企業內部監管制度的重要性范文

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在當前，由于企業的一些經營者沒有意識到對國有資產管理的重要性，以至于他們在實行國有資產管理時總是隨意地調遣和使用，缺乏具體科學的工作計劃和安排。在這種情況下，關于企業國有資產管理中會計監管的不足就愈發明顯地表現出來；具體來講就有以下的幾個方面。

(一)會計監管標準不完善

會計監管的標準是實現會計監管目的保障，當前我國雖然已經全面在上市公司實施新的會計監管標準，但還沒有完全廢紙舊的企業跨級制度與行業跨級制度等專業的核算方式。在會計監管標準上，我國仍然存在并存的新舊會計標準。這就導致出現了會計監管沒有一個統一的標準；直接降低了企業會計信息的質量。最終的后果是使得國企會計信息由于橫向可比性的降低而無法積極地激勵和約束企業，對會計監管的質量與效率有了負面的作用，阻礙了集體經濟效率的整體提升。

(二)國家政府監管有待加強

近幾年，關于國有資產的會計監管與措施正在逐步得到完善，也有力地加強了國有企業中國有資產的會計監管的力度，但總體上仍顯得不足。首先，是由于有關會計監管的各種監督功能交叉，管理又分散，沒有形成有效的監督合力。其次，由于各種監督忽視設定的目標，各行其事，導致監督弱化問題嚴重。最后，一些執法人員的沒有法制觀念，素質較差，在執法時人為因素和主觀隨意性很大。這些問題顯示，國家政府的監督能力還需要不斷地提高，才能適應現實的發展。

(三)企業內部會計監管形同虛設

企業內部對國有資產的會計監管存在的問題是較為多的，具有普遍性的體現在以下兩個方面。

1、相關的企業內部會計監管制度不健全或沒落到實處

企業內部實現會計監管的有效形式就是董事會下設立的審計委員會與監事會制度。目前，我國國有企業中這些有效的內部會計監管制度尚未完全建立，已經建立起監事會制度和審計委員會制度的企業有些也并沒有讓其發揮作用。監事會對企業經營的合法性、會計信息披露與投資融資決策等提出建議或意見時，沒有被認真重視和采納；企業的會計審議制度的設立只是一種形式，而沒有得到真正的執行。

2、沒有發揮好企業內部會計人員的監督

內部相關的會計監督人員是企業國有資產會計監管的主要力量之一，但是這方面卻存在一系列的問題。其一，在實行會計監督的售后，大部分企業沒有正確認識會計監督的涵義，將會計監督等同與審計監督。其二，對于企業出現的會計造假行為，沒有認清事情的嚴重性，對會計造假行為懲治不力。其三，由于會計人員是受雇與企業，這使得會計人員始終是站在企業利益的立場上來做事，無法考慮國家的利益。最后，企業會計監督人員的素質并不夠高；很多工作者不懂會計的相關法律法規，無視企業會計信息失真現象，無法保護國有資產的利益。

（四）社會會計監管薄弱

現今在國內對企業國有資產的會計監管除了政府監管與企業內部監管外，還有社會的監管；但是這一方面的監管也沒有充分發揮其應有作用，監管力量較為薄弱。造成這個問題的主要原因就是社會監管乏力，注冊會計師是社會監管的核心力量，彌補了政府監管的缺陷，但其非政府的會計監管機構，無行政處罰權力，只能起到間接監管的作用。另外，由于注冊會計師的水平和素質不夠高也削弱了社會監管的力度。

完善企業國有資產管理會計監管的對策

(一)加強國家會計監管力度

加強國家的會計監管力度的有效方法就是構建與完善國家有關國有資產的會計審計監督制度。國家的審計機關是嚴格依照法律法規來行使審計監督的，無論是行政機關、社會團體還是個人都無法干涉，它具有獨立性強的特點。明確國家審計機關對國有資產管理的會計監管的職責，是國家會計監督得以全面而有效履行并予以保證的重要的手段。把國有資產最終所有者賦予國家審計的監督職責，是符合國家審計以國家監督的形式履行所有者的監督權。所以，為實現國有資產保值增值的目標，建立與完善國家審計監督制度是根本；而設立專職的企業會計監管機構，明確各項監管的職責是有效的方法。

(二)有效發揮社會監管的職能

社會中介監督是一種典型的外部監督方式，指的是以會計師事務所為主的社會中介組織依照相關的法律對按照規定審計程序和審計方法進行審驗查證，對企業的經濟活動和財務會計資料等做出客觀、公允的評價的一種監督形式。社會中介監督由于有較強的獨立性和客觀性而具有較強的權威性，得到社會和法律的認可。另外，國有企業監事會與國家的審計機關、稅務機關等部門也能使用注冊會計師的審計結果，這使得社會監督更具有獨特的價值。因此，針對社會監管現存在問題，要想有效發揮社會的監管職能與價值，首先要做的注重注冊會計師隊伍的建設，全方位地提高注冊會計師的素質和水平，然后再通過法律法規能形式提高社會中介監督的地位和效力。

(三)完善企業內部監管體系

1、增強企業內部控制

企業內部會計監管的良好基礎是完整有效的企業內部控制，它對企業內部會計監管的效果與效率都有重要的作用。同時有效的內部控制機制是以公司的治理為前提的，公司治理結構能為內部控制建立起一個良好的控制環境。所以，具有國有資產的企業首先要按照建立現代企業制度的要求，對公司治理結構要切實完善好；另外還要充分發揮法律賦予各機構尤其是監事會、獨立董事的職責，做好權力制衡工作，防范企業經營管理者的逆向選擇和道德風險，從而提高公司治理結構的有效性，有效增強企業內部監督機制。

2、健全與嚴格執行企業內部的會計監管制度

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關鍵詞：廣義戰略；內部控制；指標體系

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）08-0126-02

一、制造型企業內控管理現狀

（一）制造型企業內控存在的問題

1.組織結構簡單

組織結構是制造型企業組織制度的重要部分之一。制造型企業的組織結構分為最高領導和事業部兩個層次。最高領導層對制造型企業的人事決策、財務控制進行決策，而事業部起到輔助作用。這樣的組織結構很簡單，會降低最高管理者對企業內控能力，影響企業內部資源的有效流通。

2.規章制度欠缺

制造型企業缺乏對規章制度的重視，沒有建立完善的規章制度，引起工作流程不透明。這樣，不利于內控程序和標準的制定，不利于管理者對企業的內控。目前，制造型企業普遍重視生產，忽視內控規章制度建設；重視實物控制，忽視人員控制。因此，亟待建立完善的規章制度，加強管理，理清資產，核實債權債務 [1]。

3.管理水平不高

目前，制造型企業內控水平低，不能對會計業務進行有效監控，為經濟犯罪創造了滋生土壤。隨著制造型企業的經營范圍和規模的不斷擴大，管理者在企業內控活動中，需要提高管理水平，防止越權、違規操作、會計舞弊和相關經濟犯罪的發生。管理者利用一系列相互制約機制，對職工的權力進行限制，對職工業務活動進行監督[2]。

4.法律意識淡薄

制造型企業所處的環境越來越復雜，市場競爭也越來越激烈。然而，制造型企業管理者的法律意識淡薄，沒有提到應有的高度，管理者的法律意識淡薄不能抵御內部和外部的各種風險，以確保業務活動的健康運行、堵塞漏洞和消除隱患 [3]。

（二）制造型企業內控管理問題原因分析

1.缺乏有力的風險評估體系

風險評估體系是制造型企業內控管理的關鍵之一。制造型企業面臨籌資、投資、開拓市場、擔保和信用等風險。隨著我國加入WT0以后，制造型企業所處的環境發生了改變，風險系數提高，但是我國制造型企業缺乏有力的風險評估體系，這樣不利于制造型企業應對環境變化引起的外界風險，這就需要強有力的風險評估體系作為保障。

2.管理者自身素質不高

目前，制造型企業管理者自身素質普遍偏低，這主要是因為制造型企業管理人員并未受過專業培訓，而制造型企業也并未對管理者進行內部培訓，這樣就影響管理者的效率。制造型企業將業績與管理者的工作效率聯系起來，導致管理者為了維護自身利益而對財務報表進行造假。

3.缺乏監管制度

在我國制造型企業的內控管理中，缺乏監管制度，就算存在監管制度也只是形式，并沒有嚴格的執行檢查和考核，這樣導致先進、完善的制度不能發揮預期作用。另外，企業內控制缺乏恰當的監督，有效的監督可以及時修正內控管理中存在的問題[4]。

（三）廣義財務戰略下制造型企業內控體系的必要性

1.明確控制目標

企業目標的明確可以對資源進行有效的控制，相反企業目標不明確就會忽視了資源的整體調控，降低了資源的經濟性和效率性。因此，制造型企業控制目標的明確可以促進實現企業目標的實現。

2.優化內部環境

良好的內部環境有利于內部控制的運行和目標的實現，有利于提高企業內部控制的實施效果。制造型企業內控體系可以幫助企業營造良好的內控環境，保證企業長效運行機制的建立和實施[5]。

3.改善控制技術

制造型企業規模的擴大，導致業務管理的層次增加，管理者很難實現對企業的各種業務活動有效管控。因此，制造型企業應該改善控制技術，保障資產的安全性和完整性，提高財務報表質量、經營效率和效果，最終實現戰略目標。

二、廣義財務戰略下制造型企業內控評價體系

（一）廣義財務戰略下制造型企業內控的依據理論

廣義財務戰略下內部控制主要依據價值鏈管理理論、委托理論、信息論等，其中價值鏈管理理論最為重要。企業以實現價值最大化為目標，通過價值鏈管理理論可以準確地找準自己的位置，并保障企業戰略的實施。

（二）廣義財務戰略下制造型企業內控的方法

1.組織規劃控制

組織規劃控制主要是為了防止財務舞弊的發生和戰略的有效實施，而使職務相分離和組織機構相互監督和控制。組織規劃涉及兩個層面:一是經濟業務處理的分工層面；二是內部管理機構設置層面。有效地組織規劃控制可以使業務程序涉及不同的部門，可以相互檢查監督，并保證檢查者具有一定的獨立性，這樣可以及時發現問題并有效解決被檢查出的問題。

2.全面預算控制

全面預算控制作為廣義財務戰略的重要組成部分，是內部控制的一種重要手段，全面預算控制涉及企業的各個領域，通過預算的編制、執行、分析和考核，實現源頭、過程、細節的即時控制，依據反饋信息不斷調整控制。通過對經營管理活動（經營和財務預算）進行全面預算控制，來提高制造型企業的管理水平[6]。

3.授權批準控制

授權批準控制對企業部門和職工處理業務的權限可以實現有效控制，控制范圍主要涉及批準的范圍、權限、手續、責任等，這樣可以杜絕職權的濫用。授權批準主要分為一般授權和特殊授權兩種，授權批準控制可以劃清一般授權與特殊授權的責任，明確授權批準層次、授權批準范圍和程序和被授權者的責任，提高經營管理水平。

（三）廣義財務戰略下制造型企業內控評價體系的構建

1.指標體系的構建原則

（1）有效性原則

該原則主要有兩層含意，一方面，體系的執行不能觸犯國家法律法規，這是評價執行效果的前提；另一方面，必須切實執行評價指標體系，并且實現預期目標，否則內部控制評價指標體系就失去其存在的意義 [7]。

（2）可操作性原則

該原則要求內部控制評價指標所需的信息是可獲得的，同時也要求相關信息獲得后的分析過程便于操作。評價指標過于追求全面性而忽略設計和執行中的可操作性原則，這必然會給經營造成不利影響。對內部控制有效性的評價既要能反映企業內部控制的真實情況，也要能使企業評價工作具備實際可操作性。

（3）整體性原則

該原則要求指標體系的設計要能夠系統、科學、準確地反映內部控制指標間的關系和層次結構，指標要盡量涵蓋整個內部控制的環節，但是在指標的選取時應該避免指標的重疊。一系列指標能夠體現出是在經營管理需要的條件下而進行的內部控制，這一內部控制貫穿生產經營全過程。整體性原則使評價指標呈現出系統性和全面性。

（4）重要性和前瞻性原則

由于企業經營活動的各個控制環節對企業的重要性各不相同，有限的控制資源將配置在關鍵的控制領域，同時反映和影響控制效果的因素很多，隨實踐的發展可供評價的因素將不斷增多。因此，評價指標的選取應隨著具體環境和評價目的的不同有所側重，著眼于重要控制點和關鍵影響因素，遵循重要性原則。

前瞻性原則是指在設計評價指標時就考慮有可能影響企業目標的各因素，這樣將評價的事后再控制轉變為一種事前的再控制。評價中對知識資本、人力資源、文化環境等因素對內部控制和企業的影響給予充分考慮。

2.內控評價指標體系的構建

評價指標體系的合理構建影響到評價體系作用的發揮。合理的評價指標體系應該能夠綜合反映內部控制的設計、執行和結果的情況，同時，考慮到COSO的要素和內部控制目標，可以從內部控制的構成要素和企業業績兩個方面對企業內部控制水平進行分析評價，因此，內部控制的評價指標可以分為過程評價指標和結果評價指標。

過程評價指標是根據COSO報告內部控制的要素，結合內部控制應用指引，對各要素分別設定一系列的具體評價指標，主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督方面，盡量涵蓋內部控制的設計和執行過程中可能存在的風險控制點。

結果評價指標是根據企業業績構建的，主要包括財務和非財務指標，他們是一定時期內企業經營效率和效果的體現，可以增強評價的客觀性。經營的效果和效率在一定程度上反應了企業的內部控制水平，經營成果和財務管理情況是內部控制的運行結果。內部控制的建立是為了企業的經營管理活動服務的，一個健全有效的內部控制必然能夠合理保證企業的經營和財務管理順利有效的運行，并避免出現各種錯誤和舞弊行為的發生，而經營和財務的某些指標值至少在某種程度上可以反映內部控制執行的效果。因此，結果評價是能夠在一定程度上反映企業內部控制有效性的。其中，財務指標應該包括盈利能力、 償債能力、 資產運營能力、企業發展潛力等指標；非財務指標應該包括市場占有率、員工流動率、產品合格率、客戶滿意度和新產品研發成功率等指標。

廣義財務戰略下制造型企業內部控制評價指標體系

參考文獻：

[1] 李東瑩，傅奇蕾. 中小企業內部控制建立的研究[J]. 商場現代化，2009，（8）:87.

[2] 趙希輝. 加強企業內部控制提高企業管理水平[J]. 華北電業，2008，（6）:48.

[3] 唐慶禮. 企業內部控制的研究[M].合肥：安徽農業大學出版社，2002.

[4] 王群. 強化企業內部控制的原則與環節初探[J].現代財經，2008，（6）:46.

[5] 王靜. 關于提升企業內部控制管理水平的思考[J].企業管理，2005，（8）:171.

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1.中小企業會計監管機制概述

企業經營的最終目的是實現盈利，而自主經營的企業必然面臨經營的風險，由于企業必須自主承擔主要的經營風險，為了維持自身的發展，企業必須首先管理好自己的內部財務往來，建立會計核算制度和會計監管機制就成了管理財務管理的重要手段。有了比較完善的會計監管機制之后，企業的管理者能夠比較全面地了解企業的經營發展狀況和最新的財務往來，這樣就便與企業管理者了解企業發展的動態信息，各種經營決策就能更加客觀高效。會計監管機制以數據為主要參考，通過監管企業經營中的數據圖表來實現企業經營管理，這是會計監管的主要作用。

2.中小企業會計監管機制存在問題

2.1會計管理秩序不規范

受到管理理念、企業規模、地域差異等因素的影響，許多中小企業目前尚且不具備規范的會計管理秩序，制度建設非常落后，會計管理漏洞明顯，一方面體現常規會計管理工作的紊亂，會計制度設計不嚴密，缺乏科學合理的制度設計，結果造成會計管理過程中機構設置隨意，或者直接不設置專門的會計機構，會計工作沒有明確的負責人，權責不明晰，再加上會計從業人員的素質也很難保證，常常出現數據不真實、賬目不清等問題。總的來說，許多中小企業對于會計監管的重視程度明顯不高，沒有意識到會計監管的重要性。

2.2缺乏科學規范的會計監管機制

我國中小企業的發展起步較晚，制度建設十分滯后，到目前為止，許多中小企業仍然缺乏科學規范的會計監管機制，已有的會計監管機制存在很多漏洞，不合理的缺陷非常明顯，但是管理者的重視程度卻不高，一時間監管機制難以完善。

2.3會計監管過于松散

中小企業在會計監管機制的發展上面卻很緩慢，目前處于會計監管缺失，管理松散的局面，給會計監管造成了很大的困難。當前，中小企業會計監管機制不完善的問題成為了一大發展障礙，迫切需要采取積極的措施加以改善。

3.解決中小企業會計監管機制問題的對策

3.1建立規范化的企業監管制度，確保企業會計管理工作有序開展

針對當前許多中小企業存在的上述會計監管秩序不規范的問題，有必要在短期內建立規范化的企業監管制度，確保企業會計管理工作有序開展。對于中小企業管理者忽視會計職能的問題，要同時采取強制和非強制兩種措施，推動中小企業的會計監管機制建設；對于企業內部會計管理紊亂，數據不真實、賬目不清等問題，這些企業要及時建立起科學合理的會計管理規范，可以利用會計工作條例，會計監管日常規范等條文去約束企業內部會計工作人員；而尚未設置會計監管部門的中小企業，管理者就需要積極關注自身會計監管的建設和發展，盡快落實會計部門的發展問題。

3.2要加快形成科學規范的會計監管機制

會計監管機制的建立是解決當前中小企業會計監管問題的關鍵，能夠長久保障會計監管工作的開展，要想建成科學規范的會計監管機制，那么就要從兩個方面入手，一方面，中小企業內部要進行強有力的會計監督管理，嚴格執行會計監管有關的規章制度，在規范企業財務管理行為的同時，要形成健全的監督管理機制，嚴格約束會計工作人員的各種財務行為；另一方面，政府要為企業會計監管提供必要的幫助。從國家經濟秩序管理的角度看，會計監管是政府部門宏觀經濟管理的主要手段，從會計管理發展的水平高低就能夠看到政府部門對企業管理的嚴格程度，加強會計管理是政府干預經濟活動的重要行政手段。因此，不管從政府的角度還是企業的角度看，完善會計監管機制都非常有必要。

3.3加強會計人員職業道德教育，嚴懲會計違法人員

為了實現會計監管的目標，我們既要加強會計人員職業道德教育，又要適當采取一定的懲治手段，這對于會計監管而言非常有必要。會計行業是一個容易引導從業人員違法亂紀的行業，為了盡可能地避免會計人員徇私舞弊，損害企業利益，加強會計人員職業道德教育能夠起到很大的幫助，這種方式主要是希望通過教育的方式來提升從業人員道德水平，以達到會計監管的目標。另外，為了最大限度地避免企業內部出現暗箱操作行為，從根本上杜絕一切形式的不規范操作，還需要對違法亂紀人員進行懲治，起到警戒的作用。隨著我國財經法規的不斷完善，新會計準則和會計制度陸續出臺，依法嚴懲會計違法人員能夠提升會計監管的效果。

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關鍵詞：企業內部控制；原則；路徑

一、引言

如今市場經濟迅速發展，無數企業投入其中，企業能否在市場中屹立不倒，憑借的不是難以預測的運氣，而是一個企業的外部的競爭能力以及企業內部的完美治理。而一個公司能夠充分發揮自己的能力，更是建立在企業內部優秀管理的基礎上，這意味著企業要努力完善公司治理結構，對公司進行全面的管理。內部控制作為企業管理的重要手段，可以通過建立賞罰機制，加強企業文化建設，提高風險評估等一系列方法對企業進行約束和管理，促進企業治理結構的優化。而一個合理的企業治理結構則有利于內部控制的順利運行。企業的治理與內部控制息息相關，通過相互的促進來推動企業管理的優化，有利于企業經濟效率的提高和綜合發展。

二、強化企業內部控制的基本準則

1.公司利益為先原則。任何事物都有輕重緩急之別、有先有后之分。企業內部控制涵蓋公司管理的各個方面，事情有輕重，作用也有大有小。因此在強化企業內部控制的過程中，要強抓那些對企業發展有更深影響的方面，通過方針的側重促進企業經濟效益的提高。比如應當注重對財務方面的管理，通過對財務狀況和企業自身的分析，節約成本，合理減少資金支出。

2.靈活運用制度原則。公司的發展是一個變化的過程，內部控制的實施也應當根據公司具體情況的變化而有所改變。內部控制畢竟是一個比較系統的概念，公司應當結合自身的具體情況進行深入分析，學會變通，建立適合本公司的內部控制制度。同時在企業的發展過程中也應該依據公司經營策略，資金流向等具體情況對內部控制作出調整。

3.盡量覆蓋各領域原則。內部控制制度應該滲透到公司事務的方方面面。企業既不能以偏概全，也不能流于形式化。企業應當進行全面的風險評估，為企業的發展減少阻礙和風險。企業應當建立合適的監管制度，為企業的內部控制強化提供制度保障。企業還應該建立完善的績效管理制度，確保企業人員積極投入到工作中。企業要重視文化建設，為企業提升文化競爭力。總之，企業內部控制應當囊括各個方面，實現全面的改革和發展。

三、強化企業內部控制的路徑

1.建立風險評估機制

市場經濟下的企業要面對市場的變化多端，獨自處理一切事務，因此具有一定的風險性。公司為了優化治理結構，鎮定有效的面對一切風險因素，應當建立完善的風險機制。通過建立風險機制，對公司在資金方面的投入，經營方略的貫徹以及市場環境的分析等方方面面進行詳細透徹的評估。從而對潛在的風險做出具體的分析，提供可應對的方法，有效的對潛在的風險進行預防，減少企業發展的阻力。風險評估有利于管理層對公司的經營活動有更加透徹的了解，通過對潛在分析的認識，可以了解到經營方略中的不足，從而改善經營方法，同時也可以有效的應對各種風險，減少企業的損失。員工通過對潛在風險的認識，可以了解自己在工作中的不足，積極改善自己的工作方案，促進自身職業素質的提高，有利于個人在企業中的發展。因此，建立風險評估機制是非常必要的，它可以減少企業的經濟損失，降低經濟成本，使企業更加快速的發展。

2.加強監管力度

加強企業監管力度，對當今企業而言是勢在必行的，一個企業監管有力不僅有利于本企業的良好發展，使企業提高核心競爭力，還有利于建立有序合理的市場經濟秩序。因此，企業應該完善監督制度，將監督管理的工作落實到實處，對公司的各個業務領域和全體工作人員進行有效的監督。企業應當明確各個部門及工作人員的責任，使各部門和全體企業人員能各司其職，同時方便監管，利于追究責任。同時企業應當建立獨立的監管部門，將監管制度系統化，對于公司日常事務中的處罰規定以及責任所在做出詳細規定，確保工作人員有制度可依，將自己的責任和工作落到實處。加強對企業的監管，可以使企業的環境也得到優化，使企業各部門能夠有效率的完成工作，使工作人員積極的投入到工作中。這種做法不僅加強了企業的內部控制，還有利于完善企業的管理結構。

3.健全制度

一個公司制度是否健全決定著公司是否能正常運轉。企業應當根據業務領域和工作人員的職業素質明確他們的職責。使各部門和工作員能夠明白自己的責任所在，避免工作的重復和責任的推諉。這種方法可以提高企業的工作效率，使各部門之間能夠相互監督，積極有效的保證制度的實施。管理層代表著公司的利益，同時也是重大決策的規劃者，對于整個企業也有管理的責任，因此企業應當注重加強對管理層的建設和優化。關立成人員的素質提高，有利于做出切實可行的經營方針，保證企業方略的貫徹執行，同時也更加有效的對公司各個領域進行管理。企業對于績效考核也應當給予重視。員工的積極性，決定著企業各個業務是否能夠落到實處，公平合理的績效考核是非常有必要的。公平的績效考核，如實記錄了員工在工作中的表現以及他們對企業做出的貢獻，為員工職位的改變和未來的發展提供了依據。同時合理的績效考核可以激發員工的積極性，使他們以更高的熱情投入到工作中。

4.強化內部控制活動

企業會計素質的高低影響著公司財務報告的可靠性以及資金的安全性，因此應當建立完整的考核機制，通過考核選擇職業素質高的人員擔任會計，確保財務方面的安全可靠。同時對于會計應帶建立有效的監督機制，避免素質低下的人員做假賬，受賄賂等。企業應當加強預算管理，預算管理決定著企業資金的流向和成本的支出，因此應給與足夠的重視。合理的預算管理，應當建立在公司財務能力的基礎上，合理的對各項預算進行分析，同時也兼顧著預算的實施情況，并根據具體情況對預算進行調整，確定企業能夠正常運轉，降低企業的經濟成本。內部控制活動的不當，主要是由于企業這個方面的制度不完善。因此企業應當完善自身的管理機制，使管理制度廣泛涉及企業業務領域的各個方面，使公司各部門分工明確，責任明確，提高工作效率和經濟效益。強化公司的內部控制活動，是完善公司內部控制制度的基礎，也簡介推進了公司管理結構的優化發展。

5.落實企業環境建設

企業內部控制制度能否得到貫徹實施，很大程度上取決于管理層人員的職業素質和才能，因此企業應當注重內在的環境建設，為公司管理機構的完善提供基礎。企業應當建立完善的員工考核機制，尤其注重對管理人員的考核，做到任人唯賢，使考核出的工作人員能夠擔當起自己的工作和責任，為公司作出實際的貢獻。同時加強企業環境建設，也意味著企業應當注重自身的文化發展。文化深度決定眼界，決定發展的程度。企業應當加強文化的建設和發展，形成良好的企業文化氛圍，引導員工提高自身的素質，用更好的狀態投入到工作中。良好的文化建設給公司帶來全新的價值觀，讓企業呈現出不一樣的風采，可以成為企業的標志和招牌，形成獨特的競爭力。完善企業的管理結構，加強內部控制，并不是一朝一夕的事，公司想要更好的發展，就要加深對內部控制的了解。從根本上對內部控制進行分析，制定出切實可行的方法，并且貫徹實施。對員工也要進行一定的培訓，使他們形成加強內部控制的理念，明確自身責任。

[參考文獻]

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[2]李凱.企業內部控制原則論述[J]， 審計與經濟研究，2015（4）

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由于我國目前的公司體制大部分是所有權與經營權分離，而所有者與經營者的根本利益不同，所以經營者利用其自身存在的優勢，采取盈余管理手段來達到滿足其個人利益最大化的目的，使得內部控制與盈余管理之間產生了不可分割的關系。可以說企業內部控制制度的不完善為盈余管理提供了很大的空間，而盈余管理的存在使得企業財務報告的質量下降，長遠看來會嚴重損害資本市場的健康發展，內部控制作為企業所有者對經營者的一種監督和制衡的制度，它能有效的壓縮經營者的盈余管理空間，既能保護股東的利益，也能促進企業的長久發展。所以，有效的內部控制制度是企業提供真實財務信息的基礎。企業執行好的內部控制制度不一定會對應低的盈余管理程度，但是，如果企業的盈余管理程度很高，那么企業的內部控制一定存在著問題。所以，兩者之間存在著緊密的聯系，影響深刻。

二、國內外企業的內部控制及盈余管理研究現狀

1.國外企業的內部控制及盈余管理研究現狀

美國國會為了規避企業利用盈余管理來進行利潤操控、財務舞弊，挽救例如安然在內的一些上市公司的財務欺詐事件對美國股市造成的不良影響，重新樹立投資者的信心，在2002年頒布了《薩班斯法案》，該法案是涉及證券市場監管、公司治理、會計監管等多方面的重要法案，被認為是對美國的會計界和商界影響最大的一次立法。它完善了以前立法上的很多漏洞。其核心條款規定：只要是在美國上市的企業，無論國內國外企業，都要建立非常細化的內部控制制度，同時需披露重大缺陷。這無疑突出了內部控制的重要性和必要性。并且在2004年美國接連出臺了COSO新內控框架，進一步提高了對上市公司內部控制的要求。在國外，關于內部控制對盈余管理的影響的看法基本一致，《薩班斯法案》的頒布是研究內部控制對盈余管理影響的分水嶺，在該法案頒布前，企業的內部控制信息是自愿披露的，所以關于內部控制對盈余管理的影響研究很少，可是在該法案頒布以后，上市公司的內控信息要求強制披露，關于內控對盈余管理的研究也相應增加，且看法基本一致，即內部控制存在缺陷、盈余管理程度較低的企業盈余質量相對較高，內部控制存在缺陷的企業與內部控制完善的企業相比非正常應計利潤明顯不同，即企業的盈余信息與企業內部控制有緊密的關系。

2.國內企業的內部控制及盈余管理研究現狀

我國關于企業內部控制的規范出臺相對較晚，在2008年，由我國的財政部、證監會、審計署等五部聯合出臺了《企業內部控制基本規范》，規定了企業應當對本公司的內部控制進行有效的自我評價，并且披露自我評價報告。在2010年相繼《企業內部控制配套指引》，正是因為這些法規的頒布和實施推進了我國關于企業內部控制的研究，促進了我國企業內部控制的建設。雖然外國學者關于內部控制對盈余管理的影響已經取得了基本一致的結論，但由于我國關于內部控制的研究起步相對較短，且重視程度不夠，對內部控制制度的執行力較差，所以，我國學者關于內部控制對盈余管理的影響基本上有兩種觀點，第一種觀點認為：內部控制與盈余管理存在聯系，且內部控制會抑制企業的盈余管理行為，內部控制制度執行越好、內部控制信息披露越詳細的企業其盈余質量越高。第二種觀點則認為：企業的內部控制與盈余管理行為無關，產生這種觀點主要是由于我國企業對內部控制的重要性缺乏認識，所以多數企業的內部控制制度只是流于形式，并沒有落到實處。所以，部分學者認為內部控制并不能抑制企業的盈余管理行為。

三、內部控制對盈余管理的影響

內部控制的重要性需要得到越來越多的企業管理層和員工的認可，近幾年已經有很多企業因為內控的不完善、不執行得到了教訓，例如三鹿、安達信等等更是以破產為代價，可見內部控制的重要性。內部控制有五個基本要素，分別是:控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和全面監控。這五個要素會從不同的方面來影響企業盈余管理。

1.控制環境對盈余管理的影響

內部控制的內控環境是指企業文化、價值觀、社會責任感、職業道德、專業勝任能力、公司的治理結構等等的總稱，是所有內部控制要素的基礎，內部控制制度執行的好壞直接受到內控環境的影響，好的內控環境意味著企業的每個組成，上至管理層、下至最低層員工大家都有著共同的目標，那就是企業的長遠發展，而不是因為短期的利益而放棄長遠目標。所以，良好的內控環境是防止企業進行盈余管理行為的根源。

2.風險評估對盈余管理的影響

內部控制是防范企業風險最有效的行為之一，企業在生存的過程中是不可能沒有風險的，如果對這些風險不加以控制，那么勢必會影響到企業的長遠發展，因此建立風險評估機制對企業來說是至關重要的。風險評估就是企業在實現所定目標前對可能發生的風險進行事先的分析，通過分析風險的大小來決定企業要進行什么樣的后續活動，所以風險評估是企業內部控制要素的前提。通過風險評估，企業的盈余管理主體可以透過風險看到盈余管理行為帶來的危害，進而抑制盈余管理行為，并且，通過風險評估，企業可以了解到自身的薄弱環節并加以有效控制，把各種影響企業的不良因素消滅在萌芽之中，也是企業防范風險的一種途徑。總之，風險評估是抵制盈余管理行為的一道防線。

3.控制活動對盈余管理的影響

控制活動是貫穿于企業的整個生產經營期間的，包括授權、審核、驗證、核準等等，內部控制活動對盈余管理具有最直接的影響。不合理的放寬企業信用政策、擴大產量以及降低單位成本都是企業進行盈余管理的手段，但是有效的控制活動要求企業根據實際需要進行投入和產出的控制，不能盲目的降低成本以擴大產量，更不能為了增加收入而沒有限制的放寬信用政策，使企業承擔后果。所以，高效的控制活動是抑制盈余管理行為最直接的方法，良好的控制活動直接影響到企業的各個層面，不相容崗位的分離、交易的授權、業務的審核等等都形成獨立性，會直接抑制盈余管理主體的行為。所以，有效的控制活動會使盈余管理喪失手段。

4.信息與溝通對盈余管理的影響

良好的信息和溝通是任何一個優秀的企業都不能缺少的條件，是一個企業內部控制的生命線，它不僅包括企業內部所產生的信息也包括企業外部與企業相關的活動以及事項所產生的信息。良好的信息與溝通是關乎每個員工的，每個員工都應當清楚其在內控系統中的角色與職責，將企業責任落實到每個人，減少個人盲目采取不利于企業的行為。隨著科技的不斷發展，現代企業越來越多的依賴信息系統，在無紙化的平臺上操作，所以信息的可靠性也越來越得到重視。不準確的信息會導致不準確的風險評估，進而會導致不準確的決策。

5.全面監控對盈余管理的影響

內部控制是企業生存期間持續存在的一個動態過程，而不是哪一個期間存在的，所以需要一個全面的監控來對內控的執行進行實時評價，任何制度的執行都需要一個監督的過程，才能使其更加完善，內部控制制度也一樣，監督是不可缺少的。從我國的企業機制來看，監事會和內部審計機構是監督的主體。監事會的職責是對企業的管理層進行監督并制衡，以減少企業所有者和經營者的利益沖突。內部審計機構既是企業內控的一部分，又是內控形式的另一種體現，良好的內部監督會有效的防范風險，會從源頭上抑制盈余管理行為，而全面的監控不止包括日常的實時監控還包括特殊項目的專項監控，并且要對發現的問題、缺陷進行及時的披露與報告。

四、關于完善內部控制以抑制過度盈余管理的幾點建議

適度的盈余管理對于一個成熟的企業來說是不斷發展的標志，企業通過合法合理的手段進行適度的盈余管理存在著不可否定的積極作用，但是過度的盈余管理卻會給企業帶來危害，甚至對整個資本市場都會帶來不利影響。所以，政府部門應盡量完善企業內部控制以減少企業過度的盈余管理行為。

1.完善會計準則規范

俗話說“沒有規矩不成方圓”，任何工作都需要一個細致的準則來進行規范，財務更是這樣，2006年頒布實施的新準則雖然已經在一定程度上縮小了企業通過會計政策選擇進行盈余管理的空間，但是，隨著經濟的不斷發展，新的問題層出不窮，所以，需要不斷及時的來完善我國的會計行為準則。

2.建立合理有效的內部監管機制

審計是企業財務信息質量的一個重要保證，也是被大眾所認可的，通過審計可以提高會計信息的可信度，而內部審計是我國監管體系當中的一個重要組成部分。近些年來，內部審計的重要性也得到越來越多的認可，企業應不斷的完善內部監管制度并且落到實處，不要只流于形式，通過內部審計監管就發現問題并及時糾正解決，把問題消滅在萌芽中。

3.優化企業內控環境，培養職工內控意識

內部控制環境是企業良好內部控制的基礎，沒有好的內控環境就談不上內控。而如何建立好的內控環境需要整個公司的每個員工積極參與，這不僅需要管理者的制定，更需要員工的道德品質、責任心、誠信、工作態度、專業技能等等。如果員工沒有建立內部控制的意識，沒有意識到企業內控的重要性，不認可企業的內控其實是對自己的負責，那么執行內控制度將難上加難。所以，培養員工的內控意識，讓其意識到企業內控對自己的益處是至關重要的一步。

五、總結

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[關鍵詞]中小型企業；信息化；會計核算；問題；對策

一、中小企業信息化環境下會計核算的特點

(一)會計資源實現共享

隨著經濟全球化的到來，會計核算的信息化建設能實現會計數據和會計功能的共享。會計資源的共享在一定程度上提高了工作效率，同時又大大豐富了原始數據資源，滿足了信息使用者的需求。會計信息資源的共享在可以用金錢換算時間的時代下，高效的會計資源共享能為企業在短時間提供所需資源和參考條件，降低了企業的營業風險同時給了企業搶先市場預留出了時間和空間。信息化背景下會計資源共享為企業的經營決策提供了指導方向，大大降低了決策性失誤的可能性。

(二)會計信息實現利用交互

信息化的背景下，利用優越的信息技術優勢，能及時對可利用信息進行提取和解讀。傳統的會計核算都是階段性核算總結，這就導致了信息的延誤，大大降低了信息的可利用率。新媒體時代，市場發展瞬息萬變，信息的時效性顯得尤為重要。而在信息化背景下的會計核算的特點之一就是大大提高了信息的利用率，充分發揮了信息時效性的優勢。比如企業中各個職能部門，通過信息技術提取企業生產運營中的業務信息和所需信息資源再匯總給財務部門，財務部門通過整理再將信息精煉，將黃金信息點反饋給各個部門，供各職能部門提取利用，實現實現企業各部門間的信息交互。會計核算趨于信息化極大程度的提高了信息的可利用性和時效性，同時也有利于企業監管部門更好的發揮會計核算和信息監督職能，保障了會計信息的真實有效。信息化背景下的會計核算進一步縮短了傳統會計核算的事后性，利用先進的信息技術及時的更新企業的生產運營情況，有利于信息使用者及時根據市場需求做出調整，調整產業結構，做出有利于企業發展的經營決策。

(三)會計信息的高速性

會計核算信息化的背景下，傳統的紙質單據發生演變，電子單據逐漸取代了傳統的紙質單據在企業各部門間、各企業間進行流通。電子單據的應用打破了傳統紙質單據在交流過程中的較長時間跨度，其快捷性大大縮短了信息傳遞時間。提高了企業的各部門間的工作效率，密切了各部門間的交流。電子數據的傳遞方式在一定程度上方便了信息的保存和留底，降低了信息失真的可能，同時也密切了企業各部門間的信息溝通和交流。

二、信息化背影下中小企業會計核算存在的問題

(一)中小企業會計信息失真問題嚴重

上市公司的企業經營者的經營權和所有者的所有權是分離的，在這種背景下內部控制度相對嚴格，會計失真現象有所收斂。而我國大多的中小企業的管理者和所有者往往是一人，在權錢集中的條件下，因人而治，會計失真現象尤為突出。由于企業經營者和所有者的利潤是捆綁狀態的，為了實現利潤的最大化，企業會計失真問題屢禁不止。加之現階段我國的法律制度不夠完善，給了部分企業不法行為的可乘之機，助長了會計失真的不良風氣。中小企業的會計核算之所以失真問題尤為突出從根本上講是管理者將個人利益凌駕于企業的經濟原則之上的表現。會計失真問題也可以折射出目前我國的監管不到位。首先就社會監督機制而言，其監督機制有待提高，顯然現有的監管制度已不能滿足市場發展的需求，其次其執行力度不夠，導致監管制度形同虛設，不能發揮其應有的職能作用。第二，審計部門的監管方向具有一定的局限性。企業的審計部門更注重行政單位的財政預算工作，對企業的經濟進行監督卻處于留白區，給會計失真問題提供了滋生的溫床。第三，金融部門對企業生產運營狀況具有不可推卸的監督責任，然而金融部門在實際中卻沒有發揮其應盡的監督職能。金融部門和企業管理者一樣將自身信貸利益放在第一位，忽略了對企業經濟發展狀況進行監督，導致了當下會計失真現象愈演愈烈。

(二)企業對會計檔案管理方面不夠重視

目前國外的會計信息化建設已經相當成熟，會計信息體系也較為完善。而我國的會計信息化發展程度較低，發展腳步緩慢，部分企業甚至還沒有通過會計電子檔案造成會計工作的意識。在新媒體時代下，利用信息技術造成會計核算大大提高了信息的時效性和準確性，極大程度了降低了企業的工作效率，滿足了信息使用者的需求，為會計核算工作帶來了極大的便利，然而部分企業的管理者沒有意識到會計信息化建設的重要性，沒有及時轉變傳統觀念同時在會計信息化建設問題上沒有投入一定的人力和財力。會計信息化建設在實際工作中應用廣泛，能及時的將企業的電子會計資料和會計檔案保存存儲器中，為審計部門監督工作的開展提供了便捷。同時會計信息化檔案保存大大降低了人為錄入統計過程中的工作失誤，解決了企業會計操作員操作失誤造成導致會計信息遺失的難題。會計檔案的信息化建設需要企業長期投入人力物力和財力是一場持久戰，需要企業以構建網絡平臺數據庫為基礎，形成信息交互，資源共享的交流機制，將電子信息管理充分作用于企業的生產經營中。然而由于中小型企業更注重經濟發展，沒有意識到信息化會計核算平臺構建的重要性，一定的經費投入也導致了部分企業止步于擴展完善現有會計信息化網絡平臺，導致信息化網絡平臺管理和應用都落后，因此企業方面提高檔案信息化的管理和建設成為重中之重。

(三)中小企業內部控制制度不能滿足市場需求

目前中小企業中內控制度大多借鑒于國外先進成熟的內部控制制度，因此現有的內部控制制度與市場經濟發展不切合，其次也存在較多紕漏。企業內部控制問題是當下理論界和實務界爭議不斷的話題之一，完善加強我國企業現有的內部控制制度，才能從根本上提高中小型企業的競爭力，實現企業長遠持續發展的戰略目標問題。其次部分中小企業制定了較為完善的內部控制制度，但往往束之高閣，沒有按照內部控制的要求對企業內部進行監督管理，執行力度低導致內部控制度有名無實，沒有發揮其真正的職能作用。強化內部管理，提高經濟效益的客觀要求。內部控制對企業管理而言意義重大，完善的內部控制制度對監督企業各項工作的正常運轉、促進企業經營管理效率方面有著積極的意義。完善的內部控制制度的形成對企業經營管理會計失真問題發揮著不可替代的作用。然而目前大多數中小企業全身心投入于激烈的市場競爭中，忽略了構建完善內部控制制度的重要性。

(四)中小企業會計人員綜合素質良莠不齊

中小企業的相關會計人員專業性不夠強，缺乏一定的工作經驗，導致工作效率較低，其次在對關鍵信息的提取和利用上由于工作能力不足導致對疏漏對黃金信息點的利用提取。企業核算會計不僅需要具備一定的工作能力還要具備一定的職業素養。會計人員的基本職業素質才是解決會計失真問題的根本。目前存在中小企業中最普遍的問題就是，唯親舉用，大多數會計都是公司管理層的親屬，這為會計失真提供了可操作空間。目前部分中小企業中會計工作人員部分甚至還沒有取得會計從業資格證，其專業水平值得質疑。在企業面對突發性風險時由于會計人員的工作能力不足，導致風險預警能力不足，同時不能合理的規避風險，完成風險嫁接任務。第三企業方面更注重盈利忽略了相關會計人員進行專門培訓，導致會工作人員的職業技能存在一定的局限性。會計人員的專業素質良莠不齊導致國內中小型企業會計核算報告質量較低。

三、解決信息環境下中小企業會計核算問題的對策

(一)加大對企業的監督力度

為從根本上解決會計失真問題，提高中小企業的會計信息的真實性，加大對企業的監督管理勢在必行。首先企業管理者應該提高自身的法律意識，自覺的配合監督監管機構完成會計核算監管過程。企業的管理者意識到會計失真問題的重要性，知法懂法，遵守法律準則，而不是為了實現個人私欲，將個人利益凌駕于法律之上。企業的管理者嚴格遵守法律要求對從根除存在于企業內部偽造會計資料，制作虛假的會計報表的問題發揮巨大作用。同時企業管理人作為表率重視企業內部財務狀況的公開和透明也為企業的會計工作人員做了表率，提高企業整體會計人員的法律意識，對會計工作人員本著公平公正原則編制財務會計報告有著重要意義。其次社會監督部門也要充分發揮自己的社會職能，審計部門、財政部門、稅務部門等在對企業運營狀況的監督和管理上發揮著不可替代的作用。因此社會監督部門要充分發揮其職能對企業的財務狀況進行規范和引導，對企業進行定期不定期的檢查和監督。社會職能部門要加大執法力度，在檢查企業經營狀況的過程中，要把企業的會計基礎工作作為檢查的基點，確保企業對外報出的財務會計報告的真實性和準確性。

(二)重視培養會計檔案管理人員

由于中小企業的管理者和所有者的利益存在捆綁關系，為實現利益的最大化，會計失真問題突出。因此加強會計信息化檔案管理成為解決我國中小企業中會計失真問題的重要方法，也是提高會計報告質量的重要方式。首先中小企業自身應該重視會計信息化檔案管理的建設，給予人力物力上的支持，構建與企業自身特點相切合的信息化檔案管理平臺，開發應用先進的系統安全設備滿足會計信息化檔案的儲存需求和管理需求。第二企業可以建設與企業經營業務特點適應的會計信息處理數據庫，有利于各部門間的信息交互，同時財務部也能及時的對各部門的數據進行有機整合和篩選，為中小型企業會計資源共享提供發展的空間和平臺。第三，中小企業可以學習借鑒國外先進的會計信息化管理體系和管理模式，在會計信息化管理問題上我國畢竟還處于發展的抬頭期，學習國外的先進管理方法無疑能縮短我國的探索期，為搶先市場份額提供時間助力優勢。中小型企業也要重視對企業會計檔案管理人員進行專門的培訓，提高會計檔案管理人員的綜合管理能力，同時安排對會計檔案管理人員的專業知識進行考核，通過考核淘汰制督促管理人員不斷學習進步。

(三)加強完善中小企業內部控制制度

當前部分中小企業的內部控制還不夠完善，加之執行力度不夠，現存的內部控制制度有名無實。針對這一現象企業內部可以加強各個部門間和崗位間的牽制性與約束性，避免權利集中的局面。其次企業內部要形成一定的監督機制，明確內部控制目標。首先中小企業應進一步依法建立和完善內部控制制度，加強對會計信息真實性，企業資產流動性的控制力度，在會計核算過程中積極發揮作用。其次要充分調動企業外部監管的職能作用，規范中小企業會計核算過程，提高會計財務報告質量。完善內部控制制度要求企業做出既定的戰略規劃，明確經營方針和目標，內部控制是實現目標的基礎和保障。其次要梳理企業經營的業務和項目，嚴格控制分析業務中存在的風險，制定出風險防范預案。企業要梳理完善企業現有的內部控制制度，以此為起點，從戰略業務和項目入手面向目標、分析風險、制定控制制度。

(四)提高中小型企業會計人員素質

企業會計人員的綜合素質對企業發展而言意義重大，首先會計人員的工作能力優劣直接影響到企業會計報告質量。其次會計人員的工作能力和道德素質能極大程度降低存在于企業中的會計失真問題。會計人員的工作經驗能及時發現預警存在于企業生產經營中隱藏的風險，在緊急風險發生時也能進行合理的風險規避和風險嫁接。因此企業可以針對會計人員開設培訓課程，提高會計人員的整體工作水平。同時企業也可以高薪外聘經驗豐富的會計人員。其次，企業的人力資源部可以提高會計人員的招聘標準和錄取要求，從根本上優化現有的會計人員結構。

結論

信息環境下的會計核算開始利用新媒體時代的通信技術作為發展優勢，傳統的記賬工具逐漸被淘汰，電子數據和網絡數據庫的構建成為中小型企業會計核算領域的主流。會計核算的信息化發展極大程度的滿足了信息使用者的需求，為企業的生產決策提供了方向。會計信息化的發展密切了企業部門間的信息交互性，提高了信息的傳遞效率，密切了部門之間的聯系。然而在信息化的背景下，會計核算過程依舊存在較多問題，企業自身提高法律意識，完善內部控制，提高會計人員素質等多方面入手，解決存在于會計核算中的問題。利用新媒體時代下的通信技術優勢，提高現有的會計財務報告的質量和水平。

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有利于加強企業內部溝通，挖掘內部潛力，增強企業核心競爭力國有企業預算編制的完善也就是意味著財務預算管理能力的增強，在全面預算編制過程中需要各個部門的積極配合，因而良好的交流與協作是必不可少的，所以在無形的過程中就加強了企業內部的溝通。換個角度說，企業本身就是以盈利為目的的市場主體，管理制度更是企業不得不重視的前提。而全面預算編制可以推進企業不斷完善各項管理制度，不僅涉及領導、員工，也牽扯到各個部門，需要將理論管理與實際相結合，實現企業經濟管理體制一體化，充分挖掘了國有企業的發展潛力，增強企業的整體競爭能力。即使在面對金融危機的情況下，也能夠逆流直上，取得更好的發展。

二、國有企業財務預算編制方面存在的問題

(一)運用預算編制管理的意識不強

財務預算編制是國有企業內部管理的重點，也是實現國有企業經營目標的工具。但是在財務預算編制管理執行過程中，雖說企業管理層明白它的重要性，但在實際操作過程中往往僅僅只是為了預算而預算。不僅普通員工沒有預算意識，一些國有企業管理層也是一樣的不夠重視。因為以前國有企業在市場經濟中一直處于主導地位，許多國有企業已經習慣了它固有的經營模式，不愿意改變現狀，再加上，目前這種經營模式下企業還是在正常盈利，所以對如何實施全面預算編制管理在國有企業中的運用問題不關心，更別提把預算編制在財務收支預算管理體系上進行發展和延伸了，因此導致了預算編制管理在企業發展中未能發揮很好的作用、得到很好的運用。

(二)執行過程不嚴密且執行結果缺乏有效性

現在，在很多的國有企業中，預算編制管理執行過程不夠嚴密，缺乏具體有效的措施，這就使得企業預算編制管理的計劃、分析工作只是一種表面形式，而沒有得到廣泛的運用。而且，就現狀而言，我國大多數國有企業的預算編制管理工作往往就是根據慣例，然后就決定預算在某一個長期的過程中增加或減少，而不是根據季度、月度或是日常的實際情況來做出的預算，因而執行的結果過于主觀、缺乏有效性。

(三)財務預算編制基礎工作不規范至使財務信息失真

由于國有企業的財務預算編制基礎工作不規范，至使違法亂紀現象比較突出，導致財務信息嚴重失真。具體體現在以下兩個方面：第一，盲目聽從領導的意見，對于領導的命令不問對錯，絕對服從，完全按照領導的意思去做。顯而易見，這樣一種工作態度和工作方式根本不利于企業構建財務預算編制，哪怕做出來了，絕大部分都存在著缺陷，若就此執行，只會造成企業內部財務預算編制管理體系的混亂；第二，財務人員為了提高工作效率，因而任意簡化財務預算編制手續，例如：不安規定審核憑證和設置賬簿等。雖然他們這種想要高效率完成工作的思想是好的，但是其行為卻是錯誤的。那是因為像這種“舍本求末”的行為，最終導致的結果只會是企業財務預算的嚴重失調。不過，財務預算編制手續并不是不可以簡化，只不過要遵循一定的原則，即不以個人目的為基礎任意簡化手續。如此，企業才能夠編制正確有效的財務預算。

三、國有企業預算編制理念創新

(一)提高預算編制管理的意識，全員參與預算

意識支配行為。針對目前我國大多數國有企業內部預算編制管理意識不強這一點，首先國有企業的領導層需要進行深刻的反省；其次，從上至下傳輸預算編制管理的重要性；再者也要動員全員參與預算。而財務預算中最主要的就是成本預算。資金成本是公司為籌集和使用資金付出的代價，它是企業財務管理中的重要概念。每個企業都想以最小資金成本獲得所需的資金份額，但是，在市場經濟中，它會受各種因素的影響，波動幅度大。所以，企業應該時時把握市場經濟動態，謹慎財務預算，從而達到嚴格控制企業資金成本、獲取豐厚利潤的目的。有時候，市場報價員在不是非常準確的把握市場經濟波動的情況下胡亂報價，造成預算失真，失去可執行性，浪費了時間，錯過了發展機遇，給國有企業帶來巨大的經濟損失。預算編制管理顧名思義就是對經濟活動中所要花費的金額事先進行預算，然后將所有預算編制起來，使得財務預算更加詳細與準確，因此要求企業各部門的所有職員都要參于其中，重視人的力量，以人為本。所有工作人員各司其職，積極配合領導層及企業的管理，使預算編制管理在國有企業中運用到實處，切實提高企業的經濟效益。

(二)完善管理制度，制定獎懲措施

一個好的制度只用得到有效的運用才能發揮它的功效。那么，執行財會研究措施的好壞是這整個過程的關鍵所在。國有企業內部應該設立監管制度，制定獎懲措施，以確保預算編制管理的順利進行。首先要將企業內部的各種不同的工作劃分相應的標準，然后將工作內容明確到每一位工作人員，最后監管部門就要嚴格要按要求對工作內容進行規范以及對工作質量進行把關，一旦發現錯誤，不論是誰，都要嚴懲不貸。這樣做其實也能很快找到錯誤的源頭，如若及時改正，也能將企業的損失降到最低限度。同時，也避免了當錯誤發生時由于責任不清同事之間相互推卸的混亂局面的發生。當然，對于工作突出者，適當的獎勵也是必須的，它可以激發工作人員的積極性和工作熱情，對促進國有企業的長足發展是有利而無一害。

(三)開展內部財務分析，規范財務預算編制基礎工作

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摘要：內部審計外部化不僅可以提高企業的效率，還可以為企業節約成本并提高其核心競爭力。文章運用SWOT模型，在分析內部審計外部化對中小企業發展利弊的基礎上，從中小企業、外部審計機構及國家監管部門三個方面，針對內部審計外部化的風險控制提出了一些建議。

關鍵詞：SWOT 內部審計外部化 風險控制

一、內部審計外部化概述

內部審計外部化也稱為內部審計外包，主要是指企業將原本存在于組織內部的審計職能，由內部執行轉變為委托給企業組織以外的相關機構或人員執行，主要是為了提高企業的效率、節約成本并提高其核心競爭力。在國際內部審計協會（IIA）和我國內部審計師協會的有關規定中，并沒有限定必須組織內部的人員才可以做本組織的內部審計工作。這就意味著，根據組織的具體情況，可以由外部人員代為執行內部審計職能。因此從根本上來看，內部審計外包只是執行審計業務的人員和機構發生變化，并沒有改變內部審計的實質。為了獲得高質量的內部審計服務，既可以采取組織內部自己承擔的方式，也可以由組織外部的專業審計機構提供。

二、內部審計外部化的形式

（一）全部外包。是指把企I所有的內部審計職能都外包出去，企業不需要設置內部審計機構，由外部審計機構來代為執行全部內部審計工作。但是為了內外部更好地溝通，也便于對審計工作進行監督和分析，企業雖然不設專門的內部審計機構，但需要設置內部審計負責人，專門負責和外部審計機構聯系等相關工作。

（二）部分外包。是指企業只是把一部分內部審計工作交給外部審計機構來執行。由于外部審計機構的專業素質較高，所以外包出去的主要是比較復雜、專業性較強的那部分工作，比較簡單和常規的內部審計工作還是由企業自己的內部審計人員來完成。這種方式在內部審計工作意見出現分歧的時候，不可避免地面臨誰是主導的問題，若不能很好地處理，外包的效果可能會大打折扣。

（三）咨詢服務。在此方式下，外部審計機構并不直接參與企業的內部審計活動，僅僅充當企業內部顧問，為企業在人員配備、內部審計機構設置及具體的審計工作等方面提供各種建議。這種方式不僅可以使企業保持內部審計的獨立性，還可以獲得更好的審計效果。

（四）協力式委外。是指企業內部審計部門與外部審計機構合力執行內部審計職能的方式。在這種方式中，盡管企業內部審計機構和外部審計機構都參與了審計工作，但是起領導作用的主要是企業的內審部門。從協力式委外的出發點而言，其實是企業為了彌補自身的不足而利用外部機構的資源和技能，從而提高企業內部審計的執行效率和效果的一種手段。

三、中小企業實行內部審計外部化的SWOT分析

下面運用SWOT模型，分別從Strengths（優勢）、Weaknesses（劣勢）、Opportunities（機遇）、Threats（威脅）四個方面，具體分析內部審計外部化對中小企業發展的利弊。

（一）內部審計外部化的優勢。

1.可以減少企業花費在內部審計上的費用。隨著內部審計職能的擴充，需要更多領域的專業人士來共同完成內審工作。這些工作若是全部由企業內部提供，不僅需要花費更多的時間，還會提高各項成本，如人員招募及培訓費用、維持成本、審計軟件的開發和維護費用等。相反，如果把部分甚至全部內部審計工作外包出去，由于外部審計機構專業性較強且規模效應較高，企業支付掉外包費用后，還可以節約不少成本。

2.中小企業可以獲得更專業和全面的內部審計服務。中小企業傳統的內部審計工作往往局限于查錯防弊等財務審計方面，很少能為企業提供一些有利于長遠發展的戰略性規劃。如果采取內部審計外包，由專業性較強的外部審計機構來提供內部審計服務，就可以充分利用其審計人員綜合素質較高和審計經驗豐富的優勢。這樣外部審計機構不僅能為中小企業提供基本的內部審計服務，還能結合自己在其他企業和單位的審計經驗，為接受審計外包的企業在戰略性規劃方面提供更多咨詢和建議，從而有助于中小企業的持續良性發展。

3.企業可以學習掌握先進而科學的審計技術。在內部審計業務外包的過程中，企業內部審計人員通過與外部審計機構的合作，一方面，可以從外部審計人員那里接觸了解到內部審計領域的前沿方法和技術；另一方面，企業內部審計人員還可以從外部審計人員豐富的實戰經驗中，學習掌握更先進的審計技能。這樣，外包帶來的溢出效益大大提高了內部審計人員的綜合素質，有利于企業內部審計水平的提升。

（二）內部審計外部化的劣勢。

1.企業的商業秘密可能會被泄露。內部審計外部化的情況下，企業需要透露一些內部的核心信息給外部審計機構，以便于外部審計機構更好地對企業的情況進行審計。在此過程中，企業往往很難控制外部審計人員的忠誠度和保密性，由此造成的商業機密的泄露可能會給企業造成很大的損失。

2.內部審計職能的缺失可能會對企業的競爭力造成不良影響。企業一旦決定將內部審計外部化，很可能會喪失培養內部高素質審計人員的平臺和動力。長期的審計外包會使得企業對外部審計機構產生依賴性，造成內部審計人員的素質停滯不前，企業整體的內部審計職能缺失。這樣長期發展下去，也可能會導致企業的競爭力下降，對其持續發展能力造成一定的威脅。

3.審計質量可能難以保證。在接受內部審計外包業務時，通常外部審計機構會同時服務多家企業，不可能是某一企業的專一內部審計機構。外部人員也可能無法全面了解企業的實際情況以及管理需求等，難以提供完全針對性的審計服務。而且外部審計機構只是接受了企業的委托進行審計，企業的實際盈利并不會完全反映到外部審計人員的報酬上，這就可能導致外部審計機構不會完全從企業的利益出發處理審計事項。審計咨詢是內部審計服務的一個重要方面，如果外部審計機構不能站在企業的角度尋找解決問題的方法，勢必會使審計咨詢的效果大打折扣。

（三）內部審計外部化的機會。

1.實施內部審計外包有法規制度上的支持。最新版本的《國際內部審計專業實務框架》與原版相比，最明顯的變化是不再像之前那樣限定內部審計的主體，這也就承認了內部審計服湛梢源油獠炕袢。這是內部審計外部化得以順利發展的一個良好契機。從我國內部審計準則來看，有兩個具體準則涉及到內部審計外包的制度可行性，其中一個是關于“內部審計與外部審計的協調”，另一個是關于“利用外部專家”。因此，國際和國內的內部審計準則相關規定，都為中小企業的內部審計外包業務提供了制度上的支持。

2.外部相關機構已經擁有了內部審計外部化的承接能力。隨著經濟社會的發展，對外部審計的需求逐年上升。并且我國每年有大量通過CPA考試的專業性人才，為會計師事務所和審計咨詢機構提供了大量優秀的綜合型人才，大大提升了這一行業的整體素質。過硬的專業知識以及豐富的實戰經驗使得他們擁有了內部審計外部化的承接能力，在內部審計業務外包方面已經具備了強大的人員優勢。

3.可以幫助企業和外部相關機構實現合作共贏。一方面，對于中小企業來說，如果把內部審計外包，除了可以獲得外部審計機構提供的優質審計服務外，還可以把省下的精力更多地放在提高企業的核心競爭力上，可以為社會提供更多優質產品和服務。另一方面，對外部審計機構來說，接受內部審計外包在增加收入的同時，還可以提高其審計人員的業務水平，有利于本單位及行業的可持續發展。

（四）內部審計外部化的威脅。

1.可能存在不良競爭從而引起市場混亂。企業外部有資格和能力承接內部審計工作的主體，大多數是會計師事務所以及咨詢機構等。為了爭取到更多的業務和額外收入，他們可能會通過降低收費來吸引顧客。但是，如果一味地追求利益而疏于提高業務質量和人員的培訓，將不利于外包市場的發展，在一定程度上還可能引發市場混亂。

2.強制設立內部審計機構的管制對外包市場的發展造成了阻礙。由于內部審計的重要性，企業管理者對其關注度也日益增加。很多企業的規章制度對內部審計都有強制性的規定，比如，必須設立專門的內部審計機構，配備一定數量的內部審計人員等。這種強制設立內部審計機構的管制將會在一定程度上限制內部審計外部化市場的發展。

四、中小企業內部審計外部化的風險控制建議

（一）中小企業方面。一是與提供內部審計等相關服務的外部機構簽訂外包合同，明確雙方的義務和責任。合同的內容也須盡量詳細，尤其要包括外部機構應承擔的保密義務以及未完成內部審計業務或完成的質量不達標時外部機構應該承擔的責任。二是審慎選擇提供審計服務的會計師事務所等外部機構。在簽訂內部審計外包合同之前，企業應當從各個渠道了解外部審計機構，在資金允許的條件下，選擇客戶評價較高且綜合素質較好的會計師事務所。而且要確保外部審計機構與本企業無利益聯系，減少審計工作過程中可能出現的審計人員因為關聯關系而做出的串通舞弊行為。三是對內部審計外部化業務的執行過程進行嚴格監督。企業應當定期或不定期地對審計工作進行評估，檢查外部審計機構所提供的內部審計業務的執行情況，評價其審計結果是否客觀準確，以便及時核實內部審計執行過程中發現的企業日常經營管理所存在的問題，并評估其建議是否合理可行等。

（二）外部審計機構方面。首先，外部審計機構應當加強外包業務的質量控制，建立有效的外包服務的監管制度和風險控制制度，并加強對制度執行情況的監督。其次，外部審計機構應當與企業建立有效的溝通渠道，及時解決提供內部審計服務過程中出現的各種問題。再次，外部審計機構應當對其員工定期進行內部審計業務的培訓和強化，提升其職業素養及專業水平，從而提高內部審計服務的水平和質量。

（三）國家監管部門方面。國家相關部門應盡快制定法律規范，建立健全內部審計外部化業務的監管體制，針對外部審計機構為企業提供內部審計服務業務所產生的獨立性問題進行明確的規定，并對其所提供的服務范圍做出合理的限制，以規范市場并提高相關服務質量。X

參考文獻：

[1]孟志能.合作式外包：內部審計外部化的有效方式與優化途徑[J].中國內部審計，2015，（12）.

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關鍵詞:財會 重要性 管理策略

財會規范管理，指在特定的目標下，企業將籌集的資金、現金流通、工程盈利等進行合理的分配、使用，同時對整個事項的資金使用狀況進行全過程的管理。財會管理是企業管理中的一個重要組成部分，我國各大中小企業在財會規范化管理工作方面積累了豐富的經驗，但仍有些問題需要提出與解決。本文旨在研究新時期財會規范化管理在企業管理中的重要性，并提出相應的解決策略，為我國各企業在財會規范化管理方面的進一步發展提供一些可行性的思路。

一、 新時期企業財會規范化管理的重要性

(一)財會規范化管理是建立現代企業的需要

財會規范化管理作為企業管理中的一個重要組成部分，是依據國家相關的法律規章制度，按照相關的標準和原則，通過一定的手段，來處理企業內部經濟財務關系的一項管理工作。實現管理的科學化、合理化，已經成為了現代企業管理制度中的重要準則。加強和重視企業內部的財會管理工作，創新管理監督方法已經成為了各大中小企業增加自身競爭力，適應國內外市場要求的重要手段，同時也是建立現代企業的需要。

(二)實施財務規范化管理是企業節約資金，保證企業生產的需要

我國有些企業財務管理體系并不完善，財務管理制度不合理不規范，財務管理暴露出眾多問題，例如賬目混亂、虛賬、假賬、回扣等等。這種現象不僅造成企業的財務管理水平低下，而且還造成企業成本增加。財務規范化管理，可以使企業節約資金，使企業贏得更多利潤。同時還可以使企業將更多的資金投入到企業生產上去，從而在一定程度上使企業順利生產得到保障。

(三)企業財會管理的現狀需要實施財會規范化管理

我國很多企業財會管理并不規范，尤其是企業運行過程中的財務管理工作，暴露出諸多問題，例如賬目混亂、虛賬、假賬、回扣等等。這種現象不僅造成了企業的財務管理水平低下，造成企業成本增加，還會對企業的信譽造成負面影響。因此，加強企業運行中財務規范化管理工作是很有必要的。

二、新時期企業財會規范化管理策略

(一)對企業內部的財會制度進行改革和優化

完善和優化企業內部的財會制度，是確保財會人員做好項目財會管理監督工作的前提。首先，施工企業成立財會監督管理機構專門從事監督管理，指派專業財會人員定時召開委派人員專題會，委派人員可以就工作中遇到的困難與問題等進行交流。其次，賦予指派的專業財會人員一定權利，以保證財會人員在對項目實施監督管理過程中不會受到其他人或部門的制約，有效的做好項目財會的監督管理工作。

(二)加強財會管理人員業務培訓

財會管理工作質量很大程度上依靠財會管理人員，因此，加強對財會工作人員的培訓對于提高財會工作質量有重要意義。然而在實際的企業管理中，有些企業為了降低企業投資成本，忽視對財會工作人員的培訓，致使他們水平與能力沒有提高，這在一定程度上也給企業財會工作問題的發生帶來隱患。因此，企業要拿出一部分資金對財會人員進行培訓，加強財會基礎知識、財會管理及財會安全的培訓，提高財會工作質量與水平。

(三)建立健全完善的財會分析體系

財會分析在企業財會工作中起著重要作用，財會管理工作的一個重要工作就是進行財會分析。財會分析不僅僅是對企業財會狀況進行分析，同時也是衡量企業業績的重要標準。因此，建立健全完善的財會分析體系對于財會工作的管理有重要意義。

(四)加強財會管理信息化建設

我國已進入網絡信息時代，我國各大中小企業要想在激烈的市場競爭中取得一席之地，就必須加強財會管理信息化建設。目前，我國很多企業存在財會信息失真現象，建立健全財會管理信息體系對于杜絕財會信息失真現象有重要作用。財會管理信息化是企業經營管理的軟件部分，信息化建設既要加強對真實信息的把握，又要加強人員信息掌握及提高他們對信息的甄別能力。

(五)加強監督機制，推進制度執行

企業財會管理必須在一定的監督下進行，這樣才能保證財會管理工作質量與安全。因此企業應建立健全財會監管制度，建立健全獎懲制度，并針對制度認真執行，著實起到對財會管理的監管工作，為企業財會工作的順利進展鋪平道路。

(六)加強和規范財會基礎工作的管理

財會管理的基礎性工作在財會管理中起著舉足輕重的作用，它是作為財會管理的基礎性工作，是事關整體財會管理的關鍵部分。在實際的企業經營管理中，有些企業忽視對財會工作的基礎性工作的管理，造成企業財會工作出現問題。因此，企業應加強和規范財會基礎工作的管理，保障財會管理工作順利開展。

三、總結

財會規范管理對于企業的日常經營發展至關重要，財會規范管理工作作為企業運轉過程中重要的組成部分，在增加企業利潤、促進企業健康穩定發展等方面有著十分重要的作用。我國各大中小企業在企業在財會規范管理工作方面積累了豐富的經驗，但仍有些問題需要提出與解決。我們應深入研究我國企業在財會規范管理方面的發展現狀，針對其出現的問題提出相應的解決策略，為我國各企業在企業在財會規范管理方面的發展提供借鑒與參考。

參考文獻：

[1]段玉珍. 有關中小企業財會管理中存在的問題探討[J]. 現代經濟信息, 2012(02)

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【關鍵詞】企業；內控管理；意義

1.引言

加強企業內控管理有著重大的意義：首先，降低企業經營風險，保障企業資產的完整性和安全性。在生產經營中，很多企業盲目擴張，希望能夠通過擴大規模來增強企業的競爭力，但是企業內控管理制度的不完善，這樣的行為會增加企業的財務風險，因此加強企業內控管理具有重大意義。其次，有利于提升企業效益，完善的內部控制管理制度能使企業運行的更加規劃化、合理化，為企業帶來更多的經濟利益。

2.企業加強內控管理工作的意義

2.1 實現經營管理目標的客觀需要

企業內控管理的制度對于企業的經營管理具有重大的意義。企業內控管理制度的完善能夠保證企業會計信息等的可靠和真實。企業對這些信息進行分析，能夠做出最為正確和有效率的決策，從而更好的去應對外界環境的變化。內控管理制度能夠將企業的職責分配到個人的身上，個人負責制，能夠最大激發個人的主觀能動性，有利于實現企業的經營管理目標。同時內控管理制度還能夠保證企業生產經營的正常運行，管理和控制企業資金的支出、收入以及物資。

因此，為了成為現代化的企業，企業必須建立現代化的企業制度，在企業中實施內控管理能夠幫助達成這一目標。首先要做的是完善企業內部的法人治理結構，從而督促企業內控管理制度的完善。企業的最大目標是利潤的最大化，為達成這一目標，必須建立完善的企業內控體系，在企業生產經營過程中做到操作規范、風險受控以及授權有度，這是企業發展過程中的客觀要求。

2.2 遵循資本市場監管的必要條件

隨著全球經濟一體化的深入，企業不僅僅是在國內發展，還要面臨在國外發展甚至上市的問題，此時必須遵守國外的一些相關市場要求。遵守國內外的資本市場監管是我國企業能夠國際化的前提，能夠確認我國企業在國際資本市場上的地位。比如《薩班斯法案》中對于在美國上市的企業就有明確規定，要求其內部做好相應的披露工作，要求企業擁有完善的內控管理制度。此時，在美國上市的企業，建立內控管理制度，就必須依照《薩班斯法案》的相關規定，這不僅能夠促進我國建立完善的內控管理制度，在國際上更能夠鞏固中國企業的資本地位。因此，企業要致力于完善內控管理制度，保證相應管理體系的先進性。這不只是為了當前企業的健康發展，更是為將來我國企業在國外發展提供必要前提。同時在遵守國際市場監管制度的同時，我國企業能夠積累到更多的經驗，為我國進軍國際資本市場做好充足的準備。故建立完善的內控管理制度是遵循資本市場監管的需要。

2.3 遵循國家法律法規的客觀要求

從我國現行的法律法規中可以發現很多關于企業內控管理的規范。如財政部制定的《內部會計控制規范》《會計法》，以及中國證監會制定的法律規范。品讀財政部的相關規定，我們可以發現其對內控管理的目標與意義規定十分明確。內控管理的目標是為了保障資產的完整、安全，以及督促相關會計部門保證其所信息的真實性。我國在《會計法》中也對企業做出明確要求，要求每個企業都能建立完善的企業內控管理制度，并對這些制度的實行進行原則規定以及相應的具體規定。我國在各種法律規范中都對企業內控管理的建立進行了指導性的規定，這表明了企業建立內控管理制度不僅僅是企業自身的客觀要求，即對整個商業活動的全方位控制，更是合乎我國法律的規定。

3.完善企業內控管理的幾點建議

3.1 加強高層管理者的素質和內控管理的認知

我們知道人才是發展的保證，對于一個企業來說，員工的素質決定了一個企業的發展前景，是企業發展和進步的核心力量，作為企業員工中具有領導性地位的管理者，其作用不可小覷。這些高層管理者決定著企業的投資方向以及重要的事項，如果管理者能夠認識到內控管理制度的重要性并積極予以實施，那么要成為一個成功的企業也就指日可待了。因此，企業的員工尤其是高層的管理必須努力學習企業內控管理的相關知識。

3.2 消除內部局限性

我們知道企業內控制度更多的是依賴于企業自身的自我調控能力，這也必然會導致企業內控制度在某些方面具有局限性。要做到完全消除相關的內控問題是不可能的，我們所能做的只是盡量的避免。那么在這個過程中，我們不能夠僅僅依賴于一些相關的處罰措施，更應該從思想教育的角度入手，經常進行思想教育，提高他們的政治覺悟，教育他們要遵守相應的職業道德。由于審計崗位是比較容易出現舞弊行為的崗位，因此，企業應當主張實行崗位的輪換制，即經常更換審計人員，這樣能夠很好的降低舞弊的概率。

3.3 改善人力資源資源管理機制，加強企業的內控監督

如上文所述，人才是企業發展的關鍵。社會的競爭其實是人才的競爭。如果一個企業具有良好的人力資源制度，對于這個企業來說也就取得了發展的先機。因此，要積極吸收優秀人才。此外，在企業內控管理過程中，要積極發揮人的主觀能動性，積極實施企業內控管理制度。

其次，以員工類型為標準從不同的角度完善企業內控監督制度。首先，對企業法人進行監控，根據常識，我們知道企業法人就是企業的代表。他的行為可以直接視為企業的行為，對企業法人監控，對于企業內控管理制度來說具有重大的意義。最后，對企業高層管理人員以及重點崗位也要建立完善的內控監督機制。

4.總結

企業的內控管理制度能夠使企業各個部門之間合作更為簡單直接，完善企業的管理機制。對于一些剛剛建立內控管理機制的企業更要積極拋棄企業內部陳舊的規章制度，通過修訂相關的內控管理規定，將企業的規章融合在一起，在合法的基礎上對企業進行管理，整體提高企業的內控管理水平。

參考文獻：

[1]於建紅.淺談企業內控制度中存在的問題和對策[J].財經界（學術版），2011（01）.