財務費用常見的問題范文

導語：如何才能寫好一篇財務費用常見的問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 現金流量； 編制； 問題； 處理

現金流量表是以收付實現制為基礎編制的綜合反映企業一定時期現金流量狀況的報表。現金流量表的編制方法有多種，常見的有工作底稿法、T形賬戶法和公式編制法，其中，公式編制法的應用最為廣泛。電網企業使用財務管控系統后，編制現金流量表都必須采用逐筆分析法，即編制現金、銀行憑證的同時，需要逐筆對其現金流量進行分析，將其歸入現金流量表項目。這種處理方法雖然增加了財務人員的日常工作量，但也使編制現金流量表的工作變得更為簡單、準確，易于操作。目前，電網企業使用財務管控系統已近兩年，在編制現金流量表過程中出現了一些問題，這些問題影響了現金流量表的準確性，也削弱了不同電網企業現金流量表的可比性。筆者對其中常見的共性問題進行了分析、研究。

一、現金流量表（即主表）編制中的常見問題及解決辦法

根據公司業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量表在結構上將企業一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。后兩種現金流量涉及的經濟業務較少，把握起來也相對簡單，本文主要針對經營活動產生的現金流量進行探討。

（一）繳納個人所得稅的處理

繳納個人所得稅是每個企業都會涉及到的業務。很多企業將其隨同企業所得稅、營業稅等稅金一同計入了 “支付的各項稅費”項目中。但是，個人所得稅并非企業負擔的稅金，只是企業代扣代繳的，應由職工個人負擔的稅金。筆者認為，應該將其計入“支付其他與經營活動有關的現金”項目中。

（二）工資發放的處理

在發放工資的過程中，企業往往會在應發工資中扣除社會保險、住房公積金、個人所得稅等代扣款項后，將其余額發放給職工。一些企業在處理這筆經濟業務時，簡單地將工資的實發數計入 “支付給職工以及為職工支付的現金”項目中。這種處理方法不能全面反映企業為職工支付的現金。筆者認為，應將工資的應發數計入“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，將代扣款項以負數形式反映在“支付其他與經營活動有關的現金”項目中。舉例說明如下：

某企業應發職工工資20萬，代扣職工款項15萬，扣除后的實發工資5萬，會計分錄如下：

借：應付職工薪酬――工資 20萬

貸：其他應付款――代扣職工款項 15萬

銀行存款 5萬

對該業務進行現金流量輔助記錄時，應在“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中計入20萬元，在“支付其他與經營活動有關的現金”項目中計入-15萬元。

（三）備用金相關業務的處理

備用金的業務一般涉及職工借出備用金和職工歸還備用金兩筆分錄。職工歸還備用金時，如果只將歸還的現金部分進行現金流量的輔助記錄，就不能準確反映該筆業務的現金流量情況。筆者認為，應將其拆分為全額歸還備用金和職工報銷費用兩筆分錄。舉例說明如下：

1.職工借出備用金1 000元，會計分錄如下：

借：備用金 1 000

貸：庫存現金 1 000

對該分錄進行現金流量輔助記錄時，應在“支付其他與經營活動有關的現金”項目中計入1 000元。

2.職工使用備用金600元，剩余400元備用金歸還財務部門，會計分錄如下：

借：庫存現金 400

生產成本 600

貸：備用金 1 000

為便于進行現金流量輔助記錄，應將該分錄拆分為如下兩筆分錄：

借：庫存現金 1 000

貸：備用金 1 000

借：生產成本 600

貸：庫存現金 600

進行現金流量輔助記錄時，應在“收到其他與經營活動有關的現金”項目中計入1 000元，在“購買商品、接受勞務支付的現金”項目中計入600元。

（四）投資性房地產的處理

我國原制度不要求單獨核算投資性房地產，相關的資產作為固定資產或無形資產核算，新準則將投資性房地產單獨作為一項資產核算和反映。在現金流量表中如何對投資性房地產進行列報，實務中爭議頗多。筆者認為，對于投資性房地產，仍應比照固定資產和無形資產對其進行現金流量分析，其產生的現金流量應屬于投資活動產生的現金流量。外購、自行建造投資性房地產支付的現金應列入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金”；出售投資性房地產收到的現金列入“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目；而取得的租金收入則應作為投資活動取得的收益，列入“收到其他與投資活動有關的現金”項目。

二、現金流量補充資料表編制中的常見問題及解決辦法

現金流量補充資料表的編制相對較為簡單，其主要內容就是將凈利潤調節為經營活動的現金流量。補充資料表需要注意的問題主要有以下兩點：

（一）“財務費用”項目的填列

“財務費用”科目包括利息收入、利息支出、手續費等內容，但補充資料表中的“財務費用”項目要求填列的是不屬于經營活動的財務費用部分，即支付給銀行的借款利息部分。借款利息屬于籌資活動產生的現金流量，將凈利潤調節為經營活動的現金流量時，應將其從凈利潤中扣除。值得注意的是，應收票據貼現業務中發生的財務費用需要分析填列：若該貼現業務不附追索權，則屬于經營活動，發生的財務費用不需要進行調整；若貼現業務附追索權，說明該業務有借款性質，發生的財務費用屬于借款利息，應在“財務費用”項目中填列。

（二）“存貨的減少”、“經營性應收項目的減少”、“經營性應付項目的增加”項目的填列

填列這三個項目需要注意的是，要填列與“經營性”有關的金額，不屬于經營性的存貨和應收應付金額應從中扣除。如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業務不屬于經營業務，應將其從存貨中扣除。

現金流量表的編制非常復雜，以上只是對財務管控系統下常見的幾個問題進行了分析、探討。在編制現金流量表時，要以“收付實現制”為基礎，準確分析、把握每一筆業務的經濟實質，才能編制出高質量的現金流量表。

【參考文獻】

［1］ 中華人民共和國財政部.企業會計準則――應用指南［M］.北京：中國財政經濟出版社，2006：125-131.

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【摘要】本文從通過關聯交易調節利潤、濫用會計估計、調整收入確認方式,操控利潤等方面披露了常見的舞弊手段,并介紹了報表對應關系識別法、現金流量分析法、應收款項和存貨分析法、分析利潤的來源與時間構成等虛假財務報表的識別方法。隨著經濟的發展,財務報表舞弊的方式越來越多,虛假財務報表這一世界性的難題也受到社會越來越多地關注。

虛假的財務報表不僅侵害財務報表使用者的利益,而且也嚴重破壞市場經濟秩序。因此,通過對虛假財務報表的分析研究,了解其常見作假手段,掌握相應識別方法,并在此基礎上提出解決該問題的對策,有利于維護報表使用者的利益,有利于促進市場經濟秩序的正常運轉。真實性是財務報表的生命價值所在,然而在社會不斷發展,法制不斷完善的今天,企業對財務報表使用者提供虛假財務信息的現象時有發生,該問題已經成為困擾廣大財務報表使用者的首要問題。

一、虛假財務報表的常見舞弊手段

1.通過關聯交易調節利潤

利用關聯交易調節利潤的主要方式包括:(1)采用非公允價格進行購銷活動、資產置換和股權置換。(2)以低息或高息發生資金往來,調節財務費用。(3)通過在關聯方企業“對倒”創造交易量,創造利潤;(4)以旱澇保收的方式委托經營或受托經營,抬高上市公司經營業績。

2.調整收入確認方式,操控利潤

現行會計制度規定可以采取三種收入確定方式:(1)銷售行為完成,無論貨款是否收到,即可視為收入實現;(2)按生產進度確認;(3)按合同約定確認,主要指分期付款銷售方式。同時規定,在確認營業收入時,還應扣除折扣、折讓、銷售退回。企業利用制度的靈活性,根據需要隨時調整收入確認方式,提前或推后確認收入,從而調整各項的利潤,以達到騙貸或偷逃稅款的目的。

3.濫用會計估計

濫用會計估計的主要方式有:(1)變更固定資產的折舊政策,隨意減少或增加折舊費用。折舊費用在公司費用占很大的比重,特別是那些高固定資產的行業,較小的折舊率變化就會引起較大的折舊費用變化。(2)不計、少提減值準備,減少當期費用;如固定資產長期閑置不用、并在可預見的未來不再使用,或者因為技術進步已被淘汰的設備,就應該如實計提減值準備,但很多公司都沒有這樣做。當然如果想虛增當期費用,虛減利潤,則會反其道而行之。

4.利用其他應收款和其他應付款調節利潤

根據現行會計制度規定,其他應收款和其他應付款科目主要用于反映除應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款以外的其他款項。在正常情況下,其他應收款和其他應付款的期末余額不應過大。然而,在現實中,許多企業利用這兩個科目進行利潤調節,導致其他應收款和其他應付款期末余額巨大,往往與應收賬款、預付賬款、應付賬款和預收賬款的余額不相上下,甚至超過這些科目的余額。

二、虛假財務報表的識別方法

1.分析利潤的來源與時間構成

企業利潤的來源是多方面的,主要包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入和補貼收入等。一般來說,企業的主營業務利潤所占的比例較大,其他利潤來源所占比例較小,有些項目甚至是沒有的。因此,如果一個企業的補貼收入等偶然性項目在關鍵時刻出現異常,往往是企業為了達到融資等目的而辯辭實施的告假行為。另外,還應注意利潤在各個時段的分布是否正常。部分粉飾會計報表的企業前三季度業績不好或很差,第四季度業績突然大增,或者是前三季度業績相當不錯,第四季度卻盈利較少,甚至出現巨虧,這種情況如果不是主營業務出現較大變化,那么就是企業粉飾會計報表的嫌疑較大。

2.報表對應關系識別法

目前,在對財務報表進行分析時,投資者較多的采用財務比率體系,對關聯

公司間的購銷也比較關注,然而很少關注非關聯公司之間因上下游產品關系、生產性企業和其他企業間的業務往來而形成的購銷、應收應付等報表的對應關系。在實際工作中,當出現因產品、勞務等形成的“關聯”公司間的應收應付項目的急劇變動等情況時,應該多加留意,以便能及早發現問題,規避投資風險。

3.現金流量分析法

現金流量分析法是指將經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量、現金凈流量分別與主營業務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析,以判斷企業的主營業務利潤、投資收益和凈利潤的質量。關注企業實現的會計利潤與經營活動產生的現金凈流量之間的對比。通過剔除了投資收益和財務費用的會計利潤與經營活動現金流量之間的對比可以揭示有關會計利潤的信息質量的好壞。如果企業的現金凈流量長期低于凈利潤,意味著與已經確認為利潤相對應的資產可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產。若反差數額極為強烈或反差持續時間過長,必然說明有關利潤項目可能存在掛賬利潤或虛擬利潤跡象。

參考文獻:

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[關鍵詞]虛假財務報表識別利潤

真實性是財務報表的生命價值所在,然而在社會不斷發展,法制不斷完善的今天,企業對財務報表使用者提供虛假財務信息的現象時有發生,該問題已經成為困擾廣大財務報表使用者的首要問題。虛假的財務報表不僅侵害財務報表使用者的利益,而且也嚴重破壞市場經濟秩序。因此,通過對虛假財務報表的分析研究,了解其常見作假手段,掌握相應識別方法,并在此基礎上提出解決該問題的對策,有利于維護報表使用者的利益,有利于促進市場經濟秩序的正常運轉。

一、虛假財務報表的常見舞弊手段

1.通過關聯交易調節利潤

利用關聯交易調節利潤的主要方式包括:(1)采用非公允價格進行購銷活動、資產置換和股權置換。(2)以低息或高息發生資金往來,調節財務費用。(3)通過在關聯方企業“對倒”創造交易量,創造利潤;(4)以旱澇保收的方式委托經營或受托經營,抬高上市公司經營業績。

2.調整收入確認方式,操控利潤

現行會計制度規定可以采取三種收入確定方式:(1)銷售行為完成,無論貨款是否收到,即可視為收入實現;(2)按生產進度確認;(3)按合同約定確認,主要指分期付款銷售方式。同時規定,在確認營業收入時,還應扣除折扣、折讓、銷售退回。企業利用制度的靈活性,根據需要隨時調整收入確認方式,提前或推后確認收入,從而調整各項的利潤,以達到騙貸或偷逃稅款的目的。

3.濫用會計估計

濫用會計估計的主要方式有:(1)變更固定資產的折舊政策,隨意減少或增加折舊費用。折舊費用在公司費用占很大的比重,特別是那些高固定資產的行業,較小的折舊率變化就會引起較大的折舊費用變化。(2)不計、少提減值準備,減少當期費用;如固定資產長期閑置不用、并在可預見的未來不再使用,或者因為技術進步已被淘汰的設備,就應該如實計提減值準備,但很多公司都沒有這樣做。當然如果想虛增當期費用,虛減利潤,則會反其道而行之。

4.利用其他應收款和其他應付款調節利潤

根據現行會計制度規定,其他應收款和其他應付款科目主要用于反映除應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款以外的其他款項。在正常情況下,其他應收款和其他應付款的期末余額不應過大。然而,在現實中,許多企業利用這兩個科目進行利潤調節,導致其他應收款和其他應付款期末余額巨大,往往與應收賬款、預付賬款、應付賬款和預收賬款的余額不相上下,甚至超過這些科目的余額。

二、虛假財務報表的識別方法

1.分析利潤的來源與時間構成

企業利潤的來源是多方面的,主要包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入和補貼收入等。一般來說,企業的主營業務利潤所占的比例較大,其他利潤來源所占比例較小,有些項目甚至是沒有的。因此,如果一個企業的補貼收入等偶然性項目在關鍵時刻出現異常,往往是企業為了達到融資等目的而辯辭實施的告假行為。另外,還應注意利潤在各個時段的分布是否正常。部分粉飾會計報表的企業前三季度業績不好或很差,第四季度業績突然大增,或者是前三季度業績相當不錯,第四季度卻盈利較少,甚至出現巨虧,這種情況如果不是主營業務出現較大變化,那么就是企業粉飾會計報表的嫌疑較大。

2.報表對應關系識別法

目前,在對財務報表進行分析時,投資者較多的采用財務比率體系,對關聯公司間的購銷也比較關注,然而很少關注非關聯公司之間因上下游產品關系、生產性企業和其他企業間的業務往來而形成的購銷、應收應付等報表的對應關系。在實際工作中,當出現因產品、勞務等形成的“關聯”公司間的應收應付項目的急劇變動等情況時,應該多加留意,以便能及早發現問題,規避投資風險。

3.現金流量分析法

現金流量分析法是指將經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量、現金凈流量分別與主營業務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析,以判斷企業的主營業務利潤、投資收益和凈利潤的質量。關注企業實現的會計利潤與經營活動產生的現金凈流量之間的對比。通過剔除了投資收益和財務費用的會計利潤與經營活動現金流量之間的對比可以揭示有關會計利潤的信息質量的好壞。如果企業的現金凈流量長期低于凈利潤,意味著與已經確認為利潤相對應的資產可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產。若反差數額極為強烈或反差持續時間過長,必然說明有關利潤項目可能存在掛賬利潤或虛擬利潤跡象。新晨

4.應收款項和存貨分析法

一些上市公司利用虛開購貨發票增加收入和利潤,一方面增加了商品銷售收入,另一方面也會增加商品銷售成本,同時也會導致存貨的異常增加,存貨周轉率的急劇下降,而這些虛構的收入往往表現為應收賬款,就會導致應收賬款周轉率急劇下降。為了不讓財務指標異常從而引起懷疑,企業通過一些迂回的方法將應收賬款向其它應收款、預付賬款轉移。比如先把資金打出去,再讓客戶把資金打回來,打出去時掛在其它應收款或預付賬款的帳上,打回來作貨款,確認收入。因此,要特別注意其它應收款、預付賬款余額過高的情況,審查其是否存在虛假銷售的問題。

為了提高存貨周轉率,有些上市公司故意推遲辦理入庫手續,存貨掛在預付賬款上,然后少結轉成本,以使存貨賬實相符,這樣,其虛增的一塊利潤掛在預付賬款上。對這一問題的審查要將賬面查看與實地盤點結合起來進行。

參考文獻:

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1傳統杜邦分析的疑惑與改進杜邦分析的優勢

我們首先來看看改進杜邦分析和傳統杜邦分析的核心公式比較:改進杜邦分析:凈資產收益率=凈經營資產利潤率+杠桿貢獻率;傳統杜邦分析:凈資產收益率=總資產利潤率×權益乘數。

1.1財務杠桿如何使用才是合理的

傳統杜邦分析在使用中,常給我們帶來一些疑惑,其中最常見的就是權益乘數指標,由于權益乘數=總資產/(總資產-總負債),這就造成總負債越高,權益乘數越高,相應貢獻的凈資產收益率越高,那么總負債的高低究竟是否安全合理,是否會給企業帶來更多的利潤,無從考究。而在改進杜邦分析中,“杠桿貢獻率”指標,則很好的詮釋了這一點,它的相關公式如下:杠桿貢獻率=經營差異率×(凈負債/股東權益)其中:經營差異率=凈經營資產利潤率-凈利息率,它表示每借入1元債務資本投資與經營資產產生的收益,償還利息后剩余的部分,這部分剩余收益歸股東所有,這個指標可以很好的衡量借款是否合理,如果經營差異率為正值,借款可以增加股東權益,而負值則會減少股東權益,所以“凈經營資產利潤率”是企業可以承擔的稅后借款利息上限,也就是說,如果凈經營資產利潤率還滿足不了籌資的利息,那帶息負債將是一件得不償失的行為。同時,我們在“杠桿貢獻率”的公式中可以看到一個“凈負債”的概念,它用公式表示為:凈負債=金融負債-金融資產,即公司“短期借款”、“交易性金融負債”、“長期借款”、“應付債券”等等一系列帶息的負債,用可變現的金融資產抵減后剩余的負債,也等同于無法立即償還的帶息負債,這部分負債才是起到杠桿作用的負債,因為無息負債并沒有固定成本來負擔,將其計入財務杠桿,會歪曲杠桿的實際作用。以“凈負債/股東權益”衡量的財務杠桿,可以更好的輔助判斷“經營差異率”,過度進行有息負債時,除了增加財務風險以外,利息率也會不斷上升,如果使“經營差異率”縮小,那么加大財務杠桿則不是明智之舉。我們可以得出一個結論,在公司沒有其他方面考慮的因素下,只有可以使“經營差異率”擴大的財務杠桿才是合理的。在實踐中,我們也會遇到一種情形,即當公司采取保守的營運策略時,“金融負債”的規模要大大低于“金融資產”規模,這會使“凈負債”出現負數,從而引起“杠桿貢獻率”為負,影響“凈資產收益率”,對于這種現象,可以認為是公司閑置的貨幣資金過多,暫時沒有好的項目投入,在注重安全的同時,降低了使用的效率。

1.2公司創造的凈利潤有多少是經營資產帶來的

傳統的杜邦分析中的“總資產報酬率”指標,雖然可以使用扣除非經營損益后的凈利潤,但仍然沒有區分經營資產和金融資產以及經營活動損益和金融活動損益,造成“總資產”和“凈利潤”不匹配。舉個例子,如果一個公司某一段時間內手中現金比重過大,也會造成其總資產報酬率偏低,但這能說明企業資產質量不佳嗎?顯然是值得商榷的。從財務管理的角度來看,公司的金融資產是尚未投入實際經營活動的資產,應將其從經營資產中剔除。那么,我們來看看什么是經營資產和金融資產,經營資產是指用于生產經營活動的資產,區分經營資產和金融資產的主要標志是有無利息,如果能夠取得利息的應列為金融資產,此外還包括可以隨時變現的短期權益性投資,并以市價計價,在報表中主要反應為“貨幣資金”、“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”等等。與此相適應的是,金融費用也應從經營收益中剔除,即改進杜邦分析中的“凈利潤”不是傳統意義上的凈利潤,而是扣除了稅后利息費用后的凈利潤,這里需要注意的是,財務費用應該盡量考慮資本化的利息在內,如果資本化利息沒有或較小,則可直接使用“財務費用”科目作為目標值,具體公式如下:改進杜邦分析:凈利潤=(稅前經營利潤-財務費用)×(1-所得稅稅率)如此進行剔除后,總資產和凈利潤相匹配,可以更好的看出哪些經營資產創造了多少經營利潤。

1.3哪些資產要周轉起來

傳統杜邦分析對于資產周轉的概念較為模糊,除了經營資產以外,金融資產也參與了周轉,這對于貨幣資金較為充裕的企業來說,不是很合理的一種測算方法。更重要的是,傳統杜邦分析只從資產方面考慮了資產周轉的速度,并沒有考慮負債方面的原因,那么究竟負債對資產效率有沒有影響呢,改進杜邦分析給了我們答案。改進后的杜邦分析體系引入了新的概念,即凈經營資產周轉率,由此帶來的是凈經營資產和凈負債,公式如下:凈經營資產周轉次數=營業收入/平均凈經營資產其中:凈經營資產=經營資產-經營負債這就給了我們一個啟示,這里的周轉次數不僅僅要考慮“應收款項”、“存貨”、“長期資產”等等經營資產的效率,同時也要考慮到“經營負債”的周轉效率,如果收款效率低于付款效率,那么其凈經營資產周轉效率會相應降低。在這里引入一個真實的案例,將格力電器和美的電器2005年年報相關指標進行對比,格力電器的凈資產收益率是18.72%,而美的電器的凈資產收益率是12.48%,但用傳統的杜邦分析,我們只能看出,在總資產報酬率相近的情況下,格力電器是由于采用了高負債率的策略,故凈資產收益率高,而在資產周轉率方面格力電器為1.44次,要比美的電器的2.22次落后很多,顯然,格力公司的資產效率狀況是乏善可陳的。但我們如果使用改進后的杜邦分析指標,卻可以清楚的發現另外一層現象,即:格力電器的負債幾乎全部是無息負債,也就是說,該公司雖然負債的比重相當大,但卻沒有金融負債,而是通過占壓供應商的資金,放慢付款速度使無息負債放大,這樣可以使其“凈經營資產”差距不斷縮小,從而使“凈經營資產周轉次數”提高,顯示出其凈經營資產周轉次數很快。改進后的杜邦分析不同的視角,讓我們看到了企業深層的內涵,即不能單從資產周轉方面判斷資產效率,而同時要合理考慮經營負債的延緩支付,兩方面相抵之后才是真正的效率。事實也證明,格力電器在之后的一段時間中一直保持良好發展經營勢頭,資金管理的效果凸顯。

1.4改進的杜邦分析帶給我們的啟示

改進的杜邦分析將原有杜邦分析的不足之處予以了彌補,為公司的財務分析提供了更好的工具,在實際的管理中,也帶給了我們幾點啟示。第一、財務杠桿宜謹慎使用,只有有息負債才可能帶來財務杠桿效應,故應認真判斷有息負債的規模是否合理,在公司沒有其他戰略考慮的情況下,只有使“經營差異率”放大的財務杠桿才是比較合理的。第二、“金融資產”也是有效率的,當手中的貨幣資金過多,“金融負債”規模已壓縮到極限時,“凈負債”會出現較大負數,同時也會使“杠桿貢獻率”為負,這種情況下,資產的安全性是很高的,但同時使用效率卻大大降低。此時我們應該認真分析原因,考慮是否閑置貨幣資金過多,然后根據市場環境和經營形勢,來判斷是否增加新項目投入,以提高“金融資產”的效率。第三、在公司資產效率分析中,不能單從資產角度考慮如何提高效率,也要考慮延緩支付,即:要提高經營資產周轉率,同時在不影響信用而又合理的前提下,盡量延緩支付,即合理的盡可能多的占壓無息負債,使凈經營資產規模變小,這樣才能做到真正的資金高效運轉。

1.5公司各方面的問題在哪些指標中尋找

讓我們先將改進后杜邦分析的公式進一步分解展開,來找出實踐中需要關注的幾個指標。改進杜邦分析:凈資產收益率=凈經營資產利潤率+杠桿貢獻率=稅后經營利潤率×凈資產周轉次數+經營差異率×(平均凈負債/平均權益)其中:稅后經營利潤率:由“毛利率”、“期間費用率(不含財務費用)”、“其他營業利潤率”、“營業外收支率”以及“所得稅與收入比”幾部分比率組成,盈利方面的問題主要從上述比率中尋找原因。凈資產周轉次數:由“經營資產周轉次數”和“經營負債與收入比”組成,“經營資產周轉次數”可以進一步分解為“存貨管理”、“應收款項管理”、“預付款項管理”、“長期資產管理”等,而“經營負債與收入比”可以進一步分解為“短期經營負債管理”和“長期經營負債管理”,營運能力方面的問題主要從這些管理中尋找原因。經營差異率:由“凈經營資產利潤率”和“凈利息率”相減得來,資產盈利能力的問題和有息負債政策可從這里尋找原因,值得注意的是,該比率為正,是有息負債存在的必要關注條件。平均凈負債/平均權益:由“凈負債”和“股東權益”組成,這也是企業得到資金來源的兩個重要環節,“股東權益”的多少會受到“資本結構政策”和“利潤留存政策”的影響,能否擴大“凈負債”比重,則要配合“經營差異率”來考慮。

2改進的杜邦分析也有不足之處

無論是傳統的杜邦分析,還是改進的杜邦分析,在財務報表分析中仍然存在一些不足之處。

2.1杜邦分析無法判斷經營活動現金流量的指標

杜邦分析是以“凈資產收益率”為核心指標的財務分析體系,它的意義是投資者每投入1元資本,可以獲得的回報。其主要是依托凈利潤和凈資產的比值,來驗證資本的盈利能力,主要的數據來自于報表中的“資產負債表”和“利潤及利潤分配表”,跟“現金流量表”關系不大,這在財務報表分析中就存在一個問題,即產生利潤多的企業似乎經營情況很好,但這個利潤是否能夠真正的轉變為經營性現金流收回還不得知。比如公司采取非常積極的銷售政策時,收入規模擴大會造成利潤增長,從而使凈資產收益率上升,但較積極的銷售政策帶來的應收賬款風險卻也很大,應收賬款能否變成現金回籠在這里無法體現,杜邦分析只能間接的通過資產周轉率指標來判斷資產效率。

2.2虧損企業會使杜邦分析失真

虧損企業由于未分配利潤可能出現負數,做為凈資產的抵減項,往往使凈資產意外變小,同時使“凈資產收益率”出現上升,這個并不能說明企業經營情況出現了絕對好轉,所以對于虧損企業,尤其是未分配利潤出現負數的企業,要慎用杜邦分析。

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關鍵詞：網商 售后 會計處理

一、銷售流程

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二、銷售收入的初始計量

在確認收入時，首先要明確銷售收入的確認時間。根據《企業會計準則第14號―收入》，可知，賣家在寄送快遞時，就應檢查好商品，開具發票，一并送到買家手中。此時就可以確認收入，結轉成本了。

[例1]假設賣家為增值稅的一般納稅人，所售商品為電子產品，其中買家王某購買了一件商品A產品，含稅售價為234元，成本為120元，適用于17%的增值稅率，買家自付郵費10元。賣家發貨時，由于是代付運費，運費的發票是開給買家的，不能構成賣家的增值稅進項稅額。總共三個初始會計分錄：

（1）借：應收賬款―支付寶 234元

貸：主營業務收入200元 應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）34元

（2）借：應收賬款―代付運費 10元

貸：現金-代付運費10元

（3）借：主營業務成本 120元

貸：庫存商品--A 120元

三、售后處理的后續計量

（一）退貨的會計處理

退貨并退款是最常見的售后處理方式，一般分為全額退款和只退價款不退運費。另外，寄回商品的快遞費用由誰承擔取決于退貨是誰的責任。若是賣家錯發商品則由賣家承擔，補付給買家，記為銷售費用;若是商品無誤，買家不愿持有則由買家承擔。收到退貨，并驗收入庫后，賣家需要紅字沖減本次的確認收入和結轉成本，做相反會計分錄即可。代付運費的沖銷與否視買家是否申請全額退款而定。若僅退價款，則賣家會收到支付寶轉來的運費，可記會計分錄為：

借：其他貨幣資金―支付寶賬戶 10元 貸：應收賬款―代付運費 10元

若全額退款，則把為買家代付的運費應記為銷售費用。

若支付寄回商品的運費，則應通過支付寶轉賬給買家，利用電腦給買家的支付寶賬戶轉賬要收0.1%的手續費，0.5元起收。另外要記分錄：

借：銷售費用 10元 財務費用 0.5

貸：其他貨幣資金―支付寶賬戶 10.5元

（二）換貨的會計處理

若買家收到商品后，認為商品有損壞或者與預期不符，可以與賣家協商換貨。即買家把收到的商品寄回，而賣家重新發貨。這一環節由于不涉及退款，而是確認收貨后私下協商。賣家收到支付寶轉來的全款后，調整庫存，并記會計分錄為：

借：其他貨幣資金―支付寶賬戶 244元

貸：應收賬款―支付寶 234元 應收帳款―代付運費 10元

處理的焦點在于來回的運費，例如是買方拍錯尺寸，還要承擔賣家再次發貨的運費，補付10元給賣家代付。若賣家承擔再次發貨的運費，則記為銷售費用。

（三）僅退款的會計處理

若買家收到商品后，發現商品被嚴重破壞，無法正常使用，即便寄回也無法復原。因此申請不寄回商品，僅退款（全款或價款）即可。這時，賣家不僅損失了一件商品，代付的運費也有可能沉沒。應該紅字沖減收入確認，并把成本和代付的運費轉為營業外支出。

（四）賠償的會計處理

若買家收到商品后，發現商品在途中有輕微的損壞，但不影響商品功能。為了避免退換貨的麻煩，就會與賣家商議，賠償一定的維修費用。賣家可將之記為營業外支出，轉賬手續費記財務費用。

四、提高售后處理效率的建議

上文所做的會計核算是在發貨時全部確認收入，有退貨等情況發生時再一一沖減，雖然簡單易操作，但是有失謹慎性，有可能會高估銷售收入，也會造成所得稅與增值稅納稅時間與金額上的差異。對于退貨率穩定或可以預估的網商，有以下兩個建議：

（一）估計退貨率，預計負債，設置遞延所得稅。

[例2]假定上例賣家某日售出10件，退貨率預計為30%，即3人退貨。做10件商品的三筆分錄之外，記預計負債的分錄為：

借：主營業務收入 600元

貸：主營業務成本 360元 預計負債 240元

借：遞延所得稅資產 150元

貸：所得稅費用 150元

若有效期限內，共有4名買家提出退貨申請。轉銷遞延所得稅后，做分錄：

借：庫存商品 480元 主營業務收入 200元

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）136元 預計負債 240元

貸：主營業務成本 120元 應收賬款 936元

這種記法雖然可以遞延所得稅，但是并不能遞延增值稅的銷項稅額。收到6件商品全款入賬，退貨發生時再分別結算運費。

（二）預計退貨率，退貨有效期后確認收入。

沿用例2的案例，初始只確認70%的收入。分錄為：

借：應收賬款 1638元

貸：主營業務收1400元 應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）238元

借：主營業務成本 840元 貸：庫存商品 840元

借：應收帳款100元 貸：現金―代付運費 100元

若在有效期內共有2名買家退貨，則在期滿之后再多確認一件商品的收入和成本。退換貨發生的運費再另行結算。

這種會計處理方法既體現了謹慎性，又易操作，很好地解決了所得稅和增值稅遞延的問題。在實際中，很多網絡交易涉及的會計處理還沒有統一的記錄規范，會計人員還是應該兼顧謹慎性與實質重于形式等質量要求，保證會計核算的規范性與實用性。出于篇幅所限，簡單和重復的分錄沒有列出。

參考文獻：

篇6

ERP沙盤模擬課程蘊含了市場營銷、生產運作管理、會計學等多門學科的專業知識，其中尤其以“會計學”的專業知識難度較大，如學生專業基礎不夠扎實的情況下，在沙盤模擬中編制財務報表較為困難。在實際教學中，特別是模擬經營的第1~3年，學生自主編制出“賬實相符”，并且滿足“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式的規范財務報表，往往需要30~50分鐘時間，占用了大量的課時，導致課程教學效率低下。指導教師在教學和幫助學生進行平賬時，如可從以下幾個常見問題入手解決財務報表編制的問題，既提高了學生對財務專業知識的掌握程度，又避免了強行平賬。本文以金蝶手工沙盤規則作為標準。

1權責發生制

權責發生制是企業會計確認、計量和報告的基礎。權責發生制要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用確認；而不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。學生在沙盤模擬過程中，對權責發生制的概念理解不夠準確，在編制財務報表時常常犯錯誤。例如，沙盤模擬中多數市場銷售訂單都是有一定賬期的，即企業交貨后應在幾個季度后付款，如果企業在3Q交貨，而應收賬款賬期為2Q，則本年度應收賬款無法收回。而學生在編制本經營年度的財務報表時，經常由于沒有現金流入，而不將此訂單的銷售額記為收入，導致在編制損益表時少記了收入，這樣在編制資產負債表時所有者權益項目合計必然不準確，經常導致本年末資產總額與負債和所有者權益總額10M以上的差額。分析此類問題發生的原因，學生普遍混淆了權責發生制和收付實現制，誤以為指導老師給付了模擬幣（即沙盤中的現金）才是收入，而銷售發生得到應收賬款時，只通過擺放模擬幣的方式記錄了應收賬款這項資產的增加，忽略了收入的增加。對學生來說，準確地確認收入，一方面需理解權責發生制這個基本的會計知識點，另一方面編制損益表時要以年初獲得的市場銷售訂單的登記信息為依據，本年已交貨的訂單即按訂單上記載的銷售額記錄收入，未交貨的市場訂單在實際交貨的年度確認銷售收入，既遵循了權責發生制的基礎，又能有效避免此類問題的發生。

2折舊問題

折舊是指固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。在對固定資產進行后續計量時，折舊額的確定是至關重要的，學生在會計學等課程中，往往只掌握了折舊額的計算方法，如直線法等，并沒有理解折舊的內涵，在沙盤模擬中經常出現錯誤，導致無法正確編制財務報表。①計提折舊不涉及現金的增減變化。在實際教學中，即使在對沙盤規則進行講解時強調這一點，學生還是經常出現錯誤。最常見的錯誤就是在年末計提折舊時，學生不從作為固定資產的生產線賬面價值扣減折舊額，而從企業的現金庫中扣減，導致現金不足，固定資產賬面價值偏高，影響資產負債表各項目的準確性，且會造成原固定資產賬面價值為零還要提折舊的情況出現，導致模擬經營與財務報表編制的混亂；②混淆折舊費與維修費的區別。在沙盤規則中，維修費是在使用了生產線企業所發生的維修費用，它是企業生產費用中對實際生產設備的維護和修理開支，如更換損壞零件、更換油等。而折舊是對固定資產因實物磨損、技術更新等各種原因造成的固定資產價值減少的一種賬務處理，它是會計準則強制性要求的，與企業實際發生的維修費用是截然不同的兩個概念。部分學生會出現把現金支付的維修費，作為折舊費處理，且維修費作為綜合費用中的項目不直接體現在損益表中，導致在編制損益表時，折舊費用項目出現錯誤，同時因沒有提取折舊造成固定資產賬面價值虛高，兩者都會導致資產負債表出現“賬不平”的現象；③在建工程與出售固定資產的折舊問題。與“企業會計準則”類似，沙盤規則中對固定資產折舊的計提規則為，當年增加的固定資產，當年不計提折舊，從年月計提折舊。當年減少的固定資產，當年仍計提折舊，從下年起不計提折舊。一方面，學生為擴大生產規模，在新建生產線時，不理解在建工程與固定資產的區別，會出現在建生產線投資建設尚未完成，就計提折舊的錯誤，另外在編制資產負債表時，不理解在建工程項目的含義，將在建工程記入固定資產價值中；另一方面，本年度已出售的生產線，年末盤面上不存在了，不計提折舊，將剩余賬面價值放到企業現金庫中，同樣會因折舊費導致損益表錯誤，現金額偏高，造成資產負債表錯誤的情況出現。針對以上問題，在教學實踐中，應特別注重對折舊概念的講解，使學生認識這一不屬于現金流出，與固定資產價值緊密相關的特殊成本。另外，在模擬經營第2年開始，學生一般開始投資新生產線，此時需復習固定資產投資和折舊的規則，提示學生以上常見的錯誤，以起到預防和警示的作用。

3成本確認及計算

眾所周知，在會計賬務處理中，收入與成本是互相匹配的，在權責發生制的基礎上，本期確認收入的同時必須結轉相應的商品成本。而學生在編制財務報表時，會出現只確認收入而不結轉成本的現象。例如，市場銷售訂單為第1季度交貨，而銷售的貨物為上年結余的庫存商品，部分學生會以為上年生產的貨物不能記入當年的成本，究其原因，在于不理解確認銷售的意義。生產過程中，生產成本轉入存貨的價值，作為資產存在，而商品銷售時，須記存貨成本減少和主營業務成本即銷售成本增加，即作為存貨的商品只有在銷售時才作為主營業務成本記入損益表，而在生產流轉過程中，不論形態和價值如何，都屬于存貨不影響當期利潤。另外，在成本計算中也容易出現錯誤，如P2產品crystal，成本包括原材料M2、產成品beryl和加工費用，而加工費用因生產線不同而不同，手工線生產crystal加工費用為2M，半自動及其他生產線加工費用為1M，單位成本可能是4M或5M，在填寫損益表和資產負債表中的成本時，需明確每個crystal產品由何種生產線生產。

4組間交易的處理

在沙盤規則中是允許各模擬企業或學生小組之間進行交易的，例如買賣原材料和產品等。組間交易既增強了沙盤模擬的真實性、靈活性，也導致財務報表編制的復雜性，組間交易賬務處理需要特別注意。以產品的交易為例，如A組將產品beryl銷售給B組，售價4M，B組將beryl產品投入生產crystal，產完并在本年度售出。對于A組來說，可以將對B組出售的beryl銷售額4M記入收入，生產成本2M記入銷售成本，也可以將銷售額減去生產成本的毛利潤，如4M-2M=2M，直接記入營業外損益；同理，對于A組來說，即可將外購的beryl產品的成本4M記入銷售成本，并將用外購beryl生產并銷售的crystal產品正常記入銷售收入，也可將此特殊的crystal產品的毛利潤直接記入營業外損益，假設crystal產品的售價為10M，為自動化生產線生產，則此crystal產品的成本為6M（beryl外購成本4M+M2成本1M+加工費用1M），1個crystal的毛利為10M-6M=4M，而損益表中收入和成本項目避免對此crystal產品重復計算。而原材料的組間交易損益，記入營業外損益即可。涉及到營業外損益的情況，還有小組違反了比賽規則，如編制虛假財務報表，不按任務清單操作沙盤等，一方面應支付現金罰款，另一方面應記入營業外損益，減少當年利潤。

5應收賬款貼現的處理

沙盤規則中對應收賬款可以隨時貼現，同時應收賬款貼現要支付貼現息，因為貼現息也經常導致財務報表編制的問題出現。一方面，學生將代表應收賬款的模擬幣交給指導老師后，換得等額的現金，需要將貼現息放置在盤面費用欄中的利息費用處，即將貼現息作為財務費用處理，這一點與會計準則規定也是一致的，學生經常忽略這一步驟，不支付貼現息，或者支付貼現息，不將其計入損益表中的利息費用，也會導致最終資產負債表賬不平；另一方面，因為應收賬款貼現屬于融資行為，不影響企業的銷售收入，部分學生會把扣減了貼現息后的應收賬款作為銷售收入，導致少記收入，影響當年損益，也是需要指導老師特別注意的常見錯誤。

6更換標識的問題

編制財務報表時，資產、負債和期間費用都在盤面上顯示出來，一目了然，但是諸如研發費用、市場開拓的費用，在研發或開拓完成后需用盤面上的模擬幣換成標識牌，但更換后容易導致記錄本期費用錯誤，解決這一問題的途徑，是在年末最終編制完成財務報表，且經指導老師審核無問題之后，在進行下一年度的廣告競標之前再更換相應的標識。

7所得稅金的處理

按照稅法或會計準則的規定，所得稅只有在本年盈利，且彌補前5年的稅前利潤虧損后才需計算繳納，沙盤規則也是同樣的規定。但是學生還是經常在所得稅費用方面出現錯誤。一種常見情況是，即使利潤為負值，還按1/3的稅率支付所得稅，且所得稅費用為負值，會導致資產負債表所有者權益項目合計值偏高。另外，一般來說所有小組在模擬經營前3年都會產生虧損，如第4年實現了盈利，即按當年凈利潤的1/3的稅率支付所得稅，忽略了彌補以前年度利潤的虧損，解決這一問題的關鍵是要求學生查找以前年度的損益表，計算前5年內的虧損利潤合計。授課老師在指導學生編制財務報表時，可參照上述幾種常見問題依次進行排查，如不屬于以上幾種情況，需對照狀態記錄表、現金流量表重新推演盤面。這也要求小組成員分工明確，詳細準確地記錄每一經營年度的信息，作為編制報表的重要依據。

二總結

篇7

在“補充資料1”中專設的“其他”項目是特定地用于表現“非經營活動”，使“經營性項目”受到影響的業務，其金額也可以精確得到，從而使間接法可以獨立于直接法，自行得到完整的結果。當兩者有差異時，間接法結果不但是從嚴謹的會計循環中采集，理論分析也論證它可以達到精確無誤；如果直接法結果與之有差異，應檢查直接法的分析過程。現金表編制準確的標志是用直接法與間接法分別得到“經營活動產生的現金流量凈額”，如果兩者一致，即為“編準”。

對間接法的具體格式作進一步探討，可以得出間接法理論基礎的公式：經營活動現金流量=凈利潤-經營性項目凈增額一非經營活動導致利潤凈增額+非經營活動導致經營性項目凈增額(反向時以負數表現)。作為附表編制及確保主附表相符的理論基礎，該公式覆蓋了所有因素，式中“經營性項目凈增額”是指存貨、應收款和應付款等經營性實賬戶的變動。這些項目在“現金流量表補充資料1”中是明文列舉的；“非經營活動導致利潤凈增額”是指累計折舊、財務費用等應屬于投資性或籌資性活動的賬戶參與凈利潤的形成，因此要從凈利潤中剔除，以得到經營活動產生的現金流量。這些項目在“現金流量表補充資料1”中也是明文列舉的；“非經營活動導致經營性項目凈增額”是指如應收款用于投資、存貨用于在建工程等非經營活動，也會影響到經營性項目變動，所以有必要從“經營性項目凈增額”中剔除。這類可能發生或不發生的業務，并未在“現金流量表補充資料1”中得到明文列舉，只能表現在“其他”項中。由此也揭示了補充資料l中的“其他”是為這一特定的內容而設，并非專門用于掩飾編表數據誤差的，從而使附表的調節法可以獨立得到準確的結果，實現與直接法結果的相互驗證。

根據這一公式，審視《企業會計準則第31號――現金流量表》應用指南，上述公式仍可包容新增加的“公允價值變動損益”項目，應將它歸于“非經營活動導致利潤凈增額”中。企業的財富來源分為兩類，即通過“經營活動”賺到的和通過“收藏活動”賺到的。財務報表如果只能反映經營活動賺到的部分，確實也有局限性。所以，“公允價值損益”和“資產減值損失”是作用類似但方向不同的賬戶，反映“收藏活動”對利潤的影響。它們只是賬面上的“凈利潤”，而不是“經營活動現金流量凈額”，因此必須剔除。

另一個新問題是，“匯兌損益”既然從“財務費用”中獨立出來，就應與“公允價值變動損益”等項目一樣，在補充資料1明文列出。原因就在于它與經營活動無關，卻又參與了凈利潤的構成，屬于“非經營活動導致利潤凈增額”一類，要從凈利潤中剔除，只要考察以下的兩種情況就不言自明了。一是設想企業沒有外匯項目，或所持有的外匯項目未發生匯兌損益調整。假設凈利潤1000萬元，經間接法調整后，經營活動產生的現金流量凈額為800萬元；二是設想企業所持有的外匯項目匯兌損益調整額為貸方100萬元。經過“借記匯兌損益，貸記本年利潤”的賬務處理，凈利潤當然也從前一種情況的1000萬元增加到1100萬元。此時，在其他調整項不變的前提下，經營活動產生的現金流量凈額也相應地變為900萬元，而這個增加100萬的變化顯然與經營活動完全無關，必須剔除。

對比兩種情況可知，匯兌損益也應明文規定為凈利潤的調整項，以確保間接法得到的“經營活動產生的現金流量”的準確性。在我國政府面臨超萬億外匯儲備壓力的背景下，強制結匯的政策或有可能松動，這是一個有必要提出，亟待企業會計準則補上的項目。

篇8

【關鍵詞】國外跨國集團 資金管理模式 策略

一、我國集團公司財務管理現狀分析

目前，我國不少集團公司在財務管理上普遍存在過度分權，造成核心企業馭乏不力的現象，集中面臨的問題是：集團監管力度和實效性不足；資金管理松散；預算管理很困難；非常重要的就是信息不對稱。

因此，難以從集團整體發展的戰略高度統一安排投資和融資活動，結果是下屬企業各自為政、各行其是，追求局部利益“最大化”，損害了集團的整體利益。這些癥狀直接導致：在投資上，便是整個集團的投資規模失控，投資結構欠佳，投資收益下降，經營風險加大；在籌資上，便是整個集團缺乏內部資金的融通，對外舉債規模失控，資本結構欠合理，利息支出增大，財務風險加大。這種缺乏一體化的財務管理，阻滯了資源的合理配置和要素的優化組合，使得維系集團的重要紐帶――資金紐帶松弛，導致了企業集團內部缺乏凝聚力，削弱了集團的整體優勢和綜合能力的發揮。

二、國外跨國集團公司的資金管理模式

一是資金集合模式。這是國際跨國公司資金集中管理常見的模式。它原則上要求總部及其子公司在同一家銀行的網點分級開立賬戶，子公司每天定時將賬戶資金全部或超過限額部分統一歸至地區總部賬戶，母公司實現對子公司賬戶資金零余額管理或限額管理。這種模式的優點是通過集中子公司的閑散資金，使資金形成一定的規模，使母公司通常以一個地區或全球的營業額同銀行談判，商議貸款利率，最大限度地降低企業集團的整體財務成本。

二是委托貸款模式。這種模式是指在不違反現行金融法規的前提下，將企業集團法人企業之間的資金通過委托貸款方式進行調配，當資金規模較大時，可與銀行協商手續費率。但其也有缺點，辦理委托貸款手續繁瑣，貸款期限至少3個月，難以解決每日的資金頭寸問題，而且需支付一定手續費及相關稅費，成本較高。盡管如此，委托貸款模式仍是現行法律框架下跨國公司地區總部使用最多也是最為可行的模式。

三是財務公司模式。設立財務公司是將完全市場化的企業與企業或銀行與企業的關系引入到企業集團的資金管理中。運用這種模式要由政府監督機構批準，并將財務公司作為企業集團的子公司，擁有獨立的法人資格。財務公司是經營部分銀行業務的非銀行金融機構，其經營范圍除抵押貸款外，還包括外匯交易、聯合貸款、包銷債券、不動產抵押、財務及投資咨詢等。財務公司可通過企業集團的內部轉賬、結算加速資金周轉，為企業集團的閑置資金尋找投資機會；同時也可為企業集團開辟廣泛的融資渠道，充當企業集團的融資中心；還可以為企業集團子公司提供一系列金融服務。

四是資金池模式。即由企業集團選定一家商業銀行開立虛擬性質的總賬戶，各子公司在同一家商業銀行分別開立子賬戶，總賬戶與子賬戶之間，各子賬戶之間均不涉及資金的實質性轉化。通過協商使該銀行按各子公司存款和透支相抵的凈余額計息，以達到降低企業集團財務總成本的目的。由企業集團根據各子公司的存款和透支情況確定利息總收入或利息總費用的分攤方法，并向銀行發出利息劃撥指令。這種模式的優點是能在不涉及資金劃撥的前提下，有效降低企業集團的整體財務費用。其缺點是不能滿足企業集團資金頭寸調配等需要。

五是結算中心模式。結算中心通常設在企業集團母公司財務部門，是一個獨立運行的職能機構，其有些類似于內部銀行。采用這種模式并不是將子公司的全部資金都集中到企業集團的資金總庫，而是將資金流動和投資、融資等決策集中化，由結算中心對各子公司實行賬戶管理，統一結算和存貸款業務管理。通過賬戶管理可以避免子公司多頭開戶現象，從而降低資金體外循環風險；各子公司在結算中心開立內部賬戶并使內部賬戶和外部賬戶相銜接，使企業集團可隨時了解子公司的資金情況，加強對子公司資金的監控；通過統一結算，可抵消內部交易，減少資金占用，降低企業集團的整體財務費用；通過存貸款業務管理，子公司的富余資金存入結算中心轉為企業的內部存款，獲取利息收入，可使子公司減少利息支出，也可以使資金富余子公司獲取利息。但缺點是內部結算中心不具有貸款能力。

三、跨國集團公司財務管理趨勢的啟示

跨國公司與中國企業在財務管理上相比最大的進步之一就是實現了財務的集中管理。比如GE集團的資金管理是按小時、甚至按分鐘來計算，可以利用在全球不同地區的時差來進行資金運作和做生意。從這點可以看出，在集中管理方面中國的集團企業與跨國公司相比也有很大差距。財務集中管理對集團企業帶來的好處有三個：一是降低成本、提高效益；二是帶來效益；三是提升集團企業的競爭策略。

因此，加強集團公司財務集中管理是現在中國集團公司財務管理的一項重要課題。我國集團公司實現財務集中管理必定對我國集團公司的經濟發展有所裨益。

【參考文獻】

[1] 曾小青、陳宏明：集團公司集中式銀行資金管理系統的構建[J].中國管理信息化，2006（2）.

[2] 馮茂才：完善資金結算中心制度實現企業資金集中管理[J].經濟師，2003（5）.

篇9

“十二五”期間計劃，已在中國深耕的PCB產業，雖然商機不可限量，但還要迎接工資高漲、匯率波動等挑戰。整體產業結構調整和通過技術改造、擴產轉型達到整合升級都需要在行業內構建積極而穩健的融資渠道。

匹配PCB行業資金需求

PCB企業資金運營上普遍存在以下特點：設備需要持續的投入大量資金；原材料成本占比大，存貨資金占用高；營運資金周轉不快；行業規模效應明顯，擴張性投資需求。

而融資租賃這種現代的設備融資模式與PCB企業的發展需求不謀而合。

1） 擴大企業資金資源

采購設備時利用融資租賃的方式可大大減輕企業負擔，使企業快速的到生產所需設備，使設備銷售商大大減少應收賬款壓占。

2） 盤活存量設備資產，平衡企業現金流

資源調配不好往往捉襟見肘，就限制了企業的發展。其實，融資租賃中常見的一種“已有設備回租賃”就是一種將企業資產在固定與流動之間靈活轉換的金融工具。

3） 調節企業財務報表，合理避稅

融資租賃是一種長期借款，是企業未來長期的一種資源保證，可降低資產負債表的流動比率，提高企業信用；利息費用可在稅前扣減，合理節稅。

在PCB企業中的應用案例

融資租賃門檻低，不需土地廠房抵押擔保；一次性可解決設備價值70%的資金需求，以及3-4年中長期的融資服務，10-15天完成審批放款手續的高效服務吸引了不少PCB企業選擇這種現代融資方式，解決資金問題，在市場競爭中搶占先機，扶搖直上。

案例一：融資租賃幫助企業擴大產能

A企業，擬在異地投資一新廠，需購買鉆孔機、曝光機、檢測機等設備約3000萬元，涉及多家國內外供應商。企業自有資金約1500萬，擬向部分供應商協商分期付款。

事實上，投資新廠的回報期較長，使用企業流動資金和供應商提供的商業信用，屬于明顯的短貸長投，可謂不智之舉。而且異地新廠從開業到自給自足尚需時日，資金計算如此之緊，一旦運營碰到任何波動，企業將很被動。

遠東為企業提供的方案是，自有資金900萬作為首付款，遠東提供2100萬元4年期融資，利息負擔約6%。企業剩余的600萬元自有資金，作為流動資金備用。考慮到新廠初建，尚無足夠資金回籠，特別提供3個月不還款緩沖期。如此一來，企業月還款僅60萬左右，資金安排非常從容。

由于設備供應商眾多，遠東還提供了外貿進口和國內貿易等環節的商務服務，使企業非常輕松地解決了設備采購中的繁瑣問題。

案例二：回租賃可平抑流動資金不足

B企業，兩年前經過大規模技術改造，投資了設備約 5000 萬元，經過兩年努力，基本償清了供應商設備款，生意逐漸向好。但同時帶來的問題是，應收賬款和存貨規模幾乎擴大了一倍，企業流動資金壓力越來越大，資產明顯偏于固定化。企業經營層對此頗感頭疼。

遠東建議的方案是，通過評估，設備的凈值約4000萬元，客戶將這批設備所有權轉讓給遠東，融資3000萬元，期限3年。同時約定企業在3年后可用1000萬元總價收回這批設備。有了3000萬元注入流動資金，企業一年可增加的銷售額約1.5億，利潤約1000萬元，而融資利息一年約200萬元，企業不僅解了流動資金不足的燃眉之急，而且增加了收益。

篇10

【關鍵詞】銀行會計業務；合規管理

一、引言

商業銀行的會計業務系統主要職能就是看核算并反映會計主體的經營活動，并提供相關信息。我國的商業銀行再近些年中先后在國外上市，商業銀行在激烈的市場競爭環境中得到了長足的發展，決策不斷科學化，資本資金實力也得到不斷地加強，市場適應能力以及創新能力的到了極大的提高。與此同時，商業銀行也建立了一套會計管理制度。銀行內部統一的會計制度的建立，是銀行內部的會計操作有章可循，得到了相對規范化的管理。

隨著我國商業銀行體制改革的不斷深化，商業銀行的產權得到明晰，商業銀行的公司治理得到進一步的優化，風險管控能力和經營水平得到顯著的提高。但近些年來發生的一些大案要案表明，我國商業銀行的會計業務仍然存在著諸多的問題和漏洞，這些問題和漏洞對商業銀行的正常經營管理造成了極大的風險。我國銀行業有章不循、違規操作現象十分突出，銀行內部的相互制衡機制難以有效發揮其應該起到的作用，嚴重影響了銀行的資本及其他方面的安全，也對其聲譽等造成了無法挽回的負面影響。近年年來發生的多起案件都與銀行財務會計業務有關，均是因為違規的操作從而產生合規風險，導致商業銀行的重大損失。因此，相關崗位的財會工作人員必須提高合規意識，預防財務會計合規風險。

二、銀行會計業務合規風險的主要表現形式

1.固定資產管理不合規。固定資產管理是財務會計管理的重要事項與方面，固定資產管理方面常見的違法違規行為的表現有：不按照程序亂處置固定資產：不遵循有關的規定處置報廢的資產：盲目的購進相關資產；沒有經過允許與審批就購置有關資產；在編制預算的過程中弄虛作假。

2.賬務管理的不合規。主要是指一些賬外經營，直接以收抵支的行為。這些行為本身不合規范，也有可能遭到監督機構的處罰。

3.費用管理不合規。常見的費用管理違規的表現有：費用的預算違規；費用支付手續違規；費用列支的科目錯誤；提前或延遲費用的列支。

4.財務費用審查不合規。具體的表現為相關費用，盲目審批，擅自審批，超出預算金額進行違規審批。

5.會計結算操作不合規。由于人員素質問題以及對于業務的不熟悉等問題，在會計業務的結算過程中，可能出現以下問題：處理流程慢，填寫數據不經心，這樣就容易導致匯款匯錯地點或者說是金額；由于客戶比較的少，輕易就相信老客戶，對開銷戶、結算手續審查不夠仔細不夠認真。

6.執行會計內控制度不嚴格。為了保證安全，銀行內部制訂了嚴格的會計內控制度，嚴格相關權限的授權，但是在實際的銀行業務操作過程中，由于不重視等原因，造成了，相關的規定并不能夠得到有效的執行。

7.會計電算化系統的設計有一定缺陷，還需要進行進一步完善與維護。近年來，各商業銀行不斷的升級改造會計電算化系統，但不可避免的有時還會出現一些差錯或者漏洞，需要結合業務的發展和管理的要求來不斷地進行系統功能的優化，并積極進行升級改造。

三、提高銀行會計業務合規管理水平的措施

1.建立良好的考評制度并將其納入激勵約束機制

對相關崗位的員工的平時的工作表現進行有效的監督并進行評估，將其與各種員工待遇聯系掛鉤起來。在任何一個現代企業的公司治理結構中，無比重要的一環就是激勵約束機制。建立一套良好的激勵約束機制以內在的激勵或者約束員工遵循相關的會計準則是很有必要的。

2.加大追究與懲罰的力度

在現實的經營運行過程中，強有力的約束才是最為行之有效的方法。必須加大違反會計內控制度追究力度，凡檢查出違規違紀問題，要嚴格按照相關的規定執行，嚴懲不怠。只有這樣加強紀律性的約束才能營造一個良好的合規環境。

3.加強培養合規操作意識

銀行有必要經常性的加強對于相關崗位員工的教育與培訓，以加強他們的會計實務操作中的合規意識。會計操作業務是需要由每一個員工參與完成的，風險責任也應該由每一位員工承擔。合規操作的意識應該深入每一個員工在日常工作的一言一行之中。

4.建立健全會計內控制度，確保有章可循

嚴格的會計內控制度，是銀行內部管理的有力的保障，健全的嚴格的制度，才能堵塞差錯，減少事故案件的發生。因此，做好會計內部核算管理，應該從不斷完善內控制度著手，建立并健全崗位的責任制，明確各自的責任目標。各商業銀行業務核算體系應根據不同的環節分來設置不同的崗位，并由不同人員來負責辦理，實現定崗、定人、定責，分工負責、各司其職。嚴格執行分級授權制度，按照事權劃分的原則，做到各崗位之間既相互聯系又相互制約。

5.本著審慎原則，進一步優化會計電算化程序。

隨著計算機和互聯網等現代科技的廣泛應用，傳統手工記賬方式已逐步退出歷史舞臺。通過電算化系統提供簡單、高效、快捷、安全的服務，是銀行贏得市場認可、贏得客戶滿意的關鍵。電算化程序設計必須承擔起會計業務流程再造的任務，既要滿足簡單、高效、快捷的會計核算的要求，又要滿足防范、控制會計流程操作風險的要求。應將業務流程中的高風險點納入控制范圍，并盡量縮短業務處理流程，減少各類操作風險源，降低技術性風險幾率并在有效防范各類風險的前提下，提高業務運轉效率，促進業務健康發展。

參考文獻：

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