建筑公司會計制度范文
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隨著我國經濟的不斷發(fā)展，建筑施工公司發(fā)展速度也在不斷加快并成為了我國經濟重要組成部分，但在建筑施工企業(yè)快速發(fā)展的同時，也不可避免的出現(xiàn)了諸多弊端。會計信息失真是全方面反映建筑施工公司運營狀況的信息體系，建筑施工企業(yè)因其行業(yè)特殊性、利益的驅動以及融資的困難使得會計信息現(xiàn)象時有發(fā)生，并在很多程度上危害著公司經濟活動。因此，根據(jù)建筑施工公司會計信息失真現(xiàn)狀，具有針對性的探究防范建筑施工公司出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象的措施具有重大作用。
一、建筑施工公司出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象的原因
(一)公司內部會計人員職業(yè)道德缺失
會計人員素質較低是指會計人員缺失會計職業(yè)道德和業(yè)務水平。目前，我國大部分建筑施工公司存在持續(xù)、大面積會計信息失真的現(xiàn)象，這直接突顯出會計人員具有較低職業(yè)道德。而導致會計人員職業(yè)道德水平較低的直接原因是大多建筑施工公司并未對公司內部會計人員給予專業(yè)培訓與學習，進而導致會計人員在業(yè)務工作上缺乏基本職業(yè)知識或者存在知識老化，同時對于現(xiàn)行會計制度和會計準則也了解甚少。建筑施工公司會計人員對相關財經制度、法律法規(guī)的不熟悉，對工作上的事情不依法執(zhí)行、對遵紀守法意識較為淡薄、敬業(yè)精神和職業(yè)理想缺失、較為看重個人利益、缺乏原則、故意毀損、偽造會計資料等行為都是導致會計信息失真的本質原因。
(二)會計信息內部與外部的不對稱問題
建筑施工公司內部經營信息和外部使用信息存在不對稱的根本原因在于建筑施工公司的會計信息是在建筑施工公司內部生成，這樣導致掌握和控制會計信息人員利用該種不對稱來糊弄公眾，有時甚至對會計數(shù)字偽造，弄虛作假，使得會計信息出現(xiàn)失真現(xiàn)象。此外，導致會計信息失真的另一個主要原因是建筑施工企業(yè)會計信息外部性，會計信息外部性導致會計信息管理者和編制報表人員等會計人員利用該種外部性來謀取利益，進而導致會計信息的失真。
(三)會計內部控制機制不健全
建筑施工項目因為具有較長施工工期，所以有的項目領導只是對質量和進度給予重視，而忽視了財務管理方面的監(jiān)督與管理。有的建筑施工公司甚至不愿增加內控成本，導致內控制度不完善，又或者即使構建了內控制度，但同樣也沒有得到實質性實施，從而缺乏互相約束機制，為會計信息的失真創(chuàng)造了機會。
(四)會計外部監(jiān)督機制不完善
針對我國建筑施工公司現(xiàn)實情況，大部分建筑施工公司會計機構均是自行設置，項目負責人同樣也任命為會計機構人員。這樣一來，項目負責人就控制和掌握項目財務會計的信息體系，再加上外部缺乏壓力，就導致會計失真及會計舞弊所帶來利益均由其歸攬，此時會計信息的失真和會計舞弊行為就難以避免。因此，建筑施工公司要加大外部監(jiān)督力度，完善會計外部監(jiān)督機制，杜絕會計舞弊行為的發(fā)生。
二、防范建筑施工公司出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象的措施
(一)提高建筑施工公司會計人員職業(yè)道德和業(yè)務水平
會計人員作為建筑施工公司會計信息提供者，其職業(yè)道德素質及業(yè)務水平高低與會計信息是否真實有著直接聯(lián)系。建筑施工公司因其行業(yè)的特殊性，也決定著公司內部會計人員不僅要具備相關財會知識，還要具備必要工程技術及經濟管理相關知識。因此，作為建筑施工公司內部會計人員必須要達到綜合素質標準，成為全方面發(fā)展性人才。站在建筑施工公司角度上看，公司需要科學合理構建會計人才隊伍，為施工公司建立會計專家儲備力量，從而滿足建筑施工公司會計工作與財務管理需求。與此同時，公司還要加大會計人員業(yè)務培訓力度，推動會計人員掌握建筑行業(yè)規(guī)程和公司財管法規(guī)，進而降低因會計人員素質低下和技術失誤所導致會計信息的失真。
(二)增強建筑施工公司管理者會計意識
建筑施工公司管理者出現(xiàn)不端正指導思想是導致公司出現(xiàn)會計信息失真重要原因之一，所以為防止會計信息的失真，建筑施工公司必須組織公司管理對財務制度和會計法規(guī)進行學習，從而端正管理者指導思想和提高他們會計意識，進而協(xié)助他們明確自身對會計工作與會計資源真實性和完整性的責任。
(三)完善建筑施工公司財務管理機制
為防范建筑施工公司會計信息失真，還需完善建筑施工公司財務管理機制，只有這樣才能將情況如實反映，采取真實合法會計信息來為建筑施工企業(yè)提供服務。對于建筑施工公司要對會計工作的流程進行規(guī)范，制定責任管理及崗位劃分、職能牽制與分離制度，這主要包含審核原始憑證、填寫記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務報表等，對于收付款項、使用和收發(fā)資金、結算債權債務發(fā)生、計算成本與收入費用、審核工程造價、測算工程完工的進度等重大環(huán)節(jié)尤其注重，避免出現(xiàn)漏洞與差錯。與此同時，建筑施工公司還需合理分工職責，讓各崗位與員工都能各守其職及相互約束。對于財務部長必須限制審閱的權限，對于出納員要做到賬款的分離，對于較大額度交易，務必要根據(jù)集體決策來決定，防止舞弊行為發(fā)生。
(四)加強建筑施工公司內部管理
建筑施工公司因具有較分散施工工地、較大管理難度和較寬涉及面等特點，所以建筑施工公司要不斷加強建筑施工公司內部管理力度，構建財務管理的議事制度，采取各種手段來遏制和預防不良債務發(fā)生。具體措施要通過相關部門互相檢查來驗證信息真實與否，從而做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，達到各項活動嚴格有序進行的目的。如此一來，一個部門工作就必須和另一部門工作相一致，以致監(jiān)督和檢查連續(xù)不斷進行，保證施工途中各環(huán)節(jié)的正常有效運行，使得內部管理控制真正落實。對于不滿足內部控制要求現(xiàn)象的發(fā)生，也要及時發(fā)現(xiàn)并采取有效改進措施，降低會計信息失真發(fā)生率。
(五)強化建筑施工公司外部監(jiān)管力度
為確保建筑施工公司會計信息的真實有效，外部監(jiān)管力量不可小視。因此，首先必須加強建筑施工公司在稅務、財政、審計三方面監(jiān)督力度。其次，當面對各式各樣會計監(jiān)管模式情況下，更要強化政府會計監(jiān)督的作用，讓政府會計監(jiān)督與管理在外部監(jiān)管中起到核心作用。在監(jiān)督途中，政府要以會計信息真實性、合法性給予管理和監(jiān)督，監(jiān)督要始終圍繞建筑施工公司所提供會計信息真實、合法與否來進行。與此同時，還需不斷健全注冊建筑施工公司會計師的管理機制，強化對施工公司會計行為監(jiān)督力度，監(jiān)督檢查建筑施工公司會計人員的聘用情況，從而增強會計信息可信度。
綜上所述，會計信息失真在建筑施工公司中的發(fā)生不僅影響著建筑施工公司資格預審與投標預算，還危害著建筑施工公司的健康發(fā)展以及經濟的正常運行。為確保建筑施工公司的健康可持續(xù)發(fā)展，提高公司內部會計人員綜合素質、增強公司管理者會計意識、完善建筑施工公司財務管理機制、加大會計信息外部監(jiān)督力度以及內部審計力度等是建筑施工公司需要立即執(zhí)行的任務。建筑施工公司只有保證了會計信息的真實有效性，才能促進公司的長效健康發(fā)展。
參考文獻:
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第二條本制度是為了規(guī)范公司財務管理和會計核算活動，促進公司建立科學、合理的財務會計管理辦法，適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，強化自我約束能力。它是制定具體財務會計管理辦法和操作規(guī)范的依據(jù)，是財務會計制度體系有效實施的保證。
第三條本制度的內容體系包括總則、公司會計組織機構、公司財務管理與會計核算體系、會計核算原則和組織形式、帳戶處理及核算程序、會計報告體系、資本金管理和籌資管理、流動資產管理及核算、固定資產和其他長期資產管理及核算、成本費用管理及核算、人力成本管理及核算、收入管理及核算、利潤分配管理及核算、財務計劃和全面預算管理、稅務管理、外幣業(yè)務管理、財務分析、會計檔案、網絡財務和會計電算化、責任會計與會計控制、會計事務管理。第二章公司會計組織機構
第四條公司實行統(tǒng)一領導、分級管理的財會管理體制，即總經理或副總經理——財務總監(jiān)——財務部或會計主管。
第五條總經理或副總經理主持日常經營管理和會計核算工作。
第六條財務總監(jiān)根據(jù)授權，分管公司財務工作。
第七條財務部為職能機構，具體負責公司財務管理和會計核算工作。
第八條承擔會計與控制職能的工作崗位主要包括：⑴出納。負責現(xiàn)金和銀行出納事務。⑵會計核算。歸集、處理各類會計信息，履行記錄、核算職能。⑶會計報告。編制企業(yè)對外報送的財務報告。⑷成本管理。歸集并分配產品或勞務成本（成本分配）；提出降低成本措施，追求“成本最小化”目標（成本控制）；費用控制。⑸資產管理。負責存貨、固定資產和無形資產的核算與管理；建立公司表外資產報表體系，開展公司資源管理。⑹經營計劃。根據(jù)公司戰(zhàn)略編制中長期規(guī)劃和年度經營計劃，并報經批準；追蹤并報告經營計劃執(zhí)行情況。⑺預算管理。根據(jù)年度經營計劃編制預算；動態(tài)維護預算系統(tǒng)；追蹤預算執(zhí)行情況；分析并報告預算差異及原因；落實預算執(zhí)行激勵。⑻會計檔案。負責公司會計檔案管理。⑼網絡會計。負責公司的會計電算化和網絡財務工作。
第九條財務管理的主要崗位包括：⑴資金管理和短期投資。負責統(tǒng)一調度公司能控制的所有資金。⑵財務分析。綜合加工會計信息和其他管理信息，為公司管理當局決策提供依據(jù)。⑶稅務管理。研究行業(yè)及區(qū)域財稅政策；負責投資項目的稅務籌劃；落實公司（或所屬單位）的財稅待遇；協(xié)調與財稅部門的公共關系。⑷人力資本管理。企業(yè)人力資本（資源）成本的核算管理；計量人力資本貢獻，為薪酬系統(tǒng)提供分配依據(jù)；養(yǎng)老金管理。⑸信用政策。負責審查客戶信用，評價企業(yè)賒銷和應收帳款風險；加強債務管理，提高公司信用等級。⑹資本預算。估算投資項目現(xiàn)金流量，分析、評價長期投資方案，提出優(yōu)化投資方案供公司管理當局決策。⑺公司融資。處理好債權融資和股權融資的比例關系，優(yōu)化公司資本結構；動態(tài)調節(jié)公司債務結構，降低財務成本；根據(jù)公司資本需求，制定并實施短、中、長期相配比，銀行授信、貸款、委托貸款、信用憑證等方式相結合的融資計劃等。
第十條會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。
第十一條會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。
第十二條加強會計人員業(yè)務素質的培訓和思想道德的培養(yǎng)。
第三章會計核算原則和組織形式
第十三條會計核算原則會計核算工作應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據(jù)，做到方法正確、記錄準確、內容完整，手續(xù)齊備，符合時限。每發(fā)生一筆經濟業(yè)務，都應當取得或者填制原始憑證。各種原始憑證必須內容真實、完整，手續(xù)齊備，數(shù)字準確。會計報表應當清晰明了，便于理解和應用。公司應當設置日記帳、明細分類帳和總分類帳三種帳簿以及各種必要的輔帳簿。各種帳簿應當根據(jù)審核無誤的原始憑證、記帳憑證或者記帳憑證匯總表等登記。做到登記及時，內容完整，數(shù)字準確，摘要清楚。公司應當根據(jù)權責發(fā)生制的原則記帳。公司收入和費用的計算應當相互配比。公司的財產應當按照實際成本核算。公司應當劃分資本性支出和收益性支出的界限。支出的效益及于一個以上（不含一個）會計年度的，應當作為資本性支出；支出的效益僅及于本會計年度的，應當作為收益性支出。公司的會計核算方法，前后各期應當一致，不得隨意變更。若有必要變更，一般應當自新的會計年度開始時變更，并在變更年度的會計報告中將變更的情況、變更的原因及其對公司財務狀況和經營成果的影響予以充分說明。公司的財務報告應當全面反映公司的財務狀況和經營成果。對于重要的經濟業(yè)務，應當單獨反映。公司實行會計電算化，并根據(jù)實際情況推行網絡財務管理。
第十四條核算的組織形式公司按“統(tǒng)一管理、分級負責”原則，形成總體管理與分級管理相結合、完整核算與成本單獨核算相聯(lián)結的、有機的會計核算整體。公司作為獨立法人，以其全部財產，依法自主經營、自負盈虧、照章納稅，公司財務管理部作為公司財會工作的職能部門統(tǒng)管所屬范圍內的全部財務管理及會計核算工作。第四章帳戶處理及核算程序
第十五條會計科目設置企業(yè)會計科目設置根據(jù)《房地產企業(yè)會計制度》確定。
第十六條會計憑證會計憑證包括原始憑證和記帳憑證，根據(jù)《房地產企業(yè)會計制度》和內部會計控制要求統(tǒng)一格式。
第十七條會計憑證傳遞公司發(fā)生的經濟業(yè)務，必須經過填制會計憑證，登記帳簿和編制財務報表等一系列會計處理過程，才能成為有用的會計信息，完整、集中、系列地發(fā)映公司及所屬各單位的經濟活動和經營管理活動。會計憑證傳遞流程是公司內部會計控制的重要形式。為了保證會計信息的質量和會計工作的效率，公司要結合內部控制制度的建立、完善，對一些頻繁發(fā)生的主要經濟業(yè)務的會計憑證傳遞程序作出明確規(guī)定。
第十八條會計帳簿設置公司會計帳簿包括但不僅限于總帳、序時帳、明細分類帳、備查帳、臺帳等。
第十九條公司可以根據(jù)業(yè)務特點和核算要求，在合法、合規(guī)的前提下，制定出適合本公司的憑證傳遞、帳戶處理及核算的規(guī)程，以適應經濟核算的深化和發(fā)展，最大潛力、最大限度地服務于公司經營活動。第五章會計報告體系
第二十條會計報告是綜合反映企業(yè)某一特定日期財務狀況以及某一特定時期經營成果和現(xiàn)金流量情況的書面文件。會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。會計報告包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書等。
第二十一條會計報表的種類和格式會計報表是根據(jù)會計帳簿記錄以及其他有關資料編制的，具有一定的指標體系，用以反映公司財務狀況、經營成果和成本費用情況的報告文件，包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張主表以及利潤分配表等有關附表。公司以及所屬單位都應當建立一套完整的對外、對內會計報表體系。
第二十二條合并會計報表公司對其他單位的投資如占該單位資本總額的50%以上（不含50%），或雖然占該單位資本總額不足50%，但具有實際控制權的，應當編制合并會計報表，以綜合反映公司和子公司所形成的公司集團的經營成果、財務狀況及其變動情況。合并會計報表種類包括：合并資產負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并利潤分配表。第六章資本金管理和公司融資管理
第二十三條資本金的籌集和管理資本金按投資主體可分為法人資本金、個人資本金以及外商資本金等。投資者可以貨幣資金、實物、無形資產等方式向公司注資；但公司不得吸收投資者已設立有擔保物權及租賃資產的出資。投資者按出資比例或者章程規(guī)定的比例，分享公司利潤、分擔經營風險及經營虧損。公司必須對資本金進行保值、增殖管理。在公司改變經營形式時，要由公司組織力量清查資產、負債，達到帳實相符，并在此基礎上委托資產評估機構對公司資產進行評估，確定評估價值，作為所有者對改變經營形式后公司的投資。公司在籌集資本金中，投資者實際繳付的出資額超出其資本金的差額；接受捐贈的財產、資產評估確認價值或者章程約定價值與原帳面的差額以及資本匯率折算差額等計入資本公積金。資本公積金按照法定程序，可以轉增資本金。
第二十四條公司融資管理公司的負債分為流動負債和長期負債。流動負債包括短期借款、應付票據(jù)、應付帳款、預收帳款、其他應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金等；長期負債包括長期借款、長期應付款等。根據(jù)經營需要，在董事會批準或者授權的前提下，公司可向金融機構、金融組織融資，分別以借款用途確定借款期限。在符合國家法律、法規(guī)的前提下，也可以其他形式籌資，象商業(yè)信用等。
第二十五條資金管理公司應當建立在財務總監(jiān)的領導下，以公司財務管理部為資金結算中心的統(tǒng)籌統(tǒng)貸、統(tǒng)還統(tǒng)管的資金運行機制，其目的在于有效地管理和監(jiān)管公司系統(tǒng)內的資金運用，加速資金周轉，提高資金使用效率，降低籌資成本，保證資金安全，提高公司整體效益。第七章資產管理及核算
第二十六條公司資產分為流動資產、固定資產、無形資產、遞延資產及其他資產。
第二十七條流動資產包括現(xiàn)金、各種存款、其他貨幣資金、短期投資、應收票據(jù)、應收及預付款項、存貨、待攤費用等。應收及預付款項包括應收售房款、其他應收款、預付工程款、預付材料款等；存貨包括材料、低值易耗品、開發(fā)產品、分期收款開發(fā)產品、出租開發(fā)產品、周轉房、開發(fā)成本等。固定資產是指使用期限超過一年的房屋及建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等；不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。無形資產是指企業(yè)長期使用但沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。遞延資產包括開辦費、以經營租賃方式租入的固定資產改良支出、攤銷期限在一年以上的固定資產修理支出以及其他待攤費用等。其他資產包括臨時設施、特種儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資、涉及訴訟中的財產等。
第二十八條公司應當根據(jù)各項資產的不同特點，按照有關法規(guī)，采取不同的計價方法、核算形式,制定相應的管理制度。
第八章對外投資管理及核算
第二十九條投資類別根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物、無形資產等方式向其他單位投資，包括短期投資和長期投資。短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)、持有時間在1年以內的有價證券以及不超過1年的其他投資。長期投資是指不準備隨時變現(xiàn)、持有時間在1年以上的有價證券以及超過1年的其他投資。
第三十條投資管理公司對外股權投資需經董事會批準。公司購入證券一般委托獨立的金融機構代為保管。特殊情況下，應將證券存入專用的保管箱內，并只能由經適當授權的職員才能經手，還應定期對證券進行盤點，保證帳實相符。
第三十一條投資計價與投資收益核算公司投資計價和投資收益核算遵從會計準則規(guī)定。
第九章成本和費用
第三十二條公司在房地產開發(fā)、銷售產品、提供勞務、作業(yè)等過程中發(fā)生的各項支出，按照國家規(guī)定計入成本費用。
第三十三條房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品成本包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費以及其他費用。土地征用及拆遷補償費指因開發(fā)房地產而征用土地所發(fā)生的各項費用，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С觥仓脛舆w用房支出。前期工程費包括規(guī)劃、設計、項目可行性研究、水文、地質、勘察、測繪、場地平整等支出。建筑安裝工程費包括土地房屋開發(fā)項目在開發(fā)過程中按建筑安裝工程施工圖施工所發(fā)生的各項建筑安裝工程費和設備費。基礎設施費指土地房屋開發(fā)過程中發(fā)生的供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、綠化、環(huán)衛(wèi)設施及道路等基礎設施費用。公共配套設施費指在開發(fā)小區(qū)內發(fā)生，可計入土地、房屋開發(fā)成本的不能有償轉讓的公共配套設施費用，如鍋爐、水塔、居委會、派出所、幼托、消防、自行車棚、公廁等設施支出。開發(fā)間接費指企業(yè)所屬直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞保費、周轉房攤銷等。
第三十四條企業(yè)發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用（開發(fā)期間除外），計入當期損益。銷售費用是指企業(yè)在銷售產品或者提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用，、以及專設銷售機構的各項費用。包括廣告費、展覽費、差旅費、保險費、銷售服務費以及專設銷售機構的人員工資、獎金、福利費、折舊費、修理費、物料消耗以及開發(fā)產品銷售之前改裝修復費、看護費、采暖費等。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經費、工會經費、職教費、勞保費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、土地使用費、技術轉讓費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務招待費、壞帳損失，存貨盤盈、毀損和報廢（減盤盈）損失，以及其他管理費用。財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)經營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費、以及企業(yè)籌資發(fā)生的其他非資本化財務費用
第三十五條待攤和預提費用，應遵循權責發(fā)生制和成本與收入配比的原則。企業(yè)一次支付，分期攤銷的待攤費用，按照費用項目的受益期限確定分擔的數(shù)額。攤銷期限一般不應超過12個月。在費用尚未發(fā)生以前需從成本中預提的費用項目和標準，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定，報主管稅務機關備案。預提費用當年能結清的，年終財務決算不留余額；需要保留余額的，應在財務報告中予以說明
第三十六條公司對各支出項目要嚴格列支范圍、開支標準，規(guī)范審批程序、權限，明確責任。
第十章營業(yè)收入、利潤及利潤分配
第三十七條營業(yè)收入是指企業(yè)在生產經營活動中，由于房地產開發(fā)、銷售產品、提供勞務、作業(yè)等所取得的收入。
第三十八條企業(yè)發(fā)生的產品銷售退回、折讓或折扣，沖減銷售收入。
第三十九條企業(yè)利潤總額包括營業(yè)利潤、其他業(yè)務利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支等。
第四十條企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤等彌補；下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續(xù)彌補。5年內不足彌補的，用稅后利潤等彌補。
第四十一條企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額，按照國家規(guī)定作相應調整后，依法繳納所得稅。
第四十二條企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：（一）被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。（二）彌補企業(yè)以前年度虧損。（三）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照稅后利潤扣除前兩項的10%提取，盈余公積金達到注冊資金50%時可不再提取。（四）提取公益金。（五）向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。
第四十三條公司要加強收入、利潤的預測、日常管理，貨款的結算和回籠，內部分配的管理。第十一章或有負債的管理
第四十四條公司應加強對外擔保的管理。任何個人、部門未經董事會授權，不得以公司名義對外擔保，子公司對外擔保時，也需經公司批準，否則應追究擔保提供人的責任。
第四十五條財務管理部應設置備查簿登記信用擔保的提供及被擔保人對第三方執(zhí)行負債的情況，并加強或有負債的函證工作，每月向被擔保方或第三方債權人函證。
第十二章稅務管理
第四十六條公司應按規(guī)定向稅務機關申報辦理稅務登記，領取稅務登記證，并在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限內辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求報送的其他納稅資料。
第四十七條公司財務管理部應加強對公司適用各項財稅待遇的研究，加強稅務籌劃，合法保護公司利益。
第十三章財務分析
第四十八條分析方法財務分析基本方法一般選用趨勢分析法、比較分析法和比率分析法。也可以選用杜邦分析法等綜合分析方法。趨勢分析法是根據(jù)連續(xù)幾期的財務報表，比較各項目前后的增減方向和幅度，揭示財務和經營上的變化及趨向的方法。比較分析法是將實際指標與計劃指標相比、實際指標與歷史指標相比、在同行業(yè)間進行比較，以找出差距，及時改進。比率分析法是將兩項相互依存的財務指標進行計算，形成比率，以分析公司財務狀況和經營水平。杜邦分析法是通過反映企業(yè)經營狀況的核心指標——凈資產收益率，對企業(yè)的財務狀況作出系統(tǒng)而相對準確的分析。其基本公式：凈資產收益率=銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數(shù)銷售凈利率=凈利潤/銷售收入、資產周轉率=銷售收入/總資產、權益乘數(shù)=1/（1—資產負債率）銷售凈利率反映公司的盈利能力，即每一元的銷售收入可以為公司帶來多少的凈利；資產周轉率反映公司的資產管理和運營能力，即公司利用這些資產能以多快的速度產生收入；權益乘數(shù)則是用來評估公司的負債情況，權益乘數(shù)越大，公司的債務越高，財務風險也就越大。
第四十九條評價指標總結、評價公司財務狀況和經營成果的財務指標主要包括：⑴短期償債能力分析指標：流動比率、速動比率、以及現(xiàn)金流動負債比率；⑵長期償債能力分析指標：資產負債率以及已獲利息倍數(shù)；⑶營運能力分析指標：存貨周轉率、總資產周轉率以及不良資產比率；⑷盈利能力分析指標：主營業(yè)務利潤率、成本費用利潤率、人均創(chuàng)利率以及營業(yè)增長率；⑸資產保值增殖指標：凈資產收益率、總資產報酬率、資本積累率以及資本保值增殖率等。
第十四章會計檔案管理
第五十條會計檔案是指會計憑證、會計帳簿和財務報告等會計核算專業(yè)資料，是記錄和反映公司經濟業(yè)務的重要史料和證據(jù)。具體包括：①會計憑證類：原始憑證，記帳憑證、匯總憑證，其他記帳憑證；②會計帳簿類：總帳，明細帳，日記帳，固定資產卡片，輔助帳簿，其他會計帳簿；③財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告；④其他類：銀行存款余額調節(jié)表，銀行對帳單，其他應當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。
第五十一條會計檔案管理包括檔案建檔的管理、檔案查閱的管理和檔案保管的管理等方面，需要結合國家有關檔案管理法律、法規(guī)遵照執(zhí)行。
第十五章會計電算化工作規(guī)定
第五十二條會計電算化管理是指在公司財務會計、資產管理工作中，運用計算機技術、網絡技術和現(xiàn)代信息技術而對有關財務及資產的數(shù)據(jù)進行收集、傳遞、加工、處理、存儲和管理的各種系統(tǒng)進行的管理。
第五十三條會計電算化管理包括：①配備會計電算化的硬件和軟件及其管理；②會計電算化操作管理，含職責權限管理、基本操作要求和數(shù)據(jù)處理；③信息安全管理；④檔案管理。
第十六章附則
篇3
2006年2月15日財政部頒布了新《企業(yè)會計準則》(以下簡稱“新準則”)，并要求上市公司于2007年1月1日起執(zhí)行。這是我國會計領域的一次重大變革，推動了會計準則體系的建設，實現(xiàn)了與國際財務報告準則趨同，對于規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為、提高會計信息質量，提升企業(yè)現(xiàn)代化管理和國際化經營水平，推動企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，具有十分重要的意義。
中國聯(lián)合通信有限公司（以下簡稱“中國聯(lián)通”）是經國務院批準于1994年7月成立的國有大型綜合電信運營企業(yè)。公司主要經營全國性基礎電信業(yè)務和增值電信業(yè)務，包括移動通信業(yè)務，國際、國內長途通信業(yè)務，批準范圍內的本地電話業(yè)務；數(shù)據(jù)通信業(yè)務、互聯(lián)網業(yè)務及IP電話業(yè)務等。公司實行一級法人管理體制，設有省級分公司31家，另有子公司14家。目前，公司是國內惟一一家在紐約、香港、上海三地上市、受境內外資本市場多重監(jiān)管、按照現(xiàn)代企業(yè)制度和國際規(guī)范治理的綜合性電信運營企業(yè)。中國聯(lián)通將嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則體系、把提高會計信息質量視為公司的重要法律義務和社會責任。
考慮到中國聯(lián)通集團內部各子公司會計政策的一致性、會計核算系統(tǒng)和報表系統(tǒng)的一致性以及合并會計報表的要求，中國聯(lián)通決定集團內非上市公司與上市公司同步執(zhí)行新準則，即從2007年1月1日起，中國聯(lián)通集團內所有成員企業(yè)全面執(zhí)行新準則。以下以中國聯(lián)通實施企業(yè)會計準則體系的過程入手，深入剖析新準則的實施對中國聯(lián)通的影響。
步步為營 穩(wěn)健推進
按照新準則執(zhí)行規(guī)則和時點要求，由于需要對2007年1月1日的資產、負債和所有者權益進行重新分類、確認和計量，編制首次執(zhí)行日期初資產負債表作為執(zhí)行新準則的起點，并在編制2007年各期比較會計報表時，對2006年比較報表的期初數(shù)和同期發(fā)生額進行同口徑的調整。這對于一個全國性的集團企業(yè)來說，對于新準則的實施面臨的困難確實不小。
首先，執(zhí)行初期財政部還沒有出臺相關新準則的具體講解、指南來指引公司新準則的實施，對于新準則理解不足及不能準確把握新制度精髓等問題是公司實施新準則面臨的主要風險。其次，時間緊任務重。公司啟動新準則項目距正式執(zhí)行只有五個月時間，而工作量卻涉及公司“四大制度”（會計科目及說明、會計政策和估計、會計報表及說明、主要會計事項指南）的修訂、“三大系統(tǒng)”（核算系統(tǒng)、報表系統(tǒng)、合并報表系統(tǒng)）的改造和集團內各級公司近萬名財務人員的培訓工作，這對于一個國有大型企業(yè)來說基本上可以用“海量”來形容。第三，人力匱乏。執(zhí)行新準則主要的工作落在公司總部財務部，而總部財務人員在承擔繁重日常工作的同時，也面臨對新準則學習、理解和消化的過程，要將新準則的規(guī)定轉化成具有實際可操作性、便于集團控制的公司會計政策和會計估計，同時對現(xiàn)行政策和估計重新進行梳理，并完成“三大系統(tǒng)”的改造，當時人員配備和知識結構尚很欠缺。
為保證新會計準則全面有序的實施，提高會計信息質量，從根本上保護投資者及社會公眾的利益，集團首先從內部會計制度建設、系統(tǒng)支撐、人員培訓等方面進行大量切合實際的準備工作，為確保新準則的順利有效實施打下基礎。
（一）領導有效
集團管理層在總部財務部成立專門的新準則工作組，負責確定集團執(zhí)行新準則的總體方案，并具體開展對新準則的系統(tǒng)研究、學習與評估工作；聘請安永會計師事務所作為項目實施顧問，全面介入新準則實施；涉及到會計信息系統(tǒng)改造的，吸收會計核算系統(tǒng)和報表系統(tǒng)的軟件開發(fā)人員加入；對涉及到人力資源部和其他業(yè)務部門的，由集團內各部門派專員提供支持。組織上和人員配置上的保證確保了中國聯(lián)通集團全力以赴做好新會計準則的各項準備和實施工作。
（二）穩(wěn)步改造
從2006年8月起，聯(lián)通集團財務部根據(jù)《企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計準則―應用指南》制定了適合中國聯(lián)通集團的中國聯(lián)通基本會計制度，經過三個多月的努力，基本完成了《會計科目及說明》、《會計政策和估計》、《會計報表及說明》、《主要會計事項指南》“四大制度”的修訂工作，以及會計核算系統(tǒng)、會計報表系統(tǒng)、合并報表系統(tǒng)“三大系統(tǒng)”的軟件開發(fā)，并完成總部層面的測試。2006年11月，全集團200多財務人員對“三大系統(tǒng)”改造的軟件進行了初步測試。2006年12月，組織全集團每一個核算主體對“三大系統(tǒng)”進行最終測試，測試要求各分子公司嚴格按軟件操作流程進行操作，測試過程中及時記錄和反饋測試結果，測試結束后各分子公司新準則實施工作組組長和副組長必須簽署承諾函，確認本公司已掌握系統(tǒng)操作流程，報表系統(tǒng)已全部正確，并能夠按規(guī)定程序順利完成正式的系統(tǒng)轉換工作。2007年1月，中國聯(lián)通集團內部每一個核算主體正式進行新準則轉換，按新準則口徑調整2007年1月1日期初賬面余額，作為執(zhí)行新準則的起點。
（三）強化培訓
新準則的實施對會計人員的職業(yè)素養(yǎng)提出更高的要求，一是必須熟悉新準則；二是增強職業(yè)判斷能力，如對一項支出是確認為資產還是費用、公允價值如何計量、可收回金額的預計與計算、混合金融工具拆分等；三是熟悉本企業(yè)的產品、流程等；四是計算能力，要求熟練掌握實際利率計算、估值技術等。制度最終需要靠人的執(zhí)行，加強骨干人員新準則培訓，是落實制度的關鍵。從2006年11月下旬開始，對全國聯(lián)通的財務人員舉辦了2次11期集中培訓，8000多人/天的新會計制度培訓。培訓的內容包括新會計準則及公司會計制度；稅務核算與管理；財務管理知識；業(yè)務知識培訓；職業(yè)道德教育等，培訓的形式上采取：總部集中培訓；省分部集中培訓；專題研討；省分公司之間溝通與交流；省內各地市公司之間溝通與交流等。高密度，多層次的培訓，統(tǒng)一了各級財務人員對于新準則的理解和對復雜業(yè)務的操作，確保了新準則在公司基層得到有效的執(zhí)行。
（四） “內控”保障
新準則的實施對中國聯(lián)通集團的財務狀況與經營成果產生了重大影響，聯(lián)通結合COSO控制框架及監(jiān)管要求和已建立的《內控制度規(guī)范》，及時編制下發(fā)了《中國聯(lián)通內部會計控制維護管理辦法》，明確了內控會計控制制度的具體要求，旨在加強集團公司在執(zhí)行新準則中與財務管理、財務報告相關的內部控制的有效維護及有效執(zhí)行，保證會計核算過程和結果的真實性、合法性和準確性。
1. 建立明確的內部會計控制制度，規(guī)范控制程序。制度圍繞財務信息真實性、經營效益性和法律法規(guī)遵循性目標，明確了內部會計控制制度的具體要求，如建立并施行定期會計業(yè)務對賬制度，明確對賬規(guī)則、建立對賬秩序、履行對賬責任；嚴格按照權責發(fā)生制原則確認期間收入和成本費用，保證財務報告數(shù)據(jù)的完整、準確；會計部門與有關業(yè)務管理部門建立溝通機制，維護會計知情權；履行財務報告定期分析制度，比較、發(fā)現(xiàn)或判斷數(shù)據(jù)波動異常的事項，確保預算控制的有效性和財務報告的完整性、真實性等。
2. 建立責任保障體系和監(jiān)督機制，從制度上保障內部會計控制制度的落實。聯(lián)通建立的責任保障體系主要包括總經理對本單位的內部會計控制質量為第一責任人，分管財務的公司領導及財務部經理為直接責任人；財務部經理要保證財務部門組織分工、崗位設置和業(yè)務流程運行的合理及高效；各單位要建立本單位適用的控制恰當、運作高效的授權審批制度等。
新準則由“1+38”項準則和應用指南組成，規(guī)范了幾乎所有企業(yè)的所有經濟事項，在會計確認、計量、列報等各方面均與國際接軌，并適度引入了未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值，以及金融工具等全新概念，新準則更加強調會計報表列報規(guī)范、收支配比、資產屬性、權責發(fā)生制等基本原則，更能夠體現(xiàn)各類經濟業(yè)務的實質。聯(lián)通實施新準則過程中以重要性原則為基礎，遵循謹慎性原則，結合本公司實際，對于新舊會計準則的差異對公司的影響予以充分關注；對于涉及公司首次執(zhí)行日的各類追溯調整事項予以重點研究；對于新舊會計科目銜接規(guī)則、會計系統(tǒng)調整方案予以反復論證；謹慎適度使用公允價值計量模式，合理確定復雜金融工具的拆分和確認屬性；并與會計師事務所等中介機構多次溝通，力求以新準則為準繩合理制訂公司會計政策，做出恰當?shù)臅嫻烙嫛?/p>
流程再造 全面提升
新準則的實施實際是對于中國聯(lián)通內部管理機制和內部業(yè)務流程重新進行了一次整合、匹配與梳理，對于對公司未來的財務狀況、經營成果方面更是產生了重大影響。以下筆者將結合新準則具體內容，以中國聯(lián)通為例說明其影響程度。
（一）會計政策與會計估計
1. 根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號―借款費用》的規(guī)定，為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。在原《企業(yè)會計準則》和企業(yè)會計制度下，可資本化的借款費用僅局限于專項借款產生的借款費用。因此，聯(lián)通自2007年1月1日起將根據(jù)新會計準則的要求以未來適用法核算可資本化的借款費用。
2. 根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號應用指南―無形資產》的規(guī)定，企業(yè)的土地使用權應當在無形資產核算，而且“自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理”。在首次執(zhí)行日中國聯(lián)通對原在固定資產房屋建筑物項下核算的土地使用權重分類至無形資產核算，對于以后新增的土地使用權直接在無形資產下核算。
3. 在首次執(zhí)行日以前，聯(lián)通對手機識別卡銷售通常于銷售時一次性確認收入。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號―收入》的規(guī)定，該等向用戶一次性收取，并且不會在用戶離網時以任何形式退還的一次性不退還收入應被遞延并于預計提供服務的期間內分期確認為收入，同時遞延的還有相關的成本。根據(jù)新會計準則第38號則的要求，聯(lián)通對一次性不退還收入及其相關成本的遞延采用未來適用法核算。
4. 中國聯(lián)通所轄的聯(lián)通紅籌公司于2006年7月5日完成了向韓國SK電訊株式會社（“SKT”）發(fā)行面值為10億美元的可轉換債券。根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號―金融工具列報》中的規(guī)定，由于中國聯(lián)通集團之記賬本位幣為人民幣，行使以港元結算的可轉換債券的轉換選擇權將不會以固定金額之人民幣現(xiàn)金轉換為固定數(shù)量的權益工具進行交收，因此作為衍生金融工具，中國聯(lián)通將上述可轉換債券的換股選擇權確認為負債而非權益，列示于長期負債項下。另根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號－金融工具確認和計量》的規(guī)定，該負債項目以公允價值計量，并定期于利潤表中確認其公允價值的變動，此項規(guī)定會對集團的經營成果產生重大影響
5.根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號―股份支付》規(guī)定，完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的以權益結算的股份支付，在等待期的每期末應對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按授予日期權的公允價值計量，計入相關成本或費用和資本公積。原制度股份支付為表外項目，在等待期無需確認。
6.根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的股權投資差額于首次執(zhí)行日全額沖銷，并調整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。
7. 根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號―長期股權投資》母公司對控股子公司投資的核算需由權益法改變?yōu)槌杀痉ā?006年12月31日前，聯(lián)通集團內部由于資產重組和股權投資產生的尚未攤銷完的股權投資差額（即初始投資額和實際享有權益金額的差額），在新準則下需要一次性攤銷計入所有者權益。中國聯(lián)通股權投資差額主要產生于投資設立A股公司、香港紅籌公司上市等資產重組行為，該事項導致所有者權益產生重大影響。
（二）會計計量
新準則引入了國際會計準則的理念，確定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值五種計量方式，并規(guī)定了相應的計算方法，如未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值通過內含報酬率折現(xiàn)，公允價值則通過活躍市場、交易雙方成交價等獲取。規(guī)定在進行資產減值計算、金融工具核算、債務重組、非貨幣易中必須采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或公允價值計量。而原制度規(guī)定僅僅在資產減值計算時采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算。在新準則的原則要求下，結合公司業(yè)務實際，聯(lián)通在股份支付、辭退福利等方面采取現(xiàn)值折算的計量方式；在非貨幣性資產交換和債務重組等會計政策中謹慎引入了公允價值計量；在其他會計事項中繼續(xù)采取歷史成本計量的模式。為控制會計計量方式改變可能帶來的控制風險，聯(lián)通對于復雜的經濟交易，均設置了具體的計算表格，用以規(guī)范和指導會計人員的實際操作，使其在具體賬務處理時有章可循。
（三）會計報表披露
新準則更加注重會計報表的列報和披露，并以“財務報表列報”、“現(xiàn)金流量表”、“合并財務報表”、“每股收益”、“分部報告”、“關聯(lián)方披露”等準則加以規(guī)范，會計報表的列報方式變動較大。特別是取消了“利潤分配表”，增加了“所有者權益變動表”，將“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”統(tǒng)一列示為“營業(yè)收入”，并在會計報表附注中增加了多項對金融工具項目的披露要求。根據(jù)準則變化，中國聯(lián)通結合資本市場信息披露的要求，重新設置會計報表的格式、內容、規(guī)范填寫口徑，完善了財務報告的披露內容與控制程序。
根據(jù)上述分析，以2007年為例，聯(lián)通實行新準則對財務狀況產生重大影響的事項簡要歸納如表1所示：
2007年度集團公司利潤總額：86.77億元，而實施新準則對利潤的影響為3 .62 億元，影響比例4.17%。
執(zhí)行新準則對公司的影響是多方面和深層次的，絕不能簡單理解為僅僅是一項會計制度的調整或改革，從中國聯(lián)通集團實施新準則的實例分析，更是對公司經營管理、內部控制流程、系統(tǒng)支撐等方面的一次整合和提升，對企業(yè)的經營意識和管理決策也帶來了明顯變化。新準則的實施，不但使聯(lián)通財務人員從業(yè)務層面上掌握了新準則執(zhí)行的要求及實操標準，而且也使公司各級管理層以及業(yè)務部門亦同步關注新準則的執(zhí)行要求，關注企業(yè)會計準則體系對公司的影響，從而為企業(yè)會計準則體系的執(zhí)行起到了促進作用。
篇4
國際會計協(xié)調是指對各國會計規(guī)范和會計信息的差異程度加以限制，從而增加會計信息在國際范圍內的可比性的過程。具體可以從以下幾方面理解：
(1)協(xié)調是一個動態(tài)的過程,它將不同的會計實務整合到一個有序的框架之中，并產生協(xié)同的效果。
(2)國際會計協(xié)調不是國際會計標準化，而是指各國會計規(guī)范和會計信息向接近的或一致的方向努力。國際會計標準化是指全球共用一個統(tǒng)-的會計與報告標準。
(3)國際會計協(xié)調的目的是追求會計信息在國際范圍內的可比性和可理解性。
(4)國際會計協(xié)調是建議性的，而非強制性的。
2.國際會計協(xié)調的必要性
隨著國際貿易、國際投資和跨國公司等的發(fā)展，要求增進國際型財務信息的可比性的扭力日益增強。普遍認為，如果在世界范圍內有統(tǒng)一的會計術語和會計程序,有一套世界上大多數(shù)國家公認的會計準則,有各公司間可相互比較的財務信息，將有利于提離公司的經營活動中各個方面參與者的經營決策：有利于提高公司的經營效率和經濟效益;可以在編制和分析財務報告中有效地利用人力、財力和時間；國際金融市場也會有透明度更高和更準確的財務信息。
2.1資本市場國際化的需要
企業(yè)為了在國際市場競爭中保護和擴大自己的生存與發(fā)展空間就必須投入大量資金進行新產品和新技術的研究與開發(fā),這些資金的需求可以通過國際資本市場取得。國際資本的供應者在進行投資決策時,酋先要查閱投資對象的財務報告。通過對不同國家的目標企業(yè)進行詳細的財務分析后，從中獲得有益于做出最佳投資決策的會計信息。要做到這-點，就必須有個合理而可靠的比較基礎，這就涉及到世界各國會計協(xié)調的問題。
2.2國際貿易發(fā)展的需要
在國際貿易中，貿易雙方不僅需要相互r解經濟、貿易、政策、法規(guī)以及經營管理制度，還需要掌握對方的財務會計信息,根據(jù)國際市場的發(fā)展趨勢做出投資決策，使雙方需要根據(jù)彼此的會計資料來評佔各自的風險。這必然要建立在雙方都能看懂并了解對方的會計報表和會計資料的基礎之上,要求在國際貿易中雙方的會計準則能夠協(xié)調一致,以便相互溝通與合作。
2.3跨國公司發(fā)展的需要
隨著資本市場國際化、國際貿易擴大化的發(fā)展，企業(yè)經濟全球化的趨勢H益明顯，跨國公司的數(shù)量和規(guī)模急劇擴大。它們不僅控制了本國的生產和進出口貿易,還控制了國際生產和全球貿易以及國際經濟機制的運行。跨國公司為了分析海外子公司財務狀況、經營成果,需要海外子公司盡?按母公司會計基礎編制會計報表，便于母公司根據(jù)可靠的會計信息，制定出具有戰(zhàn)略眼光的全球目標。所以，跨國公司在世界各國的發(fā)展迫切需要會計協(xié)調。
另外,會計服務的國際化和in：界各國經濟一體化迫切要求各國會計準則協(xié)調一致，以通用的商業(yè)語言加強相互間的溝通與合作。
3.國際會計協(xié)調中的主要障礙
盡管會計的國際協(xié)調式大勢所趨,但是我們也應該認識到實現(xiàn)會計的國際協(xié)調仍然存在許多的障礙。首先，協(xié)調中的主要障礙就是各國會汁實務存在很大的差異。各國的會計準則和財務報告規(guī)則是為了滿足本國的需要。因為會計是環(huán)境的產物,政治、法律、經濟、文化等環(huán)境因素塑造了各國不同的會計實務狀況。這些影響各國會汁實務的各種因素不可能相同，因此會計的國際協(xié)調就不可能沒有障礙。而且,每個國家都認為自己的會計制度是最優(yōu)的,不愿意采納-K他的會計制度：其次，目前國際會計準則委員會的影響是有限的，并沒有影響到Ik界卜.的每-個國家；最后，就是有的國家在國際貿易、國際投資和國際經營活動方面涉足不多,這些國家感覺不到會計協(xié)調的必要性，W此不會參加和支持會計wra際協(xié)調活動。
4.國際會計協(xié)調的主要途徑
4.1單邊協(xié)調和雙邊協(xié)調
單邊協(xié)調，是指在協(xié)調中一方以另一方的會計準則為標準而采取的協(xié)調措施。一類是主動協(xié)調，是指在沒有任何外界版力或影響下，一國根據(jù)自己的利益需要而自動采取的協(xié)調活動：另一類是被動I辦調，是指迫于外界壓力，如不采取協(xié)調措施就會失去某種利益而不得不作為的協(xié)調行雙邊性協(xié)調，即兩國之間的協(xié)調，指兩個國家出于雙方利益的需要所進行的會計協(xié)調。相對于單邊協(xié)調，雙邊協(xié)調更易于兩國之間在諸多方面達成共識，但是4越來越多的雙邊協(xié)調形成后，由于各國的要求不同,不僅不能有效地消除國家間的會計差異,還會產生協(xié)調后的新會計差異。
4.2地區(qū)性多邊協(xié)調
地區(qū)性多邊協(xié)調，指在經濟、貿易、金融、文化、地理等存在密切聯(lián)系或期望建立密切關系的若干國家之間進行的或由地區(qū)性組織推動的會計協(xié)調，即通過多邊丨辦定促進整個地區(qū)會計制度的相互一致,采取不同的協(xié)調措施,努力向某一既定標準靠攏，以達到各國可接受的程度。地區(qū)性多邊協(xié)調主要發(fā)生在一個地區(qū)內幾個國家之間，但也不限于-個地區(qū),也有的是發(fā)生在不同地區(qū)的一些國家之間。一般來說,這些國家之間存在著經濟、貿易、金融等方面的關聯(lián)或期望加強經濟、貿易、金融等方面的交易，把會計協(xié)調作為增進經濟、貿易、金融交易的手段。與雙邊防調相比,地區(qū)協(xié)調的范圍較寬，比較難子實施，但它對促進整個地區(qū)資金和商品流轉會起到很大的推動作用。
4.3全球范圍內的國際協(xié)調
篇5
近年來項目建設在EPC總包模式下，由于其特點是能夠縮短工程周期、降低造價、提高工程質量，是越來越多的項目建設單位首選考慮的服務模式。本文就EPC 模式下的業(yè)主內部會計控制進行了深入分析，企業(yè)共同追求的內部會計控制的目標是確保財務報告可靠性實現(xiàn)資產的增值保值。為使業(yè)主投資得到控制，尤其是財務管理風險得到控制與防范。近些年來新的會計制度和理念進入中國，傳統(tǒng)的項目建設會計觀念和方法己經不適應此種方式下的要求。經濟環(huán)境的復雜和競爭的不斷加劇了會計除了履行經濟職能，還要履行管理控制的職能，并在新模式下管理中發(fā)揮出更大、更重要的作用。能否建立和完善有效的企業(yè)內部會計控制，直接關系到企業(yè)經濟目標能否實現(xiàn)。因此，對企業(yè)會計控制進行系統(tǒng)化的升級就顯得尤為迫切。
一、EPC基建模式下的公司內部會計控制工作存在的問題
(一)工程投資控制的主要問題
1、投資成本內部控制問題
由于EPC基建模式是將項目建設的全部內容發(fā)包給具有相應資質的承包方，前期需簽訂總包合同，由于此模式的設計、采購、建筑等由承包方負責，相應的概算也由承包方編制，前期簽訂合同需業(yè)主對設計及概算了解透徹，而由于此項工作業(yè)務量大，所涉及專業(yè)人員較多，工作困難，由此導致簽訂總包合同條款不夠細致，容易在后期引起簽證及索賠，這些費用的增加將引起項目投資超概算，使得投資成本增加。
2、工程款項支付內部控制
從近幾年EPC工程項目總包過程中發(fā)現(xiàn)，工程款項支付是內部控制的一大難題，由于工程節(jié)點及工程進度審核比較粗放，導致資金支付存在風險。
(二)工程物資采購問題
在EPC模式下，物資采購由EPC承包方負責材料、設備采購，對物資采購的進度及供應商的挑選不進行嚴格審核，會出現(xiàn)承包方所購材料價高質次，由此衍生的腐敗問題會給企業(yè)帶來很壞的負面影響。
二、發(fā)生公司會計風險控制失效的原因
(一)企業(yè)對內部會計控制重視不夠
企業(yè)沒有客觀的將內部會計控制置放于關鍵環(huán)節(jié)，沒有給予足夠的重視。一個企業(yè)求發(fā)展，要從根源解決問題，其內部會計控制制度是各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結合本單位經營管理和業(yè)務管理的特點和要求而制定的旨在規(guī)范單位內部會計管理活動的制度和辦法，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內部管理，更不是組織計劃。它是一項重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規(guī)范完整的內部會計控制制度，充分保證財務會計和管理會計更好地參與單位的內部管理，使會計工作滲透到單位內部管理的各個環(huán)節(jié)、各個力面。這不僅有利于更好地發(fā)揮會計工作的職能作用，更有利于改善單位內部管理，提高經濟效益。
(二)內部會計控制信息化相對滯后
很多企業(yè)在開展EPC總承包時，依然沿用的是以前的施工模式。而且項目管理體系也不完善，很多管理系統(tǒng)等方面都不夠健全，多數(shù)還是延續(xù)傳統(tǒng)的管理模式，因此也直接導致EPC模式下企業(yè)的內部會計控制信息化也同步落后，企業(yè)之間的實際情況各不相同，對信息系統(tǒng)的使用也各不相同，有的企業(yè)甚至沒有使用電子信息系統(tǒng)，仍然采用手工記賬。有的企業(yè)信息不及時進行系統(tǒng)升級，在使用上沒有系統(tǒng)使用的權限管理，久而久之就會產生財務舞弊，致使有些人對會計信息進行盜取或篡改。嚴重的將導致整個信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，給企業(yè)帶來巨大影響。
三、優(yōu)化內部會計控制工作的對策
(一)增強領導對內部會計控制的重視度
現(xiàn)代企業(yè)管理理念認為：企業(yè)領導的角色不再是完全的監(jiān)管者，更重要的是執(zhí)行者。現(xiàn)代信息技術的廣泛應用，致使企業(yè)的組織結構趨于扁平化，具體業(yè)務的操作速度越來越快。企業(yè)領導必須重視內部會計控制的作用，要能夠充分認識到內部控制被削弱的危害，要以積極主動的態(tài)度，學習并領會內部控制的機制。
(二)增強對內部會計控制流程的落實度
信息化技術的應用，電子信息審核代替了傳統(tǒng)的紙質材料備案，加快了內部會計控制的行進速度，令內部會計控制的監(jiān)管力度變得更加抽象，導致內部會計控制流程的落實度流于形式。因此，作為企業(yè)管理者和業(yè)務承辦者，應該把具體的業(yè)務與抽象的內部控制機制有意識地合并到一起，注意內部會計控制流程的落實度。
(三)構建會計內部控制的信息管理系統(tǒng)
隨著信息化技術的推廣應用程度的擴大，會計內部控制的網絡化程度越來越高，為了保障計算機信息系統(tǒng)的應用安全，企業(yè)應該提高網絡風險防范意識，建立信息系統(tǒng)預警機制，完善網絡安全風險防范措施，防止病毒入侵，提高企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性。
(四)完善會計內部控制系統(tǒng)的管理機制
注重全面性與系統(tǒng)性建設原則，把內部控制系統(tǒng)安置到經營管理的所有環(huán)節(jié)中，協(xié)調企業(yè)各個部門，使其在該系統(tǒng)的監(jiān)督之下彼此協(xié)調，相互促進。同時建立有效的內部審計機制，把全員的活動都納入到相互間的查證核對范疇，從而增強內部控制系統(tǒng)的監(jiān)管力度。
四、結束語
綜合上述，本文是以工程總承包(EPC)基建模式為背景，通過對公司內部會計控制薄弱環(huán)節(jié)分析，找出了相應的應對措施，也可得出只有建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經營管理理念的內部會計控制制度，才能保護企業(yè)財產的安全完整，確保企業(yè)經營管理目標的實現(xiàn)。
篇6
關鍵詞：上市公司；盈余管理；分析
中圖分類號：F830 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）31-0130-03
上市公司在日常經營過程中，為實現(xiàn)各種各樣的經營目的，會采用不同的手段對公司的經營情況進行操控。這樣的操控會很大程度上降低了財務報告信息的可靠性和準確性，使其無法客觀、公允地反映公司的財務狀況和經營成果。在會計理論上，這種操控行為被定義為“盈余管理”。盈余管理就是公司管理當局在遵循會計準則的基礎上，通過對公司對外報告的會計收益信息進行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。
一、盈余管理的定義
盈余管理是目前國外經濟學和會計學廣泛研究的課題。對盈余管理的概念會計學界存在著諸多不同意見。從以下兩個權威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國會計學家斯考特（William·K·Scott）認為，盈余管理是指“在會計準則允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或公司市場價值達到最大化的行為”。另一是美國會計學家凱瑟琳·雪珀（Kathehne SchipPer）認為，盈余管理實際上是公司管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。
二、盈余管理的動機
管理當局為了實現(xiàn)個人利益最大化的最終目的，在實施盈余管理過程中又會有一些具體目的。與其終極目的不同的是，盈余管理的具體目的一般是以促進公司發(fā)展為中介，以達到公司規(guī)模擴張之后管理者報酬的增加、在職消費層次的提高以及政治前途的發(fā)展等終極目的的實現(xiàn)。上市公司的盈余管理動機一般體現(xiàn)在四個方面：（1）為滿足上市籌資的資格；（2）為實現(xiàn)公司減少繳納所得稅；（3）為避免發(fā)生政治成本（例如逃避反壟斷機構的指控）；（4）為規(guī)避債務契約約束。
三、盈余管理的手段
從目前上市公司各種盈余管理的方式來看，大致可以分為兩類：會計方法和非會計方法。會計方法主要有：利用金融工具分類進行盈余管理、利用投資性房地產計量模式進行盈余管理和利用減值準備進行盈余管理；非會計方法主要有：利用債務重組進行盈余管理、利用資產重組進行盈余管理和利用關聯(lián)方交易進行盈余管理。
（一）采用會計方法進行盈余管理
1.利用金融工具分類進行盈余管理
公司會計準則第22號——《金融工具確認和計量》對金融資產進行了定義并將金融資產分為：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產；（5）其他負債。可供出售金融資產通常是指公司沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有到期投資、貸款和應收款項的金融資產。比如，公司購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。從該定義可以看出，準則對可供出售金融資產的界定采用排除法來定義的，比較模糊。根據(jù)管理者的想法可以將交易性金融資產劃分為可供出售金融資產，或者反向轉換，然而交易性金融資產和可供出售金融資產在會計處理上存在較大差異—處置時的損益是計入資本公積還是計入投資收益，這為上市公司提供了盈余管理的機會。
從雅戈爾（600177）2008年的財務報表可以看出：2008年底的交易性金融資產82萬元，而可供出售金融資產卻為47億元，可供出售金融資產是交易性金融資產的5 700倍；而在2009年底時交易性金融資產9億元，可供出售金融資產112億元，可供出售金融資產的倍數(shù)由5 700倍縮減成12倍。很明顯這其中存在主觀劃分的成分。這樣使得雅戈爾的總資產較上年同期增長30%，所有者權益較上年同期增長53%，其背后的原因就是公司持有的可供出售金融資產公允價值上升，致使2009年底資本公積猛增24億元。另外，2008年和2009年可供出售金融資產處置損益分別為21億元和19萬元，根據(jù)會計準則規(guī)定這部分損益計入損益表，分別占當年利潤總額的89%和45%，盈余管理效果很明顯。
2.利用投資性房地產計量模式進行盈余管理
公司會計準則第3號——《投資性房地產》規(guī)定：投資性房地產可按成本模式和公允價值模式進行后續(xù)計量。在成本模式下，應當按照《公司會計準則第4 號——固定資產》和《公司會計準則第6 號——無形資產》對已出租的建筑物或土地使用權進行計量，并計提折舊或攤銷；在公允價值模式下，計量的投資性房地產應當同時滿足以下兩個條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場，意味著投資性房地產可以在房地產交易市場中直接交易。（2）公司能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出科學合理的估計。
在公允價值模式下，不需要對投資性房地產計提折舊或攤銷，資產負債表日進行公允價值評估，與賬面余額的差額確認為損益計入利潤表。在實務中，采用公允價值模式對投資性房地產進行計量的公司不多，但不能排除公司管理層利用會計計量模式的選擇權進行盈余管理。特別是在投資性房地產市場價格持續(xù)上漲的情況下，采用公允價值模式，將公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，勢必會對公司業(yè)績產生提升作用。
從昆百大A（000560）2007年財務報表中可以看出：公司股本為1.344億元，所有者權益2.07億元，而資產負債率高達89%，未分配利潤為虧損0.6億元，其財務狀態(tài)非常不好，并且經營風險較大，資本結構嚴重失衡。為改善經營情況，該公司從2008年6月開始對投資性房地產采用以公允價值模式計價，財務狀況果然大大改善。采用公允價值模式后投資性房地產公允價值變動帶來的損益為3 700萬元，而當年的合并凈利潤才只有2 500萬元，所持投資性房地產項目金額由1.57億元增至7.03億元，公司負債率也降低至76%，每股凈資產由0.65元升至3.71元。
3.利用資產減值準備進行盈余管理
在會計準則中的八項資產減值準備一直備受上市公司的青睞，最主要的原因就在于減值計提的比例和金額直接關系到公司當年的盈利狀況，甚至有可能直接扭轉其趨勢。一般情況下，上市公司在當年經營業(yè)績較差的時候少提減值準備，在當年經營業(yè)績較好的時候多提減值準備，為以后經營做好“業(yè)績儲備”。由于減值準備有這樣的“優(yōu)點”導致八項減值計提以其“靈活性”和“隨意性”成為許多上市公司隨心所欲的盈余管理手段。新準則規(guī)定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。“長期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產減值準備”等計提后不得在以后會計期間內轉回，只能在處置相關資產時，再進行會計處理。這一規(guī)定在一定程度上遏制了公司利用減值準備的計提和沖回在各會計期間之間調節(jié)盈余的企圖。但還是存在可以轉回的資產包括應收賬款、存貨、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值等資產、采用公允價值后續(xù)計量的投資性房地產、未探明礦區(qū)權益。還是可以通過調整減值準備實現(xiàn)盈余管理的目的。
大唐電信（600198）在2007年4月份了一則公告稱該公司2006年度其業(yè)績報告將虧損。由于2004年度和2005年度業(yè)績已經連續(xù)出現(xiàn)虧損，按照相關規(guī)定，大唐電信即將被實行退市風險警示（即*ST）。對此，大唐電信4月5日的公告如此解釋“公司盡管2006年度主營業(yè)務規(guī)模和主營業(yè)務盈利能力大幅提高，但鑒于無線、光通信等傳統(tǒng)通信設備產業(yè)歷年經營留存大量資產帶來預期的收益能力有限，仍需對整合后的無線、光通信資產大幅計提減值準備，由此將造成2006年度業(yè)績虧損。”而大唐電信在2006年的三季度報告中顯示盈利2 700萬元，這明顯是盈余管理的結果，至于大唐電信的目的估計只有大唐公司自己清楚了。
（二）采用非會計方法進行盈余管理
1.利用債務重組進行盈余管理
公司會計準則第12號——《債務重組》規(guī)定債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓資產資本或重組后債務公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益。對于債務人而言，發(fā)生債務重組時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。抵債資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別下列情況進行處理：（1）抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《公司會計準則第14 號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本；（2）抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；（3）抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。其中第二條可以實現(xiàn)通過債務重組事項達到調整公司損益的目的，尤其是對ST公司就更加需要了。
2007年ST浪莎（600137）利潤總額比2006年同比增長了27倍，其盈利的“功臣”就是債務重組。據(jù)年報顯示2007年1月至3月，浪莎與中國長城管理公司、宜賓市國有資產管理公司宜賓中元造紙有限責任公司等進行了債務重組，獲得了2.85億元的債務豁免。該2.85億元的收益占浪莎2007年利潤總額的81%。通過盈余管理，浪莎迅速改善了公司的財務狀況和經營成果，提升了公司業(yè)績，也避免了暫停上市的風險。
2.利用資產重組進行盈余管理
資產重組是指公司資產的擁有者、控制者與公司外部的經濟主體進行的，對公司資產的分布狀態(tài)進行重新組合、調整、配置的過程，或對設在公司資產上的權利進行重新配置的過程。如果關聯(lián)公司之間進行資產調配，就能夠實現(xiàn)資產的轉移，并且資產所承載的收益也就一同轉移了；如果其中一個主體是上市公司，那就能夠實現(xiàn)上市公司的盈余管理。如果上市公司經營不好，那就給它輸送一些質量好的資產，否則就輸送一些不良資產。主要的手段有：股份轉讓、資產置換、對外轉讓資產、對外收購兼并等。資產的轉讓和處置，包括轉讓和處置固定資產、無形資產、長期投資、短期投資、股權投資、在建工程等流動資產。
ST粵富華在1997年和1998年嚴重虧損，截至1998年末未彌補虧損1.8億元。1999年上半年與母公司進行資產置換，將全資子公司和一土地使用權，與母公司持有的四項股權進行置換，實現(xiàn)置換收益2 400萬元，使得該公司在1999年年中實現(xiàn)利潤1 860萬元，成功實現(xiàn)扭虧為盈。
ST寰島（000691）是通過與關聯(lián)方的資產置換和股權轉讓實現(xiàn)“摘星”，在2007年進行了一系列的收購兼并、資產剝離、資產出售和股權轉讓等各種資產重組方法優(yōu)化資產、提高利潤，在2007年中報上果然出現(xiàn)了凈利潤3 700萬元的大跨度扭虧，這也是資產重組的又一力作。
3.利用關聯(lián)方交易進行盈余管理
企業(yè)會計準則第36號——《關聯(lián)方披露》規(guī)定：關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間發(fā)生的轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款，如關聯(lián)方之間的購銷業(yè)務、和租賃等。會計制度雖然給出了判斷關聯(lián)方關系的標準，即“一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則他們之間存在關聯(lián)方關系；如果兩方或多方同受一方控制、共同控制或重大影響的，則他們之間也存在關聯(lián)方關系”，但這個標準仍然較為抽象，實際工作中仍存在難以分辨的情況。至于關聯(lián)方交易的會計處理，國家先后出臺了一系列的制度和法規(guī)來予以規(guī)范，但由于現(xiàn)實生活中的情況千變萬化，紛繁復雜，使得這些制度和法規(guī)在一定程度上還存在不足和問題，這也為上市公司進行盈余管理創(chuàng)造了滋生的土壤。
其中較為普遍的是在中國不少上市公司都是母公司中某一塊優(yōu)質資產通過改組而成，與母公司在供、產、銷及其他方面存在天然的密切關系。一些上市公司與其關聯(lián)公司之間存在原材料采購和產品銷售關系，僅僅通過原材料和產品就可以實現(xiàn)利益的輸送。在上市公司面臨虧損或需要扭虧時，關聯(lián)公司可以采取高價購買上市公司產品，或低價向其銷售原材料，增加上市公司的盈利能力。
湖北宜化（000422）主導產品為尿素，占其銷售收入的80%。其尿素基本上都銷售給湖北宜化經貿有限責任公司（同屬湖北宜化集團的子公司），這種情況在集團公司中也是很普遍的，但問題在于其平均售價比市場價格高出49%。以該公司1998年尿素產量15萬噸計算，該公司因此獲利7 200萬元，占其利潤75%，這是典型的通過關聯(lián)交易進行盈余管理。
四、小結
通過上述分析，上市公司在經營過程中為實現(xiàn)上市籌資的資格，保住上市公司的殼資源；為實現(xiàn)公司減少繳納所得稅；為避免發(fā)生政治成本；以及為規(guī)避債務契約約束，分別采用會計方法（利用金融工具分類、投資性房地產計量模式和減值準備）和非會計方法（利用債務重組、資產重組和關聯(lián)方交易）對上市公司的盈利情況進行調整。上市公司的盈余管理不僅造成上市公司會計信息質量下降，并且還不利于資本市場的健康發(fā)展和不利于會計人才市場的發(fā)展。需要整個社會從各個方面（會計信息披露制度、證券市場監(jiān)管制度、上市公司治理結構及會計人才素質）共同努力，才能切實有效的杜絕上市公司盈余管理的泛濫。
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篇7
第一章資金審批制度
1、總則
⑴公司3000元以上的款項的支付，須經公司董事長簽字批準。如董事長不在公司，3000元以下可以由經理簽字批準。
⑵財務專用章，公司法人章及支票必須分開保管，公司法人章由法定代表人指定專人負責保管，財務專用章和支票由出納負責保管。印章代管須辦理交接手續(xù)，代管人員必須對印章的使用情況進行登記(外單位用本公司印章需經公司領導同意并提供經辦人身份證復印件)。
⑶財務部原則上不得將已加蓋財務專用章及公司法人章的支票預留在公司，如因工作需要，需先填好限額，并經公司主管領導批準。
⑷開具的支票須寫明經批準同意的收款人全稱，收取的發(fā)票須與收款相符.如收款人因特殊情況需要公司予以配合支付給第三者，必須有收款人的書面通知并經公司董事長批準。
⑸往來款的沖轉(指非正常經營業(yè)務)，須經公司董事會研究批準。
⑹非正常經營業(yè)務調出資金須經過公司董事會研究批準。
⑺用以支付各種款項的原始憑證必須保存原件，復印件不得作為原始憑證，如遇特殊情況須經公司主管領導批準。
2、施工工程用款審批制度
施工工程用款由公司主管領導批準支付，其程序按以下"施工工程專用款支付審批工作流程"執(zhí)行
⑴承包單位提出付款申請，并填寫工程支付審批表。
⑵財務部審核后，報公司經理、董事長審批。
⑶公司經理、董事長審批同意后，財務對外付款。工程款的審批應按以上流程依次進行，不得空缺事后補簽。如對已簽部分有異議的可與相關人員溝通，有分歧的報領導解決，禁止壓單行為。
3、行政費用支出管理制度
⑴公司管理人員的費用報銷，須經公司董事長批準后財務方可報支。
⑵涉及應酬等非正常費用，須公司董事長批準。
4、公司差旅費開支制度
⑴公司員工到本市范圍以外地區(qū)執(zhí)行公務可享受差旅費補貼。
⑵公司職員出差根據(jù)需要，由經理決定選用交通工具。
⑶公司職員出差期間，住宿費用及補貼按以下規(guī)定執(zhí)行。
A房租標準：一般職員，房租標準為60元/日。
B出差補貼：市內補貼每人20元/日，市外補貼每人25元/日。
C職工出差來回車費實報實銷，出租車不在報銷范圍內。
D駕駛員出差補貼按每天30元計算。
⑷實際報銷金額超出公司的補貼標準，需由部門經理或帶隊經理說明原因，經公司董事長審批后支付。
5、車輛維修費及汽油費管理制度
⑴公司車輛維修保養(yǎng)由辦公室統(tǒng)一管理，應指定維修點，維修費用一般采取銀行轉帳的方式結算。
⑵公司汽油票由辦公室統(tǒng)一保管并設帳登記使用。
6、辦公費用，會議費用及其他費用管理制度。
⑴公司辦公用具由辦公室統(tǒng)一采購，管理。
⑵辦公室財產臺帳為財務部附設帳冊。
⑶公司各部門因工作需要，需邀請有關單位人員召開會議的，應由部門經理提出建議，報懂事長批準，其會務工作由辦公室統(tǒng)一安排。
⑷有關工資、獎金、福利費等各項津貼的發(fā)放標準由公司人事勞資管理部門制定，經懂事長批準后報財務部備案。
7、行政費用報銷制度
⑴公司行政費用現(xiàn)金支出范圍為：向職工支付工資、獎金、津貼、差旅費，向個人支付的其他款項及不夠支票起點100元的零星開支。
⑵公司職員報銷行政費用應填寫報銷單，由經辦人員填寫，公司主管領導簽字認可后報送財務部按照本制度有關規(guī)定進行審核后報懂事長簽字，并按本章第1條的規(guī)定進行審批支付。
⑶應酬、禮品費用支出實行一票一單，事前申報制，批準后方可實施。
⑷凡未具備報銷條件(如沒有對方單位的收款憑證)，需領用支票或現(xiàn)金者必須填寫借款單，借款單留財務存底，待借款還回時財務開沖帳收據(jù)給經辦人。
⑸支票領用單，借款單必須由經辦人填寫，公司主管領導簽字，財務審核后，由財務部直接支付。
⑹銀行支票如發(fā)生丟失，有關責任人應及時向財務部和開戶銀行報告，如系空白支票所造成的損失，丟失人員負有賠償責任。⑺其他有關費用及成本支出的程序以公司規(guī)定為準。
第二章工程成本管理制度
1、公司所有工程經濟合同以及涉及工程成本的一切指標、保證、，承諾及其他經濟簽證均需由董事長簽署或授權委托簽署。
2、公司工程部主要負責工程造價的預測及審核，工程招投標文件的編制，工程決算的審定。
3、工程部還負責組織工程用設備材料的采購供應及經濟合同的談判工作，對已經選擇定型的設備，材料進行采購，確保設備材料及時供應，積極進行市場詢價工作，建立市場價格詢價登記薄，記錄材料價格變動的歷史資料。
4、財務部主要負責工程成本的總體控制工作。
⑴參與有關工程經濟合同的談判工作，及時準確地了解公司各項工程成本的構成及用款計劃。
⑵負責工程進度款的復核工作，參與工程造價的確定和最后決算的審定工作。5、工程中間結算程序。
⑴施工單位于每月1到3日，將工程進度結算報送工程部審核，工程部結合工程施工圖紙，施工進度計劃以及其他文件資料提出審核意見，并在每月5日內送財務部會簽。
⑵財務部根據(jù)有關文件資料，施工單位領用的供應材料數(shù)額，以及與施工單位其他經濟往來等情況，并參考公司財務狀況提出付款意見，報送公司主管領導審批。
6，工程決算程序。
⑴施工單位應將工程決算書以及各項經濟簽證資料按工程中間結算同樣的程序報工程部復核，財務部會簽。
⑵財務部根據(jù)各種經濟簽證，合同以及經審定的工程決算數(shù)和材料結算數(shù)，扣除已付工程數(shù)及墊付的各項費用，結算應付工程尾數(shù)，提出付款方案，報公司主管領導批準。
⑶大工程辦理決算時，應由公司主管工程領導牽頭，由工程部、設計部、財務部及其他有關部門人員組成工程決算小組，按照上述本制度規(guī)定的職責范圍聯(lián)合進行專項工程決算。
⑷房屋工程全部竣工驗收合格交付使用時，商品房由工程部，銷售部辦理竣工房交接驗收入庫手續(xù)，財務部憑交樓入庫手續(xù)辦理竣工房成本結算。
第三章財產管理制度
1、公司財產的范圍
⑴公司財產包括固定資產和低值易耗品。
⑵凡公司購入或自制的機器設備、動力設備、運輸設備、工具儀器、管理用具、房屋建筑物等，同時具備單項價值在2000元以上和耐用年限在一年以上的列為固定資產。
⑶凡單項價值在2000元以下或價值在2000元以上但耐用年限不足一年的用品用具均屬低值易耗品。
2、公司財務部負責公司所有財產的會計核算。
⑴公司本部使用的所有固定資產及公司所有辦公用品用具由辦公室歸口管理。
⑵公司各施工工地使用機器設備，動力設備，工具儀器等由工程部歸口管理。
⑶辦公室和工程部應指定專人負責公司財產的業(yè)務核算，應設立臺帳，登記公司財產的購入，使用及庫存情況，負責組織公司財產的保管，維修并制定相應的措施、辦法。
3、財產的購置與調撥
⑴辦公室根據(jù)公司發(fā)展需要編制財產采購計劃及進行市場詢價工作，經財務部會簽，報公司主管領導批準后方可采購。
⑵財產購回后，應填寫財產收入驗收單，財產收入驗收單一式兩聯(lián)，財務部憑財產收入驗收單，財物發(fā)票及采購計劃辦理報銷手續(xù)，財產歸口管理部門憑驗收單登記臺帳。
⑶各部門需領用固定資產時，應填寫領用單，領用單需經部門經理同意，報辦公室審批，公司主管領導批準。
⑷固定資產的領用單由使用部門開具，領用單一式三聯(lián)，一聯(lián)由領用部門存查，一聯(lián)送財產歸口管理部門作為財產發(fā)出憑據(jù)，一聯(lián)由財產歸口管理部門定期匯總后向財務部報帳。
⑸財產在公司內部之間轉移使用應辦理移交手續(xù)，移交手續(xù)由財產歸口管理部門辦理，送財務部備案。
4、財產的清查、盤點。
⑴公司財產歸口管理部門應定期進行財產清查盤點工作，年終必須進行一次全面的盤點清查。
⑵各部門的年終財產盤點必須有財務人員參加。
⑶財產盤點清查后發(fā)現(xiàn)盤盈，盤虧和毀損的，均應填報損益報告表，書面說明虧，損原因，對因個人失職造成財產損失的，必須追究主管人員和經辦人員的責任。
⑷凡已達到自然報廢條件的固定資產，財產歸口管理部門應會同財務部組織評估，評估情況上報公司主管領導，由公司主管領導決定處理意見。
⑸凡尚未達到自然報廢條件，但已不能正常使用的固定資產，使用部門應查明原因，如實上報。屬個人責任事故的應由有關責任人員負責賠償損失。屬自然災害或其他不可抗力原因造成損失的，應上報總經理，決定處理意見。主管工程和財務領導審核。
建筑公司財務管理職責
財務部是公司從事一切財政事務及資金活動的管理與執(zhí)行機構，負責公司的日常財務管理，籌資管理和財務分析工作，其工作范圍和職責主要有：
1、負責公司的財務管理工作，編制公司的各項財務收支計劃;審核各項資金使用和費用開支;收回售樓款，清理催收應收款項;辦理日常現(xiàn)金收付，費用報銷，稅費交納，銀行票據(jù)結算，保管庫存現(xiàn)金及銀行空白票據(jù)，按日編報資金日報表;做好公司籌融資工作;處理、協(xié)調與工商、稅務、金融等部門間的關系，依法納稅。
2、負責公司會計核算工作，遵守國家頒布的會計準則、財經法規(guī)、按照會計制度進行會計核算;編制年度、季度、月份會計報表;按照會計制度規(guī)定設置會計核算科目、設置明細帳、分類帳、輔助帳及時記帳、結帳、對帳、做到日清月結、帳帳相符、帳實相符、帳表相符、帳證相符;管理好會計檔案。
3、負責公司成本核算和成本管理，設置成本歸集程序和成本核算帳表，做好成本核算，控制成本支出，收集登記匯總各項成本數(shù)據(jù)資料，及時、正確地為成本預測、控制、分析提供資料;按合同、預算、審核支付工程、設備、材料款項，配合工程部等部門做好工程，材料設備款的結算及竣工工程決算;完善各項成本輔助帳的設置，健全各項統(tǒng)計數(shù)據(jù)。
篇8
一、采用各分子公司、項目部逐級上報的管理模式
對于一個施工企業(yè)集團來說,工程項目業(yè)務量大,數(shù)量多,工程內容包羅萬象,施工地點遠近不同,有省內的,也有省外的,甚至國外;工期縱橫交錯,資金來源渠道多元化;對企業(yè)來說,資金流動性大,出入頻繁,因此,資金的運作管理尤為重要。降低資金成本、提高資金的使用效率,強化對企業(yè)經營活動的財務控制,使企業(yè)內部財務制度政策能有效地貫徹執(zhí)行,促進企業(yè)做大做強。因此,用何種模式成了集團工作首先要解決的問題。集團二級分子公司多、項目部多,而施工地點不集中,為防止財務管理分散,人員難以控制,貫徹企業(yè)財務制度的不徹底,形成各二級公司、項目部各自為政,失控。因此集團對每個二級公司總會計師、項目部主管會計實行財務人員委派制,有效的形成分散與集中、粗放與集約化相結合的管理模式,這種模式能很好地解決企業(yè)財務總部與二級公司、項目部財務獨立核算之間的分散與集中二者之間的問題,能最大限度地產生規(guī)模經濟效應。
二、制定適合企業(yè)集團發(fā)展的財務會計管理規(guī)章制度
為了更好的貫徹執(zhí)行國家有關法律法規(guī)和會計制度、財稅政策,實現(xiàn)公司及下屬各內部單位在會計科目使用、經濟業(yè)務處理、財務報告編制等方面的規(guī)范統(tǒng)一,明確真實、完整地提供更有價值、更快捷的會計信息,公司應結合實際情況,根據(jù)本單位的經營管理目標、管理理念,組織業(yè)務骨干,編寫符合公司經營特點的制度及管理辦法,以及相關的配套制度,規(guī)范和統(tǒng)一公司及所屬單位的會計核算,為公司財務人員提供一本會計核算及工作指南,例如中冶集團為財務人員配發(fā)了《中國冶金科工集團公司會計制度》。
三、制定與企業(yè)內部管理體制相適應的預算管理模式
施工企業(yè)是一個以工程收入為主要收入來源的經營單位,按照企業(yè)財務控制管理要求,財務體制在操作上應引用以工程成本為中心的財務模式。在科學經營預測與決策的基礎上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標,以企業(yè)項目利潤目標為導向,細化成本管理措施,告別過去那種粗放的甚至是虛無的成本管理工作,樹立集約化的管理理念,落實科學而規(guī)范的成本工作。
1、公司成本管理核算部門應該在每一工程項目開工之前,簡便可行,節(jié)約成本。根據(jù)市場的實際情況,了解當?shù)氐慕洕⑽幕绊椖凯h(huán)境,方便可行的施工方案,預出項目的操作成本、項目費用,制定出項目利潤率。
2、項目部根據(jù)公司成本管理核算部門所測算的成本總額,按照“分級編制、逐級匯總”,“自上而下、自下而上、上下結合”的預算編制原則進行。
3、各項目部及下屬各單位在根據(jù)本單位的實際成本與公司成本管理核算部門預算的成本,提交公司領導批準,公司成本管理核算部門根據(jù)討論結果進行調整,幾經平衡、調整后,最終與公司經營目標達成一致,形成公司的財務預算報公司董事會審批。
4、建立施工成本責任制,對成本進行細化,落實到班、組、個人,進行成本考核,建立成本考核及獎罰制度,同時對成本的超支進行分析,查找原因,及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。為此,公司應對預算的執(zhí)行的情況采用雙軌制進行記錄,即對每一筆的財務支出均能在系統(tǒng)及財務軟件系統(tǒng)中同時記錄。為保證企業(yè)目標的實現(xiàn),充分發(fā)揮的“過程管理”。
四、加強施工合同管理,有效防范資金風險
合同是一切業(yè)務發(fā)生的紐帶,駕馭業(yè)務的全過程。合同的簽訂不應以單位某個人而決斷,而要集體參與決策。因此財務部門應參與合同的制定、監(jiān)督合同的執(zhí)行、工程竣工的驗收。首先,施工單位項目多,工程分散、工程量變化大,涉及面廣,合同種類多種多樣,有人工費包干的,有總價包干的,有按實際工作量結算等合同。因此財務人員要掌握工程內容,熟悉工程環(huán)境,掌握市場信息。其次,合同的簽訂必須經財務部門審核。主要審核合同的內容是否符合國家有關財經法律法規(guī)、規(guī)章制度;是否按規(guī)定和批復的范圍、內容辦理支出;項目的實施進度與資金的使用是否一致,項目完成后項目單位是否組織驗收,資金使用效益等。只有這樣才能防范資金的風險,控制合同的違約和違規(guī)。
五、注重財務、稅收籌劃成效
任何施工單位既面臨企業(yè)責任也面臨社會責任,這種雙面性,促使企業(yè)在企業(yè)管理方面,特別是企業(yè)要注重財務
計劃、稅務籌劃相結合。 在工作中既要全盤考慮效益效率,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,又要為國家創(chuàng)造價值即社會貢獻,為職工交納養(yǎng)老保險、交納各種稅款。施工單位如果僅僅存在單個項目而言,稅收籌劃是簡單不過的,因為施工項目涉及到的稅種僅有營業(yè)稅、城建稅及教育附加費、合同印花稅以及代扣的個人所得稅、勞務費,但是當施工單位有多個項目,并且項目不在一起,跨地區(qū)、跨省,甚至跨國,稅收涉及到的不純粹是稅種的問題,還有稅率、稅收的清算匯繳、納稅地區(qū)分配等等,這些有關財稅問題要充分做好事前規(guī)劃、事中監(jiān)控和檢查、事后核算和總結,充分考慮到現(xiàn)金流的問題,同時掌握國家稅收政策,更好地合理避稅,為企業(yè)工程項目贏得現(xiàn)金,能使工程項目創(chuàng)造經濟效益和社會效益,最終達到企業(yè)價值最大化。
六、實行資金集中、統(tǒng)一管理的模式
施工單位涉及到的工程項目多達幾個甚至幾十個,有的施工企業(yè)往往以項目設置項目經理部為一個內部獨立的核算單位,全面領管一個項目的全過程,其中就包括財權。施工單位的集團公司財務總部對其項目財務的一切工作基本交由一個會計全面進行核算與監(jiān)督,而施工單位任命的項目經理卻有著工程管理、財務管理的一切大權。從現(xiàn)實意義來說這種操作模式只能使企業(yè)運營低效益化,同時在財務操作上來說違反了財務制度,沒有實施財務操作的規(guī)范化,從而使工程項目的財務人員疲于奔命,出力不討好。項目會計人員既要遵守集團公司財務規(guī)章制度,又要應付項目經理,而由一個會計人員全面操作是得不償失,是控制不了整個項目的開支,在過程中是無法完成使命,何況很多施工單位根本不派出駐地會計,而是定期理理賬,這種財務管理方式只能是有形式沒有實質,如何談起財務總部的全面管理。財務經理更是無法掌握財務動態(tài)及落實財稅政策,談何財務管理工作以及財務分析。這種模式無法使企業(yè)做強做大,甚至有可能使企業(yè)因資金鏈的斷裂,而瀕臨絕境。
為解決這一問題企業(yè)集團公司實行資金集中管控,資金的收入支出由集團全面控制的模式,也就是在資金支付上,嚴格集中統(tǒng)一管理,嚴格資金付款審批,所有工程項目的資金進入集團資金管理部門的網銀中心,所有項目支付通過集團資金管理部門進行核付,集團財務部直接向項目部委派會計人員建立項目財務分析平臺,按月制定資金分配計劃,報集團分管領導簽字后,送交資金管理部門核定批準,之后到資金結算中心進行支付。同時,工程項目配備一個出納員,配合委派主管會計進行集中報賬。這種操作模式可以每日對資金收支進行監(jiān)控,隨時掌握資金動態(tài),做到量入為出,及時編制月報、季報、年報資金收支情況表,實行彈性預算,保持安全資金存量。充分運用集團資金結算中心統(tǒng)一賬戶,打好資金進出時間差,提高資金周轉效率,保障工程建設和生產開支用資金。同時,財務總部通過這種模式能使財務支出的合法性、合規(guī)性,避免了項目經理部財務各自為政的局面,使財務操作更規(guī)范更合理,使財務與稅務緊密相關,簡化了程序,重要的是提高了財務管理效益和效率。
七、做好財務基礎工作,完善內部控制制度,提高企業(yè)風險防范能力
開展全面風險管理,嚴格執(zhí)行財政部等5部委頒發(fā)的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。堅持經營戰(zhàn)略與風險策略一致、風險控制與運營效率及效果相平衡的原則,著重從三個方面強化薄弱環(huán)節(jié)。一是加強存貨管理,制定《存貨管理辦法》,健全完善收發(fā)及保管流程,根據(jù)生產需要工程項目部庫存限額,建立完備的管理臺賬,及時盤活閑置物資。二是加強工程物資材料驗收管理,制定《工程材料供應管理辦法》,強化工程材料質量驗收反饋責任制。理順細化驗收反饋程序,接納整改反饋意見,確保工程材料物資質優(yōu)價廉。三是加強工程結算制度管理工作,針對工程、質量管理中存在的問題,從源頭上抓起,理順流程,分清職責,為全面提升工程質量,降低工程造價提供制保障。
八、建立現(xiàn)代企業(yè)財務管理觀念。發(fā)揮財務管理作用
在企業(yè)的發(fā)展中,必須深刻地認識到,只有建立適合企業(yè)自身發(fā)展的企業(yè)文化,并將這種先進的企業(yè)文化理念滲透到公司廣大財會人員的世界觀、價值觀中,引導他們樹立良好行為、認同公司發(fā)展宗旨,自覺以先進企業(yè)文化指導自己的財務工作,調動每個財會人員的主觀能動性,為企業(yè)做大做強做好財務工作,認真執(zhí)行好《會計法》以及單位內部的各項內部財務管理規(guī)章制度,規(guī)范財務管理,履行好會計職能。因此,樹立良好的財務管理觀念,是財務管理工作重中之重。
加強財務管理工作,提高財務管理水平,努力做到管理出效益,并讓企業(yè)每位職工都認識到財務管理的重要性。要做好財務管理工作,首先,要認清事情的本質,考慮到財務管理的方方面面。任何事物都不是孤立的,財務也是如此,既要考慮財務管理可操作性,又要顧及管理成本問題。其次,財務管理需要得到其它相關部門的有效配合,充分發(fā)揮財務管理在企業(yè)管理中不可替代的作用。
篇9
摘要：我國市場經濟的發(fā)展速度較快，各行各業(yè)各個企業(yè)之間的競爭日益激烈。為了在日益激烈的競爭環(huán)境中獲得生存和發(fā)展，很多企業(yè)為了能實現(xiàn)公司規(guī)模擴增和企業(yè)成長，紛紛選擇合并，但許多問題隨之衍生，尤其是企業(yè)合并報表問題日益凸顯。本文通過對企業(yè)合并報表問題進行深入地分析和探討，并提出了相應的對策。
關鍵詞 ：市場經濟；企業(yè)合并；會計報表
一、企業(yè)合并的概念
企業(yè)合并是指企業(yè)通過兼并、控股等形式的生產經營活動進行控制和操縱其他公司的行為，以實現(xiàn)擴大公司的規(guī)模、贏得更多的市場份額、提升公司的整體水平、提高市場競爭力的經營目的。企業(yè)的綜合財務報表是通過企業(yè)母公司和子公司的合并財務狀況、整體運作、現(xiàn)金流向和其他數(shù)據(jù)內容構成的企業(yè)合并會計報表。內容包括合并后的企業(yè)資產分配表、稅后綜合溢利等，從不同角度對公司的財務報表進行分析，呈現(xiàn)企業(yè)集團整體財務狀況。
二、合并會計報表的理論定位不清晰
中國對于總格財務報表的研究仍然處在起步的階段，特別是牽涉到實踐和理論的問題上。即使，我國為了更好的指導合并財務報表的編制而頒布了相關的法規(guī)法律。如1995年頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》、1997年頒布了《關于企業(yè)兼并的會計問題暫行規(guī)定》，緊接著第二年頒布了《相關公司股份的答案會計問題》、直到2001 年又對《企業(yè)會計準則- 投資》進行修訂。然而截至目前，合并財務報表的編制仍只是暫行規(guī)定為主,這些條款在促進我們國家的綜合財務報表發(fā)展上有很大的作用。然而，暫行規(guī)定為主的規(guī)定仍然存在著局限性，其表現(xiàn)在：在編制綜合財務報表過程中，暫行規(guī)定所采用的所有權理論明顯是符合母公司股東們的合法權益。三、編制企業(yè)合并會計報表過程中存在的問題
合并企業(yè)財務綜合報表制作過程中，我們必須在一定的時間內獲取所有全資子公司的法人公司的會計報表資料，并且對公司債務債權的互相抵消、相關經濟業(yè)務、公司間的盈利或虧損彌補等做一個簡單的匯總，最后抵消余額后制作出綜合財務報表。在這些過程中，主要表現(xiàn)的問題有：
1.報表格式不規(guī)范。為了確保合并報表最終結果不出錯，合并報表一定要嚴格要求其格式。不能任意更改子公司的報表項目內容，也不能將其弄亂。舉個例子來說，例如建筑施工企業(yè)采取的編制是季度報表，主要要求是在每個季度結束半個月后將報表遞交，并且在之后的4天內完成合并財務報表工作，這樣緊迫的時間將會對合并、抵消、總結報告等會計信息造成影響，增加了企業(yè)商業(yè)活動的難度。部分企業(yè)延遲遞交報表，或者是報表的格式不合格被退回，從而延遲了遞交報表的時間，在很大程度上對按時按成合并報表造成了影響。
2.報表缺乏真實性。任何項目內容和數(shù)據(jù)的不完整直接影響到合并報表真實性、完整性和正確性。因此，子公司交付的報表中數(shù)據(jù)必須完整，每個結算周期到來之前，公司之間的經濟交往需要相互清算損失，對應注意的事項進行簽單記錄。這樣，才可以避免公司累積更多的糊涂賬，并且有利于合并報表時抵銷公司的往來賬。在實際中。有些企業(yè)存在的問題是母公司和子公司不對賬，損失巨大的是掛賬的一方，而另一個對應于平衡損失很小，多面損失的現(xiàn)象出現(xiàn)，通知對方后不確認也不結算賬戶，這個問題直接影響合并報表的合理性、真實性。
3.經濟事項不明確。合并會計報表將子公司和母公司的企業(yè)集團整體的財務狀況反映出來，多個法人組成的會計實體是反映的對象，該核算方法并不具備法人主體的法律關系。綜合財務報表雖然可以反映母公司總財務狀況和經營成果，但也很難反映出母公司名下不同子公司的利潤和不同地區(qū)子公司存在的投資風險。
四、對我國企業(yè)合并報表的建議
1.借鑒國外經驗制定合并報表準則。主體理論的觀點是：企業(yè)的經濟利益的中心，是獨立的經濟實體，是從提供資本的人那里分離出來的。該理論以收益為中心，注重收益報表，因為經濟行為者有責任滿足權益持有人。自2001年以來，美國開始以主要理論作為合并財務報表的編制基礎，并注銷權益結合法，反映出新的經濟形勢的出現(xiàn)可能會改變的主要理論編制的基礎使用。這種觀點認為，在世界經濟體中，德國、日本、美國是重要的選擇理論，結合國際會計準則理事會的觀點，最終得到結論：國際上的主流合并理論是主要理論。中國企業(yè)合并報表主要的理論指導應該以國際會計準則為基礎，制定出適合我們的合并財務報表的編制。
2.確保報表信息真實有效。不齊全的數(shù)字和內容都會對合并報表的完整性、真實性及正確性造成極大的影響,但由于各企業(yè)的情況和自身發(fā)展的內部結構是不同的，合并公司的能力和風險的發(fā)展速度也有所差異，所以，合并財務報表時需要對各子公司報表進行單獨區(qū)分，作為一個單一的信息收集和整理。要求母公司對各子公司報表的信息安全、數(shù)據(jù)完整都能夠掌握，確保信息與數(shù)據(jù)真實有效，這在一定程度上能彌補企業(yè)合并會計報表中信息的不足，避免企業(yè)之間內部交易無法反映在財務報表上的問題，幫助報表使用者對整個企業(yè)的經濟信息和運行情況進行了解。
3.加強對企業(yè)內部的結構調整。合并企業(yè)的組成，是由一個母公司牽制出一個或多個子公司，還包括一些附屬子公司，從而大大增強了合并企業(yè)母公司的投資風險，也不利于整個母公司整體利益的把握。因此，需要建立一個合理的法律制度和有效的組織模式，在企業(yè)內部進行監(jiān)督，做到細化管理，分工協(xié)作，更精確的把握每一個子公司提供的報表數(shù)據(jù)，從而做出準確、完整的企業(yè)合并報表。
4.完善會計人員培訓制度。為了適應社會主義市場經濟的發(fā)展速度，企業(yè)應定期或不定期的對會計人員進行培訓，不斷學習好的經驗和工作方法，逐步提高會計員工自身綜合素質和會計工作質量。
5.建立健全檢查和監(jiān)督機制。組織專人定期檢查是保證會計工作質量的手段。以母公司財務部為紐帶，協(xié)同內部審計部門一起，組織專人對各子公司會計報表的及時性、數(shù)據(jù)是否準確、報告格式是否標準、金融情況說明書是否按照明確表達的要求編制、是否及時的內部結算賬戶等逐一進行評價，同時宣布評比結果，召開總結會議對財務會計制度細化分析。在不斷的監(jiān)督和檢查中，找出存在的問題，并找出相應的解決對策，將會計報表的質量提高上來。
總之，企業(yè)合并報表仍有很大的問題，我們只有不斷加強對報表的研究和分析，充分掌握企業(yè)存在的問題和運行的特點，加強公司間交流與協(xié)作，互相吸取經驗和教訓，共同前進，才能保證我國企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
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教育背景
時 期 學習院校 證明人
19__.9-20__.7 北京市財政學校 ___
20__.9-20__7 中央廣播電視大學 ___
20__.6-20__.7 華東師范大學 ___
業(yè)務特長
﹡擁有會計資格證書，熟悉國家財經制度和相關政策法規(guī)，能熟練使
用財務軟件
﹡頭腦靈活，善于分析，具有現(xiàn)代財務管理理念
﹡具備秘書二級證書，能熟練書寫行政公文，具有檔案文書管理經驗
﹡能熟練使用計算機操作系統(tǒng)(DOS、WIN_P)和Word、E_cel等
office軟件，打字速度80字/分鐘左右
﹡性格開朗、責任心強，有強烈的敬業(yè)精神
工作經歷
時 期 工作單位 任 職
20__.4-20__.3 上海國際展覽中心 前臺/現(xiàn)場管理
﹡為展商提供各種商務服務、負責展會現(xiàn)場管理協(xié)調工作
20__.3至今 上海市政府駐北京辦事處賓館 會 計
﹡編制憑證、登記賬薄、編寫各種財務報表
﹡向稅務機關申報納稅、填送統(tǒng)計報表
﹡負責賓館原材料、固定資產、住來賬項、人員工資等各項費用的成本核算及各類銷售指標統(tǒng)計、核算工作
﹡編制年度預算和年終財務分析，為領導決策、決議提供參考資料
希望我能成為貴單位一份子，貢獻自己所長
2021簡潔清晰簡歷模板二姓名：
國籍： 中國
目前所在地： 廣州
民族： 漢族
戶口所在地： 廣州
身材： 172 cm kg
婚姻狀況： 未婚
年齡： 24 歲
培訓認證： 誠信徽章：
求職意向及工作經歷
人才類型： 普通求職
應聘職位： 電子/郵電/通訊類:技術員/技術工程師 技工類 計算機類
工作年限： 2
職稱： 無職稱
求職類型： 全職
可到職- 隨時
月薪要求： 20__--3500
希望工作地區(qū)： 廣東省
個人工作經歷： _網 (20__-03~ 20__-05)
公司性質：私營企業(yè)
行業(yè)類別：網絡營銷
擔任職位：網絡營銷員
工作描述：1、向各公司推銷_網;
2、為客戶講解如何使用_網。
離職原因：工作地點
二、廣州企科電子有限公司 (20__-05 至今)
公司性質：私營企業(yè)
行業(yè)類別：電子、通信類
擔任職位：技術工程師
工作描述：1、程控交換機系統(tǒng)的安裝及維護。根據(jù)客戶要求提供調試方案，上
門安裝調試。品牌有各類國產交換機，如國威，TCL等，和各類進
換機，如松下，西門子，NEC等。
2、監(jiān)控系統(tǒng)的安裝及維護。
根據(jù)客戶要求及現(xiàn)場環(huán)境，設計最好的
監(jiān)控系統(tǒng)安裝方案，現(xiàn)場調試，排除各類故障。
3、日常辦公設備維護。
電腦，網絡設備門禁等各方面辦公設備的安
裝及維護。
4、安裝維護電話IP968200。
5、綜合布線。
曾經參與的項目：1、設計，安裝，調試廣州廣鋁集團和富力盈隆管理處的電話
系統(tǒng)，廣州各區(qū)大量的中小型公司的電話系統(tǒng)。
2、設計，安裝，調試赤崗和黃華路南洋機電的監(jiān)控系統(tǒng)。
離職原因：謀求發(fā)展
教育背景
畢業(yè)院校： 汕頭職業(yè)技術學院
最高學歷： 大專
畢業(yè)- 20__-04-01
所學專業(yè)一： 文秘
所學專業(yè)二：
受教育培訓經歷： 1997年9月到20__年7月 廣州市第89中學 中學
20__年9月到20__年4月 汕頭職業(yè)技術學院 大專文秘
聯(lián)系電話：
語言能力
外語： 英語 一般
國語水平： 精通
粵語水平： 精通
工作能力及其他專長
1、精通計算機操作，熟悉電子、通信類技術;
2、有較好的中文功底，良好的文字審核能力和寫作技巧;對程控交換機和網絡
系統(tǒng)有濃厚興趣。
3、有客戶服務及其管理工作經驗，較有親和力，良好的團隊合作精神;
4、工作認真負責，積極上進，有高度的社會責任感;
5、較強的學習能力與環(huán)境適應能力，有良好的計算能力和動手能力;
6、良好適應力，服從輪班，適應倒班，可以經常出差。
聯(lián)系電話：
詳細個人自傳
具有非常好的適應個學習能力。有很強的責任心，對工作充滿熱誠，能細心冷靜地應付各種工程。有良好的溝通能力。習慣加班和長時間跑外工作。本人性格溫和，謙虛，好學，樂觀
聯(lián)系電話：
個人聯(lián)系方式
2021簡潔清晰簡歷模板三【個人基本資料】
姓名：
性別：男
民族：漢
年齡：23
政治面貌：群眾
【工作經歷】
20__年大專畢業(yè)后我進入上海__文化傳播有限公司任職美術助理，在此期間，我逐步熟悉了系統(tǒng)化、規(guī)范化的圖書制作流程，提高了自己的美術修養(yǎng)等，讓自己上升了一個層次。
20__年，我因私人原因離開上海回到山東，就職于__廣告公司，職責為廣告設計及制作，參與設計并制作包裝。
在這段時間里，我深刻認識到自己的不足，于是自學了Illustrator，painter軟件，進一步提高了自己的美術技術。
現(xiàn)在，我有信心迎接更高的挑戰(zhàn)。
【教育背景】
學
歷：大專
畢業(yè)時間：20__年7月
畢業(yè)學校：__工程技術學院
所學專業(yè)：動漫設計
【熟悉的軟件】
Photoshop
Illustrator
painter
【特長】
較強的協(xié)調能力;周密的統(tǒng)籌管理技巧;優(yōu)秀的團隊合作精神;
熟練掌握Microsoft Word 等常用辦公軟件。
熟悉互聯(lián)網及局域網。能獨立處理簡單的計算機及網絡故障。
擁有細致穩(wěn)重的工作態(tài)度及良好的交流技巧。
擁有優(yōu)秀的學習能力和對環(huán)境的適應能力。
【求職意向】
我希望從事我愛好的美術工作，并愿意迎接各種高難度的挑戰(zhàn)。
期待職位為：我力所能及的各種崗位均可。
期待的文化：和諧的團隊氛圍;清晰的目標遠景。
【聯(lián)系方式】
電
話：___________
電子郵箱： _________
2021簡潔清晰簡歷模板四個人信息
姓名：
性別：
電話
教育經歷
會計學 20__.09 - 20__.06上海
學士學位上海財經大學
主要課程：會計學，宏(微)觀經濟學，財務會計，管理會計，貨幣銀行學，管理學
專業(yè)證書：有會計上崗證，初級會計師資格證
財務經歷
短學期實踐實踐 20__.06 - 20__.09上海
財務實驗室
在校參加會計專業(yè)實訓，內容包括生產型企業(yè)登記賬簿，編制試算平衡表、資產負債表等
進行電算化會計的操作，其中包括憑證的錄入、審核，出納日記賬的登記，各種明細賬的登記
輔助導師編制江總表，總賬的登記及期末會計數(shù)據(jù)處理
根據(jù)記賬憑證及明細賬用逐步結算法中的綜合結轉法計算出產品的成本
根據(jù)給出的相關內容編制本月的資產負債表和利潤表
實踐活動
___創(chuàng)業(yè)社社長 20__.09 - 20__.02上海
組織與主持社團招新活動，組織干事、社員參與社團活動的策劃與執(zhí)行
撰寫活動企劃書，設計活動方案，邀請金融從業(yè)人士為社員做輔導
人事部助理 20__.09 - 20__.05上海
協(xié)助老師核對學生獎學金申請表及名單，分發(fā)各學院一周工作事宜表
接聽電話，復印老師所需資料;對各部門的工作進行績效考核
學校搬遷工作志愿者 20__.06 - 20__.07上海
地鐵站站內服務志愿者 20__.09 - 20__.10上海
世博會臨時調用志愿者 20__.06 - 20__.07上海
2021簡潔清晰簡歷模板五個人信息
目前所在：番禺區(qū)
年
齡：34 歲
戶口所在：湖南
國
籍：中國
婚姻狀況：已婚
民
族：漢族
培訓認證：未參加
身
高：175 cm
誠信徽章：未申請
體
重：75 kg
人才測評：未測評
我的特長：
求職意向
人才類型：普通求職
應聘職位：財務經理：財務經理，會計：會計師，財務總監(jiān)：財務總監(jiān)
工作年限：10
職
稱：中級
求職類型：全職
可到職日期：隨時
月薪要求：5000--8000
希望工作地區(qū)：番禺區(qū),中山,佛山
工作經歷
中頤投資集團有限公司
起止年月：20__-07-01 ～ 20__-06-30
公司性質：民營企業(yè)
所屬行業(yè)：房地產/建筑
擔任職位：集團財務主管
工作描述：1、負責對公司的會計處理進行跟蹤和指導
a、負責用友NC ERP系統(tǒng)的跟蹤維護
b、各項目公司會計報表的審核
c、會計核算制度流程梳理與完善
d、財務人員的法律法規(guī)及制度流程培訓
e、定期項目財務工作檢查
2、負責公司合并報表的處理
a、管理報表表樣的設計與完善
b、合并報表的編制及趨勢分析
離職原因：
恒美印務(廣州)有限公司
起止年月：20__-07-01 ～ 20__-07-01
公司性質：外商獨資
所屬行業(yè)：
擔任職位：財務經理
工作描述：1、根據(jù)集團財務核算的要求，修訂和審核財務會計核算制度，會計核算流程，建立標準;
2、負責合并各子公司的會計報表;
3、負責會計核算軟件的使用、維護與功能提升;
4、負責資金計劃、調撥與使用;
5、負責會計檔案保管與安全;
6、負責稅務籌劃管理。
離職原因：
佛山澳美鋁業(yè)有限公司
起止年月：20__-02-01 ～ 20__-06-01
公司性質：外商獨資
所屬行業(yè)：石油/化工/礦產/地質
擔任職位：會計科長
工作描述：主要職責：全面負責會計會核算、成本管理、資金安排
主要工作：編制合并會計報表及SAP的實施及年度預算的編制與報告
離職原因：
僑鑫集團有限公司
起止年月：20__-02-01 ～ 20__-01-01
公司性質：民營企業(yè)
所屬行業(yè)：房地產/建筑
擔任職位：審計主管
工作描述：
離職原因：
湖南省航務工程公司
起止年月：1999-07-01 ～ 20__-12-01
公司性質：國有企業(yè)
所屬行業(yè)：房地產/建筑
擔任職位：總賬會計
工作描述：
離職原因：
教育背景
畢業(yè)院校：南開大學
最高學歷：本科
獲得學位: 學士
畢業(yè)日期：1999-07-01
專 業(yè) 一：會計學
專 業(yè) 二：
起始年月終止年月學校(機構)所學專業(yè)獲得證書證書編號
1995-09-011999-07-01湖南商學院會計學畢業(yè)證-
20__-09-0120__-05-01新東方會計注冊會計師B05270196
語言能力
外語：英語 良好
粵語水平：一般
其它外語能力：
國語水平：精通
工作能力及其他專長
本年已從事會計工作近十年，涉及過不同行業(yè)的會計管理工作，有較強的的組織管理能及溝通協(xié)調能力，具有較高的專業(yè)水平，曾在澳美鋁業(yè)完成過從建賬到會計制度設計及成本管理等一整套的內部控制程序。在積累工作經驗的同時，能不斷更新自己的知識結構，學習新的財稅法律法規(guī)，在20__年通過中級職稱考試，20__年取得注冊會計師資格。
自我個人評價： 性格隨和，善于與人交流溝通;工作細心認真塌實，精于分析研究，精通財務核算及財務管理;20__年的財務工作經歷練就了一身財務功夫，工作經驗豐富。真誠期待您的選擇。
2021簡潔清晰簡歷模板六性別：男
民族：漢
政治面目：團員
學歷(學位)：大學本科
專業(yè)：工業(yè)電器自動化
聯(lián)系電話：12345678
手機：1390001234
聯(lián)系地址：北京市東城區(qū)__大街10號
郵編：100007
呼機：66881122-1234
教育背景
畢業(yè)院校：山東經濟管理學院 1993.9--1997.7 金融
另：其他 培訓 情況
有會計員證書
熟悉應用計算機及其他各種辦公軟件
接受hayes技術 培訓 獲得hayes工程師認證
具有豐富的internet經驗
工作經歷
_1999年9月---至今 __網絡技術公司
市場主管
建立戰(zhàn)略合作伙伴關系
建立和維護基礎渠道
市場調查并向公司提出需求
擬訂市場計劃并付之實施
成績:1999年度聯(lián)想激光機華北區(qū)銷售第二名
_1997年9月---1999年9月 __電腦公司
客戶部項目經理
負責激光打印機、3com、hayes、legend modem在山西市場的渠道管理和維護
發(fā)展了30余家商、建立了良好的客戶關系及信譽、取得了優(yōu)秀的銷售成績
個人簡介
優(yōu)秀的銷售成績，具有豐富的客戶拓展經驗，良好的產品渠道開發(fā)和管理能力，舉辦過產品展示會的經驗和管理經驗，并具備豐富的internet經驗。性格開朗，具有強烈的團隊意識，喜愛體育運動、音樂、交友。
本人性格
開朗、謙虛、自律、自信(根據(jù)本人情況)。
另： 最重要的是能力，相信貴公司會覺得我是此職位的合適人選!
