財務管理分析報告范文

導語：如何才能寫好一篇財務管理分析報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞] 財務報告分析 財務管理 對策

一、財務報告分析中存在的問題

1.財務報告分析的概念及意義

財務報告分析，簡稱財務分析，是指以企業財務報告反映的財務指標為主要依據，對企業的財務狀況、經營成果及現金流量情況進行評價和剖析，以反映企業在運營過程中的利弊得失、財務狀況及其發展趨勢，為改進企業財務管理工作和優化經濟決策提供重要的財務信息。財務分析既是已完成的財務活動的總結，又是財務預測的前提，在財務管理循環中起著承上啟下的作用。其重要意義有以下幾個方面：(1)財務報告分析是評價財務狀況、衡量經營業績的重要依據。(2)財務報告分析是挖掘企業潛力、改進財會工作、實現理財目標的重要手段。(3)財務報告分析是合理實施投資決策的重要步驟。通過企業財務報告的分析，可以了解企業獲利能力的高低、償債能力的強弱及營運能力的大小，可以了解投資后的收益水平和風險程度，從而為投資決策提供必要的信息。

2.目前財務報告分析中存在的主要問題

(1)財務報告分析的理論不夠完善。在許多《財務管理》理論書籍中，介紹的財務報告分析指標和方法只局限于對資產負債表和利潤表的分析，這是不夠全面的，也是不夠完善的。在市場經濟條件下，企業的資產要不斷增值，企業的利潤要不斷增長，都是符合經濟發展規律的，但是，若忽視了現金流量的分析和管理，對于企業的發展也是有害的。在財務管理實踐中，有些企業因為現金流量不足，即使在盈利的情況下，由于不能償還債務而宣布倒閉的例子已經不再是少數了，因此，現金流量的分析顯得十分重要。(2)財務報告分析的方法不夠科學。在《財務管理》、《基礎會計》的理論書籍中，對財務報告分析方法的介紹僅有趨勢分析法、比較分析法、比率分析法和因素分析法四種方法。其中的比較分析法和比率分析法，其涵義不明確，界限難劃分，很容易混淆，在理論和實踐上都不容易操作。(3)財務報告分析的內容不夠豐富。在一般的情況下，企業財務報告分析的內容和《財務管理》理論書籍的內容是一樣的，包括對資產負債表和利潤表進行分析，具體內容有：企業償債能力分析、企業營運能力分析、企業盈利能力分析。而缺乏對現金流量表的分析，對會計政策、會計估計變更的分析，對關聯方關系及交易披露的分析，以及對資產負債表日后事項的分析，另外，也沒有對上市公司內在價值的估計與分析。所以，許多中小投資者不能得到全面的、科學的、豐富的財務報告分析資料，造成投資決策的失敗。

二、搞好財務報告分析的對策

1.建立企業現金流量分析指標體系

(1)現金流量結構分析指標。這類指標是從現金流入量、現金流出量和凈現金流量三個不同的角度反映現金流量的構成。

①

利用這一公式可以從經營活動、投資活動和籌資活動三個不同的角度，反映企業現金流入量的構成比率，進而從三個大的方面說明企業現金流入量的來源。一般而言，經營活動的現金流入量保持較大的比重為宜。另外，還可以就每種來源內容的構成情況進行分析，如分析企業經營活動中現金流入量的結構等。

②

利用這一公式同樣可以從經營活動、投資活動和籌資活動三個不同的角度，反映企業現金流出量的構成比率，從而從三大方面說明企業現金流出量的來源。另外，還可以在三大類流出量內部計算結構比率，使流出量結構分析更加具體化，以便企業管理者從財務管理的角度做出控制現金流出量的決策。

③

利用這一公式可以從凈現金流量的角度，分析經營性現金凈流量、投資性現金凈流量和籌資性現金凈流量在總現金凈流量當中所占的比重。如果在企業全部現金凈流量中，經營性現金凈流量占的比重較大，說明企業現金主要來自正常經營業務，當然，首先應當保證全部現金收支凈額為正數。但是，如果是經營性現金收支凈額占全部現金收支凈額比重較小，或者為負數，投資者或企業經營者必須給予高度關注。

(2)現金流量營運能力分析指標。這類指標從營運資金的角度，反映現金流量的各種比率。

①

利用這一公式可以反映企業經營活動產生的凈現金流量對資本支出、存貨增加支出及發放現金股利等現金需求的滿足程度。凈現金流量適當比率如果大于或等于1，即表示企業從經營活動中得到的資金足以應付各項資本性支出、存貨支出增加額和支付現金股利的需要，不需要對外籌集資金。反之，凈現金流量適當比率如果小于1，表示資金不足，需要對外籌資。

②

利用這一公式可以衡量企業來自經營活動的現金已被保留的部分，對其重新再投資于各項營業資產的保證程度。該指標分母中各組成部分是某個時點上的存量，其中：固定資產總額和長期投資、短期投資可直接取自資產負債表；其它資產是指資產負債表上的其它流動資產與其它長期資產的合計；營運資金為流動資產合計減去短期投資、其它流動資產及流動負債三項后的余額。

(3)現金流量償債能力分析指標。這類指標從償債能力的角度，反映現金流量的償債比率。具體有以下分析指標：

①

該指標數值越大，說明企業短期償債能力越好；反之，比率越低，表明企業短期償債能力越差。該指標大于1，表明當期經營活動現金凈流量可以滿足償還本期到期債務；該指標小于1，表明企業需要對外籌資或出售非貨幣資產才能償還短期債務。究竟企業的現金流量短期負債比率應是多少，才算償付能力強，這要根據企業往年經驗結合行業特點來判斷。

②

該指標數值越大，說明企業償還全部負債的能力越強；反之，指標數值越小，表明企業的償債能力越差。在該指標中，其分子只包括經營活動中產生的凈現金流量，而分母卻包括了企業的全部負債，因此，該指標是會計穩健性原則的一種體現。其實，在理財實務中，還可以用全部現金凈流量作為分子來計算。

當該指標數值較小時，還表明了另一種情況，即企業需要對外籌集資金，或出售非貨幣資產以獲得所需資金。當該指標數值過小時，企業將面臨虧損、償債的安全性與穩定性下降的風險，該指標究竟多高合適，應根據企業的具體情況而定。

(4)現金流量盈利能力分析指標。該類指標從利潤和現金流量的關系中，反映現金流量的盈利能力。

①

該指標反映了企業經營活動中產生的凈現金流量對利潤做出的貢獻，該指標數值越大，說明企業經營效益越好，企業經營管理水平越高；反之，亦然。它的逆指標（即分子分母倒過來）則表明企業的盈利質量，這個盈利質量指標大于或等于1，表明有大量的應收賬款，企業利潤質量較差，風險較大。

②

該指標數值反映了主營業務在當期收回現金的程度，需要注意的是分子分母在時間上的一致性。該指標數值越大，說明當期主營業務實現的越好，對現金流入量的影響也越大；反之，對現金流入量的影響越小。

③

該指標從投資者的角度，反映了現金對股利的保證程度。該指標數值越大，企業投資者的投資獲取收益的能力越強，運營效益越好，對投資者的保證程度越高；反之，亦然。

綜上所述，以上四類十項指標中，存在著非常緊密的關聯，企業在運用現金流量指標體系時，應進行綜合考核比較。因此，可以計算現金流量綜合評價指數進行全面評價，現金流量綜合評價指數計算公式如下：

需要指出的是，該套指標評價體系還需經過企業實際數據和財務狀況的檢驗，才能逐步合理和完善，其科學性和可行性如何，有待經過實踐的驗證。

2.建立健全科學的財務報告分析方法體系

按照定量分析理論將財務報告分析方法歸納為以下幾種:(1)比較分析法。即將兩個質量相同的指標做靜態對比，從而揭示不同空間、同一時期、同類指標間數量差異的一種方法。其指標的實質是不同空間條件下，同類指標的橫向對比。(2)結構分析法。即利用財務報告中的分類資料，將總體分為若干類別，然后計算出各類數值的比重，用以反映總體結構特征和總體內部構成的方法。它可以分析事物的性質由量變到質變的過程。(3)動態分析方法。即同一總體的同一指標在不同時間上的動態對比，用以反映某一指標發展變化的方向和程度。(4)強度分析法。即將兩個性質不同但又有一定經濟聯系的財務指標進行對比，用以反映財務現象的強度、密度、普遍程度和利用程度的一種分析方法。在這里用強度分析法取代了現行的比率分析法，主要是利用統計原理的科學方法規范財務報告分析方法的理論，以避免比較分析法和比率分析法概念上的混淆不清，這是對財務報告分析方法的一次創新。(5)因素分析法。即以受多種因素影響的綜合性財務指標為對象，從數量上測定分析各因素對綜合指標在方向和程度上的影響。一些財務指標往往受到多項因素的共同影響，通過因素分析可以分析出影響財務指標變動的主要因素，從而正確了解公司的經營管理水平，做出改進和提高的決策。(6)長期趨勢分析法。即將若干年的財務報告有關數據排列成時間數列，并利用統計分析的方法對其進行定基對比、逐期對比或計算移動平均數，分析財務指標增減變動和發展趨勢的一種方法。

綜上所述，以上六種分析方法是利用了統計分析的理論而設計的。統計基本理論是研究經濟現象數量方面的方法論科學，它在財務報告這種經濟現象的分析方面的應用體現在以上六種方法中。它們都是科學的，概念和內容都是清晰的，完全可以指導財務報告分析的實踐工作，它使財務報告分析的理論更加完善，方法更加科學。

3.增加財務報告分析的內容

除了上述的財務報告分析以外，在《財務管理》的財務分析一章，還應增加以下內容：(1)企業財務報表附注的分析；(2)會計政策、會計估計變更和會計差錯的分析；(3)關聯方關系及其交易的分析，以及會計造假情況的分析；(4)資產負債表日后事項的分析；(5)審計報告的分析；(6)上市公司內在價值的估計與分析。

增加這些財務報告分析的內容，不但可以完善《財務管理》中財務分析一章的內容，還可以更加有效地指導財務報告分析的實踐工作，對于促進財務分析工作有著十分重要的意義。

參考文獻：

[1]劉李勝:上市公司財務分析.中國金融出版社,2001年7月第1版北京

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關鍵詞：財務報告分析 內容 企業管理現狀 評估 探討

隨著市場經濟的不斷發展以及金融危機的加劇，我國企業之間的競爭格局也在不斷地加劇，在這種生存環境中，企業的利潤越來越低。如何更好地對企業進行經營管理，是很多企業提高自身競爭力的一個有效手段。在企業的經營管理中，核心部分就是財務管理，企業經營的好壞，很多時候取決于企業的財務管理。基于企業財務管理的重要性，企業必須要對財務管理決策的科學性加以提高，而其決策的科學性有與信息質量有很大聯系。作為企業信息提供的主要依據，財務報告分析就顯得尤為重要。如何運用財務報告分析對企業經營管理現狀進行準確評估，成為企業關注的主要問題。在對這一問題進行分析之前，我們首先應該對企業財務報告分析的主要內容和目的有一定了解。

一、企業財務報告分析的主要內容和目的

企業財務報告的涉及的內容較多，不僅包括資產負債表和利潤表分析，還包括對現金流量表所反映信息的分析。這些不同的內容，是站在不同的角度對企業財務狀況和經營成果進行分析，給企業提供多角度更加全面的信息。財務報表分析是通過收集各種財務信息，運用常用的比率分析法、比較分析法以及因素分析法、項目分析法、圖表分析法等多種方法對企業的過去、現在和未來各方面的信息進行分析。通過信息分析的結果，為企業管理者及其他信息需求者提供更準確的決策依據。財務報告分析的內容根據財務報表分析的不同目的，可以分為四個方面。首先是財務狀況分析，企業財務狀況分析又包含三個方面，不僅包括企業資產構成分析、現金流量分析，還包括權益構成分析。其次是企業償債能力分析，企業償債能力是對企業財務狀況和經營能力進行反映的重要標志。企業償還到期債務的承受能力或保證程度就是企業的償債能力，償債能力分析主要包括兩個方面，一是對企業償債短期能力的分析，指通過對企業短期償債及能力的評價來對企業資產的流動性進行分析；二是對企業償債長期能力的分析，指企業長期償付債務的能力。企業財務報告分析的第三個主要內容是對企業資產運營能力的分析，資產運營能力分析又包括對總資產周轉能力、流動資產周轉能力以及應收賬款周轉能力與存貨周轉能力進行分析。企業財務報告分析的第四個內容主要是對企業盈利能力做出的分析，直白一點來說就是對企業賺取利潤的能力分析。

企業財務報表分析的目的通常來說，是向企業提供更加直觀的有關公司決策、公司發展、運營和管理等方面的信息，這些信息的作用除了對企業過去的經營業績進行評價外，還用于對企業現狀的財務狀況的衡量，以及對企業未來發展趨勢的預測。企業財務報告分析的目的根據報告使用者身份和目的的不同而隨之變化。對投資者來說，他們利用財務報告信息的主要目的是對企業的資產和盈利能力進行分析，并通過分析來決定投資動向。對于債權人來說，他們主要是通過財務報告對企業貸款的風險、報酬進行分析，從而確定是否應該貸款給企業。從經營者的角度來說，財務報告分析的主要目的是對企業財務決策、經營狀況等進行了解和改善，從而對企業經營業績進行提高。站在企業主管部門的立場來說，財務報告分析是他們了解企業納稅情況和職工收入情況的重要依據。對企業來說，最主要的還是財務報告分析在企業經營管理現狀評估的運用。

二、運用財務報告分析準確評估企業經營管理現狀的方式

財務報告分析中能反映和評估企業經營管理現狀的主要是三個方面的內容，首先是資產負債報告分析，其次是利潤報告分析，第三是現金流量報告分析，通過對這三方面的財務報告分析，我們就能對企業經營管理現狀進行準確評估。

財務報告中的資產負債表對企業會計針對企業末期全部資產、負債和所有者權益情況進行分析的表格和報告。企業資產負債表對企業財務管理投融資分析來說具有極其不可或缺的作用。通過對資產負債表的分析，我們可以對企業投資活動的資金結果有深切的了解。對企業來說，利潤獲取的關鍵主要是投資的回報，而有效的投資保障就是企業的資產。不論是資產負債表右邊的負債，還是所有者權益，都是融資活動的結果。企業正是通過這些融資方式來實現資金的融通，對投資所需要的資金進行滿足，給資金投資價值的最大化實現奠定一定的基礎。企業的投資分兩種，一種是企業內部使用資金的過程，如對流動資產、固定資產、無形資產等的購置，另一種是對外投放資金的過程，如對其他企業股票、債券等的投資購買。企業必須要對投資的資金的多少進行保證，以滿足企業正常生產運營為底線，否則就要向外部進行融資。企業對資產負債表的分析，應該以企業價值分析為重心，盡可能地將歷史成本編制的報表調整到現實的價值上。企業資產負債表的分析，能夠讓企業管理者對企業各類資產和負債的規模、結構及其數量對應關系有明確的了解，對企業結構優化、風險的降低以及運營效率的判斷和決策都有重要作用，絕對不能馬虎草率。

財務報告中的利潤表是對一定期間企業全部活動成果進行反映的報表，屬于兩個資產負債表之間的財務業績。通過財務報告利潤表，可以對企業一定時間的盈利狀況進行評估，從而達到對企業價值的揭示。利潤表不僅能對企業的經營業績進行反映，而且能通過對企業利潤收入和費用等情況的反映顯示出企業在生產經營過程中產生的收益和成本耗費情況，讓企業對生產經營的成果一目了然。與此同時，利潤表對不同時期比較數字的提供，對企業今后利潤的發展趨勢及獲利能力分析和確定有重要意義。企業通過對這些數據的理解和利用，能夠使管理者對企業一段時期的收入和產品發生的成本、各項費用及稅金等有及時的了解。有助于企業利潤水平和各項利潤來源與結構的評估，從而使企業能夠對經營策略有更好的把握。此外，財務報告中的現金流量表分析也是企業經營管理狀況現狀評估的重要途徑。現金流量表是在現金編制的基礎上完成的財務狀況變動表，對企業一定時期內現金流入和流出狀況能夠較好的反映，使企業能夠對自己的現金和物價獲取的能力有相應的了解。作為企業的血液，現金對企業經營管理狀況的好壞有直接的影響，所以現金流量分析對企業狀況的反映也就事關重要，是對企業價值進行揭示的主要指標。從現金流量表分析中，我們能夠看出企業內源融資能力以及外籌現金能力的高低，進而對企業發展狀況的好壞有直觀的了解，企業只有了解了自身的發展狀況，才能更好地對企業進行管理。

企業財務報告分析，是對企業經營管理現狀準確評估的主要途徑之一。做好財務報告分析對企業管理來說是必須完成的工作，只有這樣，企業才能對自己的發展狀況和管理決定有及時的了解和改進，保證企業的健康持續發展。

參考文獻：

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[2]付晨生，羅玉波，李勝海.財務報表分析的層次性思考[J].中國鄉鎮企業會計，2011，12（24）：99-100

[3]邸朝君.關于我國新會計準則下對財務報表分析的研究與思考[J].城市建設與商業網點，2009，10（20）：175-176

[4]閆華紅.如何利用財務報表分析企業財務管理活動[J].會計之友，2009，5（10）：136-138

[5]宮志彬.企業財務報表分析若干問題探討[J].現代商業，2009，8（16）：253-254

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關鍵詞：財務分析；財務分析報表；流程

中圖分類號：F810.451

文獻標志碼:A

文章編號：1673-291X（2012）20-0127-02

一、財務分析和財務報表

財務分析是指以財務報表和其他資料為依據和起點，采用專門方法，系統分析和評價企業的過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動，目的是了解過去、評價現在、預測未來，幫助利益關系集團改善決策。財務分析的最基本功能，是將大量的報表數據轉換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。

財務分析的依據是財務報表，分析使用的數據多數來源于公開發表的財務報表。因此，正確理解財務報表是財務分析的前提和保證。而要對企業的償債能力、盈利能力和抵抗風險能力作出準確的評價，而預防出現不合理的問題，則需要依靠正確的財務分析結果。

二、財務分析的流程

1.資金運作分析：根據公司業務戰略與財務制度，預測并監督公司現金流和各項資金使用情況，為公司的資金運作、調度與統籌提供信息與決策支持；

2.財務政策分析：根據各種財務報表，分析并預測公司的財務收益和風險，為公司的業務發展、財務管理政策制度的建立及調整提供建議；

3.經營管理分析：參與銷售、生產的財務預測、預算執行分析、業績分析，并提出專業的分析建議，為業務決策提供專業的財務支持；

4.投融資管理分析：參與投資和融資項目的財務測算、成本分析、敏感性分析等活動，配合上級制定投資和融資方案，防范風險，并實現公司利益的最大化；

5.財務分析報告：根據財務管理政策與業務發展需求，撰寫財務分析報告、投資財務調研報告、可行性研究報告等，為公司財務決策提供分析支持。

三、財務分析的內容及方法

（一）財務分析的主要內容

1.資產負債表分析。資產負債表分析，是指基于資產負債表而進行的財務分析。資產負債表反映了公司在特定時間的財務狀況，是公司的經營管理活動結果的集中體現。通過分析公司的資產負債表，能夠揭示出公司償還短期債務的能力，公司經營穩健與否或經營風險的大小，以及公司經營管理總體水平的高低等。

2.利潤表分析。利潤表分析是分析企業如何組織收入、控制成本費用支出實現盈利的能力，評價企業的經營成果。同時還可以通過收支結構和業務結構分析，分析與評價各專業業績成長對公司總體效益的貢獻，以及不同分公司經營成果對公司總體盈利水平的貢獻。通過利潤表分析，可以評價企業的可持續發展能力，它反映的盈利水平對于上市公司的投資者更為關注，它是資本市場的“晴雨表”。

3.現金流量表分析（Cash Flow Analysis） 。現金凈流量是指現金流入和與現金流出的差額。現金凈流量可能是正數，也可能是負數。如果是正數，則為凈流入；如果是負數，則為凈流出。現金凈流量反映了企業各類活動形成的現金流量的最終結果，即：企業在一定時期內，現金流入大于現金流出，還是現金流出大于現金流入。現金凈流量是現金流量表要反映的一個重要指標。

4.成本費用報表分析 。一般采用國家標準財務表格模板。

5.財務會計報告綜合評價分析。財務報告是企業對外提供反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果和現金流量的文件，要運用科學的方法對其進行綜合的分析，以便了解和掌握企業財務狀況及生產經營情況。財務會計報告是綜合分析企業經濟內涵的基本依據

另外，內部分析內容還應有企業經營預算執行情況分析和財務狀況和財務成果形成原因分析。

（二） 財務分析的方法

主要的分析方法有以下幾種：

1.比較分析法（縱向比）。是通過指標間的對比，從數量上揭示指標間的差異的一種分析方法。其主要作用在于揭示指標間客觀存在的差距，并為進一步分析指出方向。用于比較的信息既可以是絕對數，也可以是相對數。

2.比率分析法（橫向比）。是指運用同一張會計報表的不同項目之間、不同類別之間、或兩張不同會計報表的有關項目之間的比率關系，從相對數上對企業的財務狀況進行分析和考察，借以評價企業的財務狀況和經營成果存在問題的一種方法。

3.因素分析法（橫向比）。又稱為連環替代法，是將一項綜合性的指標分解為各項構成因素，順序用各項因素的實際數替換基數，分析各項因素影響程度的一種方法。

4.趨勢分析法（縱向比）。是根據企業連續數起的會計報表，比較各期的有關項目金額，以揭示當其財務狀況和經營成果增減變化的性質和趨向的一種分析方法。

四、改進財務分析的措施

1.改進財務分析技術以符合行業先進標準

財務分析是在會計基礎上把數據通過技術分析轉化為評價企業經營成果的具體信息。所以，財務分析中所用到的不同技術分析方法也將直接影響到最終對企業業績的評價。為了使所得到的信息真實準確，并且在會計 能夠與同行業的其他企業進行同步比較，財務分析中所采用的技術分析方法應該符合行業標準，淘汰企業落后的財務分析方法，提高分析效果，這樣，才更具有參考價值。

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關鍵詞：廉風險管理 財務管理 風險預測

1.認識風險

企業運作過程中風險管理顯得尤為重要。企業的風險主要有經營風險、市場風險、政策風險、行業風險、制度風險、管理風險及財務風險，上市公司還有股市風險。財務風險是以上風險住要是經營風險和管理風險）共同作用的結果。廣義的企業財務風險指財務方面的風險，包括由財務活動引發的企業風險和由各方面活動引發的財務所面臨的風險。狹義的財務風險就是指企業現金支付風險和籌資風險。本文分析的是廣義的財務風險。

按照成因財務風險主要有以下幾種類型：

1.1資產風險，包括資產質量風險，如不良資產比例失調；資產結構風險，如流動資產與固定資產的比例失調、速動資產比率失調等。

1.2資本風險，包括資本結構風險，如股本構成比例不當、負債與權益比例失調等；分配風險，如是否分配的選擇、是否資本公積轉贈股本的選擇；籌資風險，如股東的選擇及信譽等級的評定。

1.3支付風險，現金短缺，不能支付到期債務的風險。

1.4投資及投資控制風險，如投資方向、投資品種、投資方式的選擇，對投資項目的控制能力及效果。

1.5機會風險，即機會收益或機會成本，指選擇這一個放棄另一個從而失去一個機會。

1.6納稅風險，如納稅品種的選擇、納稅時機的選擇、稅收政策水平等，也稱納稅籌劃。

1.7資產、債務重組風險，如重組類型、重組內容、重組方式、重組伙伴的選擇。

1.8財務政策、會計政策與財務預測、決策風險。指選擇不同的財務會計政策的風險和進行近、中、遠期財務情況預測引導經營行為偏差及財務決策失誤的風險。

1.9內部控制風險，指內部控制不到位導致的風險。

1.10金融風險，主要是來自資本市場的利率、匯率、股票和債券價格波動風險。

1.11對外擔保風險。

不同類型的財務風險對公司經營的影響一般不是同時發生，而是各在公司所處的不同階段產生影響或相對重要的影響。如公司初建期的籌資風險、資本結構風險，成熟期的納稅風險、資產結構風險、分配風險、投資風險，衰退期的支付風險、資產質量風險、資產結構風險、分配風險、投資控制風險、資產重組風險。

財務風險與經營風險、管理風險密切相關，財務活動本身就是經營與管理的結合。經營、管理決定財務風險，財務風險伴隨經營、管理風險，同時又對經營風險、管理風險起抑制或加速作用。

企業發生財務風險甚至破產清算的現象不斷增加。因此有必要全面分析企業內外資料，對財務風險進行預測，以財務指標數據、分析報告的形式，將企業面臨的潛在危險預先告知決策者、經營者，同時，尋找財務風險發生的原因和企業財務管理體系中隱藏的問題，以便提出有效的解決措施。這樣企業可以及時采取對策，制定正確的戰略性的財務計劃，編制合理的財務預算，對生產經營進行控制，進行風險防范（預警），化解風險；同時利于投資者和債權人可用來幫助決定是否投資或發放貸款，使企業進一步獲得融資空間。

2.風險預測

財務風險預測主要方法是充分認識、分析企業內外部的經濟信息，利用財務比率，建立財務風險評價模型，進行財務風險分析，及時向決策者提交風險分析報告，形成財務風險防范（預警）系統。財務風險分析報告應包括企業經營管理環境分析、企業經營管理現狀評價、當前財務風險分析、未來發展趨勢預測、應對方案，附必要的發展計劃、規劃、財務、會計、審計資料。企業可根據財務風險情況制定報告間隔，如正常情況下可以年度報告，特殊時期可以月度報告或隨時報告。

預測財務風險首先要設定財務安全系數（或財務風險系數），由于風險的未來不確定性，因此要測定近期、中期、遠期三個階段的安全系數。

財務安全系數可以分為兩種，一是根據木桶理論和重要性原則確定的單一因素（比率）安全系數，二是根據權重確定組合因素（比率）安全系數。

單一因素安全系數的設定，是在某一風險因素比較突出、對公司影響較大，而其他風險因素較為正常的情況下，將這一因素的風險值作為企業財務風險系數。這就要求預先設定各項指標的標準值，在這個基礎上，設定風險級次，由此測定安全系數。單一因素的風險分析，優點在于簡單明了，但無法全面揭示企業財務狀況，所以其有效性會受到一定限制。因此也需要對資產結構、負債結構、或有事項、盈利能力、籌資能力、投資控制的歷史、現狀和未來趨勢的綜合分析，要求分析人員有較高專業水平和判斷能力。

組合因素系數，是根據各個風險因素的權重設置的數學模型，即建立多元線性函數公式，運用多種財務指標加權匯總產生的總判別分。需要預先設定一些重要因素及其標準值，并確定權重分布。組合因素分析的優點是比較全面的反映了企業財務風險程度，但缺點也很明顯，一是可能掛一漏萬，尤其有些風險因素不便于以比率的形式反映，也就不可能建立在模型中，因此可能掩蓋最嚴重的因素；二是通過歷史數據評價過去，不能推測將來；三是要根據企業所處的不同性質的企業的不同發展階段（初建期、發展期、成熟期、衰退期）修訂因素組成及其權重。

需要說明的是，無論采用何種方法，都需要借助概率和統計方法進行分析，結合公司的行業分類、經營狀況、分配政策、經營環境，分析重要項目的特性及變動趨勢。另外，各項指標應建立在合并報表基礎上，充分考慮到母子公司風險疊加的影響。

3.化解風險

化解風險的途徑：面對財務風險，一般采取四種對策，一是回避風險（保守策略），二是控制風險（預防性控制和抑制性控制），三是接受風險（提取風險準備金），四是轉移風險。當然，在實際工作中，采取何種措施，與企業掌舵人的風格、當時的社會、經濟環境關系重大。

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1 醫院財務管理的基本現狀

當前，部分財務人員對醫院財務管理工作認識存在偏差，僅僅停留在簡單地對醫院相關業務進行記賬處理，財務戰略思維嚴重缺乏，醫院各部門間的配合也不太默契，少數醫院即便有了較為完善的財務管理體系，也存在一定程度的重形式、輕實質的現象，造成財務管理在醫院實施起來困難重重。財務管理的不健全導致醫院在基礎設施建設、醫療設備采購等方面的問題層出不窮，一些醫院在實行財務管理方面打折扣、做變通，財務管理體系建設嚴重滯后。

2 醫院財務管理效率提升的制約因素

2.1 領導重視程度不夠

醫院財務管理是醫院平穩健康運行的重要基礎，一些醫院領導對財務管理工作缺乏足夠重視，對財務管理工作理解片面，沒有很好地認識到其在提高決策水平和實施監督控制等方面的重要作用，不懂財務，看不懂財務報表的醫院領導更是大有人在，對于財務部門提供的財務報表和分析僅僅是簽字了事，沒有發揮財務分析的職能作用，造成醫院管理工作較為落后，在一定程度上影響了醫院財務管理效率。

2.2 制度建設不健全

當前部分醫院財務管理工作缺乏健全的機制，不僅僅沒有內部控制機制，也沒有實現崗位責任制度的融入，致使財務管理工作責任難以實現，內部監督和管理機制缺失，監督管理形式化傾向嚴重，也在一定程度上影響了財務管理效率。

2.3 財務人員自身素質不高

一些醫院財務人員財務知識更新緩慢、綜合業務能力有限，自身素質不能很好地適應新常態下醫院的發展需求。財務戰略思維嚴重缺乏，編制報表時視野局限性較大，所提供的財務報表信息不能及時準確地反映當前醫療市場整體狀況，無法使醫院領導層從其中精準判斷當前醫院經營中存在的問題，造成醫院經營決策水平不高，影響經營活動真實效益的評價。

3 利用財務戰略思維提升醫院財務管理效率的策略

3.1 轉變傳統觀念，重視財務管理

開展醫院財務管理工作，通過財務管理分析報告，可以從經濟層面指出當前醫院經營?行過程中存在的問題和不足，為醫院調整優化發展戰略、不斷完善規章制度、把握正確發展方向提供可靠支撐，從而不斷提高醫院的決策水平和效能。特別是對醫院領導層而言，加快轉變管理模式，樹立正確的醫院財務管理理念，提倡通過專業化、系統化的教育和培訓來不斷提高財務管理人員的業務素質和職業操守，為切實做好醫院財務管理各項工作打下堅實基礎。

3.2 完善管理制度，形成戰略思維

財務戰略思維主要應用在投資、籌融資、運營、收益分配等幾大方面。這些方面對于提升醫院財務管理效率有著重要意義。

3.2.1 投資體系

投資方面的財務管理是醫院的重要支出，也是保證收益的關鍵。醫院的投資主要集中在醫療設備投資，醫院的基礎性建設投資，人才引進以及信息化建設方面的投資。醫院進行投資決策時要結合財務戰略的思維，分析當下和未來的發展趨勢，了解投資風險，要考慮后期的投資收益。在投資方案的選擇上要綜合多方因素進行取舍，要對投資制定可行性分析并對其收益進行估算，要以投資收益具有確定性的方案為最優方案，要分析影響投資收益的環境、社會、政治等因素，充分合理利用戰略思想權衡風險與收益，并能夠根據環境的變化隨時對方案進行調整，規避風險。

3.2.2 融資體系

高度重視籌融資。醫院要實現自身發展目標或者想要將企業做好做大，都需要大量資金的投入，一部分靠政府補貼，一部分靠自身的盈利，但是要想發展得更快就需要一個健全的籌融資體系。醫院要根據自身的經營情況、現有資金情況等，通過科學的決策，采用項目、入股等形式向公司的債權人和意向合作方籌集資金。籌融資戰略對于醫院而言，是其更好、更快發展的重要支撐。

醫院還可以通過向商業銀行貸款等方式進行融資。在這方面，醫院需要考慮自身的承受能力以及對風險的把握，與相關醫療機構合作也是醫院獲取項目資金的重要途徑。

3.2.3 運營體系

基于財務管理思維的優秀運營戰略是醫院正常運作的根本。“以藥補醫”被取消后，規模化運營的思想被逐漸接受。采用規模化的運營模式就是降低醫療服務成本的同時保證群眾滿意，這就需要做好會計工作，及時進行戰略性財務分析，清楚醫院運營成本與收益之比并做出調整，保證正常運行的同時，要使資金實現最大化的流動，實現資源最優配置。

要注重核心競爭力的提升，加強內部管控，進行資金、信息等資源的統籌性管理；重視醫務人員的培訓，提高服務質量，重視財務人員的培訓，培養一支精于戰略思維的資金管理團隊。

3.2.4 利益分配體系

醫院利益分配機制的好壞關系到醫院今后的發展，同時也是深化醫療改革的關鍵一步。醫院的利益涉及政府、員工、廣大群眾以及相關醫療機構等方面，政府方面要緊隨相關政策，抓住機遇迎接挑戰，及時調整戰略；員工方面要平衡不同部門之間的利益關系，比如提高相關科研人員收益，合理分配門診部和病房的收益，根據醫院各項指標情況，重新分配權重；群眾方面，醫院作為服務者身份要加強監督管理，避免小病多拿藥、拿貴藥等情況，杜絕“以藥補醫”現象，讓群眾滿意；同醫療相關機構搞好合作，把好質量關，做好利益分配工作，從而為自身發展提供支撐。

3.3 把握市場規律，提升職業素質

財務管理只有不斷適應市場經濟的新形勢、新要求，切實提高自身積累和發展能力，注重把握市場規律，有效控制經營風險，才能實現醫院的持續健康穩定發展，才能保證醫院在激烈的市場競爭中處于不敗之地。醫院財務人員要自覺加強新業務、新知識的學習和運用，通過參加進修、專家講座、會計職稱考試等多種方式更新業務知識、提升自身素質。要努力培養財務人員的戰略思維能力，使其善于從宏觀層面來把握市場規律，不斷提高財務管理水平，進一步降低醫院經營成本，開拓增收節支渠道，為醫院領導層科學決策做好參謀助手。同時，財務人員在做好日常會計工作的同時，也要不斷陶冶自身的職業道德情操，樹立全心全意為人民服務的宗旨，全神貫注地投入到醫院財務管理工作中，不斷提升醫院的經濟效益。

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關鍵詞：應收賬款 會計知識流動 信用政策

一、引言

應收賬款規模的不斷擴大引起了社會的廣泛關注。2013年3月5日，根據中國服務貿易協會和商務部研究院的《中國商業保理行業研究報告2012》的報告，估計全國企業應收賬款規模在20萬億元以上，應收賬款規模持續上升風險加大。此外，商務部研究院對非金融類上市公司的財務狀況監測結果表明，2012年我國上市公司財務風險已經為近十年來最大。企業應收賬款受到宏觀經濟環境、行業特色、營銷模式以及信用政策等多重因素的影響會對企業的財務安全產生威脅，但是在企業進行應收賬款管理的過程中，能為財務部門所掌控的是企業的信用政策。企業應收賬款風險的加大，很大程度上反映出企業信用政策的管理方面出現了問題。

很多學者已經從企業管理的角度對信用政策管理進行了研究。例如運用企業生命周期理論，分析出企業推出賒銷信用政策的時間不同會帶來不同的收益，應該尋找最優的推出時間；并且企業在制定信用政策時必須遵循成本效益原則，對管理成本、壞賬成本、機會成本、現金折扣成本進行分析和權衡。隨著經濟環境的不斷變化，知識擴散的范圍在不斷重疊，學者們已經不僅僅局限于從會計這一單獨的知識體系中去尋找最優的解決辦法，而是引入了跨學科的研究模型與方法，例如運用博弈論、fisher判別分析等方法來探討企業信用政策制定過程中應當考慮的因素及其相互關系，并提出了基本的信用政策模型以及如何制定企業信用政策的最佳決策。但是信用政策的制定并不是一勞永逸的，在企業的實施過程中還會出現各種問題，只有找到出現問題的原因才能讓信用政策發揮最大效用。進入信息大爆炸時代后，會計信息技術也得到了長足的發展，會計的功能得到拓展，能夠分散地對原始會計數據進行集中、動態處理。但是隨之而來的是冗雜的會計信息，這給企業的財務管理提出了新的挑戰。企業要實現長久的財務戰略目標，需要引入知識管理技術，為組織創造價值。會計知識流動是會計知識需求者出于完成財務組織的戰略目標、工作效率提高以及自身會計水平提高的需要，通過各種途徑主動或被動地從會計知識提供者處獲取知識，并對知識進行運用和創新的過程。無論是個人與組織、組織與組織還是個人的會計知識流動都存在著路徑依賴性，并且這種依賴路徑在較長的時期內很難發生改變。

施工企業的應收賬款具有賬齡長、規模大的特點，且資金安全存在著極大的風險。隨著國家對房地產市場宏觀調控力度的加大，施工企業的應收賬款回收難度加大，對于應收賬款的風險進行有效管理迫在眉睫，這就對企業信用政策的管理水平提出了更高要求。目前對于施工企業應收賬款管理方面的研究大多集中在強化意識風險、完善合同管理、健全約束機制和加強內部控制等方面，很少有文獻從知識管理的角度去考慮。鑒于此，本文針對A施工企業信用政策管理現狀及存在的問題，引入知識流動理論，建立了基于知識流動的企業信用政策動態管理框架，通過該框架可指導實現A企業對信用政策的動態管理，發現財務組織中信用政策動態管理的關鍵知識環節，為施工企業的應收賬款管理提供新的思路。

二、A施工企業信用政策管理現狀與問題分析

A公司是中國最大的建筑房地產綜合企業集團、中國最大的房屋建筑承包商，長期位居中國國際工程承包業務首位，是發展中國家和地區最大的跨國建筑公司以及全球最大的住宅工程建造商。公司主營業務包括房屋建筑工程、基礎設施建設與投資、房地產開發與投資以及設計勘察四大板塊，其主營業務收入不斷增加，在2012年已經達到了570 413 380 000元。從2010年到2012年，A公司的應收賬款總額分別為48 104 136 000元、67 485 396 000元、81 164 495 000元，同比增長分別為22.3%、37.2%和20.3%。如此高額的逾期應收賬款，大部分已形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經嚴重影響了企業的經濟效益，成為我國經濟運行中的一大頑癥。

A公司應收賬款問題如此嚴重，主要是由于受到政府對房地產行業持續調控的復雜外部環境及其松懈的內部財務管理的影響。為了防范應收賬款風險，公司提出了將應收賬款的總規模必須控制在1 500億元，賬齡以1年為主，計提比例為5%，同時建立了應收賬款改為應收票據、應收賬款抵押與讓售、進行信用保險等風險控制措施。但是，由于公司目標客戶主要是政府、央企、大型國企等機構，應收賬款不但受到客戶單位現金流的影響，還要很大程度上受到國家宏觀政策對客戶單位業務的影響，而目前A公司僅僅從財務管理的角度，忽略了其他因素對應收賬款的影響，因此制定出的信用政策的措施和方法很難防范應收賬款風險。要解決應收賬款居高不下的問題，企業除了要加強財務管理水平外，還必須隨時關注客戶單位的業務信息，對信用政策實行動態管理，才能有效地防止應收賬款風險。

三、基于會計知識流動的信用政策動態管理框架

（一）會計知識流動的影響因素

會計知識流動是一個會計知識從不斷獲取、生成、轉移到利用的動態過程。由于企業會計準則及其指南提供了基礎的會計知識，是會計人員都必須掌握的，因此企業中的會計知識流動更多指的是不能從企業會計準則及其指南等公共途徑獲取的隱性知識，會計知識流動效率從這個程度來說是隱性會計知識的流動效率。而從會計知識流動的內容看，會計知識流動涉及到5個方面，包括了財務組織、會計知識提供者、會計知識需求者、流動的媒介以及知識本身。這五個方面對于會計知識流動的效率、效果都有重要的影響作用。

會計知識流動是在財務組織中發生的，它為會計知識流動提供了一個宏觀的環境。財務組織中的一切活動是以完成企業財務戰略為目標的，因此財務組織對于某項會計知識的迫切需要會直接影響到會計知識主體的行動，會計知識需求者會采取各種方法來獲取會計知識，甚至以財務組織的名義；而會計知識提供者也會更高效地提供自己所掌握的知識來為財務組織服務。另一方面，財務組織對于知識管理的重視也會影響到會計知識流動的效果，如果財務組織建立了良好、互補的知識體系，那么會計知識在流動過程中的阻力將大幅減少，知識管理的有效性將得到顯著提高。

會計知識的提供者是會計知識的主要來源，會計知識主體傳遞會計知識的能力、意愿等都對會計知識流動的效率產生影響。會計知識需求者是會計知識運用和更新的主體，他們接受新的會計知識的意愿，吸收、運用會計知識的能力都影響到知識流動的效率。

隨著信息技術的不斷發展，會計知識流動的媒介已經進入了云計算時代，它讓會計業務處理具有了實時性的特點。但由于會計云服務是由云會計供應商提供的，具有普遍性，而一些具體功能模塊必須根據企業特點量身定做，這些功能模塊的良好運行關系到財務組織的實時管理以及會計知識的有效流動。另一方面，雖然云計算的出現可以使得知識的傳播速度加快，但是財務組織中知識流動環節的多少也直接關系到流動效率的好壞。

會計知識本身對會計知識的流動效率也有重要影響。一般的會計知識很容易被知識需求者掌握，也容易流動，而有著企業特色或者屬于企業核心的會計知識，知識提供者的提供意愿往往并不強烈。此外，知識需求者對組織的忠誠度也是影響因素之一。除了知識的性質影響到會計知識流動的效率，知識本身的難度也構成影響因素。當會計知識的難度超過了知識需求者的能力時，它的流動效率將大大降低，不易被人們所掌握。

（二）基于會計知識流動的信用政策動態管理框架

在前文闡述會計知識流動影響因素的基礎上，本文將會計知識流動理論引入企業的信用政策動態管理過程中。基于會計知識流動的信用政策動態管理始于業務部門的實際業務，通過財務組織的結算流程、核算流程和內審流程等流動路徑，經過企業內部各種會計知識的使用、傳遞及其與業務知識的融合和更新的過程，最后得到合適的、恰當的信用政策，從而實現對企業信用政策的動態管理，如下頁圖2所示。

由圖2可知，企業在進行信用政策動態管理時，需要充分利用企業所掌握的資源，例如領域專家的意見、互聯網的信息和根據企業自身業務的不斷發展而積累的歷史數據、會計人員的會計經驗以及國家頒布實施的《企業會計準則》等相關規定。根據這些可利用資源按一定的分類與規則，可以提取出有關業務、信用、結算、核算、內審、管理甚至是決策方面的知識，這些知識會形成企業的知識庫，它是企業對信用政策進行有效管理的基石。

當企業具體業務發生時，業務部門會將業務信息傳遞至財務組織，財務組織會根據企業當前的信用知識及其結算知識、核算知識和內審知識，實施結算、核算以及內審等流程的業務處理，并且將應收賬款的規模和賬齡分析報告流動（傳遞）給財務總監，財務總監分析該報告，并結合業務知識和當前的信用知識，形成一份信用政策執行情況及調整建議給企業的管理層，管理層對其進行決策，將批準通過的調整后的信用政策形成信用知識、管理知識和決策知識，并更新知識庫，從而形成一個完整的基于會計知識流動的企業信用政策管理循環。

企業信用政策制定過程中的會計知識流動是一個動態的過程，它的效率高低直接影響到信用政策的管理效果。因此我們在運用會計知識流動理論具體實施信用政策過程中必須注意提高會計知識流動的效率，為制定恰當的信用政策服務。

四、A公司信用政策動態管理分析

下面引入圖2所示的基于會計知識流動的信用政策動態管理框架對A公司信用政策制定進行分析，尋找A公司進行信用政策動態管理的關鍵環節，并提出調整建議。

以A公司2012年的業務為例，2012年1月A公司業務部門承接了為客戶甲公司建造科技大樓的業務，預計工期為1年，造價為1 200萬元（不考慮稅收影響），在合同中約定A公司采用完工百分比法確認收入，根據工程完工進度25%、50%、75%以及100%提前向甲公司提出付款需求，付款比例分別為30%、30%、30%以及10%，甲公司會按照工程進度向A公司支付款項并且在工程驗收完工后甲公司按照工程造價的3%預留質保金。由于甲公司是A公司的新客戶，A公司為了加快回收資金，與甲公司約定了信用政策“2/10，1/20，N/30”。A公司在工程完工進度為25%的時候，于2012年3月1日向甲公司提出了付款需求，要求甲公司支付工程款360萬元，甲公司在3月9日支付了該筆款項；A公司在工程完工進度為50%的時候，于2012年6月1日向甲公司提出了付款需求，要求甲公司支付工程款360萬元，甲公司在6月18日支付了該筆款項；A公司在工程完工進度為75%的時候，于2012年9月1日向甲公司提出了付款需求，要求甲公司支付工程款360萬元，甲公司在9月27日支付了該筆款項；A公司在工程完工進度為100%時，于2012年12月1日向甲公司提出了付款需求，要求甲公司支付工程款120萬元，甲公司一直沒有支付這筆款項。A公司在2012年12月31日計提了應收賬款的壞賬比例為5%，在2013年確認了這筆壞賬。

（一）現有的應收賬款管理模式的缺陷

1 200萬元的工程對于A公司來說是一個較小的業務，財務部門對于甲公司的信用水平并沒有進行詳盡的調查，只是在核實甲公司的資產規模后就承接了這項業務，簽訂了合同。在施工過程中，財務部門也沒有對甲公司的付款異常進行關注，僅僅在年末計提了5%的壞賬準備。對于甲公司120萬元的工程尾款成為壞賬，A公司也沒有采取必要的措施。由此可以看出A公司對信用政策的應用多屬于“一刀切”的情況，對于不同資質的客戶企業沒有做到恰當的區分。A公司的應收賬款，尤其是尾款的管理是非常薄弱的，極易造成大量呆賬、壞賬。

（二）會計知識流動在A公司信用政策制定中的應用

針對A公司現有信用政策制定的缺陷，基于圖2所示的企業信用政策動態管理框架，采用知識流動理論對甲公司的業務進行分析，找出A公司進行信用政策動態管理的關鍵環節。A公司信用政策制定過程中的會計知識流動如圖3所示。

A公司的財務組織包括結算部門、核算部門和內審部門，當業務發生時，結算部門根據知識庫的結算知識、信用知識和公司的現金實際收入情況，發現付款時間不斷延遲且存在違約情況；核算部門基于知識庫中信用知識提供的信用政策標準完成核算工作，發現該業務造成了120萬元的壞賬；而內審部門對當前知識庫中信用知識包含的信用政策的適用性和應收賬款管理情況進行評價，認為甲公司的信用調查并不完整，信用政策并不適用。根據這三個流程的業務處理結果，以及業務部門提供的甲公司的資產規模、業務信息以及施工項目經理提出的甲公司多次申請延遲付款的情況，財務組織最終形成應收賬款賬齡和壞賬規模分析報告。該報告指出甲公司的信用政策并不適用，其信用等級需要調整，信用資質需要重新調查。財務總監將根據該報告，結合企業現有的信用知識、管理知識和決策知識，分析得到信用政策的執行情況和調整建議，并上報管理層；管理層對其進行審核，將批準的調整后的信用政策形成信用知識，然后更新知識庫。

會計知識流動效率受到了財務組織、會計知識提供者、會計知識需求者、流動的媒介以及知識本身等五個要素的影響。在本案例中，會計知識的提供者包括A公司內部的業務部門、財務部、甲公司的相關人員和行業專家。就業務部門而言，雖然以業績為評判標準但是也對壞賬的發生有相應的處罰機制存在，所以對于甲公司的資質情況大致可以做到公允；財務部也能就實際的收款情況進行匯總；而甲公司的相關人員為了工程的順利展開，愿意提供相應的材料，但是也不能排除為了公司自身的利益而提供不實的材料以申請信用政策。

會計知識需求者是對應收賬款進行動態管理的相關人員，包括了會計人員、財務主管以及財務總監等。會計人員關注一切會引起應收賬款及時收回的因素，并關注甲公司的經營狀況對于及時付款的影響，財務主管根據會計人員的工作結論向財務總監提出管理建議，而財務總監結合這些建議并咨詢行業專家，做出了管理決策。

A公司目前全面實現了會計信息化，使用了統一的會計軟件，其知識流動媒介能及時、準確地傳遞知識。而從甲公司業務的會計知識本身來說，是比較簡單的，對于A公司有著豐富經驗的會計人員來說容易處理，也容易被接受。

從上頁圖3可以看出，采用知識流動理論分析甲公司業務的信用調查依賴于甲公司相關人員提供的材料，也依賴于業務部門查找的其他信息，這些都是信用政策制定或調整的基礎，是最基本的業務知識。在業務知識產生后，財務部門人員利用核算知識、結算知識、內審知識和信用知識展開三個流程的運作并給出應收賬款分析報告；財務總監將根據應收賬款分析報告，結合業務知識和信用知識、管理知識和決策知識，通過知識融合，得到了更新后的信用知識。這些在企業內部發生的知識流動，由于財務戰略目標的統一性能有效運作。

甲公司相關人員、A業務部門和施工項目經理等知識主體是重點，因為他們所提供的信息是最原始的信息，是整個會計知識流動的基礎；而知識流動在財務組織的順利流動是信用政策得到及時調整，減少公司損失的關鍵。出于可控性的考慮，A公司需要重視業務部門的管理以及施工項目經理培訓，并且進一步提高財務組織的知識流動效率，實現信用政策的動態管理，避免更大的壞賬損失。

五、結語

信用政策是財務部門對于應收賬款最直接、最具影響力的管理手段。目前對于施工企業的應收賬款管理研究大多還集中在制度的設計、合同的約定、內部控制或者采用更嚴格的信用評級方法等，但是這些方法大多數還只是關注企業內部，而對客戶單位的業務信息較少涉及。本文在針對A公司信用政策管理現狀的基礎上，引入知識流動理論，基于企業信用政策動態管理框架來分析A公司和甲公司的業務，指出應收賬款需要注意的關鍵環節，并做出調整信用政策的相關建議。通過業務知識、信用知識、結算知識、核算知識、內審知識等多種知識的融合，實現了A公司信用政策的制定與不斷完善，為施工企業對信用政策進行動態管理提供了新的思路。Z

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篇7

讓我們來看一下現在企業普遍執行的差旅管理程序吧。首先，出差人員打差旅費用預支報告，待領導審批之后，由財務預支差旅款。然后，出差人員預訂機票和酒店。回來之后，其將費用向財務報銷，其間仍需經過逐級領導簽字。完成這一個整個流程平均需要45天時間。

不僅如此。在這一流程之中，還有很多讓人頭痛之事。企業領導頭痛，因為差旅管理成本增加，差旅現金支出龐大，差旅報銷漏洞難以控制；行政主管頭痛，因為行政部門工作負擔增加，雜亂差旅事項干擾正常工作；財務主管頭痛，因為一筆筆差旅費用現金預支。大量票據核查、報銷，財務管理人員不堪重負；差旅人員也頭痛，因為攜帶大量現金實在不方便，還有丟失的風險。

據商旅報告調查結果顯示，目前企業對于舒適度和便利性的要求正變得越來越高，隨著企業規模的擴大，差旅人員的數量在急劇膨脹。如要保證成本控制和舒適度的兼顧。企業需要選擇一個合理的差旅管理方案。

公司卡是差旅管理的最佳工具

從純粹的金融手段而言，去年開始著力推出的公司信用卡(公務卡)無疑是企業進行差旅管理的最佳工具。企業需要有一個集中性的平臺去處理商旅方面的數據。而公司卡能夠將差旅前中后的數據進行很好的集成，這樣公司的差旅經理就能夠得到全方位的信息，從而更好地進行內部資源優化和集成。

公司卡具有一般銀行卡所具有的授信消費等共同屬性，持卡人能方便快捷地辦理支付結算業務，單位的差旅費、會議費、招待費等日常公務支出以及零星采購支出都將盡可能使用公務卡支付；同時又具有財政財務管理的獨特屬性。例如，靈活設定員工信用額度，并根據具體情況，隨需而變；提供公司和個人層面的對賬單，各項專業報表，把脈企業財務運營支出。增強員工公務消費透明度，并更好預算下期財務開支。

具體而言，每個企業以及企業下的每一張卡都可以設定一個額度。員工在出差時。使用公司卡刷卡消費并取得交易憑證和發票，據此到本單位財務部門報銷。到期還款時由單位財務部門將款項直接支付給發卡銀行。信用額度一般由銀行根據企業的授信額度而定。由于信用卡的使用，可幫助公司實現無現金資金劃轉和報銷。免去繁瑣的借款報銷流程，為公司和員工節約時間成本。同時，最長56天免息還款期，有效提高公司的資金使用率。

優勢：憑借信用卡這個工作，基本上在出差過程中的絕大部分消費都可以涵蓋在內，消費透明度高。而且最長56天的免息還款期的功能。因此對于很多中小企業而言，就可以充分利用這一免息期，以緩解企業流動性不足的壓力。消費可以享受銀行的積分獎勵計劃。

劣勢：在酒店和機票預訂中，沒有明顯的優惠折扣可以享受。不過，由于銀行信息管理工具可使企業對其差旅開支進行詳細的分析并得出相應的報告。企業可以通過該分析報告發掘出巨大的潛在節約空間，這是企業與航空公司、酒店、車輛租賃公司及其相關服務供應商進行價格談判的一個極好的依據。

使用成本：目前公司卡在各個銀行中收取年費的標準各不相同，有的暫時免收年費，有的每張卡的年費從180元到400元不等。有些銀行推出獎勵計劃。消費滿一定額度可以免收年費。

專業網站做企業的“差旅管家”

個人自助出游一般都會從攜程等專業網站獲得服務。現在企業員工的差旅也可以通過一些專業網站進行管理。例如暢翔網是中國第一家為企事業、政府機關等單位提供差旅服務、差旅管理以及差旅信貸全流程的專業差旅服務供應商。與攜程、藝龍等其他服務商不同的是，它服務的對象是企業，是一種B2B模式。

根據顧客反饋的數據統計，使用暢翔網對企業進行差旅管理，最直接的好處就是整體差旅支出費下降20％以上，差旅管理成本下降50％以上。同時大幅降低差旅現金預支，節省現金流。

暢翔網做什么?通俗地講，就是給企業做“差旅管家”。舉個簡單的例子，某公司已和暢翔網簽訂合同成為其會員，其員工出差時，該公司通過用戶名和密碼登錄暢翔企業差旅管理平臺，根據職務及出差地區等標準對員工進行授權。如飛機只能坐經濟艙，酒店住三星級等。隨后，出差員工會收到一條“成功授權”的短信，就可通過暢翔的服務電話預訂機票和酒店。預訂成功后，該員工只需憑自己的身份證就可以直接到機場領取登機牌，直接到酒店入住，整個流程無需支付現金。由于與銀行合作，其推出了差旅信貸服務，也就是說企業可以享受免息差旅信貸。員工的出差費用到月還款日網站再從客戶銀行賬戶扣除。

因為暢翔網打造的是中國差旅管理專家的概念，其差旅顧問會為企業定期提供的差旅管理分析報告，通過綜合分析企業的各種差旅費用信息，為企業提出更加節約成本、提高效率的差旅優化方案。此外，暢翔網還會提供一些人性化的細節服務，例如，國外某城市發生騷亂，網站會提醒赴該地出差的人員注意人身安全等等。

優勢：暢翔網與世界兩萬多家酒店以及國內外航空公司建立了合作關系，因此在酒店和機票預訂上有一定的價格優勢。

劣勢：其推出的服務主要針對的是機票與住宿，而無法將一些餐飲、采購、宴請等等其他費用包含在內。這部分支出按照傳統方法執行，依然比較繁瑣。

使用成本：零。

利用旅行社的長處

在很多人的印象里，旅行社主要是組織個人游客拼團出游，其實國外的大型旅行社主要業務收入反而是來自公司業務，其中差旅管理更是重中之重。最近幾年。國內的旅行社開始利用手頭資源逐漸介入這個行業，業務的名稱也在逐漸變化。從最初的會展旅游直到目前的差旅管理。

會展獎勵旅游是最普遍的企業差旅需求，顧名思義，如果企業需要赴異地參與某個展覽或者大型會議。傳統的做法是由企業的員工自行聯系目的地的酒店并預訂好往返交通。除此之外，由于大部分企業的員工都將出差當作一項可以帶來意外收入的工作，老總往往也默許這項“準福利制度”的存在，所以在目的地出席完正常的公務后還會安排在當地著名的景點順帶游覽。這種方式操作方便。但對企業而言最大的隱患就是差旅支出無法透明，無論是員工有意識的虛報數目，還是由于個人小額預訂帶來的成本上升，對于企業都意味著支出增加，當企業意識到這個問題的時候，旅行社就開始登場了。

旅行社的長處是什么?訂房、訂車、訂票。通過多年運行個人游覽業務的積累，旅行社無論是在交通、酒店和景點票務上都有著豐富的行業資源，企業將行程目的地和參與人數告知旅行社后，旅行社會首先會幫助預訂機票而且是團體票，其次是按照團隊價格預訂酒店，最后會根據當地周邊的景點規劃一條游覽線路，并最終根據行程確定報價，通常而言，這份報價都要比企業自行負責便宜10％～20％。在這種以“項目”為單位的業務被雙方熟悉之后，完整的差旅管理業務也就順理成章地出現了，而該業務其實也就是在會展獎勵旅游的基礎上，增加了年度計劃、旅行社墊付資金等細節。

優勢：旅行社資源豐富，能夠拿到最低的服務價格，而且包括餐飲、會務等等花費都可以通過旅行社開具發票。國內越來越多的地區都開始認可旅行社發票可以作為報銷憑證，所以財務上比較方便，也有利于控制成本。

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關鍵詞：現代醫院管理制度建設；衛生經濟管理；公立醫院改革

1現代醫院管理制度建設理論闡述

1.1現代醫院管理制度的含義

現代醫院管理制度是中國特色基本醫療衛生制度的重要組成部分，是權責清晰、管理科學、治理完善、運行高效、監督有力的管理制度，是維護公益性、調動積極性、保障可持續的公立醫院運行新機制，是決策、執行、監督相互協調、相互制衡、相互促進的治理機制，能夠促進社會辦醫健康發展，推動各級各類醫院管理規范化、精細化、科學化[3]。

1.2現代醫院管理制度建設體系

現代醫院管理制度建設包括內部管理和外部管理。內部管理囊括了醫院內部組織管理、業務管理、運營管理等方面，從微觀角度入手，在醫院內部建立醫院章程、決策機制、醫療質量管理、人力資源管理、財務后勤管理等制度流程，理順醫院運營管理涉及的人、財、物、技術、信息，提高醫院運營效益[4]。外部管理包括政府辦醫制度、補償制度、監管制度、醫療保障制度等法律法規、政策制度，從宏觀層面著手，理順醫療服務體系的結構布局以及醫院與政府、行業、社會之間的關系。

2現代醫院經濟管理制度建設的任務

根據[2017]67號、[2018]83號文件精神，“財務收支、預算決算、會計核算、成本管理、價格管理、資產管理等必須納入醫院財務部門統一管理”。建立健全公立醫院全面預算管理、成本管理、財務報告、信息公開以及內部和第三方審計機制，三級醫院全面落實總會計師制度，確保經濟活動合法合規，提高資金資產使用效益[5]。公立醫院作為預算單位，應構建現代醫院經濟管理架構，確立經濟責任制；建立健全預算管理制度，加強對預算執行的控制與評價；利用信息化手段，推行醫院全成本核算，加強科室成本核算和成本管控，逐步實現醫療服務項目、病種成本核算；重視經濟運行分析和行業分析，完善財務報告體系，提高信息質量；三級公立醫院應設總會計師，統籌管理醫院經濟工作；加強醫院內部審計監督，定期進行經濟風險評估[6]。

3醫院經濟管理制度存在的問題

3.1全面預算制度約束力薄弱

目前醫院全面預算制度的作用局限于為預算編制提供指導，對預算執行的監督管理、績效評價等職能發揮作用不大，制度層面對醫院運營管理的約束力比較薄弱[7]。《預算法》規定“政府的全部收入應當上繳國家金庫，任何部門、單位和個人不得截留、占用、挪用或拖欠。對于法律有明確規定或經國務院批準的特定專用資金，可以依照國務院的規定設立財政專戶”，醫院在實際編報預算時，醫療收入并不上繳國庫，也沒有存入特定的財政專戶，缺乏有效的外部約束機制。

3.2成本管理制度設計滯后

近年來醫療服務需求持續增長，公立醫院規模快速擴張，部分公立醫院的成本效益理念滯后，制度設計落后于市場和行業的發展，缺乏科學化、精細化的成本核算制度，成本控制意識不足，缺乏規范性的成本控制措施缺乏科學性和規范性，導致醫院經濟運行分析缺乏成本數據支持，不利于醫療資源優化配置。以科室成本核算為例，除了直接費用直接歸集到臨床科室，公用支出、管理費用、醫輔科室成本、醫技科室成本需要經過多級次的分攤，數據收集、分攤方法都需要經驗判斷，程序復雜，政府制度層面缺乏統一指導，這樣計算出來的成本數據的可靠性、可使用性并不理想。

3.3財務報告制度指導性不強

2015年國家衛生計生委的《公立醫院預決算報告制度暫行規定》是公立醫院編制財務報告的現行依據，可參照的財務分析框架主要由純財務指標構成，只有定性分析，缺乏定量分析依據，預算執行、成本管理分析內容較為簡略，缺乏專項業務運營分析、戰略分析、行業分析、風險分析的指引，按照這一框架做出的醫院財務報告提供的信息比較局限，對財務報告撰寫者個人的業務水平、分析能力要求很高，往往寫出的報告耗時費力，實際對醫院運營管理決策的指導意義不大。

4醫院經濟管理制度建設對策

4.1構建現代醫院經濟管理架構

建立“多位一體”的現代化醫院經濟管理組織架構，涵蓋財務核算、收支管理、資產管理、預算管理、成本管理、內部控制、績效管理、價格管理及內部審計等經濟業務相關職能部門；確立醫院經濟責任制，明確領導班子成員的經濟責任、部門和委員會的職能權限以及人員崗位職責，建立分管領導、部門領導、關鍵崗位人員輪崗制度和離任審計制度；健全經濟業務議事、決策機制，完善財務管理制度和內部控制制度，針對重點管理領域、重大經濟事項實行集體決策制，成立醫院運營管理委員會，下設資產管理委員會、預算管理委員會、成本管理委員會、內部控制委員會、績效管理委員會等組織，制定相關制度和流程圖，嚴格按照制度履行議事、決策職能[8]。

4.2加強預算績效考核評價

醫院應建立以財務、審計、第三方顧問組成的預算績效評價小組，保證評價體系設計的中立性和專業性；按照項目執行部門、支出經濟分類設置評價指標，運用平衡記分卡，衡量部門取得的業績和不同支出的使用效果；建立預算績效問責制度，明確項目考核標準、獎懲措施規定，將預算執行情況與部門績效分配掛鉤，加大預算管理制度對醫院實際工作的約束力；建立預算分析報告制度，按季度、半年、全年編制預算報告，加強預算分析，為預算績效評價提供輔助；建立財政資金風險防范機制，對國庫集中支付、電子簽章保管進行規范化管理，保證資金安全；自2019年1月起公立醫院執行新的政府會計制度，規定財務會計和預算會計實行“平行記賬”“雙功能”“雙基礎”和“雙報告”，醫院應盡快配合政府會計改革對預算管理制度進行修訂和完善。

4.3建立全員參與的成本管理制度

全成本核算是一項龐大、繁雜的工作，成本中心覆蓋了醫院各個科室、各個員工、各項業務，成本管理制度的設計建立，需要全員參與，而不是成本會計一個人的工作，更不是財務部門一個部門的工作[9]。醫院應建立成本管理領導小組，各成本中心設成本控制專員，要求每個員工理解成本核算的意義、核算程序、成本控制目標、成本控制措施、成本考核方法。只有醫院上下全員參與成本制度的設計、完善過程，才能完整地考慮到成本核算的各種要素，準確地收集基礎數據，設計出符合實際工作的成本分攤方案，不斷糾正偏差，充分發揮全成本核算的優勢，醫院運行效率和經濟效益才能得以提升。三甲醫院全面落實總會計師制度有利于醫院經濟管理制度的建設和實施，總會計師不能形同虛設，要作為醫院領導班子的一員充分發揮作用，在其位謀其政，參與醫院戰略決策，建立健全制度，加強預算管理、成本控制，規范財務報告信息，為醫院的經濟運行保駕護航[10]。

參考文獻

[1]溫艷.基于供應鏈的醫院物資集成化管理模式與方法研究[D].天津:天津大學,2012.

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關鍵詞：沙漠掘金；情景模擬；戰略管理課程；4E2S教學模型

中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0284-03

引言

戰略管理課程是大學本科工商管理類課程中的核心課程，如果將營銷管理、財務管理、生產運作管理、人力資源管理等課程比喻為管理類課程的四肢軀干，那么戰略管理類課程無疑是管理類課程的靈魂。學生在掌握了管理課程的軀干學科后，將在戰略管理課程中體會到綜合運用管理學、經濟學基礎知識，以全面、創新的思維觀念，綜合、靈活的戰略方法，分析內外部環境，制定、實施企業戰略，并最終進行戰略評價、修正的全過程。

由于戰略具有綜合性、系統性、指導性、風險性、長遠性、競爭性等特點，如何通過對教學目標、要求、內容的不斷修訂使戰略管理課程的教學更適應時代的發展，社會的需求，如何通過更多更新的教學手段、方法在短短的課堂時間內激發學生的學習興趣，達到預期的教學效果，這些是戰略管理課程教學實踐所必須面對的永恒的問題。

自從20世紀30年代，美國進步主義教育者提出利用實驗、情景模擬、分組討論等方式進行多元化授課開放式教育的主張以來，模擬類授課方式以其體驗性、趣味性、綜合性、實戰性等特點廣泛應用于國外的高等教育教學之中。模擬類課程中的沙盤模擬自從20世紀80年代初期引入中國以來，也已在高校企業管理類課程的實驗教學中大量使用，唐飛（2010）以用友公司的ERP沙盤為例闡述了沙盤模擬對于企業戰略管理理論教學的支撐作用。而在專門的戰略管理模擬課程方面，在2011年5月，美國培訓發展協會ASTD舉辦的“ASTD2011年國際會議會展”中參展商提供的各種類型的模擬課程中就包括發展戰略模擬課程。目前，國內專門的戰略管理模擬課程，多由各種培訓機構開發授課，而針對大學高等教育教學的戰略模擬課程系統的開發并不常見，而對情景模擬類課程在戰略管理教學中應用的討論則更是寥寥。本課題組針對戰略管理課程的特點，具有開創性的提出了將沙漠掘金情景模擬應用于戰略管理課程教學中的教學改革思路。

一、沙漠掘金模擬和戰略管理課程的契合點

沙漠掘金情景模擬是由加拿大鷹飛（Eagle’ s Flight）公司開發的一款經典的情景模擬課程，它通過對沙漠探險隊的情景模擬引導出現實生活中的企業組織在經營管理活動中可能碰到各種問題，最終討論給出企業組織未來發展的合理方案。

沙漠掘金情景模擬的背景設定為5～6個初始狀況相同的探險小隊，由學生5～6個人進行自愿分組，各組員不同的角色由每組經無領導討論決定，具體角色分工為：探險隊長、副隊長、探路者、會計、偵查員等。各隊通過教學模擬地圖、幻燈等教具輔助，購買完水、食物等各種旅行所需物資，并咨詢過熟知沙漠天氣的智者后，開始進行21～25天的探險歷程，最終成功返回并獲得總金幣最多的隊伍獲勝。沙漠掘金模擬是一種全新的體驗式培訓教學方式。目前，經多年的改版與演變，該課程已較為成熟，廣泛應用于各類培訓機構的在職培訓、企業內訓以及高等院校的MBA課程之中，但還未曾在大學全日制本科教學中應用，本課題組總結出了沙漠掘金模擬和戰略管理課程的契合點如下，基于此本課題組希望將此引入本科教育體系。

（一）沙漠掘金模擬與戰略管理理論發展的潮流相契合

20世紀90年代中后期以來，企業的經營環境發生了巨大變化，呈現兩個突出的特點：一是企業競爭范圍逐步擴大，已進入無國界競爭階段；二是企業間的競爭演變為基于顧客、供應商等利益相關者的合作關系的網絡思維下的競爭。因此，戰略管理理論研究者逐步加大了對戰略聯盟理論，企業變革、轉型理論的研究。沙漠掘金課程情景模擬了沙漠探險隊在氣候、地形等諸多不確定因素下的掘金過程，正好與現實生活中企業變革、轉型的階段相互輝映，既符合時代的發展潮流，又符合學科發展的前沿方向。而本課題組在沙漠掘金情景模擬教學實踐中發現，假如各個隊伍通過戰略合作的方式配合進行游戲探險，則每個隊伍成功返回目的地的希望則大大增加，這又與戰略聯盟理論相印合。因此，在戰略管理課程的適當階段穿行沙漠掘金情景模擬課程的教學，將使學生對戰略管理理論的學習更加有效。

（二）沙漠掘金模擬能簡單立體的展現戰略管理課程的主干

企業戰略管理的各個環節，從戰略制定環節的內外部環境分析，戰略分類與選擇，到戰略實施與戰略評價，都可以借助沙漠掘金模擬的探險隊的掘金之旅來進行實戰分析講解，而上述的戰略環節加上戰略管理的定義與理論流派介紹，基本上構成了目前流行戰略管理教材的主要內容。由此可見，從戰略管理角度對沙漠掘金情景模擬課程進行剖析不僅是可行的，而且能很好的融合在戰略管理教學的過程之中，更可以使學生記憶更加深刻，從而在管理思想和知識水平上有進一步提高。

（三）沙漠掘金模擬相對于其他的模擬類課程具有獨特的優勢

相對于其他模擬類課程，沙漠掘金模擬應用到戰略管理課程上具有獨特的優勢。首先，沙漠掘金模擬不需要太多的資金投入，相對ERP沙盤模擬等模擬課程的實驗室建設的大量投入，進行沙漠掘金情景模擬的成本基本上可以忽略不計。一間教室，一臺電腦，一個投影儀，幾張印制的地圖，即可以進行沙漠掘金情景模擬課程，這對師生無疑都是非常方便的。其次，沙漠掘金情景模擬不需要占用太多的課時，戰略管理課程目前在新疆大學的學時為 48 學時。如果模擬課程的時間太長，將使教師完成理論教學的時間受到嚴重壓縮。不同于ERP沙盤模擬等模擬課程，沙漠掘金模擬課程的情景模擬時間4個課時左右即可以進行完畢，這對戰略管理課程理論教學的影響并不會太大。再次，沙漠掘金情景模擬并不需要過多的指導老師相互協作。沙漠掘金情景模擬中一位老師基本上可以對整個情景模擬過程進行掌控，而ERP沙盤模擬等大型的模擬類課程一個人無法同時控制六個盤面，聯絡協作老師將使引入模擬課程的成本增加許多。

二、4E2S教學模型探索

根據模擬性教學的一般原理，本課題組不斷研究將沙漠掘金情景模擬在戰略管理課程中應用的教學實踐，最終總結出適合于研究型教學的4E2S模型。4E2S模型總結了沙漠掘金情景模擬在戰略管理課程中應用的六個階段，即模擬簡介與分組（Explain and Group）、戰略制定（Establish）、戰略實施（Enforce）、戰略評價（Evaluate）、報告形成（Summarize）和課堂演講（Speech）。

（一）模擬簡介與分組

此階段為沙漠掘金模擬進行的課前準備階段。模擬簡介階段應介紹進行沙漠掘金模擬的目的、背景、規則、基本要求等。此階段教師應事先準備好較為詳實的書面資料，分發給學生，而在課堂上只進行簡單的說明，留給學生探索的空間，由學生自己去主動學習、了解，這樣更能激發學生學習的能動性。模擬簡介進行的時間與模擬練習的時間中間應有一節課的空余，這樣可以方便學生就不清楚的地方與教師進行答疑、互動，并完成分組；而分組階段應按照自愿組合的原則，使學生在討論中找到適合自己的角色位置，并建立各團隊的隊名，隊徽，隊伍愿景使命等。

（二）戰略制定

這個階段是模擬練習能獲得好成績的最關鍵階段，但在首次進行沙漠掘金模擬時此環節不應過長，可以在正式模擬練習開始前的10～15分種內完成，這樣能使學生對沙漠掘金模擬可以保持一定的新鮮感，從而更激發其參與的熱情與能動性，而且在倉促之間做出的戰略決策可以更加鍛煉學生的反應速度，也與現實生活中瞬息萬變的市場形勢相呼應。此階段首先由各小組對沙漠天氣、地形及團隊成員狀況等內外部條件進行分析，形成一個總體的戰略傾向，是攜帶水、食物剛好滿足要求并最快路徑到達寶藏處的低成本高風險戰略，還是力求穩健購置齊備指南針、帳篷，盡量多通過村莊的穩健型策略，在這個階段應大體確定；對未來探險中的路線選擇、購物負重計劃、咨詢計劃、是否通過綠洲、是否通過村莊、掘金天數、是否和其他團隊戰略聯盟等各種可能的戰略行動之間的組合構成了各小組不同的戰略計劃。

（三）戰略實施

這個階段是情景模擬真正的實踐階段，教師應在這個環節充分發揮好自己的引導作用。第一，應預先布置好模擬場地。可以選擇教室，也可以選擇在室外合適的場所進行，活動場所的轉變以及對沙漠環境模擬的逼真性都將刺激學生更好的進入模擬探險的狀態，激發其積極性。第二，正確把握模擬時間，確保情景模擬的順利進行。對于模擬每一天的時間應有確定的標準，讓各個小組感覺時間緊迫又不至于不夠用。第三，對于模擬現場的一些突發事件應及時處理，如果沒有重大影響或偏差，不應隨意中斷模擬練習。

（四）戰略評價

這個階段主要是對前一階段模擬活動結果的一個總結，深入的戰略評價分析應放在書面報告撰寫階段完成。此階段由教師對各小組完成模擬情況進行統計，由各小組代表對本小組的模擬完成情況進行總結，主要評價者由學生來擔當。這主要目的是為了讓學生對自己小組模擬練習完成的情況進行積極思考沉淀，吸取成功經驗，總結失敗教訓。教師在最后進行總結陳述，并啟發學生從戰略管理的角度來思考整個情景模擬過程。

（五）報告形成

這個階段是實踐與理論結合的核心樞紐。各小組學生按照老師要求的正規格式，按照戰略管理分析的基本框架撰寫戰略分析總結報告。一般可分為小組簡介、小組愿景使命、內外部環境分析、戰略分析與選擇、戰略實施、戰略評價、結論這幾部分。戰略分析報告應對情景模擬盡量深入剖析，可以綜合采用虛擬的PEST分析、EFE矩陣、SWOT組合矩陣、平衡計分卡等多種分析方法，使情景模擬實踐與戰略管理理論知識緊密的結合在一起，使學生的邏輯思維、寫作能力、團隊協作能力得到充分的發揮。

（六）課堂演講

這是完成整個情景模擬的最后一步。各小組通過對在戰略分析報告中總結的精華部分予以提煉，對本小組整個情景活動中的表現和收獲做最后的展示。通過這一環節，各小組可以互相學習成功經驗，同時進一步將戰略管理的理論知識與實踐進行融會貫通。同時，學生制作PPT幻燈的能力，演講能力，團隊配合能力也將會有進一步的提升。

結論

柏林工業大學杜霖教授曾把學習比喻為“呼吸”，學習者不但應“吸進”文化知識，更應“呼出”，通過思考分析將記憶的東西轉化為實際問題和任務去解決。本文提出的4E2S教學模型在戰略管理課程中為學生更自由健康的進行“呼吸”提供了更為清新的空氣，為戰略管理課程教學實踐做出了創新、有益的探索。

參考文獻：

[1] 唐飛.沙盤模擬在“企業戰略管理”教學中的應用[G]//Proceedings of 2010 Third International Conference on Education Technology

and Training （Volume 4），2010.

[2] 李燁.從企業管理主題變遷透析戰略管理理論的新發展[J].華東經濟管理，2008，（10）：113-116.

[3] 趙潔.構建以學生為主體的模擬性教學模式[J].技術經濟與管理研究，2009，（1）：73-75.

[4] 亨利·明茨伯格.戰略歷程——縱覽戰略管理學派[M].北京：機械工業出版社，2002.

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會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業企業制造企業商業外貿房地產建筑施工交通，行政事業單位，醫院，學校，高校財務管理，會計教育教學論文論文寫作指導。

一、環境問題與環境會計

（一）環境問題與環境會計在環境與社會經濟領域,有再次重要的國際會計具有里程碑性質:一次是1972年的聯合國人類與環境會議，另一次是1992年的聯合國環境與發展會議。這兩次由世界各國元首或政府首腦參加的會議之重要性在于，人們開始認真思考環境與經濟增長之間以及環境與社會發展之間的相互關系，環境問題成為政府議事日程中的重要項目之一，各國在解決環境問題上開始協調行動。

在近30年中，環境問題引起了人們的重視，大致經歷了四個階段，各階段都有若干主要標志：第一階段，1968年羅馬俱樂部發表著名的《增長的極限》一書；1972年聯合國舉行人類環境會議。第二階段，1987年被確定為歐洲環境年；聯合國發表《我們共同的未來》報告。第三階段，1992年聯合國舉行環境與發展大會；英國政府著名的《綠色經濟計劃》。第四階段，英國頒布世界上第一部有關環境管理制度的國家標準文件BS7750，歐共體頒布第一部有關環境管理和環境審計制度的國際性標準文件EMAS；國際標準組織開始起草全球性環境管理和環境審計的標準文件ISO1400系列。由上所述可見,國際上對環境與經濟、環境與社會之關系問題的關注，正在日趨具體化和標準化。

在環境會計領域，首先進入實務的是環境信息披露（環境報告），即披露公司各種活動對環境產生影響的信息。在80年代中期，首先提出的披露方式是在公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分，以后成為年度報告的一個獨立組成部分，并最終成為獨立的年度環境報告。最近幾年中，聯合國關于國際會計和報告標準的政府間專家工作組（ISAR）對跨國公司的環境信息披露問題作了連續的追蹤調查和分析，并將其作為每屆會議的主要議題之一。聯合國貿易與發展會議（UNCTAD）秘書處每年的國際會計與報告專題年度評論，在1996年就是以環境會計作為主題。

以斯堪的那維亞（北歐）航空集團公司（SASGroup,由瑞典、挪威、丹麥三個國家的若干航空公司組成，均為上市公司）為例看，1995年SAS單獨編制并其第一份年度環境報告,該報告涵蓋其航空運輸業的機場、機上貿易業務的相關環境信息（旅館業務的環境信息另外處理），與公司的年度報告同時。這份年度環境報告的內容非常詳細，主要包括：（1）SAS的環境戰略；（2）SAS在飛行，機上服務,地面服務的各種活動對環境的影響（環境平衡表，分為投入與產出兩方）；（3）總裁就環境事項的年度總結；（4）董事會就環境事項的年度總結；（5）分別各種業務的環境信息;（6）對大氣影響的專題分析;（7）公司環境管理實務；（8）為減少對環境的不良影響而進行的新技術開發工作；（9）各種有關的知識欄目；（10）公司環境管理機構及通訊聯系，等等。

我們知道，公司向信息使用者提供其年度報告，其中與財務會計有關的內容均需經過注冊會計師進行獨立審計并出具審計意見書（審計報告）。由此，對于公司的環境信息(特別是與財務會計有關的環境信息)，就順理成章地提出了環境會計法規及環境審計問題。

（二）環境會計與相關法規當環境信息披露（環境報告）發展到一定程度后,除了引伸出環境審計問題以外，也引伸出了對公司在環境治理、保護、預防、管理等方面費用支出的會計處理(包括確認、計量等)問題。環境會計問題較之環境報告要涉及到更多的方面，如環境會計對象、環境會計基本原則、環境成本計量等，并且最終會落實到是否需要專門訂立環境會計準則。可以說，環境會計問題是目前會計界面對著的最大的挑戰之一。其困難之處在于，既要適應不斷增加、變化和完善著的環境法規（國際的、國家的、地方的），還要建立和健全有關的會計標準，同時還與環境核測和計量技術有關。

二、環境成本之界定及計量

對于環境成本，很難給予精確的定義（從國內外文獻資料看，討論環境成本時往往有其特定的立足點），可是在會計領域討論成本項目，又不能不給出較為明確的界定。這里首先從不同的視角對環境成本概念加以闡釋，進而討論其確認與計量。

（一）不同空間范圍的環境成本不論怎樣界定環境成本的內容，從一個企業看，總是可以區分為內部環境成本和外部環境成本。這種區分是基于當期（會計期間）是否由本企業承擔可計量的環境成本。這里的“是否應當由本企業承擔”,并不是一個會計問題,而是一個法規問題。內部環境成本指應當由企業承擔的環境成本，包括那些由于環境方面因素而引致發生，并且已經明確是由本企業承受和支付的費用，比如排污費、環境破壞罰金或賠償費，環境治理或環境保護設備投資，等等。

內部環境成本與外部環境成本相比較的一個顯著特點是，對其已經可以作出貨幣計量（盡管并非一定合理和精確），從而才可能作為內部成本。外部環境成本是指那些由本企業經濟活動所引致但尚且不能精通計量，并由于各種原因而未由本企業承擔的不良環境后果。正是由于對這些不良環境后果尚未能作出貨幣計量，所以盡管已經被認識，卻不能追加于始作俑者，因而還不能稱之為會計意義上的“成本”。但不可否認的是，社會環境質量確實已經受到了影響甚至破壞，即事實上已經發生了環境成本。

環境成本的“內部”、“外部”之分，并不是絕對的，對此可以從下述幾點理解：

第一，某些情況下內部和外部環境成本同時并存。譬如“排污費”是由于本企業向外部排放有害氣體、污水中廢棄物質而向環境管理機構交納的費用，由本企業負擔，因而屬于內部環境成本。但是外部環境成本亦同時存在：從數量上說，計算交納排污費是按照環境管理機構制定的標準，在實務中，這種標準往往偏低，不足以彌補環境污染引致的各種損失。從性質上說，即使全部排污費都用于治理環境，也存在污染和恢復之間的一段滯后期。在這段時間內，環境污染的破壞作用已經漫延開來并導致新的更大的環境成本。

第二，某些情況下內部環境成本會早于或晚于外部環境成本而發生。譬如，本企業考慮到某經濟事項對環境的潛在損害可能性而提取準備金，在會計處理中先發生了內部環境成本，而外部環境成本此時尚未發生。再譬如，對環境污染受害者的賠償金，往往由于法律程度而耽延一段時間，而會計處理總是要等到實際賠償時才作為內部環境成本，這時顯然已經晚于外部環境成本。

第三，從會計配比原則講，外部環境成本最終都應當轉為內部環境成本。但是在會計實務中，兩種環境成本之間既存在“轉化時間差”，還存在“轉化數量差”。而且象空氣污染導致酸雨以及生態破壞等引發的社會環境成本，幾乎不可能做到“會計配比”。因此，究竟外部環境成本在多長時間內和有多大比例可以轉化為內部環境成本，取決于環境法規的完善程度及環境會計標準的可操作程度。從這個意義上說，環境法規的建設與環境會計體系的建立具有同樣的重要意義。

（二）不同時間范圍的環境成本

著眼于對環境成本的會計處理與其實際發生的時間吻合性，可以將環境成本作三種類別劃分：過去環境成本，當期環境成本及未來環境成本。換句話說，在會計期間內作為環境成本而確認處理的有關費用支出項目，其所補償的可能是以前的環境損失，也可能是當期環境損失，還可能是預見到的將來環境損失。

1.對過去環境成本的當期支出，指本會計期間內發生的環境性費用是基于清理以前造成的環境污染或補償以前造成的環境損失。當具有追溯效力的新環境法規或會計法規生效時，這種會計事項就會增多（有時也可能是法律訴訟的結果）。也就是說，企業以前的經濟活動在當時并未與環境法規不合，或者在當時的環境檢測水準下企業經濟活動對環境造成的不良影響并不明顯，但是在今天的新條件下情況有了變化，企業不得不為過去的負面“產出”承擔后果。在會計處理中，這就引出了兩個問題。第一，會計盈虧是分期計算的，當期因為以前若干年的經濟活動之不良環境影響而增加了了環境性費用，事實上的結果是當期的和以前的會計盈虧都不完全符合實際，那么怎樣評價企業的財務業績才為合理？第二，企業當期的經濟活動及產品都可能與以前年份有所不同，如產品已升級換代，甚至已轉產完全不相同的產品，這在實務中會有千差萬別種情況，那么在實施會計配比原則時，當期的環境支出怎樣與以前的活動及產品相對應？可見，對過去環境成本的當期支出，既引發了財務會計方面的經營業績計量甚至稅賦疑問，也引致了管理會計方面的業績考評疑問。

2.對當期環境成本的當期支出，指本會計期間內發生的環境性費用是基于清理當期環境污染或補償當期環境損失。從一般意義上說，在會計實務中不會對此產生認識上的疑問，可能存在的難點是怎樣在測定環境影響的基礎上合理地分配和歸集環境性費用。這就要求企業必須具備較好的的環境管理和會計計量基礎。

3.對將來環境成本的當期支出，指本會計期間內發生的環境性費用是基于對將來環境污染和損失進行清理和補償的經費準備。就會計處理特點而言，這使我們聯想到了各種會計準備金（如壞賬準備金），因而或許可以為了敘述的方便而暫且稱其為環境成本準備金。

在會計處理中，設立環境成本準備引出了兩個問題。第一，由于環境成本準備金是以對將來不良環境影響的估計為基礎，當期并沒有發生真正意義上的會計支出，而環境成本準備金列為費用成本項目，會影響當期盈虧進而影響納稅，所以需要有可操作的法規依據。如果企業是以納稅以后凈利潤中的一部分提取作為環境成本準備金，則需要以企業內部法規（如章程，董事會或股東會決議等）為依據。第二，當期環境成本準備金的數額提取之估計，與各種經濟活動或產品的配比對應,既需要環境測量標準,也需要合理的會計處理方法。可見，對將來環境成本的當期支出，并不僅僅是一個會計問題，還涉及到環境法規和企業規章，并且與如何判斷將來的環境事務趨勢有關。

會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業企業制造企業商業外貿房地產建筑施工交通，行政事業單位，醫院，學校，高校財務管理，會計教育教學論文論文寫作指導。

（三）不同功能的環境成本著眼于企業所發生的環境性支出的功能,可以將環境成本作三種類別劃分：彌補已發生的環境損失，維護環境現狀、預防將來可能出現的不利環境影響。這種功能分類也可以表達為基于環境支出動因的分類。

第一種彌補已發生的環境損失所引致的環境性支出，所彌補的可能是以前時期的環境破壞后果，也可能是當期的環境破壞后果。一個共同的特點是環境損失已經發生。企業所支出的環境性費用，其目的僅在于或只能夠用于彌補已經發生的損失（現實中往往不足以彌補！），而不可能形成任何資產增量或收入增量。針對實物的支出只是對因污染而導致的物質耗損的彌補，針對人的支出則是對因污染而導致的健康耗損的補償。可見其補動性支出的明顯特點。

第二種用于維護環境現狀的環境性支出,與不良環境影響是同步發生的,用以維持環境現狀而不致于惡化。從會計處理看，應當認識到這樣兩點：其一，這類環境支出雖然不會形成企業的生產能力增量，但是會形成其他資產增量或收入增量：用于環境保護設施或環境治理設備時增加了資產存量，用于環境保護人員的工薪支出則增加了人員收入。其二，當支出是針對環境保護或治理設施（備）時，本會計期間應當承擔的應當只是其一部分，即會計處理中的費用化與資本化之區分問題。總起來看，這類環境支出仍然是被動性支出，但已經具有了一定程度的主動性。

第三種用于預防將來可能出現的不良環境后果的環境性支出，是發生在環境損失出現之前，并不是專門用于彌補性項目，所以屬于主動性支出。會計處理中需要考慮到這樣三點：其一，這類環境支出不但會形成資產增量或收入增量，而且可能會增加或改善生產能力（比如購置了有助于改進產品環境屬性的設施或設備）。其二，對于形成的物持資產增量之會計處理,顯然會有分期攤銷或折舊計提,這時會與環境法規及會計法規有關。其三，總起來看這類環境性支出更象是一種投資行為，只是其目標具有特殊性，既不屬于生產能力投資，又不屬于非生產性設施投資。

三、環境成本的會計處理：追蹤與分配

由前所述可以聯想到，在現行的會計準則框架下，對環境成本的會計處理會遇到許多疑問，不能不涉及到會計界以外的環境法規根據。毋庸置疑，環境成本的追蹤與分配應當作為成本會計與管理會計的一個主題，從而對環境管理提供有價值的信息。

考慮環境成本的會計處理，目前需要著重討論環境法規和會計法規兩方面問題。

第一，所依據的環境法規。沒有環境法規就不會有會計意義上的環境成本。在經濟社會中，利潤是企業經濟活動的第一導向作用力或內在基本動力，沒有來自社會的環境法規壓力，環境會計不可能在企業內部自然生成。回顧環境會計在歐美發達社會的產生，就是這樣一個過程。即使是許多自覺計量環境影響后果和披露環境信息的大型跨國公司，也是在其長遠經濟發展戰略的指導下而行事，綠色（環境保護）形象與企業長遠經濟利益是緊緊聯系在一起的。隨著環境問題日益受到國際社會的重視，各個國家的環境法規都會逐漸增多。在這種背景下，企業內部的高層管理人員及財務會計部門主管人員必須對環境法規予以足夠的重視，并關注其對本企業長期發展戰略的影響，關注其對本企業遠期及近期財務業績的影響，制定相應的措施。

從務實的角度看，立足于環境法規對企業會計核算的影響，可以作這樣三種判斷：其一，現行環境法規。這是指那些已經由立法機構或政府部門公布并生效的環境法規。當然必須不折不扣地遵守；其二，可預見到的環境法規。這是指那些已經由立法機構或政府部門提出的草案文本(征求意見稿)，其實施之日已經可以預見。企業對此應當做積極主動的準備；其三，潛在的環境法規，這是指那些雖然尚未有正式的草案文本，但是已經被人們廣泛注意到，并且在專業部門，實務界及各種媒介（如廣播、電視、報紙、刊物）成為討論內容的環境法規題目。企業對此尚不需要在行動上有所準備，但是企業在制訂長遠戰略中不能不予以考慮。

第二，會計法規及原則。從會計實務角度看，大多數環境法規對于會計事項處理并不具有可操作性。但這并不意味著會計界就可以因此而忽視環境法規，因為環境法規在不同程度上影響企業經濟活動，從而影響企業的經濟利益，并且必然或遲或早會落實到會計實務中。在會計實務初始階段，對各種環境事項的處理可能做法不一，久而久之，無論從企業內部還是外部，都會提出對會計法規及會計原則的需求。

從前面所述可以歸納，環境成本的會計處理在會計方法論上主要集中在兩個方面：一是由會計期間引出的資本化與費用化之劃分；二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費用與間接費用之劃分。

關于環境成本的資本化與費用化處理，一般而言比較清楚。企業用于環境有關項目的支出，從受益期間看總會有短期性與長期性之分，從而引出環境成本的資本化與費用化處理之劃分。這個問題的復雜性在于不同會計處理的后果,即對當前及未來財務業績的影響,以及對企業持什么態度開展環境管理活動的影響。換句話說，環境成本的資本化或費用化處理之分，其核心問題并不在于會計技術，而是在于后果判斷和比較。對此，只要回顧一下研究與開發（R&D）支出在會計處理中的資本化與費用化之幾十年爭議，就不難理解了。

關于環境成本的追蹤，在環境成本核算中，如何針對不同的環境費用起因去追蹤環境成本，即針對不同的環境成本核算對象，對已發生的（會計）環境成本鑒別直接費用與間接費用，并加以分配歸集，這是一個會計技術問題，也是環境會計中的主要難題。

從設計思想看，立足于環境費用的可追溯性，可以對已經發生的環境費用作這樣四種判斷：其一，很確切屬于直接費用，即費用發生動因很清楚，譬如在某種產品過程中排污量超標發生的環境費用，又譬如針對某種產品生產過程而增加的環境保護設備投資。其二，在很大程度上屬于直接費用，但不很確切，即若干種費用發生動因有所交錯。譬如某種材料使用于若干種產品生產，在該種材料初加工階段發生的環境費用，就具有這種特點。其三，在很大程度上屬于間接費用,但也與直接生產有關,譬如倉庫等建筑物改建工程引致的環境費用。其四，很確切屬于間接費用。對于上述四種情況,會計處理中對第一和第四很清楚,對第二和第三則比較復雜。特別在環境費用金額比較大時，怎樣對之處理，直接關系到企業財務業績和內部責任業績評估。這時應當提出的問題是：什么時候發生的費用？與哪些產品或設備有關？有沒有相關的生產作業記錄？解決這些問題，最重要是建立和健全成本會計基礎工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細的工作記錄，對成本費用的追蹤、計量及分配歸集才會有根據。

四、環境成本管理

如同成本會計具有雙重目標

生命周期評估(LifeCycleAssessment,LCA)是在環境經濟問題研究中建立起來的一個特定概念,它是指這樣一種環境分析體系：對一種產品，一種作業加工或一種作業活動的全過程中對環境施加的負面影響作全面分析和評論，目標在于將其減小到最低取度。與LCA類似的一些概念也常在有關文獻資料中看到，包括：LifeCycleAnalysis,GradletoGraveAnalysis/Assessment，Eco-balanceAssessment，EnvironmentalImpactAssessment,等等。

會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業企業制造企業商業外貿房地產建筑施工交通，行政事業單位，醫院，學校，高校財務管理，會計教育教學論文論文寫作指導。

作為一種環境影響評估體系，LCA包含四個組成部分：設立目標，存量分析，影響分析，改進分析。作為一種實施系統，LCA由三個階段組成，即上述后三個組成部分。第一階段存量分析涉及面很大，對某種產品或作業之生命過程全部環境性能源、資料以及排放物加以確認和計量。第二階段影響分析，針對第一階段的存量測定，測算和評估潛在的生態環境影響。第三階段改進分析，對通過諸如產品和加工的重新設計等各種途徑，減少、消除所測定環境影響的潛在可能性作出判斷。

3.FCA與LA

全部成本會計（Full-CostAccounting,FCA）將產品帶給環境的未來成本（如廢棄物的處理）納入會計核算范圍，并追溯分配予各該產品，是一種全新的成本會計架構。就功能而言，FCA的作用在于：（1）從遠期看，為公司發展戰略提供完整的成本信息基礎，讓企業管理者對本企業生產經營活動的現時成本和未來成本有清醒的了解和認識；（2）從近期看，為企業產品定價及生產經營調整，提供成本信息基礎。在企業會計實務中，盡管已有企業接受全部成本概念（如英國石油公司年度報告），但是顯然還看不到全面運用FCA的案例。因為企業在產品定價中以FCA信息為基礎，顯然不利于自身的競爭地位。所以FCA作為企業制定長期發展戰略中的一種信息工具可能更為現實。這時全部成本可以從幾個角度分析：內部成本和外部成本，現時成本和未來成本；生產成本與環境成本。

作為FCA的一種替代，遺留物成本計算（LegacyCosting,LC）出現在了成本會計領域。LC是對企業產品及生產經營活動之環境影響（后果）的專門核算。遺留物成本包括：（1）為了將負面環境影響降低到最小程度而發生的預防性費用；（2）評估環境影響程度的評估費用；（3）修復環境損失的費用。這里，第三種涉及到的環境損失，又可以分別為兩種情況，一種是本來可以通過產品設計、生產、工藝使用等環節的預防措施而避免的損失（但未能避免），另一種是由意外因素導致的損失。

五、環境審計及國際“六大”的實踐

環境審計（EnvironmentalAudit）是一個比較寬泛的概念，并且目前對其存有許多爭議（爭議不在于應不應該進行環境審計，而是在于其內容、方法和實施）。一般而言，環境審計是對任何商業性生產經營活動與其周圍環境之間相互影響關系及后果的系統性考察和分析評估。環境審計當然應當有其基本的法規依據，但又不僅僅限于符合法規要求。

環境審計的提出有兩個起因：一是作為社會審計延伸出來的一個新的分支，主題在于經濟增長與環境保護之間的關系。其中很突出的一個問題：當就業壓力較大時，政府（特別是地方政府）怎樣對待維護環境標準和生產增長造成的環境破壞（污染）這對矛盾。由于社會審計涉及面非常廣泛，社會審計方法又缺少其特性，所以環境審計位于其中也受到了一定局限。環境審計的另一個起因是越來越多的公司環境信息披露(環境報告)。由于缺少關于公司環境信息披露的技術標準，當越來越多的大公司（特別是跨國公司）紛紛加入到環境報告的行列中時，人們就不能不提出這樣的疑問：怎樣對不同公司的環境報告加以比較呢？如何看公司環境信息的可信程度呢？前一個疑問是針對環境會計（即環境會計標準或準則），后一個疑問是針對環境審計。由于公司年度財務報告是經過會計師事務所（會計公司、會計師行）和注冊會計師審計的，于是很自然地，會計師們也就對環境審計給予了特別的關注。

我們不能不面對這樣兩個問題：第一，注冊會計師能夠擔當環境審計職責嗎？畢竟環境審計并不是只針對環境會計事項。第二，注冊會計師對所審計的公司財務報告出具審計意見書（審計報告）并簽署后，要依法承擔相應的責任，鑒于環境事項的復雜性和環境效應的長期性，以及環境標準的變動性，對公司環境報告進行審計并出具簽名審計報告，也能承擔其法律效應的責任嗎？這是目前爭議較大的兩個問題。我們在這里不再展開討論。，但是可以提出一些基本想法：（1）注冊會計師不可能當然地具有從事環境審計工作的資格和能力，但是對與環境相關的財務收支事項則具備審計能力。（2）環境審計涉及面很廣泛（不象財務收支審計那樣專門化），應當由一個審計團隊集體負責（不同專業的人員）。（3）對環境審計的結果（審計報告）之法律責任要求，可以分別期限，比如在幾年以內承擔何種責任，幾年以后承擔何種責任，并輔之以比較清楚的條件界限（比如有重大的法律修改就應除外）。

國際“五大”會計公司在會計和審計各方面都處于全球領先地位（包括實務和研究兩方面），在環境會計方面也是如此。近年來，“五大”會計公司都雇用了環境顧問，并積極開拓環境會計方面的業務和開展環境會計方面的問題研究。

ArthurAndersen(AA)會計公司開發出了一種“生態會計”（Eco-Accounting,1994,Chicago）”模型及配套軟件程序。其功能在于，幫助企業對環境總成本及其主要組成部分進行確認、追蹤、累積、估算及管理。該模型定義了一百多種環境活動，以成本矩陣形式組織和表達所有數據，并對所有各種主要環境活動的業績加以計量。整個程序包含三個階段：一是確認環境成本，二是計量環境業績，三是分析評估并提出替代方案。各個階段中都包含有一系列的實施步驟。AA生態會計模型特別強調的一點是，它并不試圖取代現行的企業會計體系，而是一種補充和延伸。

DeloitteToucheTohmatsh（DTT）在1992年為一個全球性企業環境管理組織開發出一項“環境自我評估規劃”，一方面幫助適應國際商會（ICC）的可持續發展戰備，同時幫助公司優化環境改進措施。DTT還在1993年進行了一次公司環境報告實務及動機的調查（對70多家跨國公司），并了詳細的分析報告。

KPMG在1992年進行的環境報告國際調查，包含十個國家的近七百家公司。據回答，有四百多家公司將環境話題融入了其年度報告，有一百多家公司編制單獨的環境報告。調查表明，大多數公司都將環境信息置于年度報告中的管理分析部分。

PriceWaterhouse(PW)，已經在1990、1992、1994作了數次連續性環境報告及環境會計問題調查，每次調查都詳盡的調研報告，并且從調研報告之題目就可以在一定程度上看出其主題進展：“EnvironmentalCosts:AccountingandDisclosure(1992)”，“AccountingforEnvironmentalCompliance：CrossroadofGAAP,Engineering,andGovernmant(1993)”,

“ProgressontheEnvironmentalChallenge：ASurveyofCorporateAmerica’sEnvironmentalAccountingandManagement(1994)。”先是環境成本核算與披露，進而由環境會計實務延伸到會計準則及政府行為，再進一步將環境會計與環境管理相系。

綜上所述，國際性大會計師公司對環境會計問題予以了相當大的重視，這對于推動環境會計實務和理論的發展非常重要。

六、借鑒和啟示

如何考慮建立我國環境會計體

系這一課題呢？我們在前面曾經指出,環境會計實務及環境法規之間有著密切的聯系，更要依據技術處理方面的專業標準。環境會計的建立與發展，有賴于政府有關部門及職業團體的有組織的行為，即建立環境法律（法規），制訂和實施專業標準。進入90年代以后,環境會計問題已經不再僅僅是社會團體（如綠色和平組織）和學術界所關注和探索領域，而是進展到了具有政府組織行為的行動領域。

會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業企業制造企業商業外貿房地產建筑施工交通，行政事業單位，醫院，學校，高校財務管理，會計教育教學論文論文寫作指導。

1.以英美為例看政府行為

先來看英國。英國的“環境管理制度BS7750”作為一項國家標準于1992年正式頒布執行，被認為是世界上第一部正式頒布實施的環境管理法規。BS7750對公司環境管理系統的開發、實施及維護都提出明確要求，督促公司實現其已確定的環境目標和政策。在環境報告方面，環境信息披露最早是作為社會責任報告的一個組成部分。進入90年代以后，官方和公眾接受并強化“綠色化”意識，也對公司信息披露產生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報告中增加環境信息部分，甚至單獨編制環境報告。1996年7月11日《會計時代》介紹，根據KPMG的一項調查，披露環境信息的大公司，1994年為65%，1995年增長為77%，而最大的100家公司則全部編制和提供環境報告。

目前存在的問題是：第一，眾多公司編制和披露環境信息，并沒有共同接受和依據的專業標準。正如《每日電訊》1996年12月19日一則短評所說，大公司的“綠色”報告中充滿了晦澀的專業詞匯表述。第二,目前環境報告中還缺少比較有效的財務信息,因而環境會計及環境審計都有待發展。有鑒于此,英國政府環境部在1997年2月頒布了一份適用于所有企業的文件“環境報告與財務部門:走向良好實務”。它雖然不是強制遵循的，但作為政府部門的一份文件，自然是發揮其規范化的作用。

再來看美國。美國的環境會計法規建設分為聯邦、州及地方政府三級。與環境問題有關的法規可以大體上劃歸兩類：一類是關于環境破壞之清理與復原的責任；另一類是關于環境監測與污染控制，以及與標準有聯系的個人或財產損失負債。

在美國財務會計準則委員會（FASB）制定的會計準則架構下，企業對環境事項進行會計處理時，主要依據1975年的第5號準則(SFAS5)或有負債會計，以及與之配套的財務會計準則指南FIN14。由于這兩個文件都是針對一般性或有負債，所以在確認和計量（估計）環境負債方面并不具體。FASB從1989年起，指定工作小組(EITF)專門研究環境事項的會計處理，并很快提出了“EITF89-13石棉消除成本會計”和“EITF90-8污染處理費用的資本化”。按照這兩份文件，環境污染的處理費用，一般都應作為當期費用支出處理（即費用化），只有在滿足以下三個條件時，才允許資本化處理：（1）延長了資產使用壽命，增大了資產的生產能力，或改進了其生產效率；（2）減少或防止以后的污染；（3）資產將被出售。以后，1993年提出的“EITE93-5環境負債會計”，要求將潛在的環境負債項目從一般的或有負債中單獨列出并加以估計。

美國國家環境保護局在環境會計方面也作了許多工作，特別是其組織編寫的《環境會計導論：作為一種企業管理工具》一書，不但從概念上澄清了環境會計的三種含義，而且在環境成本計算、成本分配、環境會計信息應用等方面為企業管理實務提供了技術指南。證券與交易委員會（SEC）針對上市公司規則，規定其環境事項的披露要求。

2.國際組織的努力

自從1972年聯合國召開人類環境會議以后，許多國際組織都設立機構或工作組，研究環境問題。

先看聯合國。聯合國有一個關于國際會計和報告標準的政府間專家工作組（SIAR），每年開一次工作會議，環境會計是每屆會議的主題之一，并且是1995年會議的核心議題。該工作組也組織專題調查，調查研究報告，內容一般集中在跨國公司環境信息披露相關問題。SIAR的工作無疑大大推動了環境會計的推廣，但其工作本身主要是討論和調研，尚無有約束力的規則性文件產生。

再看歐共體。歐共體國家環境部長會議于1993年3月達成共識(1990年第一次提出草案),通過并了“環境管理與審計計劃（EMAS）”，并于當年7月生效。在此之前，1991年曾提出了兩項重要的草案“生態審計(Eco-audit)”和“生態認證(ECO-labeling)”，鼓勵成員國和成員組織在“自愿”的基礎上接受。EMAS鼓勵成員國企業設立環境目標和政府,并由外部獨立審計師驗證其執行結果,為合格的企業頒發“綠色證書”。EMAS被認為是有關環境管理體系的第一份國際性標準。

最后看國際標準組織(ISO)。ISO于1993年5月成立了環境管理技術委員會，計劃在5年內建立若干重要標準作為一般行動指南,這就是ISO-14000系列。其中包含六方面內容：（1）環境管理制度;(2)環境審計;(3)環境標志；（4）環境業績評價；（5）生命周期分析；（6）環境方面的產品標準。1995年,作為ISO-14000系列之一的“國際環境管理標準ISO-14001”和“ISO-14004”的修訂稿完成，經過最后征詢后正式生效（由于各國意見不盡一致，生效日期計劃表一再推遲，正式頒布于1996年9月)。與此同時，三項審計標準草案“ISO－1410，ISO-14011,ISO-14012”也開始被審議。

以上所述,最重要的是歐共體EMAS和國際標準組織的ISO-14000系列。這兩套國際性環境管理標準的基本目標和基本內容都比較接近，但也存在很多差別，以致于已經出現了專門比較ISO-14001和EMAS所謂“橋梁文件(bridgingdocument)”1997年在歐洲和美國舉辦了一系列的工作會議和學術會議專門討論研究這兩個標準系列，以及環境會計和環境管理的其他問題。由此可見，環境會計和審計法規（標準）的建立，的確不是在短時期內就很容易完成的參考文獻：

3.會計職業團體的努力