內部審計和績效管理結合范文

導語：如何才能寫好一篇內部審計和績效管理結合，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：人民銀行；內部審計；績效審計

文章編號：1003-4625(2011)12-0055-03　中圖分類號：F830.31　文獻標識碼：A

一、績效審計的定義與發展趨勢

績效審計是對一個組織利用資源的經濟性、效率性和效果性的評價。績效審計理論試圖創立的是一種最終能夠提高效率和效果的學問。

與傳統的合規性審計相比，績效審計的本質與其說是審計倒不如說是研究工作，是對被審計單位的管理狀況、績效高低、原因、如何改進等問題的深入分析和探討。

目前，績效審計已經成為現代政府審計發展的一種主流趨勢。

美國審計總署(GAO)開展的績效審計占其審計總項目的90％。

我國審計署提出，要全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度。國家審計署劉家義審計長表示，到2012年我國所有審計項目都將開展績效審計。

二、人民銀行績效審計現狀

內部審計作為組織治理體系的重要組成部分，已經滲透到內部管理的各方面，其根本目的是提升組織治理，改善組織運營。

中國人民銀行提出內部審計在審查業務合規性基礎上，承擔起推動內部控制建設、強化風險管理，提供增值服務、促進組織績效的重要職責。而績效審計正是在傳統合規性審計解決“對不對”的問題基礎上，解決了“好不好”的問題，拓展內部審計參與組織治理的良性空間。

近年來，中國人民銀行各級行內審部門先后探索了績效審計的形式，取得了積極效果，積累了一定經驗。開展的績效審計范圍涉及預算資金使用效益審計、有關消耗性物品的使用審計以及各具體業務部門專項管理績效審計。

部分行在績效審計中嘗試了績效評價指標體系的建立，在審計中加強了績效評價和量化考核，定性分析與定量分析相結合，還嘗試了一些新的分析方法，如適當運用業務管理思維和管理原則來分析“好不好”的問題，進行成本效益分析，評價被審計單位各項舉措的實際效果；能夠在系統總結、分析的基礎上，對所審計領域體制、機制和管理層面的問題提出較好的審計意見和建議。

但從總體看，目前對績效審計的認知和實踐仍是初步的，現階段開展人民銀行績效審計面臨諸多難點。

一是審計人員素質和結構尚不能有效適應績效審計需要。

目前，人民銀行開展績效審計還處于初級階段，內審人員觀念更新不夠，跳不出合規性審計方式和方法的束縛。同時，審計人員還有著知識結構上的約束，大部分內審人員的知識背景多以會計、財務為主，缺乏管理、統計等方面的人才。以上這些直接導致績效審計難以取得實質性突破，具體體現在績效審計發現的問題仍然以合規性問題為主，只是在報告中機械地套用“經濟、效率和效果”的3E模式，提升組織績效的力度有限。

二是缺少績效管理實踐和審計理論規范的積淀。

政府部門績效審計的理論研究在國外相對成型，其績效審計的實踐已經成為國家治理的重要手段。而在國內還僅僅處于起步階段，國內政府部門實行績效管理的觀念還沒有成熟，政府部門自身進行績效管理和績效評估的手段和方式還不夠完備。作為履行政府職能的人民銀行目前尚未形成一個明確的績效審計理論規范，既沒有績效審計指標評價標準，也沒有績效審計準則等可操作性指導文件，評價標準及指標體系還有待完善。

三是內審部門的客觀性和獨立性不夠。

在人民銀行內部開展績效審計，有別于第三方開展的獨立審計，獨立性和客觀性要受到一定程度的制約，如面臨評價尺度能否被接受的問題。一般而言，績效審計較合規性審計更需要綜合性、權變的柔性標準，如果溝通協調不到位，還會影響內審部門與被審計單位的關系，這對人民銀行內審部門也是一個挑戰。

四是人民銀行業務目標的多元化，導致難以確定適當的評價標準。

由于人民銀行業務目標具有多元化的特征，對其開展績效評價較為困難，其原因在于：

一是效益或成本有很多是難以用市場價格或貨幣單位計量的，即缺乏共度性，難以用一個統一的尺度來度量。

二是效益或成本往往不是直接地體現出來，有些效益是無形的，如宏觀調控效果、金融生態環境等很難用簡單的幾個指標評價。

三是效益或成本往往具有長期性，短時間內難以顯現其影響力。人民銀行業務目標的這些特征決定了開展績效審計的艱巨性和困難程度。

三、對開展績效審計的思考

(一)更新觀念，不斷摸索

開展績效審計應加強調查研究，探索審計方法，在此基礎上先易后難逐步實施。基于獨立性與客觀性的考慮，開展績效審計實行下查一級比同級監督遇到的阻力和困難要小一點；基于評價指標難易確定的考慮，可先從財務預算、物品消耗以及經營性附屬機構等開展績效審計。對經營性附屬機構的審計，要走出財務性審計的局限，從績效的角度關注其經營成果并進行橫向和縱向的比較分析。

績效審計實踐是最好的課堂，因此應鼓勵各級內審部門大力開展績效審計的探索，邊學習，邊總結，邊提高。同時還要加強與內審協會和外部審計機構的協作與交流，吸取經驗，拓寬視野，少走彎路。

(二)逐步建立人民銀行績效審計理論框架

理論框架是一個具有相互聯系的目標和基本原則首尾一貫的體系，規定著績效審計的性質、功能和范圍。應當在不斷實踐和探索的基礎上，廣泛積累經驗，去粗取精，構建人民銀行績效審計的理論框架，適時推出人民銀行績效審計指引、原則性框架以及具體業務類別的評價標準。績效審計評價標準實際上是對審計對象目標的注解、轉化和展開，使之成為可以進行取證和計量的各項質量、數量指標體系。

在建立評價標準時應該遵循以下原則：系統評價全面考核原則、權責對等原則、注重實效原則和可操作性原則。在設定評價指標時，還要考慮區分長期指標和短期指標，財務和非財務指標、結果指標和績效驅動因素指標等。

(三)正確處理績效審計與其他審計方式的關系

2003年《美國政府審計準則》修訂版中，進一步將績效審計的目標擴充為項目的效果性、經濟性和效率性、內部控制、合規性及提供前期的分析、指導或總括性的信息等五部分內容。可見，績效審計與合規性審計、內部控制審計并不是互相排斥的。合規性審計是績效審計的基礎，也是當前內審部門得以“安身立命”的堅實基礎。當前績效審計工作正處于摸索階段，內部審計要堅持績效審計與常規性審

計相結合。

一方面，在合規性審計中逐步融入對工作效益、效果、效率的審計內容，提出改善組織運營，提升組織治理的對策建議。

另一方面，績效審計關注組織治理，而對組織治理進行評價的切入點就是內部控制。西方國家最新審計發展表明，管理審計不能脫離對業務流程和相關控制的關注，出現了管理審計與績效審計相融合的趨勢。

因而，在開展內部審計活動中，要秉持風險導向的審計理念，力求將績效審計、合規性審計與內部控制審計相融合，把握三者的最佳結合點。可以將內控審計、績效審計理念融入履職、離任審計工作，從被審計單位的內控管理、組織治理以及績效入手，加大全面評價的深度和廣度，實現審計提升管理績效，提供增值的目的。

(四)加強質量控制體系建設

鑒于績效審計的復雜性，為了確保績效審計的質量，有必要建立比以往更為嚴格的質量控制體系，以檢查制定的質量控制政策和程序是否得到有效執行。建立年度檢查計劃對年度內完成的績效審計項目進行有重點的抽查，確保質量保證體系得到遵循和應用。在評估每個審計人員的業務優勢和發展潛能的基礎上，督導者可以為其設計個人發展規劃，以及提供階段性的工作反饋和指導意見，幫助審計人員提高工作業績、達到預期工作目標。

實施檢查人員必須是經驗豐富的督導級審計人員，檢查情況形成的報告可以在系統內部公開，通過質量監督和學習循環為績效審計的質量提供重要保證。

同時，還可以組織系統內跨地區同業復核，進一步增強績效審計的質量監控。

(五)完善人才隊伍建設

績效審計的開展離不開一支合格的人才隊伍。人才隊伍的建設可以從兩個層面展開。

一是現有審計人才隊伍的建設。績效審計對于絕大多數審計人員來講是新事物，不斷學習充實，形成良好的學習氛圍和學習制度，是建立績效審計人才隊伍最迫切的工作。在建設審計人才隊伍時要考慮老中青結合、不同知識背景的結合，理論和業務實踐的結合，從團隊的角度，整合審計隊伍的技能范圍。思考建立績效審計人員的能力框架，在總結績效審計實踐的基礎上，明確完成績效審計所必需的素質和技能，為審計人員提供方向指引。

二是專家隊伍建設。國外國家審計機構在開展績效審計時，依靠專家隊伍的建設，其主要任務之一就是為審計項目組提供專家服務，幫助其對復雜的問題進行分析。專家常常檢查審計任務設計和審計計劃的編制，為審計組分析問題和開展調查提供技術建議和其他方法，核對報告的草稿或終稿等等。通過建立一支專家隊伍，在一定程度上保證了審計組所作的分析和調查都是可靠的、高質量的。人民銀行專家隊伍建設可以在總行的層面予以考慮，在人民銀行分支機構的層面，要加強同業務管理部門的溝通，取得相關人員的支持與配合。

(六)推動人民銀行開展績效管理

人民銀行內審部門應通過實施績效審計，進一步推動業務管理部門開展績效管理，從而實現監督與管理的互動。

在人民銀行推進績效管理，首先要培育鮮明的績效管理文化，明確作為政府職能部門的管理責任，形成總體的績效管理戰略，依據目標管理原則將績效管理戰略分解為部門和崗位目標，結合IS09001質量管理體系與公共服務標準，將這些目標整合為績效標準，按照KPI(關鍵績效指標法)原則設計績效評價指標體系，然后進行績效評價。

績效審計以績效管理結果為導向，對業務部門績效評估信息進行再確認，并提出績效管理的改進建議，只有這樣內審部門才能與其他業務管理部門形成建設性的合作關系，從而最大化地提升組織效能。

參考文獻：

[1]常利．從美國政府審計準則看績效審計[J]．審計與理財,2007,(10)：16-17

[2]惠興梅．美國審計署績效審計的五項措施[J]．中國審計,2009,(8)：56-57

篇2

[關鍵詞] 商業銀行；內部審計；增加價值

[中圖分類號] F832 [文獻標識碼] A

[文章編號] 1009-6043（2017）02-0156-02

Abstract： In responding to the change of international and domestic economic and financial situations， internal audit of commercial banks must be conducted in a way that adds value in order to realize the internal audit function transformation and competitiveness promotion. Value added internal audit of commercial banks could be fulfilled by carrying out the audit following up strategic decisions， risk-oriented audit， and performance management audit and by improving economic responsibility audit.To ensure a value-added internal audit， the internal audit department of commercial banks should change the audit idea， build a scientific internal audit system， innovate internal audit method， and invest more in building internal audit talent teams.

Key words： commercial banks， internal audit， adding value

一、商業銀行增值型內部審計發展簡述

在巴塞爾銀行監督委員會2004年制定的《巴塞爾新資本協議II》中明確要求：商業銀行內部審計的工作應該符合經濟金融運行的特點，通過獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，系統地、規范地評價銀行的治理、風險管理與控制過程，通過為董事會和高級管理層提供有價值的經營管理意見，間接的為銀行增加價值，發揮內部審計應有的作用。

國際內部審計師協會（IIA）在2009年將內部審計重新定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。新定義的提出，標志著內部審計增加企業價值這一目標的確立。內部審計通過對組織內部管理活動進行獨立的系統評價，促進各管理職能、項目目標、社會目標及員工發展的實現來增強組織的獲利能力，并增進組織目標的實現。該定義不僅強調了內部審計與組織目標的趨同性，更強調了內部審計發展的必然方向，即增加組織價值以實現組織目標。

我國銀行業監督管理委員會在2006年的《銀行業金融機構內部審計指引》將內部審計的目標定義為：“保證國家有關經濟金融法律法規、方針政策、監管部門規章的貫徹執行；在銀行業金融機構風險框架內，促使風險控制在可接受水平；改善銀行業金融機構的運營，增加價值。”這一目標的提出使得以價值增值為導向成為我國商業銀行內部審計發展的必然要求。商業銀行內部審計應當注重內部風險的把控及對公司治理有效性的評價，在找出銀行經營管理問題的同時，積極的提出改進措施，在提高運作效率的同時，滿足戰略需求，致力于價值創造力的提高和改善，不斷提升商業銀行的可持續發展能力。

我們可以看出，當前形勢下商業銀行內部審計已從傳統的合規型審計向增值型審計發展，“為組織增加價值”是內部審計的首要目標，風險管理、內部控制和公司治理程序也將成為商業銀行增值型內部審計的主要內容。

二、商業銀行內部審計向增值型發展的必要性

（一）適應當前國際、國內經濟金融形勢變化的迫切需要

面對當前新的內外部經濟環境，內部審計應當增強工作的前瞻性，從公司全局和戰略角度加強內部控制，降低經營風險，增強對重大問題的前瞻性研究。對商業銀行發展過程中可能面臨的重大風險提前預警，對重大的戰略決策提供可靠的依據，切實的發揮內部審計的作用。

（二）實現內部審計職能轉型的必然要求

隨著商業銀行治理結構的不斷完善，外部監管要求也日益嚴格。傳統意義上的內部審計職能已不能適應當前發展的需要。因此內部審計部門應遵循國際通行的專業框架與實務標準，全面提高審計質量，提升審計層次。

（三）提升商業銀行競爭力的重要措施

內部審計部門應當找好自身的角色定位，發揮在全面風險管理體系中的核心作用。目前加強風險管理是商業銀行提高競爭力的重要內容。而風險管控是內部審計部門的主要職責。因此內部審計部門必須參與銀行的風險決策，不斷健全全面風險管理體系和內部控制體系，將創新發展與風險控制能力同步提升。

三、商業銀行增值型內部審計的實現途徑

（一）關注公司治理目標，開展戰略決策跟蹤審計

內部審計部門需代表董事會對公司經營管理活動進行全面的監督，密切關注高級管理層的經營決策行為。圍繞公司整體戰略決策、面臨的重大風險等問題進行戰略決策跟蹤審計。重點關注業務經營體制、機制與流程方面的問題，并及時向董事會匯報，為董事會作出決策提供依據。

（二）關注行業風險變化，開展風險導向審計

內部審計部門應密切關注內部業務經營過程中面臨的行業性風險。科學的選擇高風險的行業進行持續性、重點性審計跟蹤，揭示風險、防范風險、化解風險，確保國家金融政策得到有效執行和商業化運作的可持續發展。

（三）關注公司經營管理，開展績效管理審計

績效管理審計是現代審計的重要標志，是內部審計轉型升級的發展方向，也是傳導貫徹落實商業銀行經營發展戰略和指導思想的主要措施。隨著大數據、云計算和互聯網金融等信息技術的發展，商業銀行內部審計應當構建高性能大數據分析平臺，對海量多樣化的審計數據進行高效分析，探索創建切合大數據關聯分析的績效管理聯動審計新模式，形成全覆蓋、智能化、一體化的績效管理聯動審計新格局，

（四）關注新型審計領域，完善經濟責任審計

首先，通過建立定期經濟責任審計制度，實現經濟責任審計從事后審計向事前審計轉變，強化經濟責任審計成果的運用。其次，實現審計重心由低向高轉變，要把審計重心更多地放在決策層面和管理層面，通過分析控制力、執行力、決策力、價值創造等方面的審計結論，作出符合職責的審計評價。最后，建立領導干部的動態考核評價體系，通過建立經濟責任審計的數據庫，在領導干部提拔任用時，可以直接從數據庫中獲取相關資料，為決策提供依據。

四、商業銀行實現增值型內部審計的保障機制

（一）建立科學的內審組織保障體系

為實現內部審計工作向增值型發展，保證審計行為既符合程序規范，又要針對增值轉型的現實需要，要建立健全以審計章程、審計管理辦法、審計工作規范和操作指南等為主要內容的一套審計制度體系框架，進一步完善制度體系內容，以統一審計內容，規范審計程序，提高審計質量和審計工作規范化程度，為增值型審計提供制度層面的支持。

（二）研究科學的審計方法體系

基于提高審計的增值目標與規避審計風險和責任，審計人員要在審計效率、質量、風險、責任之間不斷進行權衡，選擇既能提高審計效率和質量，又能規避審計風險與責任，進而滿足所有權監督需要的審計方法，從而實現審計目標。應當對現有的內部審計方法進行系統整理、研究、創新，建立起商業銀行內部審計的審計規劃、審計實施、審核查證、審計記錄、審計評價、審計報告和審計管理的方法體系庫。科學的運用審計方法，以保證有效發揮內部審計的監督職能，實現內部審計增加組織價值的目標。

（三）完善非現場審計技術

完善非現場審計系統功能。及時將成熟的審計方法向全系統推廣，使得全行都能使用有效的審計方法，充分發揮非現場審計功能，逐漸實現非現場審計自動化，改進非現場審計運用方式。建立非現場審計遠程監控的常態化運行機制，落實規范、有序的非現場實時監控，將審計關口前移，不定期地對被審計單位業務活動的全過程和結果進行經常性、連續性審計監督，實現非現場審計協同作業及資源共享，確定風險監管的區域重點和業務重點，實現對被監管單位風險的即時、動態、全面監控，將審計工作由單純的事后監督變為事前防范、事中控制和事后監督相結合。實現對重要事項、重點業務及重大風險點的持續監控，發現問題及時預警，及時核實、消除風險隱患。

（四）加強內部審計人才隊伍建設

為了適應業務經營轉型的需要，商業銀行應進一步加快內部審計人才培養，打造出一支結構優化、業務精湛、勇于創新的新型職業化內部審計隊伍。培養內部審計人員樹立現代審計理念和大局觀，引導內部審計人員將增加組織價值貫穿到每一個審計項目中去；建立內部審計部門與經營管理部門的崗位輪換制度，定期讓內部審計人員與經營管理人員進行輪崗交流，既保證了向管理層不斷輸送人才，也將經營管理層的優秀人才引進，為內部審計部門注入新鮮血液。

[參 考 文 獻]

[1]馬志娟，黃杉杉.對商業銀行構建增值型內部審計的思考[J].中國內部審計，2011（3）：22-25

[2]畢翼.商業銀行增值型內部審計研究[J].審計月刊，2013（12）：6-8

篇3

(一)內審組織架構遵循獨立性原則

目前基層人民銀行內審機構的人員編制、組織關系、業務經費均由所在地人民銀行管理，業務上接受上級行內審部門的指導與監督，這種關系體系下的內部審計機制存在內審獨立性不強，同級監督效果不佳的問題。由此，建議上級行建立垂直管理的內部審計組織架構，實行審計特派制，逐級派駐，下級對上級負責，實現機構隸屬關系的獨立，以利于審計部門充分發揮其監督職能，避免產生內部審計人員受人情世故制約而不能正確行使職責的問題，解決好“審計難、處理難”的矛盾。

(二)內部審計活動遵循客觀性原則

內部審計人員在進行內部審計活動時,應要嚴格按照法定程序開展查證工作，避免主觀隨意性，審計定性時一定要依據法律法規，準確對照相關條款，做到依據充分、引用得當、定性準確，規避定性錯誤風險。要站在第三者的立場上，對組織內部的業務活動、內部控制和風險管理進行審查，按照客觀、真實、準確的要求對被審計對象進行全面評價，對組織管理者正確決策提供所需的意見和建設，保證基層人民銀行各項規章制度和管理措施、各項指令得到及時有效貫徹執行。

(三)內審工作目標遵循服務性原則

按照現行《中國內部審計準則》對內部審計的定義，基層人民銀行的內審工作應以顧問、協調的角色在組織治理領域提供咨詢服務，通過內審人員開展審計項目、審計調查、風險評估等活動，及時發現和處理組織在經濟決策、業務流程、內部控制、風險管理、信息系統、績效考核等方面運行中存在的各種問題，揭示組織管理的薄弱環節，并對潛在的風險及時發出預警，保證組織各項業務活動健康運行。

二、著力三個轉變，完善內審工作體系，促進組織高效運行

(一)轉變審計理念

基層人民銀行內部審計部門要改變傳統的以“監督”為主的審計觀念，將單純合規性審計慣性思維向“風險+績效”的現代審計理念轉變，按照“風險導向、控制驅動、關注績效、服務治理、增加價值”的內審轉型要求，將風險管理、控制管理、績效管理等轉型理念融入到內審工作中，以保障人民銀行各項業務健康運行為目標，將內審觸角由關注傳統業務向新業務、新系統延伸，由財務控制向業務控制、風險控制和信息系統控制拓展，提升內審確認與咨詢功能的覆蓋面，走出“查錯糾弊”的認識誤區，從管理控制層面去發現問題、分析問題，實現內審制約與建設的相結合。

(二)轉變審計方式

在審計工作中，要從過去的“堵與查”轉變為“疏與導”，從被動地做審計項目轉變為主動防范風險。在具體實踐中，可通過一系列的工作，如牽頭各部門開展制度排查與風險識別活動，定期評估與溝通風險控制狀況，建立良好的內控環境；定期對問題進行梳理、歸納、整理和分析，從中發現具有普遍性、苗頭性、傾向性問題，提出改進意見和建議，改善風險管理；跟蹤問題整改與落實；建立信息情況通報、專報制度，強化溝通，在事前進行風險預警，實現以事后、事中審計為主向事前控制、事中監控、事后評價相結合的方式轉變，由傳統的財務、業務合規性審計向內部控制審計、風險管理審計和績效審計模式轉變，不斷拓寬內審工作的履職空間。

(三)轉變角色定位

基層央行內部審計應確立起監督、管理、咨詢服務等多元化的內部審計職能結構，從過去評價被審計對象“對與不對”向評價被審計對象“好與不好”轉變，實現自身由“警察”向“保健醫生”的角色轉換，通過綜合運用審計項目和審計調查兩大載體，向組織內利益相關部門和人員提供真實信息及建設性的審計意見和建議，以此減少組織的風險，保護資產、降低運行成本，通過深度剖析基層行履職績效、內控管理工作中的熱點、難點問題，為領導層加強管理工作提供參考，促進有效配置資源、提高組織運行效率、提升履職效能。

三、著重三個加強，提升內審工作水平，優化組織治理環境

(一)加強審計成果應用

內審部門要加強對審計發現問題、成因及風險的分析，從科學管理、促進履職、防范風險、提升效益的角度，提出具有根本性、建設性、前瞻性的對策建議，為行領導、相關部門提供參考信息，促進業務管理制度不斷健全、完善，將審計結果轉化為長效成果。要強化審計的整改落實，把審計整改情況納入單位年度目標考核范圍，解決屢查屢犯、查而不改的問題。要嘗試將審計成果與基層行領導班子和領導干部考核、干部選拔運用和干部監督管理、廉政建設緊密結合起來，杜絕“有責無問、有問無罰、有罰無效”的不良循環現象，擴大審計成果在組織內部的影響和促進作用。

(二)加強審計信息化建設

隨著人民銀行各項業務和管理活動信息化的普及，基層人民銀行內審部門要積極推動運用計算機輔助手段開展審計，將技術手段與業務需求相結合，在傳統審計的基礎上，逐步引入現代“數據分析”理念，采取多角度多方式(后臺數據庫提取、前臺業務系統導出、系統日志采集等)采集數據，靈活運用各種(SQLServer、Excel、ACL等)審計數據分析工具，解決面對的眾多業務系統數據采集與分析的難題，加大對計算機輔助審計系統、非現場審計模式的攻關力度和推廣力度，逐步實現以信息化技術為主要手段、現場審計與非現場審計相互補充的審計作業方式，提高審計工作效率。

(三)強化風險量化評估工作

人民銀行內審工作轉型后，內部控制制度的梳理、風險點的識別與評估、內部控制評價、風險管理狀況的評審等工作逐漸成為日常性管理工作，而這些工作的開展既需要內審部門的牽頭、協調、實施，更需要各部門及廣大干職工的廣泛參與，為切實做好該工作，建議組織加大工作考核力度，將績效管理的理念融入到風險管理工作中，與部門工作業績、懲罰評比、干部任職掛鉤，通過健全完善考核激勵機制，激發干部職工參與風險量化評估工作的積極性和主動性，促使基層人民銀行的風險防控、風險管理工作充滿正能量。

四、致力三個提升，改善內部審計環境，保障組織治理效果

(一)提升與利益相關者溝通成效

構建部門間交流磋商機制，通過審計發現問題反饋、審計風險提示、交流磋商座談會、征求意見問卷調查等多種方式，與管理層、服務對象等利益相關者就審計項目信息、內控管理信息等進行交流磋商，共同探討、解決審計中發現的問題，共同研究內部制度設計，通過相互交流，增進相互間理解，營造和諧審計環境；通過相互啟發，提升內控管理成效，使審計真正為加強管理服務。

(二)提升審計流程約束力

審計質量控制是內部審計的生命線，基層人民銀行內審部門應制定規范的工作標準，建立嚴密的質量控制機制，強化內部審計質量考核和質量監督。在工作實踐中按照《內審項目流程管理辦法》突出審計質量的全過程控制，做到審計覆蓋面“廣”、反映情況“準”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實”，充分發揮審計的建設性作用，推進審計規范化和專業化。

(三)提升內審隊伍整體素質

篇4

1.2內部控制制度不完善

盡管當前我國大多數鋼材流通企業已經陸續進行內部控制制度的建立和實施，但就目前現狀來看，企業內控制度過于形式化，其作用并沒有在實際經營中充分體現出來。究其緣由，其一是我國企業內部控制大環境形成較晚；其二是鋼材流通企業對管理工作重視程度不夠；其三是鋼材流通企業負責人對內部控制了解不夠具體和系統。以上因素的存在，最終導致鋼材流通企業內部控制制度的建立和實施仍存在一定的缺陷和弊端。

1.3內部控制執行不嚴

盡管有些企業的內控制度已建立條理清晰的工作流程、明確的職責分工、相應的內部授權、以及內部監督等措施，但由于內部控制執行不嚴，企業在對各項活動進行控制的過程中仍存在較多的漏洞或控制缺陷，致使內部控制效果不盡理想。

1.4內控監督機制缺乏

內部控制監督機制的建立，可以促進鋼材流通企業內部控制有效執行。內部控制監督機制通過整合企業資源、規范內部環境、強化內部控制關鍵人員，促使內部控制監督工作有效落實于企業管理之中。但當前鋼材流通企業的內部控制監督機制并不完善，一方面是缺乏獨立的審計部門，另一方面是相關監督制度的制定并沒有結合企業實際情況以及相關法律法規，實用性不強，其中一些內容缺乏實質性的應用效果。

2.對企業績效管理的解讀

2.1整體解讀

在企業層級管理形態下，各職能部門承擔著特定的工作內容，并完成既定的工作成果。這充分的說明了，績效管理整體層面是以職能部門為代表。職能部門應當根據鋼材市場體系，整個行業特點，鋼材流通企業現狀等相關方面，制定一系列的指標考核標準，對鋼材流通企業各部門工作任務完成情況進行考核和評價，促使企業領導了解當前企業工作實力，經營現狀，為后續合理的規劃鋼材產品經營活動創造條件。

2.2局部解讀

激發員工工作熱情是績效管理的重要任務之一。績效管理的局部層面以部門人員為代表。鋼材流通企業中績效管理的有效應用之一是制定獎懲機制，通過獎懲對表現優異的員工予以適當的獎勵，對出現錯誤的員工進行懲罰。另外，應當建立有效的績效獎金發放機制，以激勵員工為企業做出更多的貢獻。

3.構建內部控制與績效管理契合的模式

3.1完善企業內部控制制度

3.1.1建立健全的鋼材采購制度。鋼材質量、采購定價直接決定經營收益及后續經營活動的開展。所以，在建立鋼材采購制度的過程中應當對采購各個環節予以分析和考慮，如采購預算如何制定、付款方式如何選擇、鋼材質量如何檢測、各環節具體操作人員如何授權審批等，從而制定切實可行的鋼材采購制度。

3.1.2建立庫存管理制度。完善的庫存管理制度可以促使鋼材數量、質量等相關方面規范落實，通過強化庫房登記記錄、定期盤點等工作，提高鋼材存儲的安全性。由于大多數流通企業自身并不一定配備相應的倉儲設施，因此對于優質第三方倉儲企業的甄選尤為重要。這里同樣強調，優質倉庫選擇標準、選擇方法、選擇流程及權限的明確。

3.2優化績效評價機制

從管理學的角度來講，績效評價機制的構建是非常必要的，其可以促進企業管理工作科學、規范、合理開展。對于績效評價機制的建立，應圍繞公司戰略目標，結合企業內部控制制度、企業實際情況，通過績效管理手段，合理設置評價指標、評價標準及權重，建設一整套科學有效的績效評價機制。同時，要象內控制度一樣，對績效管理加強過程控制管理，以體現管理者對員工的幫助和員工的績效改進。同時，應該對內控制度的實施以及設計的各流程的重要控制點納入績效管理計劃，實施全過程的管理，并不斷完善流程，提高內控制度的執行力。通過流程的不斷優化，反過來提高公司整體的績效。人力資源部門也應將內控制度的執行納入績效考核的量化指標，以推動內控制度的不斷完善。

3.3健全與完善企業的監督體系

審計監督是企業內部控制的重要組成部分。在鋼材流通企業中實施內部控制與績效管理契合的經營模式，建立完善的監督體系是非常必要的，可以強化企業內部控制與績效管理的契合度，促使兩者在企業管理中充分發揮作用，推動鋼材流通企業的進一步發展。那么，如何構建完善的審計監督體系？首先，結合企業審計監督實際情況和監督要求，對企業審計監督機制進行完善和創新，促使審計監督工作能夠找出企業內部控制工作存在的不足，完善內控體系，強化企業內部控制的合理性與健全性。其次，提高企業內部控制執行效力，通過借助外部監督并加強內部審計監督，促使企業各項經營活動均在監督之下實施。提高企業財務會計工作透明度，為規范企業內部行為、樹立企業形象創造條件。

4.結束語

篇5

關鍵詞：商業銀行；績效審計；研究

中圖分類號：F830.33　文獻標識碼：A　文章編號：1003-9031(2009)04-0062-03

績效審計是審計發展的必然產物和高級階段。在國際上得到了迅速的發展，隨著經濟金融環境的變化，開展績效審計是我國商業銀行內部審計轉型發展的必然趨勢。是銀行精細化管理的必然要求，是實現“始終走在中國經濟現代化的最前列，成為世界一流銀行”和“為客戶提供更好服務，為股東創造更大價值，為員工搭建廣闊的發展平臺，為社會承擔全面的企業公民責任”的有力措施。

一、銀行內部審計發展的必然趨勢

績效審計是20世紀中期隨著國際經濟金融一體化的而發展起來的，它因適應世界經濟發展的客觀要求而具有很強的生命力。國際上20世紀90年代完成了以傳統財務審計向效益審計為中心的轉變。并在國外得到迅速發展。現今美國效益審計占80％以上，而且這種發展正日益增強。國家審計署在審計工作五年規劃(2003-2007)中規定了經濟效益審計工作量要達到50％的比例。

績效審計，又叫效益審計，有的簡稱3E審計，是通過對被審單位整個經營過程和成果的檢查，運用恰當的方法來核實、衡量和評價被審單位貫徹執行商業銀行發展戰略、以及商業銀行整個經營管理活動的經濟性、效率性和效果性(即3E)，查明影響經濟效益提高的各種消極因素，并提出提高經濟效益的合理建議，促進被審單位不斷提高經營管理水，努力實現最佳投入產出關系和經濟利潤最大化目標。

績效審計有廣義和狹義之分，廣義的績效審計是指以發揮內部審計的建設職能為主要目的審計項目，包括各種咨詢、調查類審計，它強調的是長期效益和短期效益的協調平衡。更關注銀行戰略目標的推進過程及實現程度；狹義的績效審計主要是以財務資源是否得以有效利用、經濟增加值是否得以充分實現為主要目的的審計項目，它強調的重點是短期效益。我們通常說的績效審計是指廣義的績效審計。

雖然我國商業銀行現階段仍是以風險性、遵循性為主的內部審計，由于銀行經營的特殊性，內部審計也必然要向績效審計轉變。現階段，國內經濟發展過熱傾向明顯，宏觀調控壓力和力度進一步加大，金融競爭加劇且日趨“同質化”，我國銀行業面臨著流動性過分充裕和產能過剩的雙重困境，加上多數大銀行已經上市銀行，必然要按有關國際規則開展工作，這對銀行風險管理能力、盈利能力和可持續發展能力均提出了更高要求，這一切都要求我國商業銀行必須實行精細化管理。而績效審計是促進管理層實施精細化管理的有力手段和有效途徑。

開展績效審計，是董事會和高管層加強管理、實現戰略目標的需要，是優化資源配置、減少浪費、提高經濟效益的需要，也是銀行內部審計自身生存、發展的必然要求。內部審計是為銀行經營管理服務的，它必須不斷適應銀行業的改革發展趨勢，為增加企業價值、實行銀行價值最大化而與時俱進，不斷創新、不斷發展、不斷完善。

二、商業銀行績效審計的實踐成果及存在的問題分析

績效審計在我國開展得比較晚，雖然理論和實踐都還處在探索階段，但我國各商業銀行都已經創造性的開展了一定程度的績效審計工作。其中工行和建行在這方面做得比較好，建設銀行已開展了5、6年，且積累了一定的基本經驗。2003-2005年建總行部署和完成了對3個一級分行的綜合經營效益審計。2006年開始多數分支機構都開展了一定程度、一定范圍的績效審計工作。例如，2006年對四川省分行開展了公司業務經營管理效益審計評價，2007年又開展了市州分行及縣支行經營績效審計調查，制定了比較詳細的實施方案。對評價目標、評價原則、評價依據、評價范圍、評價要求、評價程序等作了相應的規范，其中有不少方法和技術是其他審計項目所沒有考慮或涉及到的，具有一定的開拓性和創新性，取得了大量的一手資料，對四川行進一步加強績效管理起到了積極作用。績效審計在商業銀行的實踐，為下一步大力開展績效審計積累了不可或缺的經驗和方法。我國商業銀行開展績效審計還面臨著一些系統性的障礙。這些系統主要表現在以下幾方面。

1　評價績效的標準難以確定

目前。績效審計還沒有一個公認的適用于各種情況的審計標準，而是由審計人員根據每個項目自行制定，因而績效審計標準具有相對性和靈活性。由于對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一。對商業銀行來說，由于基礎數據缺乏，成本會計還不完善，數理統計的技術方法運用較少，管理經濟學的理念和金融工程的系統性方法還未得到有效運用，從而導致難以確定一個量化的績效評價標準，這是績效審計面臨的最大難點。

2　績效審計基礎工作比較薄弱

績效審計與傳統審計相比，審計目的、重點、方法以及具體操作要求方面都不同，沒有現成的審計操作模式可借鑒。由于績效審計具有綜合性強、層次高和審計方法復雜多樣等特點。加上開展績效審計在我國目尚處于試點階段，有價值、相對成熟的理論研究成果和經驗都相當缺乏，還沒有形成一個成熟、規范、可操作性的統一模式。

3　績效審計的內部市場需求相對比較缺乏

目前，商業銀行業務處理系統在內控措施上還不完善，新業務又在不斷推出，加上部分基層機構和員工的風險意識不強。導致內部控制的遵循性、合規性問題比較突出，為了控制風險，內部審計的主要精力就不得不放在以風險揭示為主的遵循性問題上。同時，由于銀行管理人員交流頻繁，任期經濟責任審計也占用了大量的審計資源。由此，一方面使得商業銀行現在大力開展績效審計的市場需求環境不足，另一方面也使銀行審計部門沒有更多的時間從事績效審計的研究、思考和實踐。

4　審計人員的素質還不適應績效審計的要求

績效審計是綜合性審計，它關注的不僅是以遵循性、合規性為主的單點型審計發現，它更關注的是綜合性的經營管理情況，它要求審計人員在對問題分析時要從微觀層面上升到中觀和宏觀層面，這就要求審計人員具有多學科的知識，豐富的從業經驗，寬廣的視野和較強的分析透視能力，即需要大量的復合型人才。目前，商業銀行審計部門的復合型人才還很有限，還不能完全高效的開展績效審計工作。

三、商業銀行績效審計的改進措施建議

當前，由于我國商業銀行內部控制的合規性、遵循性問題仍比較突出，前臺、、后臺各層面均存在不同程度的控制缺陷，且新業務不斷推出，其風險敞口的暴露還有

一個過程，尤其是次貸危機爆發引發了全球性的金融危機，這就更加決定了我國商業銀行以揭示遵循性問題為主的風險導向型審計模式還將持續一段時期。但是隨著銀行信息技術的進一步完善和整合，以及風險管理能力的加強，內控措施更多的融入信息技術系統中，遵循性問題將大大減少，績效審計的重要性就將日益顯現。因此。對銀行內部審計機構來說，現在就應該以循序漸進的方式穩步拓展績效審計之路，緊緊圍繞銀行“長遠發展戰略的貫徹執行情況和核心競爭力是否得到提高”這個根本目標，來開展績效審計工作，重點要在以下方面下功夫。

1　以“邊際效用”原理為核心構建績效審計定量評價指標體系

績效審計指標體系的構建是績效審計工作的難點和重點，又是通過審計探索實現銀行價值最大化的有效途徑。管理經濟學認為，對于一個特定市場空間和經濟發展空間的盈利機構，隨著財務資源投入量的不斷增加，其財務資源收益能力將呈邊際效用(增量收益，增量成本)遞增或遞減趨勢。當一個行或一項產品其財務資源投入的邊際收益遞減時，就需要認真查找分析原因并進行有效改進。因此，以“邊際效用”原理為核心構建績效審計定量評價指標體系，能有效對銀行各分支機構利用資源的經濟性、效率性和效果性進行的評價。

2　以內外環境的和諧性為中心構建績效審計定性評價指標體系

內外環境的和諧性分析是績效審計的一個重要內容，又是比較容易忽視的環節，它是通過分析與銀行經營密切相關的各種環境因素，來評價銀行績效管理的定性方法。內部環境包括決策機制的合理性及實際執行情況、激勵約束機制的建立完善情況、績效考核的機制和分配情況、人力資源的競爭性、員工滿意度、風險防范及案件防控情況、銀行內部道德風險狀況等；外部環境因素主要包括與地方政府及各主要職能部門的和諧融洽程度，與銀監部門、人民銀行的協作情況；與企業合作關系等。當然，這部分內容的審計取證具有一定的難度，主要通過內部資料查詢、法律性文書分析及有關帳務支付情況等方式進行，并與員工問卷調查、訪談等方式結合。其實，從某種意義上講，內外環境的和諧性分析又是定量評價的原因分析。

3　以專業化建設為契機大力培養復合型績效審計人才

開展績效審計需要一支復合型審計人才。對審計人員提出了更高的要求，加大復合型審計人才的培養是開展好績效審計的前提和基礎。當前，商業銀行應以內部審計專業化建設為契機，大力培養審計人才。一是鼓勵員工自學，形成學習創新的良好氛圍；二是選拔選送審計骨干到高等院校進行專業課程深造，獲取系統知識；三是組建績效審計研究團隊，著力開展績效審計相關知識的學習、研究，理論先行，以點帶面，促進審計機構整體績效審計能力的提高；四是選派部分優秀績效審計人才到績效審計開展較好的國家或地區進行學習訪問，拓寬視野：五是建立人才有序流動機制，將從高校或外部直接招聘與績效審計有關的專業人才與從駐地行招聘具有工作經驗和管理能力和分析能力的人才結合起來。進一步完善與駐地行的人才交流機制，不斷為審計隊伍注入新的活力。

4　以審計實踐為基礎培育和創造績效審計的市場需求

績效審計的市場需求決定了績效審計的發展狀況，績效審計已經在各行得到初步開展，商業銀行應該逐步加大績效審計工作實踐，在實踐的基礎上探索一條適合自身經營管理特色的績效審計之路，逐步培育和創造績效審計的市場需求。當然，現在進行大范圍、全面的績效審計還面臨許多難點，其時機還不成熟。現階段應主要以分支機構為單位開展績效審計。也可以產品或業務為對象進行，如網點裝修、資源配置、大宗物品集中采購、信息技術系統開發運用的效率效果、不良資產經營處置，以及中間業務的投入產出、中小企業信貸和個人信貸業務需求發展等未來的戰略性業務。

篇6

[關鍵詞]高校；審計；職能；作用；建議

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]B

隨著高校改革的日益深入，高校的深層次問題表現得越來越突出，如何建立和健全高校內部控制、促進高校資源的有效利用、避免舞弊和損失浪費，已成為當前全社會關注的重大課題。內部審計逐步得到了高校領導層的重視。高校內部各項內控制度正在逐步建立或已趨于完善，內部審計為此起到了積極促進作用，也取得了較好的經濟效益，本文就內部審計如何保障高校事業健康發展談幾點看法及建議。

一、內部審計的定義職能

對內部審計科學界定，一直是國內外學術界和實務部門所研究和關注的，也是內部審計立法首先要明確的內容。國際上關于內部審計的通行定義，是2001年國際內部審計師協會的《內部審計實務標準》中所作的界定，即“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動；目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化和規范化的方法，來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標”。該定義明確了內部審計的原則、內容和目的，代表了內部審計工作的發展方向。為適應內部審計形勢發展的需要，2003年初，國家審計署《審計署關于內部審計工作的規定》規定“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標”。同年6月，中國內部審計協會《內部審計基本準則》中所稱“內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性、和有效性來促進組織目標的實現”。審計的職能是審計本質的客觀要求和內在功能，內部審計具有監督職能、評價職能、保護職能、建設職能、管理控制職能等。這些標準規定，為內部審計在單位內部的地位和作用給出了科學、適當的定位，完善了內部審計職業規范體系，保證了內部審計能夠更加廣泛地發揮服務和建設性作用，也有利于推動內部審計健康發展。

二、高校需要為內部審計營造良好的工作環境

國家供給側結構性的深化改革，必然呼喚引領教育上的改革。高校是供給側改革的重要一環，抓好供給側結構性改革，高校的作用至關重大，轉型、創新、發展必須要有人才支撐，在這種新形勢下，如何保障高校教育事業的發展，是新形勢下對內部審計提出的新的更高要求，供給能創造需求，需求也能倒逼供給。隨著國家改革和經濟的發展，內部審計的作用越來越被社會所認可，內部審計越來越受到高校的重視，內部審計的權威性得到增強。尤其是近幾年隨著教育改革的深入以及腐敗案的層出不窮，使許多高校認識到，只有建立一套完整的內部監督和控制體系，才能徹底解決舞弊和管理不當的問題。在這一監督控制體系中，內部審計是內控必不可少的組成部分。《審計署關于內部審計工作的規定》第三條“國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度”。高校內部審計組織形式多樣化的格局目前仍將并存，但內部審計的獨立性、權威性將日益增強。譬如我校審計是在主要負責人領導下開展工作，從人力、物力、財力等方面支持其內審工作，2013年獨立設置內審機構。學校把內部審計擺在管理重要日程，在進行重大審計任務時，主要領導或分管領導能夠定期聽取內審工作部署與匯報。特別是對其重點部門、重點項目、重點資金給予關注，規定工程不經審計不得結算等，充分發揮內審服務與監督保障作用，為內部審計順利開展工作營造了良好的發展空間和內部環境。

三、高校審計要圍繞改革發展，積極為其宏觀決策服務

基于供給需求理論，內部審計能為高校提供哪些職能的供給問題；高校需要內部審計提供哪些職能的需求問題。實踐證明：“有為才有位，有位更有為”。隨著高校改革和經濟的發展，績效審計、管理審計、內控風險審計將成為內部審計發展的必然趨勢。內部審計必須順勢而為，緊緊圍繞高校中心工作，創新審計工作理念，認真探索開拓審計服務內容，為其宏觀決策提供科學依據與服務。高校內審部門只有堅持“依法審計，服務大局，圍繞中心，突出重點，求真務實”的工作方針，充分發揮內部審計“免疫系統”功能，才能在規范內部管理、制度保障以及為高校防范經濟風險、廉政建設等方面發揮其重要作用。一是要圍繞高校改革發展要求，認真開展審計專項調查研究，為高校管理層提供有價值的調查報告。譬如我校開展的《關于所屬企業財務運行情況的專項調查報告》、《關于所屬企業清產核資的調查報告》、《關于后勤各中心運行與管理情況的調研報告》等；二是要關注高校帶有傾向性、苗頭性趨勢問題，譬如開展的《關于后勤食品采購及安全內控的專項調查報告》、《關于對學生實習經費專項調查報告》等專項審計調查；三是加強基建修繕改造工程等項目力度，促進學校增收節支，譬如我們開展的《關于校園修繕改造工程情況的專項調查報告》等。幾年來我校內審部門組織有關部門及專家完成并提供了許多有價值的調查報告，審計建議得到了有效采納，內審部門為管理層宏觀決策以及改革發展提供了強有力的審計保障和服務作用。

四、高校審計要增強使命意識，突出監督重點，促進增收節支

隨著國家經濟形勢的發展，高校內外環境已經發生了很大變化，這就要求內審部門在開展工作上要有新思路、新舉措、新方法。創新是審計事業發展的不竭動力，沒有創新就沒有進步。高校審計要適應新常態，以創新為動力，開拓審計新領域，要將重心逐漸轉向教育“供給側改革”。內部審計作為高校內部管理的重要組成部分，在供給環境方面，要創新審計思路，必須向全方位、寬領域拓展。要緊緊圍繞高校改革和發展中出現的新情況、新問題，開展研究和業務研討。在審計目標上，從“監督導向型”向“服務導向型”轉變，實現從查錯糾弊向完善內部控制和風險管理轉變，開拓績效管理審計等新領域。在審計思路上，超前思維，從宏觀上去思考審計要達到的目的和需要解決的問題，在更高層次上提出建議和意見，為高校管理層決策提供服務。內部審計要按照新常態、新理念，增強服務意識，將審計監督寓于服務之中，想基層之所想、辦基層之所急，將內審工作與高校供給側改革結合起來，強化審計在促進發展、服務基層等方面作用，在對其下屬單位審計中，不能只關注會計賬簿等賬內財務情況，更要關注下屬單位市場經營管理等“賬外”情況。內部審計要關注績效，側重管理，體現服務意識，幫助分析研究其影響發展的瓶頸問題，為下屬單位“籌謀劃策”，真正為高校教育的發展“科學供給”提供保障。我校幾年來對重點項目嚴格執行“三審制”和“三級復核制”，堅持工程不經審計不予結算的原則，實行全過程跟蹤審計，實現從事后審計向事中、事前轉變，累計完成基建修繕工程審計項目100多項，審查工程總金額上億元，審減工程金額千萬元，為實現各重大管理環節無失控現象做出了有力保障，有力地推動學校可持續健康發展。

五、高校審計要樹立科學的管理理念，推進法制化、規范化、科學化

內部審計是高校內部管理的組成部分，內部控制又是內部審計的重要內容。高校為維護總體經濟運行良好發展，必須建立健全內部管理，也必須建立健全內部審計制度。高校審計要按照法律賦予的職責來確定自己的定位，并按照《中國內部審計準則》的要求，規范內部審計程序、標準和業務流程，不斷深化各項制度創新，構建與高校相適應的、科學完備的審計制度體系，提高依法審計的水平。幾年來，我校內審部門制定了《內部審計處理處罰實施辦法》、《內部審計績效暫行辦法》、《內部控制評價與監督辦法》、《內部控制風險評估與控制辦法》等一系列規章制度。此外內審部門還完成了《關于經濟責任審計工作制度執行情況調查評估報告》、《關于年度內控風險評估報告》、《年度內控有效性評價報告》等，進一步規范和促進了內部審計工作質量建設，使內審工作逐步走上了法制化、規范化、科學化。

六、高校審計要正確處理監督與服務的關系，構建和諧的審計環境

內部審計是高校的一項重要管理制度和控制方法，內部審計不僅越來越體現出其管理控制的功能，而且滲透于管理的全過程。對內部審計來說，監督是手段，服務是宗旨，內審部門要樹立“以預防為主，防范勝于糾正”理念，更好地發揮影響力作用。內審部門要積極與被審單位進行溝通，協作配合，改變審計就是“找問題、挑毛病”的片面看法。內部審計要發揮“一審、二幫、三促進”的作用，寓服務于監督之中，要立足于審、著眼于幫，將以審促改，以審促幫，以審促效貫徹于工作之中，使被審單位真正理解支持審計，達到審計的目的。審計實施、定性和處理的依據是各項法規制度，內審部門處理問題要充分考慮高校發展背景和被審單位實際情況，要正視客觀現實和社會環境，特別是當遇到某些發展中存在的問題與制度相矛盾之時，要用發展的、辨證的、科學的觀點分析問題，既要堅持原則，又要實事求是、客觀公正，要區別不同性質。要善于從苗頭中發現趨勢，透過現象看本質。通過監督評價與合規性檢查，找出內控上的漏洞和薄弱環節，提出合理的建議和意見，督促規章制度的落實，把問題消滅在內部，消滅在萌芽狀態。譬如高校科研經費存在使用不當問題的原因是很復雜的，這也涉及到一些制度上的問題，我們應當不斷改進制度，讓老師能夠高效地去使用經費，發揮更大的作用，避免不規范的行為。

篇7

關鍵詞：績效審計；指標設計；問題；對策

中圖分類號：F830.2文獻標識碼：B文章編號：1007-4392（2011）01-0043-03

一、人民銀行績效審計的目標以及與傳統審計的區別

（一）績效審計的目標

人民銀行績效審計的目標主要包括評價審計對象管理活動和業務行為的經濟性、效率性和效果性。經濟性指“從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化”，以較低的資源投入獲得同等質量的效果才能夠實現經濟性；效率性指“投入資源和產出的產品、服務或其他成果之間的關系”，使用人、財、物和信息資源時，當一定量的投入取得產出最大化，或者取得一定量的產出時實現投入最小化都可以稱之為效率性；效果性指“目標實現的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關系”，主要關注的是一個項目是否實現了目標。

（二）績效審計與傳統審計的區別

1.審計目的不同。合規審計的目的是查錯防弊，保證被審計單位經濟活動的真實性、合規性；績效審計的目的是客觀評價被審計單位的經濟活動是否合理、經濟和有效，提出建議，以促進被審計部門工作效率的進一步提高。

2.審計標準不同。傳統的合規審計標準為現行的法規制度，標準明確，易于執行；而績效審計的標準則相對復雜，具有一定模糊性。其標準主要包括定性和定量兩個方面，對不易用數量標準衡量的因素，應依據國家的政策及其有無社會效益或對社會的有益程度從性質上進行區分、肯定；對于可用一定指標加以量化的并且具有可比性的因素，可根據實際情況用目標標準、設計標準、計劃標準、平均標準、歷史標準、法定標準、互為標準等來選擇評定。

3.審計方法不同。傳統審計的審計方法主要是現場檢查和審閱；績效審計則不僅包括這些方法，還包括分析、論證、評價等。

4.審計作用不同。傳統審計的作用是確保經濟活動的安全合規；績效審計的作用主要是改善被審計部門的管理水平，促進其工作效率的提升，具有建設性作用。

二、基層人民銀行績效審計評價指標設計

設計科學的績效審計評價指標，是開展績效審計評價分析的前提。由于績效審計的多樣性特征以及評價事項的千差萬別，一般不應開展全面的績效審計。因此，在開展某項績效審計之前，必須要明確具體的審計項目。本文選擇基層央行的調查統計部門為審計對象，進行評價指標設計，其基本內容如下：

（一）行政公共資源利用績效審計

主要對調查統計部門利用行政公共資源的經濟性和效率性進行審計。一是物資資源績效審計。重點審計服務環境與條件能否滿足業務需要；業務信息化程度是否達到服務要求；在保證工作質量的前提下，資源的使用是否有效和盡量節約；是否存在保管措施無力等現象；金融服務創新項目的資金投入是否達到最佳效果等。二是崗位資源績效審計。檢查崗位設置是否合理；各個崗位的職責、權限是否明確、清晰；是否避免了重復工作或者人員閑置和過剩，并通過實地考核各崗位的業務量計算調查統計部門人員配置的合理性。

（二）行政管理績效審計

重點審計決策機制、工作目標、工作計劃等行政管理的效率性、經濟性和效果性。一是組織管理審計。審計該部門負責人是否理解和履行自身在績效管理中的引導職責；是否根據工作需要及時召開專門會議，傳達上級行有關工作會議精神和國家金融法律法規、方針政策；是否建立完善的決策機制，其管理決策、重大事項是否經過集體研究；是否制定工作計劃，計劃制定的是否全面、合理、可行，有無落實計劃的措施。二是人員管理審計。首先，檢查該部門人員年齡、學歷、職稱結構及工作經歷等是否能夠滿足或勝任相關業務的工作要求；是否定期不定期進行思想教育和相關業務培訓，不斷提高調統人員的勝任能力；關注管理者間相互協調、相互配合的默契程度以及員工參與管理程度；關注現有崗位是否能夠充分發揮崗位人員的能力，現有的工作安排是否存在改善的空間；是否建立科學合理的工作考核激勵機制，這有助于進一步挖掘員工的潛力，充分發揮職工的積極性與創造性；關注員工的滿意度，具有較高員工滿意度的部門有利于促進各項工作的高效完成。

（三）內部控制績效審計

通過檢查內部控制體系建設和內控措施實施情況，評價調查統計部門內部控制的效率性和效果性。一是內控制度審計。通過檢查是否建立、健全崗位職責、業務流程、工作制度等內控管理制度，是否隨著管理要求的變化對內控制度及時修訂以及內控制度是否得到有效執行，即內控制度健全率、及時修訂率、有效執行率，進而評價其內部管理效率。二是風險點識別、評估和應對審計。檢查是否根據本行、本部門的實際情況和特點，形成對常規業務和管理活動行之有效的風險評估方法體系，對由于控制缺失造成的風險隱患及時識別，并采取有效的應對措施，評價其風險識別和應對能力。三是控制活動審計。檢查是否嚴格執行各類業務審批、事務決定等權限控制，評價其控制活動設計的合理性以及授權審批控制的管理效率。四是信息與溝通審計。通過檢查其是否建立內部橫向和縱向信息溝通機制，是否及時轉發上級行文件，是否將各類業務情況、建議和重要事項及時向上報告，評價其是否存在信息溝通缺失或效率低的問題，確保其業務流程的運作效率和效果。五是監督檢查審計。檢查部門負責人是否定期對本部門內部控制狀況進行檢查，部門是否定期對下級行相關部門開展管理檢查，評價其監督檢查的有效性。

（四）業務管理績效審計

重點審計履行業務管理職責的效率性和效果性。一是金融統計業務績效審計。通過檢要操作記錄率、安裝防病毒軟件率、系統升級備份率、統計數據雙機異地備份率、備份介質銷毀審批率、數據檔案資料保管合規率、金融統計工作違規處罰率、金融統計資料率等業務行為操作，評價其金融統計業務操作實施效率和管理效果。二是企業征信管理績效審計。通過對企業申領貸款卡資料完整率、發放貸款卡及時率、送達行政許可及時率、貸款卡年審完成率、辦理年審及時率、金融機構違規行為處罰率等內容進行檢查，評價其企業征信業務操作實施效率和管理效果。三是個人征信管理績效審計。檢查查詢信用報告資料完整率、查詢提供證件率、司法部門查詢資料完整率、個人信用信息數據庫用戶密碼及時更換率、個人提出異議處理資料完整率、異議申請向征信服務中心及時轉交率、異議回復函及時通知領取率等內容，評價其企業征信業務操作實施效率和管理效果。

（五）工作效果績效審計

一是審計評價工作目標完成情況，是否實現年初制定的工作目標，是否取得預期效果，并分析影響工作效果的因素，提出改進建議，促進其工作效率提升。二是查看調查統計部門受表彰或處分情況以及所在單位和上級行對被審計部門的考核情況，分析其與同級部門存在差距的原因，尋求提升工作管理水平的有效途徑。三是審計該部門服務效果，調查了解金融機構、企業、個人對該部門金融服務的滿意程度，綜合評價其工作效果。

三、目前基層人民銀行績效審計存在的問題

（一）缺乏統一的績效審計評估體系

目前人民銀行尚未制定出臺統一的績效審計準則和操作規程，對績效審計的目標、內容和方式未明確規定，基層人民銀行開展績效審計只能按照自己的理解去制定指標體系，審計內容重點不一致、指標之間輕重權衡不統一，指標評價標準和評價方法不同都容易造成評價結果缺乏合理性、公平性，最終影響指標量化和綜合評價效果。

（二）評價標準主觀隨意性較大

評價結果主要取決于審計人員對標準的掌握尺度和對績效審計的理解程度，很可能出現審計人員對審計對象的經濟性、效率性和效果性等有關事項做出不恰當的績效審計判斷，從而導致被查部門難以適從，績效審計的引導作用難以實現。

（三）被審計對象對績效審計理解不夠

被審計對象缺乏績效管理意識，造成工作中自身在履行績效管理職責時引導不夠，績效管理工作空缺。同時在審計過程中，與審計人員的溝通存在障礙，不能為審計人員提供為其履行經濟責任進行綜合評價的相關內容，影響審計效果。

（四）審計人員的績效審計水平有待提高

績效審計既要查出問題，又要宏觀分析問題，要求審計人員既要有傳統的合規審計能力，又要能夠深刻理解所審計的業務和績效審計的實質，以便發現績效不高的原因，提出改進的對策和途徑，這樣才能對審計項目有較全面的把握，在評價服務績效時形成深刻而中肯的判斷和分析。但目前在人民銀行內部，尤其是基層行對績效審計知之甚少，審計人員由于長期從事合規性審計，在開展績效審計時難免存在思維定式，習慣于查錯糾弊，不能跳出就事論事的傳統審計思維模式的束縛，導致績效審計工作難以深入研究和開展。

四、相關建議

（一）建立科學合理的績效審計評估體系

研究制定系統性、操作性較強的績效審計工作制度和內審評價操作指南，逐步建立起符合人民銀行內部管理體制的績效審計準則，明確內審部門開展績效審計的審計標準和績效評價辦法，以指導開展績效審計。

（二）強化績效審計理論學習和實踐

一是結合人民銀行工作性質和金融服務業務的特點加強對績效審計的學習和研究，將績效管理理念合理貫穿于人民銀行審計工作。二是在具體實施績效審計項目時，審計的目標定位要高，要突破合規審計的局限，對績效管理情況進行深挖掘、深加工，深入分析影響被審計對象績效的主要因素，真正實現從績效管理的角度衡量、評價被審計對象的績效水平。

（三）加強審計人員與被審計部門的溝通

合理的績效審計方案是高效完成績效審計的關鍵，審計人員在制定方案時，要加強與被審計部門的溝通，征求上級行對口部門的相關意見和建議，確保審計事項內容全面、貼近業務實際、有較強的可操作性，為審計人員對其績效管理水平進行科學評價做好基礎工作。

（四）提高審計人員的綜合素質

由于績效審計大部分指標評價通過定性分析完成，工作質量高低在很大程度上取決于審計人員的綜合素質，因此重視審計人員素質的提高是開展績效審計的當務之急。內審部門應通過培訓座談和參與具體績效審計項目等形式對審計人員進行績效審計方法和技術的培訓，提高審計人員發現問題、分析問題的能力，力求反映出具有針對性、前瞻性的問題，提出具有宏觀性、權威性的對策建議，加快從合規性審計向績效審計的轉型。

參考文獻：

篇8

內部控制作為由管理當局為履行管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。在我國內部控制外延的擴寬正是由公司治理機制變化所致。在計劃經濟體制下，經營管理人員缺乏自主權及會計人員的國家工作人員身份決定著內部控制的目的在于保證會計信息的真實性和國有資產的安全性。在現代企業制度的公司治理機制下，公司作為自負盈虧、自我完善、自我發展和自我消亡的經濟組織，以管理監控為己任的內部控制的目的必須要拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標的實現上。COSO委員會對內部控制的定義“公司的董事會、管理層及其他人士為實現以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規”。《企業內部控制基本規范》中指出，內部控制是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標可合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效益和效果，促進企業實現發展戰略。

二、公司治理的概念及其對內部控制的影響

公司治理明確規定公司各個參與者的責任和權力分布，諸如董事會、經理層、股東和其他利害相關者，并且清楚地說明決策公司事物時所應遵循的規則和程序。就企業角度而言，公司治理機制輻射兩方面內容：（1）企業與股東及其他利益相關者之間的責、權、利分配，在這一層次中，股東要授權給管理當局管理企業、采取措施保證管理當局從股東利益出發管理企業、能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實現，并在管理當局損害股東權益時有權采取必要的行動；（2）企業董事會及高級管理層為履行對股東的承諾、承擔自己應有職責所形成的責、權、利在內部各部門及有關人員之間的責、權、利分配。良好的內部控制是完善公司治理的重要保證。有效的內部控制可以規范會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整，確保有關法律、法規和單位內部規章、制度的貫徹執行。會計信息對于契約的簽訂、履行和考核具有十分重要的作用。董事、經理的選擇和考核都建立在會計信息的基礎上。無論是大股東，還是主要依賴與“用腳投票”的中小股東，會計信息都是實現其對經營者有效控制的工具。有效的內部控制應當能夠維護所有利益相關者的合法權益，而不是維護某一類或少數利益相關者的權益。如果沒有健全的內部控制，公司治理留下的空間就會導致機會主義行為，由此可能演變為制約公司發展的阻礙。

內部控制和公司治理不能割裂，需將內部控制納入到公司治理路徑之上。兩權合一時，股東和股東會直接實施內部控制；兩權分離時，利益相關者通過董事會或監事會進行間接控制。由股東會或董事會涉及監控制度，考核、評價經理層績效。公司治理機制有效，才能保證不同層次控制目標一致性；只有從源頭實施內部控制，才能維護各利益相關者的權益。公司治理是內部控制得以順利運行的條件，又是內部控制有效運行的保證。內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環境中，一個良好的內部控制系統才能真正發揮它的作用，提高企業的經營效率與效果，并加強信息披露的真實性，如果內部控制不能與公司治理兼容，將會增加治理成本。

三、我國企業內部控制存在的問題及原因分析

（一）控制環境不健全。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是其他要素發揮作用的基礎。而目前在我國企業控制環境各方面仍存在著問題。（1）企業員工，特別是管理者對內部控制了解不深，重視不夠。很多企業對內部控制的認識還停留在感性階段，認為企業內部控制就是內部牽制或內部監督；（2）企業內部控制無法超越那些創造、管理與監督制度的人，管理者的品行、素質和管理哲學仍是企業內部控制有效性的制約因素；（3）缺乏科學、一貫的人力資源政策。我國企業的人力資源政策中還充斥著以貌取人、任人唯親、排斥異己等現象，不夠良好的人力資源政策對培養企業員工的素質、更好地貫徹和執行內部控制起不到應有的作用；（4）企業組織結構不理順，內部控制組織形同虛設。公司內部缺乏制衡機制，對管理系統缺乏控制，導致內部控制如“空中樓閣”，形同虛設。

（二）風險意識不強。目前，我國企業管理層的思想中缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此應變能力和抗風險能力較差。主要表現在公司片面追求財務杠桿的運用，忽視經營風險，市場分析不充分、風險控制失效，以致影響了公司經營戰略的及時調整。

（三）控制活動不當。目前，相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。會計崗位設置和人員配置不當；業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。會計控制不當會造成會計信息失真以及違法違紀現象的發生。有的企業人員利用內控不嚴的漏洞，大量收受賄賂、貪污公款、挪用或盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，利用虛假發票非法侵占企業資金，致使國有資產遭受重大損失。

（四）信息溝通渠道不暢。信息是企業的命脈，因為信息能夠在結構、技術、創新等方面輔助決策制定，同時也是連接外界如政府機構、股東、供應商、顧客、社會公眾的重要渠道。一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業只有充分有效地利用信息資源才能在競爭中立于不敗之地。然而，目前國內企業的信息系統所能提供的有效信息，一般都由最高管理層掌握，而不是由企業所有員工掌握。

（五）監督機制不完善。法律上的監督規定與實際操作有很大反差，企業會計在高級管理層面前陷于窘境，會計內部監督難以有效實施。同時，機制的問題也使內控考核缺乏力度。有的企業沒有人去考核檢查，有的即便進行考核，也只是搞形式主義，致使內控執行效果很差。即使在已建立考核制度的企業中，大多數深度和廣度不夠。我國還未提出類似美國COSO報告權威性很高的內部控制標準體系，內部控制標準的缺位導致內部控制考核監督難于操作。

四、從企業治理的角度完善內部控制

（一）強化公司會計控制

1、強化財務預算管理制度。一個健全的企業財務預算制度實際上是完善的法人治理結構的良好表現，而財務預算管理的實施也將促進公司治理結構的完善。建立科學的預算系統，能對企業集團進行整體規劃，在預算的編制過程中有效地協調集團內部各層次、各單位的目標指向從而達到加強內部控制的目的。而全面預算管理是企業內部控制的重要組成部分之一，也是提高企業資源效率和經營效果的重要保障。通過全面預算管理，可以將企業關于結構調整、資源配置、重大投融資、技術改造等決策貫徹到日常經營活動中去，實現對企業經營活動的適時調控。全面預算管理是實現企業用財務控制生產的最有效手段，也是企業實施財務管控（投資管控）模式的重要保證。

2、加強內部審計與財務監督。內部審計與內部控制是緊密相連的，內部審計既是企業內部控制的重要組成部分，也是監督內部控制其他環節的主要方式。企業通過內部審計的檢查、評價而不斷促進內部控制的健全完善。目前，許多國內企業尚未組建內部審計職能，或者由于內部審計部門的員工人數、知識水平和經驗的局限，無法在企業內部控制系統中發揮應有的作用，尤其在信息技術審計方面，大部分合格審計人員一般集中在大的國際咨詢機構和外資企業。因此，企業應審慎地考慮是否將內部審計職能外包，或者與咨詢機構合作開展內部審計工作，以彌補自身在資源方面的欠缺，并獲取國際上最新的工作方法及成熟的工作經驗。

（二）完善內部制度控制

1、合理授權，明確責任。企業應根據經營活動的性質和重要性實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的權責，防止權力重疊，責任“真空”，做到既能保證經營決策有效運作、管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。同時建立授權管理控制體系，實現重大經營活動決策和執行程序民主化、標準化、規范化，保證有效集權、協調統一，還能使各授權層最大限度地發揮其主觀能動性，使決策者與執行者能夠相互監督、相互制約，最大限度地實現全員的參與。

2、加強董事會建設，強化監事會職能，保持獨立性。董事會一方面代表所有者的利益做出公司生產經營活動的重大決策；另一方面對經營者的日常經營活動進行監督。加強董事會建設，可以有效地監督、保證內部控制與程序的有效運行。同時，強化監事會建設，保持其獨立性，這是切實發揮監事會監督職能的關鍵。

3、加強企業內部各部門之間的協調與溝通。在企業活動過程中，各部門之間的關系由最初的分工合作變為現在的分工協助，企業內部就是一條小的供應鏈環節，因此建立企業內部的供應鏈管理理念，將會對企業的整體協調一致起到積極的推進作用。明朗的業務環節、明晰的組織架構、明確的職責與權限（建立分級的職責系統）是保證企業內部供應鏈管理的基礎。建立為顧客服務和與供方互利的理念，是供應鏈管理的基本要求，這樣企業內部各部門之間的關系就轉變為相互支持、相互服務、相互監督的共贏格局。

4、建立有效的績效管理體系和薪酬激勵體系。有效的績效管理不應該是以績效考核為重點，應該著重于績效的改進，包括員工績效和企業整體績效的改進兩個方面。績效管理使得付出與回報可以得到公正、合理的評價，同時也為員工的職業發展提供了真實有效的依據，同時績效管理也是員工約束體系的重要組成部分。薪酬激勵現在流行的做法就是股權（期權）激勵，全員持股可以使員工與企業的利益趨同，從而自覺維護各項內部控制制度，保證企業資產安全，關注資產保值增值，緩和經營者和股東之間的沖突，保證企業經營管理的有效提升。

5、建立有效的舞弊匯報和監察機制。建立有效的舞弊匯報、監察機制，使各種舞弊事件或舞弊跡象能夠迅速、有效地匯報給有能力采取行動的管理層級甚至董事會。這就要求企業有順暢的溝通渠道。例如，專門的舉報郵箱、舉報熱線等。同時，企業應有效地保護匯報人的利益不受損害，并運用經濟等手段對有效舉報行為加以鼓勵。

（三）提升內部文化控制

1、提高企業管理團隊素質。企業管理者的素質不僅僅指知識與技能，還包括道德觀、價值觀、世界觀、知識結構等各方面。管理者素質在公司治理中起絕對重要的作用，素質不同，對企業發展所產生的影響也完全不同。

2、加強企業文化建設。作為一種無形的力量，企業文化影響企業員工的思維方法和行為方式，也不可避免地對企業內部控制產生影響。因此，應通過培育形成一種健康的企業文化氛圍，使其與企業的戰略目標趨于一致，引導員工正確履行責任，自覺遵守企業各項規章制度。在這個過程中，使控制環境逐漸與企業文化相融合，將企業文化深化成企業的整體價值觀和習慣。將企業文化儀式化、宗教化是企業文化與企業實際完美結合的重要手段，企業文化只有落地、做實，才能真正發揮文化對企業管理的作用。

3、建立科學的目標管理。組織員工積極參加有關工作目標的制定，尤其是讓其參與企業長遠目標的制定，并將企業目標層層分解，落實到每個員工，這樣有利于激發員工的積極性，從而實現企業目標。

（四）健全風險評價和監督機制

1、開展風險評估與監測。環境的飛速變化使企業的經營風險增大，為此企業必須設立可以辨認、分析和管理風險的機制，以確認公司的風險因素，如資產風險、經營活動風險、內外環境風險、信息系統風險、合法性風險等。通過對風險的識別、評估、應對、實施、評價和改進，將原來企業管理中的事后處理轉變為事前預防為主，事中控制為輔，兼具少量事后處理為重點的風險管理體系。風險評估的目的是通過一定的量化方法對風險按大小進行排列，進而幫助企業識別其面臨的關鍵風險領域。對風險實施評價與改進是通過對風險實施效果的驗證來糾正和改進風險管理措施，從而尋求更佳的風險管理方法以降低風險管理成本。在風險檢測方面，應建立風險檢測預警機制，持續開展全面系統的風險預警工作。同時，制訂風險預警應急預案，確保監測預警系統有效運行。

2、加強監督評價與糾正。企業應建立多層次的監督檢查制度體系，以保證各級監督檢查活動的順利開展，同時采取措施規范內部控制監督及審計檢查，提高監督檢查的科學性和合理性。在內部控制評價方面，應進一步完善內部控制評價體系，采取措施不斷提高內部控制評價的信息化水平。在糾正整改方面，企業應當健全內部控制責任制，制定統一的違規行為處罰規定，對違規違紀事項、責任、處罰標準做出明確規定，嚴格落實。

篇9

一、引言及文獻回顧

改革開放以來，我國經濟迅速增長，成就了“中國奇跡”。但是，在經濟快速增長的同時，由于粗放型的經濟增長方式沒有根本改變，在很多地方出現了不同程度的環境污染問題，為此，許多有識之士提出了很多有意的建議，特別是黨和政府制訂了很多有關保護環境的法律、政策和制度，而且，有的法律、政策和制度還在進一步研究和完善之中。在這眾多制度之中，我們認為環境審計制度是非常有效的對環境監管長效機制，是以法律的手段保護環境資源的重要環節，是解決環境問題的有效手段。

20世紀70年代末，環境審計首先開始于美國和加拿大，我國也于80年代中期開始了環境審計。隨著環境審計實踐的開展，對環境審計的研究也逐步開展，并且研究取得的理論成果對環境審計實踐起著重要的指導作用。關于環境審計的理論基礎，陳東（1999）認為是可持續發展理論、大循環理論[1]；張軍等（2000）認為是經濟的外部性理論、資源價值理論[2]。關于環境審計的定義，現有文獻中存在多種不同角度的觀點，但大多數的學者認為環境審計是一種環境管理的工具，是對組織的管理系統、政策和行為進行評估，確定組織對環境的影響和對資源的消耗程度。環境審計的實施能夠幫助組織確定組織在是否達到了法律或者組織內部環境目標的要求。關于環境審計主體，陳淑芳等（1998）、包強（1998）、陳正興（2001）認為應包括政府環境審計、企業內部環境審計、社會環境審計三個主體[3-5]。耿建新、房巧玲（2004）從研究視角的角度比較了西方國家與我國環境審計存在的差異及其原因，在此基礎上，提出了意?與建議[6]；王德升等（1997）、賀桂珍（2006）、付健等（2010）分別從不同方面介紹了德國和荷蘭的環境審計發展現狀，闡述國際上環境審計總體情況，提出了加強我國環境審計的建議[7-9]。在環境審計的方法上，辛金國等（2000）研究了費用效益方法在環境審計中的應用[10]；黃道國等（2011）提出了多元環境審計工作格局的理念，分析了九大主要審計領域的工作重點[11]；李璐等（2012）通過回顧最高審計機關國際組織（INTOSAI）1993年至2003年間組織召開的世界審計組織大會內容，及其下屬環境審計工作組（WGEA）的全球審計調查結果，提出了我國未來環境審計發展的趨勢是由合規性審計向績效審計的轉變，更加注重環保資金使用的經濟性、效率性和效果性[12]。Ramon et al（2007）總結了對墨西哥政府推動環境審計普及的經驗進行了總結，指出環境審計專家培養、公允可比的環境審計指標體系建設的重要性，值得借鑒[13]。

二、環境審計主體體系構成分析

我們認為環境審計主體應當包括政府審計機關、企業內部審計機構和社會審計組織。三種不同類別的審計組織在不同層面分別發揮作用、取長補短、相互協作，共同發揮環境審計在生態文明社會建設中的積極作用。

1.政府審計機關

政府審計機關作為環境審計的主體之一是基于政府的職責以及履行這一職責的權威性。第一，審計公共財政資金使用的合規性和經濟性是政府審計機關的基本職責，以公共財政資金為基礎的投資、補貼、污染治理等工作與環境的保護和治理有密切的關系，所以，在對公共財政資金審計中增加環境審計的內容是十分必要的。第二，解決環境公共物品的外部性是政府的職責。環境是一種公共物品，由于環境的公共物品特性使得某些企業或個人在對環境造成負面影響時并沒有承擔相應的社會成本，造成市場失靈。按照經濟學的觀點，政府部門作為“看得見的手”，使用稅收、補貼等方式矯正企業的成本收益函數，具有天然的優勢。第三，政府審計部門最重視社會公眾的利益。環境管理的最終委托人和受益人是全體社會公眾，由于政府的國家職能，國家審計機關最重視社會公眾的利益，其審計服務的權威性和客觀性是規范審計服務市場有效運行、制衡其他審計主體審計合謀串通的主導力量。第四，政府審計部門的權威性最強。政府審計機關制定的環境審計準則、環保標準和環保績效考核指標是規范審計主體審計服務和企業生產行為的最基本、有效的衡量方法。同時，在開展國內國際技術交流，推動環境審計理念的革新和發展，在普及和運用最新環境審計技術和績效考核方法等方面，政府審計機關也是最權威的審計主體。

2.內部審計機構

企業內部審計機構也是環境審計的主要執行者。第一，內部審計機構是企業的常設機構，擁有企業生產經營的第一手資料，相比其他兩類審計主體，信息不對稱程度更小，更有利于結合國家提出的環保政策和企業的審計結論因地制宜地提出適合企業改進生產經營方式的建議，并實時監督企業的改進進程。第二，環境績效的顯現往往是一個長期的過程，針對企業生產經營行為的環境審計是一項兼有長期性和連續性的工作，內部審計機構因其信息資源優勢，對企業的歷史生產經營中存在的問題和改進經驗和企業未來的發展戰略更加熟悉。同時，環境績效既包括經濟效益，也包括環境效益和社會效益，其評價過程往往是一個不斷改善評價方法和標準的漸進的過程。企業內部常設的內部審計機構的審計方法、審計技術的連續性更強。因此內部審計機構更容易為企業提供長期的、前后一致的審計服務和改進建議。第三，內部審計機構負責對企業日常活動進行審計評價，可以及時地結合企業發展預期和環境審計規范對受托環境責任進行評價，更有利于充分發揮環境績效審計的建設性作用。

3.社會審計組織

社會審計組織一般是指注冊會計師事務所。之所以環境審計主體包括這一組織，主要是由于政府環境審計和企業內部環境審計存在一些不足而社會環境審計組織可以彌補這些不足。社會審計組織之所以能夠成為環境審計的重要組成部分主要原因在于社會審計能夠發動市場力量，有效地彌補目前我國環境審計領域的人才培養和激勵機制方面的缺乏。境審計需要具備不同專業知識背景的專家組成審計團隊，從經濟、社會、環境等多個角度對企業生產經營行為提供審計服務。專家團隊是一種稀缺資源，需要依靠市場機制進行配置。Ramon et al（2007）總結了墨西哥政府的做法：聘請專家審計團隊提供審計服務是企業的自愿行為，政府對專家團隊給出較高審計意見的企業給予兩年的免檢，專家團隊負責提供審計服務、制定并監督企業環保改進進程，可以有效彌補企業內部審計的專業能力不足，同時又能更為全面地落實政府難以監管的環境審計要求，避免政企之間的信息不對稱問題[13]。當然，此類做法在實踐中也出現了一些問題，比如專家審計團隊的非獨立性和知識水平限制、企業聘請專家審計團隊進行環境審計的成本問題等，前者的解決辦法依賴于第三方非政府機構對專家審計團隊的資質核準，而后者依賴于政府對采用環境審計企業的政策優惠（比如產品推廣、出口支持等），使企業采用環境審計的預期收益大于成本。隨著社會公眾環境意識的覺醒，社會責任的理念越來越深入人心，企業越來越注重社會形象和環境形象，有越來越多的企業需要公開自己的?h境績效管理報告，在政府政策優惠的支持下，企業對社會審計組織提供環境審計服務的需求將越來越大。在市場經濟環境下，社會審計組織正好是高質量環境審計服務的供給者。

總而言之，三類審計主體都擁有其各自的比較優勢和比較劣勢。政府審計機關具有較強的權威性，能夠較好地代表社會公眾的利益獨立行駛環境審計職能；但其職能范圍較窄，主要專注于審計財政資金的合規性、經濟性和制定基本的環保標準、環境政策等。企業內部審計機構具有良好的信息資源優勢，信息不對稱程度最小，能夠因地制宜地為企業提供長期連續的審計服務；但其審計獨立性受到管理層任免和晉升的制約。社會審計組織作為市場環境下企業審計服務的主要供給者，能夠彌補其余兩類審計主體的缺點，如果能夠恰當地借鑒別國環境審計的發展經驗，借助市場力量從審計師多元化專業素質這一重要方面發展社會審計組織，社會審計組織將成為未來環境審計服務的主要提供者。

三、構建多元環境審計體系

盡管我國開展環境審計有十多年了，但從其發展水平看，還處于起步階段，與西方國家環境審計體系建設和發揮的作用相比還有很大差距。但是我國不斷惡化的環境狀況要求環境審計不斷改進、持續發揮環境保護的作用。目前我國環境審計及其環境審計體系的現狀與存在的問題主要表現為：環境審計法規還不完善、缺乏最基本的環境會計準則體系和成熟的環境審計評價體系、環境審計主體體系還沒有形成以及環境審計人員的素質有待提高。

針對我國環境審計的現狀和不足，建設多元環境審計體系是一種有效的對策。政府環境審計要進一步明確環境審計的目的和內容，進一步加大政府環保資金審計力度。開展政府環境績效審計，主導參考國際最新研究成果結合我國實際建立符合我國國情的、具有可比性又能適合具體情況的環保績效評價體系。開展跨地區、跨國界聯合審計，引進先進的環境審計方法和技術。推動建立科學的環境審計評價標準，并對企業生產經營行為的達標狀況予以監管。主導培養多元化專業背景的環境審計人才。借助市場力量配置審計服務資源，率先培養一批采用環境審計的企業并給予相應的政策優惠，以點帶面，推廣環境審計。同時，應發動企業內部審計和社會組織審計的審計服務資源，使其比較優勢得以發揮。

篇10

關鍵詞：企業集團；內部控制；投資管控

“績效”是指組織、部門或員工控制下的，與工作目標相關的行為及其產出（結果）。企業績效考核是圍繞者企業（組織）與員工（經營者及其他各類員工）的組織績效和員工績效來展開的。組織績效和員工績效緊密相關。制定并實施有效的績效管理策略，提高集團整體價值，促進集團戰略的不斷實現，一直是集團公司績效管理的重點。我國企業集團公司，普遍存在母子公司產權多元化下的集團多級法人治理結構。由于經濟全球化進程的加快、網絡技術等新技術的快速應用，一些大型企業集團面臨無法快速、有效適應環境變化、戰略實施的路徑障礙增加，營運成本增加，資源配置效率不匹配等問題。加上企業集團內的績效管理理念和手段落后，給集團的發展帶來嚴重的隱患。

績效管控策略是指根據工作目標以及相關條件而制定的行動方針、方案、方法。企業的發展，要依靠內部各層級的員工來指導和實施各種經營戰略和計劃，因此需要創造和提升“人”的積極性，從而為企業創造更多的價值。在“以人為本”的知識經濟時代，企業與內部“人”共生發展。企業的發展要以“人”為本，“人”體現為企業的核心的資源。讓企業核心的人力資源保持良好的投入產出，并參與企業剩余價值的分配，是促進企業長期良性發展的重要支撐。這雖然是績效管理中關于員工績效的主要內容，但也正是基于員工績效，企業的組織績效才能有的放矢的實施。而當前，企業集團的績效管理，就面臨著如何有效突破這樣的難題。

一、企業集團績效管控策略概述

企業集團績效管控的重要目的是促進子公司圍繞集團戰略，發揮各方面的主觀能動性，提高子公司經營水平和業績，以子公司產權權利人的身份，參與當期或未來各種利益的控制或分配，從而實現集團整體價值經營目標。由于集團內各子公司的組織形態以及生命周期等并不完全相，因此，企業的績效考核策略在制定和實施、修正時，應該充分考慮到這些因素。

企業集團管控模式依組織形式分類，主要有直接控制模式、間接控制模式、混合控制模式、平臺控制模式等，現代企業集團常用間接控制模式和混合控制模式。間接控制模式是指集團公司通過取得子公司董事會的人數優勢或表決優勢繼獲得控制權。混合控制模式則是在股權結構上，在集團公司對子公司控股的前提下，引入了子公司經營層、核心骨干等資本，推行股權激勵計劃，由于子公司的管理層人員能夠進入子公司的股東會和董事會等決策機構，因此，提高了對企業的忠誠度，減少了短期行為，該模式的優點是子公司經理層的股權激勵作用明顯，并且集團公司的投資風險控制得到優化；缺點是容易造成子公司本位主義傾向以及集團公司對子公司控制約束力較弱。

集團公司在擬定子公司績效管理策略時，應根據子公司的股權結構、戰略定位、市場環境、經營模式、管理水平等多因素綜合考慮。不管集團如何選擇和完善管控模式，子公司圍繞集團戰略而制定清晰的公司戰略，搭建完備的公司治理構架、各層級員工績效考核機制都是非常必要的基礎。而集團公司通過合法合規的措施和手段，加強對子公司財務行為和績效的規范、管理和考核，也是其產權權利人的重要權利。

二、企業集團基于整體價值管理的績效管理策略

基于企業集團整體價值管理的績效管控體系，著重于從提升和管理企業集團的整體價值，以集團整體戰略來引導、規范績效管理工作，并針對子公司不同情況，采取不同的管控策略，盡管出發點、措施手段及風險防范重點等可能不同，但管控的重點范圍仍然是財務工作。當前，以利潤指標為主的經營指標仍然是國有企業的績效考核指標。對于集團內子公司盈利問題，應該考慮企業集團整體價值最大化。對子公司的績效考核，要特別關注子公司在企業集團中所處的地位、作用，區別對待，這在具體的財務管理工作中，其實也是有區分的，如投資中心、利潤中心、成本中心的區分等。

（一）制定和實施集團績效管控策略的重要原則

1.堅持實事求是原則。子公司的經營環境有萬變之別，子公司資源優勢有高低之分，經營者的管理水平有良莠之差，因此，子公司在集團內的角色作用、經營環境及經營目標、企業發展階段不同，績效考核目標就應區別對待。例如，部分企業集團把設立集團財務公司作為實業和金融結合，促進集團資本發展的重要工具。如果片面強調財務公司的資產投資收益，就偏離了設立企業集團財務公司是為集團內成員單位提供基本金融工具的基本目的。在設立具體的績效考核指標時，投資收益是重要指標，但其對企業集團金融成本的降低、對集團整體價值的提升度，才應該是其主要的考核指標。

2.形式和實質并重。集團公司對子公司的投資管控，既要在思想上遵照子公司的獨立的法人資格，在實踐上還要超越獨立的法人制度。對子公司的各種控制活動，既要注重各種制度和措施的內在實質和效率，同樣要注重各種行為的外在形式和形象，要兼顧其他股東的利益。

3.兼顧效率和公平。提高公司治理結構和內部控制的效率和公平，借用控股股東的組織力量是十分重要的途徑。但必須重視其他利益相關者的權益，提高公司治理結構以及運作機制的適應性，特別是提高公司治理信息系統的及時、公開、透明的運作程度，便于溝通，建立利益共享基礎上的合作和信任。

4.關注利益均衡。注重各利益主體之間的財務關系，妥善處理利益沖突。各相關主體包括，作為出資人的集團公司，各子公司其他股東，子公司經營層和員工，其他利益相關者等。內部控制就是要各利益相關者的權利責任義務得到充分有效的明確和配置均衡。財務工作重要內容就是涉及利益的分配。因此，重視子公司內部的財務關系的均衡發展，即能促使各種關系形成合力推進企業發展，也能讓公司治理和公司績效管理更持續改善和有效運轉，這也可以減少企業人力資源管理成本，提高人力資源的效率，持續保持企業集團的整體價值得到提升。

5.實施科學合理的經營績效激勵制度。由于信息不對稱以及控制手段和措施不到位，子公司容易形成“內部人控制”現象，為此，應加強對子公司的內部審計和內部監督，并積極實施有效的績效激勵制度。在條件許可下，要采取多種措施來完善對子公司管理團隊、骨干員工的激勵制度，包括EVA績效紅利獎金計劃、股票期權激勵制度，等等。一般而言，企業核心員工的中長期的績效激勵與企業戰略實施的效果是緊密聯系在一起的。讓企業和核心員工在利益分配上緊密聯系在一起，形成利益共同體，共享企業長期良性發展的成果。

（二）整體價值管理是引導集團績效管控工作的核心

1.在該戰略的指導下，以集團價值經營為目標，進行集團內的資源的優化、整合、調配，進行重整組合。子公司的績效管理，由于集團考核內容不同，側重不同，但主要是圍繞經營業績來展開的，經營業績又是以財務指標為主的。因此，財務績效指標體系的構建是否合理有效，關系到子公司的績效管理是否能夠符合集團的長期發展戰略目標。

2.對子公司的公司治理體系進行優化，特別是完善公司治理結構，通過董事會、監事會等機構，對子公司內部制度進行設計和實施監督；對董事會、經營層等委派人員的履職情況進行考察。在集團整體戰略的依托下，對子公司進行戰略定位，參考子公司所在行業、企業生命周期等具體情況，選擇適合子公司的管控模式，確定不同的績效考核體系。

3.在實施績效管控中，除了通過有效的信息管理和行為監督外，集團有關職能部門通過有效的信息化手段和必要的直接管理措施，對子公司財務管理進行實時有效監控，也是促使子公司圍繞集團整體戰略開展經營的重要保證。

（三）圍繞整體價值管理，健全對子公司的管控體系

1.完善子公司的公司治理構架、構建內部監管體系，從戰略制定和績效考核層面強化子公司的經營活動圍繞集團利益展開。集團公司通過對控股子公司董事會成員的委任掌控，或委派子公司執行董事、聘任總經理等方式，對子公司的決策機構進行領導，決定子公司的經營層班子成員的聘任；完善內部審計制度，從而在戰略決策層面實現集團（大股東）意志。

2.加強集團內部各子公司經營戰略指導。根據集團戰略，指導各子公司圍繞集團戰略制定自己的戰略規劃，在各自領域獲得并持續保持競爭性優勢。對于不適應集團戰略的子公司，要給予各種支持和指導，要求限期轉型，對長期占用優質資源卻不能產生良好經濟效益的子公司，要加強管理，必要時進行資源整合，提高資源利用率。

3.作為企業集團，還要特別關注集團內的內部交易行為和股利分配策略。內部交易行為是集團內產業鏈條上利益最大化的保障，是強化集團內子公司協作能力的重要紐帶。也是一個企業群體構成集團的必然選擇。內部交易行為有利有弊，對各子公司而言，由于戰略定位不同，對內部交易行為的依賴度就不同，因此，規范和消除內部交易行為必須是一個漸進的過程，而基于集團利益最大化，內部交易行為，進行適當的稅收籌劃也是必須的。

一些集團公司的投資行為管控較為嚴格，但在子公司的利潤分配策略比較薄弱，累積未分配利潤較多的子公司如果長期不分配，會造成子公司資金過多沉淀或資本積累很大，經營業績考核失真，也容易造成集團內資金和資本循環不暢，影響了集團資本投資整體戰略。

（四）企業集團全面加強對子公司財務管控的主要措施

1.通過合法程序，對子公司的投資、抵押、擔保以及融資、利潤分配等方面的重大事宜進行嚴格預算管理，對集團授信額度和流動資金集中授權管理。

2.對子公司實施全面財務預算控制，對子公司預算管理中的“博弈”行為進行激勵約束；強化對子公司財務預算的事前審查，經濟業務的責任審計。

3.推進集團信息化戰略，加強信息實時監管。首先是集團內信息要標準統一，其次是集團內信息要分級共享，對子公司的信息實時監管。充分整合集團資源，提高整體財務營運水平。

三、推進集團公司管控能力建設，消除績效管控潛在缺陷

集團公司要切實履行出資人職責，制定和完善投資管控、績效管理策略，集中關注子公司戰略、財務預結算、重大財務事項、信息化建設以及子公司內部控制體系，還要推進集團公司總部的管控能力建設，以消除可能存在的管控缺陷。

1.對子公司重大事項缺乏及時有效的反應和干預措施。隨著子公司數量的增加，多角度投資也加大了集團的管控風險，如果集團的管控手段薄弱，子公司內部控制不到位，上下信息不對稱，集團公司對子公司發生的重大事項就可能缺乏迅速有效的干預手段，從而可能造成重大投資損失。

2.過分復雜的集團公司組織架構和決策制度，可能會產生官僚作風，管理層級過多，從而降低了集團的管理效率和降低了對市場反應的靈敏度，阻礙了管理和技術創新。

3.集團公司在對子公司行為的評估和應對方面，還缺乏合理的行為業績偏差容忍度。缺乏科學的考評體系，過分關注結果，忽視了對子公司行為過程和未來的長期影響，獎優罰劣的效果不能持續。

總之，集團公司作為出資者，既要責任到位又要不“越位”。對集團公司總部在思想認識、決策機制、管理手段，組織結構、監督評估等方面也要做出與時俱進的變革。集團公司用集團戰略、集團整體價值觀來引導集團績效管控工作，以促進集團內資源的合理有效配置，集團公司也要提高績效管理水平。要重視企業員工的自我認識與創新能力與企業價值創造的有機聯系，把員工“主人翁”的作用切實維護好，要讓企業整體價值與員工價值的更緊密聯系在一起；要按照公司治理構架，建立和完善子公司內部控制，讓各利益相關者的權利責任義務得到均衡協調，促進集團協調發展。

參考文獻：

[1]林新奇.績效考核與績效管理[M].對外經濟貿易大學出版社，2011.

[2]趙治綱.中國式經濟增加值考核與價值管理[M].經濟科學出版社，2010.

[3]臧超.企業集團內部績效評價研究[J].中國集體經濟，2012（25）.