財務治理體系范文

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摘要：在現代企業制度下，法人治理結構架構中一個重要的特點是董事會對經營者（CEO）財務約束和控制的強化。財務管理作為企業管理的重要組成部分，一直是國有企業管理的關鍵環節。財務管理的目標及實現方式、財務管理權的取得與變換對于企業價值的提升與實現有著重要的意義。

關鍵詞：財務管理；目標；方式；權限；企業價值

在現代企業制度下，法人治理結構架構中一個重要的特點是董事會對經營者（CEO）財務約束和控制的強化。根據我國《公司法》有關規定，公司治理結構以董事會為中心而構建，董事會對外代表公司進行各種主要活動，對內管理公司的財務和經營，只有董事會才能全方位負責財務決策與控制，從本質上決定公司的財務狀況。一個健全的企業財務管理體系，實際上是完善的法人治理結構的體現。反過來，財務管理的創新和深化也將促進現代企業制度的建立和公司治理結構的完善。

一、財務管理是企業管理的關鍵環節

企業在激烈的市場競爭中面臨諸多困難與挑戰，要在夾縫中求得生存和發展，必須加強財務管理，把財務管理滲透到企業法人治理結構、組織管理的各個層次，覆蓋企業的所有部分，建立事前、事中、事后全方位的財務管理理念。

加強財務管理必須在認識上確立財務管理是企業管理核心地位，以財務管理為龍頭，帶動企業整體管理水平的提高。但財務管理與企業管理還是有區別的：一是制衡的著眼點不同。公司制衡的著眼點主要側重于公司內部人事組織制度及由此產生的經濟利益、剩余索取和監督權力的分配，經營管理運行機制的設計、構建與調整，以及由此產生的激勵約束問題；財務制衡的著眼點在于財務決策權、財務收支決定權、財務監督權和財務人員尤其是高層財務管理人員的配置問題。二是運行方式方法不同。公司的運行方式方法主要是通過確定董事會、監事會和經營管理層的人選，規定各自的職責權限和激勵方法，形成制衡關系；而財務主要是通過對不同經營管理層次在財務決策、財務執行、財務人員安排和財務監督等方面進行權責劃分，形成在財務活動管理權限上的責權利關系。三是激勵的側重點不同。公司管理的激勵形式主要側重對經營管理層的職位提升、預期收入增加、薪酬或期權、期股的確定，以及非薪酬方面的獎勵，如帶薪休假等形式；而財務側重用貨幣價值形式實行的薪酬、期權或期股的激勵。四是約束制度的側重點不同。公司的約束制度偏重行政、人事、經濟和法律等方面；財務側重于以貨幣價值形式表現的薪酬降低、承擔經濟責任、賠償經濟損失和取消期權期股等。

二、財務管理的目標及實現方式的創新

財務管理的目標是企業財務價值最大化，是成本與財務收益的均衡，是企業現實的低成本和未來高收益的統一，而不僅僅是傳統控制財務活動的現實的合規性、有效性。財務管理的首要目標是降低成本（指因經營者、雇員等人偷懶、不負責任、偏離股東目標和以種種手段從公司獲取財富等而發生的成本，這種成本最終由股東承擔）。其次是促進企業戰略目標的實現，所以財務管理過程必須是圍繞著企業戰略的制定、實施、控制而采取一系列措施的全過程。最后是致力于將企業資源加以整合優化，使資源消費最小、資源利用效率最高、企業價值最大。

財務管理目標的實現方式應該是一系列激勵措施與約束手段的統一。為了降低成本，實現財務目標，必須設計一套完善的激勵和約束機制，這種機制包括“內部機制”和“外部機制”。“內部機制”的因素或手段包括：解雇或替換表現不佳的經營者；通過董事會下設的各類委員會完善公司董事會對經營者的監控職能；清晰界定股東大會、董事會、經理之間的決策權、控制權的界限；推行經營者、員工的報酬與經營業績掛鉤的“激勵制度”，包括年薪制、利潤分享制、認股權計劃等；實行預算管理；通過組織機構的設計與重整，完善內部組織控制和責任控制、業績評價制度。“外部機制”的因素或手段包括：經理人和勞動力市場的調節，一個理性的經營者、員工在人才市場的影響下，可能不會過度違背公司股東的利益；控制權市場上潛在購并者的威脅；政府的法律；資本市場上的監管者，如政府、中介機構、專業證券分析師等。財務管理的客體首先是人（經營者、財務經理等管理者、員工）以及由此形成的內外部財務關系，其次才應該是各種不同的企業財務資源（資金、技術、人力、信息）或現金流轉。

財務管理手段、方式決不局限于財經制度、財務計劃、資金費用定額，它也需要創新，現實企業中創造的諸多具體的、可操作性的財務管理方式都值得深入研究、進一步完善，包括：

第一，以社會化、專業化為基本特征的董事會制度。法人治理結構的關鍵是董事會這個中間地帶，它聯接所有者和經營者兩方利益，同時防止所有者的干預，監控著經營者的行為。而董事會的關鍵是董事會人員構成，從現代企業制度發展的經驗看，只有社會化、專業化的董事會才能起到它應起的作用。社會化的標志是外部獨立董事的介入，專業化的象征是專業委員會的形成與運作。董事會是公司的最高決策機構，只有最根本性的問題，如經營范圍、產品方向、生產規模、投資安排、資金籌集、計劃目標、重要職員任免等，方提交董事會及其所屬的委員會討論。董事會下的經營委員會、任免委員會、分紅和酬償委員會、關系委員會、執行委員會和財務委員會。這些委員會人數不多，一般由董事組成，一個董事可參加若干個委員會，其中最重要的執行委員會和財務委員會。執行委員會的任務是負責公司經營活動的全面領導，掌握財務以外的各項決策和指揮。但它不從事日常業務經營活動方面的具體執行工作，而是由它責成企業有關部門去完成。財務委員會獨攬公司財務大權，批準一定限額以上的固定資本投資，規定公司的長期財務目標，決定公司高級職員的薪金，審查批準執行委員會提出的各種產品的價格方案，負責籌措資金，監督檢查公司各部門的經濟效果，年終對公司的決算進行審查，負責制定股利分配方案。

第二，授權管理系統。授權管理系統指在某項財務活動發生之前，按照既定的程序其正確性、合理性、合法性加以核準并確定是否讓其發生所進行的一種事前控制。授權管理的原則是對在授權范圍內的行為給予充分信任，但對授權之外的行為不予認可。授權可以分為一般授權和特別授權。一般授權是指企業內部較低層次的管理人員根據既定的預算、計劃、制度等標準，在其權限范圍之內對的經濟行為進行的授權。特別授權是指對非經常經濟行為進行專門研究作出的授權。與一般授權不同，特別授權的對象是某些例外的經濟業務。這些例外的經濟業務往往是個別的、特殊的，一般沒有既定的預算、計劃等標準所依，需要根據具體情況進行具體的分析一研究。例如，授權購買一件重要設備、授權降價出售商品等都是特別授權的事例。一個企業的授權控制應做到以下幾點：一是企業所有人員不經合法授權，不能行使相應權力。這是最起碼的要求。不經合法授權，任何人不能審批；有權授權的人則應在規定的權限范圍內行事，不得越權授權。二是企業的所有業務不經授權不能執行。三是財務業務一經授權必須予以執行。

第三，預算管理。現代企業制度下規范法人治理結構的制度保障有公司法公司章程和公司預算。其中公司預算正是以《公司法》、《公司章程》為依據，具體落實股東大會，董事會，經營者，各部門乃至每個員工的責、權、利關系，明晰它們各自的權限空間和責任區域。可以說，正是由于全方位、全過程、全員的預算管理的實施，才強化了預算的財務管理功能，使公司的財務目標和決策得以細化落實。預算管理在西方可以就是流行的財務管理方式。在以新興鑄管、寶鋼為代表的一批企業都實踐著以預算管理作為企業管理一種新的控制機制。

第四，財務結算中心。財務結算中心是辦理內部各成員或分、子公司現金收付和往來結算業務的專門機構。它通常設立于財務部門內，是一個獨立運行的職能機構。其主要工作是：集中管理各單位或分、子公司的現金收入，統一現金收入；統一撥付（貸款）各成員或公司因業務需要所需要的貨幣資金，監控貨幣資金的使用方向；統一對外籌資，確保整個企業或集團的資金需要；辦理各分公司之間的往來結算；實施財務管理等。內部結算中心對增強企業活力、強化資金管理、控制財務收支、正確處理業務管理與資金管理的關系、完善企業經營機制等發揮著不可低估的作用。

第五，財務總監委派制。財務過程的控制，只有預算或結算中心是殘缺的，比較虛幻的，這樣的財務管理是不健全的，因為沒有人的地位。而財務總監就是以出資者的身份來監督、控制經營者的財務活動和企業全部財務收支過程。

第六，業績評價體系。所謂企業業績評價，是指運用科學、規范的管理學、財務學、數理統計方法，對企業或其各分支機構一定經營期間內的生產經營狀況、資本運營效益、經營者業績等進行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價。在財務管理循環中，業績評價處于承上啟下的關鍵環節，在財務管理中發揮重要作用。一方面，在財務活動、預算執行過程中，通過業績評價信息的反饋及相應的調控，隨時發現和糾正實際業績與預算的偏差，從而實現對財務經營活動過程的控制；另一方面，預算編制、執行、評價作為一個完善的系統，相互作用，周而復始的循環以實現對整個企業經營活動的最終控制。而業績評價既是本次財務管理循環的總結，又是對下一次財務管理循環的開始。業績評價包括動態評價和綜合評價兩個層次。動態評價是指在生產經營活動過程中進行的、對有關部門或個人的工作業績狀況即時確認、處理，它屬于事中控制；綜合評價則是在期末對于各預算執行主體的預算完成情況進行的分析評價，其評價內容以成本、利潤等財務指標為主，綜合評價作為本期預算的起點和下期預算的終點，主要涉及企業整體效益的評價及獎懲分配的問題。

建立有效授權控制制度、預算管理管理、會計核算和控制制度以及業績評估制度，將形成有效的財務管理體系。這個體系的四個主要方面相互關聯，授權制度是組織安排，預算管理是事前控制，會計核算控制是事中和事后控制，評估評價則檢查監督整個財務系統。這個體系的核心是科學的逐級責權利安排，必須保證各級責、權、利安排的明確、有效。明確就是目標盡可能量化；有效就是權責利對等，監控全面，激勵和約束機制完備。

三、財務管理權的取得與變換是企業價值的提升與實現的嶄新方式

財務管理內容從不同的角度有不同的表達：從資金運動過程分析，財務管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等；從管理環節分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務管理和財務分析等；從財務要素分析，財務管理的的內容有資金、現金流量、證券、資本（產權）經營等的各種主張。在上述各種內容中最核心的部分是什么呢？理論上也有不同觀點：著名管理學家H.西蒙的“管理就是決策”論認為是籌資、投資與分配；也有人認為是財務決策；還有人認為是現金（資金）的循環和周轉。但是比較集中的觀點是在資金籌措過程中的資本結構決策、資金運用上的投資決策和資金分配上的股利決策，諸如：“財務管理正是通過投資決策、籌資決策和股利決策來提高報酬率，降低風險實現其目標的。”

財務決策是財務管理的核心的觀點，無疑會使財務管理在現實經濟生活中的地位得以提高，但在理論上把財務決策擺放在財務管理體系、職能的首要地位，可能違背了財務管理最本質的含義，不利于有效地實現財務目標，對財務管理的實踐難以發揮最有效的指導作用。原因是：第一，財務決策特別是最有效的長期財務決策，屬于企業戰略規劃，這種決策規劃的權力在公司治理結構中僅僅屬于股東大會或董事會，包括年度財務預算的審批權也是如此，也就是說“事前”財務管理權限基本上屬于出資者，決不屬于只是執行性的經營者和財務經理的層次上，后兩個層次的財務管理在內容上主要集中在“事中”階段。第二、從決策的概念上分析，盡管任何決策也都是包含了一個復雜的分析比較、擇優的過程，但是，如果把財務管理的主要職責或職能規定在籌資決策、投資決策和股利分配決策的話，作為財務管理核心人物的CFO，核心部門的財務部門就會經常處于“待業”或“關門”的狀態。因為一個企業的投資、融資和分配決策，尤其是長期投資決策、資本結構決策和股利分配決策在企業錯綜復雜的經營管理活動中畢竟更多屬于非程序化決策。從現實分析，CEO與CFO更多是借助于法人治理結構，通過細化了的管理制度、具體的管理手段，均衡企業物流、資金流和信息流，完成財務決策、財務預算事宜。

在現代公司中，直接（或間接）地擁有一個企業半數以上（或數額較大）的具有表決權的股份，以此來決定公司的董事人選進而決定公司的財務方針，并在公司中擁有控制財務決策和盈余分配等方面的權利，即為“財務管理權”。簡言之，是對公司的財務方針與利益的決定權。它被認是是公司控制權的靈魂。公司財務管理權的取得，意味著新的權利主體取得了改組公司董事會的權力，并以此來貫徹這一權利主體的財務意志。控制權的概念有別于控股權。控股權只是一種潛在的控制權。控制權的主體未必是股東或大股東，在所有權與控制權相分離或內部人控制的情況下，公司的財務運營和重大決策往往是由公司經營者來控制的。大股東只有有效地行使其參與企業財務決策和控制活動的權利，潛在的控制權才能轉變成現實的控制權。這就是那些具有參與公司經營意愿的大股東能夠有效地控制公司經營活動的原因所在。在發達產權市場上，財務管理權的取得與變換的實現方式包括：上市、下市、經理人持股、職工持股計劃、合并、收購、權爭奪（這是持有異議的肌東通過爭取股東的投票以獲得董事會的控制權）。因此，財務管理權的取得與變換不是一種簡單的財務運作方式，已經作為對公司經營者的一種制約機制和提高財務效率機制而存在。這一認識將使財務管理對企業價值的影響已經擁有更新的內涵和獨特的功能，使我們對財務管理的認識進入一個嶄新的階段。

參考文獻：

［1］劉志遠.企業財務戰略［M］.大連：東北財經大學出版社，1997.

［2］L•L•拜亞斯.戰略管理：規劃與實施——概念與案例［M］.北京：機械工業出版社，1998.

［3］尚志強.跨國公司業績評價系統［M］.上海：上海財經大學出版社，1998.

［4］王慶水.企業投資決策怎樣才能科學化［J］.經濟論壇，2004，（15）.

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【關鍵詞】財務會計信息 公司治理 關系 策略

引言：隨著經濟的發展，企業所有權與控制權相分離的公司治理問題引起了人們的關注。因為在這種公司治理結構下，企業的體制呈現出了僵化的現象，企業內部的控制也較為薄弱。而反映在財務會計信息上，則出現了會計信息嚴重失真的現象。所以，想要使企業的會計信息質量得到提高，就要加強公司治理中的會計治理，繼而使企業的發展能力得到提升。

一、財務會計信息與公司治理問題分析

（一）公司治理結構中的財務會計信息的作用

從根本上來講，公司治理結構的效率與公司財務結構的合理性有著直接的關系。因為，在固定的公司治理結構中，與公司利益有關的人員的博弈將直接影響到財務會計信息的真實性。而財務會計系統如果能夠減少信息的不對稱，則可以有效提高公司治理結構的效率。一方面，財務會計系統中的有效信息披露制度的建立，可以使外部競爭性市場體系有序的運行。而這樣一來，公司的外部治理結構就能對擁有企業控制權的經理人構成威脅，繼而阻止其產生偏離股東利益的行為。另一方面，會計信息可以發揮監督公司內部治理的作用，并通過監督、評價等方式發揮一定的治理效用。因為，財務會計系統的建立，可以幫助董事會了解事件的可控性和不可控性，繼而幫助董事會較好的完成對公司的治理。因此，如果沒有可靠的會計信息，董事會、監事會等公司治理結構的效率將受到嚴重的影響。

（二）公司治理對財務會計信息的影響

就實際情況而言，企業的財務會計信息能否真實反映公司治理效果，還要取決于公司治理對財務會計信息的影響。而在兩權分離的公司治理結構下，經理與產權主體之間的信息必將不對稱。首先，經理必將掌握企業經營環境和發展前景等優勢信息，因為這些信息是其管理的有利條件。而企業產權主體掌握的則為經理的努力程度信息，以便利用該信息進行經理的管理。但是，二者的利益目標不同，所以產權主體需要對管理者提供信息進行驗證和分析[1]。而為了提升公司治理效率，產權主體則需要與人類資本所有者協商，繼而使公司治理程序化和制度化。而在僵化的公司治理結構內部，管理者提供的會計信息的可靠性和相關性則要取決于公司治理效率。因此，公司治理結構的不完善，將直接導致財務會計信息缺乏可靠性。

二、加強公司治理中的會計治理的策略

（一）建立合理的公司治理結構

為了獲得真實的財務會計信息，企業管理者應該建立合理的公司治理結構。就目前來看，國家正處在經濟轉型階段，所以政府正在推進國資管理體制的改革。而在這種情況下，為了避免政府在公司中具有雙重角色，國有股權在公司中行使權力就成為了企業關注的問題。面對這種情況，企業應該構建國有資產監督管理機構，以便使委員會行使政府的所有職能。同時，政府也需要建立經理人才庫，并負責進行人才的選拔。而這樣一來，國有股權就能變得人格化，而公司治理結構的建立也將更加符合國情。

（二）完善公司內控制度建設

為了加強對公司治理中的會計治理，企業要完善公司內控制度建設，以便使董事會發揮正常的功能。首先，針對公司法人治理結構不完善的問題，企業應該建立符合現代企業制度的組織結構，以便使董事會更加獨立。而企業的管理層則要由市場決定，以便使管理者的素質得到提升。其次，企業要建立風險評估和管理制度評價體系，以便及時完成對公司內控制度的改進[2]。再者，為了避免隨意制定決策的現象出現，企業內部審計人員要加強對公司內部控制制度的維護。

（三）提高會計準則質量

企業想要獲得高質量的財務會計信息，以便為公司治理提供有用的信息，就需要提高現有的會計準則質量。一方面，會計準則應該能夠對公司治理的利害現象進行測度。因為，在公司治理的過程中，企業關聯團體的財富受到當局行為的影響的程度就是利害信息。所以，會計準則只有反映出公司治理效率，才能夠體現其價值。另一方面，需要盡量避免會計準則受到報告數字的操控。就目前來看，會計準則的制定應該結合國內的經濟發展情況。首先，會計準則需要對上市公司表示關注，同時也需要顧及到中小企業的情況。其次，要避免制定過于具體化的會計準則，同時也要避免會計準則過于抽象化，繼而減少人為的影響。此外，要保持準則的動態性和發展性，繼而使會計信息能夠真實的反映出公司治理情況。

（四）加強對會計準則執行的監管

政府想要加強公司治理中的會計治理，還需要加強對會計準則執行的監管，以便使會計準則得到真正的落實。一方面，政府應該重新理清企業內部的監管機構的關系，并建立協調的會計監管體系，繼而使各機構更好的合作。另一方面，政府要為監管部門提供更多的支持和權利，繼而使其對上市公司和會計事務所進行定期檢查。此外，政府要加大對虛假陳述法律的行為的處罰力度，并追究責任人的民事責任和刑事責任。同時，政府要完善現有的虛假陳述民事訴訟制度，以便使投資者能夠通過法律維護自己的權益[3]。

三、結論

財務會計信息的真實性對公司治理效率起到了重要的影響，而公司治理結構的好壞也將直接影響著財務會計信息的質量。所以，為了促進現代企業制度的發展，企業需要加強公司治理中的會計治理，以便使公司治理結構得到改善。從本文的研究來看，企業可以建立合理的公司治理結構，并完善公司內控制度的建設，以便更好的進行公司的治理。而在此基礎上，則要提高會計準則的質量，并加強對準則執行的監管，從而使會計信息質量得到提高。

參考文獻：

[1]肖云.淺析財務會計信息在公司治理中的作用[J].現代經濟信息，2013，23：174+182.

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第二章 財務機構和財務人員第一條 公司財務部門的職能1、認真貫徹執行國家有關的財務管理制度。

2、建立健全財務管理的各種規章制度，編制財務計劃，加強經營核算管理，反映、分析財務計劃的執行情況，檢查監督財務紀律。

3、積極為經營管理服務，促進公司取得較好的經濟效益。

4、厲行節約，合理使用資金。

5、積極進行納稅籌劃，按時足額交納稅款。

6、配合公司的財務審計。按時上報報表。

5、合理分配公司收入，及時完成需要上交的稅收。

6、完成公司交給的其他工作。

第二條 財務工作崗位職責1、財務負責人的主要工作職責

(1)負責組織本公司的財務管理和經濟核算工作。

(2)建立健全公司內部核算的組織、指導和數據管理體系，以及核算和財務管理的規章制度。

(3)組織公司有關部門開展經濟活動分析，組織編制公司財務計劃、成本計劃，努力降低成本、增收節支、提高效益。

(4)參與預算審查、招標、評標、經濟合同的擬定，及竣工驗收等全過程的管理和決策。

(5)認真貫徹國家的財經方針政策，執行會計制度和財務管理方法，監督執行會議決議。

(6)負責全公司財務人員的業務指導和學習的工作，合理協調各崗位工作，并考核財會人員工作業績，不斷提高財務人員的業務素質。

(7)承辦總經理布置的其他工作。

3、會計的崗位職責

(1)負責登記各項經管的明細帳、分類帳、總帳。

(2)全面了解、掌握國家有關財務工作制度、政策、公司的會計核算和財務管理的各項規定，并正確執行。

(3)負責總帳、明細帳、分類帳的核對工作，銀行存款的調節工作，匯總會計憑證，登記總帳。

(4)及時申報、上交各項稅款，合理避稅。

(5)對其他應收、應收帳款及時催收清理;按公司規定安排固定資產及庫存材料等資產的盤點。

(6)每月編制會計報表，確保報表數字真實，計算正確，鉤稽關系清楚。

(7)負責裝訂、管理會計檔案。

(8)完成公司領導交辦的其他工作。

4、出納的崗位職責

(1)辦理現金收支和銀行結算業務，嚴格按照我國有關現金管理和銀行結算制度的規定，管好貨幣資金，不坐支現金，不用白條抵壓現金。

(2)順序、及時地登記現金和銀行存款日記帳，保證數字清楚、內容準確，做到日清月結，要及時核對庫存現金，每周一填寫貨幣資金周報表。

(3)保管好庫存現金、有價證券，確保其安全無缺，如有短缺要賠償損失。

(4)保管好印章，嚴格按規定用途使用印章，實行財務章與法人章分離原則。

(5)嚴格管理空白收據和空白發票，嚴格支票管理制度，按公司付款流程簽發支票。

(6)完成公司領導交辦的其他工作。

第三條 財務工作管理1、會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料必須真實、準確、完整，并符合會計制度的規定。

2、財務工作人員在辦理以下事項時，應當做到：

(1)辦理會計事項必須填制或取得原始憑證，并根據審核的原始憑證編制記帳憑證。會計、出納員記帳，都必須在記帳憑證上簽字。

(2)對本公司實行會計監督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；

對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補充。

(3)應根據帳簿記錄編制會計報表上報總經理，并報送有關部門。

會計報表每月由會計編制并上報一次，會計報表須會計簽名或蓋章。

(4)會計檔案應裝訂成冊。會計檔案保管需指定專人管理，未經總經理批準，他人不得帶出、查閱和復印。

(5)發現帳簿記錄與實物、款項不符時，應及時向總經理書面報告，并請求查明原因，作出處理。

財務工作人員對上述事項無權自行作出處理。

3、財務工作應當建立內部稽核制度，并做好內部審計。

出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權和債務帳目的登記工作。

4、財務工作人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續。

財務工作人員辦理交接手續時由財務負責人監交，財務負責人的交接，由總經理進行監交。

第三章 勞動工資管理貫徹執行國家用工制度和勞動工資政策，負責制訂和監督執行勞動定額，改進勞動組織，提高勞動效率；

加強對工資、津貼、資金的管理；

管好、用好施工隊工費結算，指導施工隊考勤人員做好工時記錄；

建立、健全各施工隊人工臺賬；

提供編制成本計劃和責任預算的工資資料及其成本分析資料，提供工資總額等勞動工資統計資料。

第四章 財務資金預算管理制度第一條 目的。為合理有效的籌措、分配、使用資金，加強對公司內資金使用的監督和管理，提高資金使用效率，保證資金安全，特制定本規定。

第二條 資金范圍。本規定所稱資金，系指庫存現金及銀行存款。

第三條 公司實行小額資金總經理批復、重大資金事項集體決策制度。1、現金支出：單筆支出5萬元以下的由總經理批復，超過5萬元的報經董事會同意后批復。

2、費用支出：單筆無正規發票的支出1萬元以下（含1萬）由總經理批復，超過1萬元的報經董事會同意后批復。原始單據財務部要留存以備審計部審核。

3、固定資產購置：單件價值3萬元（含3萬元）以下的由總經理批復，超過3萬元的報經董事會同意后批復。

4、融資或接受外來投資及其他重大資金事項由董事會集體決策。

第五章 庫存現金管理制度第一條 庫存現金限額原則上以滿足公司3～5天的日常零星開支為標準。

第二條 根據人民銀行《現金結算管理辦法》，開戶銀行對每日現金支取有限額要求。借支現金和現金報銷超過10000元的，需提前一天和財務部預約。

第三條 現金收支管理

1、收入的現金應及時送存銀行；

2、支付現金可以從單位庫存現金中支付或者從銀行提取，不得從現金收入中直接支出（即坐支）；

3、所有現金和銀行存款的收付，都必須經過會計審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納人員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。

4、嚴禁公款私用。

第四條 現金帳目應日清月結，定期盤點。不得保留賬外公款（即小金庫）。

第六章 銀行存款管理制度第一條 支票由出納員或總經理指定專人保管。支票使用時須有"付款申請單"，按公司付款流程，經總經理批準簽字，然后將支票按批準金額封頭，加蓋印鑒，填寫日期、用途，登記號碼，領用人在支票領用簿上簽字備查。

第二條 凡1000元以上的款項進入銀行帳戶兩日內，會計或出納人員應文字性報告總經理。

第三條 公司財務人員支付每一筆款項，不論金額大小均須總經理簽字。總經理外出應由財務人員設法通知，同意后可先付款后補簽。

第四條 財務人員每周編制銀行存款余額表及收支報表，報送總經理。

第七章 發票管理制度第一條 本公司所有發票由財務部統一管理，由會計對發票進行具體管理，負責本單位日常涉稅事項與稅務機關的業務銜接。

第二條 由申請人填寫開票通知單，詳細填寫申請日期、合同號（右上角填寫）、企業全稱、業務發生具體日期、開票金額、業務性質、申請人姓名，附工程結算單，交部門經理審批、會計審核后開具。

第三條 若開票通知單中企業名稱與合同中的企業名稱不相符，經辦人員需持有雙方企業蓋章認可的證明（特殊情況可由部門經理簽字認可），財務方可開具發票。

第四條 杜絕開無企業名稱、企業名稱不全發票。

第五條 若業務實際發生與合同不符，業務員需持有企業的附加合同或加蓋公章的證明方可開票。

第六條 丟失發票一切后果由經辦人員自負，在對方企業提供相關證明文件后，我公司可提供加蓋公司發票專用章的發票存根聯復印件。經辦人員因丟失發票或其他原因需要借出發票時，需有書面申請并由總經理簽字，財務人員對于借出發票應進行登記，并及時取回。

第七條 開發票時遇到的其他特殊情況，財務人員均應取得公司領導的批準后，才能開具發票。

第八條 為保證發票開具的正確性，客戶稅務資料應妥善保管并及時更新，年度末將客戶檔案裝訂成冊存檔。

第八章 內部牽制管理制度第一條 財務部內部牽制制度應與崗位責任制、經濟責任制相結合，遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的基本原則。

第二條 記賬人員應與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限相互分離，相互制約。

第三條 財務專用章由財務部負責人保管，法人私章由出納員保管。使用時由分管人員審核有關憑證后親自蓋章，嚴禁他人代蓋。

第四條 各種印鑒（章）、空白憑證在上班時須妥善保管，下班時鎖入保險柜。

第五條 所有銀行結算憑證由財務部統一購置，支票和支付密碼要分人保管，使用人按規定領用并進行備查登記。

第六條 按規定填寫或打印銀行現金支票、轉賬支票。存根與票面內容完全一致。由持章人審核后蓋章，裁下存根，將支票交給出納員辦理。支票使用必須進行登記并由蓋章人負全部責任。

第七條 作廢支票由出納員交主管審核后進行備查登記，月末釘在最后一張記賬憑證后面，歸檔保管。

第八條 所有現金、銀行存款收付款業務均由會計人員審核制單（輸機）后，交由出納員辦理收付款業務。對于銀行往來業務，在記賬憑證上要注明原始憑證字號。

第九條 出納員應逐日逐筆登記現金日記賬與銀行存款日記賬，并與計算機打印出的當日現金及銀行存款余額表核對相符。

第十條 出納員無權編制或更改記賬憑證，無權編制“銀行存款余額調節表”。

第十一條 會計負責銀行賬的勾對并編制“銀行存款余額調節表”，并于每月10日前將上月調節表交主管審閱；

對于未達賬項必須及時到銀行查詢并向主管報告。

第十二條 嚴格執行庫存現金限額管理，超限額現金應于當日送存銀行。

第十三條 大額存單由財務負責人登記備查簿并負責保存，到期前應向上級領導報告，需要轉存的應及時辦理轉存。

第十四條 財務負責人要不定期抽查庫存現金限額的執行、賬款是否一致、對賬是否及時等現金管理條例的落實情況。

第十五條 對計算機上機操作密碼要嚴格管理，機房維護人員定期更換密碼，嚴禁未經授權人員操作會計軟件。由專人保存上機操作記錄。

第十六條 財務部工作人員應避免接觸與本人工作無關的資產。

第十七條 會計應嚴格執行公司財務檔案管理辦法，及時整理、裝訂各類憑證、賬簿、會計報表等資料，并檢查有無缺損，然后交檔案室保管。

第九章 往來賬款的管理制度第一條 應收賬款管理1、收款方針：業務人員或項目負責人在公司為其客戶提供了相應的服務或勞務后，應及時把結算單由客戶確認蓋章，及時催收款項。

2、部門人員調動或離職等，部門經理必須監督其業務款項的回收及移交，必須填寫移交清單一式四份（一份交財務、一份部門留存、移交人接受人各執一份），移交人、接受人、監交人及財務部相關統計人員均應簽字，并報財務備案。接受人應核對賬單金額及是否經過客戶確認。

3、經營部應對工程款的回籠情況進行跟蹤，對應收款項要及時追收，定期作出分析。欠款催收應由有關業務人員或經辦人負責跟蹤，財務部門予以監督。一旦貨款超過合同規定期限仍未能收回的，應追究經辦人或有關人員的責任。

4、企業應設置“壞賬準備”科目，財務應定期或每年年度終了對應收賬款進行全面檢查，預計可能發生的壞賬。對于沒有把握收回或收回可能性極小的應收款項計提壞賬準備。

第二條 應付賬款管理1、付款時間

(1)業務款項由部門申請，經過審批執行。

(2)上月各項費用一般在次月20日左右支付。

(3)購置固定資產款項于固定資產驗收入庫后支付。

2、付款方式

(1)轉賬支票，電匯等。

(2)現金。

第三條 其他非本公司人員領款時，必須由我公司相關人員帶領。

第十章 費用管理制度第一條 為加強公司費用管理，控制不合理費用開支，提高經濟效益，特制定本制度。

第二條 公司對各項費用實行預算管理，各項費用開支均應編制計劃。各部門要按要求編制本部門的預算方案，經財務部審核、總經理審批后，可在預算內開支，超過預算的，應履行特別審批和程序。

第三條 各項費用開支的審批程序及要求見:

細則1：《費用報銷管理制度》；

細則2：《費用報銷制度補充規定》；

細則3：《工地直接支出費用報銷管理補充規定》；

細則4：《費用報銷補充規定》；

細則5：《工地用油管理辦法》；

細則6：《物資管理賬務處理程序》；

細則7：《款項支付管理辦法》；

細則8：《備用金管理辦法》；

第十一章 附則第一條 本制度由財務部、總經理辦公室負責解釋。

第二條 本制度自2010年7月1日起開始試行，有關補充規定隨時添加。

細則1：

費用報銷管理制度

第一條 為加強公司費用管理，控制不合理的費用開支，提高經濟效益，特制定本制度。

第二條 各項費用按內容分類管理。

一、因公出差期間發生的交通費、住宿費、餐飲費、招待費1、報銷準備1）報銷人按所赴工地分別填寫“差旅報帳清單”，一地一單，要按時間順序依次填寫，乘座的車票要和起止日期、起止地點相對應，要填寫金額；

“差旅報帳清單”上方要注明自己所在的部門、出差地點、用戶單位、設備編號及報帳日期。

2）將票據按“差旅報帳清單”的內容粘貼在空白的“報銷單”上，要求分類清楚、粘貼整齊、票據金額和“差旅報帳清單”上的金額一致。

3） 填寫“差旅費報銷單”（綠色），附從工地返回經工地負責人簽證的“休假條”及“客戶對接表”等一并交上級負責人審核。

4）因公出差需發生餐飲費、招待費時，應提前請示部門負責人同意。餐飲費、招待費的票據要單獨粘貼，要求注明事由。

2、審核程序1）一般員工和工地負責人的票據由本部門負責人審核；

部門負責人的票據由總經理審核。

2） 將審簽過的單據交財務部會計審驗，會計按出差時間和補助標準計算補助費并填制正式的差旅費報銷憑證（按出差人員服務的工地分類記錄，以便日后統計核算、匯總）。

3）報銷憑證經主管會計復審簽章。

4） 單據交總經理簽批。

5） 到財務部出納處報銷。

6） 出納查閱報銷人的借款記錄，沖消其借款后，余額支付現金。如報銷金額小于借款，則沖抵后重新按差額填借款單。

3、審核要求1） 了解出差工作情況。

2）詢問返回原因。

3） 審核票據的合法性和真實性，并與人員調動臺帳核對。

4） 注明應由“大方重科公司”或“租賃公司”報銷。

4、出差天數的計算1） 出差天數以中午12:00為界限，以車、船票的時間為標準。

2）出發時間≤12:00的，出差天數為1天，反之為半天。

3） 到達時間＞12:00的，出差天數為1天，反之為半天。

5、公司只報銷有發票的費用，無發票的需事先向財務部說明情況，以其他票據充抵，但需要在票據背面注明情況，否則不予報銷；

充抵票據與正式發票分別張貼，不能在一個報銷單中報銷。原始單據財務部要留存，以備審計。

二、米廠購物費用1、米廠購物費用指：

1） 加工設備使用、保養維修所需的機物油料消耗費。

2）加工工具購置維修費及材料費。

2、米廠所需物品必須按預算辦理，特殊情況需事先經部門負責審核，報專人同意后購置。

3、報銷需有發票或收據，并填寫購物清單，注明物品名稱、型號、數量、單價、金額、用途等。

4、審批程序：

1）將票據按要求分類匯總后交部門負責人審核。

2）票據交總經理簽批。

3）到財務部成本會計處辦理賬務或付款手續。

三、裝卸、配送車輛燃油費、過路費、修理費1、車輛燃油費、過路費、修理費(修理費必須經批準)的票據要分別粘貼。

2、過路費要填寫“差旅報帳清單”， 要按時間順序依次填寫，注明起止日期、起止地點和金額。

3、修理費要附修理項目和更換件清單。

4、將票據按要求粘貼后需部門負責人審核簽字、交總經理簽批后轉財務部辦理報銷手續。

四、辦公費及其他費用1、該類費用指：

1）日常辦公所發生的印刷費、郵電費、通訊費、交通費、運雜費、培訓費、操作人員辦證費、廣告宣傳費、保險費、租賃費、業務招待費等。

2）財務費用。

3）經營費用。

4）辦公車輛的燃油費、過路費、維修費等。

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[關鍵詞]國有企業改制；財務管理；內控建設

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）14-0048-04

國企改制是調整國有經濟布局、提高企業效率和活力的需要，國有企業改制在社會上牽涉面廣、影響大，是一項綜合的系統工程，要搞好中小國有企業的改制改組工作，必須要有社會各方面的密切配合。在這項紛繁復雜的系統工程中，企業如何充分發揮財務管理部門的作用，若干實務問題能否得到有效解決，已經成為業內人士頗為關注的焦點話題。

國有企業進行非國有化股份制的產權結構改制，是我國由計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制轉變的歷史必然，是市場經濟競爭的必然要求。改制就是要改變過去國家單一所有的產權結構，改變國家在企業中的產權地位，將它們改造成為真正的市場主體。在多年來的國有企業改制中實踐證明，確保企業發展壯大的產權制度改革是突破口，要在改制中保護好國有資產，充分運用財務管理清產核資、做好資產的評估和資金的籌劃，減少并杜絕國有資產的流失。因此，加強改制企業中的財務管理是保證企業改制順利進行的必要條件，也是防止國有資產流失的重要保證。

1國有企業改制的財務基本理論

企業為了必要的生存和發展，加強企業管理就尤其重要。財務作為企業管理的核心，它以資金運動為紐帶，全過程地對企業的日常運營活動進行管理。產權制度改革作為一個較特殊的企業運營活動，涉及企業的方方面面，財務管理是企業管理的核心，財務管理就理所當然地在企業改制工作中充當了重要的管理角色。

我國正處在體制大轉變、資產大重組、結構大調整的歷史時期。單一的國有企業正朝著投資主體多元化的股份制經濟形式發展，在這新的時期，市場競爭更加激烈，對企業內部管理水平也提出了更高的要求。企業內部管理主要包括生產管理、營銷管理和財務管理等多個方面，財務管理是整個管理體系的核心。所以市場經濟體制下的財務管理工作必須有適應市場經濟需要的、完整、系統、實用的財務管理理論來指導。建立能夠適應市場經濟要求的現代企業財務管理理論，充實現行企業財務管理理論，克服其缺陷，企業改制中的財務管理問題就成為一個企業改制前后承上啟下企業管理的重大關鍵，財務管理的好壞就成為企業改制成功與否的一個重要保證。

財務管理不是簡單的對資金運動的管理，而是借助于資金運動的管理實現產權管理，是價值與權力的結合，企業產權主體在擁有占有權、使用權、處置權等產權權能的同時，也擁有了與此相聯系的收益權、投資權等權利。企業是由各利益相關者締結的一組契約，其目標是為各利益相關者服務，其發展取決于各利益相關者之間長期穩定的合作，每個利益相關者都有平等的機會分享企業的所有權。企業管理的核心是財務管理。企業各種利益相關者之間的信息是不對稱的，其中最主要的是財務信息，因此財務信息的生成和呈報機制在企業財務管理中起著重要作用。

企業利益主體主要表現為兩類：第一類是依賴企業內部保障其利益的主體，即內部利益相關者，主要包括企業經營者、管理者、職工；第二類是依賴企業外部保障其利益的主體，可稱為外部利益相關者，主要包括債權人、供應商、客戶、政府及其他利益相關者。前者與企業外部利益相關者之間存在著潛在的利益沖突，會計人員的會計行為很可能順應企業管理者的意愿，而損害企業外部主體的利益，通過自己的行為影響財務信息的生成質量和呈報機制，對于企業外部利益相關者來講只能被動地接受生成的財務信息。企業的改制應建立在正確的財務信息基礎上，必須兼顧保護內部利益相關者的利益和外部相關的利益。

2國有企業改制的必要性――基于財務狀況變化的視角國務院發展研究中心企業研究所2004年對中國國有企業改制與重組進行了一次大規模的調查和數據分析，調查涉及16個省共5103家企業，國企改制面已達44%。而在已改制的企業中，由政府、資產管理公司和母公司推動的比例高達68%。國有企業改制后的財務狀況發生明顯變化事實，也印證了國有企業改制的必要性。主要體現在以下幾個方面：

2.1改制后企業財務管理體系得到優化

改制前財務機構的設置及職能與企業市場化的進程有差距，責權利不明確，不能有效地提升企業的管理效率；在經濟運行過程中，財務監管不力，在企業的重大決策及戰略規劃中缺少財務的參與。改制后財務管理得到加強，財務運行效率快速提高；財務管理參與到企業的每一個活動環節。

2.2改制后企業資產質量得到提升

我國大部分進入改制的國有企業財務狀況都不是很好，缺少運營資金，負債比率高，造成中小企業信用等級低，融資成本高，風險大，資信相對較差，融資困難，告貸無門。正常運營也遇到阻力，企業發展陷入困境，缺少銀行的信貸支持，更沒有外來資本金的加入，企業正常的運營舉步維艱。改制是企業不得已而為之。通過企業的改制，優化了資產、資本結構，降低了資產負債率。企業信用提高了，融資渠道拓寬了。企業發展步入良性循環的軌道。

2.3改制后財務管理能力得到加強

改制前財務管理監督控制能力弱，中小國有企業在流動資產管理工作上，對現金監管不力，缺少資金使用計劃安排，造成大量現金的閑置；應收款項過多、量大，沒有合理的催收政策，導致大量呆壞賬產生；庫存材料損耗大，庫存積壓嚴重，存貨管理制度缺失；在固定資產管理上，管理無序，賬實不符，固定資產隨意調撥、調整增減，在建工程及重大更新改造設備計入管理費用，賬面價值小于實際價值，造成資產在變現過程中的流失；設備更新改造及新產品的開發過程中忽視財務的風險投資意識，不重視現金流凈現值決策，有的新上項目甚至使企業陷入困境；管理思想僵化落后，忽視財務管理的核心地位，管理混亂會計信息失真會計管理體系不完備，使企業財務管理的作用沒有得到充分發揮。

以上問題，通過改制后形成的現代企業制度規范，都或多或少的得到改進。

3國有企業改制中存在的財務問題分析

3.1企業財務管理混亂

我國大部分國有企業的管理一直執行的是計劃經濟時的行政式的管理方式，行政命令代替市場規律，造成企業違背市場規律。

3.1.1部分中小國企財務管理混亂

主要表現在賬目不清、賬目穿插，支出不記賬，記賬無支出；資金管理混亂，現金管理缺乏有效的約束機制；存貨管理不力，賬實不符；債權回收不及時，或出現挪用及私自截留現象，有的企業管理人員或業務人員就趁機利用各種手段，采取漏報、隱瞞的方式將企業的應收款或單證保存于個人的手中，致使企業在改制時仍然有許多債權得不到及時清理，一旦企業改制結束以后，再和債務相關人侵吞這部分債權；企業的財務制度僅限于財務記賬，企業管理的其他領域、環節之中沒有把財務管理列入管理的組成部分。

3.1.2企業財務管理制度執行不力

資金的支配都是領導說了算，財務制度不能按規定執行。財務完全聽命于“老板”，資金隨意性流動，忽視財務管理自身的規律性和相對的獨立性，財務管理蒼白無力，管理簡單化，財務制度不健全，仿佛財務管理只是財務部門的事，忽視其整體管理職能，與此同時，也往往會給企業造成很大的資金流失。上級主管部門缺乏定期有效的監督，各種合理不合理的呆壞賬得不到清理。企業進入改制程序后，部分管理人員借改制之機會，趁機隱匿、轉移資金、財物，或成為一些別有目的的人的工具并從中收受好處。

3.1.3企業財務管理滯后

有些企業決策者對財務的基本概念諸如時間價值、風險價值、資金成本、財務杠桿等都了解不清楚，與現代企業管理的基本要求不相符合，根本沒有管理理財的概念。賬務處理嚴重滯后，對任何經濟運行起不到事前預警、事中監控、事后反饋的作用，沒有可供決策者參考的數據。在改制工作開展時摸不清家底，實物資產設備已經物是人非，固定資產調動隨意性強，財務無任何監控。資金存放不按財務制度，財務是領導的提款機。多處多部門設置小金庫，一旦人員變動就會出現錢物流失現象。

3.2缺乏有效的財務監督機制

中小國有企業缺乏有效的財務監督，在企業內部企業領導者簽字一支筆，缺乏有效的內部、外部監督機制，財務會計工作也是按照領導的意圖開展。在財務管理機構的設置上，財務管理工作實際上只有會計部門，沒有審計部門及相應機構。

作為國有資產的監管方的國資委等主管部門，對企業的財務狀況細節了解不多。進入改制程序后，部分國有企業就會刻意去轉移和藏匿部分國有資產。一些企業改制前還會聘請一些做賬高手或會計師事務所的人員，在賬務上大做文章，事務所的人員打著咨詢服務的幌子，給特定的內部管理人員提出切實可行的“整改意見”，人為地縮小改制企業的凈資產，而最終達到侵占國有資產的目的。財務部門作為國有企業的管家對這一切事情知根知底，但作為財務監督機構而言，監督職能就受管理者限制，發揮不了任何作用了。

管理者及財務人員利用自己掌握的企業情況，在改制過程中進行不規范的資產評估，惡意選擇有利的評估基準日和評估方法等，操縱評估結果。資產的評估權利往往掌握在個別利益集團或少數人的手中，他們為了達到侵吞國有資產的目的，一般會在評估過程中采取高值低估的手段，對國有資產中的存貨、固定資產等實物部分按原價或不計價的方式進行評估，而不計其市場升值部分。由于國有企業沒有建立起一套切實可行的財務關系，既不能做到所有者、決策者、經營者和監督者分別到位，又不能形成一種既相互協調、合作，又相互制衡、監督的機制。企業財務監督與約束機制嚴重滯后甚至缺失。

3.3財務管理機構及人員管理體制不符合市場規律

由于我國處于社會主義市場經濟的初級階段，法律法規并不健全，企業的市場觀念不強，公司治理結構不完善，企業經營者經理廠長的行政色彩較濃，導致為了“官職”而任意調節利潤、任意開支費用等短期行為的發生。“在財務管理過程中行政干預過多、造成財務制度不能很好地執行，中小國有企業，有一半以上廠長和書記由一人擔任。企業的大小事情都是一人說了算，財務管理也只是對人不對己，財務根本無法對企業領導者進行有效的監督和約束，財務工作中無法避免領導者的習慣思維模式。在這種體制下的機構設置，財務管理很難獨立的行使財務監督職權。一般的企業只有會計記賬部門，根本沒有設置審計部門，所以財務管理無法做到獨立公正的開展工作。

3.4忽視現代財務管理規劃

改制沒有把財務管理建設放在改制規范中，企業要適應現代市場經濟的發展，改制是必然的，但是，有些改制企業根本就沒有把財務管理當做一個與企業改制相關的問題來考慮，在改制中忽視財務管理要求，改制后也不例外同樣走改制前的老路。改制的目的是擺脫企業困境，建立適應市場化的企業，所以企業不論進行怎樣的產權制度改革，管理都是第一位的，現代財務管理模式是企業的生死存亡的關鍵，也就是說在改制的同時就必須建立相應的現代財務管理理念。

3.5資金籌措不足，職工工齡補償金不能足額支付

巨大的改革成本需要對債務進行清償，對職工進行補償，不少地方政府為擺脫國有企業的老大難問題，提出一刀切的改制方案，對企業提出強制在多長時間必須改制完的要求，而政府財政又不具有這樣的支付能力；企業改革又不得不進行，于是在改制資金沒有落實還有缺口的情況下開展改制工作。企業在沒有政府財政撥付改制資金缺口的情況下，為完成改制任務，職工工齡補償金直接轉為改制后企業股份。買斷工齡的職工獲得的經濟補償金本來就十分有限，但大多數企業還是拿不到現金，留下來的員工工齡補償金而是被直接轉為企業股份。雖然在一些企業或地區給了改制后員工自愿入股的權利，但實際上由于普通職工在改制企業中處于弱勢地位，改制后出于對就業崗位的擔心，而不得不參股新企業，甚至有些改制企業就強制性的要求職工入股或者以同股金相等的金額攤派集資。改制后已入股的職工股不能自由交易，不得隨意退出，職工名義上屬于股東，實際上沒有發揮任何股東的權利，職工持股均由股東會負責，實則上由經營者控制，在職工要求退出或因退休想退出或轉讓時，職工得到的不是股份實際的價值，而是由職工持股會決定一個價格，往往低于實際的價格，甚至只是職工入股時的原價，職工持股就成了一種變向的集資行為，企業最終淪為主要管理者的私人企業。但也有些企業職工想入股企業，管理者會找出N條理由不允許你入股，嚴重違背職工自愿入股的原則。使得職工利益保護不充分，侵害職工合法權益為以后的企業發展及社會穩定埋下了隱患。

4解決國有企業改制中財務問題對策思考

面對國企在改制過程中不同程度的財務問題，企業要實事求是，具體問題具體分析。一般來說，企業應從構建與現代企業制度相適應的財務管理理念、充分發揮財務管理的職能、加強資產清核保全資產、精細改制資金的來源與開支預算、完善外部監督制約機制等方面著手，明確在國有企業的改制工作中，做好了企業內部財務方面的工作，降低改制成本。

4.1構建與現代企業制度相適應的財務管理理念

企業是一個以盈利為目的的經濟組織，追求利潤是企業存在的根本目的，獲得利潤是企業生存與發展的基本前提，財務管理正成為企業管理的重要核心。中小國有企業的改制，正在形成重視財務管理的理念，特別是通過對國有企業改制改組以及改制改組過程中對財務管理方式的調整，形成有利于以出資人管理為中心的企業資產與財務管理的新框架。

企業財務管理的對象是客觀存在于企業經營過程中的資金運動及其所體現的經濟關系，它反映著企業經濟活動過程的價值方面。在企業管理中，財務管理是企業管理的重要組成部分，它是在傳統財務管理的基礎上發展而來的，它強調的是事前預測、事中控制和事后分析反饋，就財務管理的方式而言，管理者的意志是通過對資金運動過程進行組織、控制和協調來體現，管理目的也通過管理方式對管理對象的作用來實現。現代企業財務管理的目的不僅與現代企業目標一致，而且更加具體化。

通過改制使財務管理不再停留在過去做賬記賬的基礎上，而是以開展現代財務管理制度的建設，重視籌資和投資的管理，在經濟活動中充分考慮資金的時間價值，對開展的經濟運行活動通過財務管理施行指導與監督，積極參與企業的投資管理及決策，實現企業資產的保值、增值。使財務管理成為一切管理活動的最終評定依據，財務逐漸成為企業經濟活動中一個重要且不可缺少的管理手段。

4.2充分發揮財務管理的職能

隨著企業改革與發展形勢的變化，并通過對改制過程中的資金籌措、資金分配、資金使用進行監控，充分發揮財務管理職能。了解中小國有企業改組改制國家政策法規，對改制事項制定各項內部操作程序和規章制度，要按從實際出發，統籌兼顧的原則確定國有企業改制的實施方案，首先是要處理好國有股東，收購者、債權人、經營者及職工的關系，其次要處理好企業改制和企業長遠發展的關系。

充分發揮財務監督作用，對改制工作的開展進行事前、事中和事后監督，監督改制企業的資金籌措、安排、發放使用，防止利用改制行為追逐個人私利或為個別利益小團體謀私利，確保國有資產不流失。財務工作者在改制工作中要有高度的責任感，對于不按財務制度辦事的人，要敢于抵制，直接向工作監督小組反映情況。在企業改制中，充分發揮財務管理的監督作用具有十分重要的意義。

4.3加強資產清核工作

由于各種資產都是處在不斷運動和變化中的，資產的數量、結構、狀態和價值也就不能長期保持穩定。改制是建立在明確的產權基礎上，只有做好資產清理，摸清家底，才能做好改制。隨著企業改制工作的開展，清查資產的工作難度大，任務重，必須根據企業資產繁雜程度及財務統一管理工作的要求，充實人員確保企業改制資產清查與財務管理工作的順利開展。

4.4精細改制資金的來源與開支預算

改制成本的測算，特別涉及人員的安置費用，職工安置費用來源主要依靠企業資產變現或政府的部分撥款，中小國有企業改制時的一大難題是企業職工的安置問題，也是必須首先考慮解決的問題。職工的安置費用是多少，安置款的主要來源夠不夠用于安置職工，在對改制企業的資產狀況、人員結構、工資福利、社會保障等基本情況調查摸底的基礎上，設計人員分流安置方案。根據政府相關的改制文件，測算不同政策口徑的改制成本，多渠道籌措改制資金。在獲得有限的政府撥款外，可以采取資產變現、土地置換等多種途徑來籌措改制資金。改革資金主要用于職工安置、職工欠款清償和進入社會保障系統的人員統籌費用，在測算過程中要嚴格測算，不能放得太松又不能卡得太死。否則放得太松改制費用測算過大加大了改制籌款難度，卡得太死費用測算過少在改制中出現資金不夠用的緊張情況。所以合理的測算既要規范成本支出又要符合政策，還要合情合理。

4.5完善外部監督制約機制

國有企業改制涉及企業、政府以及社會各領域，為避免資產流失，需要建立健全監督約束機制，國有資產管理部門作為出資人的代管單位，在企業國有資產評估、核銷、清產核資、資本核定、資本投入、資本營運、資本收益等方面擁有合法的管理監督職能，要在現有的國有資產管理相關的法律、法規范圍內開展工作，用法律的手段強化國有資產的管理和保護，完善企業國有資本與財務管理辦法。

成立企業改制工作監管組，加強對改制企業財產的監護。企業監管組和改制工作組應對評估行為進行監督，確保評估行為公平、公正、公開。資產評估是企業改制的重要一環，由國資監管部門委托評估機構，對改制企業資產進行客觀評估，并在評估項目的實施過程中加強跟蹤指導和現場檢查，提高評估質量。防止對改制企業財產的低值高估或高值低估，有效阻止國有資產的流失有著至關重要的作用。進一步健全企業產權交易制度，規范交易形式，嚴格限制采取任何變通形式規避市場的公開、公平競爭。導致改制企業財產或被賤賣，損害國家、企業和債權人的權益。

財務問題是中小國有企業改制的實質問題。國有企業改制數量的增多和國有企業改制的進一步深化，隨著改革的深入，一系列制度創新逐步推開，各種深層次的難點和以往改革遺留的問題不斷凸顯出來。如職工的安置和就業、改革資金籌措、債務化解、土地的籌備和變現、資產重組和產權交易等，不同的企業中雖然問題千差萬別，但這系列化的問題集中都是財務問題。企業應當高度重視、加強改制中的財務管理工作，解決好債權債務清算、降低改制成本、籌措好改制資金、資產清盤及變現、不同身份職工的安置補償、企業資產重組、股權掛牌轉讓，而最終在改制過程中從財務管理上如何有效地防止國有資產的流失，實現社會的公平。

參考文獻：

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[7]崔展偉.淺析煤炭企業兼并重組中的財務管理問題[J].財會通訊，2012（10）.

[8]盛莉莉.大型煤炭企業改制重組后的財務管理問題探討[J].煤炭技術，2013（9）.

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【關鍵詞】事業部制 財務管理 職能定位 體系建設

事業部制結構最早源于美國的通用汽車公司。事業部制就是按照企業所經營的事業，包括按產品、按地區、按顧客（市場）來劃分部門，設立若干事業部。企業集團化管理中事業部制的實施有助于業務開拓和專業化管理，對企業集團的組織效率與管理模式提出了更高的要求，同時關系到構建企業集團治理結構中對權力的要求與責任的界定。建立合理有效的事業部財務管理體制，并對各級財務職能進行合理定位，直接關系著各方利益、各層級財務管理組織經營理財的積極性、創造性與責任感，還關系著財務資源以及其他各項經濟資源配置與運行的秩序性與高效率性，是一個具有戰略意義的重要問題。

一、事業部制財務管理體制

（一）基于事業部的財務管理體制

一般來說，與事業部制組織形式相匹配的財務管理體制有兩種類型。一種是實行分公司領導下的事業部體制。在這種體制下，財務均實行“雙重”領導，即由分公司經理和集團總部的財務部領導。其他業務則完全由分公司領導負責。各分公司之間不搞利潤平調，并建立一定的競爭關系。另一種是實行集團總部領導下的事業部制。集團總部在各事業部下設若干分公司或派出機構，各事業體統一經營，財務實行“統一領導，分級核算與管理”。這兩種形式的財務管理體制均呈“寶塔”狀，逐步向下延伸，故又被稱“M型財務管理體制”。

（二）事業部財務機構及其職責權限

事業部和各分公司一樣本身并不具備法人資格，只是代表母公司管理集團某一業務的中間管理機構，在事業部下是一些具有業務關聯的分公司項目部等。通過將行業規模與戰略管理的權責放到事業部這一中間層，必然大大減輕集團總部的管理負荷。從財務管理上看，事業部和各分公司一樣在稅務、利潤分配上無管理權利；在內部管理上，事業部可作為一級利潤中心，進行獨立核算，但僅限于集團內部層面，其往來賬戶的設置也是在集團整個結算中心設置的內部賬戶，具備對各級債權債務的歸集權，但不具有對債權債務的收支處置權。集團總部可對事業部實行“集中決策、分散管理”體制，即在重大事項的決策上實行高度的集權模式，在財務上也實施嚴格的資金控制與預算控制， 但在生產經營上則較多地采用靈活的管理方式。在集團戰略、政策框架內，總部一般不直接干預事業部的日常管理工作。

事業部財務機構是強化事業部管理與控制的核心部門，具有雙重身份：一方面作為母公司財務部的派出機構（與其他職能部門不同），貫徹執行總部的財務戰略以及各項財務政策、基本財務制度，規劃事業部的資本規模與結構，組織資本調度，參與事業部的財務決策等；另一方面，它又是事業部下屬分公司或項目部等的財務組織領導、管理控制機構。這樣在職能定位上，事業部財務機構主要包括如下方面：（1）負責事業部戰略預算的編制、上報與組織實施；（2）貫徹執行集團總部的財務戰略、財務政策與基本財務制度；（3）實施對事業部下屬分公司項目部等的財務運作過程的控制；（4）依據總部業績衡量標準，強化對分公司項目部等的管理績效考核；（5）規劃與調控事業部范圍內各分公司項目部之間的資金調劑與配置等；（6）審核匯總上報所管轄范圍內的各項財務報表。

事業部財務機構在業務上接受集團財務總部的直接領導與控制，其財務負責人由總部直接委派，在行政職務級別上相當于事業部部長助理，從財務角度協助事業部部長完成經營管理的責任目標。事業部下屬分公司項目部的財務部門的設置及財務經理的任免由總部決策，或交由分公司自行推薦并在總部備案，各分公司項目部的財務部門對事業部財務機構可以保持相對獨立，實行分權管理，但必須接受事業部財務機構的檢查、監督與考核。

二、事業部制財務管理體制下各級財務管理機構的基本職能定位

（一）集團公司財務部

集團公司財務部對各事業部發揮監督、控制、顧問、銀行的作用，為集團經營戰略的實施提供服務。即以財務預算為依據，對事業部的財務進行監督和控制，實現其財務預算、資金管理、財務分析、成本費用管理、資產管理、內部銀行、各項政策研究以及會計核算等基本職能。與這些職能相適應，在集團公司財務部設立包括財務預算、資金管理、成本費用管理、資產稅政管理、財務結算中心（內部銀行）、會計核算和內部審計在內的財務管理機構。它們相互聯系，相互依托，從事對整個集團財務管理和對事業部會計核算工作的規范工作。

具體而言，集團公司財務對事業部的管理活動特點有：

1.集中籌資、融資、擔保權

資金籌集是集團公司資金運作的起點，為了尋求最低的籌資成本，可以考慮由集團公司統一籌集資金，各事業部有償使用。如需銀行貸款，可由集團公司總部統一辦理貸款總額，各事業部須向總部辦理貸款手續，按規定自行支付利息費用；為保證資金安全使用，集團公司設立財務結算中心，加強對集團內部資金使用的安全性管理。事業部無對外擔保權，擔保由集團總部辦理。

2.集中投資權

事業部的對外投資都必須程序合法，即經過立項、可行性研究、論證、決策等程序。在決策過程中，除相關的工作人員外，必須有財務人員參加。為此，財務人員應主動組織、協調，會同有關專業人員，通過仔細調查了解，開展相關的可行性分析，并通過預測未來若干年內可能發生的市場變化趨勢及其風險的概率、投資該項目的建設期、投資回收期、投資回報率等，寫出財務報告，報送集團最高決策層作決策參考。投資的最終目的是要獲取一定的收益，為了保證投資效益的實現，分散及減少投資風險，集團內部所有的對外投資，按照《投資管理辦法》，實行限額管理，超過限額的投資其決策權屬母公司。被投資項目一經批準確立，財務部門應核算到位。對投資效益不能達到預期目的的項目應及時清理解決，并應追究有關人員的責任。同時應完善投資管理，集團內可根據自身特點建立一套具有可操作性的財務考核指標體系，規避財務風險。

3.集中發票購領管理權及利潤分配權

發票管理也屬財務管理的一項重要內容。為此，集團公司必須集中發票購（領）管理權。由集團財務部統一負責發票的購領；統一繳納稅金。各事業部所需發票應及時到集團財務部領取。集團事業部和各地分公司一樣不具有獨立法人資格，納稅主體是集團公司，利益分配權歸集團公司，集團公司依據資產經營責任書和其他相關規章組織對事業部及各分公司項目部年度經營成果進行考核。

(二)事業部或分公司直屬財務部

事業部財務管理活動主要是對所管業務的生產經營活動進行監督、控制和評價，最重要的是要集中精力做好資產監管和成本監控，并及時準確地向集團公司和所屬事業部的管理層提供詳盡而又具體的財務及其相關信息。在機構設置上，要求各事業部或分公司分別設置財務管理組和會計核算組。通過對企業價值運作的管理實現對物質實體的管理；對企業價值運作的信息進行確認、計量、記錄和報告，為財務管理提供決策數據，發揮財務管理在企業管理中的核心作用，真正做到向管理要效益。

(三)事業部或分公司所屬基層職能單位財務核算機構

事業部或分公司項目部設會計核算組，其會計核算應涵蓋項目的全過程，參與項目的最終決算。項目組會計核算人員應按照施工項目組織會計核算工作，根據經濟合同的實施情況與簽訂的合同或協議及時辦理價款結算，加強工程項目營業收入的核算和施工項目的成本費用管理，做好相關業務活動的原始財務記錄和差異反饋，通過建立和健全臺賬管理制度，抓好成本核算的基礎工作，各項成本費用開支必須以真實的經濟業務、合規的內部程序和合法的相關票據為依據，保證成本費用和經營成果的真實性和完整性；項目部各個項目的會計核算應納入集團公司財務信息化系統，財務報表應納入集團公司合并報表體系，并保證會計資料的完整，按會計檔案管理規定歸檔保存。對大型項目及重點工程項目，要高度重視項目竣工決算后后續收付款、往來結算和債權債務處理情況。

三、事業部制財務管理體系下財務信息化建設

（一）資金結算平臺的建立

事業部制財務管理體系下，在內部管理上，事業部作為一級利潤中心，進行獨立核算，但其不是法人，沒有對外結算賬戶，集團公司以資金結算中心為平臺為事業部開立內部結算賬戶，事業部下再開立其所屬基層各級單位內部結算賬戶，從而加強資金使用的安全性管理，同時注銷各二級財務機構在各專業銀行的賬戶，集團內部所有資金由公司集中統一管理，通過資金結算中心對內部各單位統一結算和收付；并執行資金的有償占用；各單位通過資金結算中心統一結算。

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關鍵詞：采油廠 財務管理 內部控制 問題 對策

進入到新的歷史時期，企業要應對復雜多變的市場環境，就要從企業適應市場發展需要的角度出發，對財務資源進行優化，以為企業的持續而穩定地發展奠定良好的基礎。采油廠的財務科要做好財務管理工作，且能夠更好地適應市場環境，就要做好財務管理的內部控制工作，以確保企業資產的完整性。采油廠市場化發展后，就要節約資本，對企業資金高效利用。這就需要財務科在管理上強化內部控制，工作人員要樹立資金風險意識，提升財務管理能力，以確保采油廠健康發展。基于目前采油廠的財務管理問題突出，就需要針對相關問題進行分析，具有針對性地采取內部控制措施。

一、采油廠財務管理內部控制的必要性

（一）實施財務管理內部控制有助于企業資金高效利用

中國的采油廠普遍進入到中后期，降低成本成為提高企業經濟效益的有效途徑。作為石油生產企業，采油廠要對企業的財務以嚴格的內部控制，通過健全的財務管理體系，以對企業財務資產以高效管理。采油廠要實施有效的財務管理內部控制，就要從企業自身的發展實際出發，借鑒先進的內部控制管理實踐經驗，以對企業財務管理以綜合治理。企業財務管理內部控制能夠促進財務收支合法化，特別是通過完善財務管理內部控制制度，可以強化財務管理的自我約束力和自我控制力，以使石油企業能夠在激烈的市場競爭中集聚深厚的經濟實力，有能力承受更重的競爭壓力，有助于推動企業快速發展。

（二）實施財務管理內部控制可以確保企業資產安全

競爭日益激烈的市場環境，一些企業為了提高競爭力，采取財務信息不對稱的方式，有意識地制造虛假信息以擾亂競爭者對市場的準確判斷。這就意味著企業要能夠應對市場風險，就要掌握準確可靠的財務信息。采油廠對市場競爭壓力，只有提高財務信息質量，才能夠掌握市場的主導權。從經濟利益的角度出發，雖然企業通過虛擬財務信息能夠提高經濟效益，但是卻難以長期維持。企業要獲得長遠利益，就要對財務部門工作人員的管理能力以高要求，并制定完善的財務管理內部控制制度，確保企業各項信息安全而準確。特別是企業的資金流通環節，關乎到采油廠經濟活動的資金收入、支出、結余等，都要做好合理控制，以避免由于財務管理漏洞而導致資產流失現象發生。

二、采油廠財務管理內部控制的重點內容

按照內部控制理論，企業要做好財務管理控制，就要做到對環境、風險、企業各項活動、信息以及監督以有效控制。中國的市場經濟條件下，資本市場逐漸成熟，相應的企業內部會計控制管理規范建立起來，其中所涉及到的內部控制內容包括資金、憑證、賬目、銷售以及成本等等。

資金管理內部控制，就是要求資金和賬目分別管理，由不同的管理人員承擔，以起到相互制約的作用。管理銀行賬戶，要求賬戶的設置要符合規范，并合法操作，賬戶的使用以及核算都要做好審核工作。在資金管理中，還涉及到現金管理、支票管理，各種票據和有價證券的結算等等，包括資金的審批、是否定期盤點、誤差處理等等都要按照規定進行有效控制。

憑證管理內部控制，就是要求對原始會計憑證的填寫進行審核其是否符合規定，同時還要做好復核、稽核工作。對記賬憑證要做好編制工作，以確保賬目完整、合法。在進行賬目傳遞的過程中，要控制好交接工作，以確保信息及時傳遞，不會出現漏洞。從憑證上所顯示的費用開支，要按照規定履行審批程序。

賬目管理內部控制，就是要求按照會計管理制度中的有關規定設置賬目，并對賬目的使用控制管理。特別是資金的流動情況，包括資金的借出和借入，都要建立相應的審批制度，并有效執行。財務可對財務事項的處理，必須要附有批件。關乎到賬目核對、清理，賬目的清償等等，都要建立定期的核對制度，并做好呆賬和死賬的處理工作。

銷售管理內部控制，就是要求對產品銷售做好核算工作，并對所獲得的銷售利潤進行有效控制。其中所涉及到是稅金問題，要做到符合規定、符合法律。在銷售管理中還會涉及到費用歸集問題，包括管理、財務和銷售上所產生的費用，都進行歸集，并對相應的核算問題以及利潤核算問題進行有效控制。

成本管理內部控制，就是收集成本費用，并按照相關的法律法規對成本費用進行分配，包括成本的計算、分配以及核算等等，都要嚴格按照給有關規定執行。對于成本管理中所涉及到的專項費用，諸如保險、企業活動經費、員工福利以及折舊等等，都要進行合法計提，并按照規定進行分配。

三、采油廠財務管理內部控制中所存在的問題

（一）憑證管理沒有根據企業發展需要而進行調整

采油廠的憑證管理制度雖然在近些年來不斷地完善，但是市場環境瞬息萬變，采油廠要提高行業競爭力，就要做好會計憑證管理工作，以將企業發展的真實狀況體現出來。關于記賬憑證的工作內容，包括憑證的填制、復核，對記賬內容的審核、記賬等等，由于憑證管理方式難以跟得上企業發展的進度，導致憑證內容不夠全面。比如，購買獲得的發票內容不全，一些餐飲、差旅發票的日期沒有明確，甚至還存在著憑證信息沒有及時傳遞的現象，特別是當期的費用沒有及時入賬，而出現跨期入賬，使得憑證信息失真。

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關鍵詞：酒店財務；成本控制；方法措施；實踐應用

一、 酒店成本控制的概念及內容

酒店成本，是指在酒店的經營活動中，酒店為了向客人提供服務，而產生的各項支出費用的總和。酒店的成本控制，是指在酒店的成本規劃、制定、實行、檢驗過程中，對酒店成本進行規劃和控制的過程。酒店成本存在于一切的活動中，對酒店成本進行控制，需要站在宏觀的角度，并制定有效的控制策略，才能提升酒店的經濟效益。

隨著市場經濟的進一步深入，國內的競爭形勢加劇，在2008年金融危機爆發以后，金融界的影響也涉及到了酒店行業，人們在外出旅行或者出差的過程中，都開始減少花銷，控制費用，這些都導致酒店行業的利潤開始降低。所以，加強酒店成本管理是非常有必要的，它是提升酒店的經濟效益的關鍵手段。

二、 酒店成本控制現狀

現階段，酒店成本管理中，成本控制內容并不完善。成本管理沒有涉及到戰略成本控制的意義，只是簡單的從資金控制方面來考慮。有的酒店，為了控制成本，而制定了短期的成本控制目標，這些都是不規范的成本管理方法。現階段的酒店管理成本控制方法并不科學，沒有從宏觀的角度出發，很多酒店，只是單純的依靠成本會計的方法來對成本進行控制，不能建立科學的、宏觀的、全面真實的成本管理控制體系和方案，導致服務質量降低的同時，卻沒有獲得較好的成本控制效果。

三、 酒店成本控制常見問題

1、 對成本控制不重視

成本控制的最初原因，是由于對成本管理和降低存在思想上的意識，如果不重視成本控制，那么就會導致一系列的成本管理和控制措施就不會被制定。有的酒店的財務總監只是形式上的，有的不屬于酒店的管理人員。或者，財務總監不是直接對采購部門負責，這樣就使得財務總監的財務管理和控制受到了限制。財務總監不能及時了解市場變化情況，不能做出合理的分析，這樣就會造成對成本控制的效果大大降低。

2、 成本控制體系不健全

酒店作為一個大的企業，其經營和運行過程中會涉及到很多方面的問題。物資的采購、使用、運營維護等等過程，都會與成本相關聯。現階段，國內很多由于其規模不大，或者不重視成本控制過程，而導成本控制體系不健全。成本控制體系不健全，會造成在經營和管理的過程中，有些實施過程會產生漏洞，導致成本大量消耗。例如，對于設備維護方面的成本，如果沒有成本控制體系的約束，那么就會導致維修過程中，維修成本的大大提升，而維修產生的效果一樣。

3、 沒有全面的成本預算

有些酒店管理沒有實現精細化，采用粗放性質的酒店管理，對于成本的管理和控制沒有進行嚴格落實。沒有將成本控制實施結果與財務核算進行考核，導致成本控制效果不明顯。有的酒店存在成本預算體系不健全或者根本不制定的現象，這些都是造成成本控制沒有得到落實的原因。比如，沒有進行餐飲成本預算、采購成本預算、設備消耗成本預算、設備維護成本預算、物資使用成本預算等等，對于利潤預算方面的工作也沒有開展。

四、 加強成本控制的有效對策

1、 完善工作制度，健全管理標準

對于成本的控制過程，我們需要建立一套完整的工作制度和管理標準。第一、需要制定生產流程，比如廚房的生產流程包括采購、加工、生產等。第二、建立標準。對于相關的生產過程或者是服務水平建立一定的標準，在此標準上進行合理的控制。第三、在制定標準后，對這些標準的實行進行監督和管理。第四、檢驗監督和管理的有效性和落實情況。對程序進行細化、對責任進行對應化、對重點管理要求進行嚴格控制化，實現對成本的合理控制。

2、 強化財務管理，制定核算體系

為了控制酒店的財務成本，并了解市場的實際狀況，及時對餐飲成本進行調控，在酒店管理過程中，可以將采購部門納入財務部，并且設立財務總監，由財務總監直接對其進行管轄。財務總監實際參與到酒店的日常管理中，并對酒店內部各部門的關系進行協調和管理，提升成本控制思想，并對酒店的各方面資金使用情況做出整體的控制和規劃。并細化下面的核算員和庫房管理人員，統一由財務部門進行管理，便于財務部門對成本進行實際的了解，也可以更合理的制定成本管理措施。

3、 實行成本預算，完善成本考核

成本預算是在一切采購和消耗之前，聯系實際情況進行以成本控制為目的的成本計算方法。成本預算是成本控制的前提，也是成本控制的關鍵。在酒店服務業財務管理中，只有結合以往的實際成本消耗情況，并結合現在的經濟形勢和消費形勢，制定出酒店成本的預算指標，并且按照這個指標，對相關工作人員的成績進行考核，酒店成本控制才能真正的得到落實。成本預算的方法，要符合科學性、真實性、實際性的原則，做出符合實際需求的，但是又能保障降低成本的成本預算值。結合不同時間、不同項目、不同部門，制定不同的成本預算方法，展開有針對性的成本控制措施。并定期關于成本的執行情況，召開成本預算實施效果會議，由質檢、財務和勞資這三個部門共同參加，并且找出成本預算和實際使用值產生差異的原因，便于以后對成本控制方法進行及時合理的改進。

4、 落實內部控制，提升監督質量

加強內部的管理和監督制度，強化檢查和監督的力度，是實行成本控制的直接辦法。監督成本使用過程，能有效降低成本，更好的實行成本控制。主要從四個方面加強監督和管理：采購成本、加工成本、能源消耗成本、日常維護成本。酒店資金使用的第一部分，就是采購成本。酒店采購物資非常頻繁，這就需要對酒店的采購成本進行合理控制。根據實際情況，做到貨比三家，在采購的過程中，對于采購申請和授權的相關人員進行分離，責任到人，并且將采購過程進行嚴格的記錄。酒店的加工成本是指在酒店的餐飲加工過程中，對其成本進行合理控制，并定期核算和考核，實現成本的有效管理和控制。酒店能耗成本是指酒店運營過程中機器設備使用的水電等成本，對其成本控制，可以設立節能小組，并將能耗的控制責任到人，實行定期考核。日常維護成本是指設備的維修和保養，在使用的過程中，可以采取預防性的維護策略。

五、 總結與分析

一切企業的經濟效益由收益與成本的差值來組成，如果收益在相同的情況下，成本越大，那么企業的效益就會越差。所以，在進行酒店管理過程中，財務管理中的成本管理起著關鍵作用。根據企業的實際情況，制定醋嚴格的工作制度和管理制度，健全成本管理控制和成本考核系統，加強對內部成本使用的監督力度，將這些成本控制辦法綜合利用，才能合理有效的管理和控制好酒店的成本。在不影響酒店服務效果的前提下，合理控制好酒店成本，對提升酒店的經濟效益是相當重要的，在今后的酒店管理過程中，酒店管理者要從收益和成本的角度進行全面考慮，實現酒店的最大盈利，促進酒店的可持續發展。（作者單位：汕頭大學醫學院第一附屬醫院）

參考文獻：

[1]孫勝杰、高金堂.淺析酒店財務管理中的成本控制[J].國際商務財會，2010（3）.

[2]蘇繼紅.酒店財務管理中成本控制的相關問題分析[J].財會研究，2013（8）.

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關鍵詞：高校；多校區；財務管理體系制度

近年來，在我國中長期教育改革和發展規劃政策的號召下，尤其是國家現階段中長期教育規劃的指導下，高校進行大規模的教育改革，擴大辦學規模，進行可持續性合并以及擴建，推動自身的發展。為此，部分高校也逐漸形成了多校區的現狀。高校的辦學規模擴大，校區增多，也奠定了高校財務管理體系的獨特性。為了適應多校區的發展模式，對財務管理模式進行創新與改革是高校現階段十分迫切的工作。為此，本文對高校多校區建立、優化與完善財務管理體系制度進行研究和探討，對其具體的措施進行了分析。

一、高校多校區財務管理概述

在多校區的模式下，高校財務管理與單一校區的財務管理存在一定的差異性。因為高校多校區的辦學環境較之前相比發生了變化，辦學的規模不斷擴大，學校內、外部的經濟關系逐漸延伸，內部的辦學層次更加豐富，也為全面財務管理帶來了更高的要求，更加凸顯特殊性、多重性和復雜性。在多校區的模式下，高校務必對各個校區資源進行利用，擴展渠道，進而提升高校的辦學效率，加強全面財務管理。

二、現階段基于多校區模式下高校財務管理狀況

(一)教育效益觀念不足

現階段，大部分的高校是非經營性事業單位，主要資金來源主要是財政撥款，銀行貸款有所限制，資金使用不足，資源管理與配置方面缺乏一定的合理性；會計核算仍然沿用實收實付制，教育成本效益觀念方面不足，注重社會效益，不著重體現經濟效益。以上種種現象，對高校的發展之路有一定的制約。

(二)預算收支缺乏可比性

現階段，由于多校區的分散，高校中的資金渠道也逐漸凸顯多元化，在財務管理中，財務預算口徑缺乏可比性和一致性。這樣容易導致財務預算與執行相脫離，財務收支核算的口徑也存在差異性，缺乏合理性，對預算的執行缺乏有效的制約條例。

(三)財務人員專業素質需提高，缺乏執行力

現階段高校中的一些財務人員缺乏專業的技術水平，財務管理觀念缺乏更新，對于新觀念、新技術掌握不及時。為此，高校財務人員務必要致力于財務人員的專業素質提升工作，全面加強財務管理人員的專業素質[3]。除此之外，在多校區的模式下，因為高校資金投入分散，在管理體系建立方面缺乏完善，為此導致高校的財務管理缺乏執行力。為此，高校中的財務管理部門要突出財務管理的作用，為高校中的資金管理提供支持。

三、優化高校多校區財務管理體系制度的幾點建議

(一)建立健全財務管理體系制度，加強財務管理監督力度

高校中的財務管理機構必須建立健全財務管理體系以及組織架構，重視二級財務管理的作用，確定高校各個校區的財務管理層，全面優化高校的財務管理制度[4]。加大財務部門的監督與管理力度，對各個校區的財務狀況進行實時監督與管理，保證財務監管的獨立。對于各個校區的財務分設點，要對其財務狀況進行監管，定期了解各校區的財務狀況，及時的檢查核對資金和財務報表。高校中的財務管理要注重創新，全面突破傳統財務管理的限制，由傳統形式的核算型財務管理逐漸轉變為財務預測、監督與控制，為此，財務管理部門要遵循財務核算、財務監督分離原則，將財務管理部門中的人員設置、工作職責進行合理劃分，體現財務管理的科學性，以此全面突出高校財務管理的作用。

(二)優化創新財務管理預算制度，實行全面預算管理

在多校區的辦學模式下，為了保證高校預算管理制度的有效性與合理性，健全優化預算管理制度十分重要，高校中的財務運行中所面臨的資金流向比較大，不僅包含了來自政府的撥款，同時也包含了學校的事業收入等資金，其一要保證日常運行的正常性，其二要維持資金調控的有效性，所以，在此基礎上重視預算管理，完善預算管理制度是當前階段的主要工作。

1.提升預算管理在高校財務管理中的作用。預算管理工作的涉及面比較寬泛，尤其是在高校辦學的各個方面。進行高校財務預算編制的同時，需要對各級預算部門人員貫徹積極參與的觀念，激發預算部門人員的工作積極性，使預算部門人員能夠實現協調配合，參與到預算工作當中[5]。設置預算參與制度，以此實行零基預算，全面實現參與性預算，可以有效的促使高校中的相關部門領導參與到預算工作當中，進而提升預算工作指標的可行性、科學性。

2.預算管理科學化，在高校中實行全面預算。在多校區的模式下，高校為了加強宏觀調控水平，務必要遵循高校財務的相關制度，在學校內實行全面預算，建立大收入與大支出的預算觀念，對高校中的預算進行管理，要求高校內要區分可控財力與不可控財力，將全面收支管理納入預算工作中，體現預算的全面性。

3.運用零基預算的方法進行預算。所謂零基預算主要是預算人員基于現在、放眼未來，積極創新預算觀念，體現預算的展望性特點，以此不斷適應財政政策。具有多校區發展的高校要結合自身的發展實力，實施零基預算，對資金支出進行全面管理。

(三)提升學費管理水平，提高教育成本使用效率

在多校區的辦學模式下，高校普遍面臨教育經費緊張的現象，為此，高校中的財務管理部門需要提高教育成本使用效率，提升學費管理水平[6]。一方面，對高校中的學費進行有效的管理，提升高校學費的管理水平，提高交易事業收入資金的運轉效率。另一方面，學校要提升資金使用效率，對學費進行合理的規劃，使學校中的資金都能夠合理的運用到辦學中。

(四)提升財務人員的專業素質

高校要重視財務人員專業技術的培養，培養專業道德素質，不僅要熟練的掌握財務管理的基礎知識，同時也要熟知相關財經法紀、財務制度，善于運用信息技術，以及掌握高校財務狀況，建立高水平的財務管理隊伍。

四、結束語

綜上所述，受教育改革的影響，高校為了推動自身的發展，開始逐漸推行多校區的辦學模式，然而這一模式下，便對高校中的財務管理帶來了一定的要求，為此，文章中對于高校多校區財務管理體系制度，首先分析了多校區財務管理的特征與原則，圍繞其發展現狀，從預算管理、賬務管理、學費管理、人員管理等方面對其措施進行了闡述、建議。希望通過文章中的分析，探討加強高校財務管理水平，進而促進高校管理體系的完善和優化的方法。

參考文獻：

[1]馬紅紅，蔡雪芍.高校多校區財務管理實踐與思考[J].華南理工大學學報(社會科學版)，2015，03:132-135.

[2]魏欣，梁倩.關于高校多校區財務管理機制設置模式[J].時代金融，2015，32:305-308.

[3]黃黎.加強多校區高校財務管理的思考[J].商業會計，2015，12:50-51.

[4]陽萍.多校區高校財務管理研究[J].生產力研究，2015，05:200-201.

[5]黃麟.強化多校區高校財務管理的思考[J].湖北經濟學院學報(人文社會科學版)，2015，11:79-80.

篇9

關鍵詞：獨立學院；財務控制；問題；對策

在我國高等教育范圍內，獨立學院是其中非常重要的組成部分，不僅能夠滿足人們對高等教育的需求，還能實現我國高等教育的大眾化。但是，由于獨立學院成立的時間比較短，還沒有相對完善的規章制度，在經濟往來逐漸頻繁的情況下，非常容易存在財務風險，對獨立學院的發展造成嚴重影響。基于此，文章對獨立學院財務內部控制存在的問題以及解決對策進行了詳細分析，對獨立學院的發展具有非常重要的意義。

一、獨立學院財務內部控制存在的問題

第一，產權不夠明確。在獨立學院中，產權主體分為主辦方與合作方，而合作方包括政府、企業以及個人，因此，獨立學院就形成了一個產權主體多元化的局面，導致產權分配不夠明確，影響了獨立學院財務內部控制工作的有效實施；第二，資金的籌集、使用和管理缺乏科學性和合理性。獨立學院的資金來源主要包括投資者投入的資金以及學費收入，但是只靠這些是遠遠不夠的，所以獨立學院必定會從銀行借貸，而一些獨立學院財務風險意識比較弱，在借貸的同時難免會引發債務危機，威脅獨立學院的順利開展；第三，缺乏對財產物資的有效管理。獨立學院在利用教學用品、學院無形資產以及固定資產時缺乏合理性，比如在購買固定資產時具有較大的隨意性，利用率比較低，損壞情況過于嚴重；第四，獨立學院的會計核算與高等學校的會計制度和事業單位的會計核算大致相同，一般沒有對辦學成本進行核算，導致財務報表和財務制度不匹配，從而對辦學資金造成了嚴重的影響。

二、獨立學院財務內部控制問題的解決對策

（一）明確獨立學院產權

按照我國民辦教育促進法的相關規定，獨立學院應該安排具有獨立法人資格的人員進行財務核損，所以就要求獨立學院一定要明確組織中的社會投資、辦學積累以及國有資產等，將其分門別類，登記建賬，并進行產權的明確，使申辦者和合作者的財產互相分離，在學院經營發展期間按照相關的法律進行使用和管理。當獨立學院具備獨立法人資格之后，申辦者和投資者投入到獨立學院中的財產就會與原本的主體分離，只磧釁渲械囊徊糠止扇ǎ在這種情況下，就可以避免申辦者和投資者肆意使用學院資產，防止出現損害學院利益的現象。另外，將獨立學院本身作為財務內部控制的主體進行明確，會為財務內部控制問題的解決提供扎實的全能基礎，促進獨立學院的良好發展。

（二）做好獨立學院資金的籌集、使用和管理工作

1.獨立學院資金的籌集。獨立學院資金籌集工作對學院的發展和正常運營具有直接的影響，不管是學生的學費，還是住宿費或者其他收費項目，都要通過國家規定的價格標準，這樣才能進行審批。所以，在進行重大資金籌集項目開展之前，應該對其進行合理預算，之后進行評估和審批，經由董事會集體決策之后才能真正落實。一般來說，會利用國家對教育事業的優惠貸款進行借貸，但是事先一定要對貸款的成本、規模以及償還風險等進行思考，保障獨立學院資本結構的合理性，防止存在債務危機，影響獨立學院的發展。

2.獨立學院資金的使用和管理。要想完成獨立學院財務內部控制工作，一定要對資金進行有效使用和合理分配，這是非常重要的一項內容，有利于提升資金使用效率，還能使資金用在適當位置，避免資金浪費。另外，要建立完善的資金申請、審批和領用制度，防止出現肆意挪用資金、侵占資金的現象。獨立學院資金的分配管理可以通過以下幾點來實現：第一，償還債務方面。獨立學院一定要按照籌資方案，在規定的時間內支付債務利息；第二，辦學結余方面。獨立學院只有在提取超出25%的教育基金之后才能進行辦學結余的分配管理，需要秉著公平、合理、科學的原則，保證獨立學院經濟效益的最大化。

（三）加強獨立學院的預算管理

獨立學院是在高校和社會共同努力下辦成的，在進行經費預算和管理時，不僅要對資金的籌集進行思考，還要對其使用引起重視，最重要的是要在教學質量和合理回報的基礎上進行。所以，加強獨立學院的預算管理工作，可以從以下幾方面入手：首先，處理投入和分配之間的關系。獨立學院的良好發展是投資者獲得相應回報的根本保證，所以說，只有獨立學院實現可持續發展，才能保證投資者的合法權益。針對該種情況，在預算時要充分滿足學院辦學的需求，提高辦學條件，對資金的盈余做好分配，從而起到調動各方積極性的作用；其次，關注資金的使用效益，將預算管理融入到學院辦學的整個過程中。獨立學院的資金主要來源于的投資者的投入和學生學費收入，從整體上來看，辦學條件比較艱苦，一定要合理預算，從而提高資金的使用效益；最后，消除預算和實際情況之間的區別。要想在預算方面取得良好的效果，一定要對執行情況引起重視，如果在實際執行時，與預算存在較大差異，會直接影響經費的預算管理。所以，建立完善的動態機制和論證機制是非常必要的，能夠充分發揮出預算的根本作用。

三、結束語

綜上所述，面對獨立學院財務內部控制中存在的問題，一定要抓住重點，從明確產權、做好獨立學院資金的籌集、使用和管理工作以及加強預算管理等方面入手，提高獨立學院的財務內部控制水平，實現學院的辦學效益和投資效益的最大化，從而促進獨立學院的持續發展。

參考文獻：

[1]林蔥，吳江龍.獨立學院內部控制存在的問題及對策[J].會計師，2015（01）

[2]徐云.獨立學院的財務風險及對策研究[J].北方經貿，2014（09）

[3]趙小珍.關于加強獨立學院財務預算管理的若干思考[J].現代經濟信息，2012（03）

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關鍵詞：高職院校 財務風險 問題

一、高職院校的定位

目前，我國己基本形成了由研究性大學、教學型大學或學院以及兩年或三年制高等職業院校組成的高等教育結構。高職院校作為高等教育的第三層次，在具體辦學過程中，只有準確定位、創建辦學特色，才能在教育市場上立于不敗之地。筆者認為，高職院校應以就業為導向，面向市場，面向社會，為地方經濟發展培養實用型、技能型和操作型的高素質人才。這是面向經濟主戰場的需要，也是學校生存與發展的需要。

二、高職院校的特點

(一)職業指向性

這一特點是高職教育區別于普通高等教育的特殊性。職業指向性指高職教育直接指向某一特定職業或職業崗位(群)的教育。職業指向性要求高職院校辦學要針對地區、行業經濟和社會發展的需要，按照技術領域和職業崗位(群)的實際要求設置和調控專業，并且還要根據現實生產、服務和管理技術、方法的發展變化隨時調整、改變、增刪教學內容。這就需要高職院校研究、分析、預測市場，并以學生就業為導向、以市場為導向辦學。只有這樣，高等職業教育才有可能獲得自身發展空間，既滿足個人對不同類型高等教育的需求，也滿足社會對不同類型人才的需求。

(二)高等性

“高職”的本質特征在于職業教育中的“高”，這是高職教育區別于中等職業教育的特殊性，高職教育著眼于不同行業發展的高科技信息、高技術、高技能的要求。高職教育是非義務教育和非普通教育；學生繳費入學。學生通過支付一定的費用接受教育，以實現自身人力資本的增值，所付出的成本最終要以用人單位支付給學生的高于未接受教育的報酬來消化。用經濟學的觀點來分析，高職教育是否達到了目的，要看學生是否實現了人力資本的增值，而人力資本是否實現了增值的判斷標準則由用人單位來制定和掌握。所以，高職教育具有“商品”性質。

三、高職院校辦學資金的主要來源和渠道

我國高職院校的經費來源主要有以下四個渠道:財政撥款、教育收費、銀行貸款和產業渠道。

（一）財政撥款

它是指各級政府對高職院校的經費撥款，這部分資金非常有限，在整個辦學經費中所占比重很小。據統計，我國財政預算內職教經費占教育經費的比重在逐年下降。

（二）教育收費

它是目前高職院校生存和發展的主要資金來源，目前我國的高職實行了高收費，學生每人每學年學雜費，一般專業為5000元左右，特殊專業為5500元左右，藝術類專業為8000元左右，盡管實行了高收費，高職院校在辦學的過程中仍覺得經費捉襟見肘，嚴重短缺。原因是高職院校要發展、專業要辦好，要加強實踐性教學環節，需要更多的實驗、實訓設備和場地，辦學成本比普通教育高得多。另一方面，由于高職院校普通收費較高，許多家庭難以接受，據不完全統計，貧困生比率占5%，學生欠費較多。

（三）銀行貸款

它是解決高職院校資金來源的一條重要渠道。隨著我國高職教育事業的發展，財政撥款遠遠不能滿足高職教育發展的需要，許多高職院校為了抓住發展機遇，利用銀行等金融機構提供的融資便利，謀求與銀行合作、通過貸款取得辦學資金，在一定程度上緩解了高職院校面臨的資金困難。

（四）產業渠道

它是高職院校籌集辦學資金的一條重要渠道。高職院校利用自己的優勢和條件創辦校辦企業，為高職院校提供了一定的收益。另外，高職院校校企聯合或校縣(鄉)聯合辦學、辦班，以智力的輸出換取對方的資金投入，作為補充。

四、高職院校財務風險管理存在的主要問題

（一）管理者風險意識薄弱，急功近利帶來較大財務風險

一些高職院校領導的財務管理意識停滯不前，對當前的形勢估計不足，對學校所面臨的各種風險認識不足、認識不夠，過于樂觀、急功近利、盲目擴張，學校缺乏有效的風險管理機制，導致學校的應變能力和抗風險能力較差。

（二）財務管理模式僵化，管理觀念陳舊

領導者對于財務風險管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事，造成財務管理不到位，財務監控不嚴等。企業沒有或無法建立內部審計部門，即使有，也很難保證內部審計的獨立性。一些院校在財務上還處于重核算輕管理階段，更談不上內部控制。或是象征性地制訂了內部控制制度，但也只是一紙空文，沒有落諸實施，不能發揮其應有作用，學校的財務行為完全靠財務人員職業道德來控制。

（三）對形成主要風險的貸款投資項目缺乏有效的監督和管理

一是大多數高職院校在貸款時沒有考慮貸款項目所面臨的機遇與挑戰、學校的優劣勢因素及競爭對手的狀況等深層次問題，投資決策創新意識不夠，往往參照同行相近院校的投資模式以及投資做法，缺乏創新，不能通過投資培育高職教育自己獨特的核心競爭力。二是項目投資人員配備不合理，在進行長期項目投資時，沒有詳細工作計劃，沒有合理配備新項目投資人員，導致項目投資成功率低下；出于節省成本的考慮一般盡可能減少人員數量，對于既定的投資項目大多派一兩個人進行監督，很少專門配備專業人員進行必要管理；項目管理缺乏整體思路，結果往往是成本暴漲，投資額增加，項目投資效益下降；財務管理人員素質不高，管理水平偏低，主要管理人員沒有樹立風險意識，投資隨意性過大，導致投資項目風險更高。

參考文獻：

[1]張清陽.防范高校財務風險的若干思考[J].財會研究.2006,(3).