國際會計準(zhǔn)則變更范文

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篇1

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；會計準(zhǔn)則；經(jīng)濟(jì)后果

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-1009（2015）21-0153-02

前言

企業(yè)的健康發(fā)展是離不開良好的經(jīng)濟(jì)制度作為指引的。通過良好制度的制定，可以對企業(yè)中人員進(jìn)行一定的約束，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。債務(wù)重組是針對企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行的制度改革，可以對企業(yè)的整體價值進(jìn)行提升，與此同時也會起到對企業(yè)的債務(wù)重組進(jìn)行規(guī)范的作用。債務(wù)重組會計準(zhǔn)則變更之后，企業(yè)在應(yīng)用過程中會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。因此為了確保企業(yè)的健康與穩(wěn)定發(fā)展，一定要對這些結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)的分析，以便尋求更好的應(yīng)用辦法。

一、債務(wù)重組

（一）債務(wù)重組概述

債務(wù)重組又被稱之為債務(wù)重整，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一項重要的調(diào)節(jié)措施。主要就是指在企業(yè)發(fā)展過程中進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)交易時，債務(wù)人的財務(wù)出現(xiàn)問題無力償還時[1]。債權(quán)人有權(quán)依照兩者之間簽署的經(jīng)濟(jì)協(xié)議中的條款或是依據(jù)法院的判決結(jié)果，對債務(wù)人的還款數(shù)額進(jìn)行讓步?？偠灾?，只要對原交易中的經(jīng)濟(jì)條款進(jìn)行修改，就被視為債務(wù)重組。

（二）債務(wù)重組的發(fā)展歷程

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)在債權(quán)與債務(wù)上也出現(xiàn)了許多問題。因此為保證我國企業(yè)的健康發(fā)展，在1998年時國家財政部頒布了《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》。規(guī)范了上市企業(yè)之間的債務(wù)與債權(quán)關(guān)系，解決了債務(wù)重組中一些相關(guān)問題。但是在市場經(jīng)濟(jì)的背景下，債務(wù)重組中的債務(wù)豁免為上市企業(yè)在操縱其資金盈余上創(chuàng)造了機會，嚴(yán)重影響市場秩序，阻礙經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此在2001年時，為促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，財政部在原有的企業(yè)會計準(zhǔn)則上增加了新的管理內(nèi)容，但是依然存在著一些問題[2]。于是針對企業(yè)中的債務(wù)、債權(quán)問題，國家進(jìn)行會計制度上的不斷調(diào)整，以滿足國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，營造良好健康的市場秩序。

二、重組準(zhǔn)則上的相關(guān)變更

（一）債務(wù)重組方式的變更

通過對市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)發(fā)展情況的掌握，國家對債務(wù)重組模式不斷的進(jìn)行著調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展需求。目前我國實現(xiàn)的債務(wù)重組準(zhǔn)則的方式主要有三種形式，即用資產(chǎn)進(jìn)行償還、將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本以及修改合同中債務(wù)條件。

（二）會計處理的變更

1、現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務(wù)。債務(wù)重組的會計準(zhǔn)則的變更對現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務(wù)作出了規(guī)定。要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易完成后，債務(wù)人的現(xiàn)有償還資金低于所需償還數(shù)額時，債務(wù)人應(yīng)將實際應(yīng)支付給債權(quán)人的資金數(shù)額與其賬面上的價值差額進(jìn)行資本公積的確定；債權(quán)人則應(yīng)該將實際收到的還款資金與債權(quán)重組之后的賬面價值之間的差額定位企業(yè)當(dāng)期損益。隨著債務(wù)會計準(zhǔn)則的不斷完善，目前所實行的準(zhǔn)則為，債務(wù)人如果以現(xiàn)金的形式來清還與債權(quán)人之間的債務(wù)，則應(yīng)將所還金額與賬面金額之間的差值作為當(dāng)期損益。而相對的債權(quán)人的當(dāng)期損益，就是債物重組之后賬面上的金額與實際收到金額的差額，與此同時債權(quán)人為了保證企業(yè)之后的順利運行，還要將差額當(dāng)做企業(yè)損失來處理。2、通過用非現(xiàn)金的財產(chǎn)來清償財政的債務(wù)。債務(wù)重組的會計準(zhǔn)則的變更對非現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務(wù)作出了規(guī)定[3]。在債務(wù)重組會計準(zhǔn)則第一次修改之后，規(guī)定債務(wù)人如果無資金進(jìn)行還款或是還款金額不足時，可用非現(xiàn)金財產(chǎn)進(jìn)行清還。但是要求債務(wù)人將重組之后，將賬面資金與所用還款的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及其兌現(xiàn)的相關(guān)稅率進(jìn)行計算，求出的相差金額定位資本公積；作為債權(quán)人而言，若是債務(wù)人用非現(xiàn)金形式進(jìn)行債務(wù)償還則應(yīng)將債務(wù)重組之后賬面上的資金折現(xiàn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)計入賬簿之中。如果債權(quán)人是以多種非現(xiàn)金形式進(jìn)行還款的，此時債權(quán)人就要將非現(xiàn)金財產(chǎn)的市面價值在賬本中進(jìn)行相應(yīng)的分配。而目前的債務(wù)重組會計準(zhǔn)則中則規(guī)定，債務(wù)人如果想通過非現(xiàn)金形式進(jìn)行債務(wù)清還，就應(yīng)將賬面的余額與非現(xiàn)金財產(chǎn)的市價資金的差額定位資本公積；而債權(quán)人則應(yīng)將賬面余額與實際收到的非現(xiàn)金財產(chǎn)價值之間的差額是為當(dāng)期損益。

三、債務(wù)重組所帶來的經(jīng)濟(jì)影響與后果

（一）對企業(yè)

1、對企業(yè)債務(wù)重組的行為影響。在債務(wù)會計準(zhǔn)則未進(jìn)行修訂之前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)常用債務(wù)重組為借口來對財務(wù)報表進(jìn)行掩蓋，并且已經(jīng)將其作為企業(yè)的一種盈利辦法來實行。因為我國所實行的階段性財務(wù)報表可以經(jīng)常性的進(jìn)行債務(wù)重組，進(jìn)而使部分企業(yè)有機可乘從中盈利，并且將其作為經(jīng)營管理方式來實行。因此為了杜絕此類現(xiàn)象，以免造成市場秩序的混亂，在債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂之后，要求企業(yè)在經(jīng)營之初無論規(guī)模大小都要將稅務(wù)以及債務(wù)做好相應(yīng)的登記[4]。使利用債務(wù)重組進(jìn)行盈利的現(xiàn)象大大減少，但是依然不能杜絕。2、對企業(yè)債務(wù)重組審核的范圍影響。債務(wù)重組會計準(zhǔn)則變更之后，企業(yè)開始依據(jù)新準(zhǔn)則進(jìn)行債務(wù)重組審核范圍的縮減。如目前多數(shù)企業(yè)中實行的債務(wù)重組的審核范圍為，以不低于賬面價值的資金進(jìn)行債務(wù)償還、以不低于債務(wù)賬面資金的非現(xiàn)金進(jìn)行資產(chǎn)償還。除此之外，企業(yè)還要按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)便可以通過相關(guān)材料對稅源進(jìn)行掌握，防止對企業(yè)稅務(wù)征收出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。3、對企業(yè)選擇的重組戰(zhàn)略的影響。在債務(wù)重組會計準(zhǔn)則變更之后，債權(quán)人與債務(wù)人之間進(jìn)行債務(wù)清還時，所選擇的債務(wù)重組方式增多。二者可以在對自身利益的權(quán)衡之下進(jìn)行重組策略的選擇[5]。通過對企業(yè)實行債務(wù)重組的數(shù)據(jù)進(jìn)行觀察發(fā)現(xiàn)，一般該行為大多發(fā)生在5、6月份與11月份。所以在準(zhǔn)則變更之后，企業(yè)之間可以通過現(xiàn)金償還與非現(xiàn)金償還的形式解決債務(wù)關(guān)系。但是債權(quán)重組之后由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益會有所提升，相對的所得稅也會提升，債務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加重。與此同時在準(zhǔn)則變更之后，市場環(huán)境下的進(jìn)行債務(wù)重組的企業(yè)數(shù)量逐漸增多。這主要是在準(zhǔn)則實施之后，會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)環(huán)境的相應(yīng)變化，而市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)間競爭又比較激烈。許多企業(yè)由于無法迅速適應(yīng)變更之后的市場環(huán)境，進(jìn)而面臨倒閉風(fēng)險。因此為了在市場中求得生存機會，企業(yè)便會通過實行債務(wù)重組的辦法來進(jìn)行維持經(jīng)營。但是在進(jìn)行重組之后，企業(yè)的整體收益也會相應(yīng)的減少。因此在債務(wù)重組會計準(zhǔn)則變更之后，會為企業(yè)發(fā)展帶來極多的影響，尤其是業(yè)務(wù)業(yè)績方面的影響尤為嚴(yán)重。

（二）對制定機構(gòu)產(chǎn)生的后果

許多企業(yè)由于無法通過對報表成績進(jìn)行提高的方式來實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)的提升，因此就會在債務(wù)重組上實行一定的手段，通過債務(wù)重組對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行掩蓋企圖通過此種辦法來使企業(yè)獲得盈利。通過對會計選擇權(quán)的利用將報表業(yè)績進(jìn)行重組，進(jìn)而實現(xiàn)在市場中再集資的目的。因此財務(wù)監(jiān)管部門在此方面的監(jiān)管工作就會不斷增多，與此同時債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的變更中產(chǎn)生的問題很多任務(wù)量也會不斷加大。該準(zhǔn)則能否在市場經(jīng)濟(jì)下順利的實行，以及實行過程中不斷產(chǎn)生的問題等都是相關(guān)機構(gòu)需要關(guān)心的問題，因此在條款制定時，制定機構(gòu)面臨著巨大的制定壓力。但是通過對兩次變更準(zhǔn)則進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，盡管變更方向有所不同，但是產(chǎn)生的相應(yīng)的管理效果還是較為明顯的。債務(wù)企業(yè)與債權(quán)企業(yè)之間都能夠在保障自身經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的前提下進(jìn)行債務(wù)重組，并且企業(yè)利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理的行為也有所減少。也使會計信息方面更加的準(zhǔn)確、可靠。

（三）對投資者

債務(wù)重組會計準(zhǔn)則變更時，將公允價值計量引入其中，同意債務(wù)人將債務(wù)重組中產(chǎn)生的當(dāng)期損益作為企業(yè)利潤進(jìn)行計量。所以企業(yè)的實際經(jīng)營狀況就能夠更加清晰的、真實的展現(xiàn)給投資方，讓其充分考慮對該企業(yè)實行投資計劃的價值。因此債務(wù)重組會計準(zhǔn)則變更之后，將投資者放在了市場經(jīng)濟(jì)中的有利位置，使其能夠更好的通過投資實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。但是在實際的市場調(diào)查中可以發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)并沒有嚴(yán)格的執(zhí)行變更之后的準(zhǔn)則。他們對于企業(yè)信息的展現(xiàn)多數(shù)過于簡單、隨意，投資者無法從中獲得有價值的投資信息。并且許多企業(yè)對于企業(yè)債務(wù)以及財務(wù)報表的相關(guān)信息的展示也多數(shù)不真實或是不全面，因此投資者在進(jìn)行投資時也會由于相關(guān)數(shù)據(jù)的缺失而導(dǎo)致投資困難。

結(jié)語

通過對債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的變更進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，在該準(zhǔn)則的影響下市場經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了很大程度的改變。企業(yè)在實行更改后的債務(wù)會計準(zhǔn)則之后，利用債務(wù)重組在財務(wù)報表上進(jìn)行盈利管理的行為大大減少。而是將主要精力集中于提升企業(yè)整體業(yè)績上去，以此來提升企業(yè)在市場中的競爭力，進(jìn)而促使整個市場經(jīng)濟(jì)有序、健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊紅娟.我國上市公司債務(wù)重組準(zhǔn)則盈余管理的實證研究[D].西北工業(yè)大學(xué),2005.

[2]盧婧.《債務(wù)重組》會計準(zhǔn)則的修訂與盈余管理[D].清華大學(xué),2005.

[3]熊芝芝.債務(wù)重組準(zhǔn)則變更對上市公司盈余管理的影響研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2013.

[4]翟勝寶.新會計準(zhǔn)則下上市公司會計政策選擇研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2010.

篇2

關(guān)鍵詞：國際會計；會計準(zhǔn)則；發(fā)展及對策

Abstract:Undertheinternationalaccountingstandardscommittee''''sunceasingendeavor,accountingstandards''''internationalharmonyactivityhasmadetheconsiderableprogressinthe1990s,speciallyinthe90s''''slatterhalf.Forallthis,theinternationalaccountingstandardscoordinatedhadstillnotachievedtheglobalizedgoal.

keyword:Internationalaccountant;Accountingstandards;Developmentandcountermeasure

一、國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在90年代的發(fā)展

國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段①：1973至1989年為制定主體準(zhǔn)則階段；1989至1995年為提高國際會計準(zhǔn)則可比性階段；1995年起至今為制定核心準(zhǔn)則階段。這樣，對于20世紀(jì)90年代國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的研究可以分兩個時期進(jìn)行。

（一）1990至1995年的國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)狀況回顧

拉爾森（RobertK.Larson）和凱尼（SaraYorkKenny）在1999年利用CoopersandLybrand（C&L）（1991，1993）和PriceWaterhouse（PW）（1995）兩家國際會計公司所公布的對35個國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則及企業(yè)會計實踐的調(diào)查資料，對國際會計準(zhǔn)則在這些國家的應(yīng)用情況進(jìn)行了實證分析，其中有關(guān)發(fā)達(dá)國家與中國的協(xié)調(diào)狀況見表1.

從表1我們可以看出：在這一階段，國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)具有以下特征：其一，國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在國際范圍內(nèi)具有明顯的差異性。以1993年為例，在上述調(diào)查對象中，加拿大、澳大利亞、荷蘭、美國和英國的會計準(zhǔn)則基本與國際會計準(zhǔn)則具有高度一致性（被調(diào)查的26項會計慣例中超過90%的項目與國際會計準(zhǔn)則一致），法國、德國與日本的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則保持適度的協(xié)調(diào)性（被調(diào)查的26項會計慣例中超過60%的項目與國際會計準(zhǔn)則一致），而中國的會計準(zhǔn)則相對于國際會計準(zhǔn)則有較大的差異性；其二，國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)程度與一個國家的法律體制之間存在某種相關(guān)性。那些實行普通法系國家的會計準(zhǔn)則一般與國際會計準(zhǔn)則有較高的協(xié)調(diào)性，而那些實行大陸法系國家的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在一定的差異性。在這方面上唯一的例外國家是荷蘭；其三，國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度與一個國家的經(jīng)濟(jì)運行模式之間有某種契合關(guān)系。在那些奉行微觀經(jīng)濟(jì)主義（即主張自由主義）的國家，其會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度較高，而在那些堅持宏觀統(tǒng)一主義（即強調(diào)政府干預(yù)）的國家，其會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度相對較低；其四，會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)處于動態(tài)發(fā)展過程之中。與1993年相比，1995年各國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度均有所下降，這主要緣于在1995年IASC“財務(wù)報表的可比性”計劃開始生效，該計劃旨在將原來國際會計準(zhǔn)則中所許可的備選方法大大縮減。這樣，各國會計準(zhǔn)則所表現(xiàn)出的與國際會計準(zhǔn)則的差異性就不難理解了?？傮w看來，在20世紀(jì)90年代前半段，國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)效果不很理想，甚至呈現(xiàn)協(xié)調(diào)質(zhì)量下降的趨勢。

（二）1995年至1999年的國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)狀況分析

1995年7月，IASC與證券監(jiān)管機構(gòu)國際組織（IOSCO）訂立協(xié)議，其核心內(nèi)容是：如果IASC能在1998年底前完成制定一套核心會計準(zhǔn)則（CoreStandards）的任務(wù)，并得到IOSCO技術(shù)委員會的批準(zhǔn)，該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國上市公司編制財務(wù)報告的準(zhǔn)則。時至今日，IASC的任務(wù)已基本完成，然而IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準(zhǔn)則。其主要的障礙來自于美國的證券交易委員會（SEC）和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）。早在1997年，SEC的主席列維特（Levitt）就曾發(fā)表一份聲明③，強調(diào)國際會計準(zhǔn)則要想獲得普遍認(rèn)可（實際上主要是得到美國的認(rèn)可），必須符合三個條件：1.必須包括現(xiàn)有會計文獻(xiàn)中普遍接受的、綜合性的會計基礎(chǔ)概念中的核心部分；2.必須高質(zhì)量，即能導(dǎo)致可比、透明、充分的信息披露，于投資人有利；3.必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。FASB在1998年底對外一份題為“國際會計準(zhǔn)則的制定：未來之設(shè)想”（InternationalAccountingStandardsSetting：AVisionfortheFuture）的報告④，其中認(rèn)為普遍認(rèn)可的會計準(zhǔn)則應(yīng)具備以下特征：1.與現(xiàn)行概念框架所提供的指南一致；2.避免可選擇的會計程序或?qū)⑵湎拗圃谧钚》秶?.必須提供不含混的、可理解的信息；4.能夠嚴(yán)格的加以解釋和應(yīng)用。依據(jù)SEC、FASB的標(biāo)準(zhǔn)評估IASC的核心準(zhǔn)則，我們發(fā)現(xiàn)其中有許多地方不符合上述標(biāo)準(zhǔn)。在核心準(zhǔn)則中，有一些準(zhǔn)則包含有備選的處理方法，有一些準(zhǔn)則包含有與IASC或者FASB概念框架不一致的規(guī)定，還有一些準(zhǔn)則沒有提供必要的指南以確?？衫斫庑圆⒈苊饽：?。如此看來，核心準(zhǔn)則得不到IOSCO的通過便是一個自然的結(jié)果，IASC期望以核心準(zhǔn)則協(xié)調(diào)統(tǒng)一各國會計實踐的努力暫告失敗。

盡管核心準(zhǔn)則計劃暫時受阻，但國際會計準(zhǔn)則卻得到越來越多國家和地區(qū)的采納與推行。首先，歐盟（EU）非常支持IASC及其準(zhǔn)則。1996年，歐盟一份報告認(rèn)為，除少數(shù)情況外，國際會計準(zhǔn)則與歐盟指令具有可比性；1999年，歐盟宣布在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用國際會計準(zhǔn)則（例如，歐盟第4號與第7號指令缺乏對金融工具作出有關(guān)的會計規(guī)定，在這種情況下，可以使用國際會計準(zhǔn)則第39號“金融工具：確認(rèn)與計量”）；2000年，歐盟宣布最遲不超過2005年要求所有的上市公司遵守國際會計準(zhǔn)則，同時，歐盟還指出，它不再打算制定歐洲統(tǒng)一會計準(zhǔn)則來取代國際會計準(zhǔn)則，而只對國際會計準(zhǔn)則及其解釋的使用進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在不符合歐盟特點的缺陷時，才予以干涉。1999年底，PriceWaterhouseCoopers對總部設(shè)在歐洲17個國家（包括歐盟15個國家、瑞士和挪威）的509家跨國公司作了一次問卷調(diào)查，調(diào)查顯示，在法律修改后，大多數(shù)歐洲公司愿意采用國際會計準(zhǔn)則。其次，亞太地區(qū)有關(guān)國家和地區(qū)也普遍接受或采納國際會計準(zhǔn)則。1996年澳大利亞主動提出與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)并成為IASC的擁護(hù)者，而日本證券市場也開始接受國際會計準(zhǔn)則，日本通產(chǎn)省和日本注冊會計師協(xié)會均表示支持IASC制定高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則。在亞太地區(qū)支持IASC準(zhǔn)則的另一支重要力量就是中國。我國在1992年第一次向IASC派出代表，1997年正式成為IASC的會員，并作為觀察員參加了IASC的理事會會議。我國一方面積極支持IASC為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)作出努力，另一方面，我國會計準(zhǔn)則的制定也在許多方面借鑒了國際會計準(zhǔn)則。蓋地的研究（2001年）表明⑤，經(jīng)過多年的努力，中國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)基本上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的大同，在財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入等會計要素的定義、應(yīng)收賬款、存貨、在建工程等的期末計價、收入確認(rèn)、借款費用的確認(rèn)、借款費用資本化金額的計量、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正、租賃、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、建造合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項以及或有事項等方面均與國際會計準(zhǔn)則一致或基本一致?？傊捎贗ASC具有廣泛的國際代表性、權(quán)威性，因此，目前除美國、加拿大⑥等少數(shù)國家的資本市場還不能接受國際會計準(zhǔn)則外，其他大部分國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則（或會計制度）制定機構(gòu)都在不同的程度上接受了國際會計準(zhǔn)則。

為了獲得美國的支持，IASC開始了重塑該機構(gòu)的宏大計劃，并在2000年5月通過了新的《國際會計準(zhǔn)則委員會章程》，完成了對該機構(gòu)的重組工作。新的組織架構(gòu)仿照“FASB模式”，并得到美國證券交易委員會（SEC）和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的大力支持，這在很大程度上結(jié)束了美國與IASC長期以來的對立局面，對于推進(jìn)國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)工作必將起到?jīng)Q定性的作用。然而，隨著美國介入程度的逐漸加深，也使許多國家的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)對IASC的獨立性、公允性開始發(fā)生質(zhì)疑，從而給國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)帶來了一定的負(fù)面影響。

二、應(yīng)對策略

（一）積極參與會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)工作，并努力發(fā)揮應(yīng)有的作用。會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是各國會計發(fā)展的共同趨勢。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，實現(xiàn)國際間會計信息可比的重要性日益凸現(xiàn)出來。可比的會計信息可以有效降低企業(yè)的交易費用、降低企業(yè)的海外籌資成本、充分提高會計信息資源的利用效率等。我國加入世貿(mào)組織后，必須順應(yīng)這一趨勢，積極參與會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)工作。我國現(xiàn)在是IASC的會員國之一，同時也是聯(lián)合國國際會計和報告準(zhǔn)則（ISAR）政府間專家工作組的代表國之一，這為我國逐步介入會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的事務(wù)提供了有力的組織保證。我們應(yīng)當(dāng)積極利用這些國際論壇，充分表述自己的觀點和立場，獲得更多國家的信任與支持，從而逐步確立中國會計在世界會計之林的應(yīng)有地位。具體來講，可以采取以下戰(zhàn)略措施：

1.廣泛、全面參與國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的工作，從形式參與逐步過渡到實質(zhì)參與。所謂形式參與包括派駐代表到理事會工作、列席理事會的有關(guān)會議、對新準(zhǔn)則的征求意見稿發(fā)表意見等；所謂實質(zhì)參與是指親自參與準(zhǔn)則的制定工作。目前，許多成員國呼吁理事會應(yīng)對發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國家會計問題予以立項，該提案得到理事會的高度重視，這為中國實質(zhì)參與國際會計準(zhǔn)則的制定工作提供了契機。作為經(jīng)濟(jì)體制成功轉(zhuǎn)換的代表，中國在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)會計實踐方面積累了大量的經(jīng)驗和深刻的教訓(xùn)，擁有不可替代的發(fā)言權(quán)，理應(yīng)在該準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮重要的作用。

2.與有關(guān)國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)建立并保持高效、暢通的聯(lián)絡(luò)機制。我們可以和那些法律體制、文化背景或經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等與我國相近的國家或地區(qū)建立正式的會計事務(wù)溝通渠道，彼此分享準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗與不足，并在國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)當(dāng)中逐步建立戰(zhàn)略性同盟關(guān)系，以改變國際會計準(zhǔn)則制定中的力量對比格局。

3.積極主動參與咨詢委員會（SAC）的工作。中國目前是咨詢委員會的成員之一，我們應(yīng)不失時機地利用這一講壇，與其他國家，特別是廣大發(fā)展中國家進(jìn)行深入交流、有效溝通，并就有關(guān)問題達(dá)成共識以獲得各方面的支持。

（二）進(jìn)一步完善我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則體系。鑒于國際會計準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的權(quán)威性和影響力，我國在制定新的會計準(zhǔn)則或修改現(xiàn)有會計準(zhǔn)則的時候，應(yīng)充分學(xué)習(xí)、借鑒、利用國際會計準(zhǔn)則的已有研究成果，并結(jié)合我國的具體情況，高質(zhì)量、高起點、高標(biāo)準(zhǔn)地完成我國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)工作。

一是加快制定我國的財務(wù)會計概念框架。目前，我國在具體會計準(zhǔn)則的制定方面已經(jīng)取得了顯著的成績，但準(zhǔn)則的理論建設(shè)存在一定的滯后性。集中表現(xiàn)在盡管1992年出臺的基本會計準(zhǔn)則已經(jīng)難以承載準(zhǔn)則之準(zhǔn)則的使命，但我們至今尚未對該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，其后果之一就是我國會計準(zhǔn)則的制定缺乏應(yīng)有的穩(wěn)定性。截至目前，在已經(jīng)公布的13項具體會計準(zhǔn)則中，我們已經(jīng)對5項準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。我們認(rèn)為，借鑒國際會計準(zhǔn)則框架體系，制定我國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)已是當(dāng)務(wù)之急。

（二）加強準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度。從一定意義上講，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行比制定更重要。為此，有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)對準(zhǔn)則的執(zhí)行效果進(jìn)行檢驗，并對檢驗結(jié)果和來自實踐中的反饋意見進(jìn)行及時評估，區(qū)別不同情況，采取不同的對策。對于評估中發(fā)現(xiàn)的屬于準(zhǔn)則本身的漏洞或缺陷，應(yīng)及時將信息反饋給準(zhǔn)則制定機構(gòu)，通過修訂、完善準(zhǔn)則，盡可能降低其負(fù)面影響；如果屬于執(zhí)行主體自身的問題，則應(yīng)依循有關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，特別是處罰力度，通報、吊證、罰款、行政處分以及刑事處罰五管齊下，使其知難而退。

三是處理好原有準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則的過渡問題。在每一項新準(zhǔn)則出臺之后，如何解決新舊準(zhǔn)則差異所導(dǎo)致的不同決策后果，也是我們不容忽視的問題。對此，我們認(rèn)為，新準(zhǔn)則的實施可規(guī)定一個過渡期（1至2年）。在過渡期內(nèi)，會計主體應(yīng)同時提供新舊準(zhǔn)則下所生成的會計信息，以使信息使用者能夠正確評估準(zhǔn)則變動所造成的經(jīng)濟(jì)影響，從而最大限度地降低準(zhǔn)則變動的負(fù)面效應(yīng)。

（四）會計協(xié)調(diào)必須從我國的國情出發(fā)，充分考慮我們自身的利益。從上述分析可以看出，盡管國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在20世紀(jì)90年代取得了很大的進(jìn)展，但與全球一體化的目標(biāo)尚有很大的距離。從本質(zhì)上講，會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)涉及各國會計準(zhǔn)則制定權(quán)的保留與讓渡，涉及法律體制的延續(xù)與調(diào)整，涉及文化傳統(tǒng)的融合與排異，涉及準(zhǔn)則制定成本與準(zhǔn)則借鑒成本（包括大量的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本，支付外國會計師服務(wù)費用和咨詢費用等）的比較與權(quán)衡等一系列關(guān)鍵問題，而絕不簡單表現(xiàn)為一個技術(shù)環(huán)節(jié)。這就提醒我們，我國會計準(zhǔn)則的制定工作一定不能脫離中國的現(xiàn)實情況而一味國際化。我們必須根據(jù)我國目前會計信息提供者的整體素質(zhì)、會計監(jiān)管系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀以及有關(guān)規(guī)章制度的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)等，有選擇地安排我國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)進(jìn)度，本著先急后緩、先試點后推廣的基本原則，循序漸進(jìn)、有條不紊地開展我國會計準(zhǔn)則的制定工作。與此同時，在會計準(zhǔn)則的內(nèi)容安排方面，我們應(yīng)根據(jù)我國目前會計信息用戶的主要類型、用戶所需信息的主要特征等，有選擇地借鑒包括國際會計準(zhǔn)則在內(nèi)的一切較為成熟、行之有效的會計準(zhǔn)則，并注重結(jié)合我國企業(yè)的實際對有關(guān)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步創(chuàng)新，以實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則的本土化。

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篇3

一、新舊會計準(zhǔn)則差異比較

（一）核算內(nèi)容的差異

原準(zhǔn)則第二條規(guī)定，在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費用。但由于建造合同中在建工程的金額一般比較大，且需較長的時間來完成工程，建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此，新準(zhǔn)則取消了這一條規(guī)定。

（二）合同分立的差異

新準(zhǔn)則第六條還規(guī)定了另一種合同分立的條件，即追加資產(chǎn)的建造。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：1.該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異；2.議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。而原準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。

（三）合同收入計量的差異

原準(zhǔn)則第八條規(guī)定，合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價款計量。這里所說的工程價款是指建造合同的總金額或總造價。新準(zhǔn)則取消了這條規(guī)定，這是因為原準(zhǔn)則沒有考慮用以收到或應(yīng)收的工程款來計量合同收入與公允價值差異大的問題。

（四）合同成本的差異

原準(zhǔn)則第十三條和十四條對于合同成本中的直接費用和間接費用的構(gòu)成內(nèi)容作出了詳細(xì)規(guī)定。新準(zhǔn)則第十三條和十四條，只是對于合同成本中的直接費用和間接費用作出了原則性規(guī)定，更加簡潔、易懂。原準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用，也就是說利息不能計入合同成本。新準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。本規(guī)定意味著對于可以資本化的借款利息可以計入合同成本，這就和《企業(yè)會計準(zhǔn)則――借款費用》規(guī)定的經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨的借款費用可以資本化相呼應(yīng)，從而與國際會計準(zhǔn)則趨同。

（五）合同收入與合同費用確認(rèn)的差異

新準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費用，即采用完工百分比法確認(rèn)收入和費用。原準(zhǔn)則沒有這方面規(guī)定。

（六）披露差異

原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)披露下列與建造合同有關(guān)的事項：1.在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認(rèn)的毛利（或虧損）；2.在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額；3.當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費用的金額；4.確定合同完工進(jìn)度的方法；5.合同總金額；6.當(dāng)期已預(yù)計損失的原因和金額；7.應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：1.各項合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法；2.各項合同累計已發(fā)生成本、累計已確認(rèn)毛利（或虧損）；3.各項合同已辦理結(jié)算的價款金額；4.當(dāng)期預(yù)計損失的原因和金額。即新準(zhǔn)則取消了對“當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費用的金額”和“應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款”兩項信息的披露。

二、新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異比較

從總體上看，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)實現(xiàn)趨同，核算的程序、方法都沒有大的差異。但我國會計準(zhǔn)則取消了一些國際會計準(zhǔn)則中對關(guān)鍵詞概念的描述，使語言更加簡單、易懂。經(jīng)過對兩個準(zhǔn)則的對比分析，發(fā)現(xiàn)存在以下幾處差異：

（一）兩個準(zhǔn)則對合同成本的內(nèi)容及處理均有明確規(guī)定，內(nèi)容大體相同，但我國會計準(zhǔn)則更詳細(xì)地列舉了合同成本的具體核算內(nèi)容，更具可操作性。

（二）《國際會計準(zhǔn)則第11號――建造合同》第12條規(guī)定：“合同收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價款的公允價值予以計量”。而我國沒有這方面的規(guī)定。

（三）《國際會計準(zhǔn)則第11號――建造合同》第18條規(guī)定：如果承包商采用《國際會計準(zhǔn)則第23號――借款費用》中選用的處理方法，則一般可以直接歸屬于合同業(yè)務(wù)并能分配于特定合同的費用還包括借款費用，也就是說部分借款利息可以列入合同成本。但我國會計準(zhǔn)則沒有做出明確規(guī)定。

（四）《國際會計準(zhǔn)則第11號――建造合同》第21條規(guī)定：合同成本包括可歸屬于某項合同的從獲得某項合同開始直至合同完成為止期間的成本。但是，為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費用，如果它們能夠單獨認(rèn)定并且可以可靠地計量，同時很有可能獲得這個合同，則應(yīng)將這些費用作為合同成本的一部分予以包括。當(dāng)為獲得合同所發(fā)生的費用已在它們發(fā)生的期間確認(rèn)為費用時，如果合同在以后的期間獲得，它們就不應(yīng)包括在合同成本之中。而我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

（五）《國際會計準(zhǔn)則第11號――建造合同》第28條規(guī)定：“如果對已經(jīng)包括在合同收入中并已在收益表中確認(rèn)的金額的可收回性有懷疑時，則不可收回的金額或補償?shù)目赡苄砸巡粡?fù)存在的金額，應(yīng)確認(rèn)為費用，而不是作為合同收入額的調(diào)整”。但我國會計準(zhǔn)則對相關(guān)內(nèi)容沒有明確。

（六）《國際會計準(zhǔn)則第11號――建造合同》第29條規(guī)定：“通常，企業(yè)也有必要建立一套有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算和報告制度。隨著合同的進(jìn)展，企業(yè)應(yīng)審議，必要時還要修訂合同收入和合同成本的預(yù)計數(shù)”。第38條規(guī)定：“對合同收入或合同成本的估計變更的影響，或合同結(jié)果的估計變更的影響，應(yīng)作為會計估計變更處理”。但我國會計準(zhǔn)則對相關(guān)內(nèi)容沒有明確。

（七）關(guān)于披露，我國建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：1.各項合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法。2.各項合同累計已發(fā)生成本、累計已確認(rèn)毛利（或虧損）。3.各項合同已辦理結(jié)算的價款金額。4.當(dāng)期預(yù)計損失的原因和金額。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)應(yīng)揭示內(nèi)容除了以上各項之外，還包括確定本期所確認(rèn)的合同收入所采用的方法以及作為負(fù)債反映的應(yīng)向客戶支付的合同工程的總金額。

三、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析

（一）新準(zhǔn)則規(guī)定，對于可以資本化的借款利息可以計入合同成本，不計入財務(wù)費用，這將使當(dāng)期利潤增加，存貨資產(chǎn)增加。

篇4

企業(yè)固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)會計作業(yè)的基本依據(jù)。雖然我國企業(yè)固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則已經(jīng)趨同，但差異還是存在的。

一、固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則名稱的比較

在我國財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，對規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)會計行為的準(zhǔn)則所確定的名稱是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》（以下簡稱“我國會計準(zhǔn)則”）。國際會計準(zhǔn)則委員會對有關(guān)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所確定的名稱為《國際會計準(zhǔn)則第16號――不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》（以下簡稱“國際會計準(zhǔn)則”）。比較我國與國際會計準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的名稱，可以看出主要的不同點是：

（一）我國會計準(zhǔn)則名稱中有“企業(yè)”二字的限定。即強調(diào)企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的區(qū)分；而國際會計準(zhǔn)則沒有“企業(yè)”二字的限定。

（二）在我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，有關(guān)固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的編號為企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號；在國際會計準(zhǔn)則體系中，固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的編號為第16號。也就是說，在我國會計準(zhǔn)則體系中有關(guān)固定資產(chǎn)的會計準(zhǔn)則較國際準(zhǔn)則靠前。

（三）就整個名稱來說，我國有關(guān)固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的名稱比較簡單、概括性高；而國際會計準(zhǔn)則的對象化比較強，理解起來更具體一些，我國會計準(zhǔn)則的名稱就要籠統(tǒng)一些。從以上比較可以體會到不同主體制定相關(guān)準(zhǔn)則的思路。雖然固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的名稱只僅僅是個形式，但具體、簡單、易于理解的名稱會有利于會計工作。

二、固定資產(chǎn)定義的比較

在我國會計準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的定義是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的。二是使用壽命超過一個會計年度；國際會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義為具有下列特征的有形項目：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或行政管理而持有的，預(yù)期使用壽命超過一個會計期間。兩個準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)定義方面的區(qū)別主要是：

（一）我國的會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的屬性認(rèn)定是有形資產(chǎn)；而國際準(zhǔn)則的認(rèn)定是有形項目。

（二）我國的會計準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的特征明確地概括為兩條；而國際會計準(zhǔn)則只是指出了固定資產(chǎn)所具備特征的含意，并沒有像我國那樣把固定資產(chǎn)的特征概括歸納為兩條。

（三）在固定資產(chǎn)的特征描述方面，我國會計準(zhǔn)則有“經(jīng)營管理”、“使用壽命”和“會計年度”的專業(yè)術(shù)語；而國際會計準(zhǔn)則所用術(shù)語是“行政管理”、“預(yù)計使用壽命”和“會計期間”。

（四）關(guān)于固定資產(chǎn)使用壽命的解釋，我國會計準(zhǔn)則所作的解釋是企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量；而國際會計準(zhǔn)則所作的解釋是主體使用資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者主體預(yù)期從該資產(chǎn)使用中獲取的產(chǎn)量或類似計量單位的數(shù)量。比較兩個準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義，可以看出兩個準(zhǔn)則的定義在本質(zhì)上并無明顯的區(qū)別，但在用詞上還是存在差別的。國際會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義比較充分和具體，而我國會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義比較明確和有條理。

三、固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則適用對象的比較

我國會計準(zhǔn)則把固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的適用對象界定為規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，但不涉及投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；國際會計準(zhǔn)則的適用對象是：（1）適用于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的會計處理；（2）不適用于：①根據(jù)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5號――持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》被劃分為持有待售的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備；②與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)；③礦產(chǎn)權(quán)和諸如石油、天然氣和類似的非再生資源等礦產(chǎn)儲量，但適用于以開發(fā)或維持上列②、③項所描述資產(chǎn)的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備；適用于正處于建造或開發(fā)過程中，準(zhǔn)備在將來作為投資性房地產(chǎn)使用，但尚未滿足《國際會計準(zhǔn)則第40號――投資性房地產(chǎn)》中“投資性房地產(chǎn)”定義的不動產(chǎn)，但對于投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行會計處理的主體，應(yīng)采用本準(zhǔn)則的成本模式。比較兩個準(zhǔn)則所規(guī)范的對象，我國會計準(zhǔn)則對適用對象的界定比較概括和籠統(tǒng)，而國際會計準(zhǔn)則比較具體，有利于對準(zhǔn)則適用對象的界定。

四、固定資產(chǎn)折舊的比較

固定資產(chǎn)折舊涉及的要素有：固定資產(chǎn)折舊的定義、折舊范圍、應(yīng)計折舊額和折舊方法等。在我國的會計準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偅粐H會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊的定義是指在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)計折舊金額。

（一）從定義上比較，我國與國際會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊的定義基本相同，但在延伸理解應(yīng)計提折舊資產(chǎn)的內(nèi)容時，國際會計準(zhǔn)則所指的應(yīng)折舊的資產(chǎn)比較寬泛。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊范圍，國際會計準(zhǔn)則沒有單獨列出；而我國會計準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外，這種明確的規(guī)定便于固定資產(chǎn)折舊的計算。

（三）在確定應(yīng)計折舊額時，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計金額；在國際會計準(zhǔn)則中，應(yīng)計折舊金額是指資產(chǎn)的成本或者其他替代成本的金額減去殘值后的余額。相比之下，國際會計準(zhǔn)則對應(yīng)折舊金額的解釋不如我國會計準(zhǔn)則那樣具體。

（四）采用什么方法計算固定資產(chǎn)折舊，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定使用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等；國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定是直線法、工作量法和余額遞減法等。從兩個準(zhǔn)則規(guī)定所采用的折舊計算方法來看，主要的區(qū)別是國際會計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定要求采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計算折舊，而我國會計準(zhǔn)則也沒有明確規(guī)定計算固定資產(chǎn)折舊采用余額遞減法。雖然年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法和余額遞減法都屬于固定資產(chǎn)加速折舊法的范疇，但三個方法的計算過程和各年的金額仍存在區(qū)別。同時，由于我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法已為企業(yè)提供了可選擇的兩種加速折舊法，因而在計算折舊時很少使用余額遞減法。

五、固定資產(chǎn)信息披露的比較

我國會計準(zhǔn)則要求會計主體披露的固定資產(chǎn)的會計信息內(nèi)容一是固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法；二是各類固定資產(chǎn)的壽命，預(yù)計凈殘值和折舊率；三是各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計額；四是當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用；五是對固定資產(chǎn)所有權(quán)限制及金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值；六是準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費和預(yù)計處置時間等。國際會計準(zhǔn)則要求對固定資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容除了我國會計準(zhǔn)則要求披露的全部內(nèi)容外，還包括：1.主體應(yīng)按照《國際會計準(zhǔn)則第8號》，披露當(dāng)期或者預(yù)期對以后期間產(chǎn)生影響的會計估計變更的性質(zhì)和影響。2.如果按重估金額列示不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目的，還應(yīng)披露有效重估價值相關(guān)的信息及其會計報表的影響。3.采用成本模式時，如果不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的公允價值與資產(chǎn)的賬面金額相差較大的話，還應(yīng)披露不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備公允價值，并鼓勵主體披露這些金額等。從對固定資產(chǎn)信息披露要求來看，國際會計準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容明顯要比我國會計準(zhǔn)則的要求廣泛，我國會計準(zhǔn)則可以參考和借鑒這些內(nèi)容。

六、固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則生效日期的比較

篇5

會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)全球化使得各市場之間的聯(lián)系更加緊密，投資者和公司都在不斷尋找跨國界的機會，各國企業(yè)紛紛從單靠國內(nèi)資本市場融資轉(zhuǎn)向依靠國際資本市場融資。這種環(huán)境下，各國政府及投資者都要求在全球范圍內(nèi)盡快建立統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，即國際會計準(zhǔn)則以增強會計信息的可比性。拉美國家受殖民統(tǒng)治時間較長，社會文化、經(jīng)濟(jì)制度等方面都在一定程度上保留了殖民統(tǒng)治的色彩。加之各國的經(jīng)濟(jì)資源、發(fā)展?fàn)顩r不同，使得各國之間的會計準(zhǔn)則也各有不同?？傮w來講，拉美國家的會計準(zhǔn)則主要分為兩種模式：

（一）根據(jù)國家實際情況制定會計準(zhǔn)則 在拉丁美洲，一些國家的會計準(zhǔn)則由相關(guān)的委員會或者專業(yè)的會計機構(gòu)根據(jù)該國的實際情況制定并頒布實施。在得到了國家相關(guān)部門的認(rèn)可和授權(quán)后，這些委員會或者會計機構(gòu)會根據(jù)國家的實際情況以及在實踐中的經(jīng)驗，制定出會計準(zhǔn)則，并指導(dǎo)其在該國的應(yīng)用。這種情況在拉丁美洲比較常見，尼加拉瓜、委內(nèi)瑞拉以及另外許多的拉美國家會計準(zhǔn)則都屬于這樣的模式。除了由相關(guān)的委員會或者專業(yè)的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)則以外，在少數(shù)拉美國家中，一些直接由政府管轄或者是由政府資助而建立起來的機構(gòu)也可以制定該國的會計準(zhǔn)則，哥倫比亞的會計準(zhǔn)則就是其中的代表。

（二）從別國會計準(zhǔn)則吸收轉(zhuǎn)換而來的會計準(zhǔn)則 一些拉美國家受經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會環(huán)境和歷史因素的限制，無法制定會計準(zhǔn)則，只能借鑒別國的會計準(zhǔn)則并在此基礎(chǔ)上將其吸收轉(zhuǎn)換為能為自己國家使用的會計準(zhǔn)則?？梢苑譃閮煞N情形：一是采用殖民統(tǒng)治國家的會計準(zhǔn)則。拉丁美洲的一些國家曾長期受殖民統(tǒng)治，在殖民統(tǒng)治背景下，該國的文化、習(xí)俗、語言等都會受到統(tǒng)治者的影響，經(jīng)濟(jì)方面也不例外。會計準(zhǔn)則無疑也會采用其殖民統(tǒng)治國家的會計準(zhǔn)則。例如牙買加的會計準(zhǔn)則就在很大程度上受英國會計準(zhǔn)則的影響。二是采用國際會計準(zhǔn)則。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化以及跨國公司的發(fā)展，一些國家直接采用了國際會計準(zhǔn)則或者美國的公認(rèn)會計準(zhǔn)則。這種情況一般存在于歐洲的廣大發(fā)達(dá)國家。但是最近20年中，外貿(mào)交易在拉美國家的經(jīng)濟(jì)收入中所占比例逐漸上升，因此國際會計準(zhǔn)則也對拉美國家形成了一定影響。但即使是采納了國際會計準(zhǔn)則，也不是直接照搬照抄，而是在參考本國的實際情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)。

二、拉美國家建立統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的意義

目前拉美國家還沒有建立統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，根據(jù)全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境建立統(tǒng)一會計準(zhǔn)則對拉美國家具有重要的現(xiàn)實意義。

（一）增強會計信息的可比性 國際會計準(zhǔn)則委員會（ IASC） 1989 年7 月的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》認(rèn)為相關(guān)性、可比性、可理解性、可靠性是會計信息質(zhì)量要求中最重要的四個特征?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息之間可相互比較，它包括橫向和縱向兩方面的含義。橫向上要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。縱向上要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。拉美國家采用了不同的會計準(zhǔn)則，使得會計實務(wù)中會計人員要采用不同的會計處理方法。因此，拉美不同國家之間會計信息口徑不一致，無法進(jìn)行同行業(yè)的相互比較。造成拉美政府無法準(zhǔn)確了解某一行業(yè)在整個拉丁美洲的發(fā)展?fàn)顩r，影響政府宏觀調(diào)控作用的發(fā)揮，也在一定程度上阻礙了拉美國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）有助于拉美國家發(fā)展對外貿(mào)易 從上世紀(jì)60年代開始，全球經(jīng)濟(jì)一體化和跨國公司的發(fā)展在全世界范圍內(nèi)掀起。拉美國家由于其特有的地理環(huán)境、人口資源等受到許多國家的青睞。例如智利同加拿大（1996）、歐盟（2002）、美國（2003）、新西蘭（2005）、新加坡（2005）等許多國家都簽到了自由貿(mào)易協(xié)議。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，如果拉美國家還是采用原有的會計準(zhǔn)則，會阻礙潛在的外商投資者與拉美國家之間的交流與談判，使得外商投資者無法閱讀其提供的財務(wù)報表，國際會計準(zhǔn)則也正是在這樣的環(huán)境下應(yīng)運而生的。因此，在拉美國家的對外貿(mào)易快速發(fā)展期間，建立統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則是拉美國家的必然選擇。

三、拉美國家會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的影響因素

雖然國際會計準(zhǔn)則在全世界范圍內(nèi)的認(rèn)可程度在逐漸提高，但是就目前而言，直接采用國際會計準(zhǔn)則的國家只有加拿大、歐盟組織成員等發(fā)達(dá)國家，發(fā)展中國家大都是在借鑒的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改而形成自身的會計準(zhǔn)則。Daniel Zeghal（2006）對影響廣大發(fā)展中國家采用國際會計準(zhǔn)則的因素進(jìn)行了研究，研究發(fā)現(xiàn)一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化程度等都會直接影響到會計準(zhǔn)則的使用。

（一）經(jīng)濟(jì)增長 Adhikari & Tondkar（1992）研究發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長是影響會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)最重要的因素。一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)活動的面積就越廣，就越需要有更加權(quán)威的會計準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。拉美國家經(jīng)濟(jì)有了明顯的發(fā)展，但是相對于發(fā)達(dá)國家來講還有很大差距。其經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依靠出口初級產(chǎn)品，國內(nèi)工業(yè)水平還較低，金融活動業(yè)務(wù)也很少。在這樣的情況下，其對高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的要求會降低，會影響會計準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)程。

（二）文化程度 在拉美地區(qū)建立統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則會對會計人員的專業(yè)知識水平、工作能力和綜合素質(zhì)等提出較高的要求。因此，文化程度和會計人員的競爭力之間有著直接的關(guān)系。會計人員只有通過更加專業(yè)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)才能理解并運用復(fù)雜的國際會計準(zhǔn)則。Duryea（2007）指出在20世紀(jì)80年代期間，由于經(jīng)濟(jì)危機等的影響，一些拉美國家的經(jīng)濟(jì)水平下降，造成了兒童入學(xué)率的明顯下降以及失學(xué)率的提高，尤其是在一些低收入家庭。并且Letícia Marteleto（2012）指出在拉美國家，雖然近些年教育的普及程度有所提高，但是整體水平還是較低，而且接受教育的機會也存在著很大的不公。這些都會對會計專業(yè)人才的培養(yǎng)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。

（三）外部經(jīng)濟(jì)開放度 Isabel Maria Bodas Freitas（2012）分析了拉美國家的經(jīng)濟(jì)開放度對其走向國際市場和采用各項國際準(zhǔn)則的影響。其研究證實：一個國家的外部經(jīng)濟(jì)開放度越高，越能刺激其對新知識的需求，同時也會促使其向國際準(zhǔn)則靠攏。因為外部開放性越高，就會有更多的外部投資者、跨國公司參與進(jìn)來，由于背景、文化的差異，使得他們迫切需要有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則來指導(dǎo)實務(wù)。對于處于發(fā)展期的廣大拉美國家來說，其自身的競爭力有限。因此，在很大程度上需要靠外資來拉動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時也要逐步向國際市場接軌才能增強競爭力。因而提升外部經(jīng)濟(jì)的開放度會使本國的會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則發(fā)展。

（四）社會文化 Chamisa（2000）指出在拉丁美洲，受英美文化影響較深的國家更容易接受國際會計準(zhǔn)則。在文化的眾多因素中，社會形態(tài)的相似性和語言是最主要的影響因素。由于國際會計準(zhǔn)則理事會的成員主要來自英美國家，因此英語是主要的交流語言，同時英美文化也會在一定程度上影響國際會計準(zhǔn)則的制定與修改。在國際會計準(zhǔn)則從英語被翻譯為別國文字的過程中，盡管翻譯者會盡量翻譯準(zhǔn)確，但是由于語言內(nèi)涵的差異，還是會與原文存在一些不一致。所以，在拉美國家中，特別是一些歷史上曾經(jīng)受到過英美殖民統(tǒng)治的國家，其社會文化會更接近于英美文化，也就會促進(jìn)其會計準(zhǔn)則趨向國際會計準(zhǔn)則。

四、拉美國家會計準(zhǔn)則未來發(fā)展建議

會計準(zhǔn)則制訂的最高水平是美國的公認(rèn)會計原則和國際會計準(zhǔn)則委員會制定的國際會計準(zhǔn)則。前者內(nèi)容繁多偏重于具體的規(guī)則。后者內(nèi)容較為簡略偏重于原則的遵守。隨著國家會計準(zhǔn)則委員會改組為國際會計準(zhǔn)則理事會，并吸收了財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成員的加入，這二者之間已經(jīng)有了融合的趨勢。拉美國家建立統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)著重考慮以下三個方面的影響：

（一）要向國際會計準(zhǔn)則趨同 國內(nèi)外許多學(xué)者對國際會計準(zhǔn)則的適應(yīng)性進(jìn)行了研究，學(xué)者們大都持肯定意見，普遍認(rèn)為使用國際會計準(zhǔn)則具有這樣一些優(yōu)點，包括：國際會計準(zhǔn)則能提高會計信息的質(zhì)量；國際會計準(zhǔn)則能增強會計信息的可比性，尤其在國際組織間；國際會計準(zhǔn)則有助于金融業(yè)務(wù)在國際上的發(fā)展，營造更加良好的資本市場環(huán)境；國際會計準(zhǔn)則能增強發(fā)展中國家在金融市場上的競爭力。經(jīng)濟(jì)全球一體化的趨勢更加明顯，拉美國家獨特的地理資源、人口環(huán)境吸引了許多發(fā)達(dá)國家的目光。因此，拉美國家在未來的發(fā)展中也將會無可避免的融入到全球化的環(huán)境之中，并且對外貿(mào)易的發(fā)展將占據(jù)更加重要地位。在這樣的社會環(huán)境影響之下，拉美國家在制定會計準(zhǔn)則時，就應(yīng)該重點借鑒國際會計準(zhǔn)則，使自身的會計準(zhǔn)則努力趨向國際會計準(zhǔn)則，促使拉美國家快速的走向國際市場。

（二）會計準(zhǔn)則內(nèi)容應(yīng)具體化 國際會計準(zhǔn)則雖然具有能增強信息的可比性、有助于發(fā)展資本市場等優(yōu)點，但是各個國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，國際會計準(zhǔn)則并不能完全適用于所有國家，尤其是一些發(fā)展中國家。國際會計準(zhǔn)則是由財務(wù)會計的基本概念組成的理論體系，是指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)，它類似于一個“概念框架”，其本身并不構(gòu)成準(zhǔn)則的內(nèi)容。Salvador Carmona（2008）研究了國際會計準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的可接受程度后，指出國際會計準(zhǔn)則也受到一些人的指責(zé)，主要原因在于其內(nèi)容較為簡略，在會計處理方法的選擇上具有多樣性，對會計人員的職業(yè)判斷能力提高出高的挑戰(zhàn)。對像拉美國家這樣的發(fā)展中國家來說，教育普及程度相對較低，會計人員的職業(yè)水平還有待提高。因此，所制定的會計準(zhǔn)則應(yīng)盡量做到具體化，可以考慮在制定基本準(zhǔn)則的同時制定相應(yīng)的具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等，減少會計人員在工作過程中需要運用職業(yè)判斷的機會。否則，會在實踐中給操作者留下了更多的隨意性，增加會計信息舞弊造假的可能。

（三）會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)應(yīng)具有權(quán)威性 國際會計準(zhǔn)則在推行的過程中，之所以會受到一些阻礙，其中一個比較重要的原因在于它的制定機構(gòu)缺乏權(quán)威性，使其難以服人。國際準(zhǔn)則的制定機構(gòu)是國際會計準(zhǔn)則委員會，是由英國、愛爾蘭、法國等10個國家和16個職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立的一個民間組織，主要負(fù)責(zé)國際會計準(zhǔn)則的制定和修改。由于缺乏政府的支持，民間會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的權(quán)威性會相對較差，也就會影響其實施的進(jìn)程。在拉美國家，由于其資本市場的發(fā)展還不夠完善，必須依靠政府的權(quán)威力量來加以指導(dǎo)。因此，會計準(zhǔn)則的制定工作應(yīng)由政府有關(guān)部門來完成，而不是民間會計準(zhǔn)則機構(gòu)。依靠政府的權(quán)威性，結(jié)合拉美國家的國情來制定統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，并在拉美國家強制實施，這樣才能達(dá)到加速統(tǒng)一拉美國家會計準(zhǔn)則的目標(biāo)。

[本文系西南科技大學(xué)拉美研究院資助項目（編號：12sxlp17）階段性研究成果]

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篇6

為了規(guī)范財務(wù)報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比，財政部于2006年2月頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》(以下稱“新準(zhǔn)則”)，各上市公司已于2007年1月1日起實施，它是第一次對財務(wù)報告以準(zhǔn)則的形式作出規(guī)范。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

新準(zhǔn)則由總則、基本要求、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、附注六章組成。

(一)第一章“總則”

在總則部分，包括制定本準(zhǔn)則的目標(biāo)、依據(jù)、財務(wù)報表應(yīng)包含的內(nèi)容、特殊列報的要求。新準(zhǔn)則是依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》制定，其目標(biāo)是為了規(guī)范財務(wù)報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。財務(wù)報表應(yīng)包含的內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表、附注。特殊列報的要求是指現(xiàn)金流量表的編制和列報，以及其他會計準(zhǔn)則的特殊列報要求，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號――現(xiàn)金流量表》和其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。

(二)第二章“基本要求”

在“基本要求”部分，包括編制財務(wù)報表的要求，從持續(xù)經(jīng)營、一致性、重要性、抵銷、可比信息、應(yīng)披露內(nèi)容、涵蓋期間等幾個方面對財務(wù)報表的編制進(jìn)行規(guī)定。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。財務(wù)報表的列報應(yīng)區(qū)別重要程度確定是否單獨列報。抵銷時應(yīng)區(qū)分不得抵銷部分和不屬于抵銷部分。當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。披露的內(nèi)容主要有(1)編報企業(yè)的名稱；(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；(3)人民幣金額單位；(4)財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。涵蓋期間規(guī)定了企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表，對外提供中期財務(wù)報告的，還應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號――中期財務(wù)報告》的規(guī)定。

(三)第三章“資產(chǎn)負(fù)債表”

在“資產(chǎn)負(fù)債表”部分，規(guī)定了流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債的確認(rèn)條件，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類及資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示項目。

(四)第四章“利潤表”

在“利潤表”部分，包括對費用的分類及利潤表應(yīng)列示的項目。費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。利潤表應(yīng)單獨列示的項目：(1)營業(yè)收入；(2)營業(yè)成本；(3)營業(yè)稅金；(4)管理費用；(5)銷售費用；(6)財務(wù)費用；(7)投資收益；(8)公允價值變動損益；(9)資產(chǎn)減值損失；(10)非流動資產(chǎn)處置損益；(11)所得稅費用；(12)凈利潤。

(五)第五章“所有者權(quán)益”

在“所有者權(quán)益變動表”部分，包括所有者權(quán)益變動表應(yīng)反映的內(nèi)容及應(yīng)列示的項目。

(六)第六章“附注”

在“附注”部分，包括附注的定義，附注應(yīng)披露的信息等。

二、新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度差異比較

在新準(zhǔn)則前，我國關(guān)于財務(wù)報告列報的規(guī)范，主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計制度》和原會計準(zhǔn)則中，比較分散。新舊準(zhǔn)則、制度對比，其主要差異有：

（一）對財務(wù)報表的定義有所不同。原準(zhǔn)則財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件；新準(zhǔn)則中財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。

（二）包含內(nèi)容的改動。原準(zhǔn)則包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表(或者現(xiàn)金流量表)、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書；新準(zhǔn)則至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表及附注。權(quán)益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費用，新準(zhǔn)則增加此部分更全面地反映了主體權(quán)益的綜合變動。新準(zhǔn)則強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準(zhǔn)則主要規(guī)定應(yīng)編制“財務(wù)狀況變動表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表。新準(zhǔn)則取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容不宜通過會計準(zhǔn)則來規(guī)范。

（三）新準(zhǔn)則取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入與營業(yè)成本”中列示?；谑袌鼋?jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營的多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)已界限模糊，按大類列示，也是與國際會計準(zhǔn)則趨同的做法。

（四）新準(zhǔn)則取消了“營業(yè)外收入、營業(yè)外支出”綜合列示的方法，而是作了分解，按具體項目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、公允價值變動損益。

（五）新準(zhǔn)則附注更加重視信息的披露，要求披露的內(nèi)容更加全面。

（六）新準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益由負(fù)債類變更為權(quán)益類。

三、新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異比較

有關(guān)財務(wù)報告的列報，國際會計準(zhǔn)則通過《國際會計準(zhǔn)則第1號――財務(wù)報表列報》作了規(guī)范。新準(zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則第1號――財務(wù)報表列報》相比，主要差異有：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的分類不同：我國的新準(zhǔn)則要求對流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)進(jìn)行劃分，國際會計準(zhǔn)則規(guī)定既可以劃分也可以不劃分。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表上負(fù)債的分類不同：我國的新準(zhǔn)則要求對流動負(fù)債與非流動負(fù)債進(jìn)行劃分，國際會計準(zhǔn)則規(guī)定既可以劃分也可以不劃分。

（三）利潤表上費用的分類標(biāo)準(zhǔn)不同：我國的新準(zhǔn)則規(guī)定費用按功能分類；國際會計準(zhǔn)則規(guī)定按性質(zhì)或功能分類。

（四）可比信息的要求不同：我國的新準(zhǔn)則對上年的比較財務(wù)信息對財務(wù)報表有此要求，但對附注沒有，證監(jiān)會要求上市公司在附注中披露特定比較信息；而國際會計準(zhǔn)則對上年的財務(wù)比較信息，對報表與附注都有要求。

（五）對某項會計準(zhǔn)則的背離(當(dāng)遵從該準(zhǔn)則會產(chǎn)生誤導(dǎo)的情況時)的規(guī)定不同：國際會計準(zhǔn)則規(guī)定在“極少數(shù)情況下”，允許背離準(zhǔn)則以“實現(xiàn)公允列報”；而我國新準(zhǔn)則未涉及。

四、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析

篇7

建造合同準(zhǔn)則是特殊的會計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因為建筑企業(yè)、民用工程以及工程和制造企業(yè)建造的是特殊產(chǎn)品，需要投入大量的資源并花費相當(dāng)長的時間。所以建造合同準(zhǔn)則既有收入的確認(rèn)和計量，也有成本的會計處理。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同》①與《國際會計準(zhǔn)則第11號——建造合同》②以及美國的《會計公報第45號——長期建造合同》③進(jìn)行比較，在許多方面具有相似之處但在某些方面也存有差異。本文只就其差異方面做一探討，以期從差異中找出我們的不足，對我國建造合同的會計規(guī)范起到一定的完善作用。

一、有關(guān)建造合同支出確認(rèn)的比較思考

1.因訂立合同而發(fā)生的支出

在合同成本比較中，我國對于因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)支出，直接確認(rèn)為當(dāng)期費用。我國所做的規(guī)定在建造合同會計準(zhǔn)則指南中的解釋是：為了簡化核算。而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的與合同直接相關(guān)的費用，在能夠單獨地加以區(qū)分并能可靠計量，同時很可能獲得合同的情況下，應(yīng)作為合同成本的組成部分，但如果因訂立合同而發(fā)生的費用在其發(fā)生的當(dāng)期已被確認(rèn)為費用，那么在以后的會計期間獲得該合同時，這些費用就不應(yīng)再包括在合同成本之中。

依筆者所見，為了簡化核算，而將其費用不分核算對象，一筆帶過地記入當(dāng)期費用，顯然違背了會計核算的質(zhì)量要求，尤其是違背了實際成本原則的要求。因為，因訂立合同而發(fā)生的建造合同有關(guān)費用不是偶然的，每一個建造合同本身的誕生，都勢必要產(chǎn)生一定的直接費用，有的費用數(shù)額甚至比較客觀。所以應(yīng)仿效國際會計準(zhǔn)則的做法，客觀如實地盡量體現(xiàn)于合同成本中才合理。

雖然將因訂立合同而發(fā)生的、與合同直接相關(guān)的有關(guān)費用直接確認(rèn)為當(dāng)期費用，除了簡化核算的優(yōu)點外，它還充分體現(xiàn)了企業(yè)謹(jǐn)慎性的會計核算原則，但孰不知，它在體現(xiàn)會計謹(jǐn)慎性原則同時，已嚴(yán)重違背了會計權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則的規(guī)定。

謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則相比，一般認(rèn)為，謹(jǐn)慎性原則反映了會計人員對他所承擔(dān)的責(zé)任所秉持的一種態(tài)度。會計人員的謹(jǐn)慎、保守的態(tài)度被認(rèn)為是非常必要的，因為它可以在一定程度上抵消管理當(dāng)局通常持有的過于樂觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的危險。但謹(jǐn)慎性原則的過度使用，會直接與一些會計的基本原則發(fā)生沖突。例如權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以按照權(quán)利和責(zé)任發(fā)生與否來確認(rèn)收入與費用，配比性原則明確的是企業(yè)在什么情況下具有承擔(dān)某項費用的義務(wù)，即當(dāng)與某項費用相聯(lián)系的收入已經(jīng)實現(xiàn)時，企業(yè)就具有承擔(dān)某項費用的義務(wù)。而謹(jǐn)慎性原則僅估計費用或損失，而不估計收益，因此導(dǎo)致在企業(yè)提供一種會計信息時，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則與謹(jǐn)慎性原則的矛盾。

眾所周知，財務(wù)會計的目標(biāo)在于提供信息，以幫助投資者和債權(quán)人作出決策。會計信息的最高質(zhì)量是“決策有用性”，如果對決策無所助益，就不值得提供該信息。但決策有用性是一個十分籠統(tǒng)而廣泛的概念，在評估信息的效用時，應(yīng)考察其主要質(zhì)量。美國財務(wù)會計委員會認(rèn)為會計信息應(yīng)具備兩項主要質(zhì)量——相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力，它主要由三個因素所決定，即預(yù)測價值、反饋價值和及時性。所謂可靠性，是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映意欲反映的現(xiàn)象或狀態(tài)的質(zhì)量。信息不可靠，不僅無助于決策，而且還可能造成錯誤的決策。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即反映真實性、可核性和中立性。在相關(guān)性與可靠性這兩個層次的選擇上，人們力求找到可靠性與相關(guān)性高而所費成本低的“最佳”結(jié)合點。但可靠性與相關(guān)性畢竟是兩個不同的質(zhì)量特征。按照理想，人們希望所有的會計信息既具備可靠性又能具備相關(guān)性。但理想不是現(xiàn)實，兩個質(zhì)量特征產(chǎn)生矛盾是難免的。當(dāng)可靠性與相關(guān)性發(fā)生矛盾時，財務(wù)會計的基本特點決定了信息必須真實而公允，為廣大外部集團(tuán)所信賴。基于這一前提，確保信息的可靠性顯然比強調(diào)信息的相關(guān)性更為必要。既然將可靠性放在“前沿”，那就要求企業(yè)所提供的會計信息要達(dá)到：表達(dá)的應(yīng)與其現(xiàn)象或狀況一致或吻合，并且可以驗證，做到不偏不倚。如果要實現(xiàn)這一點，顯然對于企業(yè)因訂立建造合同而發(fā)生的直接與合同相關(guān)的費用記入合同成本更能反映客觀實際狀況。所以，如果要在謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則之間進(jìn)行選擇的話，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。因為謹(jǐn)慎性原則終歸只是一種起修正作用的原則。

2.因籌集資金而發(fā)生的借款費用支出

建造合同會計準(zhǔn)則中，類似我國與國際會計準(zhǔn)則在該方面的不同還體現(xiàn)在，企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用不計入合同成本，而是作為期間費用。雖然這樣做體現(xiàn)會計謹(jǐn)慎性原則，但不合理。企業(yè)執(zhí)行建造合同的過程是一個要經(jīng)過漫長的時間、耗用大量資金的過程，企業(yè)在這個過程中因借款而發(fā)生的借款利息即財務(wù)費用應(yīng)作為借款費用資本化計入合同成本，因為建造合同執(zhí)行企業(yè)在建造一項資產(chǎn)中使用了借款資金，而且要使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)需要經(jīng)過較長的時間，則發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借款費用，應(yīng)當(dāng)資本化，構(gòu)成合同成本的組成部分。而將所有借款費用都費用化，不符合實際成本原則和收入與費用配比原則。因為，為建造資產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費用，與其它計入資產(chǎn)成本的購建費用沒有什么區(qū)別，應(yīng)該構(gòu)成資產(chǎn)購建成本的有機組成部分；而且，從收入與費用相配比的原則來看，這些借款費用將在所建造資產(chǎn)實現(xiàn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時與那時的收入相配比，而非與借款費用發(fā)生的當(dāng)期的收入相配比。

3.因建造合同而發(fā)生的保險費用支出

建造合同中的保險費用，我國與國際會計準(zhǔn)則比較，也不盡合理。我國將其作為當(dāng)期費用處理，國際會計準(zhǔn)則將其計入合同成本。筆者認(rèn)為，保險費的發(fā)生與建造合同息息相關(guān)，故應(yīng)計入合同成本。

二、關(guān)于合同收入確認(rèn)及合同損益選擇的思考

1.合同收入的確認(rèn)條件

在合同變更、索賠、獎勵收入的確認(rèn)條件上，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定有明顯的不同，國際會計準(zhǔn)則規(guī)定收入形成的條件之一時，強調(diào)“很可能”，如“客戶很可能同意變更并認(rèn)可由此引發(fā)的收入金額”（合同變更收入）、“協(xié)商已達(dá)到相當(dāng)階段，客戶很可能同意這項索償合同進(jìn)度大大提前”（合同索賠收入）、“很可能達(dá)到或超過既定的完工標(biāo)準(zhǔn)”（合同獎勵收入）等。而我國準(zhǔn)則規(guī)定此類收入形成的條件之一時，強調(diào)“能夠”，如“客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入”、“根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠”、“根據(jù)合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)”等。

以上我國與國際準(zhǔn)則不同的關(guān)鍵是確認(rèn)各自收入條件中是“很可能”與“能夠”之爭。其實它們都是一個定性概念，完全可以用一個數(shù)量范圍來表示。例如“很可能”一般指的是發(fā)生的概率超過50%的可能性；而“能夠”的概率則應(yīng)更強于“很可能”，也就是說“能夠”的概率大于“很可能”?？梢?，我國對于合同變更、索賠、獎勵收入的確認(rèn)條件上，比國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定更穩(wěn)健。

收入的時間確認(rèn)是財務(wù)報告系統(tǒng)中最關(guān)鍵的一個，同時又是會計與實務(wù)中的難題。一般而言，會計確認(rèn)收入的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。它要求以權(quán)利與義務(wù)發(fā)生的時間，而不是以款項實際流動的時間作為收入或者費用確認(rèn)的時間。在收入的確認(rèn)方面，常識告訴我們，所賺取的收入最好根據(jù)將來某個時刻可望收到的現(xiàn)金或貨幣等價物來計量，這樣收入的計量有一個可核實的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，根據(jù)收入的實現(xiàn)原則，考慮到我國不太發(fā)達(dá)的市場，在價款結(jié)算上付款方經(jīng)常出現(xiàn)的信譽問題，我國沒有采用國際會計準(zhǔn)則的“很可能”一詞，而是更強調(diào)“能夠”是很正常的，它既符合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)需要，又體現(xiàn)了會計穩(wěn)健性原則的要求。

2.合同損益的選擇

合同損益問題，從實質(zhì)上講，就是合同收入及合同費用的確認(rèn)方法問題。在對建造合同準(zhǔn)則比較時，對于建造合同收入與費用的確認(rèn)方法的選擇上，我國與國際會計準(zhǔn)則均規(guī)定采用完工百分比法進(jìn)行核算，而美國的規(guī)定是可以選擇采用完工百分比法和合同完成法兩種方法的一種。

盡管我國與國際會計準(zhǔn)則的觀點一致，但筆者認(rèn)為美國的規(guī)定更具合理性，因為市場經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，一種會計信息背后所體現(xiàn)的同一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情形也不盡完全相同。所以，針對建造合同的不同情況采用不同的會計處理方法確認(rèn)合同收入與費用也是必然的。而我國和國際會計準(zhǔn)則只規(guī)定一種也就是惟一的方法，顯得不切實際。對于建造合同應(yīng)根據(jù)具體不同情況，選擇采用完工百分比法或完成合同法，以提供會計上更加準(zhǔn)確的會計信息，才能滿足信息使用者的決策需要。

完工百分比法，是根據(jù)合同完工進(jìn)度的比例，分階段確認(rèn)收入和費用，并報告當(dāng)期損益。完成合同法下，則是平時只記錄工程建造所發(fā)生的各項成本和費用支出，到整個工程完成后，才將全部成本與全部收入配比，確定工程項目的已實現(xiàn)盈利。完工百分比法和完成合同法各有其優(yōu)缺點，在不同國家有著不同的。對于按照雙方簽定的合同進(jìn)行重大工程施工的企業(yè)，例如建筑工程、大型船舶等，一般是期限長，往往要經(jīng)過數(shù)個會計期間才能完成，如等到完工時才確認(rèn)營業(yè)收入，則實際生產(chǎn)的各個會計期間都沒有營業(yè)收入，而完工的會計期間卻有巨額營業(yè)收入，使各會計期間的損益不能正確反映實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，這顯然不合理。因此，對于長期工程合同可以按工程進(jìn)度確認(rèn)工程收入，不必等到完工時才確認(rèn)。采用完工百分比法，能及時提供與財務(wù)報表使用者決策相關(guān)的信息，按照完工進(jìn)度比例確認(rèn)收入和費用，也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。所以采用完工百分比法確認(rèn)工程收入，是基于下列理由：

（1）工程在承包時，合同價格已經(jīng)確定，即其營業(yè)收入是可以確定的；

（2）隨著工程的進(jìn)行，當(dāng)期發(fā)生的成本和完工百分率是已知或可以合理估計的；

（3）工程總成本是可以合理估計的。

但是當(dāng)外部環(huán)境較為復(fù)雜、各種預(yù)計因素可能隨環(huán)境的變化而有較大起伏時，完工百分比法產(chǎn)生的會計信息，可靠性相對較差，存在著估計錯誤的危險。完成合同法，是建立在合同已完成或基本完成時才來確定成果的基礎(chǔ)上，而不是建立在對不可預(yù)見的成本或可能發(fā)生的損失需要作相應(yīng)調(diào)整的估計基礎(chǔ)上的。因此，確認(rèn)不能實現(xiàn)的利潤的危險可以減少到最低限度。由于各會計期間不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，所產(chǎn)生的會計信息較為穩(wěn)健；但采用完成合同法所產(chǎn)生的會計信息相關(guān)性較差，特別是將利潤集中到工程完工時一次確認(rèn)，使得會計收益在各會計期間波動較大，無法真實反映各期的經(jīng)營成果。

可見，完工百分比法與完成合同法各有其合理性，為了能提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，就要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)建造合同所涉及的不同資產(chǎn)和該資產(chǎn)的不同特點，有效地選擇相應(yīng)的會計處理方法。例如，在有些情況下，由于工程變動，使可收回的成本和收入需要進(jìn)一步協(xié)商，或者由于估計中存在的問題，以致不確定因素太多，特別是在外部環(huán)境比較復(fù)雜，各種預(yù)計因素可能會隨著環(huán)境的變化而起伏較大時，承包商就應(yīng)決定采用完成合同法。而在另一些情況下，如果合同的財務(wù)成果能夠可靠地估計，則有些合同就可以采用完工百分比法進(jìn)行會計處理。

總之，無論是國際會計準(zhǔn)則，還是美國的會計準(zhǔn)則，對于建造合同的規(guī)定與我國有一定差異，這是客觀的一種具體體現(xiàn)。因為會計的完善程度與一個國家的經(jīng)濟(jì)水平息息相關(guān)，但會計的國際距離不是永遠(yuǎn)的理由，隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我們應(yīng)將其差距盡量縮短，吸收國外的先進(jìn)做法，不斷完善自身的會計核算，以提供盡量可靠的、利于會計信息使用者進(jìn)行決策需要的高質(zhì)量的信息。

注釋：

①財政部。企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

②財政部會計司。國際會計準(zhǔn)則2000[M].北京：財經(jīng)出版社，2000.

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[1]趙西卜。企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計與審計應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

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[3]劉燕。會計法[M].北京：北京大學(xué)出版社，2001.

[4]莊恩岳。中外會計準(zhǔn)則比較[M].北京：中國審計出版社，2000.

篇8

關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則;國際化;公允;執(zhí)行機制

中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0076-02

我國加入WTO以后，會計制度的國際化步伐明顯加快｡財政部了包括1項基本會計準(zhǔn)則､38項具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)的新的會計準(zhǔn)則體系｡新會計準(zhǔn)則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同,標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立｡這一準(zhǔn)則體系既與我國國情相適應(yīng)，又與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，會計的國際化已經(jīng)成為時代的強音,其實施，必將對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展､對外開放和企業(yè)參與國際競爭產(chǎn)生重要推動作用｡

一、會計準(zhǔn)則國際化的界定

會計準(zhǔn)則國際化,是指通過世界性的官方機構(gòu)和民間組織以及各國有意識的行動,盡量減少各國之間會計準(zhǔn)則的差異,消除不必要的分歧,尋求各國會計準(zhǔn)則的共性,旨在提高會計信息在不同地區(qū)和不同國家之間的可比性｡會計準(zhǔn)則的趨同也是完成國內(nèi)會計體系建設(shè)的基本目標(biāo)之一｡

二、會計準(zhǔn)則的改革

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》頒布13年后,中國仍然只有基本準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則,企業(yè)會計制度依然唱主角｡境內(nèi)不同會計標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異,令報表使用者無所適從｡會計國際化應(yīng)包括會計準(zhǔn)則國際化和會計實務(wù)國際化兩個方面,是會計準(zhǔn)則國際化的先行階段｡此次會計準(zhǔn)則改革的方向,是逐步強化準(zhǔn)則的作用和地位,弱化､最終取消會計制度｡新會計準(zhǔn)則體系仍以提高會計信息質(zhì)量為前提,以滿足投資者､債權(quán)人､政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求,從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序,維護(hù)社會公眾利益｡基本目標(biāo)是建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),并與國際準(zhǔn)則趨同､涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)､可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系｡

三、新準(zhǔn)則體系基本架構(gòu)

新準(zhǔn)則體系的第一個層次,是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則,第二個層次是38項具體準(zhǔn)則,此外,還包括金融類､非金融類兩大類會計科目報表體系,這是起輔助作用的應(yīng)用指南｡基本準(zhǔn)則主要規(guī)范會計目標(biāo)､會計基本假設(shè)､會計信息質(zhì)量要求､會計要素的確認(rèn)和計量原則等,相當(dāng)于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》｡

具體會計準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定,分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則､特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類｡其中,一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求,包括存貨､會計政策､會計估計變更和會計差錯更正､資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等準(zhǔn)則項目;特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求,如石油天然氣開采､生物資產(chǎn)､金融工具確認(rèn)和計量､金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等準(zhǔn)則項目;報告準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)的報告類準(zhǔn)則,如財務(wù)報表列報､現(xiàn)金流量表､關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項目｡

四、國際趨同與中國特色

此次準(zhǔn)則體系更新,一方面充分借鑒國際準(zhǔn)則,能趨同的地方盡量趨同;另一方面也充分考慮中國特殊的會計環(huán)境和實務(wù)特點,以規(guī)范和解決中國當(dāng)前的會計問題為主要任務(wù)｡這主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

首先,中國對公允價值的引入采取了適度､謹(jǐn)慎的態(tài)度｡在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件允許的情況下,對特定資產(chǎn)或者交易采用公允價值,如衍生金融工具､投資性房地產(chǎn)的處理等;在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件還不具備的情況下,仍然采用歷史成本計量模式｡

其次,中國的基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則體系的組成部分,具有指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的法律效力｡此次只修訂了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容,仍沿用《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的形式,并以部門規(guī)章的形式頒布,成為中國法規(guī)體系的組成部分｡

最后,此次修訂準(zhǔn)則采用了中國法規(guī)的行文結(jié)構(gòu)｡中國法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu),會計準(zhǔn)則作為中國法規(guī)體系的組成部分,在保證內(nèi)容國際趨同的同時,對準(zhǔn)則行文､架構(gòu)采取了“章節(jié)”､“條款”式,在語言上也盡可能中國化且通俗易懂,便于操作和執(zhí)行｡

五、結(jié)合國情，穩(wěn)步推進(jìn)我國會計準(zhǔn)則的國際化

我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到,應(yīng)對會計準(zhǔn)則國際化的挑戰(zhàn),仍是一項十分艱巨､復(fù)雜乃至漫長的任務(wù)｡我國會計準(zhǔn)則的國際化,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢,適時穩(wěn)步推進(jìn),消除差異,與國際慣例接軌｡

1.構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架｡當(dāng)前,資本市場已經(jīng)全球化,要求要有一套在世界范圍內(nèi)認(rèn)可的高質(zhì)量的財務(wù)會計概念框架｡在這一框架中,要對會計目標(biāo)､會計信息質(zhì)量要求､會計要素､會計確認(rèn)與會計計量､會計報告與報表列示等進(jìn)行嚴(yán)格的､統(tǒng)一的闡述,以有效地評價現(xiàn)有的會計具體準(zhǔn)則､指導(dǎo)制定未來的會計準(zhǔn)則｡另外,參照國際會計準(zhǔn)則,結(jié)合我國實情,將一些特殊的行業(yè)､特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會計準(zhǔn)則制定范圍,以規(guī)范其會計行為｡

2.要充分考慮我國的國情｡國際會計準(zhǔn)則委員會的目標(biāo)之一是盡可能協(xié)調(diào)世界各國的會計準(zhǔn)則和會計政策,在修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則和確定新的準(zhǔn)則時,國際會計準(zhǔn)則委員會更注重主要問題｡因此,在目前現(xiàn)狀下,對一些“重要項目”及“主要問題”的處理應(yīng)盡量與國際會計準(zhǔn)則保持一致;在共性問題上也應(yīng)與國際會計準(zhǔn)則保持一致｡但更為重要的是,應(yīng)基于我國國情,逐步完善現(xiàn)行會計規(guī)范,保留具有中國特色的會計規(guī)范｡如考慮到我國會計從業(yè)人員整體素質(zhì)不高的實際情況,在會計準(zhǔn)則“宏觀”規(guī)范的前提下,又對會計業(yè)務(wù)的具體操作制定了會計制度進(jìn)行規(guī)范,減少了會計人員在提供會計信息過程中的隨意性,有效地提高了會計信息的質(zhì)量｡這一具有中國特色的會計規(guī)范體系應(yīng)保留下來｡

3.逐漸消除差異,與國際會計準(zhǔn)則接軌｡差異的消除,有些需要社會各方面的努力,而有些則是通過我們會計界的共同努力可以消除的｡(1)應(yīng)進(jìn)一步完善我國的市場機制,尤其是資本市場機制,只有活躍的市場,才能使會計計量達(dá)到公允,而這一公允價值計量基礎(chǔ)恰恰是國際會計準(zhǔn)則規(guī)范的一個重要方面｡(2)公司法人治理結(jié)構(gòu)必須完善,所有者要到位,這樣,對高質(zhì)量會計信息的需求十分強烈,就會促使會計信息質(zhì)量的提高,這也是會計準(zhǔn)則國際化的一個必要前提,如果連會計信息的質(zhì)量都沒有保證,就不必講什么國際化｡(3)適時修訂現(xiàn)行會計準(zhǔn)則,如現(xiàn)行的《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》與現(xiàn)行企業(yè)會計具體準(zhǔn)則､制度,在很多方面存在著差異,如“收入”､“費用”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就存在差異,這也是與國際會計準(zhǔn)則之間的差異所在;又如,改進(jìn)現(xiàn)行的會計報告,借鑒資產(chǎn)負(fù)債表披露或有資產(chǎn)､或有負(fù)債的經(jīng)驗,可否將潛在的收益､損失也予以披露?這些做法在國際會計準(zhǔn)則中也作了肯定,如1997年,IASC公布了修訂后的第一號國際會計準(zhǔn)則“財務(wù)會計報表的陳述”,提出了改革業(yè)績報告的要求,要求“報告全面收益”,具體做法可以在保留原有的“利潤表”的基礎(chǔ)上,通過增加“潛在收益､損失報告表”來予以補充､揭示財務(wù)業(yè)績信息,構(gòu)成新的業(yè)績報告體系｡(4)協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與其他法律､法規(guī)的關(guān)系,如會計準(zhǔn)則與證券交易法的協(xié)調(diào),二者的關(guān)系非常密切,會計準(zhǔn)則的制定要受證券法的監(jiān)督,并在很大程度上服務(wù)于證券交易和管理;會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),我國目前會計準(zhǔn)則的時間､內(nèi)容等都比審計準(zhǔn)則滯后,不能配套協(xié)調(diào),制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系有兩種類型,要避免用稅法代替會計準(zhǔn)則的現(xiàn)象,也不能置稅法的要求于不顧,等等｡以上關(guān)系的協(xié)調(diào),也是國際會計準(zhǔn)則執(zhí)行中必須要協(xié)調(diào)的方面｡(5)通過宣傳,提高人們尤其是會計人員對會計國際化的認(rèn)識,并通過定期培訓(xùn)等方式,系統(tǒng)地學(xué)習(xí)與國際會計準(zhǔn)則相關(guān)的理論知識｡相信通過各方面的努力,會很好地促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程｡

4.應(yīng)完善會計準(zhǔn)則的執(zhí)行機制｡既符合國情又與國際會計準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào),如果不能有效地遵照執(zhí)行,會計準(zhǔn)則國際化就等于空談｡目前,我國會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度不夠,致使出現(xiàn)了一系列違規(guī)會計行為｡因此,要在企業(yè)內(nèi)部建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束機制,促使企業(yè)自覺遵守會計準(zhǔn)則､制度,如在董事會下設(shè)立獨立､專業(yè)的審計委員會,對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行審核,保證會計信息的真實､公允;發(fā)揮公共監(jiān)督的作用,可考慮設(shè)置獨立于會計準(zhǔn)則制定機構(gòu),由專業(yè)人士組成的財務(wù)報告審核委員會,對會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況實施監(jiān)管｡這樣,一方面可以及時了解我國會計準(zhǔn)則､制度的執(zhí)行情況,另一方面,也可以使財務(wù)報告的審核工作常規(guī)化､規(guī)范化｡當(dāng)然,如果在會計準(zhǔn)則執(zhí)行中能引入司法介入機制,使違規(guī)會計信息置于司法和公眾監(jiān)督之下｡所以,需要加緊立法工作,明確違反會計準(zhǔn)則､制度的法律責(zé)任｡

中國會計準(zhǔn)則的國際化是一種必然,可以說目前我國會計準(zhǔn)則國際化發(fā)展已取得了階段性的成果｡因此,我們要抓住有利時機,展開對世界各國會計準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究和合理吸收,正確應(yīng)對會計準(zhǔn)則國際化的挑戰(zhàn),在我國建立起比較規(guī)范理想的與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則體系,我想我國會計事業(yè)的發(fā)展會有一個很好的明天｡

參考文獻(xiàn):

［1］ 林川泉.應(yīng)科學(xué)認(rèn)識會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)［J］.財務(wù)與會計,2002(3).

［2］ 陳毓圭.加入WTO與中國會計制度改革［J］.財務(wù)與會計,2002(1).

［3］ 劉峰.中國特色與國際化之爭:一種解釋［J］.財務(wù)與會計,2003.

篇9

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；會計準(zhǔn)則；國際趨同

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)的進(jìn)步，無形資產(chǎn)已在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有越來越重要的地位。1998年9月，國際會計準(zhǔn)則委員會正式公布了《國際會計準(zhǔn)則》。我國于2001年1月18日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱原準(zhǔn)則），2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）對無形資產(chǎn)又有了一些新的規(guī)定。任何一個國家的會計準(zhǔn)則的制定和實施，都是適應(yīng)該主體國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的實際以及當(dāng)時的會計核算環(huán)境的需要而制定的。本文就《國際會計準(zhǔn)則第38號――無形資產(chǎn)》與2006新企《業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》就無形資產(chǎn)的定義，無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量，無形資產(chǎn)的攤銷，無形資產(chǎn)后續(xù)支出，無形資產(chǎn)的披露等問題，進(jìn)行一系列的對比。

一、無形資產(chǎn)的定義

我國1992年頒布，并于1993年7月實施的《企業(yè)財務(wù)通則》中，將無形資產(chǎn)定義為：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽等。”

2001年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽。

2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

《國際會計準(zhǔn)則第38號――無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。

英國《財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號―商譽和無形資產(chǎn)》認(rèn)為：無形資產(chǎn)指不具有實物形態(tài)、可辨認(rèn)、企業(yè)可以控制的非金融性長期資產(chǎn)。

美國無形資產(chǎn)會計處理準(zhǔn)則認(rèn)為：無形資產(chǎn)是指無實物形態(tài)的非流動資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)），包括商譽[1].綜上所述，我們可以看出，2001年的準(zhǔn)則與2006年的準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)定義最明顯的區(qū)別在于是否包含商譽。我國2001年的規(guī)定中無形資產(chǎn)概念與美國的無形資產(chǎn)概念基本一致，都包括商譽。我國2006年的制定的新的無形資產(chǎn)的概念與國際會計準(zhǔn)則和英國會計準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)概念基本上是一致的，將商譽排除在無形資產(chǎn)之外。

二、無形資產(chǎn)的特征

從我國2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的定義中可以看出無形資產(chǎn)主要有以下特征：

1、無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)

無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項技術(shù)或某種獲取超額利潤的綜合能力。比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但在某些領(lǐng)域，如高新科技產(chǎn)業(yè)，無形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒有實物形態(tài)，卻有價值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，或為企業(yè)獲取超額收益。不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。

需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在依賴于實物載體。比如，計算機軟件需要存儲在磁盤中。但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特征。

2、無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的又一特征，是其屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動資產(chǎn)。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒有實物形態(tài)，比如應(yīng)收賬款、銀行存款等也沒有實物形態(tài)。因此，僅僅以無實物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。

3、無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)

企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營，即利用無形資產(chǎn)來提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。軟件公司開發(fā)的、用于對外銷售的計算機軟件，對于購買方而言屬于無形資產(chǎn)，而對于開發(fā)商而言卻是存貨。

無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因為使用無形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本等。

4、無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性

無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益?！捌渌Y產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多的受外界因素的影響，比如利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度、相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度等。無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性，要求在對無形資產(chǎn)進(jìn)行核算時持有更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。

三、關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

首先，從無形資產(chǎn)的攤銷方法來看，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本趨同。二者均允許企業(yè)選用不同的攤銷方法，并將攤銷方法選擇的依據(jù)建立在應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式上。而對于無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)采用直線法攤銷。顯然，從攤銷方法選擇的依據(jù)上可以看出，中國會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會（LASB）都充分意識到了在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)已經(jīng)呈現(xiàn)出代替財務(wù)資產(chǎn)而成為企業(yè)第一價值驅(qū)動因素的趨勢，更注重了無形資產(chǎn)的價值相關(guān)性。

我國無形資產(chǎn)初始計量與國際會計準(zhǔn)則的對比表：

①外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

②自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定后達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

③投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

④非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一―非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一―債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l6號一―政府補助》確定。

其次，從無形資產(chǎn)攤銷的歸屬來看，我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定攤銷金額一律確認(rèn)為當(dāng)期損益。而《國際會計準(zhǔn)則第38號》規(guī)定：“無形資產(chǎn)攤銷通常應(yīng)確認(rèn)為費用。但是，有時包含在無形資產(chǎn)中的未來經(jīng)濟(jì)利益，不會導(dǎo)致費用，而是在生產(chǎn)其他資產(chǎn)時被吸收。在這種情況下，攤銷費用構(gòu)成其他資產(chǎn)成本的一部分，并包括在其賬面金額中。

再次，從資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回來看，我國企《業(yè)會計準(zhǔn)則第8號》中明確規(guī)定：已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。而《國際會計準(zhǔn)則ISA36》規(guī)定，無形資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回?？梢?，二者在這一問題上具有實質(zhì)性的差異。主要原因是我國企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為操縱利潤現(xiàn)象頻頻發(fā)生，減值準(zhǔn)備曾一度成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。盡管財政部三令五申禁止企業(yè)為調(diào)控利潤的目的秘密計提減值準(zhǔn)備，但在利益驅(qū)動和監(jiān)管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中存在的最大問題就是減值準(zhǔn)備會計確認(rèn)和計量的主觀隨意性。而無形資產(chǎn)由于其自身所具有的諸如無實體性和未來收益的不確定性等特點，在資產(chǎn)負(fù)債表上一直被作為一項特殊資產(chǎn)予以反映，正是由于無形資產(chǎn)在確認(rèn)和計量上的復(fù)雜性，使得無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回在實際中更難以規(guī)范，而企業(yè)通過無形資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈“余管理”也就更具隱蔽性，而我國無形資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，將有效制約企業(yè)試圖通過無形資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤的行為，從而堵住了一條許多公司借以進(jìn)行“盈余管理”的渠道。當(dāng)然，準(zhǔn)則中的這一做法，恐怕也是不得已而為之，是以犧牲相關(guān)性來換取可靠性。

四、無形資產(chǎn)的披露

準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的披露提出了較為詳細(xì)的要求，要求按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（1）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及累計減值損失金額；（2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判斷依據(jù)；（3）無形資產(chǎn)攤銷方法；（4）作為抵押的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況。

為了更詳細(xì)地反映企業(yè)的研究與開發(fā)活動以及自主創(chuàng)新能力，企業(yè)應(yīng)披露當(dāng)期確認(rèn)為費用的研究與開發(fā)支出總額。而國際會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)信息披露的規(guī)定分為以下五部分：（1）一般披露；（2）不要求提供比較信息；（3）財務(wù)報表還應(yīng)披露其他內(nèi)容；（4）研究與開發(fā)支出；（5）其他信息等。并對每部分提出了非常嚴(yán)格的要求，對應(yīng)披露的內(nèi)容也規(guī)定得相當(dāng)詳細(xì)。相比之下，我國無形資產(chǎn)信息披露的要求則簡單得多。

五、結(jié)束語

在全面分析了無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，不難看出我國的新準(zhǔn)則已經(jīng)趨同于國際會計準(zhǔn)則，這是符合潮流的，因為隨著國際會計準(zhǔn)則委員會0ASC1改組的完成，會計準(zhǔn)則的全球趨同似乎已成定局。不過，實施新會計準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)依然不容輕視。對于中國的企業(yè)管理層而言，接受新準(zhǔn)則首先意味著需要評估準(zhǔn)則的變更可能產(chǎn)生的影響，從而做出關(guān)鍵的決策，制定相應(yīng)的適合企業(yè)自身會計政策體系，此后才是新的準(zhǔn)則真正融入企業(yè)的財務(wù)報告流程和日常經(jīng)營管理活動中。在此基礎(chǔ)上，中國將在幾年后出現(xiàn)真正意義上的跨國公司，而這在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下很難實現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則也將助推中國“走出去”的步伐，尤其將加快國內(nèi)企業(yè)海外上市的步伐。

參考文獻(xiàn)

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篇10

【關(guān)鍵詞】中國會計準(zhǔn)則;西方會計準(zhǔn)則;比較

前言：世界上的萬事萬物為了自身的存在和發(fā)展都必須回應(yīng)其所存在的社會環(huán)境不斷變革的需要，反映它所賴以運作的文化、經(jīng)濟(jì)、法律和政治等環(huán)境因素的變更，即任何事物的發(fā)展變化始終都是打著環(huán)境的烙印的，換句話說，環(huán)境因素將直接決定和影響事物的發(fā)展變化。用人文地理學(xué)的觀點來看這一理論也就是人文地理學(xué)通常意義上的“環(huán)境決定論”。將人文地理學(xué)上的“環(huán)境決定論”這一論點運用于會計學(xué)科中，我們就可以發(fā)展出會計的“環(huán)境決定論”。

一、會計準(zhǔn)則制定的相關(guān)理論與方法

（一）會計準(zhǔn)則的涵義

會計準(zhǔn)則是一個典型的外來詞，在其長期發(fā)展的過程中也曾出現(xiàn)了“會計原則”和“會計準(zhǔn)則”的混用，但現(xiàn)在國際上已經(jīng)基本上使用會計準(zhǔn)則一詞代替了原有的會計原則一詞。“會計準(zhǔn)則”一詞最早出現(xiàn)在美國注冊會計師協(xié)會1934年所發(fā)表的《公司帳目審計》文件中。一般而言，會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計工作的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)思想;但從深層認(rèn)識，會計準(zhǔn)則是對會計活動規(guī)律性的總結(jié)，是會計理論的一個基本要素和核心組成部分?？梢哉f，發(fā)展會計理論就是圍繞會計準(zhǔn)則而進(jìn)行的一系列關(guān)于會計基本理論和程序、方法的研究。會計準(zhǔn)則是一個發(fā)展的概念，隨著經(jīng)濟(jì)形式和社會環(huán)境的改變，會計準(zhǔn)則也應(yīng)隨之得到不斷地完善和發(fā)展。

（二）會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)

所謂結(jié)構(gòu)，就是指形成整體的各要素之間的相互關(guān)系，即各要素如何相互聯(lián)結(jié)、相互依賴，構(gòu)成一個完整、嚴(yán)密的體系。由于會計準(zhǔn)則是關(guān)于價值確認(rèn)、計量和報告的規(guī)范，無論在確認(rèn)、計量和報告這三個環(huán)節(jié)之間，還是在資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等存量，以及收入、費用、收益等流量之間，都有相互依賴、相互作用關(guān)系，因此，會計準(zhǔn)則的內(nèi)在本質(zhì)決定會計準(zhǔn)則應(yīng)具有一定的結(jié)構(gòu)。

二、中國會計準(zhǔn)則與西方會計準(zhǔn)則的總體比較

（一）中國會計準(zhǔn)則與西方會計準(zhǔn)則體系的比較

我國會計準(zhǔn)則體系由《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和具體會計準(zhǔn)則組成。其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是基礎(chǔ)，被稱為基本會計準(zhǔn)則;具體會計準(zhǔn)則是主干，也是財務(wù)會計實務(wù)的具體規(guī)范。西方會計準(zhǔn)則體系包括國際會計準(zhǔn)則及其解釋公告。嚴(yán)格地說，編制財務(wù)報表的框架，也就是財務(wù)會計概念框架，其性質(zhì)是理論而不是一項國際會計準(zhǔn)則，因此不對任何特定的計量和披露問題確定標(biāo)準(zhǔn)，它并不屬于國際會計準(zhǔn)則體系的組成部分，但它是運用和理解國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

（二）財務(wù)會計概念框架的比較

IAISC概念框架與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》都討論了基本假設(shè)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征（在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中被表述為一般原則）、財務(wù)報表的要素及其確認(rèn)與計量、財務(wù)報表等內(nèi)容，但其具體內(nèi)容還有一些差異。

通過對兩者內(nèi)容體系的了解和分析，我們很容易看出兩者在邏輯結(jié)構(gòu)上有很大不同。IASC“編報財務(wù)報表的框架”的邏輯起點是會計目標(biāo)，其邏輯結(jié)構(gòu)是：會計目標(biāo)-會計假設(shè)-會計原則-會計要素及其確認(rèn)計量-會計報告;而基本會計準(zhǔn)則的邏輯結(jié)構(gòu)是會計假設(shè)-會計目標(biāo)-會計原則-會計要素及其確認(rèn)計量-會計報告，其邏輯起點是會計假設(shè)。

三、中國會計準(zhǔn)則與西方會計準(zhǔn)則的差異及協(xié)調(diào)問題

（一）中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異總結(jié)及原因分析

我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本會計準(zhǔn)則。這種做法與西方慣例有較大出入。在國際會計準(zhǔn)則中不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分，IASC的“編報財務(wù)報表的框架”明確指出，概念框架不屬于會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有會計準(zhǔn)則的效力，它與各項西方會計準(zhǔn)則的關(guān)系是前者可以用于指導(dǎo)后者。

我國會計準(zhǔn)則對公允價值和價值重估的方法較為排斥，而是多以歷史成本作為基礎(chǔ)。以歷史成本作為計量基礎(chǔ)，當(dāng)價格變動不大時，可靠性是其最大的優(yōu)點。但當(dāng)價格變動較大時，仍以歷史成本進(jìn)行計量，則使實際情況與記錄的歷史成本嚴(yán)重脫節(jié)，尤其當(dāng)前金融工具不斷涌現(xiàn)，歷史成本計量更是無能為力，因為金融工具只產(chǎn)生合同的權(quán)利和義務(wù)，而交易或事項尚未發(fā)生，沒有歷史成本。所以，在許多國家的會計規(guī)范中，通常是兼容各種計量屬性的，國際會計準(zhǔn)則也是如此其中，尤以公允價值出現(xiàn)的頻率為多。應(yīng)用公允價值進(jìn)行計量要求會計人員具有較高的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平，而我國當(dāng)前會計人員專業(yè)水平和職業(yè)道德水平都還達(dá)不到這種要求。基于這樣的客觀情況，我國會計準(zhǔn)則只能在歷史成本和公允價值之間進(jìn)行謹(jǐn)慎的選擇，以免造成損失。

（二）對我國會計準(zhǔn)則與西方會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的建議

會計國家化，是一個與會計國際化相對應(yīng)的概念。閻達(dá)五教授提出：“所謂國家化是指會計作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它是與特定環(huán)境下的社會制度、經(jīng)濟(jì)體制、文化素養(yǎng)和生產(chǎn)力發(fā)展水平緊密相聯(lián)的，會計的理論與方法明顯地體現(xiàn)著國家的特點”。由于會計技術(shù)性與社會性的雙重屬性和國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益之間的矛盾，會計的國家化與國際化應(yīng)該要并存。在我國會計準(zhǔn)則建立的過程中，面對國家化和國際化的兩難選擇，應(yīng)該認(rèn)識到會計是特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了會計有它的特殊性，即所謂的會計國家化，強調(diào)會計的國際化，不應(yīng)該放棄會計的國家化。

四、結(jié)語

就內(nèi)容上來說，我國會計準(zhǔn)則的涵蓋面較小，規(guī)定不夠詳細(xì)，可操作性較差，對一些新問題尚未涉及;在體系上，我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本會計準(zhǔn)則。這種做法與國際慣例有較大出入，此外，我國實行的會計準(zhǔn)則與會計制度并行的做法也與大多數(shù)國家的做法是不同的;在計量屬性上，我國會計準(zhǔn)則對公允價值和價值重估的方法較為排斥，而是多以歷史成本作為基礎(chǔ);另外，在具體會計處理以及披露要求上我國會計準(zhǔn)則與西方會計準(zhǔn)則也存在差異。

參考文獻(xiàn)：

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