內部審計管理范文

導語：如何才能寫好一篇內部審計管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、內部審計外部化的涵義與作用

內部審計外部化亦稱內部審計，是指企業從外部聘請專業審計人員執行審計工作，履行內部審計職能。在國外，其表現形式主要有兩種：一是完全外部化，即企業不設內部審計機構，由會計師事務所提供內部審計服務；另一種是部分外部化，是指在企業設置內部審計機構的同時，聘請外部審計師配合內部審計工作。從上世紀九十年代國外開始出現內部審計外部化至今，內部審計外部化已得到快速發展，如“四大”會計師事務所已承攬了美國，加拿大一半以上的內部審計業務，在美國的汽車、電子、石油天然氣等行業均有50%以上的企業實行了內部審計外部化（《財會通訊》2003.11）。從國外內部審計外部化的實踐來看，內部審計外部化主要有以下兩個方面的作用：一是提高企業經濟效益，由于企業從外部聘請獨立會計師進行內部審計所花費用通常小于自身設置內部審計機構的費用開支，實現內部審計外部化可為企業節約財務預算支出；二是提高審計質量，由于外聘會計師具有較強的獨立性和專業勝任能力，實行內部審計外部化可以提高內部審計工作質量。

二、我國實行內部審計外部化的必要性與可行性

（一）我國實行內部審計外部化的必要性

首先，實行內部審計外部化可以彌補內部審計機構缺乏的弊端。目前，有許多企業未設立內部審計機構，這容易引起財務收支混亂，集體資產流失。內部人控制現象。解決這個問題的辦法有兩個：一是企業培訓審計人員。增設內部審計機構；二是直接外聘審計師進行內部審計。顯然，第二種方式更具有優勢。

其次，實行內部審計外部化可以提高內部審計的獨立性。內部審計獨立性的強弱取決于內部審計模式，各種模式的主要區別在于內部審計機構的隸屬關系上。我國內部審計的隸屬關系有五種情況，按照地位的高低排列如下：隸屬董事會，隸屬監事會、隸屬總經理、隸屬財務總監，隸屬財務部門。在五種模式中，第一、二種模式內部審計層次高、獨立性強，第五種模式的內部審計的地位和獨立性較低，第三、四種居中。有關資料顯示，在已設有內部審計機構的上市公司中，采用第一、二種模式的公司約占40%（《審計研究》2005.1），這足以說明我國內部審計機構的獨立性不強，而且由于我國國有企業所有者主體缺位的事實，使得第一、二種內部審計模式的獨立性也打折扣。外聘會計師可以擺脫企業高層企業高層管理者的干預，獨立地進行監督與評價，因此，實行內部審計外部化，可以從根本上解決我國內部審計獨立性差的問題。

再次，實行內部審計外部化可以提高內部審計人員的素質。內部審計的質量在很大程度上取決于內部審計人員的素質，現代內部審計要求審計人員具備寬廣的知識面，不僅要精通財務會計知識，而且要熟悉金融。法律、稅收、工程、計算機等方面的知識。現代內部審計還要求審計人員具有敏銳的洞察力和判斷力。我國內部審計人員普遍存在知識面單一。經驗不足的問題。在企業實行內部審計部分外部化的情況下，內部審計人員通過與外部審計師的協作，可以提高其業務水平和綜合素質。

最后，實行內部審計外部化是與國際慣例接軌的需要。我國加入WTO后，會計、審計業務在技術、方法上逐漸與國際慣例接軌，對于國外先進的方法我們要積極學習、快速引進，內部審計外部化在國外已有近二十年的歷史，實踐證明，這種作法是可行的。因此，我國實行內部審計外部化已是大勢所趨。

（二）我國實行內部審計外部化的可行性

首先，從法律上看，內部審計外部化符合現行法律法規之規定。《中華人民共和國會計師法》第十五條規定，注冊會計師可以承辦會計咨詢和會計服務業務。這說明注冊會計師企業的內部審計業務是完全合法的。《中華人民共和國審計法》第二十九條規定，國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。實行內部審計外部化，可以看作是完善了內部審計制度。而且現行的法律法規均沒有規定企業不能與外界合作進行內部審計。因此，可以說，在我國實行內部審計外部化不存在法律障礙。

其次，從企業外部條件來看，內部審計外部化的條件已基本具備。我國的注冊會計師經過十幾年的發展，已造就了幾十萬知識結構合理、從業經驗豐富的審計師。而且，隨著我國會計服務市場的對外開放，國外知名的會計師事務所已陸續進入我國，為我國企業提供審計服務。這樣，企業在對象的選擇上，既可以選擇國內的會計師事務所，也可以選擇國外的會計師事務所。

再次，從企業內部需求來看，內部審計外部化已是迫在眉睫。長期以來，內部審計一直是我國企業的一個薄弱環節。越來越激烈的市場競爭，要求企業管理者重視內部經營過程的控制和風險水平的控制，要求內部審計人員成為其咨詢顧問，但在企業內部普遍缺乏這樣的內部審計人員，依靠企業自身來培訓發展內部審計人員，已是遠水解不了近渴。只有實行內部審計外部化才能迅速扭轉內部審計工作滯后的局面。

三、我國實行內部審計外部化的幾點設想

內部審計外部化，在我國是一項全新的嘗試，由于中外企業在機構設置、市場環境等方面存在巨大差異，要求我們在實行內部審計外部化時既要借鑒國外成功的經驗，又不能簡單地照搬國外模式。筆者認為，我們應本著積極穩妥的原則，先進行部分試點，然后進行普遍推廣。下面是筆者幾點不成熟的設想。

（1）在沒有設置內部審計機構的上市公司中進行完全外部化的試點。有關資料（《審計研究》2005.1）顯示，在我國的上市公司中，有一部分公司未設置內部審計機構，這種情況適合采用完全外部化的方式，由上市公司選擇一家會計師事務所，為其全面履行內部審計的各項職能。

（2）已設有內部審計機構但運行效率低下的企業，可考慮撤銷內部審計機構，實行完全外部化的試點。這樣既有利于節約費用開支，又有利于提高審計工作質量。

（3）在已設有內部審計機構但運行效率一般的企業，實行部分外部化的試點。這樣有利于內外審計人員的密切配合，提高內部審計工作效率。

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關鍵詞：醫院；內部審計；檔案管理

在審計活動中，內部審計檔案屬于關鍵的記錄信息，對于審計活動來說是非常重要的載體，對于醫院管理也具有核心價值。伴隨著醫院的不斷改革，審計力度日益提升，在醫院的內部審計過程中，包括了各個領域的活動，相應的審計檔案也逐漸增多，因而提升醫院的內部審計檔案管理工作亟需提上日程。本文將圍繞醫院內部審計檔案管理的相關問題展開討論。

一、醫院內部審計檔案的特點

內部審計，是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。而對于醫院內部審計檔案來說，還具有如下特點：

第一，職能專業性。審計工作屬于特殊的職能，其作用是對職能活動審計檔案的記錄和反映，在文書制作、立卷、歸檔和整理等審計環節，都反映出審計的專業性特征。

第二，工作程序性。在審計過程中，通過審計對象的確定、審計小組的組成、審計方案的擬定以及審計通知書的發出，進而開展審計的實施和審計報告，審定審計報告和提供審計結論等一系列工作，體現出內部審計工作各個互相聯系的程序。無論哪個環節的缺失，都無法系統反映審計事項的進程和結果。所以說，在審計檔案管理中，必須根據審計工作的程序加以考慮，精確地體現出審計工作的具體情況。

第三，形式多樣性。審計工作的取證材料在形式既涉及文字又涉及聲像；既包括書面證明和證據材料，也包括實物證據材料。在內部審計材料的規格上，具體取證案例各不相同，書寫的格式也不盡一致。在審計檔案的保

管方面，采用不同裝具和保管方法。

二、醫院內部審計檔案管理中的主要問題

在醫院內部審計檔案管理工作中，主要存在如下問題：

第一，工作認識不足。對于很多醫院的領導和審計人員來說，內部審計檔案的管理工作方面欠缺足夠的認識，在意識上只強調審計項目的實施而沒有考慮收集整理文件材料并予以歸檔。誤認為審計報告和意見的出具就是審計項目的結束，而在審計過程中，許多原始憑證并不整理，而只進行簡單的堆砌。

第二，制度規范缺失。在內部審計管理制度方面存在諸多不規范的地方，審計部門缺乏專門的審計檔案管理人員，而是通過兼職形式管理，缺乏檔案業務知識培訓的相關人員并不了解檔案的歸檔范圍和標準，工作中存在很大的隨意性，而審計工作的資料往往都由個人掌握，缺乏統一的歸檔保存制度。對于關鍵的審計資料而言，無法獲得有效保護和利用，也無法保證審計檔案的真實和完整。

第三，利用效果欠佳。在審計檔案的利用過程中，其效果欠缺。審計檔案的憑證價值非常突出，特別是反腐倡廉工作，使得審計作用日益凸顯。在審計檔案的數量方面，往往會逐漸增多。與此同時，審計檔案的案卷提供了大量且重要信息。必須有計劃、有目的地對信息進行開發利用，為醫院決策提供參考依據。

第四，數字水平落后。審計檔案數字化系統運用不到位。在目前的計算機技術條件下，未能很好的利用計算機系統整理、收集審計資料，實現紙質審計文件數字化，完成硬件、軟件及人力資源的有機結合。

三、內部審計檔案建設工作的對策

通過內部審計檔案工作存在的問題，不難發現檔案規范化的建設是一項亟待解決的難題。考慮到檔案的規范化建設，提升檔案規范化建設步伐，必須著重考慮如下方面：

第一，檔案管理需要貫徹落實科學發展觀。對于醫院內部審計檔案的管理工作，必須全面貫徹科學發展觀，堅持要用科學發展觀統領檔案建設工作，要把科學發展觀作為檔案管理工作的根本指針，在檔案規范化建設工作的各個領域加以落實。在檔案管理過程中，需要構建相應的運行管理機制，讓檔案能夠發揮效益，為醫院的經濟發展服務，體現檔案管理工作在貫徹科學發展觀中的價值。

第二，檔案規范化建設需要納入重要議事日程。對于檔案的規范化，需要通過法制建設來促進，如《中華人民共和國檔案法》、《中華人民共和國檔案實施辦法》及《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國國家審計基本準則》等，加強干部職工和相關人員的檔案意識，將檔案工作列入審計重要議事日程，每個基層內部審計人員都必須建有檔案室，處理各種檔案規范化建設工作中存在的問題。全單位需要為檔案規范化建設工作提供所需條件，將檔案工作扎實推進，使檔案規范化建設工作真正成為內部審計基礎工作不可缺少的重要組成部分。

第三，內部審計檔案管理力度需要逐步細化。對此，可從一些具體重點工作入手：首先是加強公文制作的管理。其次要樹立文書處理工作的管理與檔案工作的管理相協同的思想。在實際工作中，把住文書處理工作規范化入口關，做好實現檔案工作規范化的基礎工作。再次要高標準、嚴要求地提高檔案案卷質量。檔案工作實踐證明，案卷材料收集的是否完整是決定和影響檔案價值的因素，而立卷方法問題與案卷裝訂質量問題則可能是決定和影響檔案工作規范化質量的操作性因素。注意解決好案卷裝訂質量問題，以有利于檔案規范化管理。

總之，在醫院內部審計檔案管理中，工作是否有效且規范，對于內部審計檔案的價值和效果具有關鍵意義。因此，必須注意體現基層內部審計檔案主體的特征及行業特點，為醫院經營管理提供有效信息。

參考文獻：

1、馮鼎.從企業內部審計看企業檔案管理[J].蘭臺世界,2006(10).

2、肖文英,馬有生.淺談內部審計檔案管理的幾個問題[J].內蒙古科技與經濟,2005(19).

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關鍵詞：鐵路跨越式發展審計

為了貫徹落實“三個代表”重要思想和“十六大”精神，滿足全面建設小康社會對鐵路運輸的要求，鐵道部黨組提出了鐵路跨越式發展思路，并形成了一套科學、完整的理論體系和明確、具體的發展目標和任務。要實現這一宏偉的系統工程，全路各級各部門、每一個職工都必須緊緊圍繞這一中心任務盡職盡責、盡心盡力。鐵路內部審計作為內部管理和內部控制的重要部門，在鐵路跨越式發展中必須充分發揮其獨特的監督、保障和促進作用，為鐵路跨越式發展做出貢獻。

1、通過對鐵路跨越式發展所需資金籌集和使用過程的審計，保障鐵路跨越式發展資金籌集和使用的經濟、安全和高效

鐵路跨越式發展需要大量的資金。這些資金一方面由國家投入，另一方面需要向國內外金融機構和社會公眾籌集。籌資過程及籌資結構是否合理，國家投入和向金融機構及社會公眾籌集的資金是否得到安全、有效的使用，必須進行全過程的監督。這一監督的責任，首先要由全路的內部審計機構和審計人員來履行。

在資金的籌集過程中，內部審計機構對財務部門提出的籌資方案應進行評價，對資金結構是否合理、資金成本是否經濟，應提出審計意見；對籌資程序的合規、合法性，各籌資對象間是否公平競爭，是否有舞弊行為等，要進行審計監督。通過對籌資過程的評價和監督，保障所籌資金的結構合理、成本經濟。

在資金的使用過程中，內部審計首先要監督鐵路跨越式發展資金是否用于路網建設和技術裝備的采購，有無挪作它用。其次要監督對路網建設和技術裝備采購資金的使用過程，是否按工程進度、采購合同等適時撥付，是否有提前、超額或延遲撥款問題；是否有截留、挪用鐵路跨越式發展資金問題；是否有虛列、擠列工程成本、虛報投資完成問題；是否有隱瞞、轉移工程收入、工程結余等問題。通過對鐵路跨越式發展資金使用過程的監督，保障鐵路跨越式發展資金被合規、合法、安全、經濟和高效的使用。

2、通過對鐵路跨越式發展建設項目的全過程審計，加強建設管理，規范建設行為

鐵路跨越式發展的一個主要目標和任務就是運輸能力的快速擴充，使運輸能力緊張的狀況從根本上得到改變，形成覆蓋全國的快速客運網絡和大能力貨運網絡，使運輸能力適應國民經濟和社會發展需要。要實現和完成這樣的目標和任務，必定要進行大量的路網建設和改造。在路網建設和改造的過程中，必須有相對獨立、超脫的內審部門對工程建設的各個環節進行適時的監督與評價。

2.1、對建設項目準備階段的審計

建設項目準備階段要重點審計建設項目的各項建設程序是否合規、合法，項目建議書、可行性研究報告、初步設計文件等是否規范，內容是否完整；審批權限是否合規，有無將工程化整為零、越權審批問題；初步設計單位的資質是否合規，初步設計的標準是否適用，資料是否準確、完整；概算編制是否合規，依據是否適用；資金來源是否正確、到位等等。通過對建設項目準備階段的審計，保障建設項目的順利進行。

2.2、對建設項目招投標的審計

對建設項目招投標審計，主要針對標底的編制依據是否正確，內容是否完整；招投標程序是否符合國家和鐵道部的有關規定，投標單位的資質是否符合要求，評標、定標是否合規、公平、公正，有無泄露標底、內定中標單位等舞弊行為。通過對建設項目招投標的審計監督，保障建設項目招投標的公平、公正，防止舞弊行為的發生。

2.3、對建設施工階段的審計

建設施工階段審計主要針對施工單位的資質是否符合規定，是否有違反規定轉包、分包工程問題，是否有使用不合格材料問題，是否按規定的工期、工序施工，有無違反規定縮短和延長工期問題；施工監理人員是否有相應的資質，是否盡職盡責，有無隱瞞工程質量問題，各工序是否有完整的簽字手續等。通過對施工過程的審計，保障工程施工科學、有序地進行，防止工程質量問題的發生。

2.4、工程預、決算審計

工程預、決算是內部審計監督的重點內容，是建設資金支出的最后關口。內審部門首先要對工程預算編制的準確性、合規性進行審計，定額套用是否正確，工程量計算是否準確，是否嚴格執行概算，有無高套定額等問題；竣工決算編制依據是否符合國家的有關規定，有無虛列工程項目，概算調整是否符合規定的審批程序，各項清理工作是否全面，資產移交手續是否齊全，各種核銷資料是否完備，工程結余處理是否恰當，有無隱瞞、截留基建收入等問題。進行工程預、決算審計可以節省大量的建設資金，防止國有資產流失。

3、通過對鐵路跨越式發展所需技術裝備采購過程的審計，規范采購行為，節約采購成本

鐵路跨越式發展的第二個目標是技術裝備水平的快速提高。即：充分利用國際國內先進的技術資源，加快技術進步，在較短時間內，使我國鐵路主要技術裝備達到或接近發達國家水平。要實現這一目標，在技術裝備上的主要任務是：以客運高速、快速和貨運快捷、重載為重點，使我國鐵路機車車輛技術達到國際先進水平。適應我國鐵路運輸特點，使我國鐵路線橋隧涵、通信信號技術達到國際先進水平。廣泛運用信息網絡技術，實現鐵路信息化。

上述目標和任務的實現，勢必伴隨大量的機車車輛、通信信號、信息網絡等技術設備的采購活動。這也是跨越式發展資金大量流出的關鍵環節，因此必須加強審計監督。重點監督采購活動是否嚴格執行國家和鐵道部的有關規定，對重要技術設備的采購是否嚴格按招投標程序進行，對供貨方的技術能力、資信程度是否進行比較，產品的技術性能、質量是否符合鐵路跨越式發展的要求，是否進行比質比價等。通過對采購過程的審計，保障各種技術設備符合鐵路跨越式發展的要求，規范采購行為，節約采購成本，防止采購過程中舞弊行為的發生。

4、通過對調整運輸生產力布局等過程的審計，保證國有資產的安全和有效利用

實現鐵路跨越式發展，必須對既有運輸生產力布局進行調整，以使路網和技術裝備達到最佳使用狀態。為了實現鐵路管理體制的根本性轉變，首先要實現主輔分離。在調整運輸生產力布局和實現主輔分離的過程中，也必須發揮內部審計的監督保障作用。

在調整運輸生產力布局的過程中，應重點審計是否有借機構撤并之機，侵吞、私分國有資產問題；是否有低價出售、變賣設備物資等問題。在主輔分離過程中，應重點加強資產清查、資產劃撥過程的審計，同時應重點監督在主輔分離過程中是否嚴格執行國家和鐵道部的有關政策、規定，對不利于鐵路穩定的一些做法應及時反饋，以便有關部門及時糾正。

5、通過對運輸收入和支出的全面審計，保證收入的完整和支出的合規、合法

鐵路跨越式發展的第六項重點任務是創造運輸經營的良好效益。提高運輸經營效益，一方面要大力開拓市場，提升鐵路在運輸市場中的份額；另一方面要強化鐵路運輸經營管理，嚴格控制運輸支出。鐵路內部審計在監督運輸收入和支出方面一直發揮著重要的作用，在鐵路跨越式發展過程中應進一步加強對運輸收入和成本支出的審計監督力度。

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關鍵詞：內部審計；績效；評價；管理

中圖分類號：F243.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）05-0095-02

一、內部審計部門績效評價管理的必要性和難點

（一）必要性分析

1.國有企業普遍推行目標管理績效考核，內部審計部門作為國有企業內部部門，需要實行目標管理績效考核，與國有企業管理保持同步運作，實現整體效能的提高。內部審計部門不應把審計業務開展的相對獨立性推理為不被考核和評價。

2.國有企業內部審計部門需要實行目標管理與績效考核，以進一步落實內部審計部門職能。

3.國有企業內部審計部門需要通過目標管理績效考核，落實內部審計部門和人員的責任，進一步提高職能和工作質量，提高監察人員的工作素質。

4.與任何一項管理工作或部門工作一樣，內部審計部門的工作質量只有經過質疑、評價，才能體現出其工作價值。

5.內部審計部門是企業的職能部門，應把部門目標融入企業目標，把內部審計工作融入企業管理工作，以更有效地支持企業目標的實現。

（二）難點分析

針對國有企業內部審計的工作目標，迫切需要一套科學的績效評估體系，來客觀地評價內部審計在多大程度上實現了對組織價值的增值作用。由于內部審計的特殊性，對內部審計的目標管理績效考核需要考慮的因素有：

1.內部審計的產品是內部審計報告、內部審計建議書、決定書、內部審計匯總報告和管理建議書，它對企業目標的實現、企業風險控制都是間接發揮作用的，較難準確量化內部審計工作在“促進組織目標的實現”和“降低風險水平”中發揮的作用。況且內部審計質量的高低關鍵取決于企業的內部控制架構和內部審計在企業中的地位，以及業務部門是否采取內部審計建議并整改落實。

2.不能簡單設置考核指標，考核面也須與內部審計工作相適應。評價指標的選擇上，企業一般會簡單地使用內部審計項目計劃完成情況，內部審計的及時性、時效性等指標。

3.目標體體系缺乏應變性，不能及時反映內部審計在不同時期因企業戰略目標、經營策略的調整而適時轉換工作重心。

4.考核關系不夠合理。內部審計部門的工作實際上是一種面向企業內部提供的監督和管理服務，對于服務質量的認定缺乏統一的方法和一致的標準，如采取360度打分原則，被審計部門作為質量評價主體，易影響到內部審計工作的獨立性和客觀性。

5.許多內部審計項目內容具有不確定性，而不同的內部審計內容、內部審計對象和內部審計目的等，都決定了每次內部審計有不同的特征，所心及時性、時效性等指標就缺乏涵蓋度。且內部審計的貢獻一般都具有長期性，而績效考核一般是以不超過一年的時間段為周期，考核時很難兼顧各周期之間的聯系，無法全面評估長期性業績。

二、內部審計績效評價管理的理論依據

如何對國有企業內部審計工作進行評價,首先要解決的是從什么角度來進行評價。本文從“目標論”、“過程控制論”和“發展論”對內部審計目標的實現程度、內部審計工作質量過程控制和促進企業效能發展三個方面的作用來評價內部審計工作。

1.目標論。“目標論”包括了三方面的目標：一是內部審計機構負責人對內部審計的目標，二是內部審計部門負責人對內部審計的目標，三是審計對象對內部審計的認可程度目標。對具體的被審計單位和內部審計項目的目標管理工作，內部審計相關方的評價既有不同的目標要求，也有重合的目標要求。

2.“過程控制”論。“過程控制”論也包含著三方面的過程控制：一是內部審計機構和部門制訂的過程控制管理制度；二是內部審計人員對過程管理控制制度的執行質量；三是被審計單位和個人對內部審計過程管理控制的質量感知。采用過程管理控制保證企業產品質量和工作質量，是企業加強管理最主要的管理辦法，是對目標管理的完善，也是目標管理的措施，但目標管理和過程控制管理還是有著顯著區別的。一是制定過程控制管理制度和考核制度；二是內部審計人員對過程管理控制制度的執行質量。

3.“發展論”。“發展論”也包含著三方面內容：一是被審計單位對內部審計建議在多大程度上進行了整改，二是被審計單位在多大程度上以內部審計建議為動力，舉一反三地、全面地對其企業管理制度和活動進行反思和整改，三是國有企業管理層在多大程度上認可內部審計工作，以內部審計結果為基礎信息，對全公司企業管理進行規范和提高，并提升了全公司的企業管理效能。一是被審計單位對內部審計建議在多大程度上進行了整改。二是內部審計部門在企業管理活動中的角色對內部審計部門來說，在企業管理活動中，應該既是“規則專家”，也是“效能專家”；既要加強制度管理，也不能迷信制度管理。三是國有企業管理層對內部審計工作的認可程度。

以內部審計結果為基礎信息，對全公司企業管理進行規范和提高，并提升了全公司的企業管理效能，是內部審計機構、部門和人員共同追求的工作目標。

三、國有企業內部審計部門績效評價管理的途徑

（一）工作標準模板和評價模板設計

就工作內容來說，內部審計工作機關工作一般有事務管理、專業行政管理和專業業務管理，都可制作規范的工作標準模板，對工作目標進行細化和分解，既要求體現出完成目標的工作步驟，也能反映出對工作目標的認識理解水平，還能反映出實現目標的過程。

1.制訂事務管理工作標準模板,明確工作范圍、內容、量化指標、責任人和落實途徑。

2.制訂專業行政管理工作專項工作標準模板，在制訂績效目標、績效要點、完成時間、責任分工等內容時，清晰地反映出可評價的內容。

3.制訂非專業工作的專項工作標準模板，從組織工作、學習情況和后勤保障三方面設計工作標準模板，分別落實責任部門和責任人。

（二）內部審計全面績效考評內容體系設計

績效考核內容設計一般要回答六個問題：考核什么、誰來考核、何時考核、為何考核、怎么考核和何地考核。按這六大主題來設計業績考評體系。

（三）目標管理、績效考核的主要內容

內部審計部門一般承擔以下幾類工作：一是專業工作；二是行政組織工作；三是機關事務管理工作。明確各類工作績效目標和要點，設立目標值，并依據年度計劃，進行月度分解，保證內部審計工作職能的發揮。

按照內部審計年度工作績效管理分布表確定的工作類型、內容、績效目標、目標值、分數權重和考評分。

（四）對內部審計工作進行量化的主要方法

一般采用工作分析法、刻度值法、瑕疵法等對內部審計部門工作進行量化。

（五）目標管理和績效考核管理

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【摘要】隨著市場競爭的日益激烈,越來越多的企業將有限的資源集中于核心業務,同時委托外部機構經營管理中的部分職能。內部審計外部化作為企業發展進程中的一個新動向,是企事業單位理性選擇的結果。作為知識領域的前沿陣地,高等院校應該積極地從理論上探索內部審計外部化所面臨的問題和必要條件,在實踐中不斷探索適合我國企業的內部審計外部化形式,更好地發揮內部審計在企業監管中的作用。

【關鍵詞】高等院校內部審計外部化

2008年一場金融危機席卷了整個世界,經濟環境不斷惡化。隨著市場競爭的加劇,越來越多的企業將有限的資源集中于核心業務,同時委托外部機構經營管理中的部分職能。內部審計外部化作為企業發展進程中的一個新動向,是企事業單位理性選擇的結果。高等院校是培養人才、科研攻關的重要基地,對國民經濟的持續健康發展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學規模的不斷擴大,高校與單位經濟協作活動的日益增多,其辦學和科研經費正在迅速增加。在高校改革和發展的新形式下,高校內部審計工作面臨的任務更加繁重,而現有的審計力量相對薄弱,因此必須認真應對,以開創高校內部審計工作的新局面。

1內部審計外部化的概述

1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個國家參加的國際內部審計師協會(IIA)理事會一致同意通過了一項內部審計的新定義。新的內部審計定義為:內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規范化的方法,評價和改進風險管理的效果,幫助組織實現其目標。該定義與IIA在1990年《關于內部審計職責的聲明》中內部審計的定義存在著兩個重大的差別:一是新定義增加了內部審計具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現代內部審計活動已經擴大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內部”一詞。這就表明內部審計不再是一種組織內部的自檢活動,組織可以充分利用“外部資源”履行內部審計的職能,即可以實行內部審計外部化。這種變化說明,內部審計的主體可以是組織內部的一個職能部門,也可以不是組織內部的一個職能部門,內部審計的主體可以由第三方對內部審計工作進行投標,以獲得對組織的內部進行審計的權利。

2高校內部審計外部化的意義

2.1有助于增強內部審計的獨立性,保證內部審計工作的權威性

內部審計機構作為高校的一個職能部門,其基本的職能就是監督,但內部審計的監督職能又往往因為受到學校管理層的干預而失效,使內部審計不能公允地評價高校經營管理水平。同時,高校內部審計機構名義上是與其他職能部門相對獨立,但實際上卻與其他職能部門的人員有著千絲萬縷的聯系,因此獨立性在開展工作時是無法得到保障的。如果將內部審計工作委托給會計師事務所,由注冊會計師根據與高校簽定的合同開展內部審計,他們雖然也需要與高校的相關人員進行溝通,但只是因為開展工作的需要,沒有附帶任何感彩和經濟上的利害關系,這就使得審計人員能夠毫無顧忌地指出管理活動及內部控制存在的漏洞,從而提供更具獨立性和客觀性的評價結果。同時會計師事務所有一套保證審計準則受到遵循的機制,促使注冊會計師在提供內部審計服務時遵循職業標準,從而確保了審計工作的質量。

2.2有助于降低審計風險,節約內部審計費用

隨著市場環境的變化和競爭的日益激烈,傳統的內部審計的職能已經不能滿足高校建立科學管理機制的需要。因此,為適應高校管理的需要,內部審計必須不斷擴充其職能,逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。而風險管理和管理咨詢業務的開展需要金融、會計、市場、計算機等方面的專業人士來共同完成。如果借助于外部注冊會計師來滿足這方面的需要,在一定程度上可以節約成本,提高工作效率。如果高校聘請注冊會計師充任管理審計師,他可以根據內部審計業務的需要,利用其分支機構和固有渠道,合理地配置資源,避免了內部審計人員的重復勞動,節省審計成本。再者,注冊會計師對一個組織同時進行財務審計和內部管理審計,可以形成相互制約、相互監督的機制,從而降低審計風險。另一方面,內部審計外部化可以節約內部審計費用。內部審計費用是內部審計人員全面履行職責過程中所支出的費用,包括開展業務活動的公用經費和內部審計人員經費兩部分。若自己設立內部審計部門,需要支付員工薪金、培訓費和管理費用。如果從外部聘請人員承擔內部審計工作,則不僅可以節省設立內部審計機構和培訓內部審計人員的費用,在不進行內部審計時便不必支付內部審計人員的工資和福利費等,這就降低了學校的成本支出。

2.3有助于社會資源的優化配置

內部審計對高校來講并不像生產經營那樣是一種經常行為,在高校管理需要的時候,從外部聘請注冊會計師對其進行內部審計并提出報告,能夠使社會人力資源得到充分的利用。因為注冊會計師遠比高校內部審計人員的知識結構優化,而且在對不同類型的組織提供服務的過程中積累了豐富的經驗,這是一種十分難得的社會資源。高校完全可以利用這些人才的知識而不必再去培養自己的內審人員,減少管理成本。內部審計外部化還能充分利用公共信息資源,將一些組織的先進經驗介紹給高校管理層,避免高校在市場經濟環境下由于過長的適應期所帶來的額外開支。

3如何推進內部審計工作外部化

在我國高校領域,內部審計工作雖然在某些方面依靠外部審計,但內審職能主要還是靠內部審計機構來承擔。內部審計外部化作為理論界的一個新生事物,在西方等發達國家已經開始實踐并迅速發展,它的存在給現有的內部審計工作帶來了一些新的理念、新的方法,給高等教育體制改革帶來了新的思維方式。

3.1高等院校實行內部審計工作外部化需要考慮成本與效益原則

3.1.1內部審計工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項目的高校。如果高校在幾年中僅有為數不多的房屋建設項目,若配備工程造價審計人員進行審計,在工程建設期間支付的審計費用可能會低于聘請外部審計人員所需費用。但工程完工后,工程審計人員如不具備其他方面的審計知識,在其他審計工作中發揮不了作用,而高校仍需為其支付各種費用;同時內審人員具有的專業知識一般會低于外部專業審計人員。因此,在保證審計質量的前提下,聘請注冊會計師比高校自身配備工程造價審計人員明顯降低成本費用。

3.1.2在新設立、新升格的高校和原來沒有設立審計機構及審計人員素質偏低的高職院校可優先考慮采用內部審計工作外部化,這樣能盡快改變這些高校內部審計機構不健全、工作不到位的現狀,較大幅度地提高這些學校的審計工作水平。

3.1.3內部審計工作外部化適用于高校所屬的經營單位或已經實行企業化管理的實體較多的學校。因為這些經營單位或實體分別執行不同行業的會計制度和采用不同形式的經濟責任制,對其審計工作量大、技術要求高,依靠高校現有內部審計人員很難全面完成審計任務。

3.1.4內部審計工作外部化適用于現代化教育集團及教育資源共享的大學城的內部審計。內部審計在現代化教育集團的管理中有著不可替代的作用,為保證審計工作的權威性和獨立性,聘請外部審計人員配合集團人員加強對所屬單位的財務審計和下屬教育單位負責人的離任審計,可以保證審計工作質量,提高集團內部審計工作的權威性。

3.2強化內部審計工作,健全科學管理機制,還要從自身作起,才能達到審計工作目的

3.2.1要順應時代潮流,積極推動內部審計工作的創新。內部審計工作開展20多年來,積累了許多寶貴的經驗,其中重要的一條就是在創新中謀發展,在發展中探索創新。實踐證明,高校內部審計工作必須要有創新精神,沒有創新,內部審計工作就會陷入停滯和僵化。當前內審工作的創新,應著重在以下方面下工夫:第一、創新工作理念。要提升內審工作的前瞻性,樹立“防范勝于糾正”的理念,問題發生后再審計,雖然可以達到找出原因、分清責任、采取措施的目的,但造成的損失和影響是無法挽回的;第二、要創新工作目標,不斷拓展審計領域。內審工作目標應放在促進部門與單位提高管理水平和經濟效益上來,目的就是通過加強管理提高經濟效益;第三、要創新工作手段。隨著信息技術的普及,經濟犯罪手段也越來越隱蔽,方法也越來越巧妙,這些都給內部審計工作提出了更高的要求。面對新的挑戰,客觀上要求內部審計工作必須不斷創新工作手段。

3.2.2要繼續深化高校內部審計體制改革。要以內部審計創新為動力,全面加強高校內部審計思想、制度、作風建設。正確處理內部審計的內外關系,建立“權責明確、運轉靈活、服務高效”的內部審計體制和機制。內部審計一定要眼睛向內,真正成為本單位、本部門自我約束和加強管理的工具,并且按照這一要求積極研究探討教育內部審計體制改革,理順關系,完善機制,保證內部審計健康有序發展。

3.2.3要緊緊把握好高校內審工作的質量。作為高校建立科學管理機制的重要一環,內審工作只有不斷提高質量,才能更有效地發揮內審作用,實現顯性與隱性價值。首先要在加強審計綜合分析,使審計成果成為決策的依據上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領域,主動探索經濟活動與經營管理的規律和特點,把審計監督職能與服務職能結合起來;第三要把事前、事中和事后審計結合起來,實現以事后審計向事前、事中審計的轉變,將查錯防弊與效益、效率、效果審計結合起來,實現向績效審計的轉變,爭取審計工作每年都有提高。

3.2.4要注重高校內部審計人員的知識結構的更新,提高內部審計人員的業務素質。加強審計隊伍建設,是落實審計制度、促進審計工作持續開展和實現審計目標的關鍵。高校有著得天獨厚的學習與工作環境,廣大高校內部審計工作人員要積極參加注冊內部審計師的考試,使自己加快更新知識結構的步伐,為高校內部管理工作提供高質量的審計服務。

篇6

現代內部審計理論產生于西方資本主義國家，并在資本主義市場經濟推動下不斷發展完善，其發展的主要動力在于維護私有產權。內部審計產生于受托經濟責任關系，內容也因受托經濟責任的變化而不斷發展。我國的內部審計起步較晚，其產生的動因并非像西方內部審計那樣基于受托經濟責任的需要。在我國內部審計的起步初期，內部審計僅作為政府審計的補充，主要履行監督控制職能。內部審計難以發揮其應有的作用，借助國家的行政力量來完善內部審計機構與職能成為一種必然選擇。隨著內部審計的不斷發展，政府或國家審計機關所扮演的角色也在不斷變化。《審計法》和內部審計行業協會法律地位的確定，使得內部審計自身的審計職能不斷加強，對政府審計的從屬關系淡化。而2003年《審計署關于內部審計工作的規定》明確了內部審計通過內部審計協會受政府審計間接管理的模式，進一步弱化了內部審計對政府審計的依賴。

我國內部審計有兩個主要分支，一是企業內部審計，另一個是部門內部審計。前者以盈利組織為主，而后者則是以政府部門或事業單位為主的非盈利組織。現代西方內部審計理論對企業內部審計的發展有很好的指導作用，但對部門內部審計而言，其指導作用比較有限。原因是，在審計目標與職能上部門內部審計和企業審計存在較大差別，但卻與政府審計有一定的交叉和聯系，現行的由政府審計機關對內部審計進行指導和監督的規定可能正是受此因素的影響。

內部審計獨立于政府審計，基于委托理論的需求而發展完善，這是由內部審計服務于單個企業的本質所決定的。要提升內部審計功能的發揮，不得不關注政府部門內部審計與企業內部審計之間的差別。服務性質與權力授予的差異帶來的是二者之間服務內容與對象的不同，而都接受政府機關的指導和監督帶來的是發展內在動力的不匹配。指導與監督權的不協調會引起內部審計發展不協調和缺乏后勁，這可能是問題的根源所在。

二、內部審計管理存在的問題

（一）政府審計作用有限，對企業內部審計缺乏應有關注 企業內部審計，強調參與公司治理和風險控制，而我國現階段的內部審計仍著重于財務合規合法和查錯糾弊職能，與國際內部審計發展強調的較高層次的組織價值增值仍有差距。

一方面，這一差距體現了政府審計對內部審計的指導作用有限。政府審計關注公共責任的特點使得其無力對內部審計施加足夠的影響，表現在：（1）對內部審計關注力不夠。筆者統計了31個省級行政區審計局設立專門的內部審計部門的情況，僅有重慶、河北、湖南、四川和甘肅5個省級行政區審計局單獨設立以內部審計為主要業務的處室，且各個地區對于如何指導和監督內部審計行業發展尚無統一有效的標準；（2）政府審計在企業內部審計實務上缺乏足夠的專業先進性。培訓內部審計人員和指導內部審計準則的制定等工作具有內審鮮明的行業特色，與國家審計機關的工作區別較大，由國家審計機構對該類具體工作進行指導和監督缺乏足夠的行業先進性。

另一方面，政府審計的影響使得內部審計得不到恰當的認識和理解。對于國有企業來說，內部審計的國家指導性使得其與政府審計在界限上有一定程度的模糊，難免在很多時候扮演政府審計延伸的角色，無法體現出內部審計對企業所有者和經營者的咨詢價值，即使其參與公司治理的職能得到了部分發揮，也因與政府審計的界限難分使得內部審計的獨立價值難以得到正名。這也一定程度上加劇了內部審計得不到管理層重視的現狀。

（二）內部審計協會的行業指導作用未得到充分發揮 從國外來看，內部審計對企業長遠發展有著非常重要的作用，被視為公司治理的四大基石之一。但從我國來看，絕大多數企業的內部審計并未得到企業管理層的認可，主要表現為人員缺乏、獨立性不強、審計工作流于形式等。這也間接反映出內審協會的工作并未得到企業的真正重視，設立內部審計機構僅僅是因為法定的要求。縱觀國外企業內部審計的發展歷程，其健康發展離不開行業自律組織的有效指導和推動。內部審計與社會各界之間圍繞企業價值、社會管理和社會責任進行著一個博弈過程，而內部審計協會等行業自律組織在執業的規范化專業化、相關法制的制定和完善以及內審的學術發展等方面都扮演著重要的角色。而從我國來看，特殊階段經濟發展的需要，政府審計機關承擔了內部審計發展的牽頭人。盡管我國的內部審計協會作用在不斷加強，但是政府審計的影響仍十分明顯，這在一定程度上桎梏了內部審計獨立自主的探索其理論和實務的發展。

（三）政府部門內部審計與企業內部審計管理界限模糊，規范化管理有待提高 盡管在審計技術和方法上政府部門內部審計與企業內部審計有著不少的共同點，但兩者在審計目標、服務對象、審計重點等諸多方面存有很大區別。我國的內部審計由政府審計機關通過內審協會進行指導和監督，但政府部門內部審計與企業內部審計的本質差別卻沒有得到具體的規范。筆者認為，政府審計對政府部門內部審計的指導和監督是十分必要的，但是對于企業內部審計，特別是正在蓬勃發展中的集體企業和民營企業，政府審計難以促進其長遠發展。這是政府審計部門的公共管理職能和內部審計的價值增值職能之間存在的矛盾決定的。很多學者都指出我國內部審計的相關法律法規有待完善，呼吁加強規范化管理，而規范的前提是同質，必須將部門內部審計與企業內部審計的指導權分開。當前政府審計機關對于政府部門和國有企業內部審計的指導都顯現出其不足和缺陷，這也從側面呼喚給予內部審計行業自身更多的發展空間，在謀求獨立發展的前提下與社會審計、政府審計相互促進、共同進步。

三、促進我國內部審計發展的對策

（一）弱化行政色彩，重構行業協會 在審計目標、對象、范圍和職能等方面，部門內部審計和企業內部審計有很大的差別。從某種意義上來講，政府審計是最大的部門內部審計。因此，部門內部審計和政府審計機關有天然的聯系。由政府審計機關對部門內容審計進行指導和監督有其合理性。并且通過這種指導的監督，更好地履行了受托公共責任，形成了比較完善的財政資金監管體系。在近些年開展的績效審計和問責審計中，有些地方的政府審計機關借用了內部審計的力量，取得了比較好的效果，這充分證明了部門內部審計作為政府審計延伸的優越性。但作為公司治理的基石之一的企業內部審計，從需求理論上講，其存在價值在于為企業創造價值，而并非公共責任。我們認為，解決問題的途徑是將現行的內部審計協會一分為二，部門內部審計仍由政府審計機關指導和監督，企業內部審計則實行真正的行業自律，弱化行政色彩，使內部審計的發展回歸到對企業的價值增值作用上。

（二）完善法律法規，營造良好的外部環境 近年來進行的政府機構改革和行政管理體制改革，就是要縮減政府管轄的事務范圍，更多更好地依靠社會自治、依靠市場經濟體制促進經濟社會發展。就內部審計而言，政府的作用就在于建立健全相關法律制度，為其發展注入源動力。企業內部審計強調與企業經營目標相一致，而政府部門的內部審計則更多強調服務于政府工作的順利開展和評價，由于目標的不一致，這兩種不同的內部審計形式要求不同的法律法規與之相匹配。如美國國會通過了《1988年督察長修正法案》、《2008年督察長改革法案》等一系列法案，為政府部門內部審計工作營造了良好的法律環境。而對企業內部審計，則更多交由行業自律組織完成。政府僅在《薩班斯法案》等法案提出對公司治理結構的要求。如何完善公司治理，內部審計在公司治理中如何發揮作用，以及發揮什么樣的作用，則完全由行業自律組織根據法案的要求在行業內給予指導性意見或標準規范。這樣才能充分發揮行業協會的主觀能動性和行業專長。借鑒國際上先進和經驗，我國可以在《公司法》、《證券法》中明確各類企業建立健全內部審計的要求，行業協會根據法律的要求制定內部審計準則體系。為保證政府能夠有效履行監督職責，政府可以參與制定有關行業重要的法律法規，規定行業的重大事項須由行業協會報政府部門備案或規定行業協會定期向政府報告工作，明確行業協會的組織結構和運作方式等。但行業自律組織的活動，政府則不宜過多參與。

（三）完善自律管理機制，促進內部審計規范化發展 企業內部審計的需求源于受托經濟責任。內部審計能否發揮作用，在哪些方面發揮作用，關鍵看領導。當前企業對內部審計的內在需求不足，原因眾多。內部審計自身無法滿足企業的需求可能是重要原因之一。為此，需要在行業高度自律的基礎上，進一步完善自律管理機制。第一，改選行業協會的領導層，由內部審計理論界和實務界人士擔任協會領導。學者的作用在于為行業的未來發展指明方向。加大實務界人士在協會中的比重，有助于理論與實際的結合。第二，構建高質量的準則體系，借鑒國際內部審計準則，結合中國企業的實際，建立有中國特色的審計內部行為規范、質量控制和職業道德體系。第三，建設一支高質素的內部審計人員隊伍。內部審計行業能否生存和良好發展，依靠的是行業的高質量服務和良好的聲譽。高質量的內部審計服務源于嚴格的執業準則體系和高素質的審計人員。在內部審計人員準入問題上，一方面，要盡量放寬專業背景條件，廣納英才；另一方面，又要注意評價體系的素質導向和能力導向。通過上述措施，促進內部審計行業的規范化發展。

[本文系教育部人文社會科學研究青年基金項目（編號：12YJC

790106）、重慶市教委規劃項目（編號：10-GJ-1005）階段性研究成果]

參考文獻：

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近十多年來，我國民營經濟的崛起和迅速發展已成為推動我國經濟體制改革和經濟發寫作論文展的重要力量，也是國民經濟最具生機與活力的組成部分。就飛速增長的GDP而言，民營經濟是當代經濟的特色所在，優勢所在，也是加快中國經濟發展的希望所在。但是，很多民營企業都存在著直接從非規范性的家族管理模式演化而來，缺乏系統化、專業化和規范化的管理，內部監督機制不健全問題等等，這些問題阻礙了民營企業經濟的發展。近幾年我國部分民營企業已朝規模化、公司制方向發展，并向建立現代企業制度邁進。而要建立現代企業制度，就必須發展內部審計，因此民營企業內部審計建設勢在必行。

一、轉變策略，走適應民營企業發展的審計道路

（一）民營企業主應轉變觀念，提高對內部審計的重視。公司領導應認識到審計并不是可有可無，審計工作開展得好可以促進企業經濟效益的提高。企業領導者要為內審人員創造一種有利于內審人員工作的環境和氛圍，通過授權讓內審人員參與到公司的各種管理活動中去來推動審計的發展。

（二）內審人員應更新觀念，樹立服務的思想，努力使內審部門成為創造價值的部門，認識內審的“增值服務”職能，內審工作既是監督也是服務，但更側重為企業服務，突出其“內向性”。

二、以服務為導向，擴大審計范圍，轉移審計重點，加強風險管理審計

（一）在開展審計實務時，重點突出內審的服務職能，以服務為導向設計審計內容，培育民營企業內部審計朝著服務于組織目標實現的正確方向發展。

（二）在實施財務審計、經濟合同審計等營運性工作的同時，應突出戰略審計和風險評估，通過內審人員加強企業對經營風險的控制，起到保證作用。

（三）在企業經營的過程要改變傳統的事后審計，形成以事前、事中審計為主，并以事前、事中、事后相結合的方法。在審計涉及面上，既要對企業的重大經營決策、重大投資項目及占用資金數額較大的購銷業務進行事前審計，又要通過審計來監督、評價有關可行性理論資料、預算和經濟合同的真實性、合法性、合理性、有效性，及時反饋信息以防止失誤。

三、加強審計手段的多元化、先進性，建立先進的內審系統隨著計算機技術和信息技術的深入發展及其在企業中的廣泛應用，傳統意義上的會計記錄，以及整個財務運作過程逐步實現無紙化

公司管理方式也由計算機、信息技術的運用而發生深刻的變革，傳統的審計手段面臨新的挑戰，為此企業可以購買或者開發內部審計軟件，促進內部審計的智能化，為提高經濟活動的分析、評價水平，可采用新的市場信息識別技術，經濟活動的比較技術，以及運用經濟模型和統計學原理的擇優技術等，大力發展審計的服務職能。內審流程的監管范圍：（一）以財務審計為基礎，以管理審計為重點。民營企業進行財務審計是一項基礎工作，是進行管理審計的基礎。民營企業進行財務審計評價內部控制系統，一是保證企業組織科學合理，生產流程規范運行；二是保證內部控制系統提供的信息真實及時，以便保證實現審計目標，提供決策有用性的信息。在此基礎上發揮內審的管理職責，實試論提高施管理審計，達到經濟性、效率性、效果性。內審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機構的效率，合理配置經濟資源，達到企業經營的既定目標。質量審計。開展質量審計，促進民營企業參與市場競爭，不斷發展壯大，以質量求生存。ISO9000系列標準的內容幾乎包括了質量管理和質量保證的各個方面，要達到ISO9000的標準，需要企業組織成員共同努力，對每個工序、流程、作業方式、管理模式、質檢過程等進行嚴格控制和規范。所以內審有責任也有權威結合ISO9000搞好質量審計，提高民營企業的核心競爭力，實現內審目的。

內部控制審計。民營企業目前正面臨經濟轉型期和第三次創業的考驗，民營企業的家族經營模式還沒有形成一個企業家隊伍，企業領導者對未來經營環境和核心競爭力的洞察力、預知力和創新力都不夠敏銳，對新興行業經驗不足，定力不夠。這些不利條件使得民營企業舉步維艱，一旦出現投資決策、經營決策錯誤，就有可能出現企業現金斷流，造成災難性的后果。所以民營企業目前迫切需要的是戰略性內部審計和風險評估，期望內審能夠對組織管理的業務性質、產品和服務的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰略問題進行審計和評估，協助保證組織規避市場風險、獲取戰略優勢。新晨

動議審計。對經批準立項的舉報項目及公司股東會、董事會、監事會、總裁臨時要求的審計項目進行查證和處理。

四、把民營企業內部審計納入國家審計機關業務指導和監督的范圍民營企業的內部審計還是一個還不很成熟的事物，還有待于進一步完善，因此要使民企在進行自我完善的同時接受國家審計機關業務指導和監督，同時也要和職業組織、會計師事務所等一些外部團體進行學習。要嚴格規定民營企業內部審計程序，賦予民營企業內審機構必要的審計權限和審計手段，國家審計機關或內審協會要制定內部審計準則，統一規范內部審計行為，提高內審工作質量。

【參考文獻】

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論文關鍵詞：內部審計；公司治理；作用

論文摘要：內部審計已經成為公司生存和健康發展的重要保證。該文著重論述了內部審計在公司治理中的作用。

隨著市場經濟體系的不斷完善，現代企業制度的逐步建立、發展以及企業間日趨激烈的競爭，內部審計制度作為現代企業制度的重要組成部分，作用也日益凸顯。內部審計已經成為公司生存和健康發展的重要保證，大力提高審計工作的層次和水平，是新形勢下建立現代企業制度的必然要求。

1.內部審計在公司治理結構中的定位

西方國家內部審計是經營者的高級參謀和助手，已經由“獨立評價活動”的財務審計，發展到“以增加價值和改進公司經營為目的的確認和咨詢活動”的現代審計。現代內部審計不再過分強調內部審計人員作為監督者的身份，而更多地強調他們是咨詢顧問、風險的控制者、以及改革的推動者。

2.內部審計在公司治理中的作用

2.1評價并改善風險管理。風險影響組織的生存能力和競爭能力，也影響其產品、服務及員工的整體素質，與企業生產經營活動相隨相伴。日常的內部審計包括評價企業的有形資產、無形資產、人力資源、應收賬款、現金流量、舉債質量的安全性和完整性，從側重財務和戰略管理角度揭示短期行為，預測經營風險和財務風險及其可能造成的損失，預先對影響方針目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，針對企業風險管理中存在的問題提出改進意見和措施。通過這些活動將公司運做中的風險影響控制在可接受范圍內或最低程度，同時為領導提供決策依據。

2.2評價并改善內部控制。內部控制是公司治理中內部管理的監控系統，是公司法人正確處理各相關者利益關系的重要手段。日常的內部審計是運用測試和主觀判斷，對企業人、財、物，及牽涉到供應、生產、銷售、財務、人事、技改、后勤等各個環節和各個方面進行管理與控制，同時稽查損失浪費，查明錯誤弊端，從側重業務流程內部管理和經濟效益兩個角度評價控制強點和弱點，從獨立客觀的角度論證內部控制系統的適用性和可操作性，把發現的漏洞、盲點、盲區和執行中的薄弱環節及時客觀地向企業高層反饋，最終應用審計活動中所掌握的信息來幫助董事會和高級管理層認識內部控制環境。

2.3評價并改善公司治理。公司治理從企業內部而言，是機構和制度有機結合形成的激勵和約束機制。日常的內部審計可以通過對規章制度、報告程序、授權控制、組織機構分工、人力資源管理的審查，來評價其健全性和有效性，并判斷管理缺陷，追究經濟責任。同時客觀地披露公司治理的空白、滯后、沖突、落空，揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績，最終形成約束機制，促進監督機制、激勵與約束機制的有效建立和公司治理不斷完善。

2.4幫助組織實現目標。內部審計人員對企業的生存和發展會具有高度的責任感，通過他們的努力可以為企業股東和管理層提供更好的服務，以達到促使企業目標實現的目的。日常的內部審計工作是通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現的。其所有工作都以實現企業目標為出發點，幫助企業管理層在考慮短期利益的同時更多關注企業的長遠利益，促進企業各項管理活動規范、高效、經濟地運作，共贏實現近期和遠景目標。

3.更好地發揮公司治理中內部審計的幾點建議

3.1內部審計應通過咨詢服務的方式，積極協助公司風險管理過程的建立。風險管理是一個復雜的系統工程，在一個組織內部應當明確職責分工，各司其職。董事會負責制定戰略目標，高層領導各負責一個方面的風險管理責任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負責日常監控，而內部審計人員則負責定期評價和保證工作。如果管理層提出建立風險管理系統的要求，內部審計部門可以協助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性。內部審計師可以促進、協助風險管理過程的建立，但不負風險管理的責任。

3.2內部審計應通過將風險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。

內部審計主要從兩個方面評估風險管理過程的充分性和有效性。

3.2.1評價風險管理主要目標的完成情況。主要表現在評價公司以及同行業的發展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業發展的風險；檢查公司的經營戰略，了解公司能夠接受的風險水平；與相關管理層討論部門的目標、存在的風險，以及管理層采取的降低風險和加強控制的活動，并評價其有效性等。

3.2.2評價管理層選擇的風險管理方式的適當性。每個公司應根據自身活動來設計風險管理過程。一般說來，規模大的、在市場籌資的公司必須用正式的定量風險管理方法；規模小的、業務不太復雜的，則可以設置非正式的風險管理委員會定期開展評價活動。內部審計人員的職責是評價公司風險管理方式與公司活動的性質是否適當。

3.2.3內部審計應積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調。

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【摘要】文章從內部控制與風險管理之間的內在關系入手,探討了內部審計與風險管理中的互動關系和目標上的一致性。指出內部審計在企業風險管理中的角色是監督者,并提供保證和咨詢服務。

【關鍵詞】內部審計;風險管理;角色定位

自20世紀90年代起,西方許多大型企業內部審計部門開始對企業的風險管理進行評估與監督,以實現企業經營目標的安全性、效率性和效果性。縱觀近十幾年的發展歷程可發現,兩者之間互相融合,存在著密不可分的關系。

一、二者互動交融關系形成的現實背景

當今世界,風險無時不在、無處不在,隨著時代的發展,企業所面臨的風險變得廣泛而復雜。企業必須謹慎地識別各種潛在風險,加強風險管理,并在風險管理方案的制定、執行、評估與監督等方面進行合理分工,以保證風險管理的效率。而在整個風險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協調,這就需要一個超然、獨立的組織機構予以保障。內部審計部門在企業中的超然地位以及獨立評估和監督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業風險管理必然要將內部審計納入自身體系。

隨著企業所面臨風險的增加,風險管理成為了企業管理的核心。由此,內部審計也借機及時進行了自身的重新定位,改變了過去只是作為企業財務監督者的定位,將自身的目標確定為向企業提供保證和咨詢服務,評估和改善風險管理、控制和治理程序。這樣,企業風險管理和內部審計兩者各自不同的發展路線逐漸接近并找到了交點。

二、內部審計與風險管理的互動關系

(一)內部審計定義中包含有風險管理的內容

內部審計從產生到現在已經歷了幾個世紀,每個時期內部審計的概念都有不同的內涵和外延。國際上,內部審計已有7次定義,至今仍在不斷變化,內部審計定義的發展在內部審計史上具有重要意義。

風險管理改變著內部審計的定義,也就同時改變了內部審計的職能和在企業中的價值。1993年版《標準》的序言中對內部審計的表述是:在一個企業內部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該企業的控制及經營活動進行審查和評價的一種服務。而2001年版對內部審計是如下表述的:內部審計是采用一種系統化、規范化的方法來對機構的風險管理、控制及監督過程進行評價進而提高它們的效率,幫助機構實現目標。這個定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內部審計的范圍延伸到風險管理,比舊定義中提及的控制及經營活動要更為廣泛和深入。只有在風險管理框架中實施的內部審計才能稱之為風險管理審計。顯然,將“評價和改善風險管理”作為內部審計的重要工作領域,是內部審計的新發展,擴大了內部審計的領域,拓展了內部審計的廣度和深度,對內部審計的重新定位,修訂內部審計準則,重整內部審計流程,提高審計服務質量等提出了較高的要求。

(二)風險管理賦予了內部審計在企業中新的地位和作用

為了在企業中擔當更重要的角色和發揮更重要的作用,內部審計總是在不斷尋找新的對企業十分重要的領域。風險的廣泛存在,使企業經理人員對風險空前重視,為內部審計發展提供了一個絕好的機會。內部審計對風險管理的介入,將會使內部審計在企業中成為一個極其重要的角色,并將其在企業中的作用推向一個新高度。正因如此,內部審計師的職業組織——國際內部審計師協會才不遺余力地倡導內部審計師進軍這一領域,把風險管理作為內部審計的重要領域直接寫入了內部審計的定義。

三、內部審計與風險管理目標上的一致性

風險管理的定義指出:“企業風險管理是一個由企業的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應用于企業戰略制定和企業內部各個層次和部門的,用于識別可能對企業造成潛在影響的事項并在其風險偏好范圍內管理風險的,為企業目標的實現提供合理保證的過程。”風險管理就是通過對面臨的各種風險的認識、估測、評價,準確把握各種不確定性,采取恰當的內部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風險管理通過測試、評價和控制風險因素來降低風險事件發生的概率和造成的損失,直接服務于實現企業目標。21寫作秘書網

而在內部審計新定義中,已明確指出內部審計的目的是為機構增加價值并提高機構的運營效率。IIA在2001年修訂的《內部審計實務標準》中,對“增加價值”一詞作了如下解釋:“機構的設立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創造價值和謀取利益……內部審計是在收集資料、認識并評價風險的過程中,對經營與改良時機產生了深刻的見解,這些見解可能會對機構帶來諸多利益。這些有價值的信息可以咨詢、建議、書面報告或通過其他產品的形式呈現出來,所有這些得傳達給相應的經營管理人員。”根據這一解釋,增加價值的目標應由企業的各個職能部門來共同完成,而內部審計部門作為企業的職能部門之一,也應該努力增加企業的價值;同時,內部審計部門經過收集資料、識別并評價風險的過程之后,對企業管理層及其他職能部門的見解更為深刻,而且這些見解是富有價值的,而企業管理者采納、利用這些有價值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風險因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價值的信息應用于經營管理活動,從而達到使企業增值的目的。從這個意義上來說,風險管理與內部審計在其目標上是相一致的。

上述種種使企業風險管理與內部審計逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯動發展的緊密關系。眾多企業在制定本企業風險管理方案時,將內部審計列為風險管理的一道重要防線,由內部審計對整個風險管理流程進行評估和監控;有的企業還特意安排內部審計直接參與風險管理方案的制定和執行全過程,以發揮內部審計在風險管理中的突出作用。與此同時,內部審計也將風險管理作為“為組織增加價值”的重要手段。

四、內部審計在風險管理中的角色定位

COSO在《企業風險管理——整合框架》中的“職能和責任”章節,闡明各管理層在全面風險管理中的地位和職責,并指出組織里的每個人對全面風險管理都有責任。首席執行官承擔最終責任,其他管理人員支持全面風險管理的理念,促使組織在風險容量內經營,并在各自負責的領域里負責將風險降低到相應的風險容忍度內。首席風險官、首席財務官、內部審計及其他人員通常承擔關鍵的支持性責任。組織的其他人員負責按照制定的指令和協議執行全面風險管理。這明確表明,內部審計對全面風險管理的建立并沒有基本責任,這是高級管理層的責任。內部審計人員的重要角色是,幫助管理層和審計委員會監督、檢查、評估、報告、建議全面風險管理過程的充分性和有效性。

IIA2001年頒布的內部審計實務準則,其實務公告——“內部審計在風險管理中的作用”指出,風險管理是管理人員的關鍵職責,內部審計人員應該通過檢查、評價、報告風險管理過程的充分性和有效性并提出改進建議來協助管理人員和審計委員會的工作。管理層和委員會負責機構的風險管理和控制過程,以咨詢顧問身份開展工作的內部審計人員可以協助機構確定、評價并實施針對風險的管理方法和控制措施。

在充分考慮內部審計的獨立性與客觀性的基礎上,結合相關法規、報告的觀點,可以看出:對整個組織的可持續發展能力,對所有者、利益相關人、監管機構和普通公眾負責的是企業管理層,內部審計人員應立足于協助、幫助管理層和審計委員會履行風險管理的職責,主要職責是對整個風險管理過程進行評價,認定并評價管理的充分性與有效性,向管理層和審計委員會報告情況并提出改進管理的建議,以此保證風險管理的有效性。因此,內部審計在企業風險管理框架中首要的角色是監督者,包括對風險管理流程的評估和保證服務、對風險評估準確性的保證服務、對關鍵風險報告的評估和對關鍵風險管理的評估。按IIA的標準,內部審計的服務種類可以劃分為保證服務和咨詢服務,前者是一種獨立評價的活動,后者是提供建議及咨詢的活動。在企業風險管理中,內部審計的本質特征并不發生改變,因而它可以擔任的角色也是基于這兩種服務衍生而來的。除了作為監督者所提供的保證服務外,內部審計還可提供咨詢服務,包括促進對風險的識別和評估、指導和協調風險管理活動、加強對風險的報告、保持和發展風險管理框架、支持建立風險管理、參與制定風險管理戰略等。與此相適應,內部審計承擔了咨詢者、協調者、建議者的角色。

【參考文獻】

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【關鍵詞】監督 會計賬目 內部審計 企業

企業會計內部審計管理的職責就在于能夠真實地反應企業的會計賬目，以及對企業的真實財務狀況進行有效的監督。這是一種直接的監督行為，具有很強的真實性，而且也是一種效率比較高的監督手段。內部審計的方式有很多，一般情況下由本單位的獨立核算部門進行，而某些大型的公司則是邀請外面的審計機構進行審計，這樣就能保障客觀和公正。而內部審計的內容也相當的豐富，包括公司的收支情況的審計，也包括一定時期內對公司的經濟效益進行審計。在現代企業制度中，內部審計作為內部控制制度的重要組成部分，它越來越成為大型企業維護自身財務公正的有效途徑。

一、我國企業內部審計在企業發展中的突出作用

（一）維護企業經濟的經濟秩序穩定

我國企業內部審計在經濟秩序的穩定方面做出了許多貢獻。而內部審計對于企業自身的廉潔建設也是非常重要的，并且也是合理合法的。只有真實而準確且規范的內部審計，才能使企業在經濟犯罪方面的行為消失，及時的制止一切有害于企業和國家財政收入減少的經濟行為。為了維護這一內部審計制度的實施，還有很多的工作可以去做，比如說制定完善的規章制度去維護內部審計的執行，而且還要求內部會計人員能認真執行，而且要秉公執法，做到獨立于企業的經濟活動之外，是內部審計做到客觀公正。

（二）有利于人事制度改革和企業方針政策的連續性和穩定性

企業必須開展積極主動的任期內經濟責任審計，還有領導干部的離任審計等工作，對于內部監督機制的強化有很多好處。而領導班子也必須在任內接受必要的審計，這樣就能夠使企業領導不得不依法辦事，最終促進企業的廉政建設。從而真正開展好經濟效益審計，這就是我國企業內部審計工作的中心工作。通過一系列的財務收支審計、還有經濟效益方面的審計，最終發現影響財務成果和經濟效益等等方面的內容，而可以找出問題解決的措施和途徑，也只有找到這些解決的方法和措施，才能做到知己知彼，才能通過追回違法的收入，以此來補充哪些企業的損失。企業的最大目的還是為了增加所謂的效益，而內部審計正是為了彌補企業在維護自身效益中的違法亂紀行為。

（三）提出意見和方案，為領導決策服務

企業的會計內部審計制度的建立，還能起到另外一層作用。那就是給企業的決策者提供間接的意見和建議，使企業決策者在作出一些決策之前，能夠通過企業會計資料顯示，來做好最后的投資和效益分析。因此，企業的內部審計制度在領導者看來，絕對是有著宏觀上的作用的。我國企業現在蓬勃發展，尤其是加入世貿組織之后，他們的市場已經變得越來越寬了，從國內走向了國外，這既是企業面臨的機會，也是企業面臨著的挑戰，這些大的因素直接促進了企業的內部會計審計制度的進步，直接促進了企業自身在財務方面的透明和先進。

二、內部審計工作在企業基本管理中的突出問題

（一）機構設置不合理，缺乏指導性工作

我國的企業內部審計制度的建立還處在初步階段，無法和西方發達的企業制度相提并論，西方發達國家擁有上百年的企業制度管理經驗，而且他們在企業的會計管理方面也有很多值得我們借鑒的地方，他們最有經驗的做法就是：內部會計審計部門有很強的獨立性，是和董事會直接合作的，而不是其子部門。而在我國的現行企業制度中，內部的會計審計部門一般是和其他部門平起平坐，但是又受制于管理層，在獨立性上顯得很不夠，起不到實質意義上的監督機制，而且審計人員也受制于自身薪水的發放是由公司負責，所以有些時候還是要聽命與管理層的。

（二）對理論研究多忽視，而重視審計業務

我國企業中的審計人員一般在業務上都很熟練，對于管理層提出的審計工作都能順利的做好，但是由于沒有受到過系統和專業的的理論培養，所以在理論研究上根本談不上，這就導致他們不能隨心所欲完成復雜而多變的企業審計工作，而只能通過以往的審計經驗來完成。

（三）認識不足，輕視服務機制

在我國現行的型業制度中，審計工作者不理解審計工作的現象很普遍。這是由我國在審計制度的安排上欠缺上造成的。一般的審計人員會誤認為內部審計只是走過場而已，對審計是一種可有可無的心態，一般的審計人員也是把自己作為企業的一般工作人員對待，這是由我國長期的計劃經濟體制下面的大型國有企業制度遺留造成的，企業的領導階層對審計還存在著傳統思維，甚至有很多人認為知識一種虛設而已。在現行的的企業制度下，會計的內部審計就是能夠加強企業的財務管理，完善企業的內部控制制度，達到遵守紀律的最終目的。企業的會計內部審計，從根本上來說，還是為了適應企業的內在的財務管理需要，而內部審計人員可以順應企業的發展目標，把握企業的生產經營順序，制定機制來監督人員的職責，進而為企業的服務添磚加瓦。

三、解決企業會計內部審計問題的對策和建議

我國的現代企業制度依然還處于起步階段，其內部審計工作也在穩步推進，應適應改革的發展方向，強化審計責任，消除內審局限性，依法審計，在監督與服務中求效益。企業必須認識清楚、以及發揮好企業的內部審計，最終要解決好企業在管理中遇到的某些問題，并且要拿出解決問題的方法和策略，所以，就可以使趕快管理及提高自身的經濟效益，以達到服務經濟社會發展。

（一）管理層必須明確進行內部審計的目的

要對企業進行內部審計，就必須進行企業的保值增值，繼而增強企業的持續性發展，這是企業審計的最終目標。企業的領導要高瞻遠矚，把提高企業的經濟效益作為審計的最終完成目標。還必須把企業最終任務的完成作為審計的現實目標。進而，把提高企業競爭作為審計的中心目標。把完善企業的現代制度視為企業審計的核心工作。例如：住房公積金管理中心這樣的單位雖然不屬于企業的范疇，但是其運行的模式在很大程度上與企業有相同之處。因而它的的內部審計是非常必要的，住房公積金內部審計范圍涉及住房公積金歸集、提取、貸款、核算等業務，受住房公積金管理中心負責人同意，必要時可延伸至住房公積金繳存單位、受托銀行、房地產開發企業、中介機構等涉及住房公積金業務的所有單位。

（二）實時地對企業內部審計制度進行必要的改革

改革內部審計管理體制，明確隸屬關系，強化審計意識，增強審計獨立性。內部審計工作的重點在時間上應從事后審計轉向事中、事前審計；在工作內容上， 將查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。例如：住房公積金管理中心雖然是政府所屬的一個部門，審計有內外審計之分，但是其進行內部審計，將有助于內部審計活動增加價值，改善住房公積金的管理狀況。內部審計的目的就是為機構增加價值并提高機構的運作效率。通過合理的質量控制，可以防止偏差，及時發現并予以糾正，確保責任制的落實，從而幫助住房公積金管理中心達到預期的管理目的。

（三）必須建立和健全企業的內部審計程序

應建立健全政府審計對企業內部審計的指導體系，內部審計機構將從行政設置轉變為單位根據自身需要主動設置，逐步推行內部審計人員政府委派制。還應完善內部審計人員的繼續教育形式，達到同步進行，而理論與現實的緊密結合，不斷提升內審工作的人員素質。建立一套監督和服務進行結合的良性運行機制，改變一些內部審計的手段和方法，進行全過程的審計，達到風險審計和計算機審計良好的效果。還可以揭示、建議、改正內部控制制度，他們存在著相當多的薄弱點和失控方向，這樣的措施下，就能改善企業的管理水平。企業還可以開展工程的、結算審計，以此來減少企業的資金消失。進而對離任經濟責任審計進行有效的強化，這樣的機制能進行責任追究，對企業的管理人員達到監督和保護雙重作用。只有在這樣的方法下，才能充分發揮內部審計對企業管理促進和建設作用。

參考文獻

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