成本核算控制范文

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關鍵詞石油企業(yè)成本核算成本控制

1降低成本、增加效益是中國石油企業(yè)實現(xiàn)新世紀戰(zhàn)略目標的必然選擇

長期以來，我國石油產(chǎn)業(yè)組織結構不合理、運行效率低下，產(chǎn)業(yè)的國際競爭力不強。而隨著中國加入WTO，全球經(jīng)濟一體化以及全世界范圍內科技的突飛猛進的發(fā)展，使得中國的石油生產(chǎn)企業(yè)面臨更大的挑戰(zhàn)。因此，在充分認識外部環(huán)境和內部資源的前提下，制定長遠的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，是中國石油產(chǎn)業(yè)在新世紀開始最迫切的任務。中國石油企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)來自多個方面，一方面國際競爭環(huán)境日益嚴峻，而同時企業(yè)自身缺乏足夠的應對這種競爭的實力。在中國石油產(chǎn)業(yè)傳統(tǒng)的政府規(guī)制體制下，石油產(chǎn)業(yè)的主要業(yè)務由中央政府壟斷經(jīng)營，也就造成石油生產(chǎn)企業(yè)長期以來是事實上的自然壟斷行業(yè)。但是中國加入WTO后，中國石油工業(yè)必將受到強烈的沖擊。這種沖擊主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，關貿(mào)壁壘將被拆除，中國的原油開采將隨國際油價波動。國內外市場接軌后，通過石油進出口，中國國內的油價與國際市場油價會相互影響，通過市場的機制和力量實現(xiàn)真正意義上的價格接軌。由于國際石油市場容量和交易規(guī)模極大，這種相互影響將主要表現(xiàn)為國內油價追隨國際市場油價變動，并受國際市場制約。中國石油工業(yè)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營狀況，將因國際石油貿(mào)易量和交易價格的波動處于不穩(wěn)定狀態(tài)，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險增大。而且國內的原油價格和國際市場接軌后，由于國內石油生產(chǎn)企業(yè)沒有直接影響石油價格的能力，而只能被動接受國際價格，因此，國際油價波動將能夠直接影響上游企業(yè)的收益；

其次，隨著經(jīng)濟全球一體化，一些實力強勁的跨國石油企業(yè)已經(jīng)開始進軍中國的石油勘探開發(fā)領域，直接與國內石油生產(chǎn)企業(yè)展開上游競爭。在油氣勘探開發(fā)領域，殼牌、埃克森、美孚和俄羅斯天然氣公司等一些外國公司進一步深入?yún)⑴c了我國陸地、海上油氣項目的勘探開發(fā)。這對于長期以來在國內石油勘探開發(fā)領域處于絕對壟斷地位的一些石油生產(chǎn)企業(yè)來講，無疑是非常大的沖擊；

第三，國內石油缺口逐漸變大，出于國家戰(zhàn)略考慮，對石油生產(chǎn)企業(yè)的要求將越來越高。隨著中國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，對石油需求量也是節(jié)節(jié)攀升，并且國內石油生產(chǎn)已經(jīng)遠遠不能滿足需要。2000年我國的原油進口曾達到7027萬t，創(chuàng)下最高紀錄，此后2001年、2002年原油進口數(shù)量都有所下降。按照2003年上半年中國原油進口4380萬t計算，2003年全年的原油進口量估計會突破8000

萬t。正是由于原油缺口逐漸變大，國內石油企業(yè)必然將承受在降低消耗的前提下提高原油產(chǎn)出的巨大壓力。因此，石油生產(chǎn)企業(yè)也必須進行必要的改革，以適應新時期國家戰(zhàn)略的需要。

進入21世紀，中石油和中石化相繼將“低成本”和“走出去”戰(zhàn)略作為新世紀的重點發(fā)展戰(zhàn)略，試圖進入開發(fā)成本相對較低的國際石油開發(fā)市場。同時對投資者承諾，將大幅削減操作成本，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。從本質來看所有這些戰(zhàn)略都是圍繞一點進行，就是降低成本、增加效益，最終增強企業(yè)應對日益增強的國際競爭的能力。因此，降低油氣生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益已經(jīng)成為新世紀石油企業(yè)發(fā)展的必然選擇，關系到中國石油企業(yè)的長遠生存和發(fā)展。

2對產(chǎn)量的片面追求和成本考核的不合理是石油企業(yè)成本過高的重要因素

最近10年的相關數(shù)據(jù)顯示，國外石油公司的生產(chǎn)操作成本發(fā)展趨勢是穩(wěn)中有降，保持在2～4美元/桶之間，低于國內石油生產(chǎn)企業(yè)5美元左右的水平。從綜合生產(chǎn)成本來看，國外石油公司基本穩(wěn)定在10～12美元/桶左右，而2003年中石化石油企業(yè)年均17.8美元/桶,折合人民幣約950元/t，并且在中原等部分開發(fā)較早的老油田區(qū)塊，綜合生產(chǎn)成本還在逐年上升。國內石油企業(yè)生產(chǎn)成本遠高于國外企業(yè)的原因是多方面的，但是很重要的兩點在于：對石油產(chǎn)量的片面追求和成本考核體制的不合理。

2.1過分注重產(chǎn)量而不是經(jīng)濟效益使企業(yè)資源得不到合理利用

由于石油的重要意義，多年來在石油企業(yè)內部始終都是“成本服從于產(chǎn)量”，不論是在前期勘探還是后期開發(fā)環(huán)節(jié)，都將產(chǎn)量的保持和提升作為資源投入的最重要的核定標準。尤其中石化和中石油上市后，各大油田更是感覺到了保持和提升產(chǎn)量的巨大壓力。而且在對于企業(yè)管理人員和一般基層生產(chǎn)者的績效考核中，產(chǎn)量始終都是最重要的考核指標。但是對于一個應當以盈利為目的的現(xiàn)代企業(yè)來講，過分注重產(chǎn)量給企業(yè)的發(fā)展帶來的負面影響極其深遠。一些油田和區(qū)塊經(jīng)過了幾十年的勘探開發(fā)，本身已經(jīng)進入了正常的產(chǎn)量遞減期，勘探和開發(fā)的難度將逐漸加大。出于對經(jīng)濟效益的考慮，國外公司對高操作成本的油田和油井一般進行廢棄處理，而國內企業(yè)注重產(chǎn)量，為了穩(wěn)產(chǎn)和高產(chǎn)往往會加大成本投入而忽視由此產(chǎn)生的對于企業(yè)經(jīng)濟效益的重大影響，大量采用增產(chǎn)措施。這些措施所發(fā)生的費用并不等同于一般的維修費用，其強度要遠遠超出一般的維修費用。在油田（區(qū)塊）開采的中后期，措施費用要占到操作成本的30％～40％。

由于目前開采技術的限制，對于很多老區(qū)塊的高投入往往很難收到高產(chǎn)出。過分注重產(chǎn)量而不顧開發(fā)的經(jīng)濟效益，最終造成了對資源投入缺乏合理科學的評估，無法規(guī)避和降低投資風險。再加上長期在計劃經(jīng)濟體制下的中國石油企業(yè)沒有一套完整科學的管理機制，使得石油企業(yè)成本居高不下，缺少和國外大型石油公司競爭的實力。

2.2與國外先進企業(yè)相比，國內石油企業(yè)的成本核算方法無法做到對投資效果的科學評估，不利于企業(yè)的成本控制

美國石油公司的油氣成本核算方法———成果法堪稱世界上最為成熟、最具權威性和代表性、為國際社會廣泛認可的油氣成本核算體系和技術方法。根據(jù)美國SEC頒布的《SX4—10條例》的規(guī)定,油氣生產(chǎn)活動分為四個階段,相應的油氣成本也分為礦區(qū)取得成本、勘探成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本四個組成部分。各部分的基本定義和主要構成如下所述：①礦區(qū)取得成本。是指購買、租賃或以其他方式取得礦區(qū)(即礦產(chǎn)權)時發(fā)生的成本。包括租賃定金、購買或租賃礦區(qū)選擇權的成本土地租金、經(jīng)紀人手續(xù)費、登記費用和法律費用以及為獲得礦產(chǎn)權發(fā)生的其他成本。②勘探成本。是指發(fā)生在可以保證勘查的確定區(qū)域和被認為具有油氣儲量前景的正在勘查的特定區(qū)域的成本。勘探成本可以發(fā)生在取得礦產(chǎn)權之前或以后。其主要類型有地質和地球物理勘探成本、未開發(fā)礦區(qū)的持產(chǎn)和保留成本、干井貢獻和井底貢獻、鉆井和準備鉆探井的成本以及勘探型參數(shù)井的鉆探費用。③開發(fā)成本。是指為了獲得接近探明儲量的機會和為建設用于開采、處理、集輸和存儲石油和天然氣的設施而發(fā)生的成本。特別是為建立提高采收率系統(tǒng)的成本也包括在開發(fā)成本中。④生產(chǎn)成本。是指運行和維持井與有關設備和設施而發(fā)生的成本,換言之,是指為把石油和天然氣提升到地面并對其進行處理、集輸和儲存的成本。其內容主要有運行井和有關設備與設施的人工成本、修理和維持費用、材料及供應品和消耗的燃料及動力、探明礦區(qū)及其之上的井及有關設備與設施的財產(chǎn)稅和保險稅、生產(chǎn)稅。

成果法與我們石油企業(yè)核算方法最大的不同在于，國外勘探開發(fā)的資本化支出（不含輔助設備支出）是按生產(chǎn)的油氣產(chǎn)量逐年折耗、攤銷，投資回收與產(chǎn)量掛鉤。在這種核算方式下，投資的效果直接反映在石油產(chǎn)量上，可以科學合理地對投資效果進行量化和考核，從而決定投資的合理性，能夠更為有效地決定資源分配比例和流向。是把資本化的采油氣井、注水井及地面設施等固定資產(chǎn)，按規(guī)定的年限計提折舊，沒有與產(chǎn)量掛鉤，使油氣產(chǎn)出與成本不相匹配，造成油田高產(chǎn)時效益虛增，低產(chǎn)時成本壓力加大。考核方式的不科學使得在確定投資效果時，無法真實反映單位產(chǎn)量的成本消耗以及不同區(qū)塊之間、不同油井之間的成本分攤情況，而只能反映一段時間和范圍內成本消耗和產(chǎn)量情況。這就造成在進行投資的可行性分析以及項目后評估時，很難得到準確的信息，對于科學合理地進行投資決策是非常不利的。

3對石油企業(yè)降低成本、增加效益的幾點思考

3.1對勘探開發(fā)資本化成本應按“產(chǎn)量法”攤銷

目前，很多油田以及區(qū)塊已經(jīng)進入開發(fā)后期，含水量大，開發(fā)困難。但是在原有的成本核算體制下，很難真正反映出這部分區(qū)塊的勘探開發(fā)成本消耗，從而給企業(yè)決策帶來了一定的影響。油氣成本核算方式與國際通用方式的接軌，有利于客觀考核油氣生產(chǎn)活動的經(jīng)營狀況，保障降低成本措施更有針對性地實施。同時對于石油企業(yè)建立科學合理的投資評估和決策體系，增大勘探開發(fā)的合理性有非常重要的意義。

3.2應逐步由注重產(chǎn)量向注重經(jīng)濟效益轉變

原有的過分注重產(chǎn)量的生產(chǎn)經(jīng)營方式已經(jīng)不能適應新經(jīng)濟時代對企業(yè)提出的嚴格要求，這就要求企業(yè)在制定決策時將重點放在獲得更多的經(jīng)濟效益。但是目前，由于大量油區(qū)的老化和減產(chǎn)，如果產(chǎn)量大幅下滑就將直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，這就要求石油企業(yè)拓展勘探開發(fā)領域，在更大的范圍尋找優(yōu)質儲量。獲得高品位的經(jīng)濟可采儲量，既是增強企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾A，更是從源頭降低油氣成本的重要途徑。因此，從企業(yè)長遠效益出發(fā)，必須拓展勘探開發(fā)領域，力求在新的勘探領域尋找到優(yōu)質儲量。

在拓展可開采區(qū)域的同時，還必須注重技術創(chuàng)新，提高技術含量，降低成本消耗。利用Solow模型對大慶、勝利等石油管理局的歷年數(shù)據(jù)進行分析的結果顯示，國內石油生產(chǎn)企業(yè)的技術進步貢獻率最好也就是48％左右，而國外大公司一般可以達到80％以上。石化集團公司創(chuàng)造1元利潤需投入的管理費和銷售費為國外公司的8～9倍。中國石化擁有員工比世界前四大公司員工總數(shù)還要多，人均創(chuàng)利僅為殼牌公司的1%。因此，提高經(jīng)濟效益必須要求不斷提升技術創(chuàng)效能力，同時不斷降低人工成本，精簡機構和管理層次，提高組織效率，最終培育石油企業(yè)應對日益激烈的國際競爭的核心能力。

參考文獻

1蕭琛．全球網(wǎng)絡經(jīng)濟［M］．北京：華夏出版社，1999

2朱國宏，劉子馨．知識經(jīng)濟時代的來臨［M］．上海：復旦大學出版社，1998

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關鍵詞：民營醫(yī)院；成本核算；成本控制

一、引言

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷深入改革，民營醫(yī)院的發(fā)展面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，成本核算、成本控制在醫(yī)院管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。成本核算與控制是醫(yī)院加強經(jīng)營管理的核心，對醫(yī)院的決策、內部管理等多方面給予了重要的支持。從某種意義上來說，醫(yī)院的成本核算與控制是醫(yī)院合理發(fā)展的核心內容，它是有效降低我國醫(yī)療服務成本的重要手段，也是降低人民群眾看病費用的關鍵所在，是促進經(jīng)濟社會和諧可持續(xù)發(fā)展的途徑之一。但是，隨著我國醫(yī)改的深入，當前民營醫(yī)院在成本核算和成本控制方面還存在著很多的問題，嚴重的制約著我國民營醫(yī)院的進一步發(fā)展。

二、民營醫(yī)院成本核算、成本控制存在的問題

1.民營醫(yī)院成本核算體系不完善

首先，成本核算范疇比較片面。一方面是指核算對象片面化，另一方面是核算內容的片面化。核算對象片面化一般是指重視核算有收入的科室，忽略后勤科室和管理部門的核算。核算成本項目片面化主要是在成本項目的核算范圍上，一般只將直接材料、人工等費用列入了科室成本，而對于固定資產(chǎn)折舊費用、人力管理費用、水電燃料費、院內服務項目等，卻較少分析以合理的標準分攤列入成本核算的范圍，導致部分醫(yī)療設備資源的利用率較低，成本沒有得到最大發(fā)揮。其次，民營醫(yī)院的管理者業(yè)績考核主要以收入增長和醫(yī)療質量的提高為目標，忽視了成本控制考核。最后，沒有明確建立成本核算管理的組織體系、數(shù)據(jù)庫建立與完善，工作制度和標準規(guī)范；沒有通過成本預測、控制、核算、分析和考核，明確反映醫(yī)院經(jīng)營成果，以挖掘低成本的潛力。

2.民營醫(yī)院成本核算對象單一，費用分攤不合理

有的民營醫(yī)院成本支出分類籠統(tǒng)，主要分為醫(yī)療支出和藥品支出，這種設置方法不能完全滿足企業(yè)成本核算的需求。這種核算制度采用的是收付實現(xiàn)制，不利于準確核算醫(yī)院實際發(fā)生的醫(yī)療成本。

3.民營醫(yī)院的收支結余無法反映收入與成本的配比關系，很難分析成本的關鍵控制點

按現(xiàn)行會計制度編制的利潤表采用單步式，將當期所有的實際收入加在一起減去實際發(fā)生的費用，求出當期收益。這種方法得出的收益不能準確地反映出收入與成本的對應關系，不符合收入成本配比原則，很難分析項目成本的關鍵控制點，反映不出實際的經(jīng)營成果。

4.民營醫(yī)院成本管理觀念淡薄

很多人只是把成本管理看成是一個簡單的財務工作，忽視了民營醫(yī)院成本管理的真正意義，導致醫(yī)院成本管理工作與院外的市場環(huán)境脫節(jié)，降低了醫(yī)院的核心競爭力。同時，由于民營醫(yī)院本身的機構性問題，重醫(yī)療而輕管理，導致片面提高醫(yī)療質量和盲目市場擴張而忽視成本控制工作。

5.民營醫(yī)院成本管理不規(guī)范

大部分的民營醫(yī)院并沒有屬于自己的一套比較完善的適合于醫(yī)院內部使用的成本管理規(guī)范，只是采用工業(yè)企業(yè)的核算制度，但無論是核算對象還是業(yè)務性質，民營醫(yī)院與工業(yè)企業(yè)都存在著很大的差別。

6.民營醫(yī)院成本管理中忽略了對資源的整合

大多數(shù)民營醫(yī)院規(guī)模都比較小，資金、技術、品牌與公立醫(yī)院相比基本沒有優(yōu)勢，資源整合的空間小，但是連鎖民營醫(yī)院實際具備了資源整合的能力，他們把精力主要集中在市場擴張方面，資源整合對成本降低的作用卻被忽視了。

三、改善民營醫(yī)院成本核算、成本控制的對策

1.建立完善的民營醫(yī)院成本核算體系

（1）實行全成本核算。全成本核算要求對各級各類的科室成本都要進行核算和反映，同時歸集分配到門診和臨床各相關科室，它是應體現(xiàn)各類科室成本、項目成本和病種成本的一種成本核算方法。

（2）選擇適合的病種醫(yī)療成本核算方法。病種醫(yī)療成本的核算方法有兩種，一種是歷史成本法，就是對病種或病種病例分型的醫(yī)療成本進行回顧調查統(tǒng)計，進行成本核算；一種是標準成本法，對每個病種按病例分型制定規(guī)范化的診療技術方案，再根據(jù)方案所需醫(yī)療服務項目的標準核算病種的醫(yī)療成本。

（3）收入與成本配比，成本費用制定標準分攤。例如公攤費用的分攤，公攤費用按實際屬性分為直接成本（科室水電費）和間接成本（清潔排污費），間接成本可以根據(jù)員工人數(shù)進行分攤。

（4）推行預算管理制度。在編制年度預算時，充分考慮以往年度預算執(zhí)行情況和本年度業(yè)務規(guī)劃、工作目標。

（5）完善醫(yī)院數(shù)據(jù)統(tǒng)計信息。統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確性，是成本目標管理實現(xiàn)的基礎。

2.強化醫(yī)院整體的成本意識，增強成本效益理念

重視醫(yī)院高層管理人員在成本管理、控制中的表率作用，充分發(fā)揮中層管理人員的宣傳、督導作用，強化員工的成本意識，推進成本管理體制改革，使成本管理理念深入人心。比如，上海仁愛醫(yī)院全員成本控制意識就比較強，其根據(jù)成本控制的目標，增強全員參與成本控制的意識，各負其責，各盡其能，建立了以降耗節(jié)支為主要內容的成本管理責任制，將成本管理落實到科室和個人，從而保證醫(yī)療服務優(yōu)質、高效、低耗。

3.提高民營醫(yī)院成本核算人員的業(yè)務素質

民營醫(yī)院的成本核算需要一批既具有扎實的財務知識、統(tǒng)計知識，又具有一定的醫(yī)學知識和計算機技能的綜合型人才，因此要對現(xiàn)有的成本核算人員采取多種方式進行繼續(xù)教育，提高醫(yī)院成本核算隊伍的整體業(yè)務素質。

4.健全民營醫(yī)院成本控制管理機構

健全成本控制的統(tǒng)一的管理機構。實行全院的統(tǒng)一領導、統(tǒng)一管理，解決成本核算和成本控制的運行機制問題。民營醫(yī)院成本控制工作應實行院長負責制，建立以財務部門為成本核算中心、由內控小組人員負責日常成本控制、相關部門共同參與，審計部門負責監(jiān)督的工作運行機制。財務部門要發(fā)揮成本核算管理的主體作用，及時制訂和規(guī)范有關規(guī)章制度，建立健全成本核算軟件系統(tǒng)，準確計算、編報、分析、預測和控制成本，使財務核算作為成本核算的基礎。比如寧波市江東區(qū)眼科醫(yī)院，它通過對各科室收入、支出的核算，從而計算科室的經(jīng)濟收益，獎金分配則是在科室核算的基礎上考慮可控成本給予的效益成分，通過這些措施切實解決了成本核算和成本控制的運行機制問題，取得了良好的效果。

5.建立有效的考核制度和激勵機制

通過有效的考核機制和激勵機制，調動全院職工的積極性，將成本控制的執(zhí)行情況同每位職工的經(jīng)濟利益相掛鉤，建立一種合理的考評、激勵獎懲制度。首先，醫(yī)院要制定一套完善的考評制度，保證其統(tǒng)一、公平、公正。其次，以核算指標為考核依據(jù)，與職工的績效工資掛鉤，做到獎懲分明，確保預算目標的實現(xiàn)。考核評價辦法要體現(xiàn)成本控制的結果對醫(yī)院結余及患者費用、員工獎金分配的影響程度；考核評定指標要規(guī)定具體內容；要明確業(yè)績評價的內容；將檢查結果予以公布，同時要對產(chǎn)生的成本差異進行分析，找出原因和對策，不斷的提高成本控制水平。

6.實現(xiàn)民營醫(yī)院醫(yī)療資源的整合

所謂醫(yī)療資源整合，是指在現(xiàn)代醫(yī)學模式條件下，醫(yī)院采取行政調控手段（合并，調配等），對人才，技術，設備實施優(yōu)化重組，以達到建設和發(fā)展專科技術優(yōu)勢，滿足醫(yī)療需求的目的。實踐證明了，資源的整合有利于提高設備的使用效率，降低人才培訓、人才流失的成本。

四、結論

綜上所述，民營醫(yī)院要想達到合理降低成本目的，就必須要實行全面成本核算和成本控制管理，即全院、全員、全過程的管理，改變僅重視實際成本和診療成本的片面性，從民營醫(yī)院、科室、班組各個層次，診療、技術、經(jīng)營、后勤服務等各個環(huán)節(jié)都實現(xiàn)成本核算和成本控制的管理，通過計劃、決策、控制、核算、分析、考核、資源整合等方法，計算每個環(huán)節(jié)的物化勞動和活化勞動的消耗，做到診療護理工作和經(jīng)營活動全過程的成本目標管理，努力實現(xiàn)成本的最優(yōu)化，同時一定程度上也使收費標準更加客觀合理，才能獲得病人的肯定，以達到民營醫(yī)院長久穩(wěn)定發(fā)展的優(yōu)勢和可能性，同時，這也是民營醫(yī)院提升自身發(fā)展能力與生存能力的重要途徑。

參考文獻：

[1]唐賢周：醫(yī)院內部成本核算探析[J].中國外資，2010，（22）.

[2]張書玲：淺談醫(yī)院成本核算的改進[J].商業(yè)會計，2008，（18）.

[3]王 娟：關于完善醫(yī)院成本控制體系的幾點思考[J].商情，2010，（5）.

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關鍵詞：成本核算；成本控制；成本管理；財務管理；企業(yè)管理；作用和地位

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01

隨著現(xiàn)在經(jīng)濟的快速發(fā)展及市場經(jīng)濟模式的轉變，成本核算與成本控制在企業(yè)財務管理的作用也越來越重要，也是實現(xiàn)成本決策和企業(yè)發(fā)展的重要指標。在現(xiàn)今的形勢下，企業(yè)的管理和核心主要是財務管理，在獲得效率和效果的財務控制前提下，應盡量控制成本及核算成本，使財務控制最小化，經(jīng)濟利益最大化，把財務管理推向一個更高的階段并為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟價值。

一、成本核算及控制管理的地位及重要性

成本核算及成本控制是財務管理及企業(yè)發(fā)展的最根本內容。企業(yè)在進行某一個工程或對某一個項目進行投資時，應先對其進行成本核算，若不進行成本核算，企業(yè)盲目對其進行投資，會造成財務管理信息的嚴重失誤。成本控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照既定的成本目標，對影響成本的各種因素實施控制。在當前企業(yè)資金普遍緊張的情況下， 從企業(yè)債權人、投資者和管理者到財務管理部門都應密切注意成本核算和成本控制的情況，企業(yè)的財務管理部門需要及時了解市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢、成本核算和成本控制的流動信息，掌握企業(yè)資金運用的規(guī)律，為企業(yè)債權人、投資者和管理者正確作出經(jīng)營、投資、籌資、決策提供依據(jù)。

二、成本核算與成本控制的目標及實施要求

成本核算與成本控制是成本管理的分支，成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本核算、分析、決策和控制等一系列科學管理行為的總稱。從而成本核算與成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎，是提升企業(yè)競爭能力的關鍵，在市場經(jīng)濟競爭激烈的條件下，企業(yè)要生存與發(fā)展，就必須進行更科學、更嚴格、更精細的成本核算和成本控制。

（一）成本核算與成本控制的目標

成本核算與成本控制是對企業(yè)資金運作的基本形式，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，也在企業(yè)的發(fā)展中占有極其重要的地位。應使同類產(chǎn)品在性能和質量都有保證的情況下，對成本進行核算和控制，進行合理的估算，降低成本管理，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）成本核算與成本控制的實施要求

1.成本核算和控制思想革新、合理化，加強成本意識

成本意識是推動成本管理的前提。過去在我們的企業(yè)中都沒有成本意識，也沒有意識到成本核算和成本控制的重要性。過去我們只做傳統(tǒng)的算賬報表，只計算所支出的財務成本，不計算本身成本核算；只重視事后結算，不重視事前先預算和決策；只依賴于人工操作，手動管理，不主動接受現(xiàn)代化市場信息，對市場的經(jīng)濟發(fā)展和要求難以適應，影響企業(yè)的發(fā)展。所以應加強成本意識的觀念，使工作人員認識到成本核算與控制的重要性，將成本意識的觀念貫穿到成本管理的各個領域， 實行統(tǒng)一領導， 分級管理， 完善成本管理的制度，保證企業(yè)的預算成本多于支出成本，促進企業(yè)發(fā)展。

2.成本核算與控制科學化，實行系統(tǒng)全面的成本管理

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，使用計算機進行核算，不僅替代一些繁重的事務性勞動，還加速了對信息化的處理， 使財務人員及時、合理、準確的做出有利的決策，為企業(yè)的管理者和投資者對企業(yè)下一步發(fā)展作出決定性策略。成本核算和成本控制是降低成本提高經(jīng)濟效益的手段之一，但成本核算和控制不是孤立地降低成本，而是從成本與經(jīng)濟效益的對比中尋找成本最小化，經(jīng)濟效益最大化。

3.提前進行成本核算和控制，定額定量

企業(yè)需要不斷地持續(xù)發(fā)展和壯大，對資金的運作都有一定的強化要求，提前進行成本核算和定額是成本管理及企業(yè)管理最關鍵的措施，企業(yè)在一定生產(chǎn)技術的水平和組織條件下，應對企業(yè)中的人力、物力、財力等各種資源進行提前核算和定額，根據(jù)企業(yè)自身的條件、特點進行成本控制，對人員的工時、工事進行成本核算，控制不必要的消耗費用， 減少成本， 定額定量，對成本進行預測、決策、核算、分析、分配。

4.合理完善成本核算和成本控制管理制度

及時、合理的完善成本核算和成本控制管理制度，提高對成本管理的意識，了解其重要性，設置合理有效的成本費用考核指標，合理的使成本核算和成本控制運用到企業(yè)的運作當中，為企業(yè)的管理者和投資者進行有效地分析及下一步投資提供有效、完整的資料。

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關鍵詞：醫(yī)院管理；醫(yī)療成本；成本核算；成本控制

一、醫(yī)院醫(yī)療成本核算和成本控制現(xiàn)狀分析

2011年，國家財政部和衛(wèi)生部頒布了《新醫(yī)院會計制度》。該項制度中對醫(yī)院的成本管理工作進行了明確的規(guī)定。按照制度中的相關規(guī)定，醫(yī)院在進行成本核算工作時，應將醫(yī)療的具體醫(yī)療成本按照項目內容分為醫(yī)院總成本、各科室成本、各項醫(yī)療衛(wèi)生服務項目成本、床日診次成本和病種成本等進行分項劃分，并逐級按照項目內容按照間接成本分攤的方法進行醫(yī)院醫(yī)療成本的核算工作。然而，雖然在制度實施后，醫(yī)院按照制度要求的內容開展了相應的成本核算與管理工作，但由于在實際的操作中管理過于粗放，導致了醫(yī)院醫(yī)療成本核算和管理中仍存在著一些不容忽視的問題。這些問題主要集中在醫(yī)院成本管控意識薄弱、預算管理控制力不足、醫(yī)院內部控制在成本管控工作中的作用松散、成本管控信息化程度不高和市場風險機制缺失等醫(yī)院的管理現(xiàn)狀上。以筆者所在醫(yī)院為例，醫(yī)院的成本核算工作以科室為單位，財務科按月將臨床和醫(yī)技科室上報的實際發(fā)生的收入及各項費用、人事科上報的人事薪酬福利、藥劑科上報的藥品領用情況及其他科室上報的各項管理費用情況進行匯總和核算，并將行政、后勤科室發(fā)生的核算管理費用分攤至各個科室，從而對醫(yī)院本月醫(yī)院經(jīng)營管理成本進行核算。然而，這種核算方法所得出的成本費用難以真實地反映各科室的實際醫(yī)療成本消耗的情況，導致了醫(yī)院管理在成本控制上的短板和不足，使得醫(yī)院經(jīng)營過程中醫(yī)療成本居高不下，醫(yī)院的改革發(fā)展和戰(zhàn)略性決策都受到了嚴重的影響。

二、醫(yī)院成本核算體系的構建

(一)全成本核算體系的構建

為了改變醫(yī)院成本核算局限性的問題，當前醫(yī)院的成本核算方法應逐漸向全成本核算的方式進行過渡。由單一的醫(yī)院醫(yī)療費用和資金核算擴展到對醫(yī)院醫(yī)療成本、科教項目收入支出、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、財政補助資金使用等項目的全成本核算辦法。為了加強醫(yī)院成本核算對醫(yī)院管理和決策工作的指導作用，醫(yī)院的全成本預算管理工作應建立在醫(yī)院全面預算管理工作的基礎之上。在醫(yī)院全面預算管理的編制、審批、執(zhí)行、調整、考核、分析等不同的環(huán)節(jié)，進行醫(yī)院成本核算和控制管理工作，將成本核算內容同全面預算管理數(shù)據(jù)結合起來，從而加強醫(yī)院成本核算結果的準確性與科學性。

(二)醫(yī)院成本核算基礎工作的完善

在醫(yī)院的成本核算管理工作中，為了加強成本核算結果的準確性，加強醫(yī)院財務管理成本核算基礎性工作是醫(yī)院成本管理工作面臨的重點環(huán)節(jié)。為了確保醫(yī)療成本核算工作的順利進行，醫(yī)院應不斷完善自身的財務管理制度，建立健全包括藥品管理制度、醫(yī)療設備管理制度、醫(yī)用材料管理制度和固定資產(chǎn)管理制度等財務相關制度，讓各個基層科室的成本管理工作和財務科的成本匯總核算工作實現(xiàn)有據(jù)可依、有章可循。通過科學合理的制度體系的建設，可以形成一個有序的醫(yī)院成本核算管理工作體系。在這一體系中，采取以財務科室為成本核算中心，包括行政科室、臨床科室、醫(yī)技科室等各個科室職員相互配合的成本核算系統(tǒng)。在這一體系中，不斷通過完善原始記錄、加強各科室在成本核算中與財務核算中心的溝通、嚴格財務審查管理等方法，落實醫(yī)院成本核算工作的審核和入賬管理，保證醫(yī)療成本核算基礎工作的規(guī)范和有序。

(三)細化醫(yī)院成本核算過程

目前，醫(yī)院的成本核算工作主要由財務部門負責，由于財務部門同醫(yī)院實際的經(jīng)營和管理之間存在一定信息上的滯后性，單純由財務部門實施的成本核算結果容易和醫(yī)院實際成本支出出現(xiàn)脫節(jié)的情況。醫(yī)院為了提高成本核算結果的精確度，就需要對醫(yī)院的成本核算工作進行細化管理。醫(yī)院在細化成本核算的過程中，可以逐步引入醫(yī)院四級成本計算辦法，將醫(yī)院的總醫(yī)療成本進行逐級分層后，按照院級成本、科室成本、醫(yī)療項目成本和單病種成本進行分別核算并交由財務管理部門進行匯總計算和審核。同時，在實施成本核算的工程中，醫(yī)院要結合自身的實際情況，選擇適宜的間接成本分攤方法，保障醫(yī)院成本核算結果的科學性和準確性。

三、醫(yī)院成本控制管理的措施改進

(一)樹立醫(yī)院成本控制的科學管理理念

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)市場化的不斷發(fā)展和新醫(yī)改政策的不斷推行，醫(yī)院成本核算與管理工作是反映醫(yī)院醫(yī)療資源消耗和基本經(jīng)營狀況的重要指標。在競爭壓力日益增大的醫(yī)療大環(huán)境中，為了保障醫(yī)院醫(yī)療水平和整體管理水平的不斷提升，醫(yī)院的管理者應結合當前市場的發(fā)展趨勢，樹立起正確的經(jīng)營管理理念、醫(yī)療成本效益理念和投資成本理念，才能不斷實現(xiàn)醫(yī)院管理工作的不斷提高。尤其在成本控制工作中，醫(yī)院的管理可以借鑒現(xiàn)代化的企業(yè)成本管理辦法，如作業(yè)成本法、目標成本法和戰(zhàn)略成本法等，將科學、先進的管理理念同醫(yī)院醫(yī)療環(huán)境中的成本核算與管理工作結合起來，帶動醫(yī)院成本控制與管理工作水平的不斷提高。通過控制與降低醫(yī)院經(jīng)營中的醫(yī)療成本，為自身的發(fā)展爭取更大的市場空間。

(二)推動醫(yī)院全面預算管理在成本控制中的應用

全面預算管理通過對醫(yī)院一段時期內的財務收支總目標進行編制、審批、執(zhí)行、分析、調整、考評和決算的管理，能夠進一步明確醫(yī)院成本控制與管理的目標。因此，為了保障醫(yī)院成本管理工作的順利進行，醫(yī)院要根據(jù)自身的管理需要推進醫(yī)院全面預算管理工作。通過預算管理的方式，將醫(yī)院支出目標進行分解，將分解后的預算支出指標下達到醫(yī)院各科室部門形成財務支出預算指標。財務預算指標明確了醫(yī)院成本管理的基本目標，為醫(yī)院實現(xiàn)成本控制和業(yè)務增長模式的轉變提供了穩(wěn)定的保障。

(三)加強內部控制在醫(yī)療成本管理中的作用

為了進一步落實醫(yī)院的成本控制和管理工作，醫(yī)院應結合當前內部控制管理制度，建立相應的審計工作部門，對醫(yī)院的項目支出和成本核算工作實行有效的監(jiān)督和管理工作。通過內部控制制度同醫(yī)院成本管理工作的結合，能夠使醫(yī)院成本控制工作有據(jù)可查、有理可依。同時根據(jù)內審結果，醫(yī)院內部控制管理中的評價環(huán)節(jié)能夠讓醫(yī)院管理部門可以更加明確的了解到醫(yī)院成本控制工作取得的成果，有利于提高醫(yī)院成本控制和管理工作的執(zhí)行效力，突出成本控制在醫(yī)院管理中的重要地位。

(四)在成本管理工作中實現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡化管理

為了加強醫(yī)院成本控制工作的管理作用，在醫(yī)院管理工作中應不斷建立和完善信息化、網(wǎng)絡化的管理系統(tǒng)。一方面，通過實現(xiàn)醫(yī)囑、病例、檢測等信息化管理方法，可以加快醫(yī)院醫(yī)療管理進程、簡化管理流程，從而實現(xiàn)醫(yī)療管理成本的下降。另一方面，通過信息化和網(wǎng)絡化的管理手段，可以更好地將醫(yī)院成本管理同醫(yī)院的內部控制管理結合起來，降低醫(yī)院管理過程中的中失誤和錯誤問題，提高管理的準確性和有效性，從而實現(xiàn)醫(yī)院成本控制與管理工作的不斷發(fā)展與進步。

(五)在醫(yī)院成本管理工作中引入市場風險防范體系

在醫(yī)院成本管理過程中，為了盡快適應市場化因素給醫(yī)療管理體系帶來的影響，醫(yī)院應加快建設風險防控體系。通過風險的預防與控制工作，在正確認識市場風險、金融風險的基礎上，正確評估醫(yī)院外部和內部可能發(fā)生的風險，并根據(jù)風險因素及時采取相對應的措施。通過有效的風險防控與管理工作，提高醫(yī)院資金使用的經(jīng)濟效益并降低由于風險發(fā)生造成的經(jīng)濟損失，從而實現(xiàn)醫(yī)院風險成本控制的管理目的。

財參考文獻：

[1]陳雄美.新醫(yī)院財務制度下的醫(yī)院成本控制[J].中國外資，2014，03：42+44.

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企業(yè)在組織生產(chǎn)經(jīng)營活動中，必須加強成本管理以達到控制成本，降低成本，提高經(jīng)濟效益。要使成本得以有效的控制，必須強化車間生產(chǎn)成本核算。怎樣才能做好車間生產(chǎn)成本核算呢？筆者認為必須以推行“單位消耗定額”為主，強化生產(chǎn)耗費、生產(chǎn)產(chǎn)出、生產(chǎn)管理的核算與控制。結合本企業(yè)的實際分析如下。

一、生產(chǎn)耗費環(huán)節(jié)的核算與控制

1.抓好材料消耗的核算與控制

材料消耗約占生產(chǎn)總成本的70%左右，是車間生產(chǎn)成本核算與控制的重中之重，必須抓好、抓實、抓細、抓深、抓出成效。

（1）全面推行限額領料制度。年初財務處根據(jù)預計鋼產(chǎn)量編制下發(fā)各單位年度限額領料計劃，各單位應根據(jù)本年度限額領料指標，結合每月生產(chǎn)規(guī)模，合理安排領料計劃。原則上各單位對當月下發(fā)的總指標限額，可根據(jù)生產(chǎn)需求統(tǒng)一調劑（辦公用品、汽柴油除外），但當月領料超過總限額的不予發(fā)料。如遇特殊原因，確實需要超計劃領料、發(fā)料的，由領用單位提出領料申請報告，經(jīng)財務處材料科確認限額且領導批準后，可追加領料指標。物供部根據(jù)追加計劃指標嚴格控制發(fā)料，杜絕先發(fā)放實物后批限額的情況，否則將對物供部進行考核。這從源頭降低企業(yè)產(chǎn)品制造成本。

（2）加強對車間余料的管理與回收退庫。車間雖按定額消耗量領用材料，但定額本身就有誤差用量因素，再加上合理化建議，對標挖潛節(jié)約措施、科技進步、工藝改革等原因，使得車間的領用材料往往剩余，必須加強管理，特別要對加工車間的返回鋼進行重點管理，以防止材料流失，才能如實反映分廠生產(chǎn)耗料成本。

（3）制定合理倉儲，防止材料積壓占用流動資金。企業(yè)應該大力加強對原材料庫存的管理，必須對各種原材料分門別類的、按照各自的特性進行存放和保管，避免不必要的損失，以達到降低產(chǎn)品成本的目的。庫房管理人員應及時向企業(yè)的有關部門及時的提供庫存材料的明細資料，以便有關部門可以根據(jù)生產(chǎn)情況來采購原材料，這樣可以有效的控制原材料的庫存數(shù)量，降低原材料的庫存成本，也同時可以降低原材料購買資金的占用量，節(jié)約財務資金成本，在另一方面間接降低了產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

（4）年終徹底清查庫存材料、產(chǎn)成品及半成品。如有賬物不符必須查明原因，按不同情況及時做出會計處理。

2.積極推進班組成本核算及對標挖潛工作

對生產(chǎn)過程的主要消耗指標進行重點管理與控制，如冶煉車間的金屬料、生鐵、廢鋼的消耗、電的消耗；加工車間的煤氣、電的消耗，將這些重要指標，科學合理的設定，并分到各班組，通過班組加以控制。筆者所在的企業(yè)通過班組核算及對標挖潛工作的開展，主要消耗指標逐年度降低。冶煉煤氣消耗最好水平降到87立米，加工煤氣消耗降到252立米，鋼鐵料消耗噸鋼消耗1097kg，電極消耗噸鋼消耗3.026kg，白灰消耗噸鋼消耗79.772kg。

3.強化車間各項費用的核算和控制

（1）對各車間的設備維修費實行噸鋼維修費用考核制度，由裝備動力處根據(jù)當月鋼產(chǎn)量計劃下發(fā)各車間噸鋼維修費計劃，月末實際發(fā)生噸鋼維修費與計劃數(shù)相比較，并制定了嚴格的考核辦法，有效的控制了費用支出。

（2）企業(yè)給員工發(fā)放的各種勞保用品，給每位員工立卡建賬并錄入計算機，按規(guī)定時間使用，使用期滿后，以舊換新，對丟失損壞者按規(guī)定賠償。

（3）各車間通過開展修舊利廢，提出合理化建議，有效的降低車間生產(chǎn)成本。

（4）對各車間實行標準成本控制。財務處年初給各車間核定標準成本，并制定了周密的降成本保證措施，首先將降成本指標跟據(jù)本年計劃排產(chǎn)量及各單位的實際情況分解落實到各單位。每月結合當月排產(chǎn)量及噸鋼降低額向各二級單位下達降成本任務，并要求各單位制定詳細的保證措施，每項保證措施都要明確責任人，月末根據(jù)實際完成情況對責任人進行相應獎罰，這一做法的實施，有效的保證了企業(yè)降成本任務的完成，從而降低了生產(chǎn)成本。

二、生產(chǎn)產(chǎn)出環(huán)節(jié)的核算與控制

1.推行全面質量管理，確保車間生產(chǎn)產(chǎn)品所投入的一切耗費都有效，產(chǎn)成品都合格、優(yōu)良，消滅次品、廢品。制定了《質量成本管理規(guī)定》、《產(chǎn)品質量獎懲規(guī)定》、《產(chǎn)品質量獎懲實施細則》、《質量獎懲單獨管理辦法》等各項規(guī)章制度，把質量指標分解到落實各班組，使之事事有人管、有人查、有著落，是非清楚，責任分明，獎懲有據(jù)，確保產(chǎn)品質量有嚴格而完善的制度保證。

2.強化產(chǎn)成品的入庫驗收管理。為保證成品在生產(chǎn)、入庫、貯存、交付至顧客整個過程中得到適宜的防護、滿足顧客對產(chǎn)品的交付要求，制定了《成品貯存與交付管理規(guī)定》，車間生產(chǎn)的產(chǎn)成品交付驗收入庫，要分門別類定置擺放整齊，科學管理，保持狀態(tài)良好，賬物清楚，防止亂堆亂放，丟失損壞，霉爛變形。生產(chǎn)廠要對生產(chǎn)過程中的成品實施有效地防護，防止其損壞，對廠內成品的擺放，要考慮到防止損壞、防止用錯、方便使用、安全、環(huán)保等因素。做到標識清晰、擺放整齊、防止堆垛壓壞、防止表面磕碰、防銹防潮等。

三、生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的核算與控制

1.成本核算與控制體系。建立會計、采購、生產(chǎn)、統(tǒng)計、銷售、核算為一體的成本核算與控制體系。各項技術經(jīng)濟指標的反映力求簡便快捷、易懂、全面正確，方便生產(chǎn)車間及其工人對成本的核算與控制。

2.技術經(jīng)濟指標考核體系。主要有成本降低率、成材率、內損率、產(chǎn)品質量、安全生產(chǎn)、資金利用率和周轉率、主要機械設備利用率和完好率、固定資產(chǎn)折舊率、產(chǎn)品結構以及職業(yè)健康安全與環(huán)保等指標。為使各項技術經(jīng)濟指標得到有效控制，各車間制定了經(jīng)濟責任制考核方案，以經(jīng)濟責任制考核方案為核心是帶動全體員工創(chuàng)效，出臺適合本單位的創(chuàng)效激勵辦法，對于改善本單位指標、解決關鍵瓶頸的人要給予重獎，促使員工主動想事、做事，充分調動每名員工節(jié)約成本積極性和創(chuàng)效熱情。

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關鍵詞：電力公司；成本核算；成本控制

中圖分類號：F293 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）25-0139-02

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的用電量也在不斷增長，因此，電力公司在需求中飛速發(fā)展。然而隨著市場經(jīng)濟體制的改革，電力公司如果不能有效地控制成本核算，就很難在競爭激烈的電力市場中立足。因此，電力公司只有加強成本預算的控制，才能應對市場經(jīng)濟體制及金融體制改革帶來的沖擊，公司也才能更好地解決公司發(fā)展資金的問題，為公司的不斷發(fā)展提供技術支持。

1 影響電力公司成本核算實施的因素分析

隨著市場經(jīng)濟體制的改革，電力公司如果不能有效地控制成本核算，就很難在競爭激烈的電力市場中立足。然而，由于電力公司缺乏對成本核算的有效控制，目前市場上還是存在很多影響電力公司成本核算實施的因素，直接影響到公司的可持續(xù)發(fā)展。

1.1 電力公司對成本核算不夠重視

電力公司如果能夠順利開展成本核算工作，就能對公司各個項目的資金運轉情況有所了解。熟悉公司項目資金的使用情況是制定公司資金的運營計劃的重要前提。然而目前很多電力公司還是沒有意識到成本核算的重要性，公司的規(guī)模雖然在不斷的擴大，可是由于缺乏有效的成本核算管理，導致公司項目資金的挪用、濫用及不規(guī)劃使用現(xiàn)象時有發(fā)生，這些現(xiàn)象嚴重制約著公司的可持續(xù)發(fā)展。電力公司只有加強成本預算的控制，才能應對市場經(jīng)濟體制及金融體制改革帶來的沖擊，公司也才能更好地解決公司項目資金的問題。

1.2 電力工程造價對成本核算的影響

由于電力公司自負盈虧的運營模式，目前市場上還沒有一個統(tǒng)一完善的電力成本核算體系。很多企業(yè)在制定項目計劃以及項目的預算時，沒有考慮到企業(yè)本身的資質，承接的電力項目工程量大大超出公司的能力范圍，這就導致電力工程造價的不穩(wěn)定性。電力工程造價的不穩(wěn)定，直接影響到電力公司成本核算工作的開展，電力項目的投資以及收益也會受到一定的影響。因此，市場應完善電力工程造價的相關體系，才能保證電力公司成本核算工作順利進行，促進公司的可持續(xù)發(fā)展。

1.3 電力公司的成本核算體系還不夠完善

目前很多電力公司并沒有形成一個完善的成本核算體系，不能對公司的資金實施有效的管理。公司沒有一個專門管理成本核算的部門，成本核算僅僅是形式上的核算，沒有與公司的利益真正聯(lián)系起來。公司沒有一個有效的獎懲制度，不能將公司各部門充分調動，不能充分發(fā)揮公司員工的能動性。

公司缺乏成本核算的專業(yè)人員，很多成本核算的人員僅僅是管理或經(jīng)濟專業(yè)，這些管理人員通常缺乏電力方面的知識，這就導致管理人員不能合理地計劃電力資金的安排及使用。不合理的公司資金規(guī)劃會導致公司發(fā)生資金不足、資金透支、資金濫用挪用等現(xiàn)象。除此之外，很多成本核算的模式比較落后，導致公司不能順利開展成本預算工作，直接影響到公司的長遠發(fā)展。

目前很多電力公司的成本核算模式還是不夠健全，很多公司在進行電力項目成本核算工作時，沒有系統(tǒng)地將電力項目各個階段的成本進行統(tǒng)一的核算，將項目的前期、實施階段以及結算階段進行孤立的成本核算。這就導致很多公司在項目的實施過程脫離成本核算的控制，不能真正開展成本核算工作。因此，只有將整個電力項目的每個環(huán)節(jié)視作一體，提出有效的成本核算方案，才能更好地為電力企業(yè)服務。

2 加強電力公司的成本核算控制工作

加強電力公司的成本核算工作，有助于公司明細各個項目資金的使用效益。公司只有加強成本核算工作，才能更好地定制公司資金的運營計劃，為公司的可持續(xù)發(fā)展服務。

2.1 公司應樹立成本核算的理念

電力公司的成本核算工作直接影響到公司資金的有效利用，公司應樹立成本核算的理念，促進電力成本核算工作的開展。公司應建立健全一個成本核算的體系，加強電力造價的管理，轉換電力成本核算的管理模式，加強對成本核算人員的培訓，營造公司成本核算的氛圍，讓公司的每一個員工都參與到公司的成本核算工作，促進成本核算工作的順利實施。

2.2 建立健全電力公司的成本核算體系

由于電力公司運營模式的復雜性，如果沒有完善的成本核算體系，很難對電力公司進行有效的管理。因此，電力公司應建立健全成本核算體系，在公司設立一個專門的成本核算部門。管理人員還需要具備一定的電力專業(yè)基礎知識，企業(yè)應發(fā)掘具有管理才能的電力技術人員，并對他們進行嚴格的電力成本核算培訓，只有經(jīng)過培訓合格后才能夠持證上崗，這樣才能保證成本核算的專業(yè)性及嚴謹性。

公司應在內部建立一個經(jīng)濟獎懲制度。公司的成本核算部門對參與電力項目施工的各個環(huán)節(jié)的部門進行統(tǒng)一的管理，每個環(huán)節(jié)的資金做一個詳細的規(guī)劃。如果施工的部門能在規(guī)劃的資金范圍內按時按質完成項目的施工，則對該部門進行一個績效的獎勵；若是大范圍的超出資金的規(guī)劃，則扣掉該部門相應的績效獎勵。經(jīng)濟獎懲制度的建立，可以讓公司的每一個員工都參與到公司的成本核算工作。

2.3 加強電力工程造價的管理

電力工程造價的有效管理，直接影響到電力公司的成本核算，對電力項目的投資以及收益都會有一定的影響。電力公司通過合理的編制招標文件，有計劃地做好項目預算，有效地管理簽證，并及時結算項目的款項等可以有效地控制電力工程造價。

公司在編寫招標文件時應注意將項目施工的范圍明確規(guī)劃給項目的承包商，以避免日后項目施工帶來的麻煩。公司在項目施工前應對整個項目有一個初步的了解，定制出項目的概算計劃，并和項目的實施部門進行溝通，及時更正項目的概算計劃，并設立監(jiān)督小組，對概算計劃的實施進行不定時的監(jiān)控，對項目實施的進度所需的經(jīng)費進行核查，及時發(fā)現(xiàn)濫用資金、預支資金的問題，并采取有效措施及時解決。在管理工程簽證時，應明確規(guī)定合同的施工內容，并對簽證的內容作一個詳實的記錄，規(guī)范簽證的程序，將簽證法律化，這樣有利于避免金錢上的糾紛，從而促進項目工程造價的有效管理。

2.4 轉換電力成本核算的管理模式

電力工程項目施工的任何環(huán)節(jié)都應做好成本預算。電力公司在項目施工的過程，應時時做好成本核算的統(tǒng)一復核工作。公司成本核算部門的核算人員應及時調整項目的資金成本核算。成本核算工作還應包括對項目的設計、實施階段以及資金結算的用途做一個具體的分析，如果發(fā)現(xiàn)問題，應及時與責任部門做好協(xié)調工作，及時地核算項目的款項，及時發(fā)現(xiàn)項目成本核算的問題。在實施成本核算時，公司應將項目的前期、實施階段以及結算各階段視作一體，制定一體化成本核算管理方案，為公司的長遠發(fā)展服務。

3 結語

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，電力公司的發(fā)展也越來越快。電力公司的成本核算工作直接影響到公司的發(fā)展。只有加強電力公司的成本核算工作，將電力項目的準備階段、實施階段以及結算階段進行一體化成本核算管理，才能促進公司的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1] 代莉.試析電力企業(yè)經(jīng)濟管理中成本核算策略的運用[J].中華民居，2012，（12）.

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關鍵詞：醫(yī)院；全成本核算；成本控制

中圖分類號：R197 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-02

目前我國的醫(yī)院正經(jīng)歷著有史以來最大程度的改革，隨之醫(yī)療市場也開始出現(xiàn)較大的變化，醫(yī)院目標已經(jīng)開始從以前的單純性的考慮其社會效益的最大化逐漸轉化為既要追求社會效益又追求經(jīng)濟效益的雙重性目標，努力實現(xiàn)兩者雙贏的局面。對醫(yī)院的經(jīng)濟管理實施全成本核算適應了社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，可以說它是有效降低醫(yī)院整體營運成本進而提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益的一個根本性的途徑，它也是醫(yī)院加強其經(jīng)營管理的一個重要的手段。

一、醫(yī)院的成本核算和控制的概念及其現(xiàn)狀

根據(jù)醫(yī)院整體經(jīng)營管理以及決策的部分需要對醫(yī)院進行醫(yī)療服務的過程所涉及的各項耗費做細致的分類、記錄并加以歸集、分析生成報告，以此提供給管理部門相關的成本信息，這種醫(yī)院的經(jīng)濟性管理活動就是醫(yī)院成本核算。醫(yī)院成本控制所指的就是根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營管理所設定的預定成本的限額標準對醫(yī)療成本及費用開支進行計算、分析并及時的糾正存在偏差的一些管理。

目前，我國國內的醫(yī)院成本核算和控制存在一些亟待解決的現(xiàn)狀和問題，比如成本意識淡薄、成本管理相對比較松散以及醫(yī)療資源利用率比較低等問題。

1.醫(yī)院的成本管理意識比較淡薄。當前，我國的多數(shù)醫(yī)院僅停留在利用獎金進行分配成本核算的方式上。

2.大多數(shù)醫(yī)院缺乏相應的成本管理控制體系。醫(yī)院的成本核算和控制沒能夠形成一個規(guī)范化的方法體系。

3.醫(yī)院缺乏比較現(xiàn)代化的一些管理手段。充分利用計算機網(wǎng)絡來采集成本核算及控制數(shù)據(jù)的醫(yī)院還是比較少的，目前，大多數(shù)醫(yī)院還停留利用手工來操作的階段，嚴重缺乏現(xiàn)代化科學化的管理控制手段。

二、實施醫(yī)院全成本核算和控制的必然性

1.實施醫(yī)院全成本核算和控制，是目前多數(shù)醫(yī)院提高其經(jīng)營管理水平的一種重要的手段，是醫(yī)院進一步完善其經(jīng)營管理工作的一項可行性的措施。

2.實行醫(yī)院全成本核算及其控制可以使我國醫(yī)院特別是公立醫(yī)院的改革進一步得到深化。

3.醫(yī)院全成本核算及其控制是醫(yī)院管理者對醫(yī)院經(jīng)濟進行管理的一種手段，通過這種手段可以改革醫(yī)院的內部運行機制。

4.實施醫(yī)院全成本核算及其控制不僅可以使醫(yī)院所提供的醫(yī)療服務價格得到合理的設定，而且它還給財政部門對醫(yī)院的基本醫(yī)療服務提供補償?shù)囊环N重要依據(jù)。

5.醫(yī)院全成本核算及其控制的實行，是國內醫(yī)院提高其科學管理水平的一個需要，通過此方式可以幫助醫(yī)院實現(xiàn)其管理的科學化、規(guī)范化以及現(xiàn)代化。

三、全成本管理及控制所涉及的內容

醫(yī)院全成本核算及其控制涉及到兩方面的內容，即醫(yī)療收入及醫(yī)療成本。

首先是醫(yī)療費用。醫(yī)療收入主要是由直接和間接收入組成的。其中直接收入主要來源于醫(yī)院執(zhí)行科室在給病人提供服務的過程中所獲得的掛號費、治療費、診療費、護理貲、材料費、床位費等一些列費用。而間接性收入主要來源于醫(yī)院的醫(yī)技科室在給臨床科室的病人提供檢查、治療等過程中按照一定的比例分成所獲得的部分收入。

其次是醫(yī)療成本。醫(yī)療成本也包括直接性成本以及間接性成本兩個部分。直接成本主要是醫(yī)院的各科室在其自身運營的過程之中所產(chǎn)生的一系列支出。而間接性成本主要是醫(yī)院的臨床醫(yī)技科室接受的一些其他科室所分攤的部分費用。

四、當前對醫(yī)院全成本管理及控制的探索

（一）加強醫(yī)院對其成本控制的基礎性工作

首先，醫(yī)院要建立其成本控制管理的組織體系。醫(yī)院全成本核算的實際工作應該由院長領導之下的專門的醫(yī)院成本核算及控制領導小組來負責。嚴格明確醫(yī)院的各級領導、經(jīng)管辦、財務科、人事科、物資中心、信息中心、后勤總公司、血庫、房產(chǎn)科、氧氣站、藥學部等各個科室及經(jīng)營管理人員等所擔負的成本核算及控制的責任及權限。

其次，醫(yī)院在第一步的基礎上，對要進行成本核算和控制的對象做設定。醫(yī)院要嚴格細致的把全院的各科室分別劃成科研教學類、管理類、醫(yī)輔類、臨床類以及醫(yī)技類等幾大類的科室。醫(yī)院按照成本核算作為核心部分、一體化管理作為管理目標的原則，把醫(yī)院的各個科室分成多個具有明確權責的醫(yī)院成本核算小單元。來改變我國部分醫(yī)院的財務部門、統(tǒng)計部門、物資管理部門以及藥品管理部門對億元成本核算控制對象不明確比較松散的現(xiàn)象。

再次，醫(yī)院要按照醫(yī)院業(yè)務的流程、業(yè)務的分類以及醫(yī)院的各級部門來分解醫(yī)院全成本控制各個目標。在此基礎上成本管理控制領導小組制定出醫(yī)院全成本核算及其控制的明確嚴格的規(guī)章制度以及成本控制的標準細則。另外，醫(yī)院還要制定一定的消耗定額，強化對消耗定額的管理；設置相關的醫(yī)院成本核算和控制的獎懲辦法及標準。

最后，醫(yī)院制定出內部服務的合理價格以及結算制度，建立嚴格的成本核算及控制的保障系統(tǒng)來加強對醫(yī)院后勤服務科室的工作量的管理和統(tǒng)計。

（二）基于上步制定醫(yī)院成本核算的實施規(guī)則

1.醫(yī)院要建立和健全對其原始支出數(shù)據(jù)的記錄及其憑據(jù)以及數(shù)據(jù)傳遞的相關程序。

2.醫(yī)院要建立和完善有關制度，以確保對其醫(yī)療物資及醫(yī)療設備進行相關的驗收、入庫以及發(fā)出、核算等工作。

3.醫(yī)院要加強對其消耗定額和內部服務價格的控制和管理，量化管理醫(yī)院的內部服務，例如后勤部門及供應室等都應該根據(jù)工時、工作量以及醫(yī)院的內部服務價格進行量化和管理，從而確定醫(yī)院的內部服務項目以及其服務工作量。

4.醫(yī)院要設立門急診及住院科室的收入歸口管理檔案，保障成本核算控制領導小組能準確的核算各個科室的詳細收入。

5.醫(yī)院要對其資產(chǎn)進行清查工作，以確保賬實和賬賬能夠相符合。第一步培訓各個科室中相關固定資產(chǎn)的管理工作人員，做到讓醫(yī)院全成本核算的理念深入到每個工作人員的心目中。第二步，管理人員對醫(yī)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進行嚴格準確的清查和盤點，并按照其清查的實際情況來處理和調整醫(yī)院的賬務，根據(jù)各個科室利用醫(yī)院固定資產(chǎn)的實際情況進行提取和折舊，以確保醫(yī)院的成本核算數(shù)據(jù)準確無誤。

6.另外醫(yī)院還要對各個科室的房屋面積進行全新的核實。

（三）醫(yī)院要強化其信息化的建設和完善

醫(yī)院要實時升級HIS系統(tǒng)以及物流管理系統(tǒng)，統(tǒng)一醫(yī)院的各個信息系統(tǒng)中每個科室具體編碼及項目名字。規(guī)范醫(yī)院各信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)采集的時間以及其核算的路徑，從而達到從根本上轉變以前醫(yī)院各部門報表數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一的問題和現(xiàn)象的目的。醫(yī)院的采購部門要和財務部門及使用部門進行不斷的溝通確保三者之間信息能夠共享，以實現(xiàn)降低醫(yī)療物資采購成本以及服務成本的效果，同時也能給全成本核算和控制提供一個精準的基礎數(shù)據(jù)。

（四）醫(yī)院要強化對其固定資產(chǎn)的控制管理

醫(yī)院要以價值與實物管理、財務和資產(chǎn)管理相結合為原則，嚴格落實資產(chǎn)使用科室的責任。使用科室承擔醫(yī)療物資的驗收、入庫、維護、管理以及資產(chǎn)賬卡的管理和清查登記等相關工作，進而完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算與控制制度。醫(yī)院的財務部門要負責整個醫(yī)院的固定資產(chǎn)總賬，要對醫(yī)院各個部門中的財產(chǎn)會計人員進行實時的業(yè)務指導，實施會計監(jiān)督制度。另外，還要強化醫(yī)療設備折舊的核算管理工作，把醫(yī)療設備折舊放到科室成本核算中，從而增加各個科室對固定資產(chǎn)管理的積極性，提高醫(yī)療設備的使用效率。

（五）醫(yī)院要建立財物規(guī)范化管理的體系

醫(yī)院可以啟動實施物流管理的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)在線管理整個醫(yī)院的衛(wèi)生材料、辦公用品以及后勤維修用材等多項物資。從而實現(xiàn)整個醫(yī)院物資及衛(wèi)生材料得到比較有效的動態(tài)控制管理。

（六）醫(yī)院要定期分析和考評成本效益

醫(yī)院要實時監(jiān)控其成本控制目標在實現(xiàn)過程之中存在的一些比較嚴峻的問題，及時的分析這些問題的具體成因，調整其偏差，從而保證醫(yī)院成本控制目標的順利實現(xiàn)。

總結

醫(yī)院實施全成本核算及控制不但可以提高整個醫(yī)院經(jīng)濟管理的基礎性工作，規(guī)范醫(yī)院的業(yè)務流程還可以提升醫(yī)院的營運效率。通過對醫(yī)院的成本進行控制和核算可以較為真實客觀地反映出醫(yī)院各個核算單元成本的具體來源和其構成情況，從而為醫(yī)院的管理部門提供量化的數(shù)據(jù)支持，實現(xiàn)資源的有效配置，在提高醫(yī)院醫(yī)療物資的利用率以及減少資源浪費方面充分發(fā)揮了它的導向作用。醫(yī)院全成本核算及控制是一項比較復雜的系統(tǒng)性工程，它不僅涉及了醫(yī)院職工人員的利益分配，還關系到醫(yī)院的醫(yī)療質量問題，對醫(yī)院的長遠發(fā)展具有重要的影響和意義。醫(yī)院要對成本管理過程中出現(xiàn)的問題進行及時的更改，從而實現(xiàn)醫(yī)院全成本核算及控制工作得到持續(xù)性的發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊文涓，曾怡.醫(yī)院成本核算運用中需注意的問題及誤區(qū)分析[J].中外健康文摘，2010（25）.

篇8

關鍵詞：醫(yī)院 成本核算 內部控制

成本核算是醫(yī)院日常管理的重要工作，涉及醫(yī)院全體員工，需要全院參與和動員，調動職工的積極性，才能真正地控制成本，形成健全長效的成本核算運行機制，達到促進醫(yī)療事業(yè)良性發(fā)展的作用。

一、筆者所在醫(yī)院簡介

醫(yī)院始建于1957年，是X省三級甲等醫(yī)院。集精神病防治、老年康復、心理衛(wèi)生、教學科研為一體的專科醫(yī)院。醫(yī)院占地34859.24平方米，固定資產(chǎn)總額8490.81萬元，其中專業(yè)設備1644.3萬元。編制床位500張，實際開放床位750張。醫(yī)院在職職工428人，醫(yī)技人員343人。年門急診量58427人次，年實際占用床日272324日。臨床醫(yī)技科室設置齊全，重點專科技術特色顯著。

二、目前筆者所在醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀

（一）理論知識和實踐工作的脫離

從筆者所在醫(yī)院財務管理目前的狀況分析，因長期以來形成了一種慣有的財務核算運行模式，盡管領導層有意識的控制成本費用，制定相關的政策，但未真正落實，阻礙了成本核算控制工作的推進。

（二）財務與成本核算分離，導致數(shù)據(jù)不準確

目前醫(yī)院使用的財務核算系統(tǒng)未設置成本核算模塊，靠成本會計依據(jù)原始憑證手工錄入對科室成本進行核算，這存在著不可避免的手工誤差，以及不能防范的人為篡改可能性。造成會計的工作量加大，財務核算結果準確率低下。兩者之間的誤差，使成本數(shù)據(jù)失去了真實性。

（三）費用分攤方法單一

醫(yī)院成本的分攤按傳統(tǒng)的成本計算法，即以科室的職工數(shù)或核定給臨床科室的實際占用床位數(shù)為基數(shù)進行分配，這種方法過于簡單，科室成本不精確合理。而作業(yè)成本法的新理念還未被廣泛應用，在傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費用，都不能在核算系統(tǒng)中找到相關責任人，也無法施加必要的成本控制。

三、筆者所在醫(yī)院開展成本費用內部控制的必要性

（一）市場宏觀分析

（1）在社會主義市場經(jīng)濟體系下，我國醫(yī)療服務逐漸打破原有的計劃經(jīng)濟體制。在醫(yī)療市場競爭中也愈演愈烈，體現(xiàn)為價格和質量的競爭。病人在就診時會有理性思考，在價格同等水平下，首選醫(yī)療水平、就診環(huán)境、服務質量優(yōu)先的醫(yī)療機構。因而醫(yī)院只有壓縮自身的成本消耗，并低于同行業(yè)標準時，才能在執(zhí)行相同醫(yī)療收費價格下獲得更多利潤。

（2）近幾年，醫(yī)院由原有財政供養(yǎng)變?yōu)橄碛猩倭控斦a貼，更多的醫(yī)療機構必須是自負盈虧。為了生存，創(chuàng)收是最終途徑，但醫(yī)療收入過快增長，已超過社會的負擔能力，而趨利性經(jīng)營模式，不但改變了醫(yī)院公益性，而且加深了醫(yī)患間的矛盾。所以，靠大幅度增加收入來維持經(jīng)營是不可行的。這也迫使政府采取多種措施，限制醫(yī)院收入過快增長。

（二）醫(yī)院微觀分析

（1）醫(yī)院經(jīng)濟補償機制：財政撥款，醫(yī)保基金和中央及省級專項精神病防治基金撥付。第一，財政補貼已不能滿足醫(yī)院需求，必須對原有經(jīng)營方式改革。第二，醫(yī)療收入過快增長，造成醫(yī)保基金收不抵支，醫(yī)保局已從多方面采取措施限制醫(yī)療費用。第三，醫(yī)改實施來，政府取消藥品加成收入，下調大型設備檢查、檢驗收費價格等方式減輕老百姓經(jīng)濟負擔。以上三條補償渠道都已萎縮，醫(yī)院應把立足點放在挖掘潛力，優(yōu)化結構，強化成本管理上，才能適應新的發(fā)展需求。形勢所迫，t院的經(jīng)濟管理必須以成本控制為主導，降低成本，加強核算。

（2）物價上漲，醫(yī)院經(jīng)營成本加大。辦公經(jīng)費、人員開支、低值耗材、水電氣等正常開銷，使醫(yī)院把控制成本提到日常工作重點上。

四、完善醫(yī)院成本費用內控管理

（一）設立成本控制組織機構，建立成本核算制度

醫(yī)院目前急需改變財務人員青黃不接的狀況，加強財務人員專業(yè)素質的培養(yǎng)和提升，引進高素質會計人才。建立院科兩級組織機構，對成本費用進行核算與控制。一是成立醫(yī)療成本費用內部控制工作領導小組，制定、啟動相關的工作機制。由主管院領導任組長，分管財務工作的院領導為副組長，負責日常工作。同時在各職能部門中抽調一名同志組成小組成員。其職責：切實加強成本費用內部控制工作的組織領導，做好工作部署、及時跟蹤、信息反饋等工作，在保證醫(yī)療質量的前提下，以成本核算為基礎，結合績效考核實施方案，充分調動全院職工控制成本費用積極性。二是在每個科室下設成本內控小組，由科主任擔任組長，帶領職工學習醫(yī)院制定的成本控制政策；引導科室成員積極開展新穎、有利潤的醫(yī)療服務項目；同時加強成本費用控制等管理；定期對本科室經(jīng)濟運行情況進行分析。只有建立院科兩級成本管理，才能全面調動職工積極性。

（二）結合醫(yī)院實際，建立成本預算制度

實施全過程預算管理能控制各項費用支出，指導醫(yī)院理清財務結構成本與風險關系。合理預算編制，可以降低成本費用，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。成本預算應以零基預算法，即一切以零為基礎，從客觀實際出發(fā)，對各項費用的預算支出數(shù)進行編制，進行必要性、合理性及可行性分析。醫(yī)院長期沿用的是“增量預算法”，其編制方式中存在著不足，建議采用零基預算，可以不受原有事實影響，使預算編制更合理。

（三）實行標準成本費用內部控制制度

制定標準是成本控制的關鍵。從科室抽調人員形成專家組，結合臨床路徑提出醫(yī)療服務標準方案，由財務科核算出醫(yī)療服務標準成本和輔助診療標準成本，兩者相加即為單病種標準治療方案執(zhí)行的標準成本，再加上醫(yī)療管理的標準成本，就等于單病種標準治療方案的全部標準成本。

成本定額標準確定后，分解下達各科室，按標準成本費用操作，分析差異，除控制實際成本外，還需合理調整標準成本界線，實施動態(tài)管理，使醫(yī)院臨床路徑和成本管控有機結合，才能形成有效的成本核算控制管理模式。

（四）加強關鍵成本控制

醫(yī)院業(yè)務支出包括成本類總支出和非成本類支出，其中成本類總支出含職能管理科室成本、醫(yī)療輔助科室成本和藥品成本、直接醫(yī)療科室成本及醫(yī)療技術科室成本。因此，對藥品、低值耗材和醫(yī)療設備控制，也就從根本上控制了成本，即醫(yī)院關鍵成本內容。

（五）建立健全的醫(yī)院信息技術平臺，利用網(wǎng)絡對成本費用M行控制

醫(yī)院管理需信息化建設，建立健全的成本核算信息平臺，可以提升工作效率，形成一套完善的財務數(shù)據(jù)庫，方便領導層和財務人員對醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)的信息化歸類、整理和分析。信息技術平臺應全院網(wǎng)絡化覆蓋，最大限度地實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)收集、傳輸和匯總，保證數(shù)據(jù)的真實準確性，以促進成本核算工作良性發(fā)展。

（六）及時分析成本變動差異

采用本量利分析法對成本費用進行分析。依據(jù)成本變動性與業(yè)務量間的關系，將成本分為固定成本和變動成本。如，折舊費是固定成本，低值耗材消耗是變動成本。實踐中對變動成本控制，與標準定額差異比較，核算醫(yī)院目標業(yè)務量和收入額，找出差異，分析原因，明確責任歸屬，并及時反饋相關責任科室，同時要求其采取改善措施。

（七）建立成本考核指標體系，實行成本責任問責制

在醫(yī)院財務管理方面，建立健全成本考核體系。核算辦定期向各科提供成本費用及業(yè)務收入情況，并對科室成本費用核算考核，按指標完成率給予獎懲，以此提高職工控制成本的意識。筆者所在醫(yī)院績效考核工作仍處于摸索階段，現(xiàn)行考核方案延用十多年，存在弊端。故需加強醫(yī)院財務績效分析評價體系的完善，借鑒同行業(yè)科學可行的評價方法。

五、結語

在激烈的市場競爭中，醫(yī)院要獲得生存空間，就必須在提高自身醫(yī)療質量基礎上，降低運行成本。成本核算涉及醫(yī)院管理的多個方面，工作量大，其核算方法和程序需更先進。在實踐中是一個從理論知識、程序規(guī)范到熟練運用的過程，也是一個循序漸進地推進過程。加強醫(yī)院成本控制，才能提升醫(yī)院管理水平，使醫(yī)院真正實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益的最大化。

參考文獻：

[1]王祖羊，周文貞，劉穎，秦永芳.試論醫(yī)院成本核算應處理好的關系[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2003，（8）：41.

篇9

關鍵詞：加油站；成本核算；控制；有效性；分析；措施

一、問題的提出

古語有云：“強本而節(jié)用，則天不能貧”。從古至今，成本節(jié)約一直是我國的一項優(yōu)良傳統(tǒng)，是世代傳承的精神。當前，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境日益加劇。為了能夠在激烈的市場競爭中求生存、求發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始重視成本核算與控制。有效的成本管控手段能夠促使企業(yè)在運營中樹立成本節(jié)約意識，開源節(jié)流、挖潛績效，提高市場競爭力。在我國，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和人們生活水平的提高，加油站的發(fā)展也經(jīng)歷了由少到多，由分散經(jīng)營到規(guī)模經(jīng)營和專業(yè)化管理的發(fā)展過程。當前，加油站已成為人們生活中不可或缺的一部分。然而，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，加油站的發(fā)展速度與規(guī)模都在與日俱增，彼此間的競爭壓力也逐漸加大。在此背景下，探求有效的成本核算與管控手段，成為目前我國加油站的一項關注重點。

二、當前我國加油站成本核算與管控的有效性分析

1.人們對成本核算與管控的認知度不足，有關成本管理的基礎性工作較薄弱

當前我國加油站的管理者及相關人員對成本核算與管控的認知度不足，有關成本管理的基礎性工作較為薄弱。主要表現(xiàn)在以下方面：首先，我國加油站的管理者對成本核算與控制的重視程度不足，將成本核算與管控視為一項財務工作，沒有將其當成一項涉及多個部門的工作，認為成本核算與管理與其他部門和人員關系不大，只是財務部的一項例行財務工作。在這種想法的影響下，造成加油站缺乏對成本管控的“主動性”。其次，專業(yè)人員缺乏。目前我國加油站重業(yè)務經(jīng)營而輕管理，財務管理工作也傾向于會計核算與記錄。在選聘專業(yè)的財務人員時只重其基礎業(yè)務能力，而對其成本核算與管控能力卻并無要求。造成我國加油站缺少真正能處理成本核算與控制的專業(yè)人員。

2.成本核算與管理中，人們主觀因素較大，在處理中存在一定的“隨意性”

實際上，在加油站的正常運營中，會產(chǎn)生各類成本開支。對此，財務人員應將其“分門別類”，進行具體劃分，分別計入不同的科目與賬戶。然而現(xiàn)實情況中，很多加油站的財務人員在成本核算與管理中，對業(yè)務處理存在一定的主觀隨意性，不僅成本支出范圍存在不明確之處，而且入賬可能存在入錯會計科目或者少計/多計成本開支的現(xiàn)象。

3.當前我國加油站成本費用分配標準的“合理性”有待提高

無論何種企業(yè)類型，成本費用開支基本都可分為兩類，即直接成本費用和間接成本費用。加油站成本費用的分類也是如此。針對直接成本費用，應在其發(fā)生時直接計入油氣成本。間接費用則須具體情況具體分析，進行逐步分配之后再計入油氣成本或者計入加油站的運營管理成本。然而，無論是直接成本，還是間接成本，都存在成本費用的分配標準不甚合理的情況。比如，各類加油站對成本費用分配標準的選擇各不相同，沒有參照性與可比性。此外，加油站在選擇費用分配標準時，相關人員的主觀隨意性較大，傾向于選擇容易的數(shù)據(jù)作為分配標準，而不顧數(shù)據(jù)本身是否科學與先進。再者，相關人員在對折舊費、職工福利費等成本費用進行攤銷時，存在攤銷與計提不及時的情況，主觀性也較大。

三、我國加油站成本核算與控制的意義、基本環(huán)節(jié)與目的

1.我國加油站成本核算與控制的意義

一直以來，成本核算與控制都是企業(yè)財務管理的重中之重。同時，其也是內部控制的一項重點。成本核算與控制情況的好壞能夠直接影響加油站的發(fā)展運營與經(jīng)濟效益。有效的成本管控能夠從財務角度為加油站提供一種有效的經(jīng)濟利益保障，同時其還能開源節(jié)流、挖潛績效，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。此外，在當前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，有效的成本核算與控制手段不僅直接關系著加油站的市場競爭力，而且也關系著投資者、債權人、管理者甚至員工等相關者的利益。借助成本核算與控制手段，能夠最大限度的挖潛當前績效，而且還能針對加油站的未來發(fā)展情況做出預判，降低經(jīng)營風險，提升市場競爭能力和償債能力等。

2.我國加油站成本核算與控制的基本環(huán)節(jié)

加油站實施成本核算與控制，有兩大基本環(huán)節(jié)，即成本核算與分配；成本分析與控制。首先，成本核算與分配環(huán)節(jié)。其核心與前提內容是成本核算。唯有做好成本核算，成本分配才能具有意義。該環(huán)節(jié)主要用于解決加油站的成本歸集與分配。其次，成本分析與控制環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要目的是為了維持正常生產(chǎn)經(jīng)營與擴展需要的基礎上，最大限度的降低總成本。同時，結合加油站的實際運營情況，積極研究成本的降低方法與策略。

3.我國加油站成本核算與控制的目的

加油站進行科學的成本核算和控制，可以幫助其有效降低經(jīng)營成本，以可持續(xù)發(fā)展的角度解決經(jīng)營中可能出現(xiàn)各種矛盾，保證加油站的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展；科學的成本核算和控制可以有效提高加油站的綜合競爭力，使其在動態(tài)的政策和經(jīng)濟環(huán)境下始終處于不敗之地；科學的成本核算和控制可以有效減少加油站不必要的成本浪費，提高站內管理水平，保證石油資源的有效利用。

四、加強加油站成本核算與控制的對策與建議

1.增強加油站管理人員的成本控制意識

如上文所述，如今我國的很多加油站機構對于成本管控沒有給予足夠的重視。思想上的輕視，往往帶來管理上的松懈，成本流失現(xiàn)象也就日趨嚴峻。很多加油站的職工都認為，成本管理那是財務人員的工作，和自己關系不大，自己只需做好銷售或者服務就好了。這種思想的普遍存在桎梏了加油站的經(jīng)營管理，使加油站的進一步發(fā)展無法實現(xiàn)。若想改變這種思想，就要做好以下幾點：首先，加油站領導要加強日常成本管理學習，在站內樹立成本管控觀念，并身先士卒響應成本管控活動；其次，做好成本管控宣傳工作，使加油站員工了解到成本控制的重要性，增強全體管理人員的成本意識，消除員工對成本管理的抵觸情緒；最后，建立成本管理責任制，強化每個人的管理意識，形成全員參與成本管控的良好局面。

2.通過預算管理強化成本管控

預算管理是一個單位成本管理的最直接也是最有效手段，任何經(jīng)營單位都應當加強對于預算的重視。如何運用好預算這個有力工具，是加油站做好成本管理的關鍵一環(huán)：第一，重視預算的編制，每年最后一個季度，加油站都要提早入手預算的編制，編制方法以零基預算為主，預算資料的搜集時間可以適當拉長，保證每項預算數(shù)據(jù)的科學、準確、合理；第二，強化預算的執(zhí)行和監(jiān)督，在預算執(zhí)行期間要嚴格把控費用支出，財務人員應隨時跟蹤預算執(zhí)行進度，盡可能的避免預算外費用的支出，每季度末對預算執(zhí)行情況都要進行分析和總結，以保證預算的執(zhí)行力度，同時也為下一期的預算編制提供可靠依據(jù)；第三，做好預算獎懲，每期末對當年的預算執(zhí)行情況進行嚴格的考評和獎懲，用切實的物質鼓勵刺激預算執(zhí)行人員的工作積極性，以保證預算管理的順利實施。

3.精簡人員，強調安全管理

加油站通過對管理人員的精簡可以有效降低人工成本，況且加油站的進貨渠道較為單一，油品的進價大多不被加油站自身的經(jīng)營所左右，故不必設置過多市場調研員，其他崗位也可適當精簡人數(shù)，減少管理層次，以科學的管理架構實現(xiàn)降本增效的目的。同時，加油站的經(jīng)營應充分考慮當前的政策環(huán)境和周圍的經(jīng)濟情況，管理者做出的經(jīng)營決策必須十分慎重，任何盲目的管理行為都很可能為加油站帶來嚴重的損失。另外，加油站的安全管理十分重要。針對加油站這一特殊經(jīng)濟個體來說，安全管理和成本管理的關系十分密切，因為安全事故的發(fā)生給加油站帶來的經(jīng)濟損失是不可估量的，所以管理者應當時刻緊繃安全經(jīng)營這根弦，對于安全方面的合理支出一分也不可消減。

4.集思廣益，不斷改進成本控制方法

加油站管理人員首先應當建立健全完整的成本管控制度，在制度框架下保證員工參與成本管控活動，不斷宣傳“以站為家”的思想，強調管理人員的主人翁地位，充分調動員工參與管理的積極性和創(chuàng)造力。定期召開站內管理會議，多聽取員工的想法，了解加油站在實際經(jīng)營中已經(jīng)出現(xiàn)的管理缺陷，鼓勵員工積極提出改進的方法以及其他創(chuàng)新性的想法，并認真討論每種方案實施的可行性，同時對提出可行性建議的員工加以獎勵，從而不斷改善當前的管理現(xiàn)狀，改進成本管控制度的細節(jié)，提高加油站的整體管理效率。

參考文獻

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篇10

【關鍵詞】 煤炭企業(yè); 環(huán)境成本; 環(huán)境成本核算; 環(huán)境成本控制

環(huán)境奠定了人類社會發(fā)展的物質基礎,同時也不斷制約著社會和經(jīng)濟的發(fā)展。煤炭行業(yè)是環(huán)境污染最嚴重的行業(yè)之一,其環(huán)境問題是伴隨著礦區(qū)的開發(fā)建設而產(chǎn)生的。煤炭是經(jīng)濟發(fā)展過程中必不可少的能源之一,然而,煤炭資源的過度開采和浪費,礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化和難以恢復治理,必然會嚴重影響煤炭行業(yè)的自我發(fā)展和人類的自身生存。因此,企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實選擇必須是加強環(huán)境成本核算,強化環(huán)境成本控制。

一、企業(yè)環(huán)境成本的定義

人們在不同的領域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念,但由于沒有公認的環(huán)境會計準則對環(huán)境成本的定義、內容和分類提供統(tǒng)一的標準,因而到目前為止國內外會計學界對環(huán)境成本的認識存在著很多意見分歧。筆者認為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預防、恢復或補償因其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本,以及因為耗費自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實際成本。

二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性

(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求

可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實行保護資源的基本國策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。當代人在發(fā)展經(jīng)濟的同時,不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點,加強煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進企業(yè)關注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導企業(yè)從長遠利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會責任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會發(fā)展協(xié)調起來;有利于合理配置資源,降低社會成本,增強整個社會的發(fā)展?jié)摿Α６@些都是和可持續(xù)發(fā)展的內涵相符合的,同時也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達到的目標。

(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征

1.環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產(chǎn)過程,既是煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,既要支付產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費用。

2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價和保護資源環(huán)境而支付的費用與其他行業(yè)相比更高。

3.煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢。隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展,在環(huán)境問題越來越突出的同時,環(huán)境意識逐步強化,環(huán)境保護的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導致煤炭企業(yè)環(huán)境保護的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境成本構成內容和數(shù)額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動特點決定了煤炭環(huán)境成本隨著開采年限的延長不斷上升,為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價越來越大。

三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述

(一)環(huán)境成本的確認

煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認條件有兩個:一是導致環(huán)境成本的事項已經(jīng)發(fā)生;二是環(huán)境成本的金額能夠合理計量或者合理估計。

企業(yè)在確認環(huán)境成本時,要以權責發(fā)生制為基礎,凡是當期已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本支出或應承擔的費用,不論款項是否支出都應作為當期的環(huán)境成本;凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出,即使是當期已經(jīng)支付,也不應該在本期進行確認。同時,企業(yè)的會計核算應當合理劃分資本化支出和費用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個會計期間的,應當作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個會計期間的,應當作為費用化支出。

(二)環(huán)境成本的計量

環(huán)境成本的計量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點,又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實物、技術計量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學量單位,從而使會計信息的使用者對于企業(yè)的財務情況得出一個清晰的印象。

(三)環(huán)境成本核算的科目設置

筆者認為企業(yè)對環(huán)境成本的核算,應該在不改變現(xiàn)行會計核算結構的基礎上,增加新的環(huán)境會計科目,以及在現(xiàn)有科目下設置新的明細科目,從而使得環(huán)境成本單獨而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會計核算。例如:

1.設置專門的“環(huán)境成本”科目,主要用于核算企業(yè)預防、維護、治理環(huán)境發(fā)生的各項支出和因環(huán)境污染而負擔的損失。在此一級科目下設置“生產(chǎn)經(jīng)營內成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”、“采購和銷售環(huán)節(jié)成本”、“其他成本”等二級明細科目,還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點,設置“折舊費”、“排污費”、“綠化費”、“地面塌陷補償費”、“資源稅”、“環(huán)保教育費”等三級明細科目。

2.在各類資產(chǎn)類和負債類科目明細下設置環(huán)境明細科目,主要用于輔助環(huán)境成本的核算:固定資產(chǎn)――環(huán)境資產(chǎn)、原材料――環(huán)境材料、無形資產(chǎn)――環(huán)境資產(chǎn)、長期待攤費用――環(huán)境支出等。

四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則及方法

企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點,它的最終目的是對環(huán)境成本進行有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關環(huán)境決策達到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環(huán)境成本形成過程中有關因素加以控制,達到相關環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要,進而實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟效益最優(yōu)目的的過程。

(一)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應遵循的原則

1.經(jīng)濟性原則。對煤炭企業(yè)而言,環(huán)境成本控制行為不僅要實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標,同時還要實現(xiàn)一定的社會效益目標。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴格,企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預防機制,或者預防機制不夠嚴格,那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此,煤炭企業(yè)在進行環(huán)境保護時,也應該充分考慮環(huán)境保護成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量,尋找環(huán)境保護成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結合點Q(如圖1所示)。

2.預防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設計、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內部解決(比如上升為內部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預防控制的思想。

3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導的環(huán)境成本控制方法,實施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。

(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進行環(huán)境成本控制

建立并完善企業(yè)環(huán)境成本控制方法是企業(yè)實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟效益統(tǒng)一,以及可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。從環(huán)境成本控制的特點及原則來看,環(huán)境成本控制需要一種兼顧內部成本與外部成本的全面成本控制方法,因此采用產(chǎn)品生命周期法較為合適;同時鑒于煤炭企業(yè)的特點,即生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,又可清晰劃分作業(yè)中心和成本庫,作業(yè)成本法也是一種十分可取的環(huán)境成本核算方法。由以上兩點分析,認為環(huán)境成本控制可結合使用產(chǎn)品生命周期法和作業(yè)成本法,例如可先利用生命周期法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營劃分階段,再在各階段中采用作業(yè)成本法核算成本,并進行從作業(yè)到階段再到全過程的環(huán)境成本控制。

1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳墓”的過程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運輸和銷售,使用、再使用和維護,回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。

煤炭企業(yè)實施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:

第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設計階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;

第二步,進行各個階段的成本計算;(每個階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對各個環(huán)境作業(yè)進行成本核算)

第三步,提出各個階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟效益及環(huán)境效益;

第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。

2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對生命周期各階段計入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。

在傳統(tǒng)的會計領域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費用中,并采用傳統(tǒng)的分配標準,如直接人工、機器工時等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費用分配標準之間缺乏直接的因果關系,結果往往導致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計算法,是指以作業(yè)為間接費用歸集對象,通過資源動因的確定、計量,歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認與計量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。

作業(yè)成本法計算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:

(1)確認和計量各類環(huán)境資源耗費;

(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;

(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;

(4)將各個環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;

(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對環(huán)境成本進行控制。例如,首先對各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標準;其次根據(jù)企業(yè)下達的環(huán)境成本控制標準制定定額標準;最后,對各作業(yè)中心進行業(yè)績考評。

五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀及存在的問題

(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式,沒有對環(huán)境事項進行單獨核算

我國煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉產(chǎn)發(fā)展基金等專項資金的方式用于環(huán)境保護及可持續(xù)發(fā)展,但由于各種因素的限制,還沒有對有關的環(huán)境事項進行專門的會計核算,而是將環(huán)境事項所發(fā)生的費用計入原煤成本和管理費用及營業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境成本對企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨反映環(huán)境成本,首先,企業(yè)管理層不能對環(huán)境成本進行全面了解和分析,因而不能準確把握環(huán)境成本對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的風險,無法對環(huán)境成本進行有效的優(yōu)化;其次,社會各監(jiān)管部門無法從財務上清晰地了解企業(yè)各期的環(huán)境保護和治理情況,且不能對企業(yè)的環(huán)境治理資金進行有效的監(jiān)管。

(二)缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設

環(huán)境成本控制的目標是平衡環(huán)境對企業(yè)經(jīng)濟效益和對環(huán)境效益的影響,然而我國大多數(shù)煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求,相應進行了污染減排、環(huán)境保護、生態(tài)建設,在一定程度上實現(xiàn)了環(huán)境效益,卻沒有進行單獨環(huán)境成本核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系,不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益協(xié)調發(fā)展,這對可持續(xù)發(fā)展是不利的。

六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對策建議

(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會計準則和會計制度

在我國,要想成功推行環(huán)境會計,必須制定環(huán)境會計法律法規(guī)。首先,應完善《會計法》,將環(huán)境會計核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會計法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會計準則,在準則中明確規(guī)定環(huán)境會計要素,以及確認、計量和披露問題,使環(huán)境會計核算操作規(guī)范化;再次,建立環(huán)境會計制度,使環(huán)境會計具有可操作性,便于會計人員掌握;另外,應強化政府有關部門和社會中介機構的監(jiān)督職能,對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定。

(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心

煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機構層次多,要想環(huán)境成本得到有效的控制,必須在企業(yè)內部建立一個統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協(xié)調企業(yè)內部各部門的關系,對環(huán)境成本作出科學的規(guī)劃;對各部門的環(huán)境行為進行監(jiān)督,從整體上對環(huán)境成本實施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎上降低本部門內部的環(huán)境成本。

(三)選擇恰當?shù)沫h(huán)境成本核算與控制方法

企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終,從開始的產(chǎn)品設計到最后的產(chǎn)品報廢回收,都有可能對環(huán)境產(chǎn)生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應該貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進行全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點,即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境成本核算與控制采用生命周期法和作業(yè)成本法相結合的方式,從而更有利于環(huán)境成本的準確核算、全面控制。

(四)提高文化控制對企業(yè)環(huán)境成本控制的影響

企業(yè)文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統(tǒng)控制手段更持久、更深刻。當文化控制實施效果良好時,全體員工具有共同的價值觀念和行為規(guī)范,控制成為一種內化的自覺行動,可以減少對傳統(tǒng)控制手段的使用,大幅降低成本。因此,將文化控制運用于企業(yè)環(huán)境成本控制之中能夠對其起到推波助瀾的作用。

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