建立內控制度的意義范文

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關鍵詞：事業單位 內控制度 現狀 對策

一、內控制度的主要內容

內控制度是企事業單位為保證經營管理活動正常有序、合法的運行，采取對財務、人、資產、工作流實行有效監管的系列活動。內控制度要求保證企業資產、財務信息的準確性、真實性、有效性、及時性；保證對單位員工、工作流程、物流的有效的管控；建立對單位經營活動的有效的監督機制。內控制度的主要環節包括預測、控制和監督。

由于財務活動能夠較好地反映單位運行的各種軌跡，因此，內控制度的設計在很大程度上是以財務活動為核心展開的，一般來說，可以將內控體系分解為七大方面的內容，也即：現金控制系統、銀行存款控制系統、銷貨業務內部控制系統、存貨采購業務的內部控制系統、材料物資領發業務控制系統、成本會計控制系統、投資活動的內部控制系統。

二、我國事業單位內控制度現狀

1、內控意識相對薄弱

良好的內控意識是建立和完善內控制度的前提條件。由于受到傳統計劃經濟體制的影響，我國事業單位工作人員的內控意識相對薄弱，這主要表現在三個方面：第一，從單位領導層面來看，由于對內控制度知識了解較少，因此對內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，簡單地將財政的部門預算控制等同于內部控制。第二，事業單位中財務與會計工作的定位不全面、不準確。在某些事業單位中，僅僅把財會部門當成付款部門，財務部門無法參與單位的重要決策乃至業務管理活動，不能對單位的財務管理和預算控制起到控制作為。第三，在經費支出方面，其內控措施往往流于形式。在很多事業單位，其中不少經費支出采用實報實銷制度，致使財務監督與控制形同虛設，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就要實施報銷。

2、財務會計基礎工作較為薄弱

由于內控制度在很大程度上是圍繞著財務制度建立起來的，因此，內部控制的一項堅實基礎是一套健全有效的財務管理制度，這就要求有健全的會計系統。而從目前情況看，事業單位財務會計基礎工作比較薄弱，單位會計人員對于其所處崗位的職責內容不詳，財務管理制度不健全，沒有單獨制定內部的財務管理制度，一些財務事項的運作與管理措施僅僅是多年以來執行的慣例而已，而沒有相應的成文制度保證或有制度但很不完整，管理的隨意性較大。一個典型的例子是，在年終結賬時，不將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出相對轉，使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況?；蛘邇商踪~運行，支出核算混亂，再如在印鑒的保管上，也存在很多漏洞，單位將財務章和法人章交由財務部門負責人，或將支票、財務章和法人章同時由出納一人保管屢見不鮮。

3、內部控制方法體系不夠完善

單位所從事業務的流程控制是內部控制的核心環節，是否能建立合理有效的業務流程直接決定了能否實現控制的目的。目前來看，事業單位內部控制方法體系并不夠完善，對業務流程的管理方法不盡合理，主要表現在以下方面：一是授權審批的金額界限不明，授權審批制度有待改進。授權審批是內部控制的重要方法，而一些單位都是長期實行“一支筆”審批制度，這極大地影響了財務控制的實際效果，使得授權審批和分級別、分層審批的作用喪失殆盡，單位內部的財務監督檢查流于形式。二是流程控制體系不完善，有些經濟事項沒有明確的審批控制業務流程，或流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制的程序，或流程控制的先后順序不盡合理，如事業單位的費用報銷流程多采取“先審批后審核”的程序，執行起來影響財會人員審核把關的效果。

4、崗位設置不規范，不合理兼崗現象較普遍

一是崗位設置問題較多，不合理兼崗現象較為普遍。關鍵不相容職務分離是內部牽制制度的精髓。如《會計法》規定，企事業單位中的不相容職務包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。但是，在實際工作中，出于編制有限、人員緊張等原因，許多事業單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象，這些兼崗現象很多都是有違內控制度的，如單位出納兼任記賬，出納兼任檔案保管，記賬兼任復核等等。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有進行分離制約。這嚴重違背了內控制度的要求，也為管理工作埋下了極大的隱患。

三、完善我國事業單位內控制度的對策建議

要完善事業單位內控制度，應主要著力從以下幾個方面著手。首先，在單位內部開展內控教育，提高員工的內控意識，不僅要在財務部門，在具體的業務部門開展內控培訓，使內控意識深入職工基層。其次，堅持執行不相容職務分離和內部人員牽制制度，杜絕“監守自盜”現象的發生。再次，要完善審批和監督制度，做到“誰審批誰負責，誰監督誰負責”。最后，要加強財務管理部門的基礎性工作，制定詳盡的財務制度，采用現代化的財務信息處理和財務管理軟件系統進行輔助管理，避免人工管理出現的內控問題。

參考文獻：

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作者簡介：

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關鍵詞：醫院；財務管理；內部控制；制度建設

隨著社會經濟的高速發展，醫療服務行業也飛速發展。我國相繼頒布實施了相關的政策和條例，規范醫院的財務管控工作。近年來，醫院傳統的財務管理模式弊端逐漸顯露出來，內部控制制度缺乏，成為阻礙醫院發展的一大關鍵因素。這就迫切的需要加大財務管理內控制度的建設力度，為實現醫院的可持續發展奠定基礎，并為其他醫院的發展提供參考意見。

一、醫院財務管理中的內部控制制度的概述

醫院財務管理工作最終目標的實現的一個重要依據是財務管理的內部控制制度，該項制度的主要作用是限制和規范醫院的財務管理行為，對會計信息進行研究，圍繞醫院的戰略性發展規劃和財務管理目的，制定出有效的財務管理決策，以免財務管理工作出現方向性的錯誤[1]。由此可見，建立健全的財務內控制度意義重大，可對各項管理行為進行約束，避免違規行為的出現，確保財務管理工作的整體質量，促進醫院的發展和進步。

從本質上來看，財務內控制度歸屬于醫院規劃發展的一個重要部分，在制度建設的過程中一定要對我國現行的財政管理制度進行充分的研究，結合醫院的實際發展現狀，從價值管理的層面出發，設計出最優化的財務內控制度體系。財務內控制度中要包括內部監督制度、控制活動制度、內部環境、信息溝通制度及風險評估制度五大內容。通過針對性的措施來加強對醫院會計信息的監管，保證內控制度與行業法規的一致性，為醫院財務管理工作的有效開展提供可靠的依據，保證醫院經營管理工作的有效性。

二、建設醫院財務管理中的內部控制制度的對策研究

（一）強化對固定資產的管理和控制

醫院財務內控管理對象不僅僅是資金的流動，還需要意識到固定資產管理的重要性。由于醫院自身特有的性質和經營模式，在為廣大公眾提供優質醫療服務的同時，應在內部進一步強化對固定資產的管理[2]。所以建設醫院財務內部控制制度的一個重要部分就是要管理固定資產，要依據國家現行的多項法規政策，從固定資產的申請采購、招標活動及驗收、等方面入手，實施全程的控制管理，并對這部分資產的利用價值進行實時性的測算，在醫院資產管理表中規范固定資產的損益狀況，提高醫院各項資源的利用效率，以此獲得更大的經濟效益。

（二）制定健全的內部激勵機制

醫院財務管理人員作為實施內部控制工作的主體，承擔著重要的責任。在建設醫院財務內控制度時，還要重視對內部激勵機制的構建。借助多樣化的獎勵政策和措施，來調動廣大員工的主觀能動性，保證員工能夠主動、積極的參與到內控制度的建設中，并嚴格、認真的執行內部控制制度。醫院還需要打造一個良好的財務內控制度建設氛圍，為員工提供有效的內控制度建設平臺，合理的運用獎勵機制，使員工的個人價值能夠在財務內控制度建設工作中體現出來，并獲得相應的利益，保障醫院財務內控制度建設的完善

程度[3]。

（三）對醫院財務管理的內部審計制度進行改革和完善

醫院財務內控管理工作是一項復雜而艱巨的任務，涵蓋多方面的內容，要想將財務內部控制工作滲透到醫院的整個經營管理過程中，實現醫院財務管理部門和其他部門的有效整合，就需要完善醫院內部審計制度。應結合當前財務管理形勢的變化狀況，完善內部審計制度，在實施管理工作過程中不斷發現問題，消除影響財務內部控制工作效率的因素，降低醫院的財務管理風險[4]。在激烈的市場競爭環境下，醫院在完善財務內部審計制度的過程中，要合理分配不同部門的職責和權益，落實監督和管控工作。然而由于一些醫院在財務審計方面缺乏較為專業的管理人員，可以將這項工作交由經驗豐富的會計事務所來完成，專門設立醫院內部的財務審計機構，保證其具有獨立而有效的執行力性，發揮財務管理內部控制制度的真實效用。

（四）將財務內控管理制度的建設擺在重要的位置

管理人員的規劃和協調是醫院財務內控制度建設工作能夠循序漸進開展的重要保障是，因此醫院高層管理人員要重視內控制度的重要性，發揮帶頭作用，將建設財務內控制度的理念植根于每位員工心中，提高內控制度建設工作的效率。醫院領導層首先要根據醫院的情況，把握好行業財務內控管理政策，有目的性、針對性的對內控制度進行補充和完善，確保會計信息可以真實的反應財務管理狀況，避免財產損失現象的發生[5]。除此之外，醫院管理工作者要掌握內控制度建設的要點所在，制定優化的補償控制方案，及時發現內控管理工作中隱藏的問題，并增添管控制度條款，確保醫院財務內控管理工作在掌控范圍中，消除風險隱患，增強醫院的風險抵抗、預防能力，加快醫院的現代化發展步伐。

三、結語

醫院的醫療服務質量同廣大群眾的健康狀況有著緊密的聯系，為了保障醫院經營和管理的穩定性，實現醫院的可持續發展，就必須要從根本上提高財務管理工作的重視程度，結合市場的發展狀況，對醫院財務內控制度進行改革完善，依靠健全的內控制度來使醫院各項財務工作向著規范化、系統化和標準化的方向發展。在實際建設財務內控制度的過程中，醫院應基于全面的角度，對各方面的要素、內容進行統一性的把控，確保內控制度建設的合理性和科學性，更好的指導財務管理工作的開展，創造更大的經濟效益。

參考文獻：

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關鍵詞:生物醫藥企業 內部控制 預算控制

■一、內部會計控制內涵

內部會計控制是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性,經營的效率和效果以及對法律法規的遵守,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行,提高企業經營管理效率等而提供合理保證的過程,由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。

■二、生物醫藥企業內部會計控制制度存在的主要問題

(一)對生物醫藥企業內部控制認識上的不足

我國生物醫藥企業多數對內部控制認識不足,有的生物醫藥企業習慣于滿足傳統的經營管理方式,認為只要能夠規范化操作就行,不必考慮是否先進;有的生物醫藥企業雖然意識到改革的必要性,但是容易片面強調改革組織結構的重要性,忽視了控制方式的跟進和強化,這就使生物醫藥企業的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統的經營管理方式,還是片面以改革取代控制的觀念,對生物醫藥企業的發展都是不利的,這些認識上的偏差都將阻礙生物醫藥企業內部控制的發展和完善。內部控制制度是企業各個業務部門或人員,在業務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態機制,是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱,它絕不等同于規章制度,也不等同于內部管理,更不是組織計劃。

(二)制度和執行問題

對建立內部會計控制制度重視不夠,有些部門甚至對內部會計控制制度還存在很多誤解,認為內部會計控制制度就是內部成本控制、內部資產安全控制等。把執行業務規章制度完全等同于加強內部會計控制制度。內部會計控制制度有的殘缺不全或有關內容不夠合理。有章不循,將訂立的企業內部控制制度用以應付有關部門的檢查、審計。在處理業務過程中,有時遇到具體問題不按規定程序辦理,使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。

(三)人員素質不高

人是生物醫藥企業最重要的資源,也是內部控制的核心。從我國生物醫藥企業目前的情況來看,生物醫藥企業人員的素質遠未達到內部控制的要求。由于管理者對生物醫藥企業內部控制的建立健全負有主要責任,管理者的素質自然成為決定內部控制質量的重要因素。管理層素質不高,是引起我國內控失敗案例頻發的主要根源之一。

(四)監督不力

由于管理體制和管理方式的問題,內部會計控制的監督體系不健全,各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督,導致各職能部門自成體系,各自為政。內部會計控制制度的執行、檢查流于形式,稽核的范圍有限,缺乏完整性和全面性。在沒有有效控制、考核的情況下,內部會計控制制度都很難發揮出它應有的作用。會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式。

■三、加強生物醫藥企業內部會計控制的對策

(一)建立健全規章制度

環境是系統研究的邏輯起點,是系統各要素實現能量轉化與層次提高的物質源泉。內部會計控制環境是推動控制工作的發動機,是所有其他內部會計控制要素的基礎要素。研究內部會計控制環境的目的,一方面是企業內部會計控制整體架構的設計和實施要適應控制環境的要求,另一方面,它的重要目的是探討如何營造和建立有利于會計控制的內部環境。內部會計控制整體架構的基礎是內部會計控制的環境,即:會計法規、誠信和道德價值觀、企業文化、生物醫藥企業治理機制和組織結構等。會計法規屬于正式規則,是從總體上制約和影響著會計組織及會計人員的日常行為;誠信和道德價值觀與企業文化則是非正式約束,是會計人員在會計工作中正確處理會計事務的行為規范,是所有從事會計這一職業的人員必須具備的思想品德和基本素質:生物醫藥企業治理機制和組織結構則是執行機制,是保證內部會計控制得以實施的有力工具。

(二)合理設置會計機構

把握好集權和分權的關系,建立適合現代企業發展和市場要求的組織機構,以及適合現代企業組織結構,行之有效的激勵與約束管理機制。會計組織機構設置一般是根據單位經濟業務規模和會計業務需要而決定的,規模較大,業務較多的單位應當設置會計機構。規模很小,業務和人員都不多的單位,可以在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員,或者實行記賬。不論是否單獨設置會計機構,承擔會計業務的會計人員、會計組織應相對獨立。

(三)明確會計責權加強企業各方面的內部牽制制度

對組織中全部活動的職責和權限進行合理有效地分配,特別對敏感職位之間的財務分工要準確合理;為執行任務和承擔職責的組織成員配備所需資源,確保他們的經驗和知識與職責權限相匹配;使所有員工了解他們的工作行為、職責承擔形式和認可方式以及與達成組織目標之間的聯系。會計崗位職責明確、相互牽制。無論會計崗位如何設置,都應當符合以下要求:一是會計崗位設置應當與單位內部管理和會計業務相適應;二是各會計崗位都必須有明確的職責并能夠進行考核;三是各會計崗位之間分工明確,業務往來應當有記錄,以分清責任;四是實行職務分離,如出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出費用、債權和債務賬目的登記工作。

■四、結論

總之,涉及人民生命健康的生物醫藥制造業,風險顯著高于其他行業,因此,風險防范是生物醫藥企業管理的必要部分,也是內部控制機制建立的動力。生物醫藥企業應該以風險為導向,采取各項措施,不斷完善生物醫藥企業的內部控制,提高企業經濟效益。

參考文獻:

[1]張毅.論醫藥流通企業的內部控制設計及其完善. 企業家天地,2009;03

[2]劉紅.論加強與完善內部會計控制體系建設――對華北制藥股份有限公司內部會計控制的思考. 經濟與管理, 2006;07

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關鍵詞：會計核算中心 內部控制 措施

會計核算的主要作用是把會計部門的會計工作不斷加以規范化，進一步進行會計制度的不斷改革，提升對財務的控制和使用能力，最大化地發揮資金的效用。會計核算中心同時也是財務核算和成本控制的中心。因此，非常有必要建立完善健全的會計核算中心的內部控制制度。

一、會計核算中心內部控制存在的問題和不足

會計核算中心是結合會計計算和監督管理兩者為一體的一種新型管理模式，對會計核算中心的內部控制進行不斷地強化，可以使會計核算中心的監督管理更加具體化，也可以更好地建立完善的內部約束監督機制，使單位人員失職、、行賄、貪污受賄等各種行為受到內外兩方面的監管。通過許多事實證明，目前的會計核算中心控制制度仍然有許多的缺陷和不足。

（一）不重視對會計內容進行規范，而重視對會計形式的規范

大多數會計核算的工作人員對與其相關的需要進行審核的相關資料在形式上非常重視其合理性和完整性，比如像對需要進行報批審批的一些程序，重視其合法性、完整性，對支出的單據只重視其內容是否完整，是不是按照一定的標準?？墒?，卻不會認真詳細地分析和判斷單據中的具體事項，就是單據事項存在問題，也放任不管任其通過審核。由于虛假事項的盛行，如果不對票據的具體事項進行審核，只是流于形式上的規范審查，這不能夠進行真正意義上的會計核算中心的監督控制職能，對這種不合理、不合法的現象無法有效地進行制止。

（二）會計核算中心員工的會計專業素質不高，不利于內部控制

會計核算中心員工的在會計方面的專業性不強，無法滿足會計核算中心內部控制的工作要求和業務水平要求，沒有對大多數需要建立的財產賬目、備用資金賬目進行精細化分類，還有一些會計人員進行弄虛作假，不重視財務會計的紀律規定，導致大多數資產數據的信息不真實，因此 ，要重視會計核算中心人員會計專業素質的提高，使對內部的控制能夠順利進行。

（三）在思想上不重視會計核算中心的內部控制

大多數會計核算中心的管理者，對其內部控制的基本運行機制和內部控制的知識掌握不清，輕視對內部的控制管理工作，把大量的精力和時間都用在對會計核算的延伸上，沒有進行可行性分析就隨意地增大會計業務的延伸范圍，把其工作的重心放在對進行報賬的單位的經費運用審核上，而對會計核算中心的內部控制管理工作，沒有足夠的重視。

（四）會計核算中心的工作程序不規范、內部機制不完善

會計核算中心的審核工作人員在工作上除了進行核算工作，主要包括記錄賬目、對末期賬目進行處理，還要對報賬、審核憑證等進行處理，工作任務相對比較繁重，時間經常不夠用，因此對多種相關報表就沒有足夠的時間進行復審。會計核算中心的核算人員的主要工作是審核以及結算相應的銀行存款、備用資金，沒有過多的時間對其余工作進行兼顧管理。工作程序不合理，沒有專門的審核人員，使工作量加大，導致部門之間沒有互相監督、也缺少互相牽制，財務問題也就會隨之而來。

（四）對資源的利用不開放

大部分用來進行會計核算的計算機軟件依舊停留在原有的基礎上。原有的進行會計計算的軟件相對簡單，沒有完整的分析比較、財務統計等功能系統。想要做到對會計信息實現多功能分析，目前還存在一定困難，如果對整個會計資料沒有獲取最新的分類信息，在會計工作進行時就無法及時有效地在賬目上對這些資料進行精確更新和入賬。

二、會計核算中心內部控制的重要性

會計核算中心最大的作用就是把每個部門的財務資料信息完整準確、及時無誤地匯集起來，為各級的政府部門和單位能夠更好地做出財政方面的重大決策提供數據上的綜合財務信息，同時，讓審計部門和紀律檢查部門的日常工作更加簡化和方便。雖然已有部分地區和企業開始運行會計核算的機制，可是依然有大多數地區和單位對會計核算中心制度沒有全面的認識，因而無法把它運用在實際工作中，更就無法對其進行統一規范的管理和運行。在實行了會計核算制度的企事業單位，相比之前，使資金的流動大幅度提高，并使得會計核算中心的工作更加系統化、易于操作、簡單方便。但是，財務的核算和處理工作比較復雜，會計核算中心的內部控制工作一旦有一些不完善，就會致使形成財務管理上的缺陷和漏洞。因此，為了有效地制止會計核算風險的出現，非常有必要建立健全會計核算中心的內部控制制度。

三、加強會計核算中心內部控制制度的措施

在企事業單位和政府部門建立會計核算中心內部控制制度，最主要的目的就是進行對各企事業單位和各級政府部門財政資金情況的監督管理，進一步地加強和規范其會計核算工作和資金支配，使財政資金的運用效率得到進一步提升，建立一整套全面系統的財政核算框架，以更好地實現國家對財政資金的集中支配管理。但是，我們由上述的論述看到目前的會計核算控制制度存在一些問題和缺陷，因此就要冷靜分析其問題的根源，進行客觀對待，總結出更好的辦法解決這個問題。

（一）改善會計核算中心內部控制的環境

會計核算中心對每一個核算單位和政府的監督管理工作的完成，都需要在特定的內部控制環境下很好地進行。會計核算中心的控制工作的效益與質量很大程度上受控制中心環境好壞的影響，只有擁有良好的控制環境，才可以順利地完成會計核算的工作。因此，就要營造良好的控制環境氛圍，使整個控制中心的環境能夠融洽地進行工作，做到按規章行事。

（二）改革會計核算中心內部控制制度

為了避免出現會計核算中心工作人員貪污受賄現象，有必要對原有的內部控制制度進行改革，實行一個定期輪崗和定期回避的制度。實行定期輪崗制度，就可以使不同的會計工作人員了解和接觸不同企事業單位和政府的財政狀況，對其會計業務水平的提高也會有很大幫助，也可以避免因為工作人員的調動而致使會計業務無法進行的情況發生。

（三）加強會計核算中心內部控制工作人員的控制觀念

內部控制工作人員控制觀念的強化，有利于進一步指導其更好地完成會計核算工作。因此財務會計部門就要切實加強對內部控制工作重要性的宣傳和教育工作，讓控制中心的工作人員都對其有一個強烈的認識，認識到會計核算中心的工作發展離不開內部控制;同時也是企事業單位和政府部門處理財務工作不可脫離的關鍵制度;任何工作人員都要遵守內部控制制度規范的權限。

（四）實行復核所有憑證的內部控制制度

會計核算中心內部控制的復核工作主要有審核會計資金是否準確、經費的支出渠道是不是合乎法律規定，會計項目是不是符合一定的標準規范。內部控制原有的對憑證進行抽查的制度存在許多缺陷，使很多單位的憑證審查被遺漏，對會計核算部門的公正性產生了很大影響，損害了其形象。實行內部控制的復核制度，就可以由專門的審核人員對記賬憑證進行審核，使會計工作中的差錯和遺漏大大減少，也能夠克服手工進行會計工作處理時監督不當的局面，防止出現只重形式不重內容的監督制度，同時也保證了會計資料信息的真實性。

（五）對會計核算中心工作人員進行專業的會計知識培訓，提高其專業素養

會計核算中心工作人員的會計專業素養，對會計核算中心內部控制制度的完善和改革有非常重要的作用，因此，對其進行專業的培訓，不僅使他們的會計業務水平有顯著的提升，更要加強其道德修養和法律意識的提升。對會計核算中心人員的培訓可以進行內部培訓和外部培訓的主要方式，讓他們對單位的具體財務狀況有更全面的認識，更好地進行會計核算的工作。

（六）對查賬報賬系統進行完善

在目前電子計算機進行查賬報賬的基礎上，進一步建立高效的查賬報賬運行機制，將查賬報賬系統轉化成為常態化的會計核算工作。完善會計核算中心內部控制的遠程查賬報賬系統，使員工的崗位職責更加明確，工作范圍易于掌握，為了預防不合乎規范和法律的操作，可以設定專門的密碼。

四、結束語

由上述論述可看出，建立健全完善的會計核算中心內部控制制度有利于改善當前會計核算中心管理不當、監督機制不完善的局面，對財務的核算統計有著非常重要的作用。

參考文獻：

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醫藥行業財務會計管理與內部控制中的問題

(一)風險意識不足

在財務管理方面，醫藥企業普遍存在著風險意識薄弱的問題，甚至有些醫藥企業對風險的概念知之甚少，這使得企業的財務會計制度鮮少涉及風險防范的內容。在上述醫藥企業所面臨的內部、外部風險中，應收賬款風險的主要成因是藥品銷售商的違約行為，由于應收賬款占據了醫藥企業銷售收入的很大一部分，影響著企業的整條資金鏈，如果醫藥企業不及時處理超過賬齡的應收賬款，不僅會增加壞賬產生的可能性，業會嚴重阻礙醫藥企業的經營發展。在此，以我國某醫藥企業A舉例說明，2015年年末A企業未就某項金額為1500萬的應收賬款與B民營醫院對賬，相關手續也沒有進行完善;2016年年初，B醫院由于經營不善被C國有醫院整合，由于前述應收賬款的手續不健全，C醫院對此產生疑慮，表示要對其真實性進行進一步驗證，如此一來，A醫藥企業的收賬風險大大增加，甚至可能會嚴重影響公司的財務狀況。

(二)醫藥購銷業務控制難度大

醫藥購銷活動作為推動醫藥企業經營、發展的重點內容和關鍵環節，具有控制難度大、影響范圍廣的特點，而目前我國的醫藥企業普遍 缺少風險預警機制，想要通過自身控制來降低經營管理風險的愿望很難實現。我國醫藥行業的銷售市場相對狹窄，主要的銷售市場僅有OTC藥店、醫藥公司、醫藥機構等，但是各個銷售市場均制定了不同的推銷、采購、配送規則，這些規則都是建立在各個銷售市場的不同實際經營情況的基礎上，具有多元性和復雜性，給醫藥企業的運行管理造成了不可避免的困難。

(三)成本控制不到位

目前，大多數醫藥企業的成本控制能力較弱，這是由于企業對行業、市場以及自身需求的不明確造成的，企業應當根據實際情況適時地調整所采用的成本核算方法，而實際上，不在少數的醫藥企業仍然在應用較為落后的資產折舊方法、存貨方法、成本核算方法等。就成本核算方式而言，絕大多數醫藥企業使用的還是傳統的總成本核算方式，而非服務成本費用核算、科室全成本費用核算，對高效的、現代化的核算方法(例如作業成本核算方法等)的了解更是少之又少，這使得企業對成本的制約和控制能力大打折扣。醫藥行業財務會計管理與內部控制

醫藥行業財務會計管理與內部控制的完善建議

(一)增強風險管理意識，提高風險管理水平

醫藥企業必須加強風險意識，要對企業所面臨的各項風險進行透徹的分析，并根據分析結果出具風險評估報告，并經由理事會、監事會、董事會認真審議、核查;管理層要組織相關人員定期或不定期地檢查資金、應收賬款、應付賬款的往來賬目并作出相關處理。

(二)完善內部控制體系，加快各方體制建設

醫藥企業內部控制機制的完善和風險管理的要求是并存的，所以企業必須盡快建立健全內部控制體系。具體途徑如下：第一，建設完善的內部治理結構。醫藥企業必須依照現代企業制度，真正實現經營權、所有權的分離，將風險控制、公司治理、內部控制有機地結合起來，使企業的風險管理貫穿于內部控制全過程，不斷防范“內部人控制”、規范控股股東行為，同時完善監事會機制、董事會機制、股東大會機制，夯實激勵約束機制、績效評價機制和信息披露機制，協調各個利益相關者的關系，從而實現完善醫藥企業內部治理結構的目的。

第二，建設規范的內部控制制度。醫藥企業應該充分結合自身情況，同時遵循《企業會計準則》、《稅法》、《會計法》等法律法規，健全財務核算控制體系，該舉主要是為了強化企業的財務監督功能、預算管理功能以及各項授權審批制度，使企業的內部控制作用于各個經營環節，最大限度地對各種風險進行防范。與此同時，醫藥企業要致力于規范會計核算和財務管理工作，實現監督的公正性、客觀性和獨立性，進而建立以專項管理為補充、以績效考核為保證、以成本控制為中心、以經營目標為導向的全面預算管理體系。第三，整合人力資源管理。人力資源不僅是醫藥企業內部控制工作中的主體，也是內部控制的控制對象。因此，醫藥企業必須強化以人為本的經營管理理念，加強對人力資源的管理和控制，積極開發、挖掘人力資源潛能，充分發揮企業員工的主觀能動性，建立健全激勵獎懲機制，用以約束員工遵循財務會計管理和內部控制的要求、目標行事，發揮、培育團隊精神，不斷提高整個團隊的凝聚力。

(三)樹立成本意識，加強成本控制

醫藥行業必須加快樹立成本意識的步伐，隨著科學技術的不斷發展，制藥的技術和水平也得到了大幅度的提升，自然地制藥成本也與日俱增，面對激烈的市場競爭，醫藥企業要想在競爭中立于不敗之地，樹立成本意識勢在必行。醫藥企業必須將成本管理上升到戰略高度，加強對日常成本的控制能力，最大程度地避免浪費，對各項資源進行循環利用。針對采購成本而言，企業要成立產品成本信息庫，用來加強對制藥成本的控制和管理，充分了解、掌握供應商資源，選擇質優價廉的原材料。此外，醫藥企業必須引進現代化的成本核算方法，在加強自身成本管理的同時，積極適應國內外的市場要求。

(四)推進信息化建設，適應現代化發展

在信息時代，醫藥企業必須對管理方式展開更深層次的探索與研究，在確保企業產品質量、資產安全的同時，最大程度地減少經營風險。推進企業財務會計管理與內部控制的信息化建設，是醫藥企業適應時代要求的必然選擇，具體做法可參考如下建議：一是建立統一的信息平臺。醫藥企業可以在企業范圍內采用統一的財務管理軟件，企業上上下下的所有財務事項只能通過該系統來變更，這樣既避免了人工操作的低效和弊端，也規范了整個公司的財務管理;二是規范財務系統的應用程序。

為防止數據丟失，除了排除系統運行問題之外，醫藥企業還要不斷地完善數據庫管理，使其具備完整的機房準入規定、詳細的系統操作指南、嚴格的系統操作審批流程、科學合理的錯誤應急處理辦法等，同時也不能忽略輔的系統操作登記臺賬、機房準入規定等;三是增強權利約束與監督。為減少徇私舞弊行為，必須建立一套針對操作人員的監督約束機制，可以通過劃分不同模塊的方式來進行人員職能分工，或是通過設置財務管理系統權限來實現;四是注意安全管理。醫藥企業必須對財務管理系統進行加密措施，嚴格設置各級別權限，定期對系統進行殺毒和數據備份;同時設置獨立的、線下的設備存儲空間，用于保護設備安全。

 

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一、分析國有企業加強內部控制的重要意義

就目前我國的很多國有企業而言，在日常工作中經常出現經濟效益提升速度慢、財務報告信息真實性查、造假問題十分突出以及違法亂紀現象時有發生。而這些問題的主要是源于很多國企在法人治理結構方面還存在諸多亟待完善的地方，尤其是內部制度不健全，使得這些問題經常出現。因此，只有加強內部控制，通過內部控制，對上述問題及時的發現和整治，最大化的挽救企業的損失，同時還能通過內部控制，強化企業員工的凝聚力和向心力，最大化的促進企業內控成效的提升。此外，國有企業作為國家的龍頭企業，通過內部控制，有助于提高自身的競爭力，為更多中小企業做好表率。因此，不論從哪個方面來看，加強內部控制對國有企業具有十分重要的意義[1]。

二、國有企業內控制度存在的不足

（一）內控制度不完善。從目前來看，我國很多國有企業的內控制度往往不完善，究其根源，主要是因為很多企業的領導缺乏內控意識。加上很多國有企業在各項制度制定過程中往往只站在自己的角度上進行的制定，這就會使其與其它制度之間發生沖突，加上各項制度與之相對應的業務之間難以緊密的結合，使得制度的落實不夠及時、到位。目前我國很多國有企業雖然制定了內控制度，但是在職責劃分和獎懲方面標準不同以及稽核范圍小等，使得所建立的內控制度難以滿足我國有關財經法規中對內控工作提出的要求，尤其是目前我國很多國有企業在內控過程中往往只注重業務的操作，但是對其操作流程、如何監管和追究責任等方面的要求則往往模棱兩可，甚至根本沒有。舉個最簡單的例子，例如在應收賬款方面的內控制度，雖然在銷售與發運環節的制度制定往往十分詳細，而且執行起來十分順暢，但是在銷售退回和回款環節執行時則力度不足，在退回貨物檢查和驗收以及清點和退貨的原因以及責任的追究等方面的措施缺乏具體性，而這就足以表示企業內控制度的建立有待健全。

（二）執行力度不夠大。除了制度不健全外，執行力度不足也是一個重要的表現。很多國企在內控制度方面注重建設，而忽視其執行，往往因為礙于人情面子而實行使得本應制度控制人的行為變成人的行為控制制度，導致很多內控制度的執行往往被忽視，很多制度成為一紙空文，導致其應有的作用得不到有效的發揮。舉個最簡單的例子，例如在收發庫存時，如果庫管人員沒有嚴格按照日期進行結賬，沒有及時的匯總和統計出入庫的料單，這就會導致財務在成本核算過程中出現材料成本忽高和忽低的問題，難以匹配成品的竣工程度，從而對產品的核算帶來影響，導致企業內部成本控制難度加大。

（三）缺乏有效的后續監督。內控制度高效運行必須建立在高效的后續監督之上，換言之，內控制度在制定之后，為了確保其得到有效的執行，就必須對執行的過程進行有效的監督，而為了確保監督的有效性，就必須制定后續監督制度，但就目前來看，很多企業在后續監督制度建立過程中，往往由于缺乏健全的后續監督制度，導致制度的執行情況往往不是很理想[2]。

三、關于如何建立和完善國有企業內控制度的幾點對策

（一）對國有企業的內控制度進行建立和完善。市場經濟環境下的經濟形勢變得更加嚴峻，因而作為國有企業必讀對現有內控制度進行清理和整頓，全面檢查企業的各項內控制度的執行情況，并找出問題的所在，對于不足的應及時的建立，并對一些不到位的內控制度進行完善，并在建立和完善過程中始終緊密結合企業的實際，以確保內控制度的建立和完善具有較強的有效性、適時性和協調性，結合企業的實際采取針對性的方式進行內控工作的開展。

（二）切實加強企業內部的基礎管理。為了確保內控制度的作用得到有效的發揮，就必須在加強內控制度建立和健全的基礎上對基礎管理環境進行完善。管理基礎環境有著軟硬之分，就軟基礎環境來看，主要從企業的治理結構、管理層和員工自身的道德水平與企業文化等方面努力，而硬基礎環境，主要從企業核算、業務統計、生產計劃、預算管理、供應比價等體系方面入手，并在這些管理工具和體系的支持下才能促進內控制度的成效提升。

（三）對國企內控監督機制進行不斷的強化。為了促進內控制度得到有效的執行，就必須具有高效的監督體系對其進行支持。而監督體系主要是對整個業務和政策執行的全程進行監督，同時也是內控工作的重要內容，從而及時的找出經營中存在的問題，從而對各種可能扭曲企業內控制度的行為帶來震懾作用。因而為了確保內控制度得到及時的執行，就必須對內控監督機制進行不斷的強化，健全包括風險預警、內部審計和外部審計和系統考核與責任追求等制度在內的監督體系，從而確保各項審計制度得到有效的執行，同時還應將內審的職能進行審計，在做好查錯防弊的同時還要為企業的經營管理提供服務，從而在不斷完善企業內控制度的同時確保企業高效安全的運轉。

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財務管理內控制度及機制不健全，是這一制度存在的又一問題。①財務管理內控制度不夠完善，很多預算部門并沒有完整的內控制度，僅僅用一般的規章制度來代替，對很多業務流程沒有詳細而準確的控制，僅僅是評價經驗來處理問題；②沒有健全的內部控制機構，由于很多領導的內部控制意識不足，對內部控制的重要性不夠了解，從而導致對內部控制機構的作用認識的比較模糊，導致人員的配備不夠合理，進而出現機構人員缺位現象的出現。

2財務管理內控制度的執行缺乏人才支持

①預算部門的人員崗位不足，導致很多單位存在一人多崗的問題，分工不合理且工作節奏密集，從而影響了部門預算及執行等工作的有效開展；②預算部門的專業人才缺乏，不能夠有效掌握財務管理內控制度的執行要點，從而影響這一制度的開展效果；③缺乏對相關人員的培訓及考核，往往存在財務管理內控制度執行的過程中敷衍了事的情況，達不到這一制度應有的效果。

3完善預算部門財務管理內控制度的措施探討

3.1加強對預算部門財務管理的控制

加強對預算部門財務管理的控制是保障這一制度完善的重要基礎。①要加強對部門預算的控制，預算是一個全局性的觀念，包含了企事業單位全年的收支計劃。因此，在進行預算編制的過程中，要做到零基礎預算及細化預算，并對具體的收支標準進行核定，進而對支出的方向及用途進行明確，避免在預算過程中隨意夸大支出范圍以及沒有預算情況的出現；②對資產管理進行內部控制，在資產管理中進行授權批準制度的建立，每項經濟業務需要按照相應的程序進行授權批準，并對相關人員的責任及義務進行明確，對各項財產的清點及保管按相關的制度進行。如果出現資產賬實不符現象，則需要分析查找原因以避免資產的流失，一旦出現資產損壞，則需要按規定的程序在批準之后進行核銷；③對不相容職務進行分離控制，實現內部各職務之間的相互控制，形成合力的制衡機制，促進各個職能功能的有效發揮；④要制定內控制度相關的發展制度，為了避免各部門之間控制力的喪失，需要對內控制度進行必要的測試，并將測試中的盲點進行有效的挖掘，進而不斷適應環境的變化，及時有效的應對新情況及新問題的出現，從而保障財務管理內控制度的有效發揮。

3.2建立完善的財務管理內控制度及機構建立

完善的財務管理內控制度及機制是保證財務管理內控制度有效實施的保障。①要對預算部門財務管理內控制度的內容進行深刻的領悟，并使其不斷的進行完善，以保障實際問題的有效解決。其主要制度包括授權批準制度、預算控制制度等等，建立健全的內控制度是促進相應問題得到解決的關鍵；②建立完善的組織機構，明確機構中各級人員的責任及義務，并設立監督及考核崗位，進而對內部審計的作用進行強化，以保障內控制度的有效落實；③處理好內控效益及控制成本之間的關系，并在實施財務管理內控制度的同時，維系職業道德及自律意識，建立完善的內部控制制度并正確處理相應的關系，以有效保障財政資金的使用效率及經濟效益；④要建立內部審計制度，明確相應的規章及程序，促進內部審計人員責任的落實，并建立內審復查制度，保障財務管理內控制度的有效實施。

3.3加強對財務管理內控人才的培養

加強對財務管理內控人才的培養：①要培養專業的財務管理人才，使得相應崗位的人員能夠勝任這一工作，并具備良好的職業素養；②加強對相關人員的培訓及考核，通過培訓及考核使相關人員能夠明確這一制度建立及執行中應該注意的問題，從而保障其有效落實；③加強對管理人員法律法規的培訓，使得財務管理人員能夠具備管理基礎知識，從而及時的發現及解決問題，進而全面提高內控人員的素質，使內控人員具備應有的管理能力，促進內控制度的有效落實。

4結束語

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關鍵詞：新醫改 醫院會計 內控制度

在我國社會經濟水平逐漸提升的背景下，社會環境發生了較大的變化同時，使得醫院的內部管理環境也產生了相應的改變，從而使得醫院在經營管理的過程中不得不采取相應的措施，來進行規范管理和加強其自身的創新改革。醫院改革的過程中，其會計內部控制制度的改革難度相對較大，并且必須有相關的制度體系支撐才可以順利的進行改革。目前，我國醫院會計內控中還有著一些不足之處，因此，在新醫改的背景之下，必須對醫院會計內控制度進行完善。

一、完善醫院會計內控制度的意義

（一）有利于實現醫院多元化辦醫

當前，建立以政府為主導地位的多元化醫療運轉體制，是醫療改革的主要任務之一，它是通過改革醫院傳統的管理體制，來使其醫院的管理更加系統化和規范化，從而促進醫院能夠進行多元化的運營，但其前提是醫院必須建立健全會計內控制度，最終可以使各種資源得到充分的利用，并為患者提供較好的服務。

（二）有利于強化醫療藥品的核算

新確立的醫療制度，對醫院的藥品管理做了相應的規范，要求其藥品在進行銷售的時候應該執行零差價銷售的方法。然而，當下醫院使用的藥品進銷差會計管理制度與零差價銷售完全不相符合。因此，完善醫院會計內控制度有利于加強規范醫療藥品的核算。

（三）有利于強化醫院的成本預算

要加強對醫院成本的控制與核算是新醫改中的規定之一。當今，醫院會計管理制度中對于醫院成本預算的管理還存在一些不足的地方，例如：沒有有效的建立各類科目，沒有明確成本與支出的劃分，沒有了解掌握計算方法、口徑歸集、分配標準等。總的來說，現在醫院的成本核算已經不再適應新醫改制度中的要求，因此，對醫院會計內控制度進行完善，在一定程度上強化了醫院的成本預算。

（四）有利于改變醫院運行機制

在新醫改的背景下，要求醫院在經營管理的過程中應該深入的改革其運行機制，同時，在明確醫院管理層職權的時候還應對醫院的管理結構進行完善，并采用集中統一管理的方式，來加強醫院的財務管理和各項資產的管理。然而，在新醫改的情況下，醫院運行中的運營、籌資、投資等環節變得越來越靈活多變，而要使得以上工作能夠順利實施，醫院就必須加強完善其會計內部控制體系，從而促進醫院能夠及時的對其自身的投資信息進行計量和反饋，最終有利于改變醫院原有的運行機制。

二、醫院會計內控制度的現狀

（一）醫院會計管理內部控制制度落后

內控制度是醫院會計管理的平臺與基礎，但是由于醫院具有專業性和公益性強的特點，導致醫院會計管理工作長期處于分割狀態，不能對醫院會計工作進行嚴格而完整的內部控制，特別在對醫院會計管理的監督與評價方面，存在落后和不徹底等實際問題。在新醫改的情況下，醫院經營權和所有權進一步分離，醫院決策層擴大自身決策和管理權的趨向明顯，出現決策層對內控制度建設的忽視，產生醫院會計管理內控制度建設的滯后性，不但難于發揮醫院會計管理的真正價值，也會制約內控制度的完善與發展。

（二）醫院會計管理方式滯后

受到醫療行業傳統組織體系和管理體制的影響，醫院會計管理存在行政級別化和組織條塊化的問題，這種落后的醫院會計管理模式，不但對會計工作的開展帶來困難，而且對會計工作的價值和功能發揮形成阻礙，使會計管理工作難于適應新醫改的形式與特點，造成醫院會計管理出現缺失和漏洞，特別在醫院會計管理工作中，在會計信息采集操作中和醫院會計管理系統建設上，產生制約和阻礙作用，制約了醫院會計管理職能的發揮，形成了醫院經營工作和會計管理工作的矛盾，造成了嚴重的內耗，影響適應新醫改和市場化醫院會計管理體系的創建。

（三）醫院會計核算方法較缺乏

目前，我國醫院會計核算方法比較缺乏，主要表現在：一是藥品的核算方法不科學合理，在醫院進行核算藥品收支的過程中還存在一些問題，如：藥補醫用問題，核算醫療藥品收支的問題，管理費用方法不合理的問題等，這些問題使得醫院在開展會計內控工作的時候面臨著較大的困難；二是醫院成本核算的方法較為滯后，從而使得醫院會計控制制度在成本核算上面具有很多不足之處，如會計內控制缺乏對成本預算、醫院費用的管理等。

（四）醫院會計管理人員的綜合素質較低

當前，醫院會計管理人員的專業化程度不高，人員主要來源是醫院其他管理工作人員轉崗，由于醫院會計管理人員普遍不具備的專業素養和能力，導致醫院會計管理人員整體素質不高，既不能適應醫院會計管理工作的具體和實際需要，也不能適應新醫改和市場化的趨勢要求，出現對醫院會計管理工作的負面效應。此外，專業的醫院會計管理人員還存在意識上和能力上落后的問題，由于沒有接受必要的培訓，導致醫院會計管理人員素質難于適應新醫改的需求，最終給醫院會計管理工作的創新帶來阻礙作用。

三、完善醫院會計內控制度的策略

（一）建立健全醫院會計內控制度

完善內控制度可以確保醫院資金的安全、完整，實現醫院會計管理的有效性和會計信息的準確性，做到對醫院經營和發展的有效協調，做到對醫院經營活動的有效控制，在構建醫院會計工作新體系的同時，確立會計管理工作的重要價值。醫院應該執行醫院頒布的新會計制度，依據其自身發展的實際情況來對相應的會計內控制度進行建立健全，在健全預算、執行、監督等制度的同時，還應建立一系列的評價體系，加強監督評價會計內控制度執行情況，從而使得會計內控制度的作用能夠得到充分的發揮。另外，完善的醫院會計內控體制對醫院內控制度的改革有著重要的影響。因此，醫院應當建立統一的內控機制：一是要加強健全醫院的各個科目，如公益性質的科目、成本類的科目等，同時還要有效的確保這些科目的系統化、規范化；二是醫院應該對其成本和各項費用收支的界限進行明確；三是要加強醫院核算機制規范的系統化，并采取相應的措施對醫院會計信息進行完善。

（二）轉變醫院會計管理理念

新醫改要求醫院會計管理必須具有市場化的意識，醫院會計管理工作需要更新會計管理觀念，根據自身實際，結合新醫改的大趨勢，積極展開對醫院會計管理理念的創新，引進先進的會計管理系統，并建立醫院會計工作相應的管理制度，使會計管理模式與管理理念更加適應醫院會計工作的實際，做到對醫院會計管理工作創新提供思想基礎。

（三）提高醫院會計內部控制信息化水平

如今科學技術飛速發展，使得計算機在各個領域的應用越來越廣泛，目前醫院在進行會計內控的時候，也應該加強對計算機的應用，建立相應的與醫院相符合的信息管理的平臺，加強醫院辦公的自動化和提升醫院內控信息化的水平。例如：可以通過將企業管理中采用的ERP方式應用到對醫院的財務管理上，這樣有利于加強管理醫院的各個方面，最終能夠提高醫院會計內部控制的質量和醫院每個部門的工作效率，并且大大的減輕了工作人員的任務。

（四）提高醫院會計內控人員的綜合素質

信息時代醫院會計管理工作需要大量的合格人才和高素質從業人員作為基礎，只有整體素質的全面提升，醫院會計管理工作才能夠具有高速發展的平臺，進行醫院會計管理也才能更好地利用現代化設備和先進理念，使醫院會計管理提升能夠落實到加強對人才與智力的培養上。在醫院的會計管控中，對于會計工作人員的管理有著重要的作用，主要表現在會計管理人員水平的高低，直接影響著會計管理的水平。因此，在我國醫院會計管理人員的實際水平和綜合素質的現狀下，醫院要提高其自身的會計管理質量，一方面要加強會計人員隊伍的建設；另一方面，應該對會計管理人員進行定期和不定期的培訓，以促進會計管理人員素質的提升，最終使得會計內控制度能夠得到進一步的落實。

四、結束語

綜上所述，在新醫改背景下完善醫院會計內控制度有著重要的意義。因此，醫院應該加強對會計內控制度完善的，一方面要建立健全醫院會計內控制度，實現醫院會計管理的有效性和會計信息的準確性；另一方面，要進一步促進醫院會計內部控制信息化水平和醫院會計內控人員的綜合素質的提升，最終提高醫院會計內控的質量，以促進醫院的穩定運營，良好發展。

參考文獻：

[1]赫崢崢.新醫改背景下完善醫院會計內控制度的創新研究[J].中國總會計師，2011，11：107-108

[2]龍濤.醫院會計制度改革背景下的會計內控措施的創新[J].財經界（學術版），2013，13：176

[3]岳濤.探究醫院會計制度改革背景下的會計內控措施的創新[J].財經界（學術版），2015，22：238-239

篇9

財務內控制度是指為了保護具有組織結構的經濟主體的資產安全完整，保證會計資料和其它有關資料的真實性和正確性，提高會計信息質量，確保有關法律法規的貫徹執行等，在經濟主體的內部建立或采用的一系列相互聯系、相互制約的方法、程序和行為準則。

二、建立財務內控制度的意義和原則

財務控制是企業內部控制的重要組成部分，它在財務管理體系中居于核心地位。一個健全的企業財務控制體系，實際上是完善的法人治理結構的體現。根據我國企業的實際經營狀況，在組織及財務管理方面建立適合本企業的財務內控制度是十分必要的，這是企業現代化管理的需要，是企業化經營和加強內部管理的需要，同時也是控制不良行為的需要。

企業在建立財務內控制度時，應遵循以下基本原則：

(一)合法性原則

建立內部控制制度時，必須符合國家法律法規的規范要求，以有利于加強經濟監督，這是應當遵循的首要原則。

(二)成本效益原則

這是企業從事任何經濟活動所必須遵循的一項基本原則。企業在建立和設計自身的內控制度時，應根據自身規模大小及具體經營管理情況，合理地控制設計成本與執行成本，以達到最佳的控制效果。

(三)有效適用性原則

設計財務內控制度時，要考慮到企業變化了的情況、財務會計專業的發展以及社會發展狀況的要求，更要根據企業的經營特點與內外環境的實際情況，要園地制宜地進行設計，決不能生撤硬套、盲目采用。既要注意制度的健全、手續的完備，又要抓住控制的重點，注意程序的簡化。

(四)相互制約的原則

財務內控制度首先應保證崗位的合理設置及其職責權限的劃分，實行不相客職務分離，起到相互制約的作用，有效防止不法行為的發生。同時，還應進行職務輪換。防止串通作弊；還可采取業務分割方武，把企業每一筆經濟業務發生的全過程，特別是一些關鍵環節，分別交由不同的部門和人員去處理，相互制約，使經濟業務在合理、合法中完成。職務分離和經濟業務的分割處理，是現代企業管理和內部控制必須遵循的一項重要原則。

三、企業財務內控執行中存在的主要問題

(一)企業管理體制有缺陷

《會計法》第十條規定：各單位的會計機構、會計人員對本單位實施會計監督。在此會計管理體制下，會計人員具有雙重身份，一方面在企業經營者的直接領導下，要最大限度地維護本單位經濟利益；另一方面，又要執行國家的財經制度，對經營者的活動進行監督。由于經營者和會計人員同屬一個單位，根本利益一致，存在著與經營者“合謀”的動機。

(二)內控制度不健全、不規范，無章可循和有章不循的現象較為突出。財務內控制度基礎較薄弱。

管理者對建立財務內控制度的重要性和緊迫性認識不足。有的沒有建立健全財務內控制度，有的財務內控制度殘缺不全、不規范。在工作中，遇具體問題不按規定程序辦理，有時偏重隨意性、靈活性，使財務內控制度失去剛性和嚴肅性，造成“名不符實”的狀況。

(三)內控制度執行力較差，對于某些領導層只是一種“軟約束”，內控效力缺乏完整性。

在某些領導眼里，內控制度是對其下屬的行為控制，對自己本身不具任何效力。雖然表面上有一套完整的內控制度，但在實際操作中，很多決策往往是領導一人作主，或由領導直接委托下屬處理?！耙恢ЧP”審批制度被曲解為領導一人說了算，忽視了其是一種管理程序和方法，是一種內部規范流程，從而破壞了內控效力的完整性。

(四)會計人員素質參差不齊，內控制度松馳，造成會計信息失真。

財務控制根本上是對所有會計工作人員的管理和控制。在實際工作中，許多失誤的發生往往是會計工作人員不認真執行制度造成的。由于會計人員素質參差不齊。有的會計人員工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任心、職責不分、權限不明、管理不嚴、監督不力等造成無視財經紀律、賬外設賬、弄虛作假和會計信息失真等現象的發生。

(五)財務內控制度的執行檢查和考核獎懲力度不夠，缺乏有效的約束機制和制衡機制。

財務內控制度的執行檢查和考核獎懲力度不夠，流于形式。有的企業雖也設有一些獎懲制度，但未完全制度化、規范化。致使部分人員認為執行與否無關緊要，削弱了職工執行內部控制的自覺性和警覺性。另外，缺乏對決策層的約束監督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡與約束，從而也削弱了內控制度的執行效力。

四、提高企業財務內控執行力的主要措施

(一)加強組織控制，強化內部監管，建立完善有效的約束、制衡機制。

1　建立完善的公司治理結構。

公司治理結構是據干委托關系現實，設立股東(大)會、董事會、經理層、監事會等機構，并明確相應職責，從而形成決策、執行、監督程序相互分離、相互制約的機制。

建立完善的公司治理結構，是有效實施財務內控制度的重要基礎條件?！秲炔繒嬁刂埔幏兑换疽幏?試行)》明確指出：單位負責人對本單位內部會計控制制度的建立健全及有效實施負責。實踐證明，單位負責人作為企業經營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，其自身素質以及對會計控制的態度，對財務內控制度的實施起著關鍵性的作用。一些企業財務內控薄弱的原因就在于公司治理結構不完善，缺乏對經營者的有效監督和約束制衡機制，導致一些經營者視制度與規則為擺設，在管理決策中表現為主觀性、隨意性、盲目性，甚至，致使企業財產物資大量流失。

建立完善的公司治理結構，就是建立所有權、決策權、經營權三權相互分離、又相互制約的機制，解決內部人控制和監督不到位的問題。要貫徹落實民主集中制原則。堅持領導班子集體討論決定重大問題的制度，實現科學決策，避免和減少錯誤，化解經營風險，確保資產安全和完整。

2　強化實施不相容職務相互分離制度，提高會計人員在企業內部控制中的作用。

組織控制中最關鍵的是不相容職務分離。授權的人不要親自去批準，批準的人不要自己去執行，執行的人不參與監督審核。會計人員在經營者的領導下，以財務信息的形式參與到企業的經營管理中，在組織上、經濟上都信賴于經營者，作為“內部人角色”，會計人員更容易陷入“內部人控制”的泥潭中。分離會計控制權能確保會計人員的相對獨立性，這是進行會計監督的基礎條件，也是保證其所提供會計信息質量的前提條件。

3　加強會計控制，授權批準控制和實物資產控制。

會計控制是指通過企業內部會計活動對經濟業務實施的控制。主要包括：(1)完整性控制，保證一切合法經濟業務都納入控制文件；(2)合法性控制，通過專業人員審查會計文件及處理程序，確定記錄

是否真實、業務處理是否符合規定程序等；(3)正確性控制，通過對轉賬、發生額計算、余額計算的檢查、賬戶分類檢查等，來確保記錄的正確、完整。

授權批準控制是指員工必須經過授權批準才能對有關經濟業務進行處理，任何人都不能擁有超越內部控制的權利。企業的授權審批控制要做到：一是不經合法授權不能行使授權；二是不經授權不能執行；三是一經授權必須予以執行。如果情況發生變化不能執行必須及時請示匯報。

實物資產控制是企業為保護各項財產的安全和完整，防止舞弊行為發生所進行的控制。對企業實物資產應采取如下控制：一是實物資產限制接近，要求單位限制未經授權的人對實物資產的直接接觸；二是實物保護，對企業的實物妥善保管，免遭盜竊、損傷、火災及其他意外，確保實物的完整；三是建立實物資產定期盤點制度，要妥善處理盤盈盤虧，保證賬實相符；四是資產投保，通過資產投保增加實物資產的安全；五是建立資產實物個體檔案，實施財產記錄監控，對資產增減變化及時、全面的記錄。

4　加強內部審計制度，強化內部審計職能。

完善的內部審計制度是現代企業治理結構科學化的重要標志之一，它既是企業內控制度的重要組成部分，也是內控的一種有效方式。它監督著企業內控系統的有效運行，是對內部控制的控制。

企業通過內部審計可以對整個內部控制的過程實施恰當的監督，通過監督活動對內部控制過程中出現的問題及時加以修正。由于內部審計可以對單位內部控制系統的適當性、有效性，以及履行職責的工作質量作出客觀正確的檢查和評價，因此，要進一步強化內部審計部門的職能作用，健全內部審計監督考核制度，加大內部審計力度，保證企業財務信息的真實、準確、完整。同時，要將內部審計與外部審計有機結合起來，促進企業依法治企、規范經營、科學管理。

(二)以人為本，加強內部控制環境建設，構建企業文化。

企業財務內控制度的貫徹和執行有賴于企業文化建設的支持和維護，防止舞弊行為要依賴良好的內控制度，更要營造良好的內控環境。企業文化可以把職工培養成具有誠實守信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、盡職盡責的高素質人才，能將職工思想觀念、思維方式、行為方式統一起來，使職工自身價值和企業發展目標有機結合起來。在此基礎上建立的企業財務內控制度，必須為職工所接受并自覺地貫徹執行。企業通過主動建立和加強良性的控制環境，引導、鼓勵人們正確履行責任，實現企業目標。

因為，無論多么完善的內控制度、程序或方法，如果沒有誠實、守信、盡責的文化氛圍，沒有不折不扣、一以貫之的有效執行，終將是沒有任何意義的空頭文件。

(三)完善用人機制，加強對人力資源的管理與控制。

企業的內控管理，可以歸納為人、組織、財務與實物四個方面的控制管理，但是關鍵是對人的控制管理。人是內部控制制度的主體對象，是制度的制訂者、實施者、考評者和被考評者。內控制度執行的好壞，人是關鍵因素。內控制度存在一定的局限性，最不可避免的就是串通起來共同舞弊。因此，可以從以下幾個方面完善用人機制：

一是嚴把用人關。對于領導崗位和財務、資金、審計等重要管理崗位人員的選拔，人事組織部門應考察其德、能、才、績等綜合素質，選派政治、業務素質較高、德才兼備的干部，進一步優化隊伍結構。

二是建立必要的考核機制、責任追究制度。以制度化的形式定期對領導及重要崗位人員進行全面考核，對不履行管理職責、違反規定、盲目決策、失職瀆職、用人失察等原因給企業造成資產、資金損失的有關責任人進行責任追究和處罰。

三是采取職位輪換制度。對有些崗位實行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制、相互監督。此措施是較有效的方法之一。雖然職位輪換只是用人機制中的一個很小機制，但是有時會收到較好的效果。

四是建立和完善會計委派制。會計委派制作為全新的一種會計管理模式，也是解決目前財務領域一些問題的有效舉措。由于會計委派制能夠從組織形式上保證會計人員在不受企業行政和經濟制約的條件下獨立開展會計工作，使會計監督深入到直至資金使用各個環節。充分發揮會計的理財監督作用，從而有助于解決會計信息的失真問題，更好地服務于企業的經營發展。

(四)加強企業員工誠信和職業道德教育，提高職工的素質和修養，樹立良好的團隊精神。

企業的內部控制是有人來執行的，有了嚴密的企業內部控制制度而無相應素質和品行的人去執行，內部控制制度就是一紙空文。企業員工的職業道德文化素質是企業內部控制制度實施的重要因素。因此，應經常性加強對員工法律意識、道德規范的教育和培訓，強化企業文化建設，樹立良好的團隊精神，從員工自身角度規避風險。

篇10

關鍵詞：企業；內控制度；建設現狀；優化策略

在社會經濟迅速發展、經濟全球化發展背景下，企業面臨的市場競爭也逐漸加劇。想要確保企業的穩定發展，在激烈的市場競爭中占據有利地位，就必須要強化企業內部控制制度的建設。明確內控問題，健全內部控制制度，以此實現企業經濟實力、綜合實力的提升，推動企業得到更好的發展。

一、企業內控制度建設的意義

企業內控制度指的是，企業依據自身的實際情況，制定出經營目標，實現企業經濟現象的調節與控制，最大程度降低各類影響企業經營的負面效應，確保企業整體目標的實現。從經濟學的角度分析，企業的價值是以企業經濟利潤為參考依據，以企業的未來利益為目的。通過健全內部控制制度，能夠為企業的發展保駕護航，全面提升企業的運營效率，將企業內部控制制度的建設意義凸顯出來。在多元化時代背景下，企業的內控制度不單單是財務控制，還將運營、生產、銷售、籌資等環節也融入其中。在實際工作中，通過強化企業內控制度的建設，能夠全面提升企業的經濟效益，將企業的社會價值凸顯出來。

二、企業內控制度建設現狀

(一)缺乏完全治理結構

企業內控制度建設是以完全的治理結構為基礎，這就要求企業法人要結合企業實際情況，完善治理結構。在實際工作中，極個別企業依舊難以將內控制度落實到位，因為無法發揮內控制度該有的作用。盡管部分外運企業整改了傳統制度，并逐步形成了以董事會為主，經理、監事、股東為輔的企業治理結構。但在實際的工作中，這類治理結構無法實現企業權利均衡，難以建立有效的治理結構，也影響著企業內控制度建設質量。

(二)內控制度不夠嚴謹

極個別外運企業未能落實內部財務控制工作，在所需物質采購工作中，未能依據相關規定開展采購工作，主要表現為：(1)未能建立健全內部控制制度，在企業的發展中普遍存在重經營(業務)，輕管理的現象。(2)在經濟風險處理中，采取的是事后控制方式，處理效果不強。與此同時，企業在管理上也集中事后管控，使得一些違法亂紀現象普遍存在，進而難以落實企業成本控制。

(三)企業內控認知不足

外運企業雖說健全了內控制度，但在實際應用中還存在著很多誤區。主要表現為：第一，極個別企業管理人員未能健全內控制度，認為當前管理制度能夠避免財務風險，甚至認為內控制度的建設會影響企業的經營效率。第二，認為企業內控力度最大，對企業的經營發展越有利。這類觀念會導致企業集權現象嚴重，影響著企業的生產效率，難以與外部市場環境形成有效銜接。第三，為了控制而健全內控制度，在內控制度建設中沒有結合企業實際情況，錯誤認為內控就是將權利集中，進而難以實現企業的發展目標。

三、企業內控制度建設工作的優化措施

(一)強化領導層的內控意識

不管是在企業經營，還是企業管理工作中，內控制度均發揮著十分重要的作用。企業實施內控工作，是以企業管理者為核心，對管理者的各項經濟活動、經營行為開展客觀管理。由此可見，只有企業領導層認可內控工作的作用，強化自身的內控意識，才能夠確保企業內控制度建設效率與建設質量。不僅如此，企業領導層及相關部門還要不斷強化工作人員的內控意識，加強內控文化宣傳，營造良好的內控氛圍。

(二)重視企業內部文化建設

想要提升外運企業的競爭力、凝聚力，就必須要加強企業文化的建設，并融入內控文化體系，以此確保企業的穩定發展，提升企業的經濟效益。企業內控文化建設措施主要包括：(1)提升管理人員綜合素質，管理層的言行舉止與處事方式，與企業文化有著密切的關系，也是企業文化內涵、文化形式凸顯的有效途徑。(2)強化團隊協作精神，只有企業員工上下同心協力，強化不同部門之間的協作能力，才能夠以市場經濟發展為需求，實現企業綜合競爭力的提升。浙江外運企業在文化建設上比較優秀，由于需要融入內控文化，對企業文化提出了更高的要求。這就要求浙江外運企業塑造更加優秀的企業文化，強化企業內控制度的建設，促使企業內的員工能夠在優質的企業文化背景下，實現員工思維方式、工作行為的引導，進而提升企業管理效率。

(三)提升內控人員綜合素質

在重視內控制度的建設工作中，還需要必須要組建專門的內控部門，引進專業技術過硬、綜合素質國強的內控人員，全面提升企業的內控力度，確保內控工作發揮其該有的作用。不僅如此，企業領導者還需要選取一些管理能力強的人員加入內控部門，強化各類法律、法規、規章制度的了解，全面落實企業各項規章制度，以此解決各類問題。定期開展培訓工作，采取講座、考試、再修等方式，不斷強化內控人員的專業技能與綜合素質，結合市場變化，及時更新內控觀念，以此提升企業的管理水平，促使外運企業獲取更大的經濟效益。

(四)健全企業預算管理制度

從本質上而言，預算工作能夠將企業的內控作用發揮出來，并強化企業的內部管理水平。因此，在實際工作中，外運企業必須要健全預算編制工作流程，預算特定期限內企業的現金流動，采取季度、年度、月度等控制措施，逐步建立有效的預算反饋機制，依據預算指標強化企業經營模式調整。不僅如此，企業還需要完善評價、監督機制，強化內控執行力，并建立網絡化的內控系統。通過系統強化各個部門工作的在線監控，及時發現其中的隱患，并采取最佳解決措施，以此提升外運企業的管理效率。為了確保領導層能夠實時掌握企業的管理現狀，內控部門需要定期上報工作進展，針對各類缺陷要及時采取解決措施，同時內控部門還要強化與財務部門之間的聯系，深入分析外界經濟風險等級，合理劃分其等級，并制定出對應的解決措施，以此提升企業財務風險處理能力。

(五)建立健全企業內控體系

首先，需要提升管理層、各個部門的內控意識，使得企業能夠與內控部門保持統一觀念，進而提升企業內控水平，強化內控制度在企業內的執行力度。其次，加大企業員工內控意識培訓工作，最大限度將內控制度的執行力凸顯出來。最后，強化內控部門與財務部門之間的聯系，依據實際情況制定出針對性的控制方式，及時避免各類不合理現象出現。通過健全內控體系，能夠為外運企業的內控工作開展提供理論支持，使得內控工作有據可依，在工作人員存在問題的情況下，能夠有責可問，有跡可循，以此全面提升企業的內控水平，強化外運企業的管理工作。需要注意的是，為了確保內控制度在企業生產經營中發揮其該有的作用，必須要將監督體系融入其中，加大各個環節的監督力度，全面提升企業員工的思想認知水平，進而推動內控建設工作的順利開展。

四、結束語

綜上所述，在經濟全球化發展的當前，外運企業只有不斷提升自身的管理水平，才能夠在激烈的市場競爭中占據有利地位。外運企業應該依據自身的實際情況，加強生產、經營環節的約束，全面提升企業的競爭力，進而推動外運企業的可持續化發展。

參考文獻：

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