企業會計準則和制度的區別范文

導語：如何才能寫好一篇企業會計準則和制度的區別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、會計準則與會計制度的聯系與區別

會計準則是以特定的經濟業務或特定的報表項目為對象，詳細分析各項業務或項目的特點，規定所必須應用的概念和意義，然后以確認與計量為中心，并兼顧披露，對圍繞該業務或項目可能發生的各種會計問題做出處理的規范。而會計制度則是以某一特定部門，特定行業或所有部門的企業為對象，著重對會計科目的設置、使用說明和會計報表的格式及其編制加以詳細規范。會計準則與會計制度既有聯系又有區別。為了明確我國實施會計準則的意義及其對會計人員、注冊會計師的影響和提出的新要求，有必要對兩者之間的聯系與區別進行具體的分析。

（一）會計準則與會計制度的聯系

1、都屬于會計法規。我國的會計準則和會計制度都是由國家財政部門組織制定和實施的，因此它們都是同一層次的部門行政法規，具有同等的法律效力。

2、都是指導會計工作的規范。廣義的會計制度包括會計準則和會計制度，還包括會計法律法規。各國的會計環境不同，一些國家只采用會計準則，而有些國家如法國和改革前的我國只采用會計制度，規范各自的會計工作，形成了各有特色的會計制度。

（二）會計準則與會計制度的區別

1、指導思想不同。在國外，以英美為代表，準則的制定，以原則為導向，其指導思想是“指導性”的；而以法國為代表的會計制度的制定是以規則為導向，其指導思想是“指令性”的。這是兩者之間的根本性區別。

2、側重點不同。會計準則主要側重解決會計要素如何進行確認和計量的問題，同時也規范會計主體應當披露哪些方面的信息，其內容比較抽象簡略；而會計制度主要是對會計科目和會計報表進行了直接的規范，重點規范會計的行為和結果，側重于記錄和報告，其內容比較直觀、具體。

3、制定、修訂的靈活性不同。由于一項會計準則涉及的范圍通常比較小，易于增加或修改，而會計制度規定的比較詳盡，即使經濟業務只有一點變動，也要修訂整個會計制度，如果新業務涉及所有行業，則各個行業的會計制度都要修訂，所以會計準則的制定和修訂要比會計制度方便的多。

4、對會計人員的素質要求不同。由于會計準則規范的內容比較抽象、簡要，需要會計人員結合本單位實際進行正確選擇，需要較多的專業判斷，因而對會計人員的素質要求較高；而會計制度所規范的內容比較直觀、具體，可操作性強，不需要會計人員運用會計原理進行判斷選擇，只要機械地照搬條文就可以了，因而對會計人員的素質要求自然比較低。

二、會計準則取代會計制度的必然性分析

（一）經濟飛速發展的需要。資本的加速流動使資本的所有者越來越遠離他們投資的企業，加上市場環境千變萬化，遠離投資企業的投資者迫切需要了解更加真實、相關、可靠的信息。而要達到這一目的，就必須發揮會計的作用，發揮會計的作用，為投資者提供及時透明的高質量的會計信息的前提和保證卻是高質量的會計準則。因為會計制度是以規則為導向，具有強制性，因而制度應盡可能覆蓋所有的經濟業務。而現實的經濟環境是千變萬化的，制度的規定對于經濟業務的層出不窮始終是“滯后”的，也就難以提供決策有用的會計信息。相反會計準則以原則為導向，它規定的是概念和意義，當準則未能涵蓋所有的經濟業務時，會計人員可以應用會計原理來處理新問題，這使得會計準則比會計制度更具有靈活性。

（二）國際趨同的需要。隨著經濟全球化和資本市場國際化的迅速發展，跨國上市和發行證券等國際籌資活動日益增多，客觀上要求作為國際商業語言的會計必須采用相同或相近的會計準則，以提供真實、公允和可比的會計信息。會計準則國際趨同已成為各國面臨的重要問題，同時國際社會對會計準則國際趨同的要求也越來越強烈。我國加入WTO之后，一方面為了進一步改善投資環境，吸引外資，促進我國經濟持續、快速、健康地發展；另一方面為了更好的使我國企業走出去，提高對外財務信息的可比性，我國也選擇了會計準則國際趨同的發展方向，并于2006年2月15日頒布了一套基本上與國際會計準則接軌的企業會計準則體系。所以，在采用會計準則已經成為國際上通行作法的情況下，再采用原先的會計準則與會計制度并存的做法不符合國際趨同的大環境。

三、會計準則取代會計制度的可行性分析

（一）我國會計準則制定機構的完善。隨著改革不斷的深入，我國會計準則制定機構也在不斷的改革和完善中。特別是2003年初，我國會計準則委員會進行換屆以后，由中國證監會、中國會計學會、中國注冊會計師協會、企業界、學術界等組成的財政部會計準則委員會，開始從實質上參與了會計準則的研究和咨詢。從而使我們這種純政府模式制定出來的會計準則更具有代表性、專業性和科學性。

（二）會計準則體系自身的完善。我國新頒布的會計準則體系由一項基本會計準則、38項具體會計準則和兩項會計科目、會計報表規定組成。（新會計準則體系構成如圖1）

從上可以看出，我國新頒布的會計準則體系是一套內在嚴密、協調一致的體系。它具有連貫性、前瞻性、可操作性、國際趨同的特點。我們完全有理由相信它能取代會計制度的作用。

（三）政府部門的努力。考慮到這次企業會計準則體系的改革涉及面廣，影響較大，因此做好相關的宣傳培訓和貫徹實施工作十分重要。為此，財政部會計司提出如下措施：統一培訓教材，納入會計人員繼續教育范圍；搞好師資培訓，層層開展培訓工作；組織會計知識大賽，廣泛學習宣傳新準則；在數十家單位先行模擬試點，做好實施前準備工作。另外，中國注冊會計師協會下達了關于印發《中國注冊會計師繼續教育培訓制度（征求意見稿）》的通知，將對全國5000多家會計師事務所執業的7萬多名注冊會計師展開大規模的培訓工作，其中72家具有證券期貨業務資格的會計師事務所中的執業注冊會計師是培訓的重點對象。這些措施的實施，將會使我國會計從業人員更快、更好的理解和掌握新企業會計準則，極大的提高我國整個會計隊伍的素質，也為會計準則取代會計制度鋪平了道路。

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一、兩者定義不同。企業會計準則是指公認的企業會計核算原則和規范，是對企業會計對象進行確認、計量、記錄和報告所應遵循的基本原則，在國際上通稱“公認會計原則”。它是人們在會計工作的長期實踐中總結、概括出來的，以保證會計信息的公允性、合法性。在西方，企業會計準則不是由政府制定，而是由民間的會計組織制定，并為大多數人所認可，因此被稱為“公認會計原則”。我國的企業會計準則是由財政部制定并實施的。企業會計制度是指進行會計核算工作必須遵循的規范和標準，是對會計科目、會計報表作出的具體規定。我國的企業會計制度也是由財政部制定并實施的。在西方，通常只有企業會計準則，不存在企業會計制度。

二、兩者側重點不同。企業會計準則是以特定的經濟業務（交易與事項）或特定的報表項目為對象，側重于確認與計量，強調會計信息質量的基本要求、會計政策的選擇和會計估計的作出等。企業會計制度則更注重會計科目的設置與運用、會計報表的格式及其編制方法。兩者比較，準則更抽象一些，它為會計人員的會計核算提供了較大的選擇空間，適應市場經濟條件下對企業會計處理的基本要求。制度則更具體一些，易于掌握和操作，為廣大會計人員所接受。

三、兩者框架體系及其適用范圍不同。我國現行的企業會計準則是由一個基本準則（1993年7月1日實施）和16項具體準則（自1997年陸續頒布實施）構成的。2006年2月15日，財政部新修訂的《企業會計準則》，包括1項基本準則和38項具體準則。新會計準則體系從2007年1月1日起施行。首先在上市公司推行，并鼓勵其他企業提前執行，力爭在不久的時間內涵蓋我國大中型企業。（表1）

我國現行的企業會計制度按照企業性質和規模，分為《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》三個方面，其實施時間及適用范圍的規定如表2。（表2）

四、兩者對會計人員的職業判斷能力要求不同。企業會計準則只是提供了一個會計處理的原則性規定，對會計職業判斷能力提出了較高要求。企業會計制度對會計核算工作規定得更具體、更詳盡，因而缺乏彈性，也并不要求會計人員具有較高的職業判斷能力。也正因為如此，我國會計實務工作者目前還需要可操作性更強的“會計制度”這種形式，以便通過“會計制度”明確本單位應當使用哪些會計科目，發生會計業務時應當記入這些科目的借方還是貸方，期末應當如何編制會計報表等。從某種意義上說，會計制度更類似于會計準則的具體操作與指南。

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近年來，我國陸續出臺了會計準則及會計制度，在會計界引起了很大的反響，也引發了很多討論。怎樣看待兩者的關系，就是一個值得探討的問題。毋庸質疑，正確的認識和把握兩者的關系，無論對于會計研究還是對于會計實務操作，都有重要的意義。

筆者認為，會計準則和會計制度兩者的關系不是分離的，而是并存的，從發展的角度看，兩者最終會實現統一。

考察兩者的關系，首先要了解兩者的結構。我國的會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次。基本準則是指1993年實施的《企業會計準則》，具體準則是指從1997年5月至今財政部陸續的16個準則和一個準則的征求意見稿。基本準則對會計核算作出了完整的、一般性的規定，而具體準則是在基本準則基礎上對具體業務作出的規定。兩者是綱領和分項的關系。我國的會計制度包括先后出臺的行業會計制度、股份有限公司會計制度、企業會計制度、金融企業會計制度。不同的會計制度于不同的時期，適應于不同時期的會計核算工作需要。現階段，《企業會計制度》是企業會計制度的會計核心，下文中主要以《企業會計制度》為例分析會計制度。

在了解了會計準則和會計制度結構的基礎上，通過對比兩者在制定目的、制定依據、制定背景、適用范圍、規范內容等方面的異同就可以分析出兩者之間的關系。

1.制定目的。會計準則是為了“適應我國社會主義市場經濟發展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量”；會計制度是為了“規范企業的會計核算，真實、完整的提供會計信息”。從內容上看兩者的制定目的并無實質上的差別，都是著眼于會計核算信息的質量。可見兩者目的一致。

2.制定依據。會計準則是依據《中華人民共和國會計法》制定，會計制度是依據《中華人民共和國會計法》及國家其他法律和法規制定的，包括《企業財務會計報告條例》、《會計基礎工作規范》，也包括《企業會計準則》。從依據上看，兩者同受會計法的約束，都是為了貫徹落實會計法的規定。同時會計準則又是會計制度制定的一個內容依據，可見兩者不是分離的，而是有著緊密聯系的，具有并存的必然性。

3.制定背景。為了適應國民經濟由計劃經濟向市場經濟轉軌，適應企業會計核算發生根本變化的要求，1993年財政部出臺了《企業會計準則》，為新的會計改革指明了方向，為以后會計的發展奠定了基礎，成為我國會計工作的綱領性文件。1997年以后陸續出臺的具體準則則是隨著社會主義市場經濟的發展，企業尤其是上市公司的會計核算上不斷出現新的問題，迫切的需要用準則加以規范和指導的背景下制定的。當然具體準則的制定也充分考慮了與國際接軌，適應加入wto后的要求等因素。我國會計制度制定與會計準則出臺具有配套性。可以說準則的出臺是制度制定的主要背景。行業會計制度的制定是為了使基本準則在各行業得到貫徹實施；《企業會計制度》的制定是為了使股份公司更好的執行已實施的具體會計準則。由此可見，會計準則和會計制度在背景上具有共性——滿足于經濟發展的需要、會計核算的要求；同時會計制度又是對會計準則的進一步貫徹，使會計準則得以落實到實際工作中。這使得兩者不可分離，具有并存的基礎和可能。

4.適用范圍。《企業會計準則》適用于我國“境內的所有企業”，具體準則中除《現金流量表》等8個準則在所有企業施行外，其余部分暫在股份有限公司施行，待條件成熟時，再推廣到所有企業。《企業會計制度》暫在股份有限公司范圍內執行，同時鼓勵其他企業先行執行。可以預見，《企業會計制度》將逐漸適用于所有企業（金融企業除外，由《金融企業會計制度》規范）。可見，在使用范圍上，準則和制度具有一致性。

5.規范內容。《企業會計準則》規定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素以及會計報表編報的一般要求。具體準則是根據基本準則的要求，就會計核算業務作出的具體規定。因此，會計準則具有概括性強、理論性強、指導性強的特點。《企業會計制度》規范了會計核算的基本前提、一般原則、各會計要素和特殊業務的核算，以及會計報表的編報。各會計要素和特殊業務的規范是對已公布實施具體準則中相關規定的進一步細化和進一步解釋。因此會計制度具有深化準則、密切聯系實際、可操作性強的特點。

可見兩者規范的內容是一致的，差別在于準則規范的更理論化，而制度規范的更實務化。因此兩者不是分離的，而是密切聯系、互為補充的。在實際應用中不能顧此失彼，在深入掌握準則的基礎上，更嚴格執行制度的要求，這樣反映會計信息才能符合要求。可見兩者在內容上、在實務中都具有并存的必要性。

此外，我國正處于社會主義初級階段，社會主義市場經濟還不很完善。同樣，準則的制定受市場經濟制約，不可能一蹴而就，不可能短時間內全部完善。因此，準則的制定是一項逐步的長期的工作，而制度的制定相對簡單，二者是在時間上有差別，在內容上也必然有差異。例如《企業會計制度》并無分部報告的規定，企業編制分部報告就不能僅看《企業會計制度》，而要依據會計準則。從這個意義上說準則和制度也必須共存。

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【關鍵詞】兩大分支 核算 會計構成要素 核算內容及方法 可能

事業與企業能夠看到事業與企業單位之間的不同之處，一個有物質生產能力，一個屬于經營方向的能力。事業單位會計主要是以社會效益為目的，其支出費用來自國家，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的。會計行業在我國分成企業會計以及預算會計兩個方面，自從事業單位會計與行政單位會計分開之后，國家相繼出臺和實施了適用于事業單位的會計準則和會計制度，促進了事業單位會計的進一步完善和發展。

一、關于我國會計的兩大分支

隨著我國經濟的發展，會計的體系及分支也越來越明確和詳細。會計的主要作用是幫助人們管理日常的財務活動，其按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業會計，另一類是非企業會計，即預算會計。企業會計主要適用的范圍包括：農、工、商、交和金融等企業單位。非企業會計的具體適用范圍包括：政府的財政機關、行政單位、事業單位等。事業單位一般不直接提供物質產品，屬于非物質生產部門，主要是從事各種為人民生活和社會生產服務的業務活動，在社會的再生產過程中具有相當重要的作用。事業單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的。

二、事業單位會計與企業會計的區別

事業單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質這一共同性，這與企業會計有著本質的區別，加之部分事業單位具有一定生產性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業單位會計總體特征的基礎上，才能讓我們正確認識其與企業會計的之間區別，具體區別如下：

（一）會計的核算基礎不同。

我國預算會計可以采用不同的會計基礎，事業單位作為預算會計的分支可以根據單位的實際情況，采用收付實現制和權責發生制進行工作。由于我國事業單位可以在進行專業業務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經營活動，所以，在大部分非營利性的事業單位會計中均采用收付實現制，而對于具有一定營利性的事業單位，其非營利收支采用收付實現制，營利性收支則可以采用權責發生制。

企業會計由于其盈利性質，只能以權責發生制為會計核算基礎對經濟業務活動進行確認、計量和報告。

（二）會計要素構成不同。

由于事業單位與企業在運行方式、運行結果上存在本質區別，所以兩者在會計要素的構成上也存在差異。事業單位會計要素主要分為資產、負債、凈資產、所有者權益、收入、支出五大類，而企業會計要素則分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產和負債在本質上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區別進行分析。

1.凈資產與所有者權益：事業單位當中的凈資產是政府與非盈利組織所擁有的資產凈值，產權單一，是預算會計所特有的。企業會計中與之相對的概念是所有者權益，它是各種者對企業凈資產的所有權。顯然預算會計中的凈資產沒有上述明確的所有者權益特征，因而在預算會計中采用凈資產命名以區別于企業會計的所有者權益命名是很有必要的，也是非常合適的。

2.收入：事業單位和企業都有收入要素，名稱雖然一致，但在本質上有較大的不同。事業單位的收入指國家或單位依法取得的非償還性資金，主要從財政部門、上級單位或其他單位取得的收入。事業單位的主要經濟來源是通過上級撥款，所以具有非償還性的特點，他的目的是為了補償支出，而不是為了盈利；而企業的收入是指企業日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，企業收入的實現主要是靠銷售產品或提供勞務產生的，其主要目的是為了企業盈利。

3.支出與費用：事業單位的支出是指開展業務活動和其他活動所發生的各項資金耗費和損失以及用于基本建設項目的開支。事業單位的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經費的性質，其目的只是為了耗費。而企業的費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。其目的是為了取得營業收入，獲得更多的新資產；只有那些在企業生產經營活動中為取得營業收入而發生的各種支出，才是費用。

4.利潤：利潤是企業特有的，指在一定會計期間的經營成果。而事業單位沒有利潤這個會計要素，因為它是非盈利組織，不涉及到盈利問題，所以也就沒有利潤。即使有一定的經營活動，期末也只是結轉到“結余”。

（三）會計等式的區別。

企業的會計等式：資產=負債+所有者權益，該等式屬于凈態等式，其主要反映的是企業資產的歸屬、會計要素之間的數量等關系，同時也表明了企業與所有者都是各自獨立存在的，該式為企業會計在編制資產負債表時提供了重要的理論依據；事業單位的會計等式為：資產+支出=負債+凈資產+收入，該式則屬于動態等式，主要反映了單位在具體業務工作中凈資產的增值和收支結余情況。

（四）會計核算內容及方法不同。

在預算會計中，有一些核算內容和企業會計有明顯的差異，有其特殊性。

事業單位核算固定資產，需設置“固定資產”和“固定基金”兩個賬戶。固定基金是事業單位固定資產的資金來源，一般由財政或上級主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃；另外，專用基金是事業單位按規定提取或設置的專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金，各項專用基金都規定專門的用途和適用范圍，除財務制度有特殊規定外，一般不得挪用、占用；事業單位的對外投資一般與投資基金相適應。不僅要設置“對外投資”賬戶，還要設置“事業基金———投資基金”賬戶；最后，事業單位一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算。

1.固定：事業單位核算固定資產，需設置“固定資產”和“固定基金”兩個賬戶。固定基金是事業單位固定資產的資金來源，一般由財政或上級主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃。事業單位的支出具有消耗性與不可補償的特點，所以無需計提折舊。而企業的固定資產在使用過程中不斷地磨損，要通過計提折舊的方式逐步轉移到產品成本或期間費用中去。

2.專用基金：專用基金是事業單位按規定提取或設置的專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、醫療基金和住基金，各項專用基金都規定專門的用途和適用范圍，除財務制度有特殊規定外，一般不得挪用、占用。

3.投資基金：事業單位的對外投資一般與投資基金相適應。不僅要設置“對外投資”賬戶，還要設置“事業基金——投資基金”賬戶。

4.一般不實行成本核算：事業單位一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算。

三、事業單位會計準則和企業單位會計準則合二為一的可能性分析

由于事業單位經濟業務與企業單位的經濟業務有相同之處。雖然企業經營目的在于獲得經濟效益，但是，在現今社會，企業也必須追求一定的社會效益。很多企業參與大型公益事業大家也是有目共睹的。另一方面，事業單位普遍存在著投資興辦企業的現象。即便不興辦企業，事業單位也應該通過對所占有的國有資產的合理使用，以達到最高的效益。由此可見，企業單位和事業單位業務的交叉使得二者使用同一種會計準則進行核算成為一種可能。

另外，會計準則理論的框架結構對企業單位和事業單位都有一定的指導意義。就會計原則來看，企業會計準則中會計核算原則與事業單位會計制度中的基本原則也是大同小異；就是會計要素的定義，也有相同之處。最大的不同在于企業單位采用權責發生制，而事業單位采用收付實現制。事實上，事業單位采用權責發生制可能能更好的反映其資金使用情況。所有這些情況都證明：將企業會計準則和事業單位會計準則合二為一是有可能的。

參考文獻：

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關鍵詞：企業 事業單位 會計準則 比較

從2013年1月1日起，我國事業單位開始實施新的《事業單位會計準則》，這是事業單位會計準則新旅程的起點，也是事業單位會計改革的重要組成部分。早在2007年我國就已經頒布實施了《企業會計準則》，雖然企事業單位會計準則都是根據《會計法》制定的，二者在會計基礎理論方面存在著許多相似之處。但由于事業單位主要使用財政資金，并以非盈利為目的，其會計準則與企業相比有著較大的差異，本文將對事業單位與企業會計準則的差異作一比較分析。

一、會計核算基礎不同

企業會計核算采用權責發生制，而事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務、行業事業單位可采用權責發生制，具體范圍另有規定。因為以收付實現制確認收入和支出，雖然可以正確反映事業單位資金的“收”與“支”，反映預算的執行情況，但不能為事業單位的內部管理提供有效的會計信息，不能充分反映事業單位業務活動的相關成本，也不利于構建有效的事業單位內部激勵機制。所以為適應事業單位改革和政府會計體系改革，一部分事業單位逐步走向了市場，成本核算顯得非常必要，如高校學生培養成本的核算。而采用權責發生制是進行成本核算的先決條件，新準則允許事業單位在部分業務和行業中運用權責發生制，對于提高這些單位的管理水平，降低行政成本有著較大的促進作用，可見事業單位會計核算采用權責發生制原則勢在必行。

二、會計信息質量要求不同

企事業單位會計準則都規定了內容基本一致，只是文字表述和排列順序略有差異的六條要求，分別是：可靠性、完整性、相關性、可比性、及時性、可理解性。其差別主要在于企業會計準則增加了謹慎性（即穩健性）和實質重于形式要求，而事業單位會計準則中沒有提及這二個要求。

企業開展生產經營活動的目的就是賺錢，同時也要強調對風險的控制，因為企業在生產經營活動中存在著較大的不確定性即風險，這就要求會計人員在面臨不確定因素的情況下以謹慎性要求來作出職業判斷，以應對不斷發展變化的外部環境，從而有效控制風險可能給企業帶來的危害和損失。因此，謹慎性要求成為企業會計核算別重要的一條要求。而事業單位會計核算不需強調謹慎性要求，這是由于因為事業單位開展業務活動所需要的資金絕大部分來自于財政撥款，對市場依賴性不大，同時事業單位的經營風險較小，因此沒必要突出強調謹慎性要求。但是，近年來我國事業單位改革不斷深入，部分有經營業務的事業單位將在市場競爭意識、成本效益觀念等方面與企業逐漸趨同。這種情況下，這些事業單位將和企業一樣面臨較大的市場風險，也需要用謹慎性要求進行會計核算以控制風險，提高企業競爭力，保證財務安全。

三、會計要素不同

企業會計準則中規定了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大基本要素。考慮到采用權責發生制核算的行業事業單位，經營業務較多，其會計要素則應以“費用”替代“支出”，所以事業單位會計準則規定的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、支出（費用）五大要素。

（一）資產要素

企業資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。事業單位的資產是指事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。二個定義中的幾字之差有何區別呢？事業單位會計準則主要適用于國有事業單位，這些單位的資產主要是由政府財政資金投資形成的，單位沒有所有權只有使用權，處置權也受到很大限制，因而事業單位的資產定義為“占有或使用”而不是“擁有或控制”。同時企業與事業單位會計準則中對資產的分類也有著較大的差別。企業會計準則按照流動性把資產區分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產六類。事業單位會計準則則將資產分為流動資產、對外投資、固定資產和無形資產類。按國家相關規定，事業單位也可以將自有暫時閑置的資產進行對外投資。在會計核算上事業單位分為長期投資和短期投資，并一律采用成本法進行后續核算，符合了簡化原則。而企業會計準則的規定要復雜許多，對外投資分別屬于金融資產、長期債權投資和長期股權投資等，長期股權投資有成本法和權益法二種后續核算方法。此外，還有一些明顯的差異是事業單位會計準則規定對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，由財政部門在相關財務會計制度中規定。事業單位絕大多數采用收付實現制，一般不實行成本核算，因此事業單位的開辦費、租入固定資產的改良支出等，均在發生時直接列入當期支出，也不用設“遞延資產”類科目核算。

（二）負債要素

企業會計準則規定負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債分為流動負債和非流動負債兩大類。事業單位會計準則規定負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或者勞務償還的債務。事業單位的負債也按照流動性，分為流動負債和非流動負債。

（三）所有者權益和凈資產要素

企業會計準則中的所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。其來源包括投資者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。事業單位會計準則規定凈資產是指事業單位資產扣除負債后的余額。包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。由于事業單位是非營利性組織，不存在資產權益的歸屬問題，出資者通常不要求取得回報，因而不適宜用“所有者權益”這一與企業會計相同的提法，所以采用了“凈資產”這個名稱。但事業單位會計中的“凈資產”與企業會計中的“所有者權益”在數量上都等于資產減去負債，兩者并沒有實質性上的差別，因而企業與事業單位會計準則的這一差異還有待于進一步探討。

（四）收入要素

由于各自單位性質的不同，企業和事業單位在收入的定義上雖有所類似，但還是有著較大的不同。企業會計中的收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；而事業會計中的收入則是指事業單位開展業務及其他活動依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入等。

（五）費用和支出要素

企業會計準則設置了“費用”要素，而事業單位會計準則設置了“支出（費用）”要素，在定義上，有所類似也有所不同。企業會計對費用的定義是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出；而事業單位會計對支出（費用）的定義則是指事業單位開展業務及其他活動發生的資金耗費和損失。包括事業支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經營支出和其他支出等。

（六）利潤要素

企業會計準則專門設置了“利潤”要素，并有專門的章節用于規范企業利潤的核算。而事業單位雖然收入-支出=結余，反映了一定期間事業單位的資金使用結果，與利潤的實質差別并不大。但由于事業單位不是以盈利為目的，因而沒有單獨設置“結余”這一會計要素。未來隨著一些事業單位的逐漸“企業化”，也需要反映其自身的盈利狀況，事業單位可通過結余及結余分配科目對其進行相應的反映和核算。

四、會計計量屬性不同

企業會計準則規定，會計要素的計量一般采用歷史成本，如果能保證會計要素的金額能夠取得并且可靠計量，也可以采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值進行計量。2007年新企業會計準則的最大變化之一就是公允價值計量方式在會計實務中的大量應用。而事業單位，基本上沿用了歷史成本計量方式，準則第二十二條規定事業單位的資產應當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規定外，事業單位不得自行調整其賬面價值。實質上只規定了歷史成本一種計量屬性。從這一點規定上看，事業單位要比企業的會計計量屬性單一，更加遵循了歷史成本的計量原則。

五、財務會計報告不同

（一）會計報表的組成不同

企業會計準則規定至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。而事業單位會計準則規定會計報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表、收入支出表或者收入費用表、財政補助收入支出表（新增）。總體來看，事業單位會計報表與企業的主要區別是不需要編制現金流量表，但要編制財政補助收入支出表和類似于企業利潤表的收入支出表。

（二）會計報表的結構不同

以資產負債表為例：企業會計準則中是按照“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式設置的，資產項目列示在報表的左方，負債和所有者權益項目列示在報表的右方，最終使資產負債表左右兩方平衡。事業單位會計準則中資產負債表按照資產、負債和凈資產分類列示，左方為資產部類（包括資產和支出），右方為負債部類（包括負債、凈資產和收入），最終“資產+支出=負債+凈資產+收入”。除此之外，兩個會計準則在會計報表的編列方式、編制會計報表的各項要求等方面總體一致，只不過在某些具體內容上還略有差別。

由于事業單位和企業面臨的內外部會計環境差異較大，會計信息使用者也有很大的不同，事業單位和企業會計準則存在區別是必然的。對現有企事業單位會計準則進行比較分析的目的就是要完善我國的會計準則體系，促進事業單位與企業更好地發展。

參考文獻：

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[關鍵詞] 會計準則；會計制度；實施

一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現總體目標兩步走的戰略。1993年7月1日開始，我國施行《企業會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業會計制度，標志著第一步戰略目標的實現。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標有望得以實現。

然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標準共存的局面，前者以規則為基礎，后者以原則為基礎。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標準所規范的內容既有區別也有聯系。會計準則主要規定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎。從新頒布的準則內容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優點結合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規定，還就有關會計要素和一些特殊會計領域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規定，《企業會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，2005年在工業企業全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規范，如企業合并、合并企業報表、企業年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：

（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低

財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。換言之，除了上市公司必須執行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。如《金融企業會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內實施，而與金融工具有關的金融資產確認與計量、金融資產轉移、套期保值和金融工具的列報與披露等數項會計準則后，上市金融企業2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業在采用新準則的同時，非上市金融企業仍然可以沿用原來的《金融企業會計制度》，同樣作為指導金融企業的會計核算標準，二者所導致的會計信息質量與數量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。

（二）新會計準則的實施對會計信息質量提出了更高的要求，會計人員的素質和工作能力將面臨極大挑戰

由于社會發展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養了數量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業判斷，究竟哪一個企業計提的比例是適當的呢？每個企業都會找出理由來論證自己的職業判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質量產生疑慮。

因此，會計人員是否具有較高水平的職業操守和恰當的職業判斷成為企業和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質就是要客觀地反映經濟現實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨極大挑戰。

（三）新會計準則的實施導致會計的監管成本提高

不難看出，強化和規范企業信息披露是本次會計準則改革的重要目標之一，然而如何強化和規范企業信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業在會計處理上更多的職業判斷，相應地會計監督的水平也必須相應提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務所審計質量，進一步強化專業監督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業更多的“會計空間”，提高會計監督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監督成本相應也會增加。此外，中國證監會宣稱已開始著手研究和制定相應的措施，近期將選擇部分上市公司進行現場調查，測算實施企業會計和審計準則體系可能對資本市場產生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關部門的監督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監管成本。

（四）會計準則的學習成本增加，會計教育的浪費與不足并存

我國會計準則自90年布以來，已經成為會計專業學生的必修內容，此次發行新準則，學生又需要花費大量的時間精力學習，會計的學習成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業服務的會計人員占了絕大多數。目前，我國中小企業的數量已占全國企業總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業新增產值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業創造的，而且，全國75%左右的城鎮就業崗位也是由中小企業提供的。（2005年中國成長型中小企業發展報告，國家發展改革委中小企業司 ）

由于新會計準則并非面向全部企業，中小企業仍然適用《小企業會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業范圍內執行）。因此，一方面絕大多數會計人員在進行業務處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現有的會計人員在實際工作中缺乏后續教育，對于一部分想要提高專業水準的會計人員來說，如果無法系統學習新會計準則，很難提升他們的會計專業水平，也無法適應未來自身職業發展的需要。

綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業會計制度已經完成歷史使命，企業會計制度仍將在一定時期一定范圍內發揮作用。

三、有效執行新會計準則的對策思考

一個制定得再完美的會計標準，如果難以執行或者得不到有效執行，那就是形同虛設。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關配套和完善工作。

（一）完善新會計準則的各項配套

1、法律配套

我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關的法律法規制度，加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準則與制度的配套

據介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關應用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權威的解釋。2006年8月的會計準則應用指南和相關解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現階段來看，我國暫時還無法取消企業會計制度，絕大多數的企業仍將在一定時期內實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應加快修訂《企業會計制度》、和《小企業會計制度》，使之部分內容與會計準則盡可能匹配。

（二）加快建設運用會計準則的內外部環境

1、加強企業的內部控制

從某種意義上說，建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業會計造假的最好辦法。加強企業的內部監控主要包括：加快現代企業產權制度改革，建立優化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統，使獲取實時信息成為可能，提高企業的快速反應能力；加強內部控制的監督與評審，確保內控制度被切實地執行且執行的效果良好。

篇7

一、國內財務報表附注規范表述現狀

(一)報表附注披露內容存在公司偏好性 制定報表附注的XBRL分類標準，首先要確定哪些概念(術語)可以作為分類標準的元素，或者說報表附注要提供哪些標準化的“信息材料”以滿足信息使用者的需求。我國《企業會計準則》和《上市公司信息披露電子化規范》規定的披露內容是制定分類標準基本元素的依據，而對于沒有強制要求或公司可擴充的披露內容，則要從大量的具體財務報告中發現規律。通過對70家房地產企業的報表附注進行統計分析，發現公司對附注披露內容的各自偏好性很大，要在附注中提取公認的概念作為分類標準的元素，并保證其有效、完整和一致，有很大困難。如《企業會計準則》對“營業收入”的注釋僅要求披露“主營業務收入”和“其他業務收入”的本年(期)發生額及上年(期)發生額。而統計顯示：ll家企業按照業務、地區等披露營業收入而不區分主營業務收入和其他業務收入；7家企業披露主營業務收入和其他業務收入金額的同時，按照行業、地區等披露營業收入金額；3家企業按照行業分別披露主營業務收入和其他業務收入的金額：17家企業按照行業和地區分別披露主營業務收入和其他業務收入的金額。另外，對行業、地區、業務的分類定義也各有不同。表1是報表附注中對收入部分增加披露的信息元素的部分統計。“公司偏好性”是一種對報表數據側重于利己的注釋，是普遍存在的現象。

(二)報表附注中術語(概念)使用的不規范性定義元素名稱及其具有的屬性，以及元素的內外部關聯關系是制定XBRL分類標準的重要環節，元素名要能唯一表達一個財務信息概念，必須規范和統一，以便計算機程序處理不產生二義性。如應收賬款、應收賬款賬面余額、應收賬款凈值是三個不同的概念，紙質的財務報告中經常混用“應收賬款”術語，讀者通過上下文的語境可以區別和理解，而XBRL分類中則必須定義為三個元素，并正確標記。通過對這70家上市公司報表附注的統計分析發現：附注中運用的財務術語(概念)很不規范，有些術語是準則中沒有明確區分(如資產負債表中的“應收賬款”表達的是應收賬款凈值)，有些是與行業相關的報表附注中術語的定義問題，有些財務報告中沒有注釋，更多的是企業使用的習慣性表述，這些給元素命名帶來很大障礙。表2是統計分析的銷售與收款業務有關附注中部分財務術語名稱的使用情況。

(三)報表附注中表格注釋的不規范和不一致性XBRL分類標準中有兩類元素：數據項和元組，表格一般屬于元組元素。元組元素要進一步拆分成信息元素，并且要準確定義這些信息元素的名稱、語義、層次結構、元素的內外關聯關系等。附注中的表格格式的規范和統一涉及到XBRL格式的信息單元的語義的一致性、信息的可比性，以及信息的可匯總性。報表附注中運用了大量的表格對財務報表項目注釋，或對需要報告的表外項目進行說明。而《企業會計準則――應用指南》僅僅給出了最基本的注釋表格的格式，導致各上市公司報表附注表格披露信息的不規范和不一致。如對應收賬款注釋僅僅給出了“賬齡分類表”(賬齡結構、期末賬面余額、年初賬面余額)和“客戶類別分類表”(客戶類別、期末賬面余額、年初賬面余額)的簡單結構，而對賬齡結構和客戶類別如何劃分則沒有給出說明。在對70家上市公司報表附注的統計分析中，存在著大量的表格注釋內容和深度不一致的現象。如賬齡結構按1年以內(含1年)、1至2年(含2年)、2至3年(含3年)、3年以上披露的企業占53％；按1年以內(含1年)、1至2年(含2年)、2至3年(含3年)、3至4年(含4年)、4至5年(含5年)、5年以上披露的企業占20％；還有其他不同深度的分類披露。另外，對分類的基點沒有規范。如有63家企業按地區披露主營業務收入，其中40家以“市”為單位，10家以“省”為單位，5家以“華中”“華南”等地區為單位，還有以“省內省外”為單位等。附注中表格格式的不規范和不一致與企業的規模、管理模式，以及“公司偏好性”等有關。

二　研究結論與建議

(一)規范的會計術語表述習慣與制定XBRL分類標準可以相互促進 由于創建XBRL財務報告分類標準僅僅是根據《企業會計準則》將現有財務報告按XBRL格式規范表述，因此，《企業會計準則》與紙質財務報告自身的規范表述是制定XBRL分類標準的基礎。我國的《企業會計準則》作為會計信息生產與提供的規范，主要體現在會計確認、計量和報告的原則與規范上，解決了會計信息的采集和加工的規則與方法，以及企業財務報告的內容、結構和質量標準等。在制定分類標準的實驗中發現，《企業會計準則》中最規范的表述主要體現在會計報表披露的內容和結構上，對會計術語的表達本身并不規范。如《企業會計準則――基本準則》第十章財務會計報告第四十四條中表述：財務會計報告包括會計報表及其附注；而《企業

會計準則第30號一財務報表列報》則表述成財務報表。雖然，人們能讀懂此處的“會計報表”和“財務報表”這二個術語表達的是同一個事物(或概念)，但XBRL分類標準中術語(概念)名必須唯一。由于人們K期以來習慣表述達成的理解默契(本文也沒有區別財務報告和財務會計報告)，企業財務報告中會計術語表達的隨意性較大，通過制定xBRL分類標準，可以再一次界定和準確使用會計術語，使會汁真正成為會計信息生產、提供和表述的規范語言。

(二)按行業成AXBRL組織，規范財務報表附注的表述，建立分類標準XBRL作為一種可擴展的商業報告語言，實行三層分類體系：國家標準分類體系、行業標準分類體系、企業標準分類體系。前兩者由國家或行業的權威性組織根據XBRL技術規范制定。這種自上而下的機制可避免“各自為政”的情況，避免產生新的信息壁壘，便于電子化報告數據的流通、交換和共享。我國新的《企業會計準則》是國家標準，適應于所有行業，從這個層面看，XBRL財務報表附注分類標準屬于國家標準分類體系制定的范疇。然而，報表附注注釋的內容、術語、明細分類、匯總指標等都因行業不同有很大的區別。如房地產行業的銷售收入可以按房地產銷售、物業管理、房地產租賃等分類，而機械制造業則不同。XBRL作為一種語言規范，其分類標準體系所表述的概念(信息元素)要便于行業內進行比較分析等。因此，筆者建議，在國家XBRL財務報告分類標準制定原則的指導下，按行業成立XBRL組織，對行業的財務報表附注涉及的所有內容、格式，以及術語(概念)的名稱和實質等進行規范表述，按行業建立XBRL報表附注分類標準。2003年，我國證監會出臺了《上市公司信息披露電子化規范》，規定電子文檔中重要信息的數據化過程，以及建立分類標準時需要使用的命名空間規范、信息文件命名規范、元素命名規范、數據元屬性規范、實例文檔命名規范等。這些也是創建行業XBRL報表附注分類標準需要遵循的。

(三)規范報表附注披露的內容與表格結構規范報表附注披露的內容和表格結構其實質是信息使用者將能從報表附注中獲得哪些“信息材料”。這也是目前XBRL分類標準制定中經常討論的“信息粒度”問題，粒度太粗則信息損失，太細則信息可比性損失。從對70家上市公司財務報告中報表附注披露的內容與表格結構來看。都在《企業會計準則》要求披露的基礎上進行了大量的擴展。雖然擴展的程度有所不同，但由于行業業務的相近性，以及通用財務報告中信息供應的有限性，對附注披露的內容和表格的結構按行業進行規范和確定是可行的。當前的問題關鍵不在于“信息粒度”，而是需要有權威的部門來組織和指導，制定原則；會計理論和實務工作者要立即行動，從會計信息使用者需求的角度進行確定。

盡管XBRL發展歷程不長，但作為互聯網上一種新的企業財務報告的信息標準和會計信息處理技術，由于其廣闊的應用前景，將加速推進XBRL的存儲、安全、傳輸等技術的發展與完善。然而，我國會計理論和實務界對此還沒有做好準備。首先是大家對此還很陌生，無論是大學的課堂，還是會計實務界都沒有推廣普及XBRI，應用知識。其二，XBRL既是一種新的財務報告表述語言又是一種新的會計信息處理技術，需要了解其技術知識同時要掌握其應用知識，否則容易對其產生距離感和恐懼感。其三，XBRL格式的財務報告作為標準化的“信息材料”必須規范其生產、存儲、傳輸、使用的整個供應鏈環節，對管理提出了更高的要求。其四，XBRL的應用需要企業的投入，包括軟硬件成本、人員培訓成本、信息管理成本等，在企業還不了解xBRL的應用能給其帶來多少收益時，態度也就不會是積極的。一項新技術的應用有一個認識和推廣的過程。只要不排斥它，積極應對，有宏觀政策的引導，就能夠跟¨L國際上XBRL發展和應用的步伐。而從信息技術迅猛發展的速度來看，XBRL格式的網絡財務報告即將來臨。

[本文系湖北省科委自科基金項目“XBRL在企業信息披露中的應用研究(2t)07ABAl78)”階段性研究成果]

參考文獻：

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關鍵詞：科研企業 科技專項資金 賬務處理

CSKS研究院（以下簡稱研究院）始建于1956年，是我國專門從事礦產資源開采新方法、新工藝、新設備和新材料研究的重點專業技術研究院，具有專業配套齊全、實驗設備先進、工程配套能力強、科研成果豐碩、影響面廣等特點，在我國金屬礦床開采技術領域處于領先地位。1999年7月研究院列入全國242家改制科研院所，單位性質由原來的科學事業單位轉制為科研企業，按企業模式進行經營管理，會計核算準則由原來的科學事業單位財務制度轉為企業會計準則。體制轉變的十多年來，研究院除自身正常的科研生產經營活動外，仍然承擔大量的國家公益性、社會性課題研究，如國家863計劃，國家科技支撐計劃，國家重點基礎研究發展計劃（973）等。各項國家課題經費的管理核算即“科技專項資金”的管理核算成為研究院財務核算的一個重要的組成部分。

一、“科技專項資金”核算的特殊性

2006年，財政部、科技部共同制定了《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》、《國家高技術研究發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》和《公益性行業科研專項經費管理試行辦法》（財教〔2006〕159號、160號、163號和219號）。“科技專項資金”核算的國家課題專項經費來源于中央財政撥款，按上述管理辦法，項目和課題經費應當納入單位財務統一管理，單獨核算。專項經費管理和使用要建立面向結果的追蹤問效機制。經費來源、經費管理、經費結題審計的特殊性都決定了“科技專項資金”與企業一般資產、負債類科目核算的不同，“科技專項資金”財務核算不僅要符合企業會計準則，還需嚴格遵照執行上述專項經費管理辦法，確保經費專款專用。

二、舊企業會計準則下“科技專項資金”賬務處理方法

在新企業會計準則頒布實施之前，研究院對“科技專項資金”賬務處理如下：

（一）收到科技專項資金項目撥款時，按撥款的種類、項目進行明細核算

借：銀行存款等相關科目

貸：專項應付款--××項目

（二）經費使用時形成資產部分

借：固定資產--××項目

貸：銀行存款等相關科目

借：專項應付款--××項目

貸：資本公積―撥款轉入

科技專項資金購置的設備不計提折舊，按設備原值一次性計入專項應付款，增加企業資本公積，不影響企業當期利潤。

（三）經費使用時不形成資產部分，即發生其他研發費用，按項目預算開支科目設置明細賬，并按實際發生額

借：專項應付款--××項目―××費用

貸：銀行存款等相關科目

（四）項目完成驗收后，如有資金結余需上交部分

借：專項應付款--××項目

貸：銀行存款科目

如不需上交部分

借：專項應付款--××項目

貸：資本公積―撥款轉入

三、新企業會計準則下“科技專項資金”賬務處理方法

2009年研究院執行新企業會計準則，科技專項資金的核算發生了較大的變化。按《企業會計準則第16號―政府補助》規定，企業收到的國家科技專項資金列入政府補助范疇核算。企業從政府部門取得的政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助；與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。企業取得政府補助時采用收益法中的總額法進行會計處理。與資產相關的政府補助，企業將其確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益（營業外收入），相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益（營業外收入）。與收益相關的政府補助，如果用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，企業將其確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益（營業外收入）；如果用于補償企業已發生的相關費用或損失的，則直接計入當期損益（營業外收入）。

按照準則的上述規定，研究院在收到科技專項資金項目撥款時，按撥款的種類、項目進行明細核算

借：銀行存款等科目

貸：其他非流動負債―遞延收益--××項目

在成本類科目增加“研發支出--××項目--××費用”，歸集各課題的明細支出，月末將“研發支出”余額結轉至相關費用科目，

借：相關費用科目

貸：研發支出--××項目--××費用

并將遞延收益按相應金額計入當期營業外收入，

借：其他非流動負債―遞延收益--××項目

貸：營業外收入

形成資產部分，購入或工程完工時

借：固定資產等科目

貸：銀行存款等相關科目

每月按該固定資產應提折舊

借：研發支出--××項目―設備費

貸：累計折舊

四、新舊企業會計準則下賬務處理的區別與思考

（一）新舊企業會計準則下“科技專項資金”賬務處理區別

1、經費管理科目由“專項應付款”改為“其他非流動負債―遞延收益”，月末按當月發生費用金額計入“營業外收入”，確認當期收益；

2、增加研發支出科目作為經費明細支出過渡性歸集科目，嚴格控制監督經費預算執行情況；

3、形成資產部分賬務處理發生較大變化，以往的核算辦法中，所購設備原值一次性計入專項應付款，同時增加資本公積―撥款轉入，此類設備不計提折舊，不影響企業當期損益。新準則中設備費在所購固定資產的使用壽命內平均分配，計入當期損益。

（二）按新準則核算不可避免的出現以下問題

在“研發支出―設備費”科目中確認的設備費是該課題所購設備的累計折舊金額，而非設備原值。該課題購置的固定資產必須單獨填寫課題設備備查簿，方便日后計提折舊與查賬。因設備使用壽命與課題周期始終存在年限不一致的情況，在課題結題審計時，出現 “研發支出―設備費”歸集的金額與課題預算金額不一致情況，且課題結題時， 課題仍有余額，實為尚未計提的折舊金額。這樣對研究院科技專項課題結題造成很大的不便。

（三）思考與啟示

針對以上情況，筆者認為可以對科技專項資金中的設備費做如下賬務處理：

科技專項課題按課題預算進度購置設備時，按設備原值

借：研發支出--××項目―設備費

固定資產--××項目

貸：相關科目

研發支出--××項目―設備費

該類固定資產每月計提折舊時

借：相關費用科目

貸：累計折舊

借：其他非流動負債―遞延收益--××項目

篇9

關鍵詞：事業單位會計準則；企業會計準則；趨同性

企業會計的主要計量方式是以貨幣為主，并運用特定的方法連續、全面、系統的核算企業資金的籌集、使用、分配和回收，為企業提供有效財務信息，而事業單位會計的對象是事業單位發生的經濟業務，并對事業單位的預算過程和預算結果進行記錄和反映。在當前經濟全球化發展的今天，事業單位也需要對自身的財務信息進行披露，這無疑對事業單位的財務信息質量提出了更高的要求。為此，事業單位要借鑒企業財務的會計準則對自身的會計準則進行改革，建立屬于自己的信息披露制度，為使用者提供更加完整和準確的信息。另外，在當前新形勢下事業單位會計準則和企業會計準則獨立存在的局面將難以滿足社會的需要，促進二者的趨同發展將是必然趨勢。

一、 對事業單位會計準則與企業會計準則趨同的原因分析

1、 二者的理論指導基本一致

其一，通過對事業單位會計準則與企業會計準則的規范內容進行對比，發現二者在確認報表要素、要求信息質量和計量原則方面都具有一致性；其二，通過對事業單位會計準則與企業會計準則的計量方法、確認和內容方面對比，發現二者關于對負債、收入和資產的規定是類似的。二者的區別主要在于凈資產與和利潤與所有者權益方面、結余和結余方式與利潤分配方面，但二者在報告原則和核算方面具有一致的理論指導，在計量方法和確認方面更具有一致的原則。可見，建立一套統籌管理企業和事業單位的理論體系，對特殊問題進行專門的解釋，形成對各項事務指導的準則是可行的。

2、 會計規范趨同是發展的新要求

現代會計的主要特征之一就是將會計分為事業單位會計和企業會計，世界上多數國家市場經濟國家根據事業單位會計和企業會計的不同，對二者制定了不同的會計準則。但是，在實際操作中卻遇到瓶頸，事業單位會計準則和企業會計準則并沒有將各自的主體規范到所屬范圍，加之盈利組織和非盈利組織間的相互滲透和融合，在一定程度上使事業單位會計準則和企業會計準則的界限模糊。另外，伴隨我國事業單位改革的不斷推進，大多數國有非盈利單位開始對國撥經費收支局面做出調整，促進收支內容和收支項目的多元化，對成本加強核算力度，不斷提高資金的使用率，這在一定程度上促進了事業單位會計準則和企業會計準則的趨同。

二、 事業單位會計準則和企業會計準則趨同的可能性分析

1、 使用者對信息的需求是相同的

不管在企業還是在事業單位，管理層需要對營運狀況和營運風險進行了解，出資人需要對資金的使用情況和資金的使用效果進行掌握，而這些信息的提供往往要依靠會計準則下產生的會計信息。雖然企業和事業單位涉及的領域存在差異，但是從使用者的角度進行分析，可以發現信息使用者并未因二者的差異而產生不同的信息質量要求。

2、 對企業會計和事業單位會計的對比

企業會計的主要計量方式是以貨幣為主，并運用特定的方法連續、全面、系統的核算企業資金的籌集、使用、分配和回收，為企業提供有效財務信息。事業單位會計的對象是事業單位發生的經濟業務，并對事業單位的預算過程和預算結果進行記錄和反映。從定義方面進行對比可以發現二者的會計職能、會計目的都是相同的，可見二者存在趨同的可能性。

三、 對事業單位會計準則與企業會計準則趨同的建議

1、 對國際先進經驗的借鑒

通過對國際預算會計改革經驗的借鑒和對改革趨勢的分析，修改事業單位會計準則促進其自身的科學合理發展。比如美國的財務會計委員會制定了私立非盈利組織會計準則和企業會計準則，再比如加拿大會計研究基金會對財務報表要素的規定在非盈利組織和企業中同樣適應。因此，對國際先進經驗的借鑒可以促進事業單位會計準則與企業會計準則的趨同。

2、 事業單位進行會計核算時可采取謹慎性原則

與企業單位一樣，事業單位在進行經營時同樣會存在許多不確定的因素，在此情況下事業單位的會計要采取謹慎性原則，對風險進行有效的規避并將損失降到最低，實現在市場競爭中事業單位可以具有較高的優勢。另外，企業會計在進行會計核算時往往會分為資本性支出核算和收益性支出核算，并且規定企業資產包括資本性支出。因此，事業單位可以借鑒這條企業會計的會計準則，明確劃分自身的資本性支出和收益性支出，對當期的損益進行正確的核算，實現成本的準確核算和自負盈虧，進而對事業單位的財務狀況進行真實反映。

結語：

快速發展的經濟全球化對事業單位也提出了新要求，要求事業單位要對自身的財務信息進行披露，并保證其提供財務信息的質量和廣度。因為對財務信息的披露是對投資者權益保護的必要措施。為此，事業單位可以對企業財務信息披露機制進行借鑒，為使用者提供更加準確的信息。可見，事業單位會計準則與企業會計準則的趨同是發展的必然趨勢。（作者單位：山東省救災物資儲備管理中心）

參考文獻：

[1]蘇善江；何躍群；稅雪；淺析新《事業單位會計制度》變化與企業會計準則的關聯性[J]；商業會計 ；2013-06-10

篇10

關鍵詞：實施；新會計準則；會計準則；會計制度

abstract: in february, 2006, ministry of finance had issued 1 item of basic accounting standards and 38 item of concrete accounting standards, symbolize adapts our country market economy development request, hastens with the international convention with business accounting the criterion system official establishment. our country soon carries out whether the new accounting standards system does mean business accounting the system soon completes the historical mission? this article will analyze our country new accounting standards system from several aspects the question which possibly meets in the implementation process and proposed that solves the question mentality.

key word: implementation; new accounting standards; accounting standards; accounting system

一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現總體目標兩步走的戰略。1993年7月1日開始，我國施行《企業會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業會計制度，標志著第一步戰略目標的實現。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標有望得以實現。

然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標準共存的局面，前者以規則為基礎，后者以原則為基礎。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標準所規范的內容既有區別也有聯系。會計準則主要規定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎。從新頒布的準則內容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優點結合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規定，還就有關會計要素和一些特殊會計領域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規定，《企業會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，2005年在工業企業全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規范，如企業合并、合并企業報表、企業年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：

（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低

財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。換言之，除了上市公司必須執行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。如《金融企業會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內實施，而與金融工具有關的金融資產確認與計量、金融資產轉移、套期保值和金融工具的列報與披露等數項會計準則后，上市金融企業2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業在采用新準則的同時，非上市金融企業仍然可以沿用原來的《金融企業會計制度》，同樣作為指導金融企業的會計核算標準，二者所導致的會計信息質量與數量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。

（二）新會計準則的實施導致會計的監管成本提高

不難看出，強化和規范企業信息披露是本次會計準則改革的重要目標之一，然而如何強化和規范企業信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業在會計處理上更多的職業判斷，相應地會計監督的水平也必須相應提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務所審計質量，進一步強化專業監督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業更多的“會計空間”，提高會計監督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監督成本相應也會增加。此外，中國證監會宣稱已開始著手研究和制定相應的措施，近期將選擇部分上市公司進行現場調查，測算實施企業會計和審計準則體系可能對資本市場產生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關部門的監督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監管成本。

（三）新會計準則的實施對會計信息質量提出了更高的要求，會計人員的素質和工作能力將面臨極大挑戰

由于社會發展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養了數量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業判斷，究竟哪一個企業計提的比例是適當的呢？每個企業都會找出理由來論證自己的職業判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質量產生疑慮。

因此，會計人員是否具有較高水平的職業操守和恰當的職業判斷成為企業和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質就是要客觀地反映經濟現實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨極大挑戰。

（四）會計準則的學習成本增加，會計教育的浪費與不足并存

我國會計準則自90年布以來，已經成為會計專業學生的必修內容，此次發行新準則，學生又需要花費大量的時間精力學習，會計的學習成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業服務的會計人員占了絕大多數。目前，我國中小企業的數量已占全國企業總量的99.3%，我國gdp的55.6%、工業新增產值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業創造的，而且，全國75%左右的城鎮就業崗位也是由中小企業提供的。（2005年中國成長型中小企業發展報告，國家發展改革委中小企業司 ）

由于新會計準則并非面向全部企業，中小企業仍然適用《小企業會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業范圍內執行）。因此，一方面絕大多數會計人員在進行業務處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現有的會計人員在實際工作中缺乏后續教育，對于一部分想要提高專業水準的會計人員來說，如果無法系統學習新會計準則，很難提升他們的會計專業水平，也無法適應未來自身職業發展的需要。

綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業會計制度已經完成歷史使命，企業會計制度仍將在一定時期一定范圍內發揮作用。

三、有效執行新會計準則的對策思考

一個制定得再完美的會計標準，如果難以執行或者得不到有效執行，那就是形同虛設。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關配套和完善工作。

（一）完善新會計準則的各項配套

1、準則與制度的配套

據介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關應用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權威的解釋。2006年8月的會計準則應用指南和相關解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現階段來看，我國暫時還無法取消企業會計制度，絕大多數的企業仍將在一定時期內實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應加快修訂《企業會計制度》、和《小企業會計制度》，使之部分內容與會計準則盡可能匹配。

2、法律配套

我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關的法律法規制度，加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會計專業技能教育和職業道德教育

1、會計人員的后續專業技能教育

會計人員的職業判斷不僅僅依靠在學校的專業學習，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質和后續專業技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。如針對上市公司、本文來自范文中國網。股份有限公司、有限責任公司、合伙企業、獨資企業會計的不同核算要求，提供相應對口的后續教育，并將后續教育成為一種職業的終身化教育，使得會計人員的職業素質和水平能夠持續有效地提高。

2、會計人員的職業道德教育

盡管專業技能教育是對會計準則高效率實施的有力保證，但是職業道德教育同樣不容忽視。由于我國會計職業界的法律風險相對較低，導致會計人員的職業道德水平也較低。因此需要強化職業道德觀念和行業自律意識，嚴格執行與遵守有關規范。職業道德教育應盡早開始，并和專業教育同時開展。

總之，頒布新的準則體系只是會計改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計準則的一致性，出現與我國會計環境不相適應的情況，導致會計信息的混亂或失控，由此產生的成本和風險都是巨大的。目前當務之急就是盡快切實理解新會計準則的內涵，發揮新會計準則對會計工作的規范作用，進而提高會計職業界的整體實務水平，增強會計信息的透明度和公信力。

（三）加快建設運用會計準則的內外部環境

1、加強企業的內部控制

從某種意義上說，建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業會計造假的最好辦法。加強企業的內部監控主要包括：加快現代企業產權制度改革，建立優化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統，使獲取實時信息成為可能，提高企業的快速反應能力；加強內部控制的監督與評審，確保內控制度被切實地執行且執行的效果良好。

2、加強企業外部監管

企業行為的不規范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創造生存的土壤。會計準則執行中的問題有一部分是由于外部監管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強證券監管的程序化、規范化和公開化，對企業信息披露加強管理與監督；加強外部審計監督，提高審計質量；對于企業不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。 參考文獻

[1] 陳毓圭. 論財務制度、會計準則、會計制度和稅法諸關系[j].會計研究，1999，（2）

[2] 陳毓圭. 原則導向還是規則導向—關于會計準則制定方法的思考[j].中國注冊會計師，2005，（6）

[3] 聶興凱，高永國. 對執行具體會計準則若干問題的探討[j].財會月刊（a會計），2004，（12）

[4] 王君彩，余應敏.會計準則制定基礎研究[j].財會月刊（a會計），2004，（6）