小企業會計準則論文范文

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*本論文得到國家留學基金資助。

① 數據來源于《2013年中國小微金融高峰論壇》http：//nbd.com.cn/articles/2013-11-08/786274.html

一、引言

目前，我國小企業數量眾多，占全國企業總數的99%以上，提供了六成的財稅收入，貢獻了85%的城鎮就業崗位，創造了65%的經濟生產總值①，小企業已經成為經濟快速、平穩發展的中堅力量。我國小企業經過2008年全球金融危機重創后，其未來的發展越來越受到政府和社會的關注。一般地，企業都是通過會計信息向社會、政府、潛在投資者傳遞發展情況。2006年我國頒布的《企業會計準則》主要是適用于上市公司會計信息披露，缺乏對非上市公司特別是小企業的整體考慮。小企業的產權機制和規模發展都不同于大企業和上市公司，小企業在執行會計準則過程中總會先考慮會計信息披露的成本與效益。因此，我國為了降低小企業信息披露的成本，于2011年11月26日專門頒布了《小企業會計準則》（財會〔2011〕17號），并于2013年1月1日開始在全國小企業范圍內實施。該準則的實施不僅為數量龐大的小企業確認、計量和報告提供了規范行為準則，也提高了社會對小企業在我國經濟地位重要性的認識。

加拿大的小企業對加拿大國民經濟的發展也起著重要的作用，2008年加拿大統計局數據顯示：在工業企業生產總值中，大企業占47.9%，中型企業占11.5%，小型企業占40.6%，中小企業已占“半壁江山”。為了更好地規范發展小企業，加拿大從20世紀80年代就開始關注小企業會計準則制定問題，2009年加拿大會計準則委員會（AcSB）頒布了《私營企業會計準則：征求意見稿》，并于2011年1月1日開始在私營企業范圍內實施。可見，加拿大對小企業會計準則的研究時間和執行時間都比我國早。我國《小企業會計準則》在初次執行過程中必然會遇到不少的問題和困難。因此，通過比較和借鑒加拿大會計準則的優良做法，提出符合我國國情的會計政策，能為不斷完善小企業會計準則打下堅實的基礎。

二、中加《小企業會計準則》差異比較

（一）會計準則框架差異

我國頒布的會計規章制度可以分為以下三部分：一是2006年的企業會計準則體系，分為三個層次，即1項基本準則、38項具體準則（2014年修訂增補為41項具體準則）和應用指南，主要針對上市公司；二是會計制度，主要包括金融企業會計制度、民間非營利組織會計制度、小企業會計制度和個體工商戶會計制度，其中小企業會計制度于2011年廢止；三是2011年頒布的《小企業會計準則》，主要針對符合條件的小企業。

2009年，加拿大在CICA Handbook（加拿大特許會計師協會手冊）中，將準則框架分為五部分：第一部分是針對公共受托責任企業執行的IFRS（國家會計準則）；第二部分是針對私營企業執行的ASPE（私營企業會計準則）；第三部分是非營利組織會計準則；第四部分是養老金會計準則；第五部分是轉換前會計準則（Pre-changeover accounting standards）。表面上看，框架的第二部分是針對私營企業的會計準則，但實際上類同于國際會計準則理事會中的中小企業（IASB SME）涵義。加拿大在2009年公布《私營企業會計準則：征求意見稿》之前就針對是否取名為“SME”（中小企業）展開了討論。加拿大學術界在討論過程中認為：如果加拿大在準則定義過程中學習國家會計準則的做法定義為“SME”（中小企業），那么將暗示大型非公共受托責任企業不在考慮的范圍中，而小型的公共受托責任企業可能被涵蓋在這個范圍里面。②所以，加拿大在征求意見稿中將第二部分定義為私營企業會計準則。

（二）準則適用范圍差異

我國在2011年頒布的《小企業會計準則》主要針對小企業，在其第一章第二條中規定了準則使用范圍：只要在中國境內依法設立，符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業③均可以適用《小企業會計準則》，但是股票或債券在市場上公開交易的小企業、金融機構或其他具有金融性質的小企業、企業集團內的母公司和子公司三類企業除外。符合條件的小企業可以選擇《小企業會計準則》或《企業會計準則》執行，但是兩者不能同時執行，特別是已執行了《企業會計準則》的上市大中小型企業不能轉為執行《小企業會計準則》，以便保持小企業會計準則的靈活度，也為了覆蓋更多的行業。

加拿大私營企業會計準則主要針對非公共受托責任主體。已發行或者在公開市場發行債券、權證等其他金融工具，或者持有外部群體信托資產的公共受托責任主體是不屬于私營企業會計準則適用范圍的。私營企業主可以在會計確認和計量、報告時選擇加拿大私營企業會計準則（ASPE）或國際財務報告（IFRS）。

（三）中小企業界定的標準差異

中加兩國對小微企業劃分標準各有不同。中國根據行業性質的不同劃分小微企業，如：工業企業中小企業的界定標準是“從業人員為20―300人且營業收入為300―2 000萬元”④。加拿大在制定私營企業界定標準時，并未對中小企業進行具體的定量分析，只要是非公共受托責任企業即可，不僅雇用50名從業人員的小企業是該準則研究重點對象，雇用5―10名從業人員的微型企業也能適用私營企業會計準則。

（四）會計確認與計量的差異

我國2013年1月1日起執行的《小企業會計準則》采取了與稅法趨同的計量原則，簡化了確認與計量，主要變化體現在以下三方面：一是簡化了部分業務的賬務處理，如取消了減值準備類會計科目，不僅短期投資不用計提跌價準備，而且應收賬款也不用再計提壞賬準備，從而與企業所得稅法達到了統一和協調，并消除了會計所得和應納稅所得存在的差異。二是減少了會計科目總量，《小企業會計準則》僅有66個會計科目，比《企業會計準則》減少了60個一級會計科目。如取消了原《企業會計制度》中的“待攤費用”和“預提費用”科目，原“待攤費用”科目的金額不大時可以直接計入當期損益，而金額巨大時可以通過“預付賬款”科目核算；原“預提費用”科目金額較大時可以通過“其他應付款”科目進行分期計提。三是擴展了部分科目核算范圍，如“周轉材料”科目不僅包括低值易耗品，還涵蓋了包裝物、腳手架等內容。

加拿大的ASPE（私營企業會計準則）是從加拿大會計準則中發展過來的，所以ASPE的大部分會計核算和會計政策與IFRS并沒有發生本質性的變化，主要變化如下：一是ASPE將所有的金融工具需求合成一個單獨的準則（見Section3856），同時規定企業主體應該在資產負債表或附注中披露以下金融工具金額：（1）按攤余成本計量的金融資產；（2）按公允價值計量的金融資產；（3）長期股權投資計量應該按照成本扣減市場降低額后計入減值中。二是ASPE在規定員工未來收益時，私營企業采用會計估價或融資估價方法或者精算成本法估價（見section 3462）。三是ASPE允許內部研究開發的無形資產支出費用化。

（五）會計報表編制和披露的差異

我國《小企業會計準則》簡化了會計報表編制，提高了會計信息披露的清晰度、可使用性，其主要特點如下：一是比《企業會計準則》減少了所有者權益變動表，《小企業會計準則》只要求編制資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。二是《小企業會計準則》報表編制基礎是歷史成本原則，特別是資產負債表中的部分資產，如存貨、長期股權投資等是直接按照科目賬面余額填列，不考慮公允價值的影響。三是簡化了現金流量表內容，摒棄了《企業會計準則》的間接法，直接采用“直接法”計算和填報，同時取消填報“補充資料”。

加拿大ASPE的會計報表以歷史成本原則為基礎，可以采用公允價值計量。會計報表體系包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附表，相對于IFRS（國際財務報告準則）其主要特點如下：一是在資產負債表中采用了成本與市價孰低法調整，所有者權益從獨資角度報告，混合金融工具根據其法律形式（主要是債務還是權益）而不是確定其組成部分的公允價值決定⑤；二是增加額外報表披露的內容，因為放款人在借入方要破產前通常會考慮一些比較重要的會計信息，如政府匯款等，所以披露的項目涵蓋了企業合并報表、子公司報表、外幣折算報表等附表；三是在報表中取消披露“其他收入”項目（Other Comprehensive Income）。

三、《小企業會計準則》實施過程中的建議

相對于西方發達國家，我國《小企業會計準則》制定起步較晚，且國情不同，雖然我國盡量簡化各項會計確認、計量和報告活動，但是在會計人員專業素質、會計計量和報表披露方法方面還需要進一步改進，以便與國際接軌。

（一）提高會計人員專業素質

現行《小企業會計準則》已經簡化了會計信息披露的程序，減少了大量的會計科目，但是任何會計準則的有效推廣和實施都與會計人員專業素質、效率息息相關。因此，要求小企業會計人員參加會計司、會計學會或者地方財會部門組織的《小企業會計準則》學習、座談或者經驗介紹，深入學習和探討小企業會計科目新舊轉換，研究新準則下會計經濟業務的核算和處理，加快新準則下會計信息系統改造工作。

（二）調整小企業準則的適用范圍

我國《小企業會計準則》僅適用于符合條件的小企業，而且小企業必須符合規定的從業人員數量和營業收入金額。本文認為其適用范圍狹窄，應學習加拿大的劃分標準，根據企業公共受托責任來確定準則的適用范圍。原因如下：一是小企業從業人數界定未考慮未來趨勢。目前，我國老齡化趨勢嚴重，符合企業工作要求的適齡從業人員將逐步減少，那么小企業界定的從業人員數量將不符合未來的需求。二是營業收入金額確定沒有考慮通貨膨脹因素。近年來，我國人民幣快速升值，匯率差將對有進出口貿易往來的小企業產生重大影響，以人民幣計量的營業收入金額易出現巨大變化，不利于小企業劃分。如果以公共受托責任作為劃分標準，能較好地規避企業界定中數量和金額的不確定性。

（三）公允價值計量方法適當運用

加拿大ASPE中并未否認對公允價值的運用，特別在長期資產減值、商譽和可辨認資產減值中都頻繁使用到公允價值。如ASPE在長期資產減值規定“減值測試依據事件和環境。減值發生于當賬面價值沒有可能被恢復（未貼現使用價值）并且超出了公允價值，此時減記到公允價值，即使以后公允價值上升也不可轉回”⑥，說明ASPE的計量基礎是包括了公允價值的。雖然公允價值在2008年全球金融危機中飽受指責，甚至歐美、日本等都紛紛對公允價值計量方法修改相關準則和條款，但是公允價值計量方法有利于資本保全、相關會計信息完備的作用是不容忽視的。ASPE在涉及投資金融工具、員工福利和資產減值計量時更多強調市場價值和公允價值計量方式。

我國在2013年11月15日的《三中全會公報》中提出“緊緊圍繞使市場在資源配置中起決定性作用”，使用公允價值計量基礎就是對市場價值在小企業會計信息中良好的反映。如果我國現有的市場不活躍、不公允，出現信息不對稱，那么可以采用歷史成本計量；但是一旦我國擁有活躍、信息對稱的資產市場時，那么所有金融工具（包括股票投資、長短期債券投資、商業票據等）都應該采用公允價值和攤余成本來核算。

（四）保留間接法編制現金流量表

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關鍵詞：《小企業會計準則（征求意見稿）》；小企業；管理費用

費用是《小企業會計準則（征求意見稿）》中規范的內容之一。費用是指小企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。小企業的費用包括：主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、銷售費用、財務費用、管理費用等。本文擬對小企業管理費用的會計處理進行探討，以期對小企業會計人員進行管理費用的會計核算有所幫助。

（一）管理費用定義

管理費用核算小企業發生的除主營業務成本、主營業稅金及附加、其他業務支出、銷售費用、財務費用、營業外支出外的其他費用，包括小企業在籌建期間內發生的開辦費、行政管理部門在經營管理中發生的費用（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、固定資產折舊、修理費、辦公費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、排污費等。小企業（商品流通）管理費用不多的，可不設置“管理費用”科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。

(二)、性質：損益類賬戶。

(三)、結構：“管理費用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產折舊和發生的修理費、發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、排污費等、按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。在管理費用實際發生時，借記“管理費用（開辦費）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“應交稅費”等賬戶。

(四)案例分析

1.開辦費

小企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記“管理費用”（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

【例1】某企業籌建期間發生辦公費、差旅費等開辦費100000存款支付。假設采用小企業會計準則核算，會計處理如下：

借：管理費用――開辦費 100000

貸：銀行存款 100000

2.人員的職工薪酬及其他職工薪酬（包括因解除與職工的勞動關系給予的補償），借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”科目。

3.行政管理部門計提的固定資產折舊和發生的修理費，借記“管理費用”，貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。

【例2】某企業當月行政管理部門發生固定資產折舊費用3800元，行政管理部門發生設備日常修理費用1 000元（以現金支付），均不滿足固定資產確認條件。假設采用小企業會計準則核算，會計處理如下：

借：管理費用 3900

貸：累計折舊 3800

庫存現金 1 000

4.發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、排污費等，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等科目。

【例3】某企業行政部9月份共發生費用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000元，行政部專用辦公設備折舊費45 000元，報銷行政人員差旅費21 000元（假定報銷人均未預借差旅費），其他辦公、水電費8 000元（均用銀行存款支付）。假設采用小企業會計準則核算，會計處理如下：

借：管理費用 224 000

貸：應付職工薪酬 150 000

累計折舊 45 000

庫存現金 21 000

銀行存款 8 000

5.按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船稅、土地使用稅，借記“管理費用”，貸記“應交稅費”科目。企業繳納的印花稅時，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”科目。

【例4】某企業當月按規定計算確定的應交房產稅為3400元、應交車船稅為2 600元、應交土地使用稅為4 300元。假設采用小企業會計準則核算，會計處理如下：

借：管理費用 10300

貸：應交稅費――應交房產稅 3 400

――應交車船稅 2 600

――應交土地使用稅 4 300

6.應收及預付款項實際發生壞賬時，應當作為損失計入當期管理費用，同時沖銷應收及預付款項。

7.盤虧存貨造成的損失應當計入管理費用，但屬于自然災害等原因造成的非常損失，應當計入營業外支出。

【例5】：A企業以現金支付業務招待費15000元。會計分錄如下：

借：管理費用――業務招待費 15000

貸：庫存現金15000

需要注意的是，對于小企業業務招待費，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”。假設該小企業取得銷售收入250萬元，則該企業年終所得稅匯算清繳時，應調增應納稅所得額計算如下：

250×5‰＝1.25（萬元）＞1.5×60%＝0.9（萬元）

則業務招待費調增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）

期（月）末，A企業可本賬戶的余額26600元轉入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤26600

貸：管理費用26600

期（月）末，將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。

參考文獻：

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論文參考文獻的撰寫是為了讓讀者在研究某些問題時候，提供相關的文獻資料，讓讀者更進一步的了解作者引用的具體內容，從而解決讀者的需求。下面是千里馬網站小編整理的會計本科論文參考文獻，供大家閱讀借鑒。

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[10]梁瀚文.我國企業合并會計處理方法的弊端及對策[J].現代商業.2012(29)

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關鍵詞：會計核算；企業價值；職工薪酬；坤茂置業

一、引言

在2010年，震驚全國的富士康“十連跳”引發了“加薪潮”。在2014年北京、上海等地現在公布的工資指導線和工資指導線水平漲幅高于之前。我們都希望能夠通過政府和市場的兩種手段來促進薪酬的真實和公平，為自己的家人提供安穩生活的保障。不僅如此，對于職工薪酬會計的核算以及體系建設在現如今也是社會和企業關注的熱點之一。但是隨著我國企業環境的日益改善，新會計準則出臺，職工個人素質和能力的提升的背景下，小企業職工薪酬會計核算方面出現了很多問題，將會制約企業的進一步發展。在當代社會，我們希望能通過有效的職工薪酬會計核算，來提高企業的營運效率，降低企業成本，進而提高企業市場競爭力。因此，必須重視對職工薪酬會計核算問題的解決。

以此為背景，臺州市是民營企業的搖籃，在本文中以臺州坤茂置業有限公司為例，主要結合職工薪酬會計中存在的問題和現狀，對我們企業如何做好薪酬會計工作進行詳細的研究和討論。

二、坤茂置業職工薪酬會計核算現狀

臺州坤茂置業有限公司是由各大建筑行業從事多年的主要負責人成立的房地產公司。公司成立于2009年，現在有30多個員工，位于臺州市椒江區解放南路90號椒江商務中心，主要負責房產開發，項目投標等工作。自公司成立以來，他們以開發創新的企業精神、以人為本的工作態度、精心策劃科學布局的企業方針、快速高效的企業準則，在市場中以過硬的產品以及服務為客戶建設了美好的新家園，也因此贏得了很多夸獎。

1.職工薪酬的主要類別和作用

（1）職工薪酬的主要類別

職工薪酬在剛開始的時候概念上只有報酬，在快速發展的當代，人們逐漸將其變成薪酬。在這個概念里，薪酬是人們因為擁有雇傭關系所以以各種形式的貨幣收入做為回報。薪酬的意義還在不斷的擴張，在會計學意義的薪酬指的是職工薪酬，是指企業以得到員工提供的服務給予工資報酬以及其他種種支出，在這里不單單包括了貨幣形式還包括了企業的舒適環境、融洽的人際關系以及優越的晉升空間。在現在，職工薪酬已經不是傳統意義上的企業的生產成本，它與人力資源緊密相連可以幫助企業一條心，留住人才?，F在薪酬戰略的地位在提升，職工薪酬也從原來的基本薪酬擴展到包括業績薪酬、長期薪酬、福利和各種津貼等形式多樣的一攬子報酬。在國外關于高管薪酬的研究，一般包括現金薪酬和股票期權等長期薪酬。但由于我國證監會2006年才開始正式批準公司使用股票期權，現在很少有公司會實施。

薪酬一覽表

（2）職工薪酬的作用

第一，補償作用。在職工在其與企業所建立的雇用關系中，要完成企業布置的工作，肯定需要消耗一定的體力及腦力。而且，在保證工作每日的繼續下去，這種體力、腦力的消耗是不斷的。員工熟悉并且熟練掌握工作后，為了可以在企業中得到提升，參與相關職業培訓，這是對自我價值增值的一種投資第二，激勵作用。在人們日常生活中，貨幣成為人們不可或缺的資料之一，因為職工為了補償自己的體力、腦力付出，需要購買其他物質文化資料補償自己，保證生活。薪酬的經濟性在這方面則發揮了重要職能。

2.坤茂置業薪酬會計核算的要求和方法

在坤茂置業里，會計核算要求和方法是這樣的。如：職工薪酬計入坤茂置業的負債。具體可以分為如下情況；第一，計入生產成本。類似坤茂置業下屬的軸承廠的生產工人工資；第二，計入銷售費用。為坤茂置業提供各種服務的；第三，計入管理費用。比如坤茂置業里行政崗位，財務崗位等管理部門的工資和福利。

新會計準則的出臺，坤茂置業也在緊跟時代的腳步在進行不斷的改革。如：第一，核算內涵擴大。不再是以前的工資總額和福利費，現在職工薪酬的含義已經有了很大的增加。新會計準則對職工薪酬的內涵做了詳細的規定，除了工資、獎金、津貼和補貼，還將社會保險費、工會經費、教育經費、住房公積金、辭退福利等放入。這些內容真實的反映了職工的勞動回報。第二，會計科目設置變化。舊企業會計準則管理部門人員的職工薪酬在會計分錄上是以，借記“管理費用”科目，貸記本科目。在銷售人員職工薪酬的會計分錄上，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。應付職工薪酬的核算設置了“應付職工薪酬”賬戶，核算企應付給職工的各項薪酬。

三、坤茂置業職工薪酬會計核算的問題

小企業臺州坤茂置業公司，雖小里面組織架構很齊全。但是，卻很容易就犯病，在浙江這是一個非常普遍的現象。

1.薪酬會計與稅法在納稅調整不規范

坤茂置業在稅務處稅法定義的工資薪酬與企業會計準則規定的相比在以下幾點有所差異。第一，股份支出應該在稅法劃定的工資薪酬的范圍內。在稅法核算中職工的福利費、工會經費、職工教育經費和社會保險費等是在薪酬外的，有對應的稅務核算方法。

除了辭退福利，還有我們很關心的職工教育經費支出。企業發生的職工教育經費支出，只有在超過工資和薪金總額2.5%之內，才可以扣除；超過的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。但是教育經費有不一樣的是：超過部分可以在以后年度里無限期的向以后年度結轉，因此會計上就產生了暫時性差異。在坤茂置業實務中對教育經費所得稅會計核算有所忽略。

2.非貨幣利不具體

在實際操作中，坤茂置業公司提供給在職員工的非貨幣利的形式也是多種多樣的，主要有：員工宿舍以及租房補貼、節假日發放的電影票、超市券等、帶薪休假、對因為公傷病員工的慰問物品等。正是因為非貨幣利的復雜多樣性，在應付薪酬科目和非貨幣福利價值上的計入來說有一定困難。在國家制度上來說，我們應該按照法規和國家標準計量職工薪。

除此之外，非貨幣利的情況是多種多樣的，而CAS9對非貨幣利類型的計量闡述不夠全面。所以這是有彈性和調控空間的職工薪酬福利費會計核算，職工薪酬中的應付福利費用應該按照14%的按照財政部的相關規定進行核算的福利費是沒有統一的計提標準的，而是各企業根據自身的情況進行計提。坤茂置業的財務人員把握不準對職工福利費處理，因此自己在內部處理時統一了會計處理，不事先預提，而是采用實報實銷處理。這種做法已經違背了會計的謹慎性原則，非貨幣福利計量的不規范和隨意，對企業調節利潤來說有不利的助推作用，也不利于會計信息的準確客觀。

四、坤茂置業職工薪酬會計核算問題成因分析

1.企業決策者的效益短視

坤茂置業的老板是福建人，是民營的小企業，對于領導者來說看得到的利益比看不到的未來要重要的多。因此在公司成立之初，因為其整體薪資水平較低，按照職位不同來分配薪水，并沒有建立起相應的獎勵機制和績效考評，長此以往，打擊了員工的工作積極性和熱情度，從而造成了公司成立之初的員工高流失率。企業決策這對員工自身的工作能力以及專業水平等和獎勵的不認可，讓員工對于企業整體產生失望之情，也就對于自己的工作產生倦怠，無論工作水平好還是差還是質量高或者低對員工的工資的影響根本不大，這將導致企業職工消極怠工，隨著工作質量和效率的下降會反映在我們的企業對外的市場競爭力的弱化。

2.企業會計人員素質參差不齊

在坤茂置業的會計部門設置上，雖然設置了專門的財務部，但是由于本身的員工數量就少，所以在部門分層方面和只能分工上還不太明確。在現在的中國，小企業由于財務水平較低如年營業額在500萬元以內的中小企業，只有50%的企業會專門的聘用專業會計，而40%的人則會選擇聘用兼職會計，還有10%的企業會選擇會計師事務所或者其他機構來做財務。企業會計人員素質參差不齊，正是由于我國企業會計任用較為寬松，會計工作人員教學模式陳舊，所以難以保證會計信息質量。

五、關于坤茂置業職工薪酬會計核算的改進方法和建議

1.加強對財務與稅法的處理差異的學習

職工薪酬會計與稅法差異處理，企業的財會工作人員應該多學習，把握財會最新信息。當然在企業的角度上，更應該多安排在職人員的會計繼續教育培訓，建立系統的職工責任考核評價體系。

國家經濟發展必須要保障民眾的薪資收入以及相應的退休、失業、退休等后續保障問題?，F在我國稅負處在變化之中，會計處理也跟著調整，唯有把握收入與稅收的杠桿才能促進我國經濟又好又快發展。刺激消費的前提是員工要有更多的錢。因此應該適當放松薪資標準。

2.提高會計人員的素質

在會計工作人員任用方面要實現招聘的公正公開，才能適當保證會計工作人員的素質，減少發生財務舞弊的危機風險。不僅如此會計工作人員及時參與會計繼續教育。比如說，坤茂置業公司可以安排會計人員參執業技能的培訓，給予員工考證補貼等措施來激勵員工。政府應該完善薪酬信息披露的制度規范，以免企業藏著，同時給避重就輕，選擇性披露的企業懲罰，還應該重視對普通員工薪酬信息的披露及企業整體職工薪酬狀況的披露。在員工招聘的時候可以與專業的機構合作，來選用合適的人才。同事之間也可以多交流多學習，增強會計人員素質。

3.規范職工薪酬會計核算方法

坤茂置業應該遵照法律法規，避免自己通過非貨幣利調節利潤，讓企業利潤指標真實合理。因為企業將自有產品給員工的時候，并不會產生現金的流入流出，但是在發的時候會按照稅法規定繳納增值稅銷項稅。這時應該按照成本直接結轉，而不是確認商品銷售收入并且結轉商品的成本。比如說在坤茂置業里，在產生非貨幣利給予員工的時候，直接以產品成本和增值稅的和，借方記應付職工薪酬非貨幣利科目，貸方記庫存商品、應交稅費應交增值稅等科目。現在非貨幣利還有很多種類，我們不能一一列出來，為了防止不合理的估計和計量，我們必須要不斷完善計量方法和標準，在實踐中學習，在實踐中發展和進步。

參考文獻：

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篇6

對會計政策選擇問題的思考研究分析

一、會計政策選擇概述

國際會計準則將會計政策定義為“在編制會計報告時,管理人員所采用的原則、基礎、法規和程序。但在使用中需要根據企業的具體情況,選用最能恰當地表明其財務狀況和經營成果的政策?！倍覈镀髽I會計準則——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規定:“會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法?！?/p>

(一)會計政策選擇的概念

會計政策選擇是會計主體一種有目的的、在會計政策中進行挑選的行為,它既包括某項經濟業務事項初次發生時的初始會計政策選擇,也包括由于客觀環境的變化而變更原會計政策,即對以往選定的會計政策進行調整。因此,會計政策的選擇是一種行為、一個動態的過程,貫穿于企業從會計確認到計量、記錄、報告諸環節構成的整個會計過程。同時,會計準則中的真空地帶——即沒有規定的一些超前、特殊的經濟業務如何進行會計處理之處,也屬于會計政策的選擇范圍,此時企業擁有完全的選擇權。企業選擇不同的會計政策會產生不同的會計信息,將導致企業各個關系集團之間不同的利益分配結果和決策行為,進而影響社會資源的配置效率和結果。因此,企業各相關利益集團都很重視和關注會計政策的制定和選擇問題。

(二)會計政策選擇產生的原因分析

1.會計政策選擇會產生一定的經濟后果。所謂經濟后果,是指不論有效證券市場理論的含義影響如何,會計政策的選擇會影響公司的價值。從本質上說,經濟后果就是認為企業的會計政策及其變化是有影響的,雖然可能不影響企業現金流量,但卻能影響企業的價值及其股票價格。會計規范制在制定準則或規章時,要考慮制定會計規范的成本;會計規范使用者要考慮會計政策的選擇所帶來的經濟影響。因此,會計規范是規范制定者和各利益集團相互斗爭、相互妥協的產物;是在相互平衡妥協的基礎上暫被利益各方認同的準則。

2.會計準則的不完全性。會計準則作為一種合約,它的制定并不是純技術性的,而是各利益相關方相互間多次博弈的結果,在不斷地博弈過程中,一次又一次地打破均衡,從而不斷完善修訂準則。因此,會計準則是一種不完全的合約,這就為企業進行會計政策選擇提供了可能性。在實踐中常常會出現企業的會計處理“無法可依”的現象,這也為會計政策選擇提供了空間。

二、會計政策選擇遵循的原則

(一)合法性原則

在我國,會計政策一般是國家或政府為規范會計運行,對其運行的原則、程序和方法所做出的制度安排。從而達到在社會各個主體之間合理地調節和分配社會收益,實現社會和諧的目標。因此,所有政策的選擇必須遵循國家的意志,各個會計主體必須嚴格地遵循宏觀會計政策的原則和程序,做出符合其規范的選擇,不能超越國家規范而濫用會計政策。

(二)公允性原則

企業自主權的擴大和會計準則的不完善,給企業會計政策的選擇提供了很大的發揮空間。我們一定要注意利益協調而不是損人利己。

(三)一貫性原則

為了使企業的會計信息具有可比性,企業選用的會計政策前后各期應該保持一致,不得隨意變更。但是,也要靈活理解和運用,如果已經選用的會計政策使其提供的會計信息就應該從經濟環境和自身經營情況出發,重新選擇最能恰當反映企業財務狀況和經營成果的會計政策。

(四)成本效益原則

任何選擇都是有成本的,企業在選擇會計政策時應權衡操作及提供會計信息的成本與效益。在考慮自身經營特點和基本會計信息質量得到保證的基礎上,企業應選擇便于理解和實施的會計政策,并盡可能地降低操作成本。

(五)謹慎性原則

企業在選擇會計政策時不應該抱有投機心理,而應采納謹慎的態度,合理的核算企業的或有事項,不高估資產和收益,也不低估負債和費用,從而盡可能的降低企業風險和經濟業務的不確定性。

三、新會計準則體系下會計政策的選擇

(一)新企業會計準則

(二)新企業會計準則下會計政策的選擇空間

新準則規定了企業在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本,采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。現實中如何選擇、如何計量,會計人員的職業判斷變得尤為重要。

在我國,會計人員進行職業判斷選擇會計政策包括一系列會計原則、方法和程序,包括:資產計價基礎、存貨計價方法、長期股權投資的核算方法、固定資產折舊方法、合同收入的確認方法等。

四、會計政策改革的思考

由于中國長期的計劃經濟體制而形成的管理模式。人們的習慣思維方式,行為模式等都會不可避免地在一定時期內影響會計政策改革的進程,會計改革不能一蹴而就,必須是一個長期性的,漸進的過程。因此,會計準則和制度往往是在實踐中根據我國的國情和經濟業務特點,逐步建立頒布新的準則體系,并不斷完善現有會計規范體系。而由于我國經濟業務的復雜程度不斷增大,加之相關會計從業人員水平有限,整體素質在短期內還不能完全達到較高標準。所以,目前當務之急就是盡快切實理解新會計準則的內涵,發揮新會計準則對會計工作的規范作用,進而提高會計職業界的整體實物水平,更好地選擇適合的會計政策,在遵守合法性原則和成本效益等原則的同時,增強會計信息的透明度和公信力。具體來說,可從以下幾個方面改進:

(一)準則與制度的配套和自身的完善

從現階段來看,我國暫時還無法取消企業會計制度,絕大多數的企業仍將在一定時期內實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突,還應該加快修訂《企業會計制度》和《小企業會計制度》,使之部分內容與會計準則盡可能匹配。另外,我國目前的會計準則制定尚不成熟,僅有的38條會計準則并不能涵蓋實際生活中所發生的所有經濟業務,如退休金會計等很多領域都沒有出臺具體的準則規定。因此,我國會計準則還存在很多不足和問題,有待進一步完善。

(二)建立健全相關法律責任

我國目前法律體系的缺陷之一就是對法律責任的關注不夠,不是處罰太輕就是處罰條款模糊。如果對經濟犯罪加大懲罰力度或者更加明確懲罰條款,這樣一來,在相關責任人有犯錯的企圖時總會首先考慮到由此而付出的代價,當他的成本相對較大時,自然就會放棄一些負面行動,從而大大降低經濟事件的犯罪率。

(三)加強企業的內部控制和外部監管

從某種意義上來說,建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規,加強會計核算,提高會計信息質量的必然要求,也是從源頭上遏制企業會計造假的最好辦法。因此我們應當建立完善公司治理結構和先進可靠的管理信息系統,加強內部審計和監督,規范會計政策選擇。

證券監管部門應加大對會計政策選擇權的監管力度,充分、準確的信息公開可以有效遏制管理當局為了個人利益利用會計政策操縱企業利潤,損害其他各方的利益。因而,應該強制上市公司披露會計政策的選擇對利潤的影響程度,加強會計信息的披露,包括財務信息和非財務信息,特別是會計政策的選用、變更應予以充分及時的揭示。

參考文獻:

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論文關鍵詞：中小企業,會計信息,披露

 

一、中小企業的會計信息質量

我國關于小企業的會計信息質量特征,在財政部頒布的《小企業會計制度》的總說明中以基本原則的形式進行了說明,包括:可靠性、相關性、一貫性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和實質重于形式。

對于中小企業的會計信息質量,首先也應該在收益大于成本和重要性的約束條件之下,根據自身的實際情況,提供滿足信息需求者要求的會計信息;其次,中小企業由于受到規模成本的限制,對其所提供的會計信息不能像要求大公司那樣的嚴格,可以相對的簡明實用;再次,因為中小企業的會計信息主要是提供給政府部門,所以真實可靠、合乎國家的相關規定就顯得特別的重要,而相對來說,中小企業的靈活性較大,風險較大,相關信息主要是提供給公司的經營管理者;最后,可比性和明晰性作為次級質量特征有助于會計信息使用者的理解、比較。

二、中小企業會計信息披露的現狀及存在的問題

（一）會計信息披露現狀：和大企業相比,中小企業大都沒有完善的會計核算系統,缺乏規范的財務報告制度和財務信息披露通道。這成為制約中小企業可持續成長的關鍵因素。中小企業的特點主要表現在:(1)組織形式上兩權重合。所有權與經營權的高度統一是世界大多數國家界定中小企業或小企業的重要指標之一。(2)會計機構的設置不合規范。有些小企業不設置會計機構,委托外部專業機構記賬。有的即使設置了會計機構,一般也層次少、分工不太明確、兼職多。(3)會計人員的素質較低。同大企業相比,中小企業缺乏同時具有理論知識和實踐經驗的會計人才。(4)沒有健全的內部會計制度,會計核算不規范。(5)資源相對短缺。相對于大企業而言,生產要素短缺是中小企業的又一重要特征。(6)缺乏有效的會計監管。國家監管的重點是那些關系國計民生的企業。對于大部分屬于非公有制的中小企業,國家的投入力量、關注程度和監管力度還是遠遠不夠的。

（二）會計信息披露的問題：

1、會計信息披露目的不明確。一般來說，中小企業的經營者往往就是投資者，因此不需向股東報送會計報表，而只需向稅務部門、貸款銀行報送月報，向工商行政管理部門報送經審計的年報。稅務部門關注的是各項應納稅額，工商行政管理部門主要關注注冊資本，其需要的會計信息相對較少。這容易使得企業管理當局認為，向外提供會計報表是一項極其簡單的工作。由此出發，企業對貸款銀行報送會計報表必然是應付式的。

2、會計要素確認隨意性較大，會計信息被扭曲。中小企業的業務具有不穩定性，在目前的會計制度下，按照《企業會計準則》規定進行的賬務處理的結果，企業的損益在時間序列分布上往往是不平衡的，有時高，有時低。這本是客觀事實，但一些企業為了讓報表“好看”，人為地對會計要素的確認進行調整。如收入下降，就減少折舊費和攤銷費，或者把當期費用延后確認，以“增加”利潤。

3、披露方式過于簡單，銀行無法獲得充分的財務信息。按照《企業會計制度》的規定，在會計期間終了需要向外部信息使用者報送包括資產負債表、損益表、現金流量表及其他相關附表和資料。但在實際工作，由于現金流量表編制難度較大，且財務軟件不能直接生成，企業在平時僅僅提供資產負債表和損益表。中小企業更由于財會人員較少，水平相對較低，對會計報表項目一般沒有附注，使貸款銀行很難獲得企業的具體財務信息。

4、部分中小企業蓄意虛假披露，騙取銀行貸款。部分中小企業實力不足，而經營者對自身的業務發展和管理水平過分自信，為了獲得資金支持，在會計核算中有的“畫餅充饑”，虛增收入；有的“寅吃卯糧”，提前入賬；有的“父債子還”，抬高存貨成本；有的“偷梁換柱”，將費用資產化。

三、對中小企業會計信息披露的建議

中小企業的會計信息披露制度設計應該體現以下特征:(1)權威性。對于信息使用者來說,不但增強了信息的透明度,改變企業未來經營業績的預期,從而影響公司的價值;而且增強了信息的可靠性,改變其關于企業會計信息質量的評價,從而影響會計信息在現代市場經濟中的作用。(2)簡便有效性。中小企業會計信息的主要使用者多數是政府有關部門、貸款金融機構和相關協作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計要求較低的會計信息,可以大大降低中小企業的信息費用開支。(3)保密性。對于以勞動密集型為主導產業的中小企業所處的行業市場進入門檻低,市場競爭程度高;同時,他們又處于資源短缺的受限環境之中。因此,在會計信息充分披露的程度上要體現保密性,保護中小企業在市場競爭中的利益不受到損失。(4)靈活性。中小企業利用“小而專”“小而優”“小而精”“小而特”成為社會化大生產的組成部分,提供優質的零配件和各種社會服務,由此而形成與其他企業之間密切的分工協作關系,因而需要提供滿足不同分工協作方式的特殊會計信息需要。

基于以上分析,對中小企業會計信息披露的實現機制的探索如下:(1)中小企業信息適當公開。中小型企業一般股東數少,債權人也相對集中,一般沒有強制對外公開的要求。(2)會計信息的實現機制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計等第三者監督的方式來提高企業經營狀況的透明度和可靠性,而中小企業只能靠信譽機制來實現。第三方監督所形成的高昂費用,中小企業的規模和實力決定了它難于承受。(3)強化政府、投資人及相關公眾對會計信息質量的監督能力,改進會計信息披露的質量與效率,是健全約束信息披露行為機制的重要條件。(4)公司治理結構作為一個制度環境,在很大程度上影響著會計信息披露的質量。中小企業又處于完全的產品市場競爭等外部控制條件下,通過內外部控制系統的相互結合,為有效的公司治理和會計信息披露制度的有效實施創造了良好的環境。

參考文獻

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關鍵詞：售后租回 融資租賃 銀行貸款

0 引言

通俗來講，售后租回是企業將其資產出售后，又將該資產租回的一種特殊租賃業務，其實質在于資金的融通。在不改變標的資產占有和使用的前提下，企業出售資產獲取經營活動所需的資金，而融通的資金在資產后續的租賃期間，通過分次支付租金的形式分期進行償還。可以看出，采取售后租回形式進行資金的融通，避免了通過銀行貸款的繁瑣申請審批程序，為中小企業提供了快速有效的融資方式。

中小企業也正是抓住了售后租回融資便捷的特點，充分解決了自身的融資難題，與此同時，一些企業在對售后租回的處理過程中也出現了不規范的“簡化處理”。

1 業務舉例

1.1 案例企業的售后租回業務

A企業是一家生產企業，2011年12月，因急需資金與B租賃公司簽訂了《所有權轉讓合同》和《售后租回合同》。

該售后回購業務相關的合同約定如下：

①標的資產為生產設備一套，賬面價值10，240，000元，協議約定的租金總額為10，000，000元。

②B企業于合同成立日起5日內支付6，000，000元，并在1個月內支付剩余4，000，000元。

③該資產的留購價款為100元。

④租金分13期支付（一個季度支付一次），方式為不等額本金法。

⑤租賃合同規定的利率為7.4%（三年期銀行貸款利率6.76%+基準利率0.64%）。

⑥概算的租賃總額為11，027，429.33元；各期租金情況如表1所示。

⑦允許企業提前還款。

此外，租賃開始日該設備尚可使用年限為15年，期滿無殘值，采用年限平均法計提折舊。

1.2 案例企業對售后租回業務的會計處理

①收到第一筆出售價款時：

借：銀行存款6，000，000

貸：長期應付款——B公司6，000，000

②收到第二筆出售價款時：

借：銀行存款4，000，000

貸：長期應付款——B公司4，000，000

③支付第一期租金：

借：長期應付款——B公司500，000

貸：銀行存款500，000

④支付第二期租金：

借：財務費用175，061.25（實際利率6.56%+0.64%，天數92天）

貸：銀行存款175，061.25

各期租金利息按照實際利率+基準利率計算，計息天數按照該季度實際天數計算，其余各期分錄。

⑤留購設備并支付最后一期租金：

借：長期應付款——B公司6，000，000

財務費用10，542.67（包含最后一期利息以及留購價款）

貸：銀行存款6，010，542.67

2 案例評析

2.1 案例企業售后回購業務分析

從合同的簽訂方面來看，A企業與B租賃公司的售后租回業務滿足相關的法定要件，權利義務明晰，約定內容齊全明了，A企業標的設備的產權清晰，發票等相關證件齊全。但從具體的合同執行方面來看，卻并未進行資產所有權的相關劃轉。

從業務性質判斷方面來看，A企業雖然也知道該業務屬于售后回購所形成融資租賃，但是，根據A企業財務人員的說法，設備資產實際并未發生實物的轉移，該合同的簽訂就是為了獲得B租賃公司提供的融資，業務的實質就是貸款。因此，在進行相關的賬務處理時，應當視同長期銀行貸款進行處理，而各期的租金扣除本金之外的部分為各期的利息。由于企業會計憑證所附的原始單證不足以及對該業務并無特殊說明，在相關年度的財務報表審計過程中，注冊會計師未對A企業的該業務的相關處理提出異議。

筆者認為，A企業對該筆售后租回業務的“簡化處理”，雖然并非為操縱利潤或是故意逃避稅款，但相關會計處理不符合規定。按照我國會計準則的要求，售后租回應當嚴格按照《企業會計準則第21號——租賃》（以下簡稱“租賃準則”）對售后租回以及融資租賃的相關規定進行處理，而不能按照銀行貸款或長期借款的形式進行簡化處理。

2.2 案例企業售后租回業務的規范處理

按照租賃準則的相關規定，對售后租回形成融資租賃的業務，相關的會計處理應當體現資產出售的清理；租入資產的確認；對租入資產計提折舊，同時攤銷遞延損益；攤銷未確認融資費用和留購固定資產處理五個方面的內容。因此，對于A企業的售后租回業務：

①在資產出售時，應當確認固定資產清理10，240，000元，分錄略。

②收到第一筆出售價款時：

借：銀行存款6，000，000

其他應收款4，000，000

遞延收益——未實現售后租回損益24，000

貸：固定資產清理10，240，000

③收到剩下的價款時：

借：銀行存款4，000，000

貸：其他應收款4，000，000

④融資租回時：

借：固定資產——融資租入固定資產8，972，770.67

未確認融資費用1，027，329.33

貸：長期應付款——應付融資租賃款10，000，100

最低租賃付款額=各期租金之和+行使優惠購買選擇權支付的金額=10，000，000+100=10，000，100元

最低租賃付款額現值=8，972，770.67元

租入資產應按照最低租賃付款額現值入賬。

未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產的公允價值最低租賃付款額現值的低者=10，000，100-8，972，770.67=1，027，329.33元

⑤計提折舊，分攤遞延收益

借：制造費用149，946

貸：累計折舊——融資租入固定資產149，546

遞延收益——未實現售后租回損益400

該企業按季度計提折舊，

各期折舊=[8，972，770.67÷（15×12）]×3=149，546元

分攤的遞延收益=[24，000÷（15×12）]×3=400元

⑥支付第一期租金：

借：長期應付款——應付融資租賃款500，000

貸：銀行存款500，000

⑦攤銷第二期的未確認融資費用：

借：財務費用170，915.56

貸：未確認融資費用170，915.56

⑧留購時——完全按照融資租賃的方式

借：長期應付款——應付融資租賃款600，100

貸：銀行存款600，100

借：財務費用10，442.67

貸：未確認融資費用10，442.67

至此，未確認融資費用已全部攤銷完畢。

借：固定資產8，972，770.67

累計折舊——融資租入固定資產1，944，098

貸：固定資產——融資租入固定資產8，972，770.67

累計折舊1，944，098

A企業的“簡化處理”所產生的影響，一是可能導致資產的賬面“狀態”以及價值沒有體現售后租回業務；二是將直接增加企業的長期負債；三是由于未涉及資產的清理以及遞延收益的確認，影響稅費的確認計量；四是可能降低企業收益。

2.3 原因分析

①主觀方面。企業財務會計人員對售后租回業務的認識不清，片面的將融資認定為簡單的銀行貸款或是長期借款等簡化形式，或者考慮到售后租回業務處理的復雜性，為圖省事，導致該業務的不規范處理。

②客觀方面。一方面，企業在日常會計賬務處理時，不規范的確認程序使得憑證所附的相關原始單據不全的現象經常出現；另一方面，由于準則對售后回購業務披露的相關規定不足，以致企業對該業務的披露不足，不完全的業務信息說明使得不規范的處理隱沒于企業一般的債務之中。諸如此類的客觀環境，為企業對該業務的簡化處理提供了“溫床”，并且在一定程度上也增加了審計人員對相關認定的審計難度。

為了避免類似簡化處理的發生，企業會計人員應當加強職業素養，嚴格按照準則規定，規范處理；而審計人員也應當加強對該企業相關融資業務的審計，強化其監督作用。

3 總結

本文通過案例的形式對售后租回不規范的簡化處理進行了分析，得出了該處理方式對企業財務的影響，同時對出現該問題的原因提出了自己的薄見，希望能夠引起企業、審計部門以及會計學者們對該問題的重視，以進一步解決實務中對售后租回的不規范處理，使得企業不僅僅能夠通過售后租回而解決融資的難題，同時也能夠對該業務進行規范地處理以及披露，從而真實、準確地反映實際業務。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則2006[M].人民出版社，2006年.

[2]財政部.企業會計準則講解[M].人民出版社，2006年.

[3]臺闖.售后租回的財務與會計問題研究[J].碩士論文，2010年.

篇9

關鍵詞：中小企業；利潤操縱；現狀

0 引言

中小企業是社會經濟發展中不可或缺的重要力量，它在國民經濟和社會發展中具有大企業不可替代的戰略地位?，F階段我國存在著大量的中小企業，然而，由于我國的中小企業規模小、底子薄，企業管理層法制觀念還較淡薄、各種規章制度不太健全、會計核算缺乏規范等，管理層常常根據自身的需要指使財務人員對會計報表進行粉飾，致使會計報表不能真實地反映企業的資產、負債和盈利等情況。對于中小企業會計信息失真、利潤操縱等問題，目前研究的人員不多，論著也較少，基于這樣的原因，筆者選擇這樣一個課題來進行研究，希望能對完善中小企業的財務管理提供一定的幫助。

1 我國中小企業現狀說明

隨著我國經濟的高速發展，中小企業對我國的GDP所作的貢獻越來越大，已經成為推動經濟高速發展的重要力量。就目前來看：

1.1 中小企業是大型企業發展的補充 大企業不可能“大而全”，這就為小企業的“小而精”提供了重要的發展余地。由于各種產品的最佳生產規模不同，有些產品適合大規模生產，有些適合小型化，這正是經濟生活中并行不悖的新趨勢。

1.2 促進了我國所有制結構的調整 從1978年到2008年，在工業總產值中，國有和集體經濟的產出份額分別由77.2%和22%調整到40.1%和40.8%，非公有制經濟由0.8%上升到19.1%；在全社會商品零售總額中，國有和集體經濟的比重分別由55.5%和42.4%調整到31.9%和21.2%，非公有制經濟由2.1%上升為46.9%，形成了以公有制為主體，多種經濟成分共同發展的格局。[1]

1.3 中小企業是技術創新的生力軍 以信息技術為核心的新技術革命，出現了高技術群，并且一浪高過一浪地推動科學技術日新月異，不斷向高層次、深層次發展。據統計，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五國共開發352件重大創新項目，有157件為中小企業創造，占45.2%。[2]中小企業的技術創新大多是市場拉動型的，即根據客戶的需求進行技術創新活動，其主要目標是利潤最大化。它們熟悉市場環境，非常了解客戶關心的問題，技術創新一開始就瞄準了特定的市場，這樣不僅成功率高，而且在市場營銷方面也可以節約大量的成本。

1.4 是化解金融風險、防范金融危機的調節器 一方面，由于中小企業的自有資金比例一般比較高，使得中小企業受到金融危機的影響遠遠低于大型企業，另一方面，在經濟高速增長時，中小企業擴大企業規模的速度較快，在很大程度上能夠帶動市場的繁榮。因此，它的這種能屈能伸的功能，起到了大企業所不能起的作用。

總之，中小企業在國民經濟中有非常獨特的優勢，對我國經濟的增長和社會發展有著不可替代的作用。隨著中央“抓大放小”發展戰略的深入，中小企業在未來經濟發展中的地位將進一步得到提高。

2 中小企業利潤操縱的相關概念及背景

2.1 利潤操縱的概念 企業的報表應真實、公允的反映企業的財務狀況和經營成果，但是，實際上企業為了達到某種目的，經常對利潤進行操縱。

有關利潤操縱的概念，目前理論界有兩種觀點，其一是把利潤操縱和盈余管理等同起來。李明輝在《盈余管理的影響及規范》[3]一文中稱利潤操縱又叫盈余管理或利潤管理，是管理者利用自己的信息優勢，運用判斷以改變財務報告，從而自己獲益的行為。另一種觀點認為利潤操縱不同于盈余管理，二者既有聯系又有區別。

筆者傾向于后一種觀點，認為盈余管理是巧用會計政策，在政策法規允許的范圍內選擇對自己有利的政策使會計利潤達到預期的水平；而利潤操縱則是盈余管理的極端行為，使企業管理層迫于項管理已對其盈利預期的壓力和自身對利益最大化的追求，運用自己在管理、信息方面的優勢，利用會計準則的不完備性和會計的模糊性，選擇最有利的會計政策或控制應記項目，使報告盈余達到期望水平。從某種意義上說，盈余管理是一種“合法”的利潤操縱行為。隨著我國會計準則的不斷完善，這種操縱行為的空間被進一步壓縮。利潤操縱是盈余管理的一種極端表現，是濫用盈余管理手段的結果。

2.2 利潤操縱的客觀環境

2.2.1 企業內部組織機構重迭，分工不清，業務范圍不明，權限和職責混亂，以至有關業務經辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產生利得的業務，各部門便互相爭奪；反之卻互相扯皮、推諉。

2.2.2 職位設立混亂，人浮于事，有的業務不應由多人經辦卻人人插手，有的業務應由多人介入，卻無人涉及，特別是會計核算和管理中的不相容的職務未實行有效的分離，對于容易出差錯的業務未部署有效的牽制。

2.2.3 經營業務和核算業務管理失控。有關業務的經辦無需經過必要的授權，業務進行中或完成后也無需報告，可以先斬后奏。濫用職權現象普遍，一般授權和特殊授權不能正常區分。有些領導對下屬的超標開支給予“特殊報銷”等。

2.2.4 生產經營和會計核算被弱化，缺乏剛性的標準和機制。許多單位的財務制度經過適當的“變通”，將非法的事項變成合法的事項進行處理，缺乏嚴肅性和權威性。

2.2.5 缺乏嚴格的規章制度和工作流程。經濟業務的辦理缺乏嚴格的手續，沒有留下可供查考的憑證，或對有關業務的賬務處理缺乏清晰線路，難以對有關業務進行追溯查證。有些單位經常將內部憑證來代替外來憑證，以非正規憑證來代替正式憑證等。

2.2.6 內部審計和有關的防弊措施不力。建立健全內部控制有利于防弊糾錯，保護資產的安全，確保財務報告的真實性和可靠性。內部審計是內部控制的一個重要環節，它直接關系到對外報告會計信息的質量。內部審計空白或被弱化，以致內部管理和核算存在諸多錯誤和隱患。

上述的客觀環境是利潤造假產生的溫床，為管理當局利潤操縱大開了方便之門。

2.3 中小企業利潤操縱的動機

2.3.1 企業領導為追求政績而提高企業利潤 企業領導為追求政績而提高企業利潤企業的經營者和領導者，其目的就是為了追求利潤的最大化，這是毫無疑問的。如果是自己的企業，當然牽扯不到利潤造假的問題，但是現在企業的經營往往是投資人交給職業經理人來打理，惹人利潤的多少又是企業經營者業績的最重要指標。而有些企業的經理人為了自己業績的提升，往往就會對利潤進行操縱。

2.3.2 為規避所得稅而隱瞞利潤 所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘適當的稅率而得出的。一些企業為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間，便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業特別是上市公司，為了能夠維護其在社會上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報利潤，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。

3 利潤操縱的常規方法探析

由于會計準則和會計制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項的會計處理上可能給出多種可供選擇的會計處理方法。因此，對于急于粉飾報表的企業來說，會計政策的選擇無疑是一條達到目的的捷徑。而這其中虛構交易事實，增加銷售收入、其他收益，或者虛增資產最甚。常見造假手段包括虛假銷售、非正常的掛賬處理、變更折舊方法等。

3.1 應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳 應收賬款是企業因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業的銷售業務也是企業的主營業務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業業績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規定應轉入壞帳準備并計入當期損益。

3.2 待處理財產損失長期掛賬 如果損失是由于當期某種原因造成的，應在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。

3.3 該攤費用不攤 對于企業來說，待攤費用和遞延資產實質上是已經發生的一項費用，應在規定期限內攤入有關科目，計入當期損益。但一些企業則為了某種目的少攤、甚至不攤。

3.4 其他應收帳款掛賬 此內容包括企業的備用金、應收未收的各種賠款、罰金、保證金、應向職工收取的各種墊付款。企業為了虛增利潤，經常將無法收回的其他應收款長期掛賬，致使企業賬面利潤虛增。

3.5 預付款長期掛賬 企業在預付貨款時，應借記“預付帳款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。對于那些對方不開具發票的業務，只要業務已經完成，也應相應填制憑證，進行有關的業務處理。有些中小企業對于業務已經完成的預付帳款故意不按規定進行帳務處理，致使會計利潤虛增。

4 遏制利潤操縱行為的對策

每一項問題的出現，最后都必然與國家經濟制度的不健全和缺陷有關。利潤操縱現象的出現也同樣如此，這種混合了舊的官僚腐敗思想和新的經濟投機思想的丑惡手段，其之所以出現，我國會計制度的不健全是一個根本原因，為這種違法現象的出現提供了機會。因此，我國需要盡快的出臺一系列的政策法規，甚至是制訂法律來遏制這種現象的蔓延。以下是當前可以采取的幾種遏制利潤操縱行為的對策：

4.1 規范資產評估會計處理準則 有關資產評估會計處理準則，對資產評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進一步的規范，防止企業以此來調節利潤。

4.2 要保證會計核算方法的延續性 例如，不得通過來回隨意地對成本法核算和權益法核算進行轉換，應對此兩法的轉換制定更為嚴格的標準和界限；不得隨意地改變折舊的計提方法，尤其是在一些企業經營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調整利潤。

5 結束語

利潤造假對社會經濟的影響是負面的，財務造假的后果是災難性的，是社會經濟機體中的毒瘤，任毒素的不斷擴散，可能危及社會經濟的健康。如果其進一步惡化下去，將發展到難以收拾的地步，所以必須痛下決心盡快將其切除。[4]

參考文獻

[1]賀群.我國中小企業發展問題的研究[D].武漢工業大學學位論文，1999，（5）：4.

[2]劉占元，劉東.關于政府扶持中小企業技術創新的政策決議[J].未來與發展，1997，(5).

篇10

【關鍵詞】 本科院校； 特色專業； 目標定位； 特色發展

在高等教育競爭日趨激烈的今天，如何克服同質化傾向辦出自己的特色，成為各高校在改革與發展進程中不容回避的問題。同類學校的會計專業同質化現象比較普遍，會計專業的設置方向、課程體系、教材編寫、教學方法、實驗內容、畢業論文、教學手段、教學管理等方面，相互借鑒、相互模仿，盡管形式上有差別，但在內容和實質上沒有區別，既使內容上有差異，但差異小而不易分清，以至逐漸相互趨同而同質化。會計專業同質化傾向阻礙了會計專業的發展。建設特色專業是克服同質化傾向的重要措施。

一、問題的提出

《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》（2010―2020年）（2010年7月）（以下簡稱《綱要》）指出：“高等教育承擔著培養高級專門人才、發展科學技術文化、促進社會主義現代化建設的重大任務。提高質量是高等教育發展的核心任務，是建設高等教育強國的基本要求?！薄鞍l揮政策指導和資源配置的作用，引導高校合理定位，克服同質化傾向，形成各自的辦學理念和風格，在不同層次、不同領域辦出特色，爭創一流。”

國家全面開展特色專業建設，開始于2007年1月22日的《教育部、財政部關于實施高等學校本科教學質量與教學改革工程的意見》，迄今已批準特色專業建設點3 376個。會計學特色專業是指會計在教學、科研和社會服務等方面取得優異成就的獨特模式，并獲得社會較高聲譽和認可的專業。自20世紀90年代以來，隨著市場經濟的不斷深入，會計專業人才出現了供不應求的狀況，很多高校紛紛設立會計學專業，擴大招生規模。但是，社會對會計人才的理性需求與高校培養的會計專業人才之間匹配程度矛盾凸現。主要表現為：一是社會經濟建設需求的多樣性、變動性、高速性與高校會計人才培養的相對穩定性、滯后性之間的矛盾。中國經過20年的發展，信息化、金融化和國際化為其基本特征的現代市場經濟呼喚大批會計學優秀人才和創新型人才，而現行的人才培養的教育教學觀念、人才培養模式、課程內容、體系和教學方法還比較落后，不利于學生創新精神的培養和實踐能力的提高。例如，20世紀末的東南亞金融危機、本世紀初財務舞弊案頻發以及2008年的世界性金融危機，迫使企業越來越關注包括財務風險在內的風險管理，而相關會計教學的課程教學體系并沒有太大的變化，對風險管理的評價和審核課程幾乎沒有涉及。二是組織對會計人才需求的特殊性與高校培養人才的同質性之間的矛盾。會計專業的設置方向、課程體系、教材編寫、教學方法、實驗內容、畢業論文、教學手段、教學管理等方面，相互借鑒、相互模仿，以至逐漸相互趨同而同質化。自20世紀末以來的高校體制改革，部屬院校并轉，有些原行業特色高校追求綜合化發展，行業特色專業不同程度地被削弱。比如，嘉興學院的前身是浙江冶金經濟?？茖W校，先后隸屬于冶金工業部、有色總公司，會計學專業主要為冶金系統培養會計方面的專業人才。當時會計學專業除了開設會計專業課程外，還開設相關冶金工藝方面的課程，學生在冶金企業進行專業對口實習，畢業生由于“動手能力強、上手快”受到用人單位的普遍好評。由于隸屬關系的變更和行業服務意識的弱化，致使具有行業特色的會計人才資源出現匱乏。三是會計工作崗位所涉及的學科的廣泛性、交叉性與學校會計人才培養的專門性之間的矛盾。本科會計學專業已經從核算型會計發展到管理型會計階段，由于經濟業務的復雜性，對管理型會計專業人才的職業判斷能力和預測、決策能力要求越來越高，進而要求會計專業人才所掌握知識的廣泛性、跨學科性以及迅速更新性，然而，畢業生卻不能對知識進行創造性的應用，不能從事跨學科、跨專業的綜合性工作。教育部和財政部實施“質量工程”的實質就是要解決好社會需求與高校人才培養之間的矛盾，促進人才培養工作與社會的緊密聯系，增強高校專業的適應性。

二、特色專業的內涵及建設原則

（一）特色專業的內涵

特色是一個事物或一種事物顯著區別于其他事物的風格、形式，是由事物賴以產生和發展的特定的具體環境因素所決定的，是其所屬事物獨有的。特色專業的“特色”可以歸納為以下三個方面：一是“我有他無”，即特有性或個性；二是“他有我優”，即杰出性或優質性；三是“他優我新”，即開拓性或創新性。

特色專業的產生和發展依賴于特定的、具體的內部和外部環境因素。嘉興學院作為地方性本科院校，決定特色專業產生和發展的內部環境包括：培養對象、師資質量、辦學條件、學校整體目標定位等；服務于地方，決定了特色專業產生和發展的外部環境必然是浙江省乃至東南沿海社會經濟發展的需求。由此可見，特色專業是指充分體現學校辦學定位，在培養目標、師資隊伍、課程體系、教學條件和培養質量等方面，具有較高的辦學水平和鮮明的辦學特色，是經過積淀形成的，獲得社會認同并有一定影響力的專業。

（二）國家級特色專業建設的原則

1.因地、因時制宜原則

特色專業建設要遵循教育教學規律，以強化優勢為根本，以突出特色為核心，充分體現學校辦學特色與區域經濟社會發展特色的協同。嘉興學院作為地方性本科院校，其特色專業應首先體現“地方性”，地方性高校的辦學宗旨就是面向地方，為地方經濟建設培養急需的生產、建設、管理、服務的一線人才；其次，特色專業建設必須以市場需求為出發點，同時結合學校的現有條件和師資力量。地方社會經濟環境的變化導致了其對人才需求的不斷變化，這就要求適時調整教學目標、內容、手段滿足社會對人才需求的變化。

2.應用性原則

高等教育的普及導致了高等教育培養目標的多元化。不同類型的高校依據各自的特點確定各自培養目標的層次，不同層次的培養目標反映了社會對不同層次人才的需求。地方性本科院校既不能按照綜合性重點大學模式培養研究型人才，也不能按照職業技術院校模式只是注重培養職業技能的操作型人才，而是要考慮畢業生擇業需求和就業導向，結合地方或行業發展的實際需要，培養思想素質高、業務能力強、有一定職業判斷能力的應用型人才。

3.前瞻性原則

會計學特色專業的建設既要考慮當前行業及崗位對應用型財經人才的技能需求，又要從長遠考慮，反映經濟建設的先進理念，具有引領專業的前瞻性的知識結構。特色專業建設應通過調研，及時了解和掌握未來應用型財經人才能力需求，動態地、適時地調整人才培養模式，確保培養的人才能夠適應社會發展的狀況，與社會經濟的發展變化相吻合。

4.示范性作用原則

特色專業應充分發揮其示范帶頭作用，激發同類院校相關專業的創新意識。特色專業在人才培養方案、課程設置以及教學方法改革方面均應有其特色，實現特色專業和非特色專業之間的學習互動，真正顯示特色專業建設的成效，特別是在人才培養模式上應具有明顯的特色。比如，嘉興學院在“雙導師制”人才培養模式上進行了10年的探索并取得了一定成效，對同類院校具有示范作用。

5.學歷教育與執業資格教育相結合原則

高等教育主要是學歷教育，但是地方性本科院校的目標是為地方經濟建設培養應用型人才，應用型人才進入具體行業必然會涉及到各行業從業資格的認定。對于會計學實務強的專業來說尤其如此，從業資格證書是對實踐技能的一種認可，為了保證畢業生能夠更快地適應社會的需要，學校在做好學歷教育的同時，應適當地加強職業資格教育。

三、建設目標

根據先進的高等教育服務于地方經濟建設的理念，按照社會發展對高等教育的要求，“會計學專業”建設總體目標是：立足于地方經濟社會建設和發展需要，以嘉興學院的辦學思想和辦學思路為指導，遵循會計學科的發展規律，充分發揮傳統專業優勢，培養“動手能力強、崗位適應快”，具有職業判斷及可持續發展能力的管理型會計專門人才，力爭把本專業建設成長三角地區有影響、特色鮮明的會計學專業。主要有以下具體目標：

（一）會計學專業人才具有可持續發展的知識結構

作為地方性本科院校既不能按照精英教育模式為國內外大型企業和研究機構培養研究型人才或高級管理人才，也不能只注重操作技能的培養。浙江省經濟社會的一個重要特點就是民營企業較為活躍，特別是中小型民營企業更是占了相當大的比重。因此，會計學專業人才培養目標定位就是為浙江省乃至長三角地區中小型企事業單位和會計咨詢服務行業培養管理型會計人才。據統計，浙江省民營企業創造的GDP占了浙江省GDP的70%，而浙江省的民營企業中超過90%是中小型民營企業，該目標定位充分地體現了地方院校服務地方的原則。而作為管理型會計人才應具備成為會計主管、財務經理、財務總監乃至企業家的基礎知識結構。

（二）“動手能力強、崗位適用快”作為人才的基礎優勢

會計學專業作為嘉興學院的傳統優勢專業，經過近百年的凝煉形成了自己的特色，畢業生以“上手快”在有色行業享有盛譽。但市場經濟的發展對會計人才提出了新的要求，現代意義上的財務、會計工作早已超出會計核算的范疇，財務分析、財務控制、財務預測、財務創新等既是現代企業財務、會計工作的重要職能，也是優秀會計人才必須具備的企業管理能力。因此，現代企業會計必須掌握企業管理的基本理論和基本技能，即在保持原有特色的基礎上，將會計學置于管理學背景下，將會計業務融入企業管理系統，從會計技能教學入手，提高學生參與企業管理的能力，充分發揮會計人才在企業管理中的預測、決策和納稅籌劃、投資、籌資等方面的重要作用。

（三）服務地方經濟建設，強調寬口徑、厚基礎

首先，浙江省民營企業比較活躍，家族企業占了較大的比重，由于成本效益的原因，內部分工不能太過細化，會計專業人才不僅具有勝任會計相關崗位的技能，而且具有更高的適應多種崗位的綜合素質；其次，會計專業人才應對整個會計核算體系比較熟悉，具有一定的職業判斷能力和現代化的信息加工、整理、分析能力，熟悉會計法律、法規、制度及相關法律規范，能通過資本預算、業績考核、戰略管理、跨國投資決策等方法實現對企業經營活動的控制和風險規避；最后，民營企業經營比較靈活，經營的業務不斷地發生變化，新業務不斷發生。因此，地方本科院校會計培養目標應該要求學生不僅具備專業基本理論知識，而且要求學生具備較強的職業判斷能力。為了達到“寬口徑，厚基礎”的目的，嘉興學院會計學專業適應市場需求適時增加和調整相關課程，如增加開設內部控制和風險管理評價相關課程，開展百篇經典閱讀以及各種形式的專業競賽、社會調研和科技創新活動。

（四）構建校內外相結合的實踐教學體系

為了提高動手能力，實驗教學四年不斷線，各課程按照“點、線、面”教學法設計實驗內容，利用高度仿真的實驗材料組織實驗教學?！包c”實驗是幫助理解概念和消化課堂內容?！熬€”實驗是有針對地、系統地對某一課程的內容進行綜合練習?！懊妗睂嶒炇侵冈谥饕獙I課結束后進行的專業實習，目的是培養學生對綜合知識的應用能力和會計職業判斷力。“點、線、面”教學法的目的是為了科學地規范實驗時數、實驗內容、實驗手段、實驗組織等，明確實驗各環節的責任和任務，以改善實驗效果。同時，實踐了“雙導師制”的人才培養模式。為每位在校生配備兩位導師，大二配備校內導師負責其專業學習，大三配備校外導師負責其專業實習和社會實踐。其目的是：把專業理論知識和社會實踐有機地結合起來，把學生的課堂訓練與實際操作結合起來。雙導師制突破了傳統的單一的校內實踐教學模式，拓展了實踐教學的空間，使學生從大三就可以接觸社會實踐，實現了應用型人才的零距離培養。通過校內導師著重進行專業理論、基本技能的培養，校外導師注重專業技能、實踐能力的培養，實現資源互補。

四、建設思路

（一）以市場為導向，設計人才培養方案并培育專業特色

首先，專業特色應與學校的辦學特色相吻合?，F在各個大學都非常重視辦學特色的探索，而會計專業辦學特色更不能脫離學校的辦學特色，要善于挖掘本校的辦學特色，注重突出特色項目，體現“人無我有，人有我強，人有我優”的思想。其次，會計專業的特色需要積累和凝煉。只有在長期的教學實踐中不斷總結提煉，學校才能在本科教學、人才培養方面形成自己的特色。最后，培養目標和培養方案是特色專業建設的主線，在專業培養目標上突出專業定位特色，在人才培養方案中體現課程特色、培養方法的特色等。依據嘉興學院會計學專業人才培養目標定位，廣泛了解企業對人才的需求狀況，在充分考慮人才培養方案前瞻性的基礎上修訂專業建設規劃，完善人才培養方案。在調整和修訂人才培養方案時要切實考慮到客觀實際，確保人才培養方案具有可操作性。

（二）加強“雙師型結構隊伍”建設，以科研反哺教學

“雙師型結構隊伍”是指教師既能完成實務教學任務，又能從事一定的科學研究。學術型本科院校更加注重科研，教學的目的是為了培養科研型人才，而地方應用型本科院校的科研目的是為完善自己的知識結構，及時掌握和了解國內外相關學科的最新動態，更好地完成教學任務，促進教學改革，實現理論與實踐的有機結合。

隨著科學技術和社會經濟發展，財政、稅務、咨詢、企事業單位對人才的知識結構不斷提出新的要求，作為地方性本科院校教師的科研，應注重于如何將科技轉化為生產力的研究，并且將自己的科研成果有意識地融入到教學內容中去，實現科研成果反哺教學。學校應鼓勵那些應用型強同時能夠體現地方特點的科研成果通過專題講座或專業班研討會的形式，使學生及時了解當前相關學科的動態。雙師型結構的師資隊伍是實現科研成果反哺教學的前提，為此本科院校制定專業教師的培養計劃，積極推薦骨干教師到國內知名大學和國外做訪問學者，支持青年教師攻讀博士學位，引進高學歷、高職稱的專業教師。與此同時，鼓勵教師到企業掛職鍛煉，豐富教學內容。

（三）建立柔性教學管理和評價體系

教學管理的主導思想是倡導先進、鼓勵后進，注重團隊合作與專業發展，逐步形成有效的管理制度與管理文化。為了保證實踐教學效果，應建立學生和教師兩個方面的教學組織管理和教學質量控制制度。比如，在檢驗學生的實踐效果方面，結合不同實踐方式的特點，采取不同的驗收及考評機制；案例教學的成績評定應依據學生參與課堂討論和撰寫案例分析論文的情況；會計模擬實驗的成績評定則采取了平時成績與實驗成績相結合的方式，平時成績主要考核課堂出勤情況、課堂表現情況以及自主學習情況，實驗成績集中在對實驗成果的驗收與考評；校外實習成績的評定應主要依據學生撰寫的實習日記和調研報告等實習成果的質量。對教師的實踐教學質量考核，包括考核教師對實踐教學環節的過程控制、實踐教學質量評價等方面。會計實踐教學過程的考核包括教師在會計理論授課中對學生實踐認知啟發、專業外語與計算機應用能力的重視程度，注重調動學生自主學習的主觀能動性和培養學生洞察問題的敏銳性以及分析問題、解決問題等能力方面。對教師實踐教學質量的考核主要依據學生客觀評價和學生實踐教學成果的質量等方面。

（四）強化特色專業建設的過程控制

特色專業的建設過程，應經過確定專業特色、專業建設規劃、特色專業建設和運行、特色專業建設的評價與監控等若干個環節。

1.確定專業特色

首先，應進行充分的外部條件調查，主要包括市場人才潛在的發展狀況、相關高校本專業建設情況、本校學生在社會上的認可度、畢業學生的意見反饋等，做到準確的市場定位；其次，要對學校內部資源和優勢進行充分的評估，確定特色專業的內部條件；最后，根據內外調查和分析，結合本專業現狀，確定專業的特色并加以凝煉和提升。

2.特色專業建設規劃

根據學校的辦學定位與辦學指導思想、學科發展規劃制定特色專業建設規劃，明確特色專業建設的戰略與目標，明確特色專業建設的主要內容，經反復討論確定特色專業建設的指導思想。

3.特色專業建設和運行

特色專業的建設是一個動態的過程，按照特色專業的建設規劃，不斷充實特色專業建設的內容，根據市場的變化，不斷修正特色專業建設的目標，確保特色培育的有效性、實時性和穩定性，保證特色專業建設的質量。

4.特色專業評估與監控

建立激勵與約束并舉的專業建設機制，對于特色專業的健康發展十分重要。其色專業評價與監控制度應是一項基本制度。特色專業的評價和監控可由學校內部和校外兩部分構成，評價和考核標準應盡可能量化，以便做到客觀公正，監控應盡量做到實時，以便及時修正和補充。

五、建設方案

根據地方本科院校會計學特色專業的建設思路，在師資隊伍、教學大綱和教學計劃、課程體系、教學環節以及教學成果考核等方面需要進一步完善、調整和整合。

（一）建立雙師型結構的教學和科研團隊

第一，組建教學與科研團隊。將現有的教師隊伍根據研究方向劃分教學和科研團隊，按團隊承擔科研和教學任務，日常的教學和科研管理以及年終考核以團隊為基本單位。第二，培養與引進并重。根據團隊的實際情況以及專業的實際發展需要按照“匯聚人才、培養團隊、成就大師”的師資隊伍建設方略，堅持培養、引進、聘用并舉。第三，注重實踐能力。強化教師實踐能力的培養，尤其是加強青年教師對地方經濟發展的了解和認識，并從企業生產一線聘請經驗豐富的高級會計師作為兼職教師。第四，處理好教學和科研的關系。鼓勵團隊成員從事應用性較強的課題研究，定期給學生開設講座，充實教學內容?？傊?，建設一支熟悉社會需求、具有先進的教育教學理念和敬業奉獻精神、專兼職結合的高水平教師隊伍。

（二）圍繞專業特色適時修訂教學計劃和教學大綱

定期組織老師和相關專家對教學計劃和教學大綱進行修訂，廣泛征求任課教師的意見。例如，自2007年實施新會計準則以來，《中級財務會計》教材中多處涉及到實際利率法，而實際利率法的基礎是貨幣的時間價值，有關貨幣時間價值的內容屬于《財務管理》，財務管理課程的開設又遲于《中級財務會計》，這就有必要根據實際需要作出相應的調整，可以考慮在講授《中級財務會計》之前補充一些貨幣時間價值的內容，或者在編寫《中級財務會計》時，增加貨幣時間價值的內容作為學習《中級財務會計》的預備知識。

（三）強化基礎，建設高水準、富有特色的課程群

課程建設是培養目標實現的基本途徑，要根據學校辦學定位和專業建設目標，優化課程體系，構建具有特色的課程群。

1.以專業特色和人本理念為主線建設人文素質課程

首先，以基礎會計學、中級財務會計學、財務管理、審計學、成本會計學、管理會計學等重點課程為核心，帶動課程群的發展和課程水平的全面提升。其次，為了培養復合型人才，拓展管理學、經濟學、內部控制學、金融學、管理信息系統等學科領域，設計交叉性強的課程。此外，開設反映會計學建設特色的系列課程和專題：

（1）內部審計學。由于民營企業的發展較快，內部管理對規范性運作的要求日益強烈，大多民營企業積極地建立和完善企業的內部控制制度，以防范內部風險。隨著內部控制體系的不斷完善，隨之而來的就是定期或不定期地檢查和評價內部控制設計的科學性和執行效果，這正是內部審計的主要職責?？紤]學科建設和課程設置的前瞻性，有必要增設內部審計學的內容，使學生掌握內部審計的基本理論和基本方法，以滿足企業管理的需要，增強畢業生就業的競爭力。

（2）小企業會計準則和稅務籌劃?！缎∑髽I會計準則》即將，該準則從稅務的角度披露會計信息。據不完全統計，90%的企業將執行小企業會計準則，根據畢業生的就業去向，有必要開設小企業會計準則的課程或講座，讓學生了解不同會計準則的區別及要求。有些地方院校雖然是面向全國招生，但是生源相當一部分來源于本地區，而且將會有更多的學生留在本地區工作，浙江省的民營企業特別發達，以小企業為主，其會計核算的特點就是簡單實用，從核算成本和經濟后果來看，小企業會計準則以及稅務籌劃課程更加有利于小企業會計信息的披露。

（3）會計準則應用分析專題。實務中大多會計人員習慣于以前的會計制度或者現行的會計準則講解，不能真正領會準則的精髓，一旦遇到新的業務就會手足無措。特別是民營企業經營方式比較靈活，經營的業務也不斷地發生變化，這就要求會計專業人員必須具有良好的職業判斷能力。另外，我國的會計準則正處于與國際會計準則趨同與等效的過程中，相關的準則內容尚需不斷完善。考慮在校學生的實際情況，可以對大四的學生進行相關準則應用分析方面的講座，配合中級和高級財務會計中的相關內容追溯到具體的每一項會計準則（溯源式分析），一方面可以增強學生對會計處理的理解；另一方面幫助學生更好地理解準則，更好地靈活運用準則。

2.以精品課程建設帶動其他課程建設

精品課程就是聚集優質的教育資源，提高課程教學質量，使學生得到最好的教育，可以在更大的范圍內得到教學共享的一項教學創建活動。嘉興學院會計學專業在高質量地完成省級精品課程《會計學》和《中級財務會計學》建設任務的基礎上，進一步加強《高級財務會計學》、《成本會計學》校級精品課程的建設，爭取再成功申報1至2門省級精品課程。同時，推動《審計學》、《計算機會計學》等專業主干課程的建設。

（四）進一步完善實踐教學環節

會計學專業的實踐教學流程，包括以下幾個環節：以案例課程認知會計實務――以校內模擬實習培養動手能力――以校外會計崗位鍛煉崗位適應能力。這幾個環節互為補充，構成了會計學專業實踐教學的基本模式。

1.案例教學

案例教學有利于激發學生學習專業知識的求知欲和積極性，有利于培養學生收集信息、發現問題和研究問題的能力；有利于培養學生自主學習的能力、理論聯系實際的能力和創新思維能力；有利于培養學生團隊合作、交流與溝通的能力。案例教學在培養學生的職業判斷能力方面具有其他教學方式不可比擬的優勢，是會計實踐教學的一個有機組成部分。由于案例獲取較難，相關教材太少，因此案例教學應用較少。本院打算組織教師利用帶學生實習和組織會計信息大賽的機會，收集相關資料自行編制案例。

2.校內實驗室模擬實驗

校內實驗室主要是以短學期和開放性實踐教學為主教學基地。模擬實驗的教學目標定位于培養學生的基本操作技能，即掌握填制與審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查，以及編制會計報表等基本的會計程序和方法。其目的是幫助消化課程理論教學的內容。

3.校外專業實習

校外實習是以短學期、畢業實習并結合平時到校外導師單位進行的實戰訓練。在經過系統的會計理論知識學習和模擬實驗之后，安排學生到企業、事業單位進行實地實習，通過觀摩和親自操作將校內所學知識運用到實務中，真正實現理論與實務的對接。校外實習使學生有機會到實際工作中去演練，對于提高學生的實踐能力是非常有益的。

4.改善情景教學條件

根據課程特點和教學需要，提高網絡教學平臺的利用率，逐步發展和實現課程的網上輔助教學。會計學是一門應用性極強的學科，學生平時從課本中難以真正領會具體會計流程，例如相關會計憑證的傳遞流程以及數據之間的勾稽關系。通過課本講解比較枯燥，不易記憶。實踐證明，中財課程實驗和會計虛擬平臺實驗軟件，以游戲的形式集知識性和趣味性于一體，極大地激發了學生的學習興趣。

5.建立聯動實踐教學實驗中心

由于會計工作涉及企業各個部門，設想通過ERP系統模擬一個企業的相關業務，相關專業的學生利用短學期共同參與完成從產品設計、制造（加工）、貿易、營銷、人力資源管理、投融資、金融等業務仿真實驗活動。這種實驗不僅使學生所學的知識得到檢驗，而且可以學習團隊協作的技能，培養學生的綜合素質，加深學生對會計工作的整體環境和整個工作過程的理解。

6.充分發揮雙導師制的特色優勢

雙導師制是嘉興學院人才培養模式的特色，從二年級開始為學生配備雙導師幫助學生的學習、完成畢業論文寫作和就業提供指導。但就目前情況來看，校外導師的作用并沒充分發揮出來，在校學生不夠主動，還有待于進一步探討和改善雙導師制運行模式，建立長效機制，充分利用校外導師資源，實現零距離培養。

（五）進一步完善考核和評價體系

1.考試方式的多樣性

在美國和英國，考試方式是多種多樣的，如撰寫學術論文、實驗報告、案例分析和小組討論報告等。許多課程還要求學生上臺進行演講。此外，考卷中相當一部分試題沒有統一的答案，教師主要根據學生對分析問題的深刻程度以及對整個會計學科與其他學科聯系性的把握程度來評分。會計專業考核評價改革按照公平評判學生的原則獨立命題和考核，題源不僅應包括教科書里的基本概念和基本原理，還應包括目前會計實務的變化。題型應多樣且考察面廣，可以增大案例分析、自由問答或小型論文的比例，并在此基礎上建立層次性的多重評分標準。

2.嚴格平時考試成績

目前，老師給學生打平時成績基本是根據印象，由于合堂班上課，一學期下來老師對很多學生名字和人根本對不上號，也就談不上什么印象。平時成績只是一種隨機的行為，有時平時成績只是期末老師用來調節學生期末成績的一種手段，失去了平時成績的真正意義。因此，有必要探討如何才能科學公平地給出學生的平時成績。另外，一些非考試科目也存在成績評定隨意性較大的現象，嚴重影響了學生的學習積極性。

3.規范期末成績評定

有相當科目的考試在期末存在教師劃重點的現象，教同一門課的老師所劃重點又不盡相同，學生通過對不同老師所劃重點的比較猜出試卷的內容。期末過分的劃重點，一方面，使學生形成依賴，增加了學生期末考試作弊的可能性；另一方面，高年級的學生又會將他們所謂的經驗傳授給新生，這樣就會形成一個惡性循環。因此，有必要嚴格規范期末考核。例如，每次考核只能提供考試大綱，大綱中只能有掌握、重點掌握、了解、一般掌握等字樣，不得涉及具體內容，同一門課的考試大綱應統一。目前學生的學習風氣與當前考試制度不無關系。

4.引入柔性考試制度

在規范考試制度的基礎上，引入柔性考試制度。每門課程結束都要進行結業考試，這個成績就作為學籍檔案成績，這有點一考定終身的意思。對于那些考試成績不理想的學生，失去了彌補的機會，影響持續學習的動力，特別是專業主干課程會影響到學生就業，同時也會在一定程度上影響學生的學習積極性。柔性考試制度就是每門課程結業以后，學生如果覺得自己的成績不理想，就可以隨下一級學生一起學習，參加下一級考試，最終在學籍檔案上的成績就高不就低。

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潘煜雙教授簡介

潘煜雙，1964 年10 月生，會計學教授。曾就讀于廈門大學、中南工業大學、香港中文大學、復旦大學等，先后獲得碩士、博士學位。1986 年任職于嘉興學院，現任嘉興學院商學院副院長、博士、教授、碩士生導師。2010年入選國家特色專業建設點負責人，2010 年入選浙江省教學名師，2009年入選浙江省先進會計工作者，2008 年入選浙江省優秀教學團隊帶頭人，2007 年入選浙江省高校中青年學科帶頭人，2007 年入選浙江省精品課負責人，2007年入選校級會計學重點學科帶頭人等。

主要研究方向：反傾銷會計以及內部控制。