公司合并審計(jì)報(bào)告范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司合并審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

二年以上工作經(jīng)驗(yàn)|男|28歲（1988年9月16日）

居住地：北京

電　話：189********（手機(jī)）

E-mail：

最近工作 [ 1年8個(gè)月]

公　司：XXX印刷有限公司

行　業(yè)：印刷、包裝、造紙

職　位：平面設(shè)計(jì)

最高學(xué)歷

學(xué)　歷：本科

專　業(yè)：涉外會計(jì)

學(xué) 校：重慶工業(yè)管理學(xué)院

自我評價(jià)

自我評價(jià) 品行端正, 做事嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)，與人相處十分融洽，具有很強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)意識。熟悉國家稅法、會計(jì)法規(guī)及政策，熟悉會計(jì)帳務(wù)處理、財(cái)務(wù)成本管理等具體工作，并熟悉辦理銀行、稅務(wù)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。熟悉企業(yè)內(nèi)部控制，預(yù)算控制及企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)等工作。計(jì)算機(jī)技能：熟練使用Windows, word, excel, PowerPoint, Internet。英語水平：能進(jìn)行日常口語對話及商務(wù)英語對話，并能英文進(jìn)行帳務(wù)處理、編制報(bào)表。

求職意向

到崗時(shí)間：一個(gè)月之內(nèi)

工作性質(zhì)：全職

希望行業(yè)：事務(wù)所

目標(biāo)地點(diǎn)：北京

期望月薪：面議/月

目標(biāo)職能：簽字注冊會計(jì)師

工作經(jīng)驗(yàn)

2012 /7—至今：XXX會計(jì)師事務(wù)所[1年8個(gè)月]

所屬行業(yè)： 事務(wù)所

會計(jì)部簽字注冊會計(jì)師

1. 審計(jì)多家大型集團(tuán)公司總部及其下屬子公司，并從事會計(jì)報(bào)表審計(jì)、合并報(bào)表審計(jì)、以及所得稅審計(jì)、資產(chǎn)清查以及資產(chǎn)評估等工作。

2. 為被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告、管理建議書，并幫助企業(yè)編制會計(jì)報(bào)表附注。

3. 其間在股份有限公司及大型集團(tuán)公司助勤，幫助企業(yè)完善會計(jì)制度、改進(jìn)會計(jì)核算體系。

4. 并監(jiān)督下屬各分、子公司財(cái)務(wù)核算及帳表處理、幫助企業(yè)建立涉及全國30個(gè)分公司的到收管理系統(tǒng)并正常運(yùn)行。

2011 /7—2012 /7：XXX東方科技有限公司[1年]

所屬行業(yè)： 金融

1.財(cái)務(wù)部 財(cái)務(wù)經(jīng)理

2.負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)、資金管理，制定公司財(cái)務(wù)預(yù)算并監(jiān)督公司成本、費(fèi)用預(yù)算控制，公司合同管理。

3.設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部控制制度及帳務(wù)處理流程。

4.負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)報(bào)銷審批，采購與應(yīng)付款控制與審批、銷售與應(yīng)收款控制及審批。

5.作為公司招商引資項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)公司商務(wù)計(jì)劃書整體制作以及協(xié)同同各部門負(fù)責(zé)人完成其相應(yīng)部分。

6.管理公司財(cái)務(wù)部門，監(jiān)督北京及成都分公司財(cái)務(wù)人員，負(fù)責(zé)公司帳務(wù)處理;公司內(nèi)部管理報(bào)表及公司合并報(bào)表編制，負(fù)責(zé)公司稅務(wù)、年檢、審計(jì)等事務(wù)。

教育經(jīng)歷

2007/9—2011 /6 重慶工業(yè)管理學(xué)院 涉外會計(jì) 本科

證 書

2009/6大學(xué)英語六級

2008/6 大學(xué)英語四級

篇2

1、虧損企業(yè)盈余管理發(fā)生的主要原因分析

盈余管理最有可能出現(xiàn)在虧損的上市公司，為了一連串的經(jīng)濟(jì)目的，虧損的上市公司可能通過做賬來使企業(yè)的市場價(jià)值最大化，這對投資者和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說是極為不利的。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則背景下或能對其進(jìn)行遏制。究其主要原因有以下幾種情況：

1.1美化以上市

現(xiàn)行與之相關(guān)的法則對于上市公司虧損做出的規(guī)定是公司必須在最近3年內(nèi)連續(xù)盈利才能取得上市資格，所以整個(gè)硬性規(guī)定就可能會對某些公司的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響，那些不能達(dá)到成果并且還很渴望上市的公司就會用一些財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行包裝，而這種包裝的形式往往就是通過盈余管理完成的。這種美化的結(jié)果就是企業(yè)可以上市從而達(dá)到其股東的利益等。

1.2對業(yè)績進(jìn)行修飾

對于企業(yè)來說，資金的發(fā)展始終是最重要的，當(dāng)每年投資的情況得到的是相反結(jié)果或是與預(yù)計(jì)相差甚遠(yuǎn)的時(shí)候，經(jīng)理人為了自己的業(yè)績著想，會運(yùn)用一些盈余管理的手段來提升自己的經(jīng)營業(yè)績

2、虧損公司盈余管理的表現(xiàn)手法：利用三年周期中的計(jì)提處理

在前面一節(jié)，筆者提到，對于長期經(jīng)濟(jì)效益來看，盈余管理并不會對社會的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生什么影響。在這里先對盈余管理的表現(xiàn)形式進(jìn)行一定的分析：

通過下表中對于某公司的三年利潤狀況進(jìn)行分析得知，該公司的凈利潤發(fā)展情況較不穩(wěn)定，07年較06年增長了82.08%，而08年較07年下降了64.80%。造成凈利潤較不穩(wěn)定的原因通過當(dāng)時(shí)公司會計(jì)報(bào)表的分析是由于2008年受國際金融危機(jī)的影響，08年公司產(chǎn)品出口市場較為低迷，公司為加大海外市場開拓力度，投入了大量的財(cái)力。但是實(shí)際上我們可以從中看出一些盈利管理的端倪來。根據(jù)本文對其年報(bào)中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變化與利潤變化的追蹤，以及年報(bào)中敏感數(shù)字的分析，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的對利潤的起伏起到了很大影響作用，可見2007年公司的大額計(jì)提是在為下一年的虧損做充分的準(zhǔn)備。而且三年利潤報(bào)表中發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入和三項(xiàng)費(fèi)用的變動較不穩(wěn)定，該公司2006、2007年和2008利潤表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)對比情況經(jīng)過分析后發(fā)現(xiàn)有異常表現(xiàn)，應(yīng)收票據(jù)從2006年到2008年的變化率為1450.00%，需要引起重視。

而該公司2009年利用上一年的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行“扭虧”，填平了2008年的虧損深谷。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和利潤的數(shù)據(jù)對比如下欄所示。也就是2008年的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額為374,322.82萬元，到了2009年，反而變成了-15,812.96，與年利潤明顯相反，說明有一些突出問題。

根據(jù)該公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)據(jù)和當(dāng)年凈利潤數(shù)據(jù)表格，發(fā)現(xiàn)該公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額和利潤值出現(xiàn)了較大的波動。正是2008年的巨額計(jì)提，使得該公司利潤大下降；也正是由于2009年近1.5億元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，為公司利潤線的拉升起了至關(guān)重要的作用。這個(gè)典型個(gè)例同時(shí)也很好地詮釋了我們在文章開頭部分對盈余管理行為特征的描述，即在企業(yè)的整個(gè)生命期來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利，但會改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同的會計(jì)期間的反映和分布。

3、加強(qiáng)審計(jì)方法對企業(yè)盈余管理現(xiàn)象的規(guī)避

3.1關(guān)注報(bào)表合并對所有者權(quán)益利潤的影響

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并范圍應(yīng)該以控制為主，控制就是一個(gè)企業(yè)能夠決定另外一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營的情況。在這種情況下進(jìn)行的確定是合理的。比起合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則對合并范圍的確定更加實(shí)際，更加能夠排除為了盈余管理進(jìn)行合并的行為。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定母公司在不考慮股權(quán)比例的情況下將所有子公司均需納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報(bào)表利潤產(chǎn)生較大影響。

3.2關(guān)注資產(chǎn)處置是否符合公允價(jià)值以及公允價(jià)值的計(jì)量模式

2006年2月15日,財(cái)政部對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，引入公允價(jià)值的概念。由公允價(jià)值自身所具有的特性決定它給新會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用帶來許多新的問題。公允價(jià)值是指在在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償基本原則債務(wù)所使用的金額。作為會計(jì)行業(yè)計(jì)量的新形式，新會計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值劑量已經(jīng)得到廣泛范圍的認(rèn)可。

3.3關(guān)注審計(jì)報(bào)告及注冊會計(jì)師和政策的變更

注冊會計(jì)師具有豐富經(jīng)驗(yàn)，能夠?qū)镜呢?cái)務(wù)狀況及其變動進(jìn)行分析和考察，形成專業(yè)判斷。所以分析者要對注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行仔細(xì)研究。如果注會的報(bào)告中再三認(rèn)為應(yīng)收賬款金額過大，可能就是會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款出現(xiàn)了問題，有可能很難收回，應(yīng)該引起重視。

4、結(jié)論

通過對中國虧損上市公司的分析和研究，結(jié)合現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，本文得到如下啟示：

篇3

關(guān)鍵詞：債務(wù)；債務(wù)重組；影響企業(yè)；經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健；發(fā)展

債務(wù)重組，又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。也就是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。重組方式：以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述兩種方式；以上三種方式的組合等。

一、基本情況

筆者以中國科健股份有限公司（以下簡稱*ST科健）為例，試論債務(wù)重組對企業(yè)發(fā)展的影響。科健其行業(yè)類別：通信及相關(guān)設(shè)備制造業(yè)；84年12月31日成立；94年4月8日上市；注冊資本：15000.66萬元；每股面值：1.00元；每股發(fā)行價(jià)：3.900元；發(fā)行量：1500.00萬股；發(fā)行費(fèi)用：350.00萬元；發(fā)行總市值：5850.00萬元；募集資金凈額：5500.00萬元；發(fā)行當(dāng)年實(shí)際凈利潤：1731.0860萬元；每股攤薄市盈率：8.7600；經(jīng)營范圍：自營本公司自產(chǎn)產(chǎn)品出口和生產(chǎn)所需原輔材料、機(jī)械設(shè)備及零配件的進(jìn)口業(yè)務(wù)；電子信息、醫(yī)療設(shè)備、高新材料、能源工程、生物工程、海洋工程等高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)；興辦實(shí)業(yè)(具體項(xiàng)目另報(bào))；各類經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)(不含限制項(xiàng)目)；開發(fā)、生產(chǎn)、銷售數(shù)字移動電話機(jī)。創(chuàng)建于1984年12月。1993年始進(jìn)行股份制改組，將原公司凈資產(chǎn)折成5874萬國家股和730萬股同部職工股,于1993年11月24日至12月23日,發(fā)行1200萬公眾股,300萬股內(nèi)部職工股。1994年1月8日，“中國科健股份有限公司”宣告成立。

二、案例背景

2005年7月, 中科健及其關(guān)聯(lián)公司有關(guān)銀行債權(quán)人簽署了《中國科健股份有限公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)銀團(tuán)重組債權(quán)銀行間框架協(xié)議》，就債權(quán)銀行間關(guān)于中科健債務(wù)重組事宜達(dá)成了初步意見，2007年4月9日召開的中科健第四屆董事會第一次臨時(shí)會議審議通過了《關(guān)于與相關(guān)債權(quán)銀行簽署中國科健股份有限公司及其關(guān)聯(lián)方的債務(wù)重組框架協(xié)議的議案》。各銀行債權(quán)人經(jīng)協(xié)議于2005年協(xié)商成立了“中國科健股份有限公司及其關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組金融債權(quán)人委員會”， 其有權(quán)對有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)事宜做出最終決定。

2010年12月29日，本公司收到“債委會”的《免息通知函》，內(nèi)容如下：就中國科健股份有限公司申請免除2010年度金融利息債務(wù)事項(xiàng)，債委會已依據(jù)《議事規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定表決通過了免息事項(xiàng)并作出了決議，有關(guān)決議結(jié)果如下：上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司，中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司深圳市分公司，東富資產(chǎn)管理有限公司，中國東方資產(chǎn)管理公司深圳辦事處，中國建設(shè)銀行股份有限公司深圳市分行，中國民生銀行股份有限公司深圳市分行，中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司深圳市分行，深圳發(fā)展銀行股份有限公司免除中科健2010年度金融債務(wù)（包括貸款，押匯以及各類墊款等）利息，即免除中科健在2010年1月1日至2010年12月31日期間的貸款，押匯以及各類墊款的全部利息。據(jù)該公司財(cái)務(wù)部測算,本次免息金額約為8315萬元左右，將全部計(jì)入公司2010年度利潤。該公司2010年度將因此實(shí)現(xiàn)扭虧。

以下是利用重要數(shù)據(jù)制作的表格，便于更清晰的指出此次債務(wù)重組發(fā)揮的重大作用：

截止2010年12月31日，該公司合并凈資產(chǎn)為-120,202萬元，已嚴(yán)重資不抵債，存在多項(xiàng)巨額逾期借款、對外擔(dān)保。該公司面臨多項(xiàng)訴訟、部分資產(chǎn)被查封或凍結(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模萎縮。為改善目前經(jīng)營狀況，公司計(jì)劃采取以下重組與改善措施：

公司和債委會經(jīng)過協(xié)商后達(dá)成共識：將公司的所有債務(wù)、資產(chǎn)和人員進(jìn)行整體剝離，力爭使公司變?yōu)闊o資產(chǎn)、無負(fù)債、無人員的“凈殼”公司；債務(wù)剝離完成后，公司通過定向增發(fā)購買重組方資產(chǎn)，從而徹底改善上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。2011年，公司董事會將與債委會積極籌劃，力爭年內(nèi)再次啟動重組，對于公司未來的持續(xù)經(jīng)營能力以實(shí)際可操作的方案打造新的核心競爭力。

從審計(jì)的角度來看，審計(jì)單位按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，結(jié)合本年審計(jì)實(shí)施情況及已獲取的審計(jì)證據(jù)，為中科健公司出具了眾環(huán)審字（2011）691 號審計(jì)報(bào)告,意見類型為無法表示意見。

三、對企業(yè)發(fā)展的影響

現(xiàn)就審計(jì)單位出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告的情況專項(xiàng)分析如下：中科健公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號――持續(xù)經(jīng)營》第三十二條的規(guī)定,審計(jì)單位確實(shí)應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表無法表示意見。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注(九)所述,中科健公司 2010 年 12 月 31 日合并凈資產(chǎn)為-120,202 萬元,已嚴(yán)重資不抵債,存在多項(xiàng)巨額逾期借款、對外擔(dān)保；中科健公司面臨多項(xiàng)訴訟、部分資產(chǎn)被查封或凍結(jié),生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模萎縮；中科健公司已兩次提出重大資產(chǎn)重組方案,但均已中止；已有債權(quán)人向法院提出破產(chǎn)重整申請等。截至審計(jì)報(bào)告日,中科健公司管理層在其書面評價(jià)中表示將繼續(xù)采取包括資產(chǎn)重組等措施，但由于該等措施并沒有進(jìn)入實(shí)施階段,審計(jì)單位無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以證實(shí)其能否有效改善中科健公司的持續(xù)經(jīng)營能力,因此無法判斷中科健公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)。

除對上述持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制基礎(chǔ)無法判斷外,中科健公司不存在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 14 號-非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》中規(guī)定的明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范的情況。上述事項(xiàng),對中科健公司 2010 年度凈利潤為正影響。 由此可以看出，債務(wù)重組對債務(wù)方的影響是相當(dāng)重大的，當(dāng)然債權(quán)方也會相應(yīng)影響，經(jīng)過搜集資料以及小組討論，下面我們將對債務(wù)重組的影響進(jìn)行分析。

（一） 對債務(wù)人財(cái)務(wù)的影響

1.可使債務(wù)人的負(fù)債減少，從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債率。但資產(chǎn)負(fù)債率的降低，并不意味著企業(yè)償債能力的增強(qiáng)，因?yàn)閭鶆?wù)重組并沒有增加債務(wù)人的資產(chǎn)總量，也沒有增加資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

2.可使債務(wù)人收益增加，但并不代表著盈利能力的增強(qiáng)。債務(wù)人在債務(wù)重組過程中會獲得以下兩種收益：債務(wù)重組收益；資產(chǎn)處理收益。因?yàn)檫@些收益是由于債權(quán)人的某些讓步而取得的，只是當(dāng)期的。債務(wù)重組并沒有改善債務(wù)人的產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道、經(jīng)營管理等影響企業(yè)盈利能力的根本因素。

3.能夠減輕債務(wù)人的未來財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。通過債務(wù)重組，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，降低了企業(yè)未來的財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而降低資產(chǎn)使用成本。

4.導(dǎo)致所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)變化，影響未來利益分配關(guān)系，從一定意義上將會導(dǎo)致實(shí)收資本或資本公積虛增。由于債務(wù)重組可采取將債權(quán)轉(zhuǎn)換為產(chǎn)權(quán)的方式進(jìn)行，負(fù)債轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)收資本或資本公積增多，使債務(wù)人的原所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，將影響到企業(yè)未來利益分配關(guān)系。

5.可以盤活部分閑置資產(chǎn)。由于債務(wù)重組可以以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，債務(wù)人可以用閑置的資產(chǎn)而剛好是債權(quán)人需要的非現(xiàn)金資產(chǎn)來抵債，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重組，從而盤活部分閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率。

（二） 對債權(quán)人財(cái)務(wù)的影響

1.會導(dǎo)致債權(quán)人的資產(chǎn)減少，產(chǎn)生債務(wù)重組損失。

2.可以減輕債權(quán)人部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，減少資金占用量，降低資金使用成本。通過債務(wù)重組，債權(quán)人可以收回一定量的貨幣資金或有效的非貨幣資產(chǎn)，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)，還可以收回部分由于收入和債權(quán)的同時(shí)確認(rèn)而增加的資金墊付，如墊支的稅金等。

3.活化呆滯資金，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)的真實(shí)性，保證速動資產(chǎn)的質(zhì)量，增強(qiáng)資金的增值能力，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力，有利解除三角債。通過債務(wù)重組使長期呆滯的資金得以活化，恢復(fù)應(yīng)收賬款的速動性，對提高資金的循環(huán)質(zhì)量具有一定的積極意義。

4.可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業(yè)損益的真實(shí)性。通過債務(wù)重組，減輕債務(wù)人的部分負(fù)擔(dān)，留有走出困境的機(jī)會，債權(quán)人也可避免更大的損失。另外，如果債權(quán)人的應(yīng)收賬款被拖欠過多、時(shí)間過長，便形成債權(quán)人的潛虧因素，所以通過債務(wù)重組使部分債權(quán)得以實(shí)現(xiàn)，可增強(qiáng)企業(yè)損益的真實(shí)性。

5.可能改變債權(quán)人資產(chǎn)的性質(zhì)，使部分流動資產(chǎn)變?yōu)殚L期資產(chǎn)。由于債務(wù)重組可通過債權(quán)變產(chǎn)權(quán)的方式進(jìn)行，這樣必然使應(yīng)收賬款變?yōu)殚L期投資。

四、分析總結(jié)

為什么上市公司那么重視當(dāng)期報(bào)表的“美觀”？這與我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)將凈利潤與上市公司的股票特別處理、退市和恢復(fù)上市等規(guī)定是分不開的，相關(guān)的制度安排決定了上市公司必須重視當(dāng)期報(bào)表是否“美觀”。制度的安排驅(qū)使那些屢虧、重虧的上市公司必須利用債務(wù)重組等進(jìn)行盈余管理以達(dá)到避免退市、配股等目的。科健只是眾多利用債務(wù)重組而進(jìn)行盈余管理的上市公司之一。從本案例中可以看出，一個(gè)發(fā)展前景并不是很好的企業(yè)利用債務(wù)重組可以讓自己起死回生，繼續(xù)在市場上圈錢，一方面這不利于社會資源更好的配置，另一方面也讓無辜百姓的血汗錢有去無回。當(dāng)然這種現(xiàn)象是不能立刻得到改變的，只有不斷完善我國相關(guān)體制，維持良好的經(jīng)濟(jì)秩序，才能使我國的經(jīng)濟(jì)能夠更加穩(wěn)健的快速向前發(fā)展。

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篇4

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)　審計(jì)市場需求　審計(jì)質(zhì)量　虛假報(bào)告　舞弊　執(zhí)業(yè)權(quán)利

一、引言

注冊會計(jì)師審計(jì)價(jià)值在于提高被審計(jì)財(cái)務(wù)信息的可信賴程度，審計(jì)價(jià)值關(guān)系到注冊會計(jì)師生存和發(fā)展的根本，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的唯一途徑是提高審計(jì)質(zhì)量、出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告(包括審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等，以下同)。但從當(dāng)前暴露的問題看，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量是不容樂觀的，甚至出現(xiàn)了大量出具虛假報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所；如西安康達(dá)會計(jì)師事務(wù)所出具大量虛假驗(yàn)資報(bào)告，上海匯中偉宏會計(jì)師事務(wù)所出具557份虛假驗(yàn)資報(bào)告，廈門市2名注冊會計(jì)師為升匯集團(tuán)公司及下屬23家公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具30份虛假審計(jì)報(bào)告等。近年來財(cái)政部門和注冊會計(jì)師協(xié)會處罰或懲戒了一批注冊會計(jì)師，注冊會計(jì)師因出具不實(shí)報(bào)告被判刑的案例也時(shí)常發(fā)生，注冊會計(jì)師明知要承擔(dān)行政、民事和刑事等法律責(zé)任的情況下仍然大量出具虛假報(bào)告，其主要原因當(dāng)然是職業(yè)道德問題，但是注冊會計(jì)師怎么會自甘墮落、為什么要“前赴后繼”的出具虛假報(bào)告等問題也應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99.8％以上；注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)對象主要是中小企業(yè)，本文著重就中小企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中注冊會計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境問題進(jìn)行研究，以求發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師大量出具虛假報(bào)告的外部原因，為政府主管部門制定治理對策提供參考。

二、審計(jì)市場需求及其對審計(jì)質(zhì)量的影響

(一)股東沒有高質(zhì)量審計(jì)需求　所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所有者由于不直接參加企業(yè)的經(jīng)營管理，就產(chǎn)生了對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督(所有權(quán)監(jiān)督)的需要，從而產(chǎn)生了服務(wù)于所有權(quán)監(jiān)督的注冊會計(jì)師審計(jì)。我國當(dāng)前誠信問題比較嚴(yán)重，股東之間因不信任而不容易維持良好合作關(guān)系，大部分中小企業(yè)(本文以民營中小企業(yè)為例)股東人數(shù)很少，基本是“夫妻店”、“父子店”等家族式企業(yè)。大多數(shù)中小企業(yè)全部股東都參加經(jīng)營管理，股東擔(dān)任董事、經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，股東(或其近親屬)還擔(dān)任出納、實(shí)物保管、物資采購和產(chǎn)品銷售等重要職務(wù)，股東可以完全控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，就不存在所有者監(jiān)督問題，也就沒有注冊會計(jì)師審計(jì)的真正需求。由于所有者和經(jīng)營者沒有分離，審計(jì)委托人和被審計(jì)單位是重合的，強(qiáng)制審計(jì)制度造成委托人需要委托注冊會計(jì)師來審計(jì)自己的尷尬局面。一方面，使得注冊會計(jì)師難以保持獨(dú)立性；另一方面，委托人委托注冊會計(jì)師審計(jì)完全是為了獲取“審計(jì)報(bào)告”以應(yīng)付行政監(jiān)管，委托人關(guān)注的是政府監(jiān)管部門對審計(jì)報(bào)告的接收和認(rèn)可，而不是審計(jì)質(zhì)量。楊援朝(1995)認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營者委托審計(jì)是影響審計(jì)質(zhì)量的因素，應(yīng)當(dāng)改為由股東大會或董事會委托審計(jì)。筆者認(rèn)為，在所有者和經(jīng)營者沒有分離的情況下，經(jīng)營者委托審計(jì)和所有者委托審計(jì)并沒有本質(zhì)區(qū)別，即使財(cái)務(wù)人員委托審計(jì)也肯定是經(jīng)過老板(執(zhí)行董事)授權(quán)或者同意的，實(shí)際上也就是股東會或董事會委托審計(jì)。另外，雖然《公司法》已經(jīng)規(guī)定了委托審計(jì)由股東會、股東大會或者董事會決定，但是法律不能禁止股東參加經(jīng)營管理，仍然無法解決委托人和被審計(jì)單位重合問題。

(二)債權(quán)人沒有高質(zhì)量審計(jì)需求　債權(quán)人“外部人”地位決定了其利益是最容易被損害的，公司的“有限責(zé)任”特性決定了股東已將一部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了債權(quán)人，我國《公司法》把保護(hù)債權(quán)人合法利益作為立法的主要目的之一，很多條款規(guī)定了對債權(quán)人的保護(hù)。法律設(shè)立強(qiáng)制審計(jì)制度的宗旨之一是債權(quán)人可以通過審計(jì)報(bào)告增加對債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況的了解，并據(jù)以作出正確的經(jīng)濟(jì)決策；如賣方根據(jù)審計(jì)報(bào)告了解買方的資金實(shí)力并作出是否與其簽定買賣合同、是否履行合同等決策；銀行等金融機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)報(bào)告了解借款人的財(cái)務(wù)狀況和資信情況，作出是否給予貸款的經(jīng)濟(jì)決策；因此，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)是一個(gè)很重要的審計(jì)報(bào)告使用者。但目前的實(shí)際情況并不是這樣，陶水蓮、熊巍俊(2007)指出，小企業(yè)最主要的債權(quán)人是股東的親友、企業(yè)員工和金融機(jī)構(gòu)，這些債權(quán)人對小企業(yè)財(cái)務(wù)信息的關(guān)注程度都不是十分強(qiáng)烈。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前社會誠信狀況不夠理想的環(huán)境下，大多數(shù)債權(quán)人都很重視應(yīng)收賬款的管理，嚴(yán)格控制債務(wù)人的信用額度，對賒銷采取謹(jǐn)慎態(tài)度；例如買賣合同約定的貨款支付方式主要是預(yù)收貨款、即時(shí)清結(jié)(銀行匯票、支票等)或銀行承兌匯票等；在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況不是十分景氣而且企業(yè)破產(chǎn)倒閉案件時(shí)常發(fā)生的情況下，中小企業(yè)通過股東親友和員工籌資現(xiàn)象也必將大為減少；大多數(shù)中小企業(yè)的主要債權(quán)人是作為貸款人和商業(yè)匯票承兌人的銀行，而銀行發(fā)放貸款和提供承兌原則上是要求企業(yè)提供保證、抵押和質(zhì)押等擔(dān)保的，因此也不需要實(shí)質(zhì)上使用審計(jì)報(bào)告。即使銀行發(fā)放信用貸款的或者對于其他沒有擔(dān)保的債權(quán)人來講，也不是將審計(jì)報(bào)告作為經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)的。顧建平(2008)認(rèn)為審計(jì)報(bào)告使用者很少在使用時(shí)想到要利用審計(jì)報(bào)告作為決策的依據(jù)，往往是事后再去看看審計(jì)報(bào)告是否有漏洞，能否從中獲得補(bǔ)償損失的機(jī)會。

(三)政府監(jiān)管部門沒有高質(zhì)量審計(jì)需求　工商部門是注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告的主要使用者，如《公司法》規(guī)定股東繳納出資后必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明，申請?jiān)O(shè)立登記應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)報(bào)送驗(yàn)資證明等資料；再如《公司法》規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告是公司參加企業(yè)年檢時(shí)必須提交的材料。在實(shí)踐中工商部門卻很不重視注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；如有的地方工商部門不允許注冊會計(jì)師在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中說明與注冊資本和實(shí)收資本異常有關(guān)的事項(xiàng)，否則就不接收該驗(yàn)資報(bào)告、不予辦理企業(yè)登記；有的地方工商部門在企業(yè)年度檢驗(yàn)時(shí)只接收標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，否則就不予年檢；一方面是為了逃避自己的監(jiān)管責(zé)任，另一方面也正說明了工商登記機(jī)關(guān)僅僅將審計(jì)作為一個(gè)法定手續(xù)、將審計(jì)報(bào)告作為“資料”，而不是真正意義上予以使用。《企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法》(2006)第7條第2款規(guī)定了審計(jì)報(bào)告是公司參加企業(yè)年檢時(shí)必須提交的材料的情況下，《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)年度檢驗(yàn)工作的通知》卻以“減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)和增強(qiáng)監(jiān)管的針對性”為理由只要求少部分公司提供審計(jì)報(bào)告，也從一個(gè)側(cè)面說明了工商部門要求公司提交審計(jì)報(bào)告僅是迫于法律的規(guī)定。

(四)審計(jì)市場需求問題對審計(jì)質(zhì)量的影響　(1)缺少高質(zhì)量審計(jì)需求導(dǎo)致惡性競爭。馬文波(2008)認(rèn)為國內(nèi)行業(yè)間惡性競爭造成審計(jì)市場的無序和混亂，李明(2003)認(rèn)為競爭激烈是降低收費(fèi)的原因，高旭(2007)認(rèn)為激烈競爭是注冊會計(jì)師降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量的原因；楊援朝(1995)認(rèn)為會計(jì)市場供大于求導(dǎo)致不正當(dāng)競爭和審計(jì)質(zhì)量的下降；但是均沒有探究惡性競爭的根本原因，沒有認(rèn)識到根本原因在于審計(jì)市場需求缺乏問題、而不是供給過剩問題。如果審計(jì)需求是真實(shí)的、審計(jì)報(bào)告是作出有關(guān)決策的依據(jù)、審計(jì)報(bào)告使用人關(guān)心審計(jì)質(zhì)量，即使競爭再激烈注冊會計(jì)師也不敢降低審計(jì)質(zhì)量，也不會降低收費(fèi)，反而會形成一種以“質(zhì)量取勝”的良好競爭關(guān)系；委托

人也會去積極尋找勝任能力高的注冊會計(jì)師，就象病人找醫(yī)師那樣首要考慮的問題是該醫(yī)師的醫(yī)術(shù)、而不是費(fèi)用的高低。有關(guān)文獻(xiàn)研究表明：委托人不關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，就必定會關(guān)注審計(jì)收費(fèi)；委托人不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，必定不愿意支付高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用。如顧建平(2008)認(rèn)為委托人選擇注冊會計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)是“價(jià)格低、手續(xù)簡單、速度快”，顧奮玲(2008)認(rèn)為委托人是根據(jù)審計(jì)價(jià)格的高低而不是根據(jù)質(zhì)量、信譽(yù)、規(guī)模等內(nèi)在價(jià)值選擇注冊會計(jì)師；指出了導(dǎo)致惡性競爭的根本原因。筆者認(rèn)為，需求決定供給是經(jīng)濟(jì)學(xué)基本規(guī)律，當(dāng)前缺少高質(zhì)量審計(jì)的市場需求，注冊會計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量的努力就是沒有意義的，在審計(jì)費(fèi)用一定的前提下，追求審計(jì)質(zhì)量只會增加審計(jì)成本，降低經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)實(shí)中有一部分“頭腦靈活”的注冊會計(jì)師以降低收費(fèi)、簡化審計(jì)程序甚至不履行審計(jì)程序就出審計(jì)報(bào)告的方式招攬了大批的審計(jì)業(yè)務(wù)，走上了“發(fā)財(cái)致富”的道路；其他注冊會計(jì)師為了生存以及保持競爭力，只能降低收費(fèi)；最后導(dǎo)致收費(fèi)越來越低，審計(jì)程序越來越簡單，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量越來越差的惡性循環(huán)結(jié)果。(2)缺少高質(zhì)量審計(jì)需求產(chǎn)生虛假報(bào)告的市場需求。既然審計(jì)報(bào)告不是經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，也就沒有審計(jì)質(zhì)量的要求了；審計(jì)只是一種“形式”、一種“手續(xù)”，審計(jì)報(bào)告只是一份書面“資料”，審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)就不重要；經(jīng)過包裝粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表在形式上更好的滿足了融資、招投標(biāo)等的需要，對這些虛假財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的需求也就產(chǎn)生。因貸款風(fēng)險(xiǎn)控制的需要，金融機(jī)構(gòu)都要求嚴(yán)格控制中小企業(yè)貸款額度和貸款條件，對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)(如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率等)要求很高。在實(shí)務(wù)中，往往出現(xiàn)基層銀行認(rèn)為可以給某個(gè)中小企業(yè)貸款，但該企業(yè)某項(xiàng)或某幾項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)不到管理行規(guī)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的矛盾情況。為了規(guī)避這一內(nèi)部貸款控制制度，基層銀行的信貸人員會授意、指導(dǎo)企業(yè)(即借款人)修改財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，以使其財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)標(biāo)。這樣一來，銀行就成為脅迫、引誘企業(yè)造假的元兇，也成為虛假財(cái)務(wù)信息的需求者。為了應(yīng)付上級管理行的信貸風(fēng)險(xiǎn)檢查，并規(guī)避出現(xiàn)不良貸款時(shí)的個(gè)人責(zé)任，基層銀行會要求企業(yè)提供會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告；并對審計(jì)報(bào)告意見類型進(jìn)行限制，拒絕接收非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，而樂意接收虛假的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。虛假報(bào)告市場需求導(dǎo)致注冊會計(jì)師即使發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸的，也不能在審計(jì)報(bào)告上披露。(3)導(dǎo)致注冊會計(jì)師沒有提高勝任能力的動力。馬文波(2008)將注冊會計(jì)師素質(zhì)低列為審計(jì)質(zhì)量不高的原因之一，李雪(2000)認(rèn)為執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)水平低、執(zhí)業(yè)勝任能力不足是審計(jì)質(zhì)量低下的一個(gè)原因；但沒有對注冊會計(jì)師素質(zhì)低的原因進(jìn)行研究。筆者認(rèn)為：如果有高質(zhì)量的審計(jì)需求，就有了注冊會計(jì)師專注專業(yè)的必要，注冊會計(jì)師自然會千方百計(jì)的提高勝任能力的；但缺少高質(zhì)量審計(jì)的市場需求加上缺少職業(yè)保障決定了注冊會計(jì)師沒有保持和提高勝任能力的動力。在當(dāng)前惡性競爭的環(huán)境下幾乎沒有委托人會主動找上門委托審計(jì)，注冊會計(jì)師是沒有職業(yè)保障的，如何招攬業(yè)務(wù)是注冊會計(jì)師需要考慮的首要問題；而當(dāng)前招攬業(yè)務(wù)主要依靠社會關(guān)系，支付回扣、傭金和介紹費(fèi)現(xiàn)象比較普遍。在這種情況下，勝任能力高的注冊會計(jì)師不但沒有任何優(yōu)勢，花時(shí)間精力去提高勝任能力沒有任何效益，相反還可能因?yàn)閲?yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德無法正常開展業(yè)務(wù)活動；作為現(xiàn)實(shí)社會中理性人的注冊會計(jì)師必定會放棄提高勝任能力的投資，轉(zhuǎn)而投資于人際關(guān)系、與權(quán)力勾結(jié)。注冊會計(jì)師不愿意花時(shí)間花精力于提高勝任能力的一個(gè)重要表現(xiàn)是沒有參加職業(yè)繼續(xù)教育的積極性，如果不是注冊會計(jì)師協(xié)會將完成繼續(xù)教育學(xué)時(shí)作為年檢的必要內(nèi)容。很多注冊會計(jì)師不會參加繼續(xù)教育；在培訓(xùn)中如果沒有考核制度，恐怕沒有多少人會去聽課。注冊會計(jì)師沒有提高勝任能力的動力，又必定導(dǎo)致勝任能力的下降、審計(jì)質(zhì)量下降，造成惡性循環(huán)。

三、中小企業(yè)現(xiàn)狀及其對審計(jì)質(zhì)量的影響

(一)中小企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀　我國中小企業(yè)會計(jì)核算混亂、股東舞弊普遍。陶水蓮、熊巍俊(2007)指出小企業(yè)會計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)管理比較混亂、缺乏健全的內(nèi)部控制制度體系，會計(jì)造假現(xiàn)象普遍存在；陳國清(2006)指出私營企業(yè)主不重視會計(jì)核算，或受利益驅(qū)使有意阻礙會計(jì)規(guī)范核算；王建林(2006)也指出很多小企業(yè)存在不設(shè)賬、以票代賬、賬目混亂和惡意漏稅等問題；王飛華、蔣品洪(2008)指出企業(yè)在增資中存在較多的虛假出資行為。筆者認(rèn)為，股東舞弊和會計(jì)核算混亂之間是存在因果關(guān)系的。中小企業(yè)會計(jì)核算混亂的根本原因是股東舞弊，會計(jì)核算混亂正是為了掩飾股東舞弊。中小企業(yè)存在著股東隱瞞收入、侵占財(cái)產(chǎn)等各種嚴(yán)重舞弊現(xiàn)象，會計(jì)的職責(zé)只是根據(jù)出納提交的憑證(即經(jīng)過股東精心挑選的、可以入賬的憑證)登記賬簿、編制報(bào)表，外聘會計(jì)(非股東及其近親屬的)往往無權(quán)參加企業(yè)的經(jīng)營管理、對真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解，會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的主要作用就是應(yīng)付稅務(wù)等政府監(jiān)管部門的檢查，不具有反映實(shí)際情況的職能，更加沒有會計(jì)監(jiān)督的職能。這些企業(yè)賬務(wù)上往往存在著多頭開戶、銀行存款賬戶沒有全部人賬核算，現(xiàn)金、存貨賬實(shí)不一致，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來款賬實(shí)差距較大等重大問題。在審計(jì)集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司和子公司之間、子公司之間往來款無法核對一致的現(xiàn)象，也是賬實(shí)不一致的重要表現(xiàn)。股東舞弊導(dǎo)致成本核算混亂，并要求會計(jì)以混亂的成本核算來掩飾股東舞弊。如多數(shù)中小企業(yè)未建立健全的成本核算制度，有些企業(yè)甚至連原材料和產(chǎn)成品的明細(xì)賬都不設(shè)立，有的企業(yè)存貨明細(xì)賬只核算金額不核算收付存數(shù)量。在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，很大一部分中小企業(yè)平時(shí)不進(jìn)行成本核算、在下月初一次性記錄上月存貨明細(xì)賬，記賬方法是“以銷定產(chǎn)”，即根據(jù)產(chǎn)品本月銷售數(shù)量來確定產(chǎn)成品的發(fā)出數(shù)量、根據(jù)本月銷售收入金額的一定比例(估計(jì)的銷售成本率)來確定產(chǎn)成品發(fā)出金額；然后根據(jù)產(chǎn)成品的發(fā)出數(shù)量和金額，考慮庫存數(shù)量的基礎(chǔ)上確定產(chǎn)成品完工入庫數(shù)量和金額(也是生產(chǎn)成本完工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量和金額)；再估計(jì)生產(chǎn)成本期末余額，根據(jù)期初余額、期末余額和本月完工入庫數(shù)倒軋計(jì)算生產(chǎn)成本發(fā)生額；最后是以生產(chǎn)成本發(fā)生額減去直接人工薪酬和制造費(fèi)用數(shù)來確定領(lǐng)用材料金額，記錄原材料發(fā)出的數(shù)量和金額。實(shí)物保管部門根據(jù)上述會計(jì)記錄來編制實(shí)物收付存報(bào)表以及入庫單、出庫單等憑證(即根據(jù)記賬憑證來編制原始憑證)，以達(dá)到實(shí)物流轉(zhuǎn)憑證和賬簿記錄的一致。這樣就形成了賬面記錄似乎比較完整規(guī)范，但是實(shí)物和賬簿記錄絕對不一致的虛假會計(jì)記錄。中小企業(yè)會計(jì)工作目標(biāo)主要是應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查，會計(jì)處理必定是遵照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，如稅法規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外)，因此在實(shí)務(wù)中大部分中小企業(yè)都不提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。更不采用公允價(jià)值對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。中小企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，減輕了納稅調(diào)整的工作負(fù)擔(dān)，但不能公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，給注冊會計(jì)師審計(jì)出了一道難題。

(二)中小企業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀　陳國清(2006)指出當(dāng)前我國確實(shí)存在著有些國家機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，對會計(jì)舞弊的打擊不力的情況；有些地方部門為了達(dá)到政績上的目標(biāo)，如希望多開辦一些企業(yè)，盈利企業(yè)多一些，對私營企業(yè)會計(jì)核算不規(guī)范、會計(jì)作假則采取視而不見的態(tài)度，甚至推行地方保護(hù)主義。企業(yè)為減少納稅而隱匿收入或虛列費(fèi)用是個(gè)公開的秘密，企業(yè)營業(yè)收入賬戶反映的只是開具了發(fā)票的營業(yè)額，很大一部分營業(yè)收入由于不需要開發(fā)票就未入賬核算。實(shí)務(wù)中被審計(jì)單位賬面大額虧損卻不斷購置設(shè)備擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、賬面現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足卻大量購置房地產(chǎn)就是隱匿收入或虛列費(fèi)用的重要表現(xiàn)；其他應(yīng)付款中有較大的與股東往來的發(fā)生額和余額，實(shí)際上就是由該股東收取的營業(yè)收入款項(xiàng)(現(xiàn)金交易形成)。基于招商引資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政治任務(wù)，當(dāng)?shù)卣兄Z給予企業(yè)某些不合法的稅收優(yōu)惠或者減免，同時(shí)為了防止本地企業(yè)外遷，還會指示稅務(wù)機(jī)關(guān)不能嚴(yán)查企業(yè)偷稅、漏稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)也懼怕因?yàn)樽约旱囊婪ㄕ鞫惡鸵婪ú槎愋袨槎绊懏?dāng)?shù)卣猩桃Y和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對企業(yè)偷稅、漏稅行為視而不見。有些地方政府甚至要求稅務(wù)機(jī)關(guān)完成較重的招商引資任務(wù)，并根據(jù)招商引資任務(wù)完成情況給予獎勵或懲罰；稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成招商引資的艱巨任務(wù)和獲得獎勵，往往會私下承諾給予其引進(jìn)的企業(yè)某些“稅收關(guān)照”。另外，當(dāng)前稅收征管中實(shí)現(xiàn)分配稅收任務(wù)的制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)是及時(shí)完成稅收任務(wù)，而不是企業(yè)是否依法納稅、是否存在偷逃稅款。因?yàn)槿绻婪ㄕ鞫惥涂赡軙~完成當(dāng)年的稅收任務(wù)，該稅務(wù)機(jī)關(guān)在來年會被分配更高的任務(wù)、承擔(dān)更重的征稅壓力。當(dāng)然也可能出現(xiàn)依法征稅而完不成當(dāng)年稅收任務(wù)的現(xiàn)象。所以，在經(jīng)濟(jì)形勢較好的年度，因?yàn)槿菀淄瓿啥愂杖蝿?wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會授意企業(yè)少報(bào)收人、少繳稅款；在經(jīng)濟(jì)形勢不太好的年度，完成稅收任務(wù)會比較困難，則稅務(wù)機(jī)關(guān)會要求企業(yè)提前繳稅或者多繳稅款。同樣基于完成或者配合招商引資的需要，工商部門也不敢嚴(yán)查虛假出資、抽逃出資行為，反而放任這些行為。

(三)中小企業(yè)現(xiàn)狀對審計(jì)質(zhì)量的影響　(1)限制注冊會計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序。李明(2003)調(diào)查發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不配合注冊會計(jì)師工作是制約審計(jì)質(zhì)量的重要因素。筆者認(rèn)為，由于存在著股東舞弊，中小企業(yè)賬面反映的會計(jì)信息是不可以信賴的；為了掩飾舞弊，必定會限制注冊會計(jì)師審計(jì)范圍，如被審計(jì)單位不允許注冊會計(jì)師盤點(diǎn)現(xiàn)金、票據(jù)和有價(jià)證券等，也不讓參加存貨、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，甚至不同意發(fā)函詢證等，使得注冊會計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序。(2)會計(jì)賬務(wù)處理遵照稅法規(guī)定進(jìn)行造成“調(diào)表不調(diào)賬”的怪現(xiàn)象。即使被股東不存在舞弊行為的，單就中小企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，就不能公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。審計(jì)時(shí)注冊會計(jì)師需要按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(即“把所得稅會計(jì)調(diào)整為財(cái)務(wù)會計(jì)”)，首次接受審計(jì)委托的還需要進(jìn)行追溯調(diào)整，但是卻得不到被審計(jì)單位的認(rèn)可(被審it@位不調(diào)整有關(guān)賬簿記錄)，造成審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)會計(jì)賬簿記錄不一致的情況。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)(包括資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)等，以下同)和上年度審計(jì)報(bào)告所附的財(cái)務(wù)報(bào)表期末數(shù)(包括資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)和利潤表的本年數(shù)等，以下同)不一致，就是被審計(jì)單位未按注冊會計(jì)師要求調(diào)整賬簿記錄造成的惡果。肖開芳、魯瑋、王致用(2006)認(rèn)為被審計(jì)單位“調(diào)表不調(diào)賬”違背了會計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定、是一種生成和提供虛假會計(jì)資料的嚴(yán)重違法行為。被審計(jì)單位“調(diào)表不調(diào)賬”的情況下，如果沒有變更會計(jì)師事務(wù)所的，注冊會計(jì)師還可以通過查閱以前年度審計(jì)工作底稿來對本年度財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并確定期初數(shù)調(diào)整對本年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響(實(shí)際上相當(dāng)于做會計(jì)政策變更的追溯調(diào)整)；如果被審計(jì)單位更換了會計(jì)師事務(wù)所，后任注冊會計(jì)師就可能無法理解財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)的調(diào)整情況了，特別是前任注冊會計(jì)師已經(jīng)對該被審計(jì)單位執(zhí)行了多年的審計(jì)的，就更加難以確定以前年度審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)對本年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響了。在實(shí)務(wù)中，后任注冊會計(jì)師為了搞清楚審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，一般需要查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，但是前任注冊會計(jì)師沒有提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)，后任注冊會計(jì)師也沒有查閱前任注冊會計(jì)師審計(jì)工作底稿的權(quán)利，使得查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿成為一件很難辦到的事情。(3)委托人不允許注冊會計(jì)師披露重大錯報(bào)。如前所述，股東控制生產(chǎn)經(jīng)營以及股東舞弊的存在，造成了“真實(shí)審計(jì)”與股東利益相沖突的尷尬局面；注冊會計(jì)師在審計(jì)中要求被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表或者在審計(jì)報(bào)告上反映發(fā)現(xiàn)的重大錯報(bào)，就被視作是與被審計(jì)單位及其股東作對。被審計(jì)單位及其股東往往基于成本效益思維方式，認(rèn)為委托審計(jì)就是“花錢消災(zāi)”，支付了審計(jì)費(fèi)就要得到相應(yīng)的收益(即審計(jì)報(bào)告要起到為自己掩蓋舞弊的作用)。因此，被審計(jì)單位及其股東不但不允許注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上反映問題，而且要求注冊會計(jì)師與之共同對外，逃避行政監(jiān)督管理。如果注冊會計(jì)師要求被審計(jì)單位調(diào)整賬務(wù)或者出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，可能給被審計(jì)單位利益造成不良影響的話，委托人就會堅(jiān)決更換注冊會計(jì)師。這種結(jié)果是處在競爭激烈、招攬業(yè)務(wù)困難的環(huán)境下注冊會計(jì)師不愿意或不敢面對的。筆者認(rèn)為，在中小企業(yè)審計(jì)中，注冊會計(jì)師勝任能力并不是造成審計(jì)質(zhì)量問題的主要原因。問題是在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了的重大錯報(bào)不能在審計(jì)報(bào)告上反映(或者只能向委托人和被審計(jì)單位反映)，勤勉執(zhí)業(yè)、發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)不但不是審計(jì)工作的成績，反而是注冊會計(jì)師的額外包袱，因?yàn)槿绻麑徲?jì)工作底稿上記錄了被審計(jì)單位的重大錯報(bào)而審計(jì)報(bào)告上未反映，將被認(rèn)定為故意出具不實(shí)報(bào)告；如果審計(jì)工作底稿上未記錄任何問題，即使該審計(jì)報(bào)告被認(rèn)定為不實(shí)，也只能認(rèn)定注冊會計(jì)師存在過失，最多也就是重大過失。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師只能修改有關(guān)審計(jì)工作底稿，把記錄了所發(fā)現(xiàn)問題的底稿抽掉、換掉。(4)政府監(jiān)管部門不允許注冊會計(jì)師披露問題。在審計(jì)中注冊會計(jì)師查出隱瞞收入或者虛列成本、費(fèi)用，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要求被審計(jì)單位調(diào)整相關(guān)損益并補(bǔ)提補(bǔ)繳相關(guān)稅金時(shí)，不但會引起被審計(jì)單位的不滿和反感、而且會被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是多管閑事，甚至被認(rèn)為是在故意找稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法征稅的問題、是與政府過不去。注冊會計(jì)師在報(bào)告中披露了涉嫌虛假出資、抽逃出資問題的，會被工商部門退回。

四、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)權(quán)利及其對審計(jì)質(zhì)量的影響

(一)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不利　當(dāng)前的會計(jì)師事務(wù)所是企業(yè)，注冊會計(jì)師是自由職業(yè)者。在實(shí)踐中，有關(guān)政府部門干涉注冊會計(jì)師的審計(jì)程序、指定審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式、審計(jì)意見類型和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的情況確實(shí)普遍存在。根據(jù)《注冊會計(jì)師法》以及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)運(yùn)用職業(yè)判斷決定審計(jì)報(bào)告的意見類型；在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，如果注冊會計(jì)師在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議，且無法協(xié)商一致。應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由，應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明

段中說明的事項(xiàng)還有：已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或者注冊資本及實(shí)收資本的變更情況作出相關(guān)會計(jì)處理；被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實(shí)收資本；驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象等。實(shí)務(wù)中注冊會計(jì)師往往無法按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告，除了前述的被審計(jì)單位、金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的干涉以外，更為重要的是作為審計(jì)報(bào)告主要使用者的工商部門的干涉。如在增資審驗(yàn)時(shí)被審驗(yàn)單位在驗(yàn)資截止日存在其他應(yīng)收款較大余額的，可能涉及前期出資不實(shí)或抽逃出資，注冊會計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在說明段中予以說明，但有的地方工商部門卻不允許說明，加大了注冊會計(jì)師的責(zé)任。有的地方工商部門在企業(yè)年度檢驗(yàn)時(shí)只接收標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，更加不能出具否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊會計(jì)師接受這些干涉，應(yīng)當(dāng)披露的問題未予披露，就是出具虛假報(bào)告。

(二)審計(jì)取證權(quán)利不足以查明舞弊　如前所述，中小企業(yè)舞弊現(xiàn)象比較普遍，而且往往屬于股東集體舞弊，舞弊者職位高，必定狡詐程度高、串通程度高，注冊會計(jì)師不但不能信賴被審計(jì)單位的會計(jì)資料，也很難從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取有效的審計(jì)證據(jù)。要發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位舞弊引起的重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師必定要向被審計(jì)單位以外的單位和個(gè)人收集審計(jì)證據(jù)。在我國，權(quán)力思維、人治思維深深扎根于包括社會公眾在內(nèi)的所有國民意識中，人們看重的是權(quán)力而不是法律法規(guī)(審計(jì)準(zhǔn)則)，愿意配合享有權(quán)力的政府機(jī)關(guān)而不愿意給沒有權(quán)力的注冊會計(jì)師提供信息。即使法律授予注冊會計(jì)師的調(diào)查取證權(quán)，是否能夠得到其他單位和個(gè)人的積極配合也是個(gè)未知數(shù)(如《律師法》賦予律師調(diào)查取證權(quán)，但實(shí)務(wù)中還是存在律師取證難的問題)，更何況當(dāng)前法律并沒有授予注冊會計(jì)師調(diào)查取證權(quán)。函證是注冊會計(jì)師獲取可靠審計(jì)證據(jù)的有效方法，但是法律并沒有規(guī)定被詢證者回函的義務(wù)，甚至沒有規(guī)定被詢證者虛假回函的責(zé)任，審計(jì)準(zhǔn)則反而要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎來評價(jià)函證的可靠性，使得注冊會計(jì)師在很大程度上替被詢證者承擔(dān)了虛假回函的責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定注冊會計(jì)師實(shí)施函證時(shí)要以被審計(jì)單位名義發(fā)詢證函(詢證函需要被審計(jì)單位蓋章，給被審計(jì)單位與被詢證者串通舞弊提供了機(jī)會)，到有關(guān)單位查詢資料也要被審計(jì)單位協(xié)助，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師溝通應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意等。中小企業(yè)股東舞弊以及會計(jì)核算混亂和虛假會計(jì)資料的大量存在，導(dǎo)致如果被審計(jì)單位以外的其他單位和個(gè)人不配合注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作，注冊會計(jì)師是很難通過替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的。如被審計(jì)單位收到貨款(現(xiàn)金結(jié)算)不入賬卻被股東侵占，導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額虛列，如果不能實(shí)施函證就很難發(fā)現(xiàn)和確定該錯報(bào)；又如被審計(jì)單位偽造房屋產(chǎn)權(quán)證據(jù)、偽造購建合同和發(fā)票，如果不向房屋產(chǎn)權(quán)登記機(jī)構(gòu)查詢就無法核實(shí)該房屋的真實(shí)性。

(三)注冊會計(jì)師只能在形式上遵守審計(jì)準(zhǔn)則　當(dāng)前注冊會計(jì)師執(zhí)行中小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，被夾在市場不需要高質(zhì)量審計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)監(jiān)管對審計(jì)質(zhì)量的高要求的縫隙中。執(zhí)行什么審計(jì)程序、如何執(zhí)行審計(jì)程序既要考慮審計(jì)準(zhǔn)則的要求，也要考慮怎樣才能不引起被審計(jì)單位反感；既要考慮如何防止被懲戒和處罰，還要考慮如何維持良好的客戶關(guān)系。調(diào)查取證權(quán)利的缺失，加上不追求審計(jì)質(zhì)量的惡性競爭環(huán)境，大部分注冊會計(jì)師會選擇更加注重如何簡化審計(jì)程序以讓客戶滿意，并以應(yīng)付執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。如前所述，中小企業(yè)隱匿收入是個(gè)公開的秘密，而《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》第50條規(guī)定：“對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的重大錯報(bào)通常源于多計(jì)或少計(jì)收入，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。”第89條規(guī)定：“根據(jù)本準(zhǔn)則第五十條的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將得出該結(jié)論的理由形成審計(jì)工作記錄。”但在中小企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于不設(shè)立原材料、產(chǎn)成品明細(xì)核算(或者虛假的明細(xì)核算)等會計(jì)核算混亂現(xiàn)象導(dǎo)致無法適用收入成本的分析程序，沒有存貨明細(xì)核算導(dǎo)致無法核對實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)是否一致、也無法實(shí)施收入成本的截止測試，加上無法有效實(shí)施函證等替代程序，注冊會計(jì)師在收人確認(rèn)方面執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)肯定是不足的，注冊會計(jì)師無法得出“被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)”審計(jì)結(jié)論。收人無法確認(rèn)卻又必須出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的，將導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作失敗，除非解除業(yè)務(wù)約定(因?yàn)榇蟛糠种行∑髽I(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)都是這情況，實(shí)際是很難做到解除業(yè)務(wù)約定的)，注冊會計(jì)師已經(jīng)無法在實(shí)質(zhì)上遵守審計(jì)準(zhǔn)則而只能滿足于形式上實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序。在審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)中均存在著大量的職業(yè)判斷，決定了不能把審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)作機(jī)械操作說明書、不能僵化執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位具體情況靈活運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則，也就決定了審計(jì)工作具有復(fù)雜性和高度專業(yè)性。實(shí)踐證明，不同的審計(jì)人員執(zhí)行同一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)劃和實(shí)施不同的審計(jì)程序、獲取不同的審計(jì)證據(jù)、對同一審計(jì)證據(jù)作出不同的評價(jià)并得出不同的審計(jì)結(jié)論。因此評價(jià)注冊會計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量是件很不容易的事情。當(dāng)前財(cái)政部門和注冊會計(jì)師協(xié)會在對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中往往比較重視表面的、形式化的東西，如習(xí)慣于按照“審計(jì)程序表”逐項(xiàng)核對審計(jì)程序是否計(jì)劃和實(shí)施、審計(jì)工作底稿要素是否齊全等等；有的檢查人員還把審計(jì)工作底稿上被審計(jì)單位名稱、會計(jì)截止日和會計(jì)期間等要素不齊全，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書上審計(jì)報(bào)告份數(shù)、審計(jì)收費(fèi)等要素不全作為重要問題反映；卻沒有重視考核和評價(jià)實(shí)質(zhì)性問題，對于注冊會計(jì)師選取樣本是否具有代表性、執(zhí)業(yè)中是否持職業(yè)懷疑態(tài)度、是否保持了必要的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、作出職業(yè)判斷的推理過程是否正確等重要問題由于難以量化評價(jià)就不作為檢查內(nèi)容；強(qiáng)化了以應(yīng)付檢查態(tài)度執(zhí)業(yè)的思維方式，導(dǎo)致注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)滿足于完成既定的通用審計(jì)程序、填制要素完整的審計(jì)工作底稿，而不考慮被審計(jì)單位實(shí)際可能存在的重大錯報(bào)，不考慮審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)質(zhì)性問題，導(dǎo)致審計(jì)工作越來越簡單(審計(jì)變成抄賬、底稿填空)、審計(jì)質(zhì)量越來越低，也導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所對注冊會計(jì)師勝任能力的保持和提高越來越不重視。

篇5

（一）會計(jì)信息質(zhì)量的概念

會計(jì)信息是指會計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計(jì)通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟(jì)活動，控制目前的經(jīng)濟(jì)活動，預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動。

（二）會計(jì)信息質(zhì)量要求

會計(jì)信息的質(zhì)量是指對會計(jì)信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總稱。具體而言，會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)具有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式性、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等特征。

企業(yè)會計(jì)人員要按照國家法律、法規(guī)及會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，提供符合質(zhì)量要求的會計(jì)信息。

（三）企業(yè)會計(jì)信息對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性

1.企業(yè)會計(jì)信息是企業(yè)開展經(jīng)營管理的信息保障。根據(jù)企業(yè)的會計(jì)信息，企業(yè)經(jīng)營管理者可以制定生產(chǎn)計(jì)劃、銷售目標(biāo)，制定發(fā)展規(guī)模和戰(zhàn)略構(gòu)想，因?yàn)闀?jì)信息質(zhì)量在關(guān)乎企業(yè)未來發(fā)展走向的重大決策的制定過程中占據(jù)著重要地位，所以企業(yè)會計(jì)工作的有序開展，需要完善的企業(yè)會計(jì)管理制度做保障。只有這樣，才會有高效、真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息質(zhì)量，這也是保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的根本。

2.企業(yè)會計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)必須遵守國家的法律、法規(guī)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，真實(shí)、完整的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤。由于會計(jì)信息與企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是緊密相連的，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上就是一種不確定的財(cái)務(wù)損失，所以提高會計(jì)信息可以有效地規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，正確的計(jì)量真實(shí)而完整的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，滿足會計(jì)信息使用者對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的判斷。同時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)信息還可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效地評估和現(xiàn)金的流動預(yù)測，通過有效地實(shí)現(xiàn)分散數(shù)據(jù)和資料的集成來達(dá)到及時(shí)傳遞，并幫助企業(yè)經(jīng)營者，改善企業(yè)的經(jīng)營管理活動，做出正確經(jīng)營的決策。

3.企業(yè)會計(jì)信息是相關(guān)信息使用者維護(hù)利益的參考依據(jù)。會計(jì)信息質(zhì)量不僅受信息生產(chǎn)者的影響，而且也受會計(jì)信息需求者的影響，其中會計(jì)信息需求的主體就是會計(jì)信息使用者，而會計(jì)信息的使用者，包括投資者、債權(quán)人及其他人（包括政府部門）。

企業(yè)投資者通過對會計(jì)信息的閱讀及分析，可以了解投資的完整及投資的報(bào)酬，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化，企業(yè)未來獲利的能力等

企業(yè)債權(quán)人通過會計(jì)信息，可以了解企業(yè)的償債能力，債權(quán)的保障，獲得利息的收益，債務(wù)人到期償還債務(wù)的能力等。

政府財(cái)稅部門根據(jù)企業(yè)的會計(jì)報(bào)表，可以了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和稅收的執(zhí)行情況進(jìn)行指導(dǎo)，當(dāng)企業(yè)遇到問題時(shí)，協(xié)助企業(yè)解決遇到的困難。

二、旅游企業(yè)在會計(jì)信息質(zhì)量方面存在的問題

目前，企業(yè)由于現(xiàn)行會計(jì)制度及會計(jì)準(zhǔn)則本身的缺陷，企業(yè)管理層為了完成上級下達(dá)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)，財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算不規(guī)范，監(jiān)督機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德缺失及業(yè)務(wù)能力不高等因素，導(dǎo)致會計(jì)信息在諸多方面不符合會計(jì)信息質(zhì)量要求，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）目標(biāo)經(jīng)營責(zé)任制的實(shí)行影響會計(jì)信息質(zhì)量

每年初，上級單位都要給各公司下達(dá)收入、利潤的考核指標(biāo)及奮斗指標(biāo)，即“按月分批，按季度考核，時(shí)間過半任務(wù)過半”，并對被管理單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績實(shí)行按季考核兌現(xiàn)，完不成年度任務(wù)的實(shí)行一票否決制度。這時(shí)，管理層通常會提前或推后確認(rèn)收入、成本、費(fèi)用以達(dá)到（為了完成）經(jīng)營任務(wù)考核指標(biāo)的要求。此做法，雖不會影響企業(yè)整個(gè)存續(xù)期的盈利水平，但是會對某一會計(jì)期間會計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生影響。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)核算不規(guī)范

1.資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量出現(xiàn)錯誤會影響會計(jì)信息失真。資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和控制的能夠用的貨幣計(jì)量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。簡單地說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源，但是實(shí)際工作中會出現(xiàn)由于日常會計(jì)核算錯誤及人為因素，造成資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，由于現(xiàn)行會計(jì)制度的局限性，企業(yè)對固定資產(chǎn)的計(jì)量僅限于會計(jì)人員按期計(jì)提折舊，而一些虧損的企業(yè)經(jīng)常以不提折舊或少提折舊來降低支出。例如，對于固定資產(chǎn)拆除、報(bào)廢處理的報(bào)廢損失由于要記入當(dāng)前損益，影響企業(yè)當(dāng)時(shí)的經(jīng)營成果而不及時(shí)地進(jìn)行處理；一年一度的資產(chǎn)清查工作常常流于形式，即資產(chǎn)清查工作充其量就是會計(jì)人員對清查報(bào)表的填報(bào)工作；一些應(yīng)收賬款已經(jīng)形成壞賬而不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，即有些長期投資已經(jīng)減值卻不計(jì)提減值準(zhǔn)備，還有些企業(yè)利用壞賬準(zhǔn)備及減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。所以，以上做法造成資產(chǎn)價(jià)值的嚴(yán)重不實(shí)。

2.對收入的確認(rèn)計(jì)量錯誤造成會計(jì)信息失真。在旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)核算過程中，“退款”現(xiàn)象在旅游企業(yè)業(yè)務(wù)操作中經(jīng)常會發(fā)生，而“退款”就是收到游客的旅游團(tuán)款后，在旅游中由于人數(shù)減少或者旅游者未消費(fèi)部分項(xiàng)目等原因?qū)⒁咽杖〉膱F(tuán)款款項(xiàng)中的部分退還給客戶。在實(shí)際操作過程中，有些旅行社將“退款”列入財(cái)務(wù)收入，并在退還游客時(shí)列入成本費(fèi)用，這種做法虛增經(jīng)營活動指標(biāo)，使會計(jì)信息不實(shí)。而其正確的處理方法是應(yīng)當(dāng)按照收款客戶開具的真實(shí)合法的收款憑據(jù)原路沖回，并在收到此款項(xiàng)時(shí)列作收入，以真實(shí)反映經(jīng)營情況。因此，旅游企業(yè)要加強(qiáng)“退款”的核算管理，不能直接將退還客戶款項(xiàng)列入成本費(fèi)用。

3.合并報(bào)表抵消不充分造成的會計(jì)信息不真實(shí)。按照合并會計(jì)報(bào)表規(guī)范要求，在合并范圍內(nèi)所涉及的公司之間進(jìn)行的往來要給予充分抵銷，但是在實(shí)際工作中受到個(gè)方面的影響。如單方掛賬、雙方入賬月份不同等多方面因素的影響，導(dǎo)致公司間往來不能保持一致，致使在母公司進(jìn)行合并抵消時(shí)無法做到充分抵銷，而集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與子公司之間、子公司與子公司之間為了完成目標(biāo)利潤，會存在關(guān)聯(lián)交易，在集團(tuán)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對關(guān)聯(lián)交易的抵消時(shí)，為了多完成收入指標(biāo)不進(jìn)行抵消或者抵消不充分，從而造成公司合并報(bào)表出現(xiàn)嚴(yán)重的負(fù)債和資產(chǎn)不實(shí)的現(xiàn)象。

（三）監(jiān)督機(jī)制不健全

會計(jì)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。目前，都存在相應(yīng)的問題，具體表現(xiàn)為：

1.單位內(nèi)部監(jiān)督管理制度缺乏。例如，有的單位根本沒有設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，即使設(shè)立了內(nèi)部機(jī)構(gòu)，許多企業(yè)的內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)也沒有很好地進(jìn)行監(jiān)督，造成財(cái)務(wù)工作各個(gè)崗位雖設(shè)有專人負(fù)責(zé)，但因沒有交叉監(jiān)督，造成各管各賬，出現(xiàn)錯賬時(shí)也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部監(jiān)督不能保證資產(chǎn)的安全及完整；有的單位雖然建立了內(nèi)部監(jiān)督管理制度，但是單位內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有有效地去加以執(zhí)行或監(jiān)督不到位，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息出現(xiàn)問題，甚至有的單位出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。

2.外部社會監(jiān)督力度欠缺。例如，有些注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)在激烈的生存競爭壓力面前，不顧審計(jì)質(zhì)量，不按照審計(jì)單位的意見出具審計(jì)報(bào)告，甚至出具虛假的驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告，沒有真正起到指導(dǎo)、監(jiān)督作用；而政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然有工商局、稅務(wù)局等部門，但是有些部門的檢查人員沒有盡到為企業(yè)服務(wù)的職責(zé)，對企業(yè)審查的力度不夠，聯(lián)合執(zhí)法的能力不強(qiáng)，使監(jiān)管執(zhí)法成為走過場，沒有起到威懾作用；更有一些部門的檢查人員利用職務(wù)之便，與有關(guān)企業(yè)進(jìn)行錢權(quán)交易，使得監(jiān)管沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）會計(jì)人員業(yè)務(wù)能力導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量不可靠

1.企業(yè)人員流動性大，會造成一些缺乏會計(jì)知識的人員通過“后門”流入企業(yè)的會計(jì)團(tuán)隊(duì)。例如，有些人沒有會計(jì)證就從事會計(jì)工作，他們對本單位的業(yè)務(wù)不了解，沒有接受過比較專業(yè)、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理知識和技能的培訓(xùn)或訓(xùn)練，更沒有實(shí)習(xí)過程就上崗；有些人不知道旅游業(yè)務(wù)中組團(tuán)、地接，導(dǎo)游、領(lǐng)隊(duì)人員專業(yè)術(shù)語，更不了解旅游成本的組成是游客支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，直接按照業(yè)務(wù)人員的結(jié)算單據(jù)記錄收支計(jì)列支收入、成本；有的業(yè)務(wù)人員有時(shí)會擠列成本，把本屬于業(yè)務(wù)招待的餐費(fèi)及住宿費(fèi)列入旅游成本。

2.財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識陳舊，對繼續(xù)教育接受程度重視不夠。每年企業(yè)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行繼續(xù)教育時(shí)間為48學(xué)時(shí)，但是很多財(cái)務(wù)人員借機(jī)休假，有些人員雖然在上課，但是不集中精力學(xué)習(xí)，使得每年的繼續(xù)教育成為形式，知識沒有做到更新。

3.對新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算原則，方法認(rèn)識不全，理解不透新業(yè)務(wù)、新知識。自2016年5月1日起，對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅的納稅人納入的營業(yè)稅改征為增值稅試點(diǎn)范圍，旅游企業(yè)是屬于生活服務(wù)業(yè)范疇，此次實(shí)行營改增最大的變化，就是簽證費(fèi)可以計(jì)入成本，在計(jì)算增值額時(shí)可以進(jìn)行扣除，而這些新業(yè)務(wù)處理不準(zhǔn)確會造成會計(jì)信息的不真實(shí)。

4.財(cái)務(wù)人員不能嚴(yán)格按照職業(yè)道德規(guī)范的要求開展財(cái)務(wù)工作，甚至有些財(cái)務(wù)人員不學(xué)法、不懂法，不遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，按照管理者的意圖，人為調(diào)整利潤、虛轉(zhuǎn)收入等會計(jì)舞弊行為更是習(xí)以為常，司空見慣。

三、加強(qiáng)旅游企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量管理的對策建議

（一）引入市場機(jī)制管理

目前，企業(yè)存在的會計(jì)信息失真問題，有很大一部分原因在于下達(dá)收入、利潤指標(biāo)的不合理，因?yàn)樯霞墕挝辉谙逻_(dá)指標(biāo)時(shí)首先是參考上一年的收入、利潤完成情況，按照一定的增長率計(jì)算下一年度的指標(biāo)，而這樣，就造成鞭打快牛現(xiàn)象，所以上級考核指標(biāo)，應(yīng)建立在進(jìn)行充分的市場調(diào)研和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)之上，增加一些能涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)，并結(jié)合企業(yè)新項(xiàng)目的開發(fā)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的收益，下達(dá)的指標(biāo)要符合企業(yè)的實(shí)際情況，經(jīng)過努力就能完成任務(wù)，讓企業(yè)能夠看到光明。年終對企業(yè)進(jìn)行考評，對那些收不抵支，卻為了完成利潤指標(biāo)連續(xù)做假賬，對于那些僅以虛假的“目標(biāo)指標(biāo)“支撐，而實(shí)際為連年虧損的多經(jīng)企業(yè)應(yīng)及時(shí)撤銷，因此，指標(biāo)的制定要以激勵為目的，引入市場機(jī)制管理，促進(jìn)企業(yè)健康成長，使企業(yè)反映真實(shí)的經(jīng)營成果，從源頭上杜絕會計(jì)造假，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)管理

可靠性是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)屬性，是會計(jì)信息的靈魂，在會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，首先，要考慮對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的如實(shí)反映，只有如實(shí)反映，才有可能通過財(cái)務(wù)信息確切描繪主體的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，所以企業(yè)管理層應(yīng)站在管理的高度，重視年終資產(chǎn)清查，保證資產(chǎn)真實(shí)可靠，提高資產(chǎn)信息質(zhì)量。其次，企業(yè)應(yīng)采取措施將資產(chǎn)清查工作真正落到實(shí)處，定期聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評估，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及減值準(zhǔn)備，摸清真實(shí)的家底，提高資產(chǎn)信息的可靠性及相關(guān)性，更好地服務(wù)于決策層，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)核算流程用準(zhǔn)則和制度去規(guī)范會計(jì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行為。最后，會計(jì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的每次財(cái)務(wù)活動都應(yīng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)來進(jìn)行，這樣才可以保證公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能

企業(yè)要建立以單位內(nèi)部審計(jì)為主體的內(nèi)部監(jiān)督，以注冊會計(jì)師為主體的社會監(jiān)督，從而加大審計(jì)監(jiān)督力度，提高會計(jì)信息質(zhì)量，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。內(nèi)審人員要堅(jiān)持原則，廉潔奉公，熟悉國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、制度和方針政策；熟悉財(cái)會工作各崗位的技術(shù)操作規(guī)程和會計(jì)核算方法；熟悉本單位生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程。在本單位從事多年財(cái)務(wù)人員和外部審計(jì)人員承擔(dān)會計(jì)監(jiān)督職責(zé)的主體，必須遵紀(jì)守法，嚴(yán)格按照各項(xiàng)法規(guī)和準(zhǔn)則辦事，有強(qiáng)烈的使命感和責(zé)任感，要有高度的職業(yè)道德素質(zhì)，過硬的專業(yè)知識，保證會計(jì)監(jiān)督有效的實(shí)施。

（四）加強(qiáng)會計(jì)人員業(yè)務(wù)知識及職業(yè)道德教育培訓(xùn)

會計(jì)人員是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的實(shí)際操作者，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的高低直接受他們的素質(zhì)影響，會計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高是防范會計(jì)信息失真的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德素質(zhì)的提高，對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提升起到重要作用。

1.財(cái)務(wù)人員不僅要熟悉本職財(cái)務(wù)工作，熟悉相關(guān)稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融等相關(guān)知識，還要求了解國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，同時(shí)要具備良好職業(yè)道德素養(yǎng)和較高政治思想覺悟。同時(shí)，企業(yè)要積極為財(cái)務(wù)人員提供知識更新的機(jī)會和渠道，不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)水平和技能。

2.在財(cái)務(wù)部門開展崗位競聘。要著眼于員工的綜合素質(zhì)、學(xué)習(xí)能力及職業(yè)道德水平，做到崗位與人才使用度相匹配，使人才的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展實(shí)現(xiàn)共贏，同時(shí)，要注重工作經(jīng)驗(yàn)與工作業(yè)績相結(jié)合，有著較高專業(yè)素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，選拔和使用德才兼?zhèn)涞娜瞬牛貏e是中高級財(cái)務(wù)人才。

3.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，從理論聯(lián)系實(shí)際，豐富課程培訓(xùn)內(nèi)容，合理制定培訓(xùn)計(jì)劃，安排培訓(xùn)課程，使每一個(gè)會計(jì)人員都能通過參加培訓(xùn)來提高執(zhí)業(yè)能力和綜合素質(zhì)，進(jìn)而提高會計(jì)信息質(zhì)量。

4.財(cái)務(wù)人員的隊(duì)伍建設(shè)必須加強(qiáng)。企業(yè)要發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)的凝聚力，不斷的激發(fā)員工的潛力，建立一支受過系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理知識技能培訓(xùn)和訓(xùn)練，具備業(yè)務(wù)能力過硬，具有較高的政策水平、良好的職業(yè)道德財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，打造一支優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì)。

篇6

關(guān)鍵詞：上市公司財(cái)務(wù)造假對策

一、上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀

根據(jù)4號公告所涉及的十家上市公司財(cái)務(wù)造假情況如下：

1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實(shí)，與其在當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行對賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。

2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國家規(guī)定，累計(jì)提取了3965.8萬元的“地方電力建設(shè)基金”，計(jì)入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計(jì)了3965.8萬元。中瑞華恒信會計(jì)師事務(wù)所未能查出上述問題。

3.四川省天科股份于委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。

2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財(cái)損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財(cái)形成全部財(cái)產(chǎn)。雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未能將此重要信息對外披露。

該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報(bào)告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財(cái)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實(shí)質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬元資產(chǎn)換取了3000萬元無保障的債權(quán)，擴(kuò)大了公司風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報(bào)前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財(cái)務(wù)管理和對外投資失控。

4.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計(jì)1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實(shí)際收到2311萬元的貨物，其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬元。

5.南京熊貓?jiān)?003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實(shí)情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票，上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。信永中和會計(jì)師事務(wù)所有限公司對該上市公司進(jìn)行審計(jì)。其注冊會計(jì)師未能查出上述問題。

6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開發(fā)有限公司（下稱“開發(fā)公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開發(fā)公司將其評估價(jià)為3247.61萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換，交流中心將其評估價(jià)為4406.53萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換。因開發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險(xiǎn)。該上市公司年報(bào)未披露上述兩項(xiàng)債務(wù)重組置換的7654.14萬元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日《增補(bǔ)2005年第一季度報(bào)告中其他業(yè)務(wù)利潤的相關(guān)事項(xiàng)公告》中做了披露。

7.華菱管線這2003年進(jìn)行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項(xiàng)目，當(dāng)年完成投資額14410.93萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（暫估）9019.72萬元。而年報(bào)中只披露了當(dāng)年完成投資額1270.53萬元，少披露當(dāng)年完成投資額1705.4萬元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬元，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。

另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項(xiàng)目，截止到2003年底在建工程項(xiàng)目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報(bào)披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元，本期完成5839.06萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬元。造成會計(jì)帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字不符。

8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔(dān)保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬元。2000年以來，上述公司因無法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該上市公司僅對應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，對應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬元一直未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，造成利潤不實(shí)，未計(jì)提部分占2002年當(dāng)期損益的213.6%，根據(jù)其年報(bào)，該上市公司2002年利潤總額微756萬元，以《4號公告》所述公司應(yīng)計(jì)提未提的預(yù)計(jì)負(fù)債1616萬元，恰占213.6%，由此可見，當(dāng)年利潤為虛假數(shù)字。

9.古井貢1996年以來，未經(jīng)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元，占當(dāng)期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷售公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬元。

10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔(dān)保，擔(dān)保總額為1.08億元，該上市公司未在年報(bào)中披露。

二、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因

1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)格，法制觀念淡薄。

(1)從法制建設(shè)的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財(cái)務(wù)法規(guī)，但從實(shí)際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則,法律條文過粗,致使執(zhí)行起來依據(jù)不足，可行性較差。

(2)執(zhí)法不嚴(yán)，長官意志濃厚，雖然《會計(jì)法》對財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對策，在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中，法律法規(guī)意識淡薄，長官意志濃厚，全然不把會計(jì)法規(guī)放在心上，虛報(bào)瞞報(bào)，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至?xí)?jì)人員也無法堅(jiān)持原則。

(3)企業(yè)法制觀淡薄。

2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)可見為10家上市公司進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，均沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊會計(jì)師對上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)查不出，即使有幾家能查出的，也沒有在審計(jì)報(bào)告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督基本不起作用，大都是按長官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，很難查出。

3.注冊會計(jì)師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊會計(jì)師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計(jì)工作中，不能堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照會計(jì)法規(guī)辦事。(2)是注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，上市公司略施小計(jì)，注冊會計(jì)師就查不出問題了。

4.注冊會計(jì)師的行業(yè)準(zhǔn)入制度不完善。如果，我國有關(guān)注冊會計(jì)師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計(jì)工作中遇到上市公司財(cái)務(wù)造假而不予以指出的，無論是查不出，還是

查出而不指明的，應(yīng)該取消其注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財(cái)務(wù)造假問題就會在一定程度上得到改善。

三、上市公司財(cái)務(wù)造假的防治對策

1.上市公司財(cái)務(wù)造假的預(yù)防對策。(1)加強(qiáng)職業(yè)道德教育。對企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會計(jì)人員都要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價(jià)值觀，提高職業(yè)道德水平，樹立誠信觀念。(2)加強(qiáng)財(cái)會人員的法律教育。使每一個(gè)財(cái)會人員都了解財(cái)會法規(guī)，爭當(dāng)執(zhí)行財(cái)會法規(guī)的模范。(3)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財(cái)會人員，包括注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，讓他們能夠熟悉會計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作，減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯誤。(4)深化體制改革，使上市公司運(yùn)行正規(guī)化、國際化，以減少由于體制問題造成的財(cái)務(wù)造假的可能性。(5)進(jìn)一步完善會計(jì)法規(guī)和會計(jì)制度。現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進(jìn)一步完善，這也給上市公司的財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)，要從根本上解決財(cái)務(wù)造假問題，必須完善會計(jì)法規(guī)和會計(jì)制度。(6)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴(yán)格費(fèi)用支付的審批手續(xù)。

2.上市公司財(cái)務(wù)造假的治理對策。(1)嚴(yán)格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問題，對企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊會計(jì)師實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會監(jiān)督作用，一旦有上市公司財(cái)務(wù)造假問題，就通過媒體爆光，造成強(qiáng)大的輿論攻勢，從而，間接影響到企業(yè)的商譽(yù)。使企業(yè)不敢財(cái)務(wù)造假。(3)進(jìn)一步完善行政監(jiān)督機(jī)制。如建立監(jiān)督和管理會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的機(jī)構(gòu)。及時(shí)對違規(guī)注冊會計(jì)師做出處分。(4)建立注冊會計(jì)師財(cái)務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師參與和包庇財(cái)務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書，從此，終身不得從事會計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

篇7

第一條 為促進(jìn)消費(fèi)金融業(yè)務(wù)發(fā)展，規(guī)范消費(fèi)金融公司的經(jīng)營行為，根據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱消費(fèi)金融公司，是指經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的，不吸收公眾存款，以小額、分散為原則，為中國境內(nèi)居民個(gè)人提供以消費(fèi)為目的的貸款的非銀行金融機(jī)構(gòu)。

第三條 本辦法所稱消費(fèi)貸款是指消費(fèi)金融公司向借款人發(fā)放的以消費(fèi)(不包括購買房屋和汽車)為目的的貸款。

第四條 消費(fèi)金融公司名稱中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明消費(fèi)金融字樣。未經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)，任何機(jī)構(gòu)不得在名稱中使用消費(fèi)金融字樣。

第五條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對消費(fèi)金融公司及其業(yè)務(wù)活動實(shí)施監(jiān)督管理。

第二章 設(shè)立、變更與終止

第六條 申請?jiān)O(shè)立消費(fèi)金融公司應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(一)有符合《中華人民共和國公司法》和銀監(jiān)會規(guī)定的公司章程;

(二)有符合規(guī)定條件的出資人;

(三)有符合本辦法規(guī)定的最低限額的注冊資本;

(四)有符合任職資格條件的董事、高級管理人員和熟悉消費(fèi)金融業(yè)務(wù)的合格從業(yè)人員;

(五)建立了有效的公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，具備與業(yè)務(wù)經(jīng)營相適應(yīng)的管理信息系統(tǒng);

(六)有與業(yè)務(wù)經(jīng)營相適應(yīng)的營業(yè)場所、安全防范措施和其他設(shè)施;

(七)銀監(jiān)會規(guī)定的其他審慎性條件。

第七條 消費(fèi)金融公司的出資人應(yīng)當(dāng)為中國境內(nèi)外依法設(shè)立的企業(yè)法人，并分為主要出資人和一般出資人。主要出資人是指出資數(shù)額最多并且出資額不低于擬設(shè)消費(fèi)金融公司全部股本30%的出資人，一般出資人是指除主要出資人以外的其他出資人。

前款所稱主要出資人須為境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)或主營業(yè)務(wù)為提供適合消費(fèi)貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)品的境內(nèi)非金融企業(yè)。

第八條 金融機(jī)構(gòu)作為消費(fèi)金融公司主要出資人，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(一)具有5年以上消費(fèi)金融領(lǐng)域的從業(yè)經(jīng)驗(yàn);

(二)最近1年年末總資產(chǎn)不低于600億元人民幣或等值的可自由兌換貨幣(合并會計(jì)報(bào)表口徑);

(三)財(cái)務(wù)狀況良好，最近2個(gè)會計(jì)年度連續(xù)盈利(合并會計(jì)報(bào)表口徑);

(四)信譽(yù)良好，最近2年內(nèi)無重大違法違規(guī)經(jīng)營記錄;

(五)入股資金來源真實(shí)合法，不得以借貸資金入股，不得以他人委托資金入股;

(六)承諾5年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所持有的消費(fèi)金融公司股權(quán)(銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法責(zé)令轉(zhuǎn)讓的除外)，并在擬設(shè)公司章程中載明;

(七)具有良好的公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制機(jī)制和健全的風(fēng)險(xiǎn)管理制度;

(八)滿足住所地國家(地區(qū))監(jiān)管當(dāng)局的審慎監(jiān)管指標(biāo)要求;

(九)境外金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)設(shè)立代表處2年以上，或已設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，對中國市場有充分的分析和研究，所在國家或地區(qū)金融監(jiān)管當(dāng)局已經(jīng)與銀監(jiān)會建立良好的監(jiān)督管理合作機(jī)制;

(十)銀監(jiān)會規(guī)定的其他審慎性條件。

金融機(jī)構(gòu)作為消費(fèi)金融公司一般出資人，除應(yīng)當(dāng)具備第(三)、(四)、(五)、(六)、(七)、(八)、(九)項(xiàng)規(guī)定的條件外，還應(yīng)當(dāng)具備注冊資本不低于3億元人民幣或等值的可自由兌換貨幣的條件。

第九條 非金融企業(yè)作為消費(fèi)金融公司主要出資人，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(一)最近1年?duì)I業(yè)收入不低于300億元人民幣或等值的可自由兌換貨幣(合并會計(jì)報(bào)表口徑);

(二)最近1年年末凈資產(chǎn)不低于資產(chǎn)總額的30%(合并會計(jì)報(bào)表口徑);

(三)財(cái)務(wù)狀況良好，最近2個(gè)會計(jì)年度連續(xù)盈利(合并會計(jì)報(bào)表口徑);

(四)信譽(yù)良好，最近2年內(nèi)無重大違法違規(guī)經(jīng)營記錄;

(五)入股資金來源真實(shí)合法，不得以借貸資金入股，不得以他人委托資金入股;

(六)承諾5年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所持有的消費(fèi)金融公司股權(quán)(銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法責(zé)令轉(zhuǎn)讓的除外)，并在擬設(shè)公司章程中載明;

(七)銀監(jiān)會規(guī)定的其他審慎性條件。

非金融企業(yè)作為消費(fèi)金融公司一般出資人，應(yīng)當(dāng)具備第(二)、(三)、(四)、(五)、(六)項(xiàng)規(guī)定的條件。

第十條 消費(fèi)金融公司主要出資人可以在消費(fèi)金融公司章程中約定，在消費(fèi)金融公司出現(xiàn)支付困難時(shí)，給予流動性支持;當(dāng)經(jīng)營失敗導(dǎo)致?lián)p失侵蝕資本時(shí)，及時(shí)補(bǔ)足資本金。

第十一條 消費(fèi)金融公司至少應(yīng)當(dāng)有1名具備5年以上消費(fèi)金融業(yè)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制經(jīng)驗(yàn)，并且出資比例不低于擬設(shè)消費(fèi)金融公司全部股本15%的出資人。

第十二條 消費(fèi)金融公司的注冊資本應(yīng)當(dāng)為一次性實(shí)繳貨幣資本，最低限額為3億元人民幣或等值的可自由兌換貨幣。

銀監(jiān)會根據(jù)消費(fèi)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展情況及審慎監(jiān)管需要，可以調(diào)整注冊資本的最低限額。

第十三條 消費(fèi)金融公司根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)，可以設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的具體條件由銀監(jiān)會另行制定。

第十四條 消費(fèi)金融公司董事和高級管理人員實(shí)行任職資格核準(zhǔn)制度。

第十五條 消費(fèi)金融公司有下列變更事項(xiàng)之一的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)：

(一)變更公司名稱;

(二)變更注冊資本;

(三)變更股權(quán)或調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu);

(四)變更公司住所或營業(yè)場所;

(五)修改公司章程;

(六)變更董事和高級管理人員;

(七)調(diào)整業(yè)務(wù)范圍;

(八)改變組織形式;

(九)合并或分立;

(十)銀監(jiān)會規(guī)定的其他變更事項(xiàng)。

第十六條 消費(fèi)金融公司有下列情況之一的，經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)后可以解散：

(一)公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn);

(二)公司章程規(guī)定的權(quán)力機(jī)構(gòu)決議解散;

(三)因公司合并或者分立需要解散;

(四)其他法定事由。

第十七條 消費(fèi)金融公司因解散、依法被撤銷或被宣告破產(chǎn)而終止的，其清算事宜按照國家有關(guān)法律法規(guī)辦理。

第十八條 消費(fèi)金融公司設(shè)立、變更、終止和董事及高級管理人員任職資格核準(zhǔn)的行政許可程序，按照銀監(jiān)會相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十九條 消費(fèi)金融公司設(shè)立、變更及業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中涉及外匯管理事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)遵守國家外匯管理有關(guān)規(guī)定。

第三章 業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)則

第二十條 經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)，消費(fèi)金融公司可以經(jīng)營下列部分或者全部人民幣業(yè)務(wù)：

(一)發(fā)放個(gè)人消費(fèi)貸款;

(二)接受股東境內(nèi)子公司及境內(nèi)股東的存款;

(三)向境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)借款;

(四)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行金融債券;

(五)境內(nèi)同業(yè)拆借;

(六)與消費(fèi)金融相關(guān)的咨詢、業(yè)務(wù);

(七)銷售與消費(fèi)貸款相關(guān)的保險(xiǎn)產(chǎn)品;

(八)固定收益類證券投資業(yè)務(wù);

(九)經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。

第二十一條 消費(fèi)金融公司向個(gè)人發(fā)放消費(fèi)貸款不應(yīng)超過客戶風(fēng)險(xiǎn)承受能力且借款人貸款余額最高不得超過人民幣20萬元。

第四章 監(jiān)督管理

第二十二條 消費(fèi)金融公司應(yīng)當(dāng)按照銀監(jiān)會有關(guān)規(guī)定，建立健全公司治理架構(gòu)和內(nèi)部控制制度，制定業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)則，建立全面有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

第二十三條 消費(fèi)金融公司應(yīng)當(dāng)遵守下列監(jiān)管指標(biāo)要求：

(一)資本充足率不低于銀監(jiān)會有關(guān)監(jiān)管要求;

(二)同業(yè)拆入資金余額不高于資本凈額的100%;

(三)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備充足率不低于100%;

(四)投資余額不高于資本凈額的20%。

有關(guān)監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算方法遵照銀監(jiān)會非現(xiàn)場監(jiān)管報(bào)表指標(biāo)體系的有關(guān)規(guī)定。銀監(jiān)會視審慎監(jiān)管需要可以對上述指標(biāo)做出適當(dāng)調(diào)整。

第二十四條 消費(fèi)金融公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立審慎的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備制度，及時(shí)足額計(jì)提資產(chǎn)損失準(zhǔn)備。未提足準(zhǔn)備的，不得進(jìn)行利潤分配。

第二十五條 消費(fèi)金融公司應(yīng)當(dāng)建立消費(fèi)貸款利率的風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)機(jī)制，根據(jù)資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、資本回報(bào)要求及市場價(jià)格等因素，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，制定消費(fèi)貸款的利率水平，確保定價(jià)能夠全面覆蓋風(fēng)險(xiǎn)。

第二十六條 消費(fèi)金融公司應(yīng)當(dāng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和可靠的業(yè)務(wù)操作流程，充分識別虛假的申請信息，防止欺詐行為。

第二十七條 消費(fèi)金融公司如有業(yè)務(wù)外包需要，應(yīng)當(dāng)制定與業(yè)務(wù)外包相關(guān)的政策和管理制度，包括業(yè)務(wù)外包的決策程序、對外包方的評價(jià)和管理、控制業(yè)務(wù)信息保密性和安全性的措施和應(yīng)急計(jì)劃等。

消費(fèi)金融公司簽署業(yè)務(wù)外包協(xié)議前應(yīng)當(dāng)向銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)外包的主要風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施等。

消費(fèi)金融公司不得將與貸款決策和風(fēng)險(xiǎn)控制核心技術(shù)密切相關(guān)的業(yè)務(wù)外包。

第二十八條 消費(fèi)金融公司應(yīng)當(dāng)按規(guī)定編制并報(bào)送會計(jì)報(bào)表及銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)要求的其他報(bào)表。

第二十九條 消費(fèi)金融公司應(yīng)當(dāng)建立定期外部審計(jì)制度，并在每個(gè)會計(jì)年度結(jié)束后的4個(gè)月內(nèi)，將經(jīng)法定代表人簽名確認(rèn)的年度審計(jì)報(bào)告報(bào)送銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。

第三十條 消費(fèi)金融公司應(yīng)當(dāng)接受依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查，不得拒絕、阻礙。銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在必要時(shí)可以委托會計(jì)師事務(wù)所對消費(fèi)金融公司的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況等進(jìn)行審計(jì)。

第三十一條 消費(fèi)金融公司對借款人所提供的個(gè)人信息負(fù)有保密義務(wù)，不得隨意對外泄露。

第三十二條 借款人未按合同約定歸還貸款本息的，消費(fèi)金融公司應(yīng)當(dāng)采取合法的方式進(jìn)行催收，不得采用威脅、恐嚇、騷擾等不正當(dāng)手段。

第三十三條 消費(fèi)金融公司應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和銀監(jiān)會有關(guān)監(jiān)管要求做好金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作，業(yè)務(wù)辦理應(yīng)當(dāng)遵循公開透明原則，充分履行告知義務(wù)，使借款人明確了解貸款金額、期限、價(jià)格、還款方式等內(nèi)容，并在合同中載明。

第三十四條 消費(fèi)金融公司違反本辦法規(guī)定的，銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以責(zé)令限期整改;逾期未整改的，或者其行為嚴(yán)重危及消費(fèi)金融公司的穩(wěn)健運(yùn)行、損害客戶合法權(quán)益的，銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以區(qū)別情形，依照《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等法律法規(guī)，采取暫停業(yè)務(wù)、限制股東權(quán)利等監(jiān)管措施。

第三十五條 消費(fèi)金融公司已經(jīng)或者可能發(fā)生信用危機(jī)、嚴(yán)重影響客戶合法權(quán)益的，銀監(jiān)會可以依法對其實(shí)行接管或者促成機(jī)構(gòu)重組。消費(fèi)金融公司有違法經(jīng)營、經(jīng)營管理不善等情形，不予撤銷將嚴(yán)重危害金融秩序、損害公眾利益的，銀監(jiān)會有權(quán)予以撤銷。

第五章 附則

第三十六條 香港、澳門和臺灣地區(qū)的出資人設(shè)立消費(fèi)金融公司適用境外出資人的條件。

第三十七條 本辦法中以上均含本數(shù)或本級。

篇8

一、公司法和專門法是政府企業(yè)治理的基礎(chǔ)

《公司法》是任何公營和私營部門公司須遵循的基礎(chǔ)法律,規(guī)定了公司設(shè)立、組織機(jī)構(gòu)、公司與利益相關(guān)者之間關(guān)系等內(nèi)容,除皇冠實(shí)體外的所有政府企業(yè)都應(yīng)按照公司法注冊或組成公司。專門法是對特定領(lǐng)域政府企業(yè)的所有權(quán)、治理和社會責(zé)任安排的特別規(guī)定,如《國有企業(yè)法》、《皇冠研究機(jī)構(gòu)法》、《教育法》等。政府企業(yè)法規(guī)概要如圖1所示。

圖1新西蘭的政府企業(yè)法規(guī)概要

資料來源:CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002.

政府企業(yè)的股東須按照公司法行使股東權(quán)利。公司法規(guī)定的股東權(quán)利有:采用或變更公司章程;嚴(yán)格限制公司債務(wù)責(zé)任;授權(quán)董事編制年度報(bào)告;任命和撤換董事;批準(zhǔn)重大交易;批準(zhǔn)公司合并;推動公司進(jìn)入清算程序;詢問、討論和批評公司經(jīng)營并通過公司經(jīng)營解決方案;審查公司信息;其它強(qiáng)制權(quán)力等。

公司法規(guī)定,董事會擁有管理公司業(yè)務(wù)和事務(wù)、以及指導(dǎo)和監(jiān)控公司管理層的所有權(quán)力,并承擔(dān)企業(yè)管理責(zé)任。董事的基本職責(zé)是忠于公司并為公司謀取最大利益,承擔(dān)不勤勉和不適當(dāng)?shù)芈男新氊?zé)所導(dǎo)致的個(gè)人責(zé)任。

公司法采用了“默認(rèn)董事(DeemedDirectors)”規(guī)則來約束股東按照法規(guī)來行使權(quán)力。根據(jù)公司法,沒有被任命為董事但是實(shí)質(zhì)上對公司行使控制權(quán)的人,可以被默認(rèn)為公司的董事。被默認(rèn)的董事對行使公司法規(guī)定的董事職責(zé)負(fù)有責(zé)任,并且可以對其行為所招致的公司后果承擔(dān)個(gè)人責(zé)任,同時(shí)稀釋或免除董事會管理公司的責(zé)任。根據(jù)默認(rèn)董事規(guī)則,政府企業(yè)的股東(持股部長)及其顧問必須足夠謹(jǐn)慎,以避免可能被認(rèn)為是默認(rèn)董事的行為。即使這種行為是必須的或應(yīng)要求的做出的,也應(yīng)該以完全透明的方式來行使。

二、所有權(quán)行使機(jī)構(gòu)的功能、權(quán)力、責(zé)任及股權(quán)戰(zhàn)略

新西蘭政府建立了可稱為“雙所有權(quán)行使機(jī)構(gòu)(或稱國家股東)”的機(jī)制。即,每個(gè)政府企業(yè)有兩個(gè)國家股東:財(cái)政部和有關(guān)部委,各持有50%的政府股權(quán),有關(guān)部委的部長是持股部長中的“負(fù)責(zé)部長”,對所持有股份的政府企業(yè)起著主導(dǎo)股東的作用,并承擔(dān)主要責(zé)任;財(cái)政部長一般是較次要的持股部長。

持股部長作為政府企業(yè)的股東,得到議會的充分授權(quán)。持股部長就本人在持股企業(yè)中的功能、權(quán)力和責(zé)任對議會負(fù)責(zé),并接受議會或議會特別委員會的質(zhì)詢。持股部長是內(nèi)閣成員,同時(shí)也是議會成員,由總督向行政院(ExecutiveCouncil)任命。

負(fù)責(zé)部長對政府企業(yè)組合實(shí)施日常監(jiān)管,包括任命董事會成員,僅在關(guān)鍵問題上向財(cái)政部長咨詢,并且按照慣例有在重大問題上向內(nèi)閣咨詢的義務(wù)。持股部長的權(quán)力是由公司法和各領(lǐng)域的專門法來界定的,行使這種權(quán)力的程序被設(shè)計(jì)成保證權(quán)力在透明和磋商的基礎(chǔ)上行使。負(fù)責(zé)部長與政府企業(yè)的正式溝通對象是董事會,不是管理層。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí),財(cái)政部會介入維護(hù)股東權(quán)益。新西蘭政府企業(yè)股權(quán)管理的層級結(jié)構(gòu)如圖2所示。

圖2新西蘭政府股權(quán)管理層級結(jié)構(gòu)

資料來源:根據(jù)新西蘭CCMAU的RonHamilton先生來信闡述與討論整理。

政府股權(quán)戰(zhàn)略制定中考慮的因素有(CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002):政府對擁有股權(quán)的企業(yè)組合整體的主要目標(biāo);持有某一公司的目的(或謀求商業(yè)投資回報(bào),或保證產(chǎn)出和服務(wù)滿足公共需求,或混合目標(biāo));在政府股東目標(biāo)下,現(xiàn)有的政府企業(yè)形態(tài)是否是保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最好架構(gòu);各企業(yè)的生命周期階段,是否能產(chǎn)生高于投資于其它領(lǐng)域的機(jī)會成本的回報(bào)率;政府如何盡可能地保證其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

自1989年以來,政府較大規(guī)模地出售了一些政府資產(chǎn),總出售額達(dá)到191億美元。但后來考慮到資產(chǎn)出售所帶來的風(fēng)險(xiǎn)和成本高于持有,所以近3年內(nèi)沒有再出售資產(chǎn)。

本屆政府實(shí)行了“不出售資產(chǎn)”的政策,即長期持股戰(zhàn)略。這是基于1999年政府在選舉中提出的“不對國有企業(yè)實(shí)行私有化”的承諾。政府要求政府企業(yè)董事會通過配置資產(chǎn)來提高贏利和效率。

政府的部分持股戰(zhàn)略體現(xiàn)在持有3家機(jī)場公司的部分股權(quán)和新西蘭航空的大部分股權(quán)。前者是80年代出售政府股權(quán)形成的結(jié)果。后者則是政府于2002年收購的公司,當(dāng)時(shí)該公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)(一些人認(rèn)為政府是在實(shí)施緊急財(cái)政援助。引自新西蘭CCMAU的RonHamilton先生來信闡述與討論)。

三、政府企業(yè)的目標(biāo)、報(bào)告、審查和治理

新西蘭政府在改革中逐漸探索出一套“皇冠公司模式”,將其應(yīng)用于對絕大多數(shù)政府企業(yè)的監(jiān)督和管理中,大幅度地提高了政府企業(yè)的績效(政府企業(yè)的績效提高表現(xiàn)在4個(gè)方面：一是取代了以前虧損巨大需要政府的財(cái)政支持的局面，現(xiàn)在政府企業(yè)的投資贏得大量利潤，并向政府支付稅收和紅利；二是出現(xiàn)了意義重大的基于公司自有資金的再投資，顯著地提高了公司效率，并創(chuàng)造了政府可持續(xù)持有的公司組合；三是效率和產(chǎn)出質(zhì)量的提高為社會物質(zhì)利益和政府財(cái)政利益做出了重要貢獻(xiàn)，許多產(chǎn)品的價(jià)格下降而服務(wù)更接近消費(fèi)者需求；四是國有企業(yè)不再是政府的財(cái)政負(fù)債，而是有生存能力的企業(yè)，是有價(jià)值資產(chǎn)而不是債務(wù)。參見CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002)。皇冠公司模式是政府監(jiān)督、控制和激勵政府企業(yè)的一個(gè)框架,借鑒了有關(guān)商業(yè)公司目標(biāo)、治理結(jié)構(gòu)和責(zé)任體制的國際經(jīng)驗(yàn),強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造和績效提高。皇冠公司模式的基本框架是:政府企業(yè)董事會負(fù)有管理企業(yè)事務(wù)和業(yè)務(wù)的全部責(zé)任,向持股部長負(fù)責(zé);持股部長對政府企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃程序施加戰(zhàn)略影響;要求董事會充分和全面的報(bào)告;CCMAU對持股部長提供建議并協(xié)助監(jiān)控;其它適用于政府企業(yè)的一系列公共審查機(jī)制。

(一)公司目標(biāo)

新西蘭政府特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)目標(biāo)清晰。政府企業(yè)一般都有商業(yè)和社會的雙重目標(biāo)。國有企業(yè)的商業(yè)目標(biāo)十分突出,社會目標(biāo)則不太明顯;而皇冠研究機(jī)構(gòu)、皇家所有公司和皇冠實(shí)體的社會目標(biāo)和商業(yè)目標(biāo)一般是并重的。各專門法對相關(guān)領(lǐng)域的政府企業(yè)的基本目標(biāo)和運(yùn)作原則都有規(guī)定,如表1所示。

表1國有企業(yè)和皇冠研究機(jī)構(gòu)的法定目標(biāo)類別財(cái)務(wù)目標(biāo)非財(cái)務(wù)目標(biāo)設(shè)定法律

資料來源:

政府企業(yè)須在每年的《企業(yè)目標(biāo)報(bào)告》中闡述企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。例如對國有企業(yè),該報(bào)告應(yīng)該闡明的內(nèi)容有(《企業(yè)目標(biāo)報(bào)告》所應(yīng)包括的內(nèi)容由1986年的國有企業(yè)法規(guī)定，1992作了部分修改。根據(jù)新西蘭CCMAU的RonHamilton先生來信闡述與討論整理):企業(yè)目的;采取行動的性質(zhì)和范圍;股本對總資產(chǎn)的比率及其說明;會計(jì)政策;后3年的績效目標(biāo)和判斷是否達(dá)成目標(biāo)的績效評估方法;累計(jì)利潤和資本儲備中準(zhǔn)備分配給政府股東的總量和比例的估計(jì);在后3年將向持股部長提交信息種類(包括半年報(bào)中信息);企業(yè)任何一名成員接受饋贈、購買或者其他途徑獲取公司或其他組織股份之前的必經(jīng)程序;董事會向政府尋求薪酬的任何活動(無論政府是否已同意提供這種薪酬);董事會對政府在本企業(yè)中的投資價(jià)值的估計(jì)以及再評估的時(shí)間和方式;被持股部長和董事會批準(zhǔn)的類似事務(wù)。

(二)業(yè)務(wù)規(guī)劃、報(bào)告和監(jiān)控

持股部長積極參與政府企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)劃,向企業(yè)董事會轉(zhuǎn)達(dá)政府股東的意愿(一般都是粗線條的或戰(zhàn)略性的),并指導(dǎo)企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)規(guī)劃。政府企業(yè)董事會須向持股部長提交業(yè)務(wù)規(guī)劃草案,持股部長收到草案后可委托CCMAU和財(cái)政部進(jìn)行評審,并根據(jù)評審結(jié)果批準(zhǔn)草案或提出調(diào)整意見。調(diào)整意見可由CCMAU代替持股部長向企業(yè)轉(zhuǎn)達(dá),董事會必須考慮部長的意見。當(dāng)出現(xiàn)董事會與持股部長意見相左的情況時(shí),董事會一般會盡量調(diào)和分歧,但不必完全配合部長,因?yàn)槎聲毁x予的首要職責(zé)是公司利益最大化。在分歧無法調(diào)和的情況下,業(yè)務(wù)規(guī)劃和目標(biāo)報(bào)告將按照持股部長的意見調(diào)整。但是如果董事認(rèn)為部長阻礙了自己的職責(zé)履行,董事就可能辭職,一些人的確如此。

按照法律,政府企業(yè)只需向股東報(bào)告財(cái)務(wù)績效。但近年來,非財(cái)務(wù)績效和組織狀況也成為報(bào)告的必要內(nèi)容,如皇冠研究機(jī)構(gòu)須報(bào)告雇員結(jié)構(gòu)和科研成果指標(biāo)。此外,報(bào)告的要求也大大超過了公司法的規(guī)定,如年度報(bào)告必須包括附加信息;再如法律要求國有企業(yè)和皇冠研究機(jī)構(gòu)提供半年度報(bào)告,但現(xiàn)在慣例要求也向持股部長提供季度報(bào)告。圖3所示是政府企業(yè)年度報(bào)告和監(jiān)控流程。

公司法對企業(yè)年度報(bào)告的最低規(guī)定是:須由兩位董事簽名確認(rèn),包含財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的當(dāng)期書面報(bào)告。年度報(bào)告應(yīng)包含的內(nèi)容有(CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002):公司業(yè)務(wù)性質(zhì)變更;公司股權(quán)登記薄紀(jì)錄;超過10萬美元的雇員報(bào)酬;公司的捐贈;董更;所支付的審計(jì)費(fèi)和其它服務(wù)費(fèi)。對于非國有企業(yè)的政府公司,公共財(cái)務(wù)法還要求年度報(bào)告包括:年度財(cái)務(wù)報(bào)表的一系列詳細(xì)要求;年度財(cái)務(wù)報(bào)表須附加由董事長或首席執(zhí)行長(ChiefExecutive)簽署的責(zé)任說明。

圖3新西蘭的政府企業(yè)年度監(jiān)控流程

資料來源:CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002.

根據(jù)專門法規(guī)定,國有企業(yè)和皇冠研究機(jī)構(gòu)須在公司財(cái)政年度前半年結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)向持股部長提交半年度報(bào)告。半年度報(bào)告的內(nèi)容涉及公司在半年中的運(yùn)營情況和公司目標(biāo)報(bào)告要求提供的信息。季度報(bào)告是每個(gè)公司須提供的,必須在季度結(jié)束后一個(gè)月內(nèi)提交,內(nèi)容包括未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告、績效說明、財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)概要,也可以包括非財(cái)務(wù)的績效信息。表2列出了政府企業(yè)監(jiān)控措施及其適用對象。

表2政府企業(yè)監(jiān)控措施一覽

資料來源:RonHamilton,“MonitoringGovernmentCompanies”,“國有企業(yè)中國家股權(quán)的管理:十六大以后的改革議程”研討會資料。

(三)審查

除了上述報(bào)告和監(jiān)控程序,還有對政府企業(yè)的其它“審查”機(jī)制。主要有:

議會審查制度。議會財(cái)政和支出委員會向一些特別委員會(包括自己)分派執(zhí)行財(cái)務(wù)審查的責(zé)任,特別委員會須對每一個(gè)政府企業(yè)進(jìn)行關(guān)于財(cái)務(wù)績效和運(yùn)營的財(cái)務(wù)審查,并向議會反饋相應(yīng)報(bào)告。特別委員會所執(zhí)行的財(cái)務(wù)審查,范圍可以包括從簡要查看公司責(zé)任文件一直到詳細(xì)深入的審查,甚至包括傳喚并公開質(zhì)詢政府企業(yè)的董事和高級管理層。負(fù)責(zé)部長也可能被傳喚問及政府企業(yè)事務(wù)。

政府企業(yè)須向議會提交討論的文件包括:每個(gè)國有企業(yè)和皇冠研究機(jī)構(gòu)的規(guī)則(如章程)及其修改;每個(gè)企業(yè)的《企業(yè)目標(biāo)報(bào)告》及修改;每個(gè)企業(yè)的年報(bào)和半年報(bào),包括財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告;持股部長指導(dǎo)政府企業(yè)修改其《目標(biāo)報(bào)告》的任何告示的副本,或公司董事會向持股部長提交的修改《目標(biāo)報(bào)告》說明的副本;持股部長決定國有企業(yè)或皇冠研究機(jī)構(gòu)分紅規(guī)模告示的副本。

總審計(jì)長(Auditor-General)承擔(dān)政府企業(yè)的審計(jì),并接受邀請對任何政府企業(yè)或董事展開關(guān)于資金使用的調(diào)查。總審計(jì)署是由議會根據(jù)2001年公共審計(jì)法建立的法定機(jī)構(gòu),隸屬于議會。總審計(jì)長由總督根據(jù)議會推薦任命,獨(dú)立于政府,向議會報(bào)告,任期7年。根據(jù)國有企業(yè)法、皇冠研究機(jī)構(gòu)法和公共財(cái)務(wù)法,總審計(jì)長承擔(dān)政府企業(yè)的審計(jì)。但總審計(jì)長可以同意企業(yè)聘用其它審計(jì)機(jī)構(gòu)。此外根據(jù)2001年的公共審計(jì)法,總審計(jì)長可接受邀請對任何政府企業(yè)或董事展開企業(yè)資金使用情況的調(diào)查,例如最近3年持股部長已兩次邀請總審計(jì)長進(jìn)行這類調(diào)查(分別是航空公司和ESR公司)。

公務(wù)信息法和政府監(jiān)察官員法。1982年的公務(wù)信息法要求政府企業(yè)及關(guān)聯(lián)公司、持股部長披露應(yīng)該披露的信息,規(guī)定了范圍有限的保留信息(如商業(yè)機(jī)密信息)。1975年的政府監(jiān)察官員法規(guī)定,監(jiān)察官有權(quán)調(diào)查企業(yè)管理層的履行管理職責(zé)時(shí)的決策、建議、行為或失職。

(四)治理和董事會任命

所有政府企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)都是相同的,即負(fù)責(zé)部長任命董事會成員來監(jiān)督企業(yè)管理層。這是按照公司法、專門法和每個(gè)公司章程的規(guī)定來實(shí)行的。

董事會的主要責(zé)任是代表股東監(jiān)督公司,保證公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)健康。對按照1993年公司法設(shè)立的政府企業(yè),董事被要求承擔(dān)與私營部門公司董事同樣的責(zé)任(CCMAU“Protecting&EnhancingShareholderValue”,self-presentationdocument):任命、管理和監(jiān)控首席執(zhí)行長;指導(dǎo)公司建立遠(yuǎn)景目標(biāo),以增加股東價(jià)值并保證公司長期的健康發(fā)展;制定和監(jiān)督公司戰(zhàn)略;風(fēng)險(xiǎn)管理;批準(zhǔn)重要投資和收益分配;保證公司經(jīng)營符合法規(guī)要求;指導(dǎo)公司處理與其它利益相關(guān)者的關(guān)系;與股東商議《企業(yè)目標(biāo)報(bào)告》;制定業(yè)務(wù)規(guī)劃;促使管理層達(dá)到目標(biāo)報(bào)告和業(yè)務(wù)規(guī)劃中的績效指標(biāo)要求;建立適當(dāng)?shù)闹卫斫Y(jié)構(gòu);承擔(dān)與公司法所規(guī)定的私營部門董事相同的職責(zé)、義務(wù)和責(zé)任。

內(nèi)閣1999年10月批準(zhǔn)了政府企業(yè)的董事會成員任命程序,要求負(fù)責(zé)部長按照內(nèi)閣批準(zhǔn)的任命程序,任命技能最好的候選人,并保證任命中沒有棘手的利益沖突。如圖4所示。該程序的主要特點(diǎn)是(CCMAU,“Protecting&EnhancingShareholderValue”,self-presentationdocument):(1)CCMAU評估和篩選有意者和被推薦人員,建立潛在董事數(shù)據(jù)庫;(2)CCMAU與公司董事長和負(fù)責(zé)部長正式評估技能要求和職位空缺;(3)董事任期一般為3年,董事任期滿的時(shí)間主要是3、6、9月份;(4)CCMAU檢查其數(shù)據(jù)庫并向其他政府部委(如婦女事務(wù)部、太平洋島嶼事務(wù)部等)尋求提名,負(fù)責(zé)部長則向政府核心決策小組尋求合適候選人的提名;(5)潛在候選人的能力和技術(shù)須與要求相符,優(yōu)先的候選人由部長識別,并在考慮任命之前給予完成約定勤勉程序的機(jī)會;(6)約定勤勉程序(DueDiligence),在任命提名之前,候選人有機(jī)會了解公司的運(yùn)營、董事會考慮的潛在問題、與其他董事會成員及高級管理層的工作關(guān)系,可能的利益沖突會被提出并被認(rèn)真考慮;(7)負(fù)責(zé)部長做出任命決定,被任命者收到授權(quán)書。

董事會績效評估在持股部長對董事和董事長的繼任、更換和薪酬決定中具有重要的作用。董事會績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括(CCMAU,“Protecting&EnhancingShareholderValue”,self-presentationdocument):企業(yè)目標(biāo)報(bào)告中的目標(biāo)是否完成,符合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)目標(biāo);使業(yè)務(wù)規(guī)劃與部長期望相一致;良好的社區(qū)關(guān)系;與買方機(jī)構(gòu)的良好關(guān)系;為特定資本項(xiàng)目開發(fā)業(yè)務(wù)等。

圖4新西蘭政府企業(yè)董事任命程序

資料來源:CCMAU,“Protecting&EnhancingShareholderValue”,self-presentationdocument.

董事的薪酬基線(即支付方法和年增長比率)由內(nèi)閣決定或批準(zhǔn)(增長比率一般很小，最近一次是在1997年批準(zhǔn)的),持股部長每年批準(zhǔn)董事的薪酬總額,董事會在部長批準(zhǔn)的薪酬總額范圍內(nèi)有進(jìn)行分配的自。

四、中間機(jī)構(gòu)的作用

新西蘭的皇冠公司監(jiān)控建議機(jī)構(gòu)(簡稱CCMAU)在政府企業(yè)的治理和監(jiān)控中起到了積極的作用。CCMAU根據(jù)內(nèi)閣指示于1993年建立,基本功能是向國家股東提供高質(zhì)、及時(shí)、準(zhǔn)確的企業(yè)運(yùn)營報(bào)告和保護(hù)股東利益的建議。CCMAU由財(cái)政部所有,與財(cái)政部有行政隸屬關(guān)系,如財(cái)政部任命CCMAU的執(zhí)行長,并監(jiān)督財(cái)政部在CCMAU中的股權(quán)利益,但CCMAU在運(yùn)營上是獨(dú)立的,與財(cái)政部無關(guān)。CCMAU由議會撥款資助(類似于政府部門),但也從提供建議中獲取收入。CCMAU分別與國有企業(yè)持股部長和皇冠研究機(jī)構(gòu)持股部長簽訂了顧問合同,向持股部長提供獨(dú)立的建議(CCMAU目前監(jiān)控了38家政府企業(yè)。合計(jì)凈資產(chǎn)98億美元，總資產(chǎn)179億美元。2001年這些政府企業(yè)的總收入達(dá)到77億美元)。CCMAU的利益相關(guān)者和運(yùn)作模式如圖5所示。

圖5CCMAU的利益相關(guān)者和運(yùn)作模式

注:CRI———皇冠研究機(jī)構(gòu)

資料來源:CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002.

CCMAU認(rèn)為“成功企業(yè)”意味著企業(yè)至少要維持價(jià)值(與風(fēng)險(xiǎn)貼水后的投資資本成本相抵),并在適當(dāng)情況下提高價(jià)值(回報(bào)超過風(fēng)險(xiǎn)貼水后的投資資本成本)。在此原則指導(dǎo)下,CCMAU的許多活動側(cè)重于使其監(jiān)控的政府企業(yè)在實(shí)現(xiàn)一定社會目標(biāo)的同時(shí),創(chuàng)造公司價(jià)值。CCMAU在監(jiān)控政府企業(yè)中的主要作用是(CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002):(一)提出監(jiān)控建議。與財(cái)政部共同審閱政府企業(yè)的《企業(yè)目標(biāo)報(bào)告》和業(yè)務(wù)規(guī)劃草案,向持股部長提出意見;協(xié)助持股部長設(shè)立考核基準(zhǔn)或績效測定目標(biāo);協(xié)助持股部長監(jiān)控政府企業(yè)的績效。

(二)所有權(quán)行使建議。在政府企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、重大事務(wù)、投資、核心業(yè)務(wù)界定、資本結(jié)構(gòu)和紅利政策、經(jīng)營活動商業(yè)評估、多元化、重組和政策影響方面向持股部長提供建議。

(三)國家股權(quán)部門服務(wù)。應(yīng)相關(guān)人員和議會的要求,處理并回答問題;公務(wù)信息法的其它要求;政策和立法建議。

篇9

1971年,梁文基先生加入到會計(jì)這個(gè)行業(yè)中,從最基層做起,逐步涉及到跟會計(jì)相關(guān)的方方面面。如今,梁文基先生已經(jīng)和會計(jì)行業(yè)一起成長了近四十年。他這四十年間,正是會計(jì)專業(yè)在企業(yè)中扮演著越來越重要角色的四十年,他見證了香港會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展過程。可以說,梁文基先生近四十年的從業(yè)歷史,正是香港會計(jì)行業(yè)發(fā)展的一個(gè)縮影。

身為專業(yè)會計(jì)碩士的梁文基先生說:“會計(jì)是一個(gè)企業(yè)的核心,誠信是每一個(gè)會計(jì)師的核心。”他以誠信作養(yǎng)分,讓他的會計(jì)事業(yè)之樹,成長得枝繁葉茂。

四十年會計(jì)路,勤勤懇懇

1971年,梁文基先生進(jìn)入到會計(jì)行業(yè),他首先進(jìn)入的是永道國際會計(jì)公司(1998年和普華國際會計(jì)公司合并為普華永道會計(jì)師事務(wù)所),“那個(gè)時(shí)侯,永道是當(dāng)時(shí)世界會計(jì)師事務(wù)所之一。”梁文基先生說,“后來逐漸成為了六大之一,到現(xiàn)在已經(jīng)成為了四大之一。”這里是梁文基先生事業(yè)的起點(diǎn)。初入行業(yè),在一個(gè)廣闊的空間里,踏實(shí)的梁文基先生選擇了從最基層的審計(jì)工作開始做起,一步步了解到很多不同行業(yè)的特點(diǎn),這為他以后的工作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。他對于那段工作經(jīng)歷充滿感激地說:“在那里,我真是學(xué)到了很多東西。”梁文基先生勤勤懇懇,不斷學(xué)習(xí),成為了會計(jì)師和專業(yè)會計(jì)碩士。

跟數(shù)字打交道,細(xì)致是基礎(chǔ),耐心也很重要,復(fù)雜煩亂的數(shù)字總是會讓人眼花繚亂,必須要靜下心來,用耐心讓自己保持清醒的頭腦。俗話說:“干一行,愛一行。”梁文基先生從選擇這一行業(yè)開始,便下定了堅(jiān)持到底的決心。

會計(jì)并不是一份簡單的工作,資深會計(jì)師梁文基先生連說了兩個(gè)“不容易”:學(xué)習(xí)會計(jì)很不容易,從事會計(jì)工作很不容易。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天,會計(jì)準(zhǔn)則也在逐步國際化,對會計(jì)工作者也提出了許多新的要求,已經(jīng)逐漸從過去單純的報(bào)賬制會計(jì)升級至管理型會計(jì);審計(jì)也并不是任何一個(gè)人都能夠從事的,梁文基先生說:“在會計(jì)師公會三萬多會員中,擁有執(zhí)業(yè)資格可以簽署審計(jì)報(bào)告的約有三千多人。”審計(jì)處于具體的經(jīng)營管理之外,是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分,主要對財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其它經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查,具有外在性和獨(dú)立性,既包含了檢查會計(jì)賬目,又包括了對計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn),即含審核稽查計(jì)算之意。在審計(jì)領(lǐng)域,梁文基先生積累了十多年的工作經(jīng)驗(yàn),之后逐步向其它方向發(fā)展開來。

在會計(jì)這個(gè)大方向上,梁文基先生走的是“不可只專一業(yè)”的多元化路線,十多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)之后,梁文基先生轉(zhuǎn)而從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理諮詢,接著又涉足了破產(chǎn)清算部分,然后做了一段時(shí)間的企業(yè)融資及上市前期工作,公司稅務(wù)方面的工作梁文基先生也曾參與過。多方面的學(xué)習(xí)以及經(jīng)驗(yàn)的累積,讓梁文基先生在這個(gè)行業(yè)中顯得更加地得心應(yīng)手、游刃有余。

1992年,梁文基先生在香港創(chuàng)辦了中沛有限公司,之后,多家“中沛”相繼成立,以為企業(yè)及個(gè)人提供財(cái)務(wù)策劃等會計(jì)專業(yè)的服務(wù)為主要業(yè)務(wù)。在每一次工作中,梁文基先生始終堅(jiān)持的是以“誠信”為核心的原則,他說:“會計(jì)是一家企業(yè)的中心,誠信是每一位會計(jì)的核心。”因?yàn)樾闹醒b有誠信,梁文基先生的會計(jì)路,才走得如此踏實(shí)穩(wěn)重。

梁文基先生現(xiàn)已接近退休的年齡,他說:“早在幾年前,我就已經(jīng)慢慢從專業(yè)上退了下來,現(xiàn)以諮詢顧問工作為主。”梁文基先生現(xiàn)在的客戶很多都是在這三十多年從事會計(jì)專業(yè)所結(jié)交的朋友,知道他退休了,紛紛請他給他們的公司做顧問,在財(cái)務(wù)策劃等方面給他們以指導(dǎo)。人品的高下,誠信是一塊試金石,梁文基先生退而不休就是最好的見證。

退而不休服務(wù)路,盡心盡力

梁文基先生身兼多職,多年來,一直服務(wù)于香港華人會計(jì)師公會,該會成立于1913年,時(shí)至今日已經(jīng)走過了九十七年的風(fēng)雨歷程,為香港成為世界金融中心,起了不可忽視作用。

香港華人會計(jì)師公會對會員要求很高:首先必須是持有香港執(zhí)業(yè)會計(jì)師之資格,其次是自己在本港設(shè)有適當(dāng)事務(wù)所,公開執(zhí)業(yè),亦或有是跨國會計(jì)師事務(wù)所之股東或受雇于有規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所,對本港工商業(yè)提供各項(xiàng)有關(guān)會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、股票上市及收購合并等服務(wù)。2007年,眾望所歸之下,梁文基先生出任香港華人會計(jì)師公會會長一職,為促進(jìn)會員福利及增強(qiáng)會員間之聯(lián)系,為了能為會員提供更多的業(yè)內(nèi)信息,梁文基先生常和同仁們一起組織舉辦訓(xùn)練課程及研討會及專業(yè)講座共同研究行政和技術(shù)性等問題,交流經(jīng)驗(yàn),提升各會員的素質(zhì),同時(shí)也會為社會人士舉辦香港稅務(wù)班,提供一般正確稅務(wù)知識。在服務(wù)的路上,梁文基先生一直盡心盡力。

梁文基先生從業(yè)幾十年,早已經(jīng)是行業(yè)內(nèi)的資深會計(jì)師、行業(yè)前輩,對于行業(yè)將來的發(fā)展,他看得非常透徹,既看到了行業(yè)的機(jī)會:會計(jì)作為一種商業(yè)語言,在經(jīng)貿(mào)往來的過程中起著不可替代的作用,尤其是伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,會計(jì)的地位變得更加不可動搖,每一個(gè)企業(yè),會計(jì)的職位都是不可或缺的;又看到了行業(yè)的競爭,伴隨著經(jīng)濟(jì)一體化,國內(nèi)會計(jì)師在不久的將來可能可以在香港審計(jì)H股上市公司服務(wù),這給香港的一些大中型會計(jì)師事務(wù)所都帶來了一定的影響,無形中,加大了會計(jì)從業(yè)者的競爭壓力,而且這種壓力將會與日俱增。“機(jī)會與威脅在任何時(shí)候都是同時(shí)存在的。”梁文基先生說,“會計(jì)從業(yè)者做到與時(shí)俱進(jìn),不斷提升自己的能力與素質(zhì),在這個(gè)行業(yè)里,發(fā)展前景很大。”

會計(jì)工作是對企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理、資金運(yùn)營,進(jìn)行投資決策、籌資和分配整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動的重要手段。它為企業(yè)的發(fā)展提供信息、依據(jù)和策略,通過經(jīng)驗(yàn)事實(shí)進(jìn)行積累和分析,科學(xué)的預(yù)測未來,為企業(yè)的經(jīng)營決策獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策,使企業(yè)能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、搶得先機(jī)、掌握主動,采用適當(dāng)?shù)墓实睦碡?cái)手段,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

會計(jì)基礎(chǔ)工作為企業(yè)的發(fā)展提供信息和依據(jù),會計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要性的基礎(chǔ)性工作,對內(nèi)對外提供真實(shí)準(zhǔn)確的會計(jì)信息,會計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞,直接影響著使用者對內(nèi)對外形勢的判斷。它是一種綜合性的工作。梁文基先生說:“任何一個(gè)企業(yè),都離不開會計(jì)人員。很多公司的管理層都是會計(jì)專業(yè)出身,這從另一個(gè)方面說明了會計(jì)的重要性。”為了培養(yǎng)更多的專業(yè)人才,香港華人會計(jì)師公會每年會捐助獎學(xué)金,資助大專學(xué)院,不遺余力。

梁文基先生還是香港網(wǎng)球贊助人協(xié)會、蒲窩青少年中心董事及義務(wù)司庫,職業(yè)訓(xùn)練局會計(jì)訓(xùn)練委員會委員。亦曾任香港貿(mào)易發(fā)展局專業(yè)服務(wù)諮詢委員會委員,他利用專業(yè)技能服務(wù)大家,并樂此不疲。

除了會計(jì)公會的服務(wù),梁文基先生還踏足了其它多個(gè)方面,2004年,在國際扶輪社總社的概念指導(dǎo)下,梁文基先生創(chuàng)立了3450區(qū)網(wǎng)上扶輪社并擔(dān)任該會創(chuàng)社社長。他介紹說:“網(wǎng)上扶輪社與傳統(tǒng)的扶輪社的不同之處在于不需要每周聚會、開會,而是以互聯(lián)網(wǎng)、論壇、郵件的形式進(jìn)行溝通交流。”交流的方式變得更多,更廣,更方便了。

梁文基先生自十多年前開始從事社團(tuán)服務(wù)以來,腳步一直未曾停歇過,從友誼出發(fā)發(fā)展到人類不同的方面。梁文基先生因服務(wù)結(jié)緣于湖北,2008年擔(dān)任湖北省政協(xié)委員,在參政議政中,梁文基先生主要精力集中在環(huán)保上。從會計(jì)到社團(tuán)服務(wù)到參政議政,他用忙碌書寫出了他充實(shí)而有意義的生活。

(石 依程晨張素娟)

篇10

第一條為促進(jìn)我國融資租賃業(yè)的健康發(fā)展，加強(qiáng)對金融租賃公司的監(jiān)督管理，根據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱金融租賃公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，以經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)為主的非銀行金融機(jī)構(gòu)。

金融租賃公司名稱中標(biāo)明“金融租賃”字樣。未經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人不得經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)或在其名稱中使用“金融租賃”字樣，但法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第三條本辦法所稱融資租賃，是指出租人根據(jù)承租人對租賃物和供貨人的選擇或認(rèn)可，將其從供貨人處取得的租賃物按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動。

適用于融資租賃交易的租賃物為固定資產(chǎn)。

第四條本辦法所稱售后回租業(yè)務(wù)，是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時(shí)與出租人簽定融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。售后回租業(yè)務(wù)是承租人和供貨人為同一人的融資租賃方式。

第五條本辦法所稱關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易，是指符合有關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易。

第六條中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會及其派出機(jī)構(gòu)依法對金融租賃公司實(shí)施監(jiān)督管理。

第二章機(jī)構(gòu)設(shè)立、變更與終止

第七條申請?jiān)O(shè)立金融租賃公司應(yīng)具備下列條件：

（一）具有符合本辦法規(guī)定的出資人；

（二）具有符合本辦法規(guī)定的最低限額注冊資本；

（三）具有符合《中華人民共和國公司法》和本辦法規(guī)定的章程；

（四）具有符合中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會規(guī)定的任職資格條件的董事、高級管理人員和熟悉融資租賃業(yè)務(wù)的合格從業(yè)人員；

（五）具有完善的公司治理、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)操作、風(fēng)險(xiǎn)防范等制度；

（六）具有合格的營業(yè)場所、安全防范措施和與業(yè)務(wù)有關(guān)的其他設(shè)施；

（七）中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會規(guī)定的其他條件。

第八條金融租賃公司的出資人分為主要出資人和一般出資人。主要出資人是指出資額占擬設(shè)金融租賃公司注冊資本50%以上的出資人。一般出資人是指除主要出資人以外的其他出資人。

設(shè)立金融租賃公司，應(yīng)由主要出資人作為申請人向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會提出申請。

第九條金融租賃公司主要出資人應(yīng)符合下列條件之一：

（一）中國境內(nèi)外注冊的具有獨(dú)立法人資格的商業(yè)銀行，還應(yīng)具備以下條件：

1.資本充足率符合注冊地金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求且不低于8％；

2.最近1年年末資產(chǎn)不低于800億元人民幣或等值的自由兌換貨幣；

3.最近2年連續(xù)盈利；

4.遵守注冊地法律法規(guī)，最近2年內(nèi)未發(fā)生重大案件或重大違法違規(guī)行為；

5.具有良好的公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制機(jī)制和健全的風(fēng)險(xiǎn)管理制度；

6.中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會規(guī)定的其他審慎性條件。

（二）中國境內(nèi)外注冊的租賃公司，還應(yīng)具備以下條件：

1.最近1年年末資產(chǎn)不低于100億元人民幣或等值的自由兌換貨幣；

2.最近2年連續(xù)盈利；

3.遵守注冊地法律法規(guī)，最近2年內(nèi)未發(fā)生重大案件或重大違法違規(guī)行為。

（三）在中國境內(nèi)注冊的、主營業(yè)務(wù)為制造適合融資租賃交易產(chǎn)品的大型企業(yè)，還應(yīng)具備以下條件：

1.最近1年的營業(yè)收入不低于50億元人民幣或等值的自由兌換貨幣；

2.最近2年連續(xù)盈利；

3.最近1年年末凈資產(chǎn)率不低于30％；

4.主營業(yè)務(wù)銷售收入占全部營業(yè)收入的80%以上；

5.信用記錄良好；

6.遵守注冊地法律法規(guī)，最近2年內(nèi)未發(fā)生重大案件或重大違法違規(guī)行為。

（四）中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會認(rèn)可的可以擔(dān)任主要出資人的其他金融機(jī)構(gòu)。

第十條金融租賃公司一般出資人應(yīng)符合中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會投資入股金融機(jī)構(gòu)相關(guān)規(guī)定。符合本辦法主要出資人條件的出資人可以擔(dān)任金融租賃公司的一般出資人。

第十一條金融租賃公司的最低注冊資本為1億元人民幣或等值的自由兌換貨幣，注冊資本為實(shí)繳貨幣資本。

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會根據(jù)融資租賃業(yè)發(fā)展的需要，可以調(diào)整金融租賃公司的最低注冊資本限額。

第十二條金融租賃公司的設(shè)立需經(jīng)過籌建和開業(yè)兩個(gè)階段。申請人提交的申請籌建、申請開業(yè)的資料，以中文文本為準(zhǔn)。資料受理及審批程序按照中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會有關(guān)行政許可事項(xiàng)實(shí)施規(guī)定執(zhí)行。

第十三條申請籌建金融租賃公司，申請人應(yīng)當(dāng)提交下列文件：

（一）籌建申請書，內(nèi)容包括擬設(shè)立金融租賃公司的名稱、注冊所在地、注冊資本金、出資人及各自的出資額、業(yè)務(wù)范圍等；

（二）可行性研究報(bào)告，內(nèi)容包括對擬設(shè)公司的市場前景分析、未來業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃、組織管理架構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)控制能力分析、公司開業(yè)后3年的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模和盈利預(yù)測等內(nèi)容；

（三）擬設(shè)立金融租賃公司的章程（草案）；

（四）出資人基本情況，包括出資人名稱、法定代表人、注冊地址、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件及營業(yè)情況以及出資協(xié)議。出資人為境外金融機(jī)構(gòu)的，應(yīng)提供注冊地金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)出具的意見函；

（五）出資人最近2年經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的年度審計(jì)報(bào)告；

（六）中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會要求提交的其他文件。

第十四條金融租賃公司籌建工作完成后，應(yīng)向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會提出開業(yè)申請，并提交下列文件：

（一）籌建工作報(bào)告和開業(yè)申請書；

（二）境內(nèi)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明、工商行政管理機(jī)關(guān)出具的對擬設(shè)金融租賃公司名稱的預(yù)核準(zhǔn)登記書；

（三）股東名冊及其出資額、出資比例；

（四）金融租賃公司章程。金融租賃公司章程至少包括以下內(nèi)容：機(jī)構(gòu)名稱、營業(yè)地址、機(jī)構(gòu)性質(zhì)、注冊資本金、業(yè)務(wù)范圍、組織形式、經(jīng)營管理和中止、清算等事項(xiàng)；

（五）擬任高級管理人員名單、詳細(xì)履歷及任職資格證明材料；

（六）擬辦業(yè)務(wù)規(guī)章制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度；

（七）營業(yè)場所和其他與業(yè)務(wù)有關(guān)設(shè)施的資料；

（八）中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會要求的其他文件。

第十五條經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，金融租賃公司可設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的具體條件由中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會另行規(guī)定。

第十六條中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會對金融租賃公司董事和高級管理人員實(shí)行任職資格核準(zhǔn)制度。

第十七條金融租賃公司有下列變更事項(xiàng)之一的，須報(bào)經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)。

（一）變更名稱；

（二）改變組織形式；

（三）調(diào)整業(yè)務(wù)范圍；

（四）變更注冊資本；

（五）變更股權(quán)；

（六）修改章程；

（七）變更注冊地或營業(yè)場所；

（八）變更董事及高級管理人員；

（九）合并與分立；

（十）中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會規(guī)定的其他變更事項(xiàng)。

第十八條金融租賃公司有以下情況之一的，經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)后可以解散：

（一）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；

（二）股東（大）會決議解散；

（三）因公司合并或者分立需要解散；

（四）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；

（五）其他法定事由。

第十九條金融租賃公司有以下情形之一的，經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，可向法院申請破產(chǎn)：

（一）不能支付到期債務(wù)，自愿或其債權(quán)人要求申請破產(chǎn)的；

（二）因解散或被撤銷而清算，清算組發(fā)現(xiàn)該金融租賃公司財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)申請破產(chǎn)的。

第二十條金融租賃公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會可以向人民法院提出對該金融租賃公司進(jìn)行重整或者破產(chǎn)清算的申請。

第二十一條金融租賃公司因解散、依法被撤銷或被宣告破產(chǎn)而終止的，其清算事宜，按照國家有關(guān)法律法規(guī)辦理。

第三章業(yè)務(wù)范圍

第二十二條經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，金融租賃公司可經(jīng)營下列部分或全部本外幣業(yè)務(wù)：

（一）融資租賃業(yè)務(wù)；

（二）吸收股東1年期（含）以上定期存款；

（三）接受承租人的租賃保證金；

（四）向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款；

（五）經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行金融債券；

（六）同業(yè)拆借；

（七）向金融機(jī)構(gòu)借款；

（八）境外外匯借款；

（九）租賃物品殘值變賣及處理業(yè)務(wù)；

（十）經(jīng)濟(jì)咨詢；

（十一）中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。

第二十三條金融租賃公司不得吸收銀行股東的存款。

第二十四條金融租賃公司經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉及外匯管理事項(xiàng)的，需遵守國家外匯管理有關(guān)規(guī)定。

第四章經(jīng)營規(guī)則

第二十五條金融租賃公司的公司治理應(yīng)當(dāng)建立以股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層等為主體的組織架構(gòu)，明確各自之間的職責(zé)劃分，保證相互之間獨(dú)立運(yùn)行、有效制衡，形成科學(xué)、高效的決策、激勵和約束機(jī)制。

第二十六條金融租賃公司應(yīng)當(dāng)按照全面、審慎、有效、獨(dú)立的原則，建立和健全內(nèi)部控制制度，并報(bào)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會或其派出機(jī)構(gòu)備案。

第二十七條金融租賃公司的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)原則，以不優(yōu)于對非關(guān)聯(lián)方同類交易的條件進(jìn)行。

第二十八條金融租賃公司應(yīng)當(dāng)制定關(guān)聯(lián)交易管理制度，具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

（一）董事會或者經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督管理；

（二）關(guān)聯(lián)交易控制委員會的職責(zé)和人員組成；

（三）關(guān)聯(lián)方的信息收集與管理；

（四）關(guān)聯(lián)方的報(bào)告與承諾、識別與確認(rèn)制度；

（五）關(guān)聯(lián)交易的種類和定價(jià)政策、審批程序和標(biāo)準(zhǔn)；

（六）回避制度；

（七）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；

（八）信息披露；

（九）處罰辦法；

（十）銀監(jiān)會要求的其他內(nèi)容。

第二十九條金融租賃公司的重大關(guān)聯(lián)交易應(yīng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)。重大關(guān)聯(lián)交易是指金融租賃公司與一個(gè)關(guān)聯(lián)方之間單筆交易金額占金融租賃公司資本凈額5%以上，或金融租賃公司與一個(gè)關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易后金融租賃公司與該關(guān)聯(lián)方的交易余額占金融租賃公司資本凈額10%以上的交易。

第三十條金融租賃公司董事會、未設(shè)立董事會的金融租賃公司經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)及關(guān)聯(lián)交易控制委員會對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行表決或決策時(shí)，與該關(guān)聯(lián)交易有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員應(yīng)當(dāng)回避。

第三十一條售后回租業(yè)務(wù)必須有明確的標(biāo)的物，標(biāo)的物應(yīng)當(dāng)符合本辦法的規(guī)定。

第三十二條售后回租業(yè)務(wù)的標(biāo)的物必須由承租人真實(shí)擁有并有權(quán)處分。金融租賃公司不得接受已設(shè)置任何抵押、權(quán)屬存在爭議或已被司法機(jī)關(guān)查封、扣押的財(cái)產(chǎn)或其所有權(quán)存在任何其他瑕疵的財(cái)產(chǎn)作為售后回租業(yè)務(wù)的標(biāo)的物。

第三十三條售后回租業(yè)務(wù)中，金融租賃公司對標(biāo)的物的買入價(jià)格應(yīng)有合理的、不違反會計(jì)準(zhǔn)則的定價(jià)依據(jù)作為參考，不得低值高買。

第三十四條從事售后回租業(yè)務(wù)的金融租賃公司應(yīng)真實(shí)取得相應(yīng)標(biāo)的物的所有權(quán)。標(biāo)的物屬于國家法律法規(guī)規(guī)定其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移必須到登記部門進(jìn)行登記的財(cái)產(chǎn)類別的，金融租賃公司應(yīng)進(jìn)行相關(guān)登記。

第五章監(jiān)督管理

第三十五條金融租賃公司應(yīng)遵守以下監(jiān)管指標(biāo)：

（一）資本充足率。金融租賃公司資本凈額不得低于風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的8％；

（二）單一客戶融資集中度。金融租賃公司對單一承租人的融資余額不得超過資本凈額的30%。計(jì)算對客戶融資余額時(shí)，可以扣除授信時(shí)承租人提供的保證金；

（三）單一客戶關(guān)聯(lián)度。金融租賃公司對一個(gè)關(guān)聯(lián)方的融資余額不得超過金融租賃公司資本凈額的30%；

（四）集團(tuán)客戶關(guān)聯(lián)度。金融租賃公司對全部關(guān)聯(lián)方的融資余額不得超過金融租賃公司資本凈額的50%；

（五）同業(yè)拆借比例。金融租賃公司同業(yè)拆入資金余額不得超過金融租賃公司資本凈額的100%。

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會視監(jiān)管工作需要可對上述指標(biāo)做出適當(dāng)調(diào)整。

第三十六條金融租賃公司應(yīng)按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會有關(guān)規(guī)定進(jìn)行信息披露。

第三十七條金融租賃公司應(yīng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)五級分類制度。

第三十八條金融租賃公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定制定呆賬準(zhǔn)備制度，及時(shí)足額計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。未提足呆賬準(zhǔn)備的，不得進(jìn)行利潤分配。

第三十九條金融租賃公司應(yīng)按規(guī)定編制并向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會要求的其他報(bào)表。金融租賃公司法定代表人及直接經(jīng)辦人員對所提供的報(bào)表的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。

第四十條金融租賃公司應(yīng)在每會計(jì)年度結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會或有關(guān)派出機(jī)構(gòu)報(bào)送前一會計(jì)年度的關(guān)聯(lián)交易情況報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：關(guān)聯(lián)方、交易類型、交易金額及標(biāo)的、交易價(jià)格及定價(jià)方式、交易收益與損失、關(guān)聯(lián)方在交易中所占權(quán)益的性質(zhì)及比重等。

第四十一條金融租賃公司應(yīng)建立定期外部審計(jì)制度，并在每個(gè)會計(jì)年度結(jié)束后的4個(gè)月內(nèi)，將經(jīng)法定代表人簽名確認(rèn)的年度審計(jì)報(bào)告報(bào)送中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會及相應(yīng)派出機(jī)構(gòu)。

第四十二條金融租賃公司違反本辦法有關(guān)規(guī)定的，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會可責(zé)令限期整改；逾期未整改的，或者其行為嚴(yán)重危及該金融租賃公司的穩(wěn)健運(yùn)行、損害客戶合法權(quán)益的，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會可以區(qū)別情形，依照《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等法律法規(guī)的規(guī)定，采取暫停業(yè)務(wù)、限制股東權(quán)利等監(jiān)管措施。

第四十三條金融租賃公司已經(jīng)或者可能發(fā)生信用危機(jī)，嚴(yán)重影響客戶合法權(quán)益的，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依法對其實(shí)行托管或者督促其重組，問題嚴(yán)重的，有權(quán)予以撤銷。

第四十四條凡違反本辦法有關(guān)規(guī)定的,中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會按《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處罰。金融租賃公司對中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會的處罰決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。

第六章附則