城市的青年農(nóng)民納入征稅范疇,推進城市化進程｡否則,政府將面臨社會保障基金的支付危機,作為基金償付的最后擔(dān)保人,甚至還將面臨嚴(yán)峻的政治風(fēng)險｡

2.適度降低工資替代率水平｡根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展水平和社會保障“激勵與保護相統(tǒng)一”的原則,應(yīng)將養(yǎng)老金工資替代率水平由當(dāng)前的90%左右降低到繳費工資的60%左右｡隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提高,再逐步把已經(jīng)降低的工資替代率水平提高起來,這是完全符合福利分配的規(guī)律的｡

(四)擇機推動社會保障基金入市

發(fā)達國家社會保障基金投資具有兩個明顯特點:一是投資渠道多元化,社會保障資金不僅投資于股票､政府債券､企業(yè)債券,還投資于存款､抵押貸款､不動產(chǎn)､外國資產(chǎn)等;二是股票投資所占比重都比較高,尤其是美､英兩國,其養(yǎng)老金投資于股票的比重分別占到46%和53%｡從發(fā)達國家的經(jīng)驗來看,社會保障基金利用多種金融工具進行投資(尤其是利用股票進行投資)已是大勢所趨｡因此,我國社會保障基金的投資渠道也必須進行改革｡改革的方向是:第一,要利用多種金融工具進行多元化投資;第二,要允許社會保障基金入市,投資于股票｡而社會保障基金入市,反過來又可促進資本市場的發(fā)展,一方面社會保險基金規(guī)模大,可以滿足資本市場對資金的需求,解決其擴容壓力;另一方面社會保險基金每年收入與支出的總量相對穩(wěn)定,不會有劇烈波動,因此可以在一定程度上削減資本市場上短線投機的沖擊,起到市場穩(wěn)定器的作用｡可見,從法律上､證券市場上做好準(zhǔn)備,在兼顧社會保障基金的安全性､贏利性和流動性的基礎(chǔ)上,擇機而動,推動社會保障基金入市,是實現(xiàn)社會保障基金保值增值的有力手段｡

(五)夯實社會保障資金的征管基礎(chǔ)

一､加大清理､催繳拖欠社會保障費的力度｡欠費問題是長期困擾社會保障資金征集的一個大問題,我們要充分利用稅務(wù)部門征繳手段強硬､征收渠道通暢､網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)健全等優(yōu)勢,進一步增強社會保險籌資的強制性｡對于欠費數(shù)量大､欠費時間長的典型企業(yè),采取新聞曝光等多種形式,并適當(dāng)采用稅收保全與強制執(zhí)行措施,力求將欠費降低到最低限度,為社會保障“費改稅”打下良好基礎(chǔ)｡

二､核實稅基｡核實企業(yè)職工的繳費工資,減少繳費工資與實際工資之間的差距､名義繳費率與實際繳費率之間的差距;核實非企業(yè)職工如個體經(jīng)營者的經(jīng)營利潤和雇工人數(shù),杜絕私營､個體經(jīng)營者瞞報､少報經(jīng)營利潤和雇工人數(shù)的現(xiàn)象｡

三､搞好稅源監(jiān)控｡加強稅務(wù)登記管理與社會保障登記管理的統(tǒng)一性,做好按人監(jiān)控的繳費記錄;提高稅源監(jiān)控的技術(shù)手段,通過綜合稽查,從整體上改善稅源監(jiān)控效果｡例如,社會保障稅稅基與企業(yè)所得稅和個人所得稅稅基互補,納稅人為少繳社保稅有可能少報職工人數(shù),為少繳企業(yè)所得稅又必須多報職工人數(shù)以擴大扣除額｡如果利用社保稅與企業(yè)所得稅的鉗制性,把二者綜合起來進行稽核監(jiān)控,必然會取得良好效果｡

總之,隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立､深入發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程的加快,我們都應(yīng)該認(rèn)識到加快社會保障“費改稅”改革的必要性和緊迫性,建立一套科學(xué)､合理､完善的社會保障制度,保持社會的穩(wěn)定,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,是保證我國市場經(jīng)濟健康發(fā)展的基本前提｡

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篇10

論文摘要:農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金主要由政府、集體及個人三方來承擔(dān)。由于新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險試點才剛剛起步，財政資金保障能力水平呈下降趨勢，集體補助缺失，農(nóng)民的個人收入微薄，因此不足以負(fù)擔(dān)農(nóng)村社會養(yǎng)老保險，必須通過改變政府扶持方式，以國有股轉(zhuǎn)持充實社會保障基金，以稅收支持農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金籌集，用實物換保障來構(gòu)建多渠道的農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金籌集方式。

    目前全國開展新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險試點，開始了農(nóng)村社會養(yǎng)老保險資金籌集方式的大膽創(chuàng)新。探討構(gòu)建多渠道的農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金，使社會養(yǎng)老保險基金的籌集方式多元化，完善我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度，有利于充分調(diào)動農(nóng)民參保的積極性，有效的應(yīng)對農(nóng)村人口老齡化。《縣級農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基本方案(試行)》中指出農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金主要由國家、集體和個人三方來承擔(dān)。國家、集體和個人亦是基金來源的主體。

一、我國現(xiàn)行農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金籌集的渠道

    (一)個人繳納為主

    個人是社會養(yǎng)老保險的受益者，是社會保險費用的承擔(dān)者和義務(wù)人。明確社會成員的繳費義務(wù)有利于減輕財政負(fù)擔(dān)，增加社會保險基金，使社會保險基金給付得到落實;有利于增強社會成員個人責(zé)任心和自我保障意識。國家財政支持力度不夠，集體補助難以到位，在農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金籌集上完全由個人承擔(dān)，這對收人普遍偏低的農(nóng)民家庭來說是一筆較大的支出，再加上農(nóng)村養(yǎng)老的傳統(tǒng)觀念，農(nóng)村社會養(yǎng)老保險難以在農(nóng)村地區(qū)普遍覆蓋。農(nóng)民收入偏低，社會養(yǎng)老保險繳費方式僅限于現(xiàn)金形式，使得保障水平偏低，難以滿足農(nóng)民的需要，農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的社會化程度低。一些貧困地區(qū)農(nóng)民參加社會養(yǎng)老保險成了純粹的個人儲蓄積累保險，微薄的養(yǎng)老保險金根本無法提供必要的養(yǎng)老保障，無法滿足基本的生活需要，農(nóng)民參保積極性不高。

    (二)集體補助為輔

集體補助主要從鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)利潤和集體積累中支付。集體經(jīng)濟與農(nóng)民有著緊密的聯(lián)系，有義務(wù)為農(nóng)民承擔(dān)一部分的養(yǎng)老保險基金的繳納，這樣可以減輕個人的負(fù)擔(dān)。目前，雖然我國要求集體補助一點，很多地方也開始實行補助計劃，但是發(fā)展緩慢、經(jīng)濟不發(fā)達的農(nóng)村地區(qū)，集體無力或不愿對農(nóng)村社會養(yǎng)老保險給予補助，特別是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不發(fā)達的地區(qū)，集體對農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金的投入能力下降。

    (三)國家補貼為補充

    《基本方案》是我國1992年頒布的關(guān)于我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度的方案，其中規(guī)定了我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金籌集方式。國家通過對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)支付基本補助予以稅前列支給予政策扶持。但國家在基金籌集上沒有財政責(zé)任，即不承擔(dān)直接的出資責(zé)任。我國目前的財政收人增長很快，2008年達到61 316. 9億元，我國的經(jīng)濟承受能力在不斷加強。我國的經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定了我國有能力承擔(dān)起農(nóng)村社會養(yǎng)老保險注入資金的責(zé)任。

二、我國現(xiàn)行農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金籌集渠道存在的問題

    從農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金的籌集方式來看，一般是國家、集體和個人承擔(dān)。因此，農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金的籌集與國家的財政支持力度、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政狀況和農(nóng)民的收入水平有著緊密的聯(lián)系。目前，由于我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度不夠完善，我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金的籌集方式仍存在一些問題。

    (一)物價水平的上漲，削弱農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金的保障能力

    近年來，中央財政對“三農(nóng)”的支持，財政轉(zhuǎn)移資金逐年增多，財政支持力度加大，照理農(nóng)民的個人負(fù)擔(dān)應(yīng)會減輕。但是由于物價水平，特別是食品價格的上漲，導(dǎo)致社會保障結(jié)余基金貶值，社會保障基金支出增加，使國家所提供的財政資金保障能力水平呈下降趨勢。政府在物價上漲的壓力下，農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金的保障能力有所削弱。

    (二)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政無力補助，制約農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金籌集水平

    農(nóng)村社會養(yǎng)老保險籌資模式中的“集體補助為輔”的原則與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的補助有著緊密的聯(lián)系。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政滿足農(nóng)村公共需求是其基本職能，對農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的財政支持是其基本職能的體現(xiàn)。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收人主要是來自農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收，尤其是一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展緩慢的落后地區(qū)，致使農(nóng)業(yè)稅成為財政收人的主要來源。隨著我國農(nóng)業(yè)稅的全面取消，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收人減少，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政無力承擔(dān)農(nóng)村養(yǎng)老保險基金的補助，制約了農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金的籌集水平。

    (三)農(nóng)民個人收入水平低，導(dǎo)致農(nóng)民的籌資能力較弱

    農(nóng)民的收人普遍偏低，農(nóng)民的收人水平增長速度緩慢，相對于城市居民來說，收人差距過大，只能維持基本的生活水平，對于承擔(dān)農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金顯得有點心有余而力不足。2008年全國參加農(nóng)村養(yǎng)老保險的人數(shù)為5595萬人，僅占全國參加養(yǎng)老保險人數(shù)21891萬人的25. 6%，這比2006年參加農(nóng)村養(yǎng)老保險的比例28. 6%降低了3. 6個百分點。這說明只有小部分人用僅有的“富余”的錢參加了養(yǎng)老保險，還有很多農(nóng)民沒有參加養(yǎng)老保險基金。如果我國堅持現(xiàn)有的以“個人繳納為主，集體補助為輔，國家給予政策扶持”的農(nóng)村養(yǎng)老保險基金籌集原則，那么在以后實施過程中，部分農(nóng)民會因為缺乏投保信心，缺少投保的資金而放棄投保，這就對我國全面推行農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的廣覆蓋產(chǎn)生了阻力。

三、我國現(xiàn)行農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金籌集渠道的完善

    隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，必須進一步完善農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度，在政府和社會提供的資金不充裕的前提下，合理、可行的基金籌集方式是農(nóng)村實施社會養(yǎng)老保險制度的關(guān)鍵。通過借鑒以前的豐富經(jīng)驗，結(jié)合我國農(nóng)民的實際情況，農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金的籌集需要構(gòu)建多渠道的基金籌集方式。

    (一)改變政府扶持方式

    政府除了給予政策支持外，還應(yīng)加大財政扶持，按照農(nóng)民繳費標(biāo)準(zhǔn)，堅持多交多補，少交少補，不交不補的補助原則，調(diào)動農(nóng)民的積極性。另外農(nóng)民收人低且不穩(wěn)定，制約了農(nóng)民參加社會養(yǎng)老保險的積極性，這就要想方設(shè)法提高農(nóng)民的收人。(1>建立農(nóng)村勞動力市場，拓寬農(nóng)民就業(yè)渠道，增加就業(yè)，增加農(nóng)民收人;(2)建立農(nóng)業(yè)保險制度，轉(zhuǎn)移農(nóng)民的災(zāi)害風(fēng)險，通過保險補償減少損失，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。幫助農(nóng)民提高抗災(zāi)自救的能力和信心，保障農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村社會的穩(wěn)定;(3)在建立農(nóng)村最低生活保障的基礎(chǔ)上，結(jié)合農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，根據(jù)不同的人群，在農(nóng)村養(yǎng)老保險制度的安排上給予不同的優(yōu)惠政策;(4)引入市場機制，利用土地資源要素，對農(nóng)村上地資源進行合理配置，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展和農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率的提高。

    (二)國有股轉(zhuǎn)持充實社會保障基金

    2009年我國頒布了《境內(nèi)證券市場轉(zhuǎn)持部分國有股充實全國社會保障基金實施辦法》。本辦法轉(zhuǎn)持國有股以及轉(zhuǎn)持股份在社保基金各賬戶之間轉(zhuǎn)賬，免征過戶費。轉(zhuǎn)讓股份目前只是按照10%的股份收取紅利，并不是讓社保基金機構(gòu)去參與企業(yè)的經(jīng)營管理。國有股轉(zhuǎn)持緩解了減持的壓力，同時也緩解了社保基金的壓力，使社會保障基金有了穩(wěn)定的來源，同時對農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金的籌集拓寬了渠道，使籌集資金的來源增加。

    (三)以稅收支持農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金籌集

    我國稅制改革以來，稅收保持了較快的增長，2008年我國征稅54  219. 62億元，同比增長18. 8%。目前我國的稅收征收工作存在著很大的潛力，可以開征新稅種，或者從其中劃出一定比例來補充養(yǎng)老保險基金特別是農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金。另外，可以開征社會保障稅，對高收人、高消費階層開征包括遺產(chǎn)稅、贈與稅等新稅種。