內(nèi)部審計(jì)功能范文

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內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。本公司作為福布斯亞洲上市公司50強(qiáng)，且集團(tuán)發(fā)展呈日趨強(qiáng)大之勢(shì)，所以內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的規(guī)范性顯得越來(lái)越重要，審計(jì)職能也需日趨健全與完善。但是在我國(guó)的集團(tuán)企業(yè)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視以及實(shí)施都還存在著很多可提高的地方。我想首先我們必須需要了解一下內(nèi)部審計(jì)的功能。

一、內(nèi)部審計(jì)的功能

傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于差錯(cuò)防弊的的財(cái)務(wù)審計(jì)，隨著時(shí)代的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和應(yīng)用性也產(chǎn)生了一定的變化，現(xiàn)今的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于通過(guò)獨(dú)立而客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)并增加價(jià)值的管理審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)的功能更多表現(xiàn)為積極興利。內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)領(lǐng)域從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審查擴(kuò)展到融風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制以及公司治理為一體的綜合管理審計(jì)使得內(nèi)部審計(jì)具有了增值功能。

二、內(nèi)部審計(jì)的重要作用

1.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、合法性實(shí)施審計(jì)集團(tuán)公司通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性審計(jì)，檢查賬實(shí)是否相符、計(jì)價(jià)是否正確、國(guó)有資產(chǎn)是否流失，是否存在風(fēng)險(xiǎn)性集資、有無(wú)潛在因素；通過(guò)對(duì)負(fù)債的真實(shí)性審計(jì)，檢查各種負(fù)債的真實(shí)性以及預(yù)提費(fèi)用是否正確；通過(guò)對(duì)損益的真實(shí)性審計(jì)，檢查收入是否及時(shí)、足額入賬，各項(xiàng)成本費(fèi)用，營(yíng)業(yè)外收支是否符合規(guī)定，利潤(rùn)是否完整，利潤(rùn)分配是否合規(guī)等問(wèn)題，這些問(wèn)題毫無(wú)疑問(wèn)是集團(tuán)公司的原則性問(wèn)題。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。俗話說(shuō)沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，每個(gè)公司都會(huì)有自己的相關(guān)制度，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的審計(jì)，以及對(duì)各個(gè)子公司及控股公司內(nèi)部控制軌跡的跟蹤，有效性進(jìn)行監(jiān)督并評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，及時(shí)向經(jīng)營(yíng)者反饋其內(nèi)部控制的缺陷，為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善提供依據(jù)。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警作用。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在核實(shí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出改進(jìn)建議、客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，兼顧企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)及分析，而不能僅停留在證實(shí)會(huì)計(jì)信息的可信程度，揭示會(huì)計(jì)資料重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的水平上通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債狀況分析上，而對(duì)經(jīng)營(yíng)前景的預(yù)測(cè)，生產(chǎn)、銷(xiāo)售理念的了解，對(duì)企業(yè)可能存在的重大經(jīng)濟(jì)隱患提出預(yù)警。

三、目前我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確，獨(dú)立性受到限制，內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司的定位在我國(guó)的法律法規(guī)上并沒(méi)有明確的呈現(xiàn)，從而造成內(nèi)部審計(jì)職能在不同企業(yè)的內(nèi)部隸屬關(guān)系的不統(tǒng)一，其負(fù)責(zé)對(duì)象也不明確，且由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，與雙向獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差異極大，專(zhuān)業(yè)性以及獨(dú)立性都得不到應(yīng)有的保證，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位較低。

2.業(yè)務(wù)范圍狹小，內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮不夠。西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)百年發(fā)展，已經(jīng)發(fā)展到以建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主，以防護(hù)性的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)為輔，并向以企業(yè)整體價(jià)值為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不斷探索，甚至內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為了企業(yè)盈利性經(jīng)營(yíng)的一部分，可以獨(dú)立的為企業(yè)制造價(jià)值。而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)還相對(duì)落后，一般局限于集團(tuán)公司的成員公司的會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)信息的審核，不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

3.審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論執(zhí)行狀況有待改善。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、以及審計(jì)資源等方面的影響，審計(jì)意見(jiàn)往往不具備足夠的說(shuō)服性卻無(wú)法得到公司經(jīng)營(yíng)層的重視，被審單位也不在乎，出現(xiàn)“審好審，處理難” 的現(xiàn)象，并且反復(fù)出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象。

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置單一化。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊，總體上不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是財(cái)會(huì)人員，而法律、業(yè)務(wù)等經(jīng)營(yíng)管理人才奇缺；知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)、法律、外語(yǔ)等力面的技能不全面；審計(jì)技術(shù)需要提高。

5.權(quán)威性不強(qiáng)執(zhí)行力不足。權(quán)威性不強(qiáng)，執(zhí)行力不足。首先體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上，目前我國(guó)有兩部關(guān)于審計(jì)的法規(guī)，一部是關(guān)于政府審計(jì)的《審計(jì)法》，另一部是管理社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)只有審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升法律高度，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)權(quán)威性上的差異。由于沒(méi)有法律的強(qiáng)制規(guī)定，有的集團(tuán)公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)只是為了裝點(diǎn)門(mén)面，為了應(yīng)付政府的檢查，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所說(shuō)可以看出，內(nèi)部審計(jì)不僅僅可以完善公司的制度并促進(jìn)發(fā)展，更可以發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)內(nèi)無(wú)預(yù)警的危險(xiǎn)，從而及時(shí)的提示企業(yè)去做出針對(duì)相關(guān)危險(xiǎn)的企業(yè)危機(jī)公關(guān)，及時(shí)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是現(xiàn)今我國(guó)的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能仍然存在一些問(wèn)題以及不合理的地方需要去改進(jìn)。在這種情況下，我集團(tuán)決定多措并舉強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，重點(diǎn)有以下五點(diǎn)：一是制定和完善任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等14項(xiàng)規(guī)定和辦法，推動(dòng)審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)；二是針對(duì)形勢(shì)發(fā)展需要，強(qiáng)化物資采購(gòu)、網(wǎng)絡(luò)在線審計(jì)等流程化管理；三是突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和任期、任中審計(jì)管理，把審計(jì)結(jié)果作為干部考核、任用的重要依據(jù)；四是進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)檔案管理，將審計(jì)檔案作為重要的歷史性資料保存管理；五是強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范和廉政責(zé)任，確保審計(jì)工作公平、公正、規(guī)范開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)功能；外部審計(jì)師；環(huán)境因素；研究綜述

[中圖分類(lèi)號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

一、引言

美國(guó)公眾會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)內(nèi)部審計(jì)符合具體標(biāo)準(zhǔn)而且外部審計(jì)師認(rèn)為依賴他的工作是有效的時(shí)候，外部審計(jì)師可以依賴內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則也要求在被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作?；诖?，本文對(duì)外部審計(jì)師在依賴內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)的相關(guān)因素進(jìn)行文獻(xiàn)回顧，主要關(guān)注以下方面：（1）影響外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境因素；（2）影響外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)因素；（3）外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)的功能和范圍。Gramlingetal（2004）對(duì)薩班斯法案頒布之前的內(nèi)部審計(jì)的研究做出了總結(jié)，本文主要關(guān)注薩班斯法案頒布之后的內(nèi)部審計(jì)的變化。

二、影響內(nèi)部審計(jì)可靠性的環(huán)境因素

環(huán)境因素包括公司的治理特點(diǎn)和公司管理層的狀況，這些因素影響內(nèi)部審計(jì)的組織地位的獨(dú)立性以及內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，繼而進(jìn)一步影響外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)的功能。

王國(guó)銀、林沖高（2005）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分之一，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供的信息助于董事會(huì)做出正確的決策，有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力而且內(nèi)部審計(jì)通過(guò)向獨(dú)立審計(jì)人員提供可供利用的有用成果而部分替代和彌補(bǔ)外部獨(dú)立審計(jì)，及時(shí)防范違紀(jì)和舞弊的同時(shí)降低企業(yè)治理契約的履約成本。

陳艷麗、劉英明（2004）表明：上市公司內(nèi)部審計(jì)要滿足以下需求：股東和股東大會(huì)代表機(jī)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的了解，以防范決策風(fēng)險(xiǎn)；管理層對(duì)管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制狀況的評(píng)估，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)；潛在投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評(píng)估，以減小投資風(fēng)險(xiǎn)。

Anderson，Christ，Johnstone and Rittenberg（2010）通過(guò)采訪不同行業(yè)不同規(guī)模的12家企業(yè)的人均有14.3年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的首席審計(jì)師得出236個(gè)回饋，構(gòu)建了一個(gè)內(nèi)部審計(jì)有效性的規(guī)模的概念模型，并發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模與審計(jì)委員會(huì)的質(zhì)量、首席審計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)成正比，與內(nèi)部審計(jì)的外包數(shù)量和勝任的內(nèi)部審計(jì)師的比例成反比。

Desai，Roberts and Srivastava（20l 0）利用發(fā)明的分析模型采用分析的方法通過(guò)建立綜合的內(nèi)部審計(jì)評(píng)估模型對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)估得出結(jié)論：外部審計(jì)師通過(guò)觀察內(nèi)部審計(jì)的勝任能力、工作表現(xiàn)和客觀性以及它們之間的相關(guān)關(guān)系來(lái)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

三、外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)因素

Christ，sharp，and wood（2011）從ⅡA’s GAIN survey中獲取了166家公司的公開(kāi)數(shù)據(jù)調(diào)查了使用內(nèi)部審計(jì)作為管理培訓(xùn)如何影響公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，他們從中發(fā)現(xiàn)了把內(nèi)部審計(jì)作為管理培訓(xùn)的公司的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，但是這樣的公司有較高的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

Desai，Gerard，and Tripathy（2011）獲取了人均有6.7年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的108個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查了內(nèi)部審計(jì)資源的安排對(duì)外部審計(jì)師評(píng)估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和功能的影響發(fā)現(xiàn)了外部審計(jì)師更加依賴合作或外包的內(nèi)部審計(jì)，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，對(duì)這兩種情況的依賴減少。

Glover，Prawitt，and Wood（2008）獲取了四大會(huì)計(jì)事務(wù)所人均有3.6年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的127位外部審計(jì)師檢驗(yàn)了內(nèi)部審計(jì)的資源調(diào)整時(shí)外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)決策的影響，研究結(jié)果表明：當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)，外部審計(jì)師更加依賴內(nèi)部審計(jì)師提供的客觀性的服務(wù)。

Messier，Reynolds，Simon，and Wood（2011）收集了2000-2005年的ⅡA基準(zhǔn)數(shù)據(jù)取得了來(lái)自162家公司的350個(gè)樣本并使用了檔案研究檢測(cè)了把內(nèi)部審計(jì)作為管理培訓(xùn)是如何影響審計(jì)收費(fèi)和外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的理解并發(fā)現(xiàn)了當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)作為管理培訓(xùn)時(shí)，審計(jì)收費(fèi)較高。

四、外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)功能的性質(zhì)和范圍

Abbott，Park，Peter，and Rama（2007）獲取了1000個(gè)首席審計(jì)師的樣本，采用調(diào)查研究的方法，調(diào)查了常規(guī)和非常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)外包的調(diào)整對(duì)外部審計(jì)師的影響，他們的研究表明：非常規(guī)的外包內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)外部審計(jì)師有益并且對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性有很少的負(fù)面影響。

Felix，Gramling，and Maletta（2005）從內(nèi)、外部審計(jì)師基本的研究數(shù)據(jù)獲取了74個(gè)審計(jì)參與者的樣本使用研究了方法調(diào)查了外部審計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)和客戶的壓力是如何導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)功能對(duì)外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)師產(chǎn)生的影響的，他得出了結(jié)論：當(dāng)外部審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和內(nèi)、外部設(shè)計(jì)師合作的程度對(duì)外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)有正面影響。當(dāng)提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，客戶的壓力增加內(nèi)部審計(jì)的可靠性。

Glover，Prawitt，and Wood（2008）使用了來(lái)自于4大人均有3.6年工作經(jīng)驗(yàn)的127位外部審計(jì)師采用了實(shí)驗(yàn)方法調(diào)查了內(nèi)部審計(jì)的資源調(diào)整對(duì)外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)依賴的決策的影響發(fā)現(xiàn)：當(dāng)公司的固有風(fēng)險(xiǎn)的水平很高的時(shí)候，外部審計(jì)師更傾向于依賴外包的內(nèi)部審計(jì)，而且外部審計(jì)師更加依賴內(nèi)部審計(jì)客觀性的工作。

Munro and Setwart（2001）獲取了人均有10.5年工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師和管理者，采用了實(shí)驗(yàn)的研究方法，分析了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與審計(jì)委員會(huì)以及客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的關(guān)系，它們是否影響外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)的功能，最終結(jié)果表明：這兩個(gè)因素影響外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)的工作。同樣地，外部審計(jì)師更加傾向于把內(nèi)部審計(jì)用作控制評(píng)估的任務(wù)而不是平衡的實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)。

五、結(jié)論和未來(lái)的研究領(lǐng)域

通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的回顧，我們發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)和做出可靠性決策之前必須把審計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)、復(fù)雜的環(huán)境和必要的判斷考慮進(jìn)去。除了環(huán)境因素，研究者還考慮了內(nèi)部審計(jì)師勝任能力、客觀性和工作表現(xiàn)。

就未來(lái)的研究而言，我們提出了以下的研究領(lǐng)域：治理質(zhì)量因素的相互作用是如何影響外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的潛在依賴性；除了勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量，哪些因素和偏差對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源產(chǎn)生影響以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)、客觀性和工作質(zhì)量有影響的情況是如何影響外部審計(jì)的可靠性。

[參考文獻(xiàn)]

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)

中小企業(yè)設(shè)置審計(jì)部門(mén)的作用是幫助企業(yè)管理層履行職責(zé)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，具有明顯的“內(nèi)向性”和對(duì)企業(yè)的依附性。從而它的功能也由原來(lái)的財(cái)務(wù)收支為主延伸到了企業(yè)生產(chǎn)管理，要對(duì)企業(yè)資源使用的合理性和有效性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)各項(xiàng)管理制度的健全性、合規(guī)性及其執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)等。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的瓶頸

內(nèi)部審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離的情況下，基于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展起來(lái)的，是為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的。獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)具的特征，是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的必要條件。審計(jì)工作的獨(dú)立性在企業(yè)隸屬關(guān)系和職權(quán)的授予行使方面都得以表現(xiàn)。從目前的現(xiàn)狀來(lái)看，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)接受企業(yè)高級(jí)管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，為經(jīng)營(yíng)決策者服務(wù)，所以內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性受到限制，審計(jì)功能難以充分發(fā)揮。

三、促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作用發(fā)揮的建議

（一）明確對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

（1）內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為：“中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

（2）內(nèi)部審計(jì)的地位。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分立，企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的增多，需要一個(gè)專(zhuān)門(mén)部門(mén)從經(jīng)營(yíng)管理各方面來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中扮演著重要而又特殊的角色。企業(yè)價(jià)值最大化是每個(gè)企業(yè)的努力的方向，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)則是協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)。

就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所扮演的角色而言，我們建議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)于股東會(huì)、董事會(huì)及經(jīng)理層之下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)高于其他業(yè)務(wù)部門(mén)，其在業(yè)務(wù)上接受審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)，在行政上向經(jīng)理層報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

（三）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。

目前，我國(guó)的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要側(cè)重于審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，而不是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、銷(xiāo)售策略等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出分析、評(píng)價(jià)和提出建議。而側(cè)重于財(cái)務(wù)賬簿的內(nèi)部審計(jì)并不直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。例如：在對(duì)一些工程投資項(xiàng)目的審計(jì)中往往僅審核協(xié)議是否合規(guī)、要素是否齊全，企業(yè)是否按照相關(guān)的工程決算資料做出了正確的賬務(wù)處理等。至于是否按程序進(jìn)行了審批、是否有投資計(jì)劃、是否有更好的替代、選擇方案等，一般不去深入追究。事實(shí)上，企業(yè)發(fā)生的利益受損等問(wèn)題大多存在于這些過(guò)程中。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，參與到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中，充當(dāng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色，突出內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的特點(diǎn)，拓寬內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展空間。

（四）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作方法。

內(nèi)部審計(jì)主要是為企業(yè)的決策層提供咨詢、信息服務(wù)，其目標(biāo)是幫助企業(yè)拓展更廣闊的生存發(fā)展空間。而我國(guó)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)工作大多是對(duì)既成事實(shí)的“查錯(cuò)防弊”，事實(shí)上的內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及重大資金使用情況等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前審計(jì)，還要對(duì)投資項(xiàng)目預(yù)算的合理性及合同的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行審核把關(guān)，及時(shí)向管理層反饋信息、防止決策失誤。

（五）提高內(nèi)部隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

隨著中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的多元化及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員知識(shí)結(jié)構(gòu)也應(yīng)該趨于多元化，不僅要有精通財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)業(yè)務(wù)的人才，還應(yīng)該補(bǔ)充與所經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)相關(guān)的各方面專(zhuān)業(yè)人才以及精通法律的專(zhuān)業(yè)人才。以適應(yīng)企業(yè)多元化發(fā)展及日益壯大的需要。同時(shí)，中小企業(yè)還需要注重審計(jì)隊(duì)伍各相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)工作，使審計(jì)隊(duì)伍具有最優(yōu)的知識(shí)結(jié)構(gòu)、更強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，以便能適應(yīng)和處理不同類(lèi)型的棘手業(yè)務(wù)及突發(fā)事件。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

（一）內(nèi)部審計(jì)功能由監(jiān)督型向服務(wù)型延伸。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)的歸宿點(diǎn)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)不能停留在監(jiān)督者這一角色上，而更多地應(yīng)以服務(wù)者的身份出現(xiàn)，監(jiān)督服務(wù)并重而重在服務(wù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)功能中包括環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容。

由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的環(huán)境災(zāi)難和污染，越來(lái)越引起公眾的關(guān)注。環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理的一項(xiàng)重要的內(nèi)容，是隨著我國(guó)環(huán)保法的制定及當(dāng)今工業(yè)化帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題提出的。環(huán)境內(nèi)部審計(jì)，主要是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)效益為基礎(chǔ)，以與環(huán)境有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象，通過(guò)鑒定、評(píng)價(jià)等方法，保護(hù)環(huán)境，防范來(lái)自環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，它涉及到企業(yè)的產(chǎn)供銷(xiāo)及科技改造、創(chuàng)新等各方面。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 公司治理 企業(yè)控制權(quán)

2006年上交所和深交所了上市公司內(nèi)部控制指引，用于規(guī)范（上市）公司治理結(jié)構(gòu)，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)完善公司治理結(jié)構(gòu)提出要求。內(nèi)部審計(jì)人員在“世通”事件中的出色表現(xiàn)，使人們看到內(nèi)部審計(jì)在公司治理中能夠發(fā)揮重要的作用。然而，對(duì)內(nèi)部審計(jì)能否完善公司治理的研究還是較為稀缺。本文以產(chǎn)權(quán)理論和交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間的關(guān)系進(jìn)行研究，以期為公司治理實(shí)踐提供決策指導(dǎo)。

公司治理是剩余控制權(quán)的內(nèi)在要求

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)行為會(huì)產(chǎn)生外部性（存在正的交易費(fèi)用），這使得產(chǎn)權(quán)的自由交易和交易形式受到限制，從而降低產(chǎn)權(quán)交易的經(jīng)濟(jì)效率與效果。為了解決外部性和降低交易費(fèi)用，企業(yè)這一組織形式就隨之產(chǎn)生。在企業(yè)內(nèi)部，人們對(duì)各自的權(quán)利進(jìn)行了重新分配，并以各種契約來(lái)保證其權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)和利益得以分享。但契約具有不完備性，容易導(dǎo)致機(jī)會(huì)主義行為，從而限制企業(yè)功能的發(fā)揮。此時(shí)，企業(yè)內(nèi)部（股東、董事、管理者、員工）及外部（投資者、債務(wù)人、監(jiān)管者、政府）等利益相關(guān)者就會(huì)考慮修改契約，重新分配權(quán)利，形成新的制度安排。企業(yè)內(nèi)部以及外部的這種契約或制度安排，被稱為公司治理結(jié)構(gòu)，或公司治理。公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：如何配置和行使控制權(quán)；如何監(jiān)督和評(píng)價(jià)董事會(huì)、經(jīng)理人員和職工；如何設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)機(jī)制。由此可以看出，企業(yè)控制權(quán)以及基于控制權(quán)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)權(quán)，是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要因素。

現(xiàn)代企業(yè)理論把企業(yè)產(chǎn)權(quán)分為控制權(quán)和索取權(quán)?？刂茩?quán)在投資者和管理者之間進(jìn)行了分配，投資者擁有剩余控制權(quán)，管理者獲得特定控制權(quán)。索取權(quán)使他們享有相應(yīng)的收益權(quán)利，投資者獲得剩余控制權(quán)收益，管理者獲得特定控制權(quán)收益。索取權(quán)保證了投資者和管理者有激勵(lì)和能力行使企業(yè)的管理控制權(quán)。因此，控制權(quán)與索取權(quán)之間的匹配模式，將對(duì)投資者和管理者的決策行為產(chǎn)生影響。

投資者，尤其是不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的外部投資者，往往在公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊或信用危機(jī)而遭受損害時(shí)，才反思其公司治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)管理者出現(xiàn)有違投資者利益的機(jī)會(huì)主義行為時(shí)，投資者就會(huì)通過(guò)剩余控制權(quán)來(lái)發(fā)揮其公司治理功能。

控制權(quán)主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限與職責(zé)來(lái)自于投資者和管理者對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，正是投資者和管理者對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，產(chǎn)生了監(jiān)督、復(fù)核以及咨詢的需求，并賦予內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的權(quán)限與職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)也只有從企業(yè)中獲得相應(yīng)授權(quán)之后，才能夠得以順利實(shí)施。監(jiān)督權(quán)來(lái)自于企業(yè)的控制權(quán)，作為控制權(quán)的擁有人—投資者和管理者也擁有監(jiān)督權(quán)。按監(jiān)督權(quán)的實(shí)施中是否形成獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以分為兩大類(lèi)。

一是企業(yè)沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這種特殊的“監(jiān)督權(quán)契約”表明，企業(yè)的管理者親自行使監(jiān)管權(quán)，或建立了不同完善程度的內(nèi)部控制制度，或者通過(guò)外包從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)不同范圍的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

投資者和管理者親自檢查監(jiān)督整個(gè)管理控制的過(guò)程，在管理控制過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單的情況下，這種監(jiān)督形式是很有效率的。但是當(dāng)被管理內(nèi)容復(fù)雜以后，投資者和管理者親自監(jiān)督成本將急驟增加，而且需要花費(fèi)投資者和管理者大量的時(shí)間、精力，這就降低了監(jiān)管者的自身效用。當(dāng)監(jiān)督帶來(lái)的好處無(wú)法彌補(bǔ)自身效用的減少時(shí)，投資者和管理者就會(huì)放棄部分親自監(jiān)督的權(quán)利。

投資者和管理者在組織內(nèi)部建立一套內(nèi)部控制制度。這能夠在一定程度上自動(dòng)修正企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中可能存在的錯(cuò)誤。但是，無(wú)論多么完美的控制，也有其自身固有的局限性。例如，因控制執(zhí)行人個(gè)人的原因而導(dǎo)致控制失效、因被控制對(duì)象合伙舞弊或管理者自身濫用職權(quán)而使得控制失效等。

投資者管理者還可以從外部審計(jì)師那里購(gòu)買(mǎi)“監(jiān)督”這一產(chǎn)品，這通常被稱為內(nèi)部審計(jì)外包。作為專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，外部審計(jì)師擁有專(zhuān)業(yè)技能及實(shí)施審計(jì)的輔助資源（如相關(guān)資產(chǎn)、審計(jì)軟件、輔助審計(jì)人員等），可以提供成本較低的審計(jì)監(jiān)督服務(wù)。但是，外部審計(jì)師在為企業(yè)提供內(nèi)審服務(wù)的同時(shí)，卻獲取了大量的企業(yè)內(nèi)部信息（如商業(yè)秘密），這些信息一旦泄露將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的利益損失。因此，投資者和管理者仍將根據(jù)成本效益原則確定外包的監(jiān)督權(quán)限。

二是企業(yè)設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。投資者和管理者把一部分監(jiān)督權(quán)分配給企業(yè)內(nèi)其他人。當(dāng)分配給多人時(shí)，也會(huì)形成一個(gè)專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)—內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，用于專(zhuān)門(mén)執(zhí)行投資者和管理者授予的監(jiān)督權(quán)，并把監(jiān)督結(jié)果報(bào)告給投資者和管理者。企業(yè)中不同控制權(quán)層級(jí)的授權(quán)，將形成不同的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。例如，財(cái)務(wù)部門(mén)出于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、確保財(cái)務(wù)數(shù)字的真實(shí)準(zhǔn)確的目的，會(huì)組建內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)檢查監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)安全性并對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的差錯(cuò)進(jìn)行檢查。對(duì)于更高級(jí)別管理者（如總經(jīng)理）而言，他們會(huì)出于對(duì)整個(gè)企業(yè)資源的整合、降低運(yùn)營(yíng)成本的目的，授權(quán)建立一個(gè)擁有更多監(jiān)督權(quán)限的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

當(dāng)投資者發(fā)覺(jué)管理者、員工的機(jī)會(huì)主義行為過(guò)多，嚴(yán)重?fù)p害到自身的剩余控制權(quán)收益時(shí)，也會(huì)通過(guò)剩余控制權(quán)賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)限，甚至對(duì)高層管理者的管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。在這種情形下，內(nèi)部審計(jì)就從原來(lái)單純的管理活動(dòng)上升到公司治理層面。投資者和管理者在對(duì)控制權(quán)進(jìn)行分配時(shí)，也會(huì)采用成本效益原則來(lái)權(quán)衡由內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的企業(yè)效率的提高和監(jiān)督成本的增加。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是投資者和各層管理者之間對(duì)控制權(quán)（監(jiān)督權(quán)）再分配的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)的職能正是這一監(jiān)督控制權(quán)的體現(xiàn)。在得到相應(yīng)授權(quán)之后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅擁有對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)權(quán)，也具有其它服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利（如認(rèn)證權(quán)與咨詢權(quán)等）。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的作用

企業(yè)內(nèi)部的交易費(fèi)用直接影響到投資者和管理者從企業(yè)中獲得的收益，進(jìn)而對(duì)他們的決策產(chǎn)生影響。一方面，交易費(fèi)用可能為管理者帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益（如工資）；另一方面，交易費(fèi)用降低了企業(yè)價(jià)值，這又損害了剩余控制權(quán)收益（如紅利），并使管理者的特定控制權(quán)收益（如獎(jiǎng)金、聲譽(yù)）下降。

交易費(fèi)用受到契約參與人的理性程度和機(jī)會(huì)主義行為的影響。如果企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中人員理性程度低、機(jī)會(huì)主義行為較多，企業(yè)的剩余收益將會(huì)受到較大的侵害，即管理者損害投資者利益的可能性增大。在這種情況下，投資者和管理者希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)控制企業(yè)人員的機(jī)會(huì)主義行為，以降低交易費(fèi)用，從而增加企業(yè)收益，并使投資者和管理者獲得控制權(quán)收益。具體而言，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中有如下作用：

為投資者和管理者提供信息。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，幫助投資者和管理者獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。這緩解了投資者和管理者與被管理對(duì)象之間的信息不對(duì)稱，并對(duì)被管理對(duì)象產(chǎn)生了行為約束，從而降低了其機(jī)會(huì)主義行為。

增加企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性；可以對(duì)內(nèi)部控制等企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行認(rèn)證，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的有效進(jìn)行；可以為管理活動(dòng)提供咨詢服務(wù)，提高企業(yè)的管理水平。與內(nèi)部審計(jì)外包相比，內(nèi)部審計(jì)保護(hù)了企業(yè)內(nèi)部信息，降低企業(yè)信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)與成本；而且，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，使得企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠正常、無(wú)偏差地運(yùn)行。

完善公司治理結(jié)構(gòu)。與外部審計(jì)相同，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中也是投資者行駛剩余控制權(quán)的需要。內(nèi)部審計(jì)使得投資者的剩余控制權(quán)在企業(yè)的管理監(jiān)督中得以落實(shí)，提高了投資者直接監(jiān)督管理者的能力。借助于內(nèi)部審計(jì)，投資者就可以擺脫僅僅依靠親自監(jiān)督、制度激勵(lì)和外部審計(jì)來(lái)解決治理問(wèn)題的局限性。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以在管理控制過(guò)程的事前策劃、事中控制及事后監(jiān)督中發(fā)揮全程監(jiān)督作用，因此它比外部審計(jì)更具及時(shí)性和完整性，從而彌補(bǔ)了其單純進(jìn)行事后監(jiān)督的不足。

參考文獻(xiàn)：

1.錢(qián)穎一.企業(yè)理論，載于湯敏，茅于軾主編《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)前沿專(zhuān)題》（第一輯）.商務(wù)印書(shū)館，1989

篇5

1.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著很重要的作用

建立和完善內(nèi)部控制體系是企業(yè)防范重大風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和可持續(xù)發(fā)展能力的必然要求。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有了一定程度的提升，但同時(shí)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn)，因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額財(cái)產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)舞弊、經(jīng)營(yíng)失敗等案例時(shí)有發(fā)生。所以，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是迫在眉睫的事情。在這樣的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)來(lái)參與企業(yè)管理，為提升企業(yè)管理水平提供持續(xù)的推動(dòng)力，有效地改善企業(yè)內(nèi)控的質(zhì)量。

1.1內(nèi)部審計(jì)最重要的職責(zé)就是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)某一個(gè)單位，并且提交審計(jì)報(bào)告。其中主要包括各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)事求是的、公正的、無(wú)偏見(jiàn)的分析，同時(shí)還要通過(guò)證實(shí)之后再采取改進(jìn)行動(dòng)的合理建議[1]。以期幫助各級(jí)管理部門(mén)很好的履行自身的職責(zé)。所以，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著改善和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的作用，并且是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊方式和企業(yè)內(nèi)部控制中的重要組成部分。

1.2內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有很明顯的優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部控制范圍比較廣，涉及到企業(yè)管理活動(dòng)的各個(gè)方面。所以需要有較高的執(zhí)業(yè)勝任能力和有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的執(zhí)業(yè)人員，并且還需要對(duì)企業(yè)情況掌握的詳細(xì)且深入的持業(yè)人員來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)地檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)的內(nèi)部，主要在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中活動(dòng)，非常熟悉企業(yè)內(nèi)部控制的情況，所以，也是最有資格來(lái)建議和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)象之一。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是接受委托，對(duì)被審計(jì)單位提供的有關(guān)內(nèi)部控制資料進(jìn)行簽證和檢查，或者是評(píng)價(jià)那些與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)。它評(píng)價(jià)的范圍和目的主要局限在會(huì)計(jì)、審計(jì)的角度，評(píng)價(jià)出來(lái)的結(jié)果也是服務(wù)于審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和審計(jì)方法的應(yīng)用。

所以，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的地位，使其更加客觀性，同時(shí)相對(duì)于外部?jī)?nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)具有天然的“內(nèi)部人”優(yōu)勢(shì)，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查更具針對(duì)性和及時(shí)性。

1.3國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，就是將內(nèi)部審計(jì)介入內(nèi)部控制

重新介入內(nèi)部控制、推動(dòng)更有效的公司治理、對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的三大主要的發(fā)展趨勢(shì)。前兩個(gè)發(fā)展趨勢(shì)重視的是強(qiáng)化企業(yè)的制度建設(shè)，最后的一個(gè)趨勢(shì)強(qiáng)調(diào)的是提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力。只有強(qiáng)化制度的建設(shè)，才能減少管理漏洞的出現(xiàn)，也可以提高相關(guān)人員的整體素質(zhì)，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。即使是遇到風(fēng)險(xiǎn)，也可以及時(shí)的采取防范和補(bǔ)救的措施，讓風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為利于自己的發(fā)展機(jī)會(huì)。

2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的作用

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是緊密相聯(lián)的，兩者之間相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)、相互影響。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，幫助企業(yè)的管理層對(duì)財(cái)務(wù)的管理者規(guī)范管理活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，促使企業(yè)不斷的完善和發(fā)展內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)還是提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的最有效的措施[2]。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，主要是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合理的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)本身具有很明顯的特點(diǎn)，就是不直接參與具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)制度可以促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制不斷發(fā)展；反之，企業(yè)擁有一個(gè)良好的內(nèi)部控制就可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的進(jìn)一步發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的主要途徑之一，重要的目的是增加企業(yè)的價(jià)值和改進(jìn)企業(yè)組織的經(jīng)營(yíng)，通過(guò)一系列系統(tǒng)化的方法去改進(jìn)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理過(guò)程、財(cái)務(wù)控制等過(guò)程的效果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和不斷的完善財(cái)務(wù)制度。

2.1內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，參與重大控制程序的制定與修訂

企業(yè)的內(nèi)部控制與管理是緊密相聯(lián)的，內(nèi)部控制運(yùn)行的過(guò)程也就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候，是圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)為中心展開(kāi)的。也就是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性、實(shí)現(xiàn)效益的發(fā)展和企業(yè)的守法經(jīng)營(yíng)等。不斷的考察企業(yè)的控制環(huán)境、交易授權(quán)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)制度等在內(nèi)的控制程序方面的內(nèi)容。在具體管理的過(guò)程中，要審查內(nèi)部控制的實(shí)際實(shí)施情況，公平公正的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全、有效。內(nèi)部的審計(jì)師還要充分的考慮內(nèi)部控制本身固有的限制之后，還要及時(shí)的向企業(yè)管理當(dāng)局提出改進(jìn)的建議。所以，內(nèi)部審計(jì)最主要的作用是參與重大控制程序的制定與修訂、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。

2.2監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行

我國(guó)相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范規(guī)定中，雖然沒(méi)有明確的提出由誰(shuí)來(lái)實(shí)施監(jiān)督和檢查。不管是從理論角度來(lái)看還是從實(shí)踐角度來(lái)看，由內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)師來(lái)?yè)?dān)任這個(gè)崗位是再好不過(guò)的[3]。內(nèi)部審計(jì)履行自身的監(jiān)督職能，最直接的目標(biāo)是保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，并且很好的發(fā)揮效用，順利的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。有效的內(nèi)部控制保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利執(zhí)行，讓企業(yè)遵守國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。同時(shí)還要跟企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效率、追求和效果想統(tǒng)一，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和資產(chǎn)的完整性。

2.3為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供管理咨詢

內(nèi)部審計(jì)師在內(nèi)部控制中起著不可或缺的作用，內(nèi)部審計(jì)比較熟悉企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)師為企業(yè)的相關(guān)部門(mén)、相關(guān)組織和人員提供管理咨詢。內(nèi)部審計(jì)師在提供管理咨詢的同時(shí)，一定要先申明自身的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)時(shí)只是提供咨詢，內(nèi)部控制是否有效主要由管理當(dāng)局來(lái)負(fù)責(zé)。

篇6

關(guān)鍵詞:公司內(nèi)部審計(jì)職能技巧

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度開(kāi)始于改革開(kāi)放時(shí)期，因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要投入更多的財(cái)務(wù)管理力量，需要改變陳舊落后的財(cái)務(wù)管理理念，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督與管理，完善審核制度。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段中尤其以我國(guó)加工業(yè)、制造業(yè)、電力系統(tǒng)、國(guó)家產(chǎn)能等為主。內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)。通過(guò)引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

一、我國(guó)審計(jì)工作開(kāi)展現(xiàn)狀分析

隨著我國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)主體地位的提升，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，公司內(nèi)部管理層級(jí)增多，公司資本積累越來(lái)越大，所以公司內(nèi)部審計(jì)制度變得越來(lái)越重要。伴隨2008年世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，我國(guó)許多中小企業(yè)夭折，許多中型大型企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，暴露了我國(guó)企業(yè)資本管理能力差的問(wèn)題，充分說(shuō)明了公司內(nèi)部對(duì)資產(chǎn)使用效率提升的重要性，我國(guó)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和運(yùn)行的操作問(wèn)題為后期的審計(jì)監(jiān)督工作帶來(lái)了障礙，這就要求審計(jì)工作需要新的提高和更新。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)主要是依靠政府推動(dòng)和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的主要工作是在政府的引導(dǎo)下開(kāi)展的，國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向已經(jīng)將重點(diǎn)放在了節(jié)能減排，綠色經(jīng)濟(jì)的方向上，我國(guó)對(duì)審計(jì)制度的要求卻還未得到近一步的提高，審計(jì)的管理方式已經(jīng)于新時(shí)期的公司內(nèi)部審計(jì)工作要求脫節(jié)，存在一些問(wèn)題，已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

二、我國(guó)審計(jì)工作中存在問(wèn)題的分析

(一)內(nèi)部審計(jì)管理不規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)人員需要公證和客觀的內(nèi)審態(tài)度，保障工作的獨(dú)立性是提高內(nèi)審活動(dòng)安全性的必要條件，內(nèi)部審計(jì)工作需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)，才能提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和正確性。但是，目前很多內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職權(quán)劃分不明確，審計(jì)流程管理存在問(wèn)題，甚至內(nèi)審部門(mén)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)合并在了一起，失去了監(jiān)管的獨(dú)立性，在一些企業(yè)中未設(shè)立專(zhuān)職的監(jiān)管人員崗位，而是由審計(jì)人員兼任，有的甚至是一個(gè)人既負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)又負(fù)責(zé)審計(jì)，這種監(jiān)督與審計(jì)并合為一體的管理方式，會(huì)造成監(jiān)督的效力降低，工作中會(huì)面臨內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)不清晰問(wèn)題，由此可以看出，其實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置很大程度上是需要監(jiān)督與審計(jì)的兩種獨(dú)立性，這樣可以保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性與權(quán)威性，可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，避免內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)控制手段不全面

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審核機(jī)制不健全，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的審計(jì)約束制度、內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)復(fù)合不規(guī)范、內(nèi)審考核缺乏公正性，內(nèi)審責(zé)任追究體系不健全等，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中的問(wèn)題主要是表現(xiàn)為幾方面，首先、內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)制比較薄弱，建立的制度形同虛設(shè)，沒(méi)有任何意義；其次、沒(méi)有建立分級(jí)控制的督導(dǎo)復(fù)核機(jī)制，在復(fù)核中的責(zé)任不明確；最后、內(nèi)審考核缺乏內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理提高，考核內(nèi)容也不全面，有的偏重于內(nèi)容有的偏重于結(jié)果，忽略了審計(jì)整體的分析，而且考核中審計(jì)人員的主管作用發(fā)揮太大，對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性造成了干擾。

(三)內(nèi)部審計(jì)缺乏對(duì)審計(jì)環(huán)境的了解

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)環(huán)境較差主要是說(shuō)的真對(duì)與審計(jì)過(guò)程中遇到的麻煩無(wú)法合理化的解決。首先、是內(nèi)部審計(jì)制度在公司內(nèi)部設(shè)定的不健全，存在漏洞，而且我國(guó)審計(jì)法制不健全，法律制定沒(méi)有隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化而創(chuàng)新，缺少管理動(dòng)力，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；其次，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象比較復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象不明確存在隱藏性和多重性，這為審計(jì)工作帶來(lái)了很多障礙。一些內(nèi)部高級(jí)管理人員也會(huì)近一步干涉審計(jì)工作，利用各種手段影響審計(jì)工作進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)人員面臨復(fù)雜環(huán)境，審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、開(kāi)展審計(jì)職能的技巧與方式

(一)開(kāi)展新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新模式

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的正確選擇需要考慮合適的發(fā)展模式，加強(qiáng)創(chuàng)新模式基礎(chǔ)建設(shè)是提高新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的必備條件，內(nèi)審制度需要根據(jù)不同企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模和內(nèi)部管理的不同程度來(lái)確定，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大體上可以采用以下兩種模式:對(duì)于規(guī)模較小的個(gè)人或合伙制民營(yíng)企業(yè),可以不設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。其內(nèi)部審計(jì)工作可通過(guò)投標(biāo)方式向有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)包,但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人,以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔(dān)當(dāng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和管理層之間溝通的媒介。

(二)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制保障機(jī)制

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制保障機(jī)制需要做足幾項(xiàng)重要工作，第一、提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與技能要求，審計(jì)工作的好壞很大程度決定于審計(jì)小組成員的好壞，專(zhuān)業(yè)性的提高有助于提高審計(jì)職能的要求，加強(qiáng)審計(jì)工作效率；第二、要建立三級(jí)復(fù)審考核制度，通過(guò)加強(qiáng)審核標(biāo)準(zhǔn)和審核層級(jí)管理力度，來(lái)保障審核過(guò)程的嚴(yán)格性，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān),級(jí)級(jí)負(fù)責(zé),確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始至終都處于適當(dāng)層次的控制之中。

(三)建立健全審計(jì)法律法規(guī)

我國(guó)要建立健全審計(jì)法律法規(guī)，這一方面我們可以向國(guó)際友人學(xué)習(xí)，目前，許多國(guó)家都建立了專(zhuān)門(mén)的審計(jì)法律，而且每年還在根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的不同而做出適當(dāng)調(diào)整，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以供這些國(guó)家進(jìn)行參考，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度要走一條國(guó)際化路線，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。針對(duì)我國(guó)審計(jì)工作特性做出調(diào)整，通過(guò)增強(qiáng)審計(jì)職能的創(chuàng)新保證我國(guó)審計(jì)工作穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇7

一、在公司治理中,內(nèi)部審計(jì)的作用

第一,在公司治理中,內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)作用,并且能改善風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)影響組織的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)能力,也能通過(guò)其特定的咨詢和建議的作用影響公司的產(chǎn)品、服務(wù)和公司員工的整體素質(zhì),深刻地影響著公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

第二,公司內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)并且改善公司內(nèi)部控制,是公司治理中內(nèi)部的監(jiān)控系統(tǒng)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)也是公司所有者獲取良性建議,正確處理公司內(nèi)部各種利益關(guān)系的重要手段。

第三,公司的內(nèi)部審計(jì),對(duì)公司治理起著評(píng)價(jià)和改善的作用。就公司內(nèi)部治理來(lái)說(shuō),公司的內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)和制度有機(jī)結(jié)合形成的一種相互激勵(lì)和相互約束的機(jī)制。

第四,公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起著管理者和監(jiān)控者的作用。公司治理已經(jīng)表現(xiàn)出內(nèi)部化的趨勢(shì),在現(xiàn)代公司的治理理念中,內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為了公司內(nèi)部治理的核心問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接通過(guò)檢測(cè)和調(diào)查為公司的決策部門(mén)提供正確、詳實(shí)的決策資料和建議,提出改進(jìn)的措施。

二、我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式存在的問(wèn)題

(一)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到多方面的因素的影響,內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督體系還不夠健全和完善

目前,我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬關(guān)系大致有五種形式,分別為:一是附屬于公司的財(cái)務(wù)部門(mén),受到財(cái)務(wù)部門(mén)主管的管理;二是隸屬于總經(jīng)理,為其提供管理的監(jiān)督和咨詢;三是受到監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),主要職能是監(jiān)督作用;四是隸屬于公司的董事會(huì),完全受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),主要起監(jiān)督作用;五是受到雙重領(lǐng)導(dǎo),在董事會(huì)下設(shè)一個(gè)審計(jì)委員會(huì),公司的審計(jì)部門(mén)由審計(jì)委員會(huì)和公司的總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo),可以起到平衡各方利益的作用。我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基本以第二種模式為主。通常,公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所隸屬的部門(mén)級(jí)別越高,其相應(yīng)的權(quán)威性和獨(dú)立性就越高。近年來(lái),我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)越來(lái)越多地采取直接向公司總裁或者董事會(huì)報(bào)告審計(jì)資料和結(jié)果的模式。我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常都下設(shè)于管理層之下,由高層的管理人員授權(quán)職能范圍,然后開(kāi)展審計(jì)工作,僅僅是對(duì)公司的經(jīng)理負(fù)責(zé),這種模式下,公司內(nèi)部的控制權(quán)被嚴(yán)重扭曲,很難實(shí)現(xiàn)有效地監(jiān)督。

(二)我國(guó)公司審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性不夠,部門(mén)的人員結(jié)構(gòu)分布不合理

公司審計(jì)委員會(huì)的主要職能是監(jiān)督,確保公司所有者對(duì)公司的有效控制,提高公司的管理能力。然而,我國(guó)有大多公司的審計(jì)委員會(huì)存在著獨(dú)立性差的特點(diǎn),組成人員大多由公司內(nèi)部人員構(gòu)成,而且通常是總經(jīng)理或者董事長(zhǎng)的下屬人員,使之處于從屬地位,審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部人員被嚴(yán)重控制。其次,審計(jì)部門(mén)的成員中多數(shù)是管理人員,嚴(yán)重缺少精通財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律、工程等方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員,從理論結(jié)構(gòu)方面來(lái)說(shuō)很難勝任公司內(nèi)部審計(jì)的重任。我國(guó)審計(jì)委員會(huì)成員的個(gè)人專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低,致使審計(jì)部門(mén)不能高效、徹底地履行審計(jì)部門(mén)的全部職責(zé)。

(三)我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)組織監(jiān)督體系設(shè)置不完善,審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

從我國(guó)公司審計(jì)設(shè)立的目的看,很多國(guó)有公司之所以要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén),主要是迫于上級(jí)要求和片面流于形式,并非管理層的真正覺(jué)醒。公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)立很少認(rèn)真考慮成本效益的原則。存在的問(wèn)題主要有:一是審計(jì)組織監(jiān)督體系設(shè)置不夠合理。由于委員會(huì)等監(jiān)督部門(mén)各司其職,其業(yè)務(wù)交叉并行,容易出現(xiàn)重復(fù)性工作,各個(gè)部門(mén)的工作成果又不能相互共享,造成了人力和物力資源的大量浪費(fèi),影響工作效率的提高;二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置中,管理部門(mén)集權(quán)和分權(quán)不合理。公司審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)于集中或者過(guò)于分散都不能形成一個(gè)高效、穩(wěn)定的系統(tǒng)。大型公司具有復(fù)雜繁多的組織機(jī)構(gòu),審計(jì)部門(mén)的工作量和工作范圍也相應(yīng)較大。因此,只有設(shè)置于公司性質(zhì)及其規(guī)模相符合的審計(jì)部門(mén),公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能更加有效的進(jìn)行。

三、完善我國(guó)公司治理中內(nèi)部審計(jì)職能重構(gòu)的對(duì)策

(一)調(diào)整我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的組成結(jié)構(gòu),保證其獨(dú)立性

按照公司內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立目的,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立的組織,其主要職能是監(jiān)督管理當(dāng)局。第一,必須保證審計(jì)委員會(huì)工作人員的知識(shí)水平與專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。要求審計(jì)委員會(huì)成員接受過(guò)金融、法律、財(cái)會(huì)等方面的專(zhuān)業(yè)教育,具有相應(yīng)的學(xué)歷證明,擁有相應(yīng)的工作經(jīng)歷,熟知公司所在行業(yè)的大致運(yùn)作情況,特別是審計(jì)委員會(huì)主席的個(gè)人能力和職業(yè)素質(zhì)水平;二是合理配置審計(jì)委員會(huì)成員的結(jié)構(gòu),除了配備各個(gè)方面的專(zhuān)業(yè)人員之外,還應(yīng)該有與管理沒(méi)有關(guān)系的非執(zhí)行董事和相關(guān)的專(zhuān)家,另外,要加大非執(zhí)行董事和外部專(zhuān)家在審計(jì)委員會(huì)成員中的比重,非執(zhí)行董事應(yīng)該由部分熟悉公司經(jīng)營(yíng)、善于理財(cái)?shù)娜藛T組成。

(二)建立由董事會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)部門(mén),提高公司審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性

在董事會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)部門(mén),其受到外部因素的影響較小,具有相對(duì)獨(dú)立的地位。所以,這樣模式的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是公司內(nèi)部審計(jì)的最佳模式。但是,因?yàn)槎聲?huì)的決定都是集體討論產(chǎn)生的,這就會(huì)影響到公司內(nèi)部審計(jì)的正常開(kāi)展。要解決這個(gè)問(wèn)題,可以在董事會(huì)下設(shè)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員會(huì),直接受董事會(huì)控制,對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并且提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén),向?qū)徲?jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重負(fù)責(zé)并且報(bào)告審計(jì)結(jié)構(gòu)。這種雙重模式確保了審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性,保證了審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性,有利于公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能的充分發(fā)揮。

(三)調(diào)整審計(jì)組織的監(jiān)督體系,完善審計(jì)部門(mén)職能的定位

審計(jì)部門(mén)要根據(jù)公司的實(shí)際運(yùn)作情況,適應(yīng)公司的監(jiān)控要求,對(duì)公司審計(jì)部門(mén)的職能進(jìn)行新的定位和重新設(shè)計(jì),有效地改變過(guò)去的各個(gè)部門(mén)職能混淆不清的重復(fù)現(xiàn)象,使公司各個(gè)部門(mén)職能相互協(xié)調(diào)而不重復(fù),提高公司各個(gè)部門(mén)職能在高效的模式下運(yùn)作。建立公司監(jiān)督控制聯(lián)席會(huì)議制度,整合紀(jì)律檢查、制度監(jiān)督、財(cái)務(wù)審計(jì)、決策制定、法律顧問(wèn)、投資理財(cái)?shù)雀鱾€(gè)職能部門(mén),避免工資資源的浪費(fèi),提高組織的工作效率。

四、結(jié)語(yǔ)

篇8

關(guān)鍵詞：卵巢早衰；健脾補(bǔ)腎方；T淋巴細(xì)胞亞群；血清性激素水平

卵巢早衰（Premature Ovarian Failure，POF）是指婦女在40歲之前絕經(jīng)，伴雌激素水平下降、血清促性腺激素升高[1]，臨床表現(xiàn)為絕經(jīng)期綜合征：潮熱多汗、情緒不穩(wěn)、煩躁易怒、低下等；或不伴有絕經(jīng)期癥狀，繼發(fā)性閉經(jīng)半年以上；患者無(wú)卵泡發(fā)育，LH>30 IU/L、FSH>40 IU/L、E2

1資料與方法

1.1一般資料 檢測(cè)對(duì)象選自2009年1月～2010年1月在我院婦科內(nèi)分泌門(mén)診就診的POF患者30例，均閉經(jīng)6個(gè)月以上，符合POF診斷標(biāo)準(zhǔn)。將30例POF患者設(shè)為實(shí)驗(yàn)組，平均年齡（33.3±5.37）歲（23～39歲）；另選擇同期正常生育期婦女30例作為對(duì)照組，年齡25～39歲，平均（34.5±2.26）歲。分別對(duì)兩組婦女做婦科檢查，檢查兩組婦女子宮附件的完整性，入選者檢測(cè)前3個(gè)月無(wú)服用激素藥物史，并排除肝腎功能障礙等器質(zhì)性病變。對(duì)比兩組年齡等一般資料差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，P>0.05，具有可比性。

1.2方法

1.2.1標(biāo)本采集及檢測(cè) 血液標(biāo)本采集前所有觀察對(duì)象均2 w內(nèi)禁煙、酒，采集前禁食12 h，采集日晨8∶00～10∶00抽取靜脈血6 mL，在2 h內(nèi)分離血清，存放于-20℃的冰箱內(nèi)集中檢測(cè)。①采用流式細(xì)胞儀（FCM）檢測(cè)并分析兩組相關(guān)免疫細(xì)胞學(xué)指標(biāo)，包括CD3+、CD4+、CD8+、CD4+/CD8+；②采用雌性勻相酶免法（HEI）檢測(cè)兩組血清中性激素水平，包括FSH、LH、E2、T、P、PRL。

1.2.2試驗(yàn)組患者給予健脾補(bǔ)腎方治療 健脾補(bǔ)腎方主要從健脾補(bǔ)腎著手，以參苓白術(shù)散加減。方劑包括：黨參15 g、茯苓10 g、白術(shù)15 g、白芍15 g、枸杞15 g、山藥15 g、當(dāng)歸10 g、熟地10 g、巴戟天10 g、菟絲子10 g、紫河車(chē)10 g、柴胡10 g、陳皮10 g、甘草10 g，用水煎服，1劑/d，連服6個(gè)月。6個(gè)月后對(duì)患者再次采血檢測(cè)上述指標(biāo)。

1.3儀器與試劑 流式細(xì)胞儀（flow cytometer，F(xiàn)CM）型號(hào)為EPICS，選自美國(guó)BECKMAK COULTER公司；磁性酶儀選自瑞士SERONO公司提供；選用法國(guó)IMMUNOTECH公司生產(chǎn)的熒光標(biāo)記單克隆抗體試劑。

1.4統(tǒng)計(jì)學(xué)方法 選用統(tǒng)計(jì)軟件SPSS11.5進(jìn)行數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計(jì)，計(jì)量資料以（x±s）表示，采用t值檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料采用n%表示，采用χ2檢驗(yàn)，P

2實(shí)驗(yàn)結(jié)果

2.1治療前兩組性激素水平比較 統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，實(shí)驗(yàn)組POF患者血清中FSH、LH均高于對(duì)照組，E2、P均下降低于對(duì)照組，PRL、T和對(duì)照組無(wú)差異，保持著一定的有效濃度，見(jiàn)表1。

2.2治療后POF患者血清檢測(cè)分析 運(yùn)用健脾補(bǔ)腎方治療后，實(shí)驗(yàn)組POF患者FSH、LH明顯下降，E2、P明顯增高；CD4+、CD4+/CD8+明顯增加，顯示卵巢功能及免疫功能均明顯增強(qiáng)。治療前后差異具有顯著性，P

3討論

卵巢早衰（Premature Ovarian Failure，POF）是婦科常見(jiàn)病，隨著生活及工作壓力的加大，卵巢早衰發(fā)病率呈增高趨勢(shì)，嚴(yán)重地影響婦女的生活質(zhì)量。臨床以血清中低雌激素水平及高促性腺激素水平為特征，表現(xiàn)為40歲前閉經(jīng)，閉經(jīng)時(shí)間至少6個(gè)月，或多次發(fā)生閉經(jīng)，伴有圍絕經(jīng)期癥狀。多因卵巢內(nèi)卵泡消耗殆盡引起的卵巢功能異常，常見(jiàn)于遺傳因素、醫(yī)源性損傷或自身免疫性疾 病[2-3]。

卵巢早衰在中醫(yī)學(xué)上屬于月經(jīng)過(guò)少、繼發(fā)性閉經(jīng)、不孕不育等范疇。中醫(yī)辨證認(rèn)為，患者由于先天不足、精神過(guò)于緊張、或后天失于調(diào)理，致肝腎不足，提前出現(xiàn)任脈虧虛、太沖脈衰弱、天癸脈衰竭等病理現(xiàn)象，導(dǎo)致形壞而無(wú)子[4]。中醫(yī)認(rèn)為卵巢早衰主要為脾腎虧虛所致，故中醫(yī)強(qiáng)調(diào)治療卵巢早衰宜健脾補(bǔ)腎。健脾補(bǔ)腎方由參苓白術(shù)散加減而成，方中菟絲子、巴戟天、紫河車(chē)等溫養(yǎng)肝腎，調(diào)補(bǔ)沖任二脈，可補(bǔ)陰益精；當(dāng)歸黨參補(bǔ)氣補(bǔ)血、柴胡疏肝解郁，白芍養(yǎng)血柔肝。全方首先調(diào)理脾胃，健旺脾胃之氣，運(yùn)化水谷精華，繼之補(bǔ)益氣血，生正氣，恢復(fù)陰血；諸藥合用，溫養(yǎng)先天腎氣，發(fā)揮生精作用，補(bǔ)益后天脾胃，達(dá)到生血效果。精血旺盛、沖任得養(yǎng)，使卵巢功能得以部分恢復(fù)。

本研究中，采用健脾補(bǔ)腎方治療后，實(shí)驗(yàn)組POF患者卵巢功能及免疫功能均明顯增強(qiáng)。由此可見(jiàn)，對(duì)卵巢早衰患者給予健脾補(bǔ)腎方治療，療效確切，有較高的臨床治療意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]樂(lè)杰.婦產(chǎn)科學(xué)[M].7版.北京：人民衛(wèi)生出版社，2008：310.

[2]高慧，楊涓，夏天，等.補(bǔ)腎調(diào)沖方對(duì)卵巢早衰大鼠卵巢相關(guān)細(xì)胞因子TNF-a、IFN-r蛋白和基因表達(dá)的影響[J].國(guó)醫(yī)論壇，2008，23（3）：32-40.

篇9

信息化發(fā)展給人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，人民銀行當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)管理信息化程度較低，在體系構(gòu)建、功能開(kāi)發(fā)、輔助工具、配套建設(shè)等方面存在較多短板，亟須形成一套明確的信息化體系框架。本文在研究?jī)?nèi)部審計(jì)信息化典型結(jié)構(gòu)和發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合人民銀行自身需求，提出了構(gòu)建“一個(gè)平臺(tái)、四個(gè)系統(tǒng)、兩項(xiàng)基礎(chǔ)、兩組互聯(lián)”的人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化框架體系，并對(duì)其內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行了解析，對(duì)配套建設(shè)進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]

人民銀行;內(nèi)部審計(jì)管理;信息化體系

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，如審計(jì)對(duì)象數(shù)字化、審計(jì)線索模糊化、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多樣化、審計(jì)信息海量化。面對(duì)新的審計(jì)環(huán)境，傳統(tǒng)的審計(jì)方式方法和審計(jì)管理體系已經(jīng)無(wú)法滿足內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需要。當(dāng)前，人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化程度較低，將推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理信息化納入內(nèi)部審計(jì)發(fā)展整體布局已經(jīng)成為必然要求。如何構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)管理信息化框架，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)管理信息化發(fā)展，成為人民銀行提升內(nèi)部審計(jì)管理質(zhì)效應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要課題。

一、人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化現(xiàn)狀

（一）人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)構(gòu)成從現(xiàn)狀看，人民銀行內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，主要包括總行層面的系統(tǒng)建設(shè)與分支機(jī)構(gòu)層面系統(tǒng)建設(shè)兩個(gè)層次。從內(nèi)容上講，總行層面為“1+1”模式，即內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)（CAMS）和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)（CAAS）；分支行層面則為“n+n”模式，即各分支行自行開(kāi)發(fā)運(yùn)用的審計(jì)管理系統(tǒng)和自行運(yùn)用及本土化的多種輔助審計(jì)工具（見(jiàn)表1）。1．人民銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)。2009年，人民銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)平臺(tái)正式上線，并在2012年完成系統(tǒng)升級(jí)。該系統(tǒng)依托于人民銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，主要具有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展、培訓(xùn)管理、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)報(bào)告上報(bào)、業(yè)務(wù)信息交流等模塊。從功能上看，該系統(tǒng)更偏向于集審計(jì)文檔管理、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、審計(jì)依據(jù)于一體的審計(jì)支持平臺(tái)，基本實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作流程和審計(jì)檔案管理的電子化、審計(jì)項(xiàng)目歷史信息與審計(jì)管理信息的集約化儲(chǔ)存以及優(yōu)秀審計(jì)成果交流共享的目的。但是該系統(tǒng)在審計(jì)分析、追蹤反饋方面的功能較為欠缺，難以滿足當(dāng)前審計(jì)管理信息化較高層次的需求。2．人民銀行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)。2012年，人民銀行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)正式上線運(yùn)行。該系統(tǒng)主要包括數(shù)據(jù)采集實(shí)施、數(shù)據(jù)分析、審計(jì)日志、審計(jì)建模及管理、綜合查詢、疑點(diǎn)和問(wèn)題管理等功能。通過(guò)運(yùn)用該系統(tǒng)，審計(jì)人員能夠?qū)崿F(xiàn)從海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中，迅速篩選出所需數(shù)據(jù)，并通過(guò)建模等方式分析和鎖定疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。系統(tǒng)上線后，各分支機(jī)構(gòu)以此為依托，開(kāi)展了國(guó)庫(kù)TCBS會(huì)計(jì)核算及系統(tǒng)運(yùn)行審計(jì)試點(diǎn)，作為人民銀行系統(tǒng)首個(gè)全行性計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)踐，取得了積極成果。從系統(tǒng)適用領(lǐng)域看，目前主要適用于國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)，可用范圍較為局限。此外，受數(shù)據(jù)可獲得性、審計(jì)模型編寫(xiě)完善程度等限制，該系統(tǒng)較審計(jì)作業(yè)需求還有較大差距。3．分支行層面條線化的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和輔助工具應(yīng)用模式。多年來(lái)，人民銀行各級(jí)分支機(jī)構(gòu)圍繞內(nèi)部審計(jì)信息化不斷探索，形成了既包括區(qū)域性內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)成果，也涵蓋對(duì)審計(jì)輔助手段的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用的基層行內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)格局。前者如武漢分行圍繞內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用，開(kāi)發(fā)內(nèi)部審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題信息管理系統(tǒng)，旨在建立本轄區(qū)審計(jì)成果集中、查詢、分析、風(fēng)險(xiǎn)提示平臺(tái)；圍繞提升風(fēng)險(xiǎn)防控水平，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理系統(tǒng)，旨在實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以此為基礎(chǔ)確立審計(jì)項(xiàng)目，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。后者如各分支機(jī)構(gòu)圍繞審計(jì)輔助手段開(kāi)發(fā)或移植數(shù)據(jù)處理工具，將Excel、ACL、SPSS、EViews、QPL等數(shù)據(jù)處理程序應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)操作，或者將其“本土化”為便于人民銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用的輔助程序。

（二）當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化的主要障礙

當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化建設(shè)還處于初級(jí)階段，在體系構(gòu)建、功能開(kāi)發(fā)、輔助工具、配套建設(shè)等方面存在一些短板，亟須形成一套明確的信息化體系框架，作為基礎(chǔ)引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)管理信息化建設(shè)的改進(jìn)與完善。1．體系構(gòu)建方面，構(gòu)成較為單一，系統(tǒng)整合不足。目前，人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化體系在總行層面僅包括兩項(xiàng)獨(dú)立管理的系統(tǒng)，在系統(tǒng)門(mén)戶、信息獲取等方面尚處于孤立狀態(tài)，集約化程度較低；各分支機(jī)構(gòu)相繼自主開(kāi)發(fā)的區(qū)域性審計(jì)信息管理系統(tǒng)，將部分總行系統(tǒng)中已經(jīng)具有的功能和信息重復(fù)設(shè)計(jì)或收集至本級(jí)系統(tǒng)，一定程度上導(dǎo)致了系統(tǒng)建設(shè)的資源浪費(fèi)和審計(jì)信息的重復(fù)導(dǎo)入。2．功能開(kāi)發(fā)方面，部分核心功能開(kāi)發(fā)不足。從人民銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)綜合系統(tǒng)看，該系統(tǒng)信息儲(chǔ)備功能突出，但是審計(jì)介入的階段較為滯后，其他重要功能開(kāi)發(fā)不足。具體表現(xiàn)為，審計(jì)功能主要集中在審計(jì)成果形成之后的管理，審前、審中階段的預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)提示功能欠缺。對(duì)于審計(jì)流程跟蹤、審計(jì)發(fā)現(xiàn)分析、審計(jì)監(jiān)督預(yù)警等重要功能體現(xiàn)較差，很大程度上削弱了系統(tǒng)可用性。3．?dāng)?shù)據(jù)整合方面，內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)整合不充分，與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通程度較低。目前，總行兩個(gè)系統(tǒng)的儲(chǔ)備數(shù)據(jù)主要為內(nèi)部審計(jì)工作形成的自有信息，且由于獨(dú)立管理，兩系統(tǒng)間信息整合互通不足。此外，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在獲取業(yè)務(wù)信息方面仍有很多障礙，包括制度支撐不足、業(yè)務(wù)系統(tǒng)接口技術(shù)不支持等，嚴(yán)重影響了審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取和整合，也給內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展平添阻礙。4．應(yīng)用操作方面，便捷程度不足。一方面，總行系統(tǒng)主要針對(duì)審計(jì)人員設(shè)計(jì)，對(duì)于管理者、業(yè)務(wù)部門(mén)的使用需求響應(yīng)不足，影響了系統(tǒng)的受益范圍；另一方面，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)綜合系統(tǒng)的設(shè)計(jì)模式仍以審計(jì)后信息導(dǎo)入為主，沒(méi)有建立系統(tǒng)脫機(jī)模式，既無(wú)法服務(wù)于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的數(shù)據(jù)查詢，也無(wú)法直接形成能夠?qū)酉到y(tǒng)的審計(jì)文書(shū)模板，操作便捷度有待提高。5．輔助工具方面，可用種類(lèi)與應(yīng)用領(lǐng)域較為局限。輔助審計(jì)工具的普遍應(yīng)用是審計(jì)工作信息化的重要標(biāo)志與必然要求。當(dāng)前人民銀行輔助審計(jì)工具的應(yīng)用還比較零散，總行輔助審計(jì)系統(tǒng)僅能應(yīng)用于國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)，輔助審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)與應(yīng)用程度也較低，對(duì)優(yōu)秀審計(jì)輔助軟件的“本土化”以及對(duì)試用有效輔助軟件的推廣普及都顯不足。6．配套建設(shè)方面，制度建設(shè)相對(duì)滯后。當(dāng)前人民銀行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)管理信息化的制度，普遍偏重于具體系統(tǒng)的微觀操作，而宏觀指導(dǎo)性不強(qiáng)。如總行針對(duì)兩系統(tǒng)出臺(tái)了操作手冊(cè)，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)信息化工作缺少總體綱領(lǐng)性的指導(dǎo)意見(jiàn)，對(duì)于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)缺少相應(yīng)的管理辦法，客觀上阻礙了對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)的獲取，影響了審計(jì)信息化發(fā)展。

二、人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化體系構(gòu)想

（一）人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化體系的構(gòu)建原則

人民銀行內(nèi)部審計(jì)信息化體系建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，為了有效發(fā)揮其系統(tǒng)作用，在系統(tǒng)構(gòu)建時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)籌規(guī)劃、整體設(shè)計(jì)、互聯(lián)互通、操作便捷等基本原則。1．統(tǒng)籌規(guī)劃原則。在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)管理信息化體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)從大處著眼，在充分分析人民銀行內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略、機(jī)制等宏觀要素以及人民銀行整體信息化環(huán)境的基礎(chǔ)上，提出信息化體系構(gòu)建，而不是一開(kāi)始就從審計(jì)流程、審計(jì)工具、輔助軟件等細(xì)節(jié)入手考慮信息化體系設(shè)計(jì)。2．整體設(shè)計(jì)原則。體系構(gòu)建盡可能從頂層入手，綜合考慮人民銀行組織機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的履職要求以及各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)信息化的應(yīng)用需求；避免各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)同時(shí)開(kāi)發(fā)信息化系統(tǒng)，造成功能重疊和資源浪費(fèi)。所建立的信息化體系應(yīng)當(dāng)能夠滿足多方主體，包括管理層、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、審計(jì)對(duì)象的需要。3．互聯(lián)互通原則。建立內(nèi)部審計(jì)管理信息化系統(tǒng)應(yīng)充分考慮系統(tǒng)內(nèi)外部的關(guān)聯(lián)性，避免“信息孤島”。一方面，應(yīng)明確系統(tǒng)功能之間的關(guān)系，通過(guò)信息化將審計(jì)管理、審計(jì)作業(yè)、審計(jì)分析、追蹤預(yù)警等功能在工作要求、工作流程、數(shù)據(jù)交換等方面結(jié)合起來(lái)，形成內(nèi)部審計(jì)信息的互通互聯(lián)；另一方面，要考慮內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)與人民銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的交互，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)信息的互通、互聯(lián)、互服務(wù)。4．操作便捷原則。系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮使用者的內(nèi)在需求，在界面設(shè)計(jì)、信息獲取、資訊整合、跟蹤查找方面，能夠滿足從管理層到操作層，從審計(jì)主體到被審計(jì)主體對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用的多重需要。通過(guò)簡(jiǎn)潔的信息轉(zhuǎn)達(dá)和簡(jiǎn)單的操作設(shè)計(jì)擴(kuò)大系統(tǒng)應(yīng)用受益面。

（二）人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化體系的功能定位

借鑒成熟的內(nèi)部審計(jì)管理信息化體系，并充分考慮人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化內(nèi)在需求，一個(gè)符合信息化發(fā)展趨勢(shì)的人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化體系應(yīng)當(dāng)至少具備四項(xiàng)核心功能，即審計(jì)管理、審計(jì)作業(yè)輔助、審計(jì)分析處理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。1．審計(jì)管理功能。該項(xiàng)功能主要體現(xiàn)為對(duì)審計(jì)信息的整合與管理，表現(xiàn)在系統(tǒng)模塊上，應(yīng)當(dāng)至少涵蓋審計(jì)組織、審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目檔案、質(zhì)量控制、審計(jì)依據(jù)、經(jīng)驗(yàn)成果、審計(jì)培訓(xùn)、案例資料等信息。簡(jiǎn)言之，該功能是對(duì)審計(jì)工作基礎(chǔ)信息與審計(jì)成果的匯集，也是內(nèi)部審計(jì)管理信息化的基本構(gòu)成和進(jìn)一步發(fā)展的基石。2．審計(jì)作業(yè)輔助功能。該項(xiàng)功能旨在為審計(jì)業(yè)務(wù)提供計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。在審計(jì)作業(yè)進(jìn)行過(guò)程中，能夠提供現(xiàn)場(chǎng)輔助工具，對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)領(lǐng)域開(kāi)展數(shù)據(jù)收集、整合與分析；同時(shí)能夠通過(guò)審計(jì)流程的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)流程的質(zhì)量控制。3．審計(jì)分析處理功能。該項(xiàng)功能要求系統(tǒng)能夠依據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)分析，包括對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析、自動(dòng)計(jì)算有關(guān)分析指標(biāo)、根據(jù)成熟分析模型提取數(shù)據(jù)并生成結(jié)果等。隨著審計(jì)理念由簡(jiǎn)單的“查錯(cuò)糾弊”向風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)值增值轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作對(duì)信息系統(tǒng)的分析處理能力提出更高要求，分析處理功能強(qiáng)大和成熟與否，也決定了系統(tǒng)自動(dòng)化應(yīng)用水平。4．風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。該項(xiàng)功能旨在建立預(yù)警反饋機(jī)制，實(shí)現(xiàn)持續(xù)地審計(jì)監(jiān)督與實(shí)時(shí)跟蹤。通過(guò)建立多維度的縱橫向?qū)徲?jì)分析預(yù)警模型，在第一時(shí)間將苗頭性、傾向性的問(wèn)題發(fā)送給相關(guān)人員進(jìn)行處理；通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果報(bào)告功能，將數(shù)據(jù)分析與管理層關(guān)注、業(yè)務(wù)部門(mén)關(guān)注和審計(jì)關(guān)注有機(jī)結(jié)合，按照審計(jì)對(duì)象、審計(jì)事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別、資金規(guī)模等多角度對(duì)數(shù)據(jù)分析報(bào)告進(jìn)行分類(lèi)，實(shí)現(xiàn)對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)事件和趨勢(shì)性風(fēng)險(xiǎn)的展示與預(yù)警。

（三）人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化體系構(gòu)建設(shè)想

借鑒典型的內(nèi)部審計(jì)管理信息化構(gòu)架，結(jié)合自身內(nèi)部審計(jì)管理信息化基本原則和功能定位，人民銀行應(yīng)當(dāng)建立“一個(gè)平臺(tái)、四個(gè)系統(tǒng)、兩項(xiàng)基礎(chǔ)、兩組互聯(lián)”的人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化框架。概言之，要利用統(tǒng)一的系統(tǒng)平臺(tái)，建立涵蓋內(nèi)部審計(jì)管理、審計(jì)作業(yè)與分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，同時(shí)開(kāi)發(fā)單機(jī)版運(yùn)行程序，完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)和基礎(chǔ)設(shè)備設(shè)施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)與人民銀行業(yè)務(wù)網(wǎng)辦公系統(tǒng)及人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全程介入、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)線上線下同步應(yīng)用的內(nèi)部審計(jì)管理信息化設(shè)想（見(jiàn)圖2）。

三、人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理

信息化體系運(yùn)行機(jī)制如圖2所示，人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化體系體系主要包括四個(gè)層面、九項(xiàng)要素。四個(gè)層面分別為：平臺(tái)門(mén)戶層、應(yīng)用系統(tǒng)層、運(yùn)行基礎(chǔ)層和交互連同層。具體功能與運(yùn)行機(jī)制如下：

（一）平臺(tái)門(mén)戶層

主要指應(yīng)建立起統(tǒng)一的系統(tǒng)門(mén)戶，將分散的各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)管理應(yīng)用系統(tǒng)整合至統(tǒng)一門(mén)戶，將包括總行現(xiàn)有兩個(gè)系統(tǒng)和分支行可繼續(xù)使用的系統(tǒng)作為子系統(tǒng)嵌入其中，為人民銀行各級(jí)行審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)提供集成化的工作界面。

（二）應(yīng)用系統(tǒng)層

該層面集中體現(xiàn)了對(duì)審計(jì)管理信息化功能的響應(yīng)，包括三個(gè)系統(tǒng)和一項(xiàng)單機(jī)程序，即審計(jì)管理系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)與單機(jī)版應(yīng)用程序。1．審計(jì)管理系統(tǒng)。對(duì)應(yīng)審計(jì)管理功能，主要負(fù)責(zé)審計(jì)基礎(chǔ)信息和審計(jì)成果的收集和儲(chǔ)存，具體可包括審計(jì)項(xiàng)目管理子系統(tǒng)、審計(jì)知識(shí)管理子系統(tǒng)等。2．審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)。對(duì)應(yīng)審計(jì)作業(yè)輔助與審計(jì)分析處理兩項(xiàng)功能,可包括現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、輔助審計(jì)子系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)分析子系統(tǒng)等，通過(guò)提供計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和輔助工具，支持現(xiàn)場(chǎng)或非現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，并及時(shí)完成對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)分析，形成較為成熟、完整的審計(jì)結(jié)論。3．風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。在審計(jì)管理系統(tǒng)收集審計(jì)項(xiàng)目成果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用系統(tǒng)功能梳理人民銀行主要業(yè)務(wù)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)和監(jiān)測(cè)模型，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的持續(xù)跟蹤，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和敏感領(lǐng)域進(jìn)行預(yù)警。4．單機(jī)應(yīng)用程序。該程序是對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的線下延伸，主要便于審計(jì)人員在無(wú)法接入內(nèi)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)時(shí)，仍然能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)輔助工具和相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)的應(yīng)用，并能夠在可以接入內(nèi)聯(lián)網(wǎng)時(shí)，便捷地將審計(jì)成果導(dǎo)入系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與單機(jī)輔助審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。

（三）運(yùn)行基礎(chǔ)層

該層面主要包括審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和信息化基礎(chǔ)設(shè)施。1．審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。既是審計(jì)管理信息化的基礎(chǔ)，也是審計(jì)信息化的一項(xiàng)重要表現(xiàn)。從內(nèi)容上看，應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)組織和人員信息數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)作業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)依據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)案例數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)等。2．信息化基礎(chǔ)設(shè)施。是審計(jì)信息化的物質(zhì)基礎(chǔ)，外在表現(xiàn)主要為電子設(shè)備配置、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)等，基礎(chǔ)設(shè)施狀況直接影響系統(tǒng)運(yùn)行程度與效果

（四）交互聯(lián)通層

該層面通過(guò)預(yù)留系統(tǒng)接口，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)管理信息化系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)的互聯(lián)互通，主要包括與人民銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的互聯(lián)互通以及與人民銀行各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通。1．與內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的互聯(lián)互通。通過(guò)與內(nèi)聯(lián)網(wǎng)辦公系統(tǒng)、郵件系統(tǒng)建立互聯(lián)互通，可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能的延伸，針對(duì)特定郵箱用戶或IP地址，推送風(fēng)險(xiǎn)提示信息，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)事件實(shí)時(shí)預(yù)警效果。2．與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通。通過(guò)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)建立互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)向內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的導(dǎo)入。同時(shí)，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警向業(yè)務(wù)部門(mén)的及時(shí)反饋成為可能。

四、人民銀行內(nèi)部審計(jì)管理信息化配套建設(shè)

（一）完善內(nèi)部審計(jì)信息化制度建設(shè)

中長(zhǎng)期的內(nèi)部審計(jì)信息化規(guī)劃是人民銀行當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)所亟須的制度支撐和方向指導(dǎo)。建議總行制定出臺(tái)《人民銀行內(nèi)部審計(jì)信息化工作發(fā)展指導(dǎo)意見(jiàn)》和中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃等制度，明確信息化發(fā)展目標(biāo)和責(zé)任，有序推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)自主研發(fā)輔助審計(jì)軟件的制度支持，引導(dǎo)各級(jí)分支機(jī)構(gòu)積極引進(jìn)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，探索將優(yōu)秀審計(jì)工具“本土化”為人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作使用的程序，進(jìn)一步完善當(dāng)前信息系統(tǒng)和輔助工具的操作說(shuō)明書(shū)，提高審計(jì)人員應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)作業(yè)的能力。

（二）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作專(zhuān)注事后監(jiān)督，以審計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)為主要工作過(guò)程。隨著審計(jì)理念的發(fā)展、審計(jì)范圍的拓展，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)通過(guò)自身流程再造，應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境變化的挑戰(zhàn)。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)更加著眼于未來(lái)、著眼于風(fēng)險(xiǎn)的防控和預(yù)警，逐步建立事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后跟蹤相結(jié)合的全程介入的內(nèi)部審計(jì)模式，并將內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的改進(jìn)與內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)有機(jī)結(jié)合，在系統(tǒng)中增加響應(yīng)功能，提高審計(jì)作業(yè)水平。

（三）內(nèi)化審計(jì)質(zhì)量控制要求

質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)的永恒課題。內(nèi)部審計(jì)信息化過(guò)程應(yīng)將審計(jì)質(zhì)量控制納入系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)，將審計(jì)質(zhì)量控制要求內(nèi)化為信息化體系的模塊或功能。比如，可以通過(guò)審計(jì)計(jì)劃信息化管理，提高審計(jì)工作立項(xiàng)的準(zhǔn)確性；通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目流程及文書(shū)的標(biāo)準(zhǔn)化管理，提高審計(jì)作業(yè)的規(guī)范性和完整性；通過(guò)審計(jì)依據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立與定期更新，提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)定性的準(zhǔn)確性等?？傊?，審計(jì)管理信息化系統(tǒng)，要能夠內(nèi)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的程序和方法，還能夠保障審計(jì)關(guān)注不脫離焦點(diǎn)、審計(jì)過(guò)程符合目標(biāo)、重大問(wèn)題不忽視放過(guò)等審計(jì)質(zhì)量基本要求。

（四）解決“信息孤島”問(wèn)題

信息化建設(shè)的核心功能在于信息的“互聯(lián)”，借助信息系統(tǒng)，將大量的信息集成為能夠便捷提取應(yīng)用的數(shù)據(jù)庫(kù)。同時(shí)，得以將所形成的工作成果反饋給相關(guān)方用于改進(jìn)管理和防御風(fēng)險(xiǎn)。而信息化建設(shè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外部“信息孤島”卻長(zhǎng)期存在。在建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，一方面，要加強(qiáng)利益關(guān)系的協(xié)調(diào)，統(tǒng)一信息建設(shè)規(guī)劃，減少內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的“信息孤島”。要改變各級(jí)行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自行其是的現(xiàn)象，通過(guò)技術(shù)解決現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)相互不兼容的問(wèn)題；另一方面，引入業(yè)務(wù)系統(tǒng)的嵌入式審計(jì)模塊，解決外部“信息孤島”問(wèn)題。按照《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》中“系統(tǒng)開(kāi)發(fā)時(shí)應(yīng)考慮監(jiān)督檢查的需要，必要時(shí)應(yīng)預(yù)留有關(guān)審計(jì)接口”的要求，由總行統(tǒng)一組織在目前運(yùn)行的重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)嵌入式審計(jì)窗口程序，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息與業(yè)務(wù)信息的互通，加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管.

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篇10

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo) 內(nèi)部審計(jì)變革

從國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)來(lái)看，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況仍處于國(guó)際金融危機(jī)后的調(diào)整修復(fù)期，需求疲弱的影響還將慣性延續(xù)，經(jīng)濟(jì)下行壓力依然較大。國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)入“新常態(tài)”的發(fā)展時(shí)期，呈現(xiàn)出增長(zhǎng)速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期“三期疊加”的階段性特征，資源環(huán)境約束強(qiáng)化、投資和消費(fèi)關(guān)系失衡、收入分配差距較大等問(wèn)題和矛盾日益凸顯。如何應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)？?jī)?nèi)部審計(jì)作為企業(yè)運(yùn)行管理的“免疫系統(tǒng)”責(zé)無(wú)旁貸。在經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)：建立“圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的內(nèi)審工作體系，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，實(shí)施管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，發(fā)揮其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職能，有效保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)上述內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)實(shí)施以下變革：

一、內(nèi)部審計(jì)功能要從查錯(cuò)防弊向價(jià)值管理變革

全面理解和準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)功能，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則在內(nèi)部審計(jì)的定義中明確提出了增加價(jià)值的功能，并提出內(nèi)部審計(jì)要通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，檢查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。從實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不僅要查錯(cuò)防弊，更重要的是要通過(guò)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，改進(jìn)企業(yè)治理環(huán)境、運(yùn)行模式和業(yè)務(wù)流程，幫助企業(yè)增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)的功能僅僅停留在“看家、守護(hù)”層面是不夠的，還必須通過(guò)監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)和咨詢等工作，發(fā)揮好“監(jiān)督與評(píng)價(jià)”和“增值”等功能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值保護(hù)和價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)，成為企業(yè)改善管理水平、改進(jìn)運(yùn)行機(jī)制的重要力量。

二、內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)要從由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)變革

內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)收支合規(guī)性和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、合法性審計(jì)為重點(diǎn)的審計(jì)任務(wù)，逐步被外部審計(jì)所取代，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)以業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控系統(tǒng)審計(jì)為主要內(nèi)容的管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)超越賬簿、深入業(yè)務(wù)流程、支撐內(nèi)部管控。內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域應(yīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，擴(kuò)展到企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)管理、重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)、內(nèi)控體系有效性等方面。企業(yè)要及時(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)工作，增強(qiáng)企業(yè)免疫能力，提升企業(yè)管理水平和盈利能力。

三、內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督向過(guò)程控制變革

魏文王問(wèn)名醫(yī)扁鵲說(shuō)：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”扁鵲答：“長(zhǎng)兄治病，是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無(wú)法傳出去；中兄治病，是治病于病情初起時(shí)。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及本鄉(xiāng)里。而我是治病于病情嚴(yán)重之時(shí)。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù)，所以以為我的醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國(guó)。”耳熟能詳?shù)脑⒀灾校桶诉^(guò)程控制的管理思想。內(nèi)部審計(jì)要真正成為企業(yè)的自我免疫系統(tǒng)，就必須逐步前移審計(jì)關(guān)口，從“事后監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“過(guò)程控制”。大量風(fēng)險(xiǎn)事件帶來(lái)的警示就是，經(jīng)營(yíng)失誤、風(fēng)險(xiǎn)失控給企業(yè)造成的災(zāi)難是毀滅性的，事后補(bǔ)漏的代價(jià)會(huì)更加沉重。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由事后監(jiān)督向過(guò)程控制變革。

四、內(nèi)部審計(jì)組織體制變革

審計(jì)功能和審計(jì)重點(diǎn)等方面的轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，使內(nèi)部審計(jì)任務(wù)更加繁重，要求企業(yè)集中調(diào)配審計(jì)資源，實(shí)施大內(nèi)控管理，即“風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)、紀(jì)檢、法務(wù)”以及監(jiān)事會(huì)的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制緊密結(jié)合，做到資源和信息共享，形成企業(yè)內(nèi)部“大監(jiān)督”格局，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的作用防控風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，強(qiáng)化總部審計(jì)管控，推行審計(jì)扁平化管理，逐步整合集團(tuán)審計(jì)資源，建立集團(tuán)統(tǒng)一管理、各級(jí)企業(yè)有序聯(lián)動(dòng)的組織體系。不斷創(chuàng)新審計(jì)組織形式，適時(shí)進(jìn)行異地審計(jì)、交叉審計(jì)、協(xié)同審計(jì)，充分利用系統(tǒng)內(nèi)審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效用的最大化。企業(yè)應(yīng)積極探索當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)資源管理體制、審計(jì)組織方式，更好地服務(wù)企業(yè)快速發(fā)展的需要。

五、內(nèi)部審計(jì)方式的變革

（一）現(xiàn)場(chǎng)檢查與遠(yuǎn)程在線審計(jì)相結(jié)合

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”工具在企業(yè)管理中的廣泛運(yùn)用，企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式發(fā)生了深刻變化，現(xiàn)場(chǎng)檢查的審計(jì)方式已不能適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作的需要。如何有效運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，探索遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)時(shí)控制，提高審計(jì)工作效率，是目前內(nèi)部審計(jì)工作面臨的重要挑戰(zhàn)。所謂的計(jì)算機(jī)審計(jì)，搭建審計(jì)管理平臺(tái)、進(jìn)行審計(jì)過(guò)程的規(guī)范化管理，是一個(gè)方面，還有另外一個(gè)更重要的方面，就是要將計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)人員的思路相結(jié)合，讓計(jì)算機(jī)模仿審計(jì)人員的思維，把審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、技巧、想法用程序化的語(yǔ)言輸入到計(jì)算機(jī)中，使之模塊化。通過(guò)程序運(yùn)行分析，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索并提示預(yù)警，而后審計(jì)人員再進(jìn)行實(shí)地延伸調(diào)查予以落實(shí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要高度關(guān)注本企業(yè)的信息化工作進(jìn)程，積極推動(dòng)本企業(yè)的信息化系統(tǒng)建設(shè)，著力探索遠(yuǎn)程在線審計(jì)，開(kāi)展實(shí)時(shí)監(jiān)控，并注重各類(lèi)信息集成分析與運(yùn)用，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”工具建立先進(jìn)的分析與預(yù)警方法，增強(qiáng)內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力，不斷提高審計(jì)工作效率。

（二）內(nèi)部審計(jì)與外部社會(huì)審計(jì)相結(jié)合

外部社會(huì)審計(jì)是指獨(dú)立的機(jī)構(gòu)或人員在接受委托或授權(quán)前提下，對(duì)委托或授權(quán)監(jiān)督對(duì)象的事項(xiàng)及資料進(jìn)行鑒證、評(píng)價(jià)，并對(duì)其公允性、合規(guī)性或經(jīng)濟(jì)責(zé)任等發(fā)表意見(jiàn)的活動(dòng)。外部社會(huì)審計(jì)可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)收支合規(guī)性和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、合法性審計(jì)的功能，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)在管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)方面。內(nèi)部審計(jì)與外部社會(huì)審計(jì)可在審計(jì)范圍、審計(jì)工作底稿協(xié)調(diào)、交流審計(jì)結(jié)果和管理建議書(shū)方面充分溝通、結(jié)合，提升審計(jì)資源潛能，最大限度地提高審計(jì)工作的層次和水平，形成審計(jì)業(yè)務(wù)的良性互動(dòng)，形成大審計(jì)的局面，有效地防控風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮好審計(jì)在監(jiān)督與評(píng)價(jià)方面的功能。

六、結(jié)語(yǔ)