成本會計核算方法范文

導語：如何才能寫好一篇成本會計核算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、物質流成本會計的發展

隨著世界經濟的發展，同時伴隨的環境污染、資源浪費等問題，在這種大的國際環境下，環境管理會計順勢被提出。傳統會計核算方法的以下不足已經不能滿足“綠色經濟”核算的需求：（1）完工產品承擔了全部的生產費用，沒有合理計算產品損失的成本。（2）沒有真實反映最大組成部分的材料成本和逐漸增加的間接費用成本。（3）沒有包含與環境保護相關的業務，不能收集與環境相關的數據。而MFCA通過對物質運動的研究和跟蹤，來提供與物資流轉相匹配的資源價值流數據、不同時段投入與產出數據、廢棄物損失數據、整理可得資源利用率等，從而為企業改善經濟運行成本提供詳細信息。所以，物質流成本會計的核算引起了廣泛的關注。物質流成本會計（MFCA）是以質量守恒定律為依據，以貨幣計量作為主要的手段，定量的研究某個系統的物質和能量，在其系統中輸入、轉移和輸出的過程及流動規律，并評價該物質流動對環境的影響，參與經濟決策和管理控制的活動。物質流成本會計起源于德國，在日本得到了完善。上世紀90年代，德國Augsburg環境管理學的BerndWagner教授首先提出，2003年由德國聯邦環境部（GFEM）和聯邦環境局（FEA）共同出版了《環境成本管理指南》，該指南闡述了企業實施MFCA的細則。日本在90年代末引入環境成本會計后對其進行不斷地發展與完善，1999年首次頒布《關于環保成本公示指南》，并且日本的經濟事務省也對全球的環境會計核算體系進行研究，2008年日本的工業標準委員會提交其制定的MFCA國際標準草案。在我國，北京大學的陳效逑、喬麗佳（2000）首次運用物質流賬戶分析問題，南京財經大學的李剛（2004）首次將物質流賬戶指標體系分為四大指標：物質輸入指標、物質輸出指標、物質消耗指標、強度和效率指標。肖序、周志方（2005）對國際環境管理會計指南進行剖析，肖序等（2013）運用物質流與價值流之間的關系，從流程制造企業碳排放的成本核算這一方面對其進行研究，肖序、熊菲（2015）通過PDCA循環來對物質流成本會計的核算數據與分析標準進行了更深層次的探討。

二、物質流成本會計核算方法及運用

1.核算對象

物質流成本會計所關注的重點是企業內部成本分析，試圖使各個環節物料的投入、轉換、損失等數量可視化和明晰化，從而得出各個環節的物質消耗對整個生產過程的影響，進而發現問題并解決問題，找到減少物料投入、提高材料和資源利用率的關鍵節點。為了實現各個環節數據的可視化和明晰化，一般把物質流成本會計中的成本分為物料成本（也稱物料能源成本）、系統成本和配送／處置成本三大類。其中，物料成本主要指材料、電力、水和燃料等的直接采購成本；系統成本一般指人工成本、折舊費和其他管理費用；配送／處置成本產品配送成本、廢棄物的收集、整理、搬運處置費用。劃分三大類成本的依據主要根據以上三類成本對環境的影響程度。其中，物料成本對環境的影響程度最大，其可以對產品的整個壽命周期產生影響，其相應的廢棄物的治理成本也是最高的；配送／處置成本一般是在企業的銷售環節與廢棄物的處置環節發生，其對環境的影響程度居中；系統成本對環境的影響較小，其發生在企業內部。日本在德國MFCA模型的基礎上對物質流模型和流轉成本進行了改進，在輸入端把物質資源分為材料和資源兩類，在輸出端把產品分為正制品和負制品兩類。正制品是指企業所生產的合格產品，其成本是資源有效利用成本，企業可以通過銷售合格產品獲取利潤；負制品是指企業生產過程中所產生的“三廢”等廢棄物以及處理這些廢棄物所花費的成本，其成本成為資源損失成本。通過以上方法對產品進行分類，并將成本在兩類產品之間進行分配與核算，可以清楚地得出每個生產環節中正制品與負制品的比例，找出負制品比例過大的物量中心，分析其成本構成，并采取優化措施，從而提高正制品比例，以實現以較少的物料投入得到較大產出的目的。如果企業在做會計核算時，既考慮正制品的獲利也考慮負制品的環境成本，并且通過考慮各個生產環節在整個生產周期各種物料和資源的投入、流轉、產出過程，從而幫助企業提高經濟效益和環境績效。此外，MFCA還可以幫助企業掌握零部件、副產品的物質流動。生產過程中各個環節緊密相連并相互交錯，很難明確地記錄各種物質的流動過程及數量，為了解決上述問題MFAC核算提出“物量中心”的概念，物量中心是指有著相同性質的生產過程或相同資源消耗方式和原因的生產流程。MFCA是在對企業環境流轉環節進行分析的基礎上，結合資源在企業中的流轉路線對企業劃分若干適量數量的物量中心。

2.核算原理

與傳統的會計核算方法類似，MFAC也遵守質量守恒原理，不同的是其還引入增量平衡原理。傳統的核算方法，完工產品承擔所有的費用，其試算平衡為：∑本期投入物質+∑期初存貨=∑本期輸出物質+∑期末存貨，很明顯這不符合實際的生產情況；引入增量平衡原則的MFAC核算試算平衡為：∑本期投入物質+∑期初存貨-∑（本期輸出物質+期末存貨）=物質損耗（浪費）①，通過上述兩個公式的比較可以發現，MFCA核算可以計算出物質損耗量，從而使由于浪費所造成的環境負荷可視化。企業生產過程是由多個相互聯系的物量中心連接而成，企業投入的材料和資源，在輸出端一部分以正制品輸出，另一部分以廢水、廢氣廢固等負制品形式輸出。根據質量守恒原理，其內部物質流試算平衡可以表示為：∑輸入=∑產品+∑固廢+∑廢水+∑廢氣。經過簡單的數學變化，可以計算出廢棄物的數量，即：∑輸入-∑產品=∑固廢+∑廢水+∑廢水②。①②聯立可得：∑固廢+∑廢水+∑廢氣=∑本期投入物質+∑期初存貨-∑（本期輸出物質+期末存貨）。

3.物質流成本會計核算的操作步驟

（1）劃分物量中心

物量中心的劃分是為了更好記錄各階段物質流動的過程，劃分物量中心的數量要適中，過多的物量中心計算繁瑣而且冗余，較少的物量中心不能清晰記錄數據的物質的流動數量。

（2）獲取企業物質流的數據，以反映生產過程中各個環節的物質流數量和方向

收集數據之前，首先要確定搜集數據的項目，從而確定數據的范圍，再根據相關資料進行收據搜集。如果企業有資源管理系統（ERP），獲取各界階段各種物料和資源的投入量、轉移量、產出量比較容易；如果企業沒有ERP系統，數據的搜集和整理比較麻煩。

（3）把三大類成本在正制品和負制品之間進行配比

把上述三大類成本按照一定的比率和規律在正制品和負制品之間進行分攤，從而計算出生產正制品所消耗的物質和資源，在整個生產過程中由于負制品的產生所浪費的物質和資源。其中，得出和正制品相關的數據更有利于企業定出合理的價格，和負制品相關的數據易于企業發現資源利用率較低的物量中心。

（4）計算廢棄物的處置成本及外部損害成本

根據相關的資料計算處置各物量中心產出的負制品的處置成本，估算出由于最終未被處置的成本對環境所造成的損害。

（5）評價

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【關鍵詞】服務企業；勞務成本；會計核算

一、勞務成本核算的一般方法

1.成本項目（明細科目）的設置

“勞務成本”是成本類會計一級科目，會計科目統一編號：5201。企業應該按照不同的成本中心和業務種類，對其進行二級明細核算，并按照不同的成本項目進行三級明細核算。

會計期末，已經完工（或者按照完工百分比）確認收入的業務對應的勞務成本，結轉為利潤表中的主營業務成本，確認有關業務的當期損益。勞務成本的期末余額，是有關業務尚未完工結轉損益的業務成本，相當于工業企業的在產品。

2.成本費用的歸集與分配

隨著信息技術的發展，企業成本會計核算人員，應該盡量利用軟件系統進行企業勞務成本的歸集和分配核算，尤其是那些訂單或項目小而多的企業，面對大量的業務數據，手工幾乎不可能完成這樣企業真正的成本核算任務。

無論是專門的業務處理軟件、成本核算軟件，還是ERP系統，其成本歸集和分攤的具體步驟和方法，都需要熟悉成本核算的人員參與設計確定。這直接關系到成本核算的準確性和成本數據的有效利用。

不同企業的勞務成本要素可能差別很大，在勞務成本核算中，對于成本項目的設置，成本會計不應局限于傳統的工業企業料、工、費的劃分，而應借鑒作業成本的思維方法，考慮企業經營管理需要和績效考核要求，考慮有關成本項目與本行業標桿企業或競爭對手的比較需要，考慮不同的成本動因和責任中心，對成本項目進行適合本企業特點和要求的劃分。

例如，陸路運輸業務的主要成本項目有：人工費（主要為駕駛人員或有關班組工資等費用）、燃油費、輪胎費、道路通行費、車輛停放費、維修費、保險費、事故賠償費、折舊費等。

由于不同服務業的業務流程和內容千差萬別，目前市面上很難有一款軟件，能讓企業買回來就可以用來核算勞務成本，而是往往需要企業對有關軟件進行細致的功能設置，有的甚至需要二次開發工作，才能用于本企業勞務成本的核算。企業在選擇成本核算軟件時，要盡量選擇那些不需要二次開發或者二次開發量比較少的軟件方案。對于軟件成本核算具體功能要求的確定，企業應該充分聽取本企業有關業務高層管理團隊或主管的管理要求，和熟悉本企業成本會計核算專業團隊或人員的意見，并在軟件安裝實施過程中，由成本會計嚴格按照有關要求和規范驗收軟件的成本核算必需功能。

二、幾種服務業勞務成本的會計核算方法舉例說明

1.以人工投入為主的服務業，例如鑒證及咨詢服務、項目監理、技術服務等

這類業務往往按照項目進行管理和收費，可能項目眾多，項目大小差別很大。其相應的勞務成本核算操作步驟建議如下：

（1）利用軟件系統管理和核算這類業務，是解決問題的前提條件。如上所述，這種軟件系統，企業可以向軟件公司定制開發，也可以直接選購具有相應功能的成熟的商品軟件，例如可以結合整個企業信息化考慮的ERP軟件。

（2）在上述的軟件系統錄入各業務項目基本信息，包括：項目合同或訂單總額、預計的總成本、預計的工作總量（一般為人工天數即“人天數”，或者人工小時數即“工時數”）。

（3）項目分派給具體的人員或者小組執行時，有關人員或執行小組的信息應及時錄入軟件系統更新該項目信息，以便及時反映項目進度，以及核算和考核有關人員、小組和部門的業績。

（4）隨著項目執行的進展，可能原來預計的項目成本和項目工作量需要調整，甚至可能原定的項目收入總額也需要追加，軟件的項目管理功能應該可以通過一定的審核或審批權限，隨時更新這些項目信息。

（5）各項目上直接發生的各項成本費用，隨時通過一定的審核程序，例如費用報銷手續、款項支付流程、編制記賬憑證等，歸集錄入相關項目。

（6）與項目相關的間接費用，通過軟件系統統計的相關項目數據，例如該期間該項目工時數等，合理分攤到各有關項目。

（7）期末，一般按照完工百分比法，確認有關項目的業務收入和業務成本。計算公式如下：

當期確認業務收入=項目合同總收入×當期累計完工百分比-前期累計已經確認收入。

當期確認業務毛利=（項目合同總收入-預計項目總成本）×當期累計完工百分比-前期累計確認毛利。

當期確認業務成本=當期確認業務收入-當期確認業務毛利。

項目完工百分比的具體計算公式可以從下列幾種中選擇：

①成本法：本期累計完工百分比=本期實際累計投入成本÷項目預計總成本

②工作量法：本期累計完工百分比=本期實際累計投入工作量÷項目預計工作總量

③其他合理的方法：企業可能由于項目眾多，只能通過軟件系統，按照設定的計算條件和公式，統一分類計算各項目的完工百分比、收入和成本金額，然后據此進行相應的勞務成本結轉等賬務處理。

2.以人工投入和設備使用并重的服務業，例如交通運輸業

交通運輸業務勞務成本核算要解決的關鍵問題是業務成本與業務收入的配比、勞務成本結轉損益時點的界定、拆單拼裝或聯運業務的業務成本核算等。

（1）業務成本的歸集、分配，及與業務收入的配比

運輸企業可以按照客戶運單進行運輸業務成本的歸集和分配，及與收入的匹配核算。由于運單數量眾多，企業還得利用軟件系統進行各運單成本的歸集與分配，及與收入的匹配核算。這種成本核算方法，相當于傳統成本計算方法中的訂單法，更確切地說，可以叫做運單法，因為一個訂單或合同可能包括多個運單，所以運單才是可以分辨的運輸業務最小單元，也就是成本核算對象，單位成本可以采用“元/噸公里”（貨運）或“元/人公里”（客運）這類計量單位。

（2）勞務成本結轉損益時點的界定

航空運輸、陸路運輸和短途水路運輸，每個運單的實際執行時間，一般不會太長。因此，企業可在按照有關合同要求完成運單運輸業務的當期，確認該運單的業務收入和業務成本。

長途水路運輸，大多數為遠洋運輸，往往一趟運輸業務的持續時間數月，這就存在不少的跨期業務，為了準確核算當期損益，會計核算人員應該按照完工百分比法核算和結轉這類業務不同會計期間的勞務成本、主營業務成本和主營業務收入。

（3）拆單拼裝業務的成本核算

有時候，客戶的一個合同或訂單，可能要求運輸企業把商品分別運送到不同的地點，這就需要運輸企業將同一個客戶訂單，拆分拼裝到數個不同的運單去執行。這種情況下，企業需要根據其業務模式的具體情況，選擇恰當的運輸業務成本歸集分配方法和分配參數，例如噸公里等，并相應地與客戶訂單的收入匹配。

例如：A客戶訂單D150001要求運輸貨物15噸，其中5噸從上海到成都，10噸從上海到廣州。B客戶訂單D150002需要運輸貨物10噸，從上海到成都。那么，訂單D150001中的5噸貨物和訂單D150002中的10噸貨物，就可以拼裝成一個15噸貨物的運單WB1500001，從上海到成都。成本核算人員，先將發生在運單WB1500001上的各項成本歸集起來，然后再將成本分配到訂單D150001（該運單成本總額的5/15）和訂單D150002（總成本的10/15）。

（4）聯運業務的成本核算

聯合運輸簡稱聯運，一般指使用兩種或兩種以上的運輸方式，進行兩程或兩程以上的銜接運輸，以完成一項進出口貨物或進出境人員運輸任務的綜合運輸方式。

雖然聯運業務的具體情形差別很大，而且有的聯運業務同時還可能包含了拆單拼裝業務，牽涉面更加廣泛和復雜，但是都可以參照上述基本原理和方法具體處理。

3.以人工投入和物料消耗并重的服務業，例如車輛或設備維修業務等

這類業務成本核算基本仿照工業企業的訂單法，要解決的主要問題包括直接人工成本的歸集和分配、物料收發及維修業務直接耗用物料成本的核算、間接成本分攤。

現代企業的經營管理，都離不開軟件系統，市面上同樣有專門的車輛維修業務管理軟件，企業應該充分利用。但是，不管怎么好的軟件，企業的成本核算都是萬變不離其宗，需要成本專業人員根據企業具體情況，設計適合本企業業務特點和管理要求的成本核算方法。

（1）直接人工成本的歸集和分配

以車輛維修業務為例，人工成本，應分維修工單和班組核算；同時，不同級別的技工，應該分別統計其用于各維修工單的工時。這樣就為以后進一步實施標準成本核算和管理、成本分析和績效考核等，做好了基礎性工作。

（2）物料庫存及收發管理與核算

企業應該使用有完善庫存管理功能的軟件進行維修業務的物料收發及庫存管理和核算，這些物料，屬于會計的“原材料”或“周轉材料”科目，既包括各種新購入的材料、備品、備件、輪胎、專用工具等，也包括用過的舊件、廢件的管理和處理。維修車間領用的物料，或直接計入各維修工單（訂單）成本，或作為共用耗材合理分攤計入各維修工單成本。

（3）間接成本分攤

車輛或設備維修業務成本中的間接費用，主要是維修車間管理人員費用、共用耗材及工具費用、水電費、勞保用品費、設備維修及折舊費用、場地費用等，關鍵是這些費用的分配方法要合理。企業最好采用作業成本法中的動因分析思維，確定這些間接費用的分配方法。同時，從企業管理角度考慮，應注意對資源的閑置和浪費的分析管理，明確責任，并充分利用產能，減少浪費，避免將不必要的成本分攤到具體的維修工單。

三、勞務成本核算中容易產生的一些認識誤區

1.勞務成本核算與完工百分比法

不是所有的勞務成本核算都適用完工百分比法。只有當服務項目持續時間比較長，有大量跨期項目，而且其跨期項目總收入、總成本、完工進度能夠可靠計量時，其業務收入和業務成本核算才適用完工百分比法。

2.服務企業的混業經營行為

服務業務以前主要適用營業稅，目前我國雖然部分現代服務業已經改為計征增值稅，但是還有一部分服務業沒有納入“營改增”范圍，即使以后納入“營改增”范圍，不同的服務適用的稅率也可能會不同。因此，企業要注意區分不同稅種、不同稅率業務，按照有關稅務要求分別核算。

參考文獻：

[1]（美）愛德華?布洛克，孔?陳，托馬斯?林著，王斌等譯.戰略成本管理.人民郵電出版社，2005年1月版。

[2]艾寶俊.競爭成本論.中國社會科學出版社，2006年10月版。

[3]傅勝，梁爽副.行業會計比較.東北財經大學出版社，2014年2月第五版

[4]邢銘強.物流會計.中國宇航出版社，2014年1月版

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關鍵詞:作業成本法 房地產會計核算 應用

一、引言

作業成本法,又稱作業成本計算法或作業量基準成本計算方法,源于20世紀40年代初美國會計學家埃里克?科勒的思想,20世紀80年代中期,庫珀與卡普蘭對作業成本法進行了系統、深入的研究后才被會計學界所重視,并在企業中得到廣泛應用。它是以作業為核心,確認和計量耗用企業資源的所有作業,將耗用的資源成本準確地計入作業,然后選擇作業動因,將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。作業成本法的指導思想是:“成本核算對象消耗作業,作業消耗資源”。

二、房地產會計核算運用作業成本法的必要性和適用性

隨著國家宏觀調控政策的不斷出臺,房地產業的競爭日趨激烈。在當前大部分房地產公司提供的項目日益同質化的情況下,如何在同一地段的項目中脫穎而出,取得消費者的青睞,一個很重要的方面就是須提高項目的檔次,如加大景觀等公共配套的投入,景觀等公共配套的成本為間接成本,須在各成本核算對象中進行分攤,這就加大了間接成本在總成本中的比例。作業成本法的優勢就在于引入作業這一過渡性的成本核算因子,可以使得間接成本的歸集更加準確合理;另一方面,須在價格上與相似產品相比有一定的優勢,但公司畢竟為盈利性組織,其得以生存下去所能承受的產品最低價格即為項目所耗費的各項成本支出。成本的準確合理是公司對成本進行控制的前提,那些對項目成本控制得較好的公司在競爭中將處于更加主動的地位。

三、作業成本法在房地產會計核算中的具體應用

按照作業成本法的實施步驟,結合房地產公司項目運作的流程,作業成本法在房地產會計核算中的應用可以分為以下五個步驟:

1、確定房地產公司的作業中心和作業

房地產項目的開發流程主要可分為項目決策、前期準備、施工建設、銷售、交付后的維保等五個階段,相應可將房地產開發項目成本核算分為項目決策作業中心、項目前期準備作業中心、項目施工建設作業中心、項目銷售作業中心、項目售后維保作業中心等五個作業中心。

可根據各個作業中心的具體情況進行進一步細分,如項目前期準備作業中心可分成征地拆遷作業、規劃勘探設計作業、三通一平作業、報批報建作業等,項目施工建設作業中心可分成基礎工程作業,上部工程作業、安裝工程作業、基礎設施工程作業、公共配套工程作業等。如果需要,還可將上述作業進一步劃分成子作業,如安裝工程作業還可細分為電梯安裝子作業、消防安裝子作業、人防安裝子作業、智能化安裝子作業等。

2、確認計量各種資源耗費

房地產項目所消耗的資源主要有:土地款支出、行政規費支出、工程款支出、管理費用支出、銷售費用、財務費用支出、各項稅費支出等。

3、確定資源動因并分配到各作業中心或者作業成本庫

資源動因是分配資源到各作業中心或者作業成本庫中去的依據,它在資源和成本庫之間形成一種因果關系。在作業中心或者作業確定后,按資源動因,將同一性質的各項資源支出歸集到成本庫中去,如可將規劃設計資源支出、地質勘察資源支出等歸集到項目前期準備作業中心下的規劃勘探設計作業成本庫中,樁基工程支出、基坑支護工程支出就可歸集到項目施工建設作業中心下的基礎工程作業成本庫中。

4、確定作業動因,計算作業動因分配率,分配資源至成本核算對象

作業動因是分配作業成本到各成本核算對象去的依據,它在作業和各成本核算對象之間形成一種因果關系。根據作業成本庫歸集的資源和各成本核算對象消耗的作業數量,計算出作業動因分配率(作業動因分配率=作業成本庫歸集的資源/各成本核算對象消耗的該作業數量),再按各成本核算對象消耗的作業數量,計算出各成本核算對象所消耗的資源。

5、匯總各成本核算對象消耗的各種資源,并對耗費資源的數量進行分析

將成本核算對象消耗的各種作業所耗費的各種資源數量匯總后,就是該成本核算對象耗費的資源總量,即該成本核算對象的成本。根據成本核算對象耗費的資源數量,與行業內競爭對手或者歷史數據相比較,分析出哪些作業中心或作業耗費的資源高于競爭對象或者歷史水平,找出原因加以改進,從而使各項作業中心或作業能夠以較小的資源耗費完成,可提高公司的資源利用效率,有效控制成本,保證公司成本優勢,打造公司的核心競爭力。

四、結語

作業成本法在房地產會計核算中的應用相對于傳統的會計核算方法,對財務人員的業務水平、預算系統的完整、信息技術力量的加強提出了更高的要求。此外,在作業中心及作業確定的過程中要遵循重要性原則,對于房地產項目中那些支出金額較大的作業支出要單獨核算,而那些金額不大、對成本核算不重要的作業可以匯總核算。

參考文獻:

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醫院成本會計的對象是指醫院在生產過程中的資金動態。其主要內容包括生產費用的記錄、審核、歸集和分配，產品成本的計算、報表的編制，產品資料的分析，產品成本的控制和提供有關經濟預測、決策依據等。現代醫院成本會計應立足經營，從經營著眼，從經濟著手，對產品形成即醫療活動的全過程進行決策、核算和控制，使產品成本能夠按照預定的目標發生。

近年來，醫院經濟體質改革迫使醫院內部經濟運行中投入產出的管理產生重大變革，成本核算成為醫院內部經濟管理和建立完善的分配制度必不可少的重要環節。成本核算既能滿足宏觀經濟管理的需要，又能適應微觀經營管理的要求，在經濟方面發揮著重要的作用。

一、成本會計的職能

成本會計作為一種管理經濟的活動，在生產經營過程中所能發揮的作用就是成本會計的職能。由于現代成本會計與管理緊密結合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環節。現代成本會計的主要職能有：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能，沒有成本核算就沒有成本會計。成本會計的各個職能是相互聯系，互為條件的，并貫穿于企業生產經營活動的全過程，在全過程中發揮作用。

醫院成本會計工作是成本管理的基礎，它是一項綜合性高，復雜度大的系統工程，對促進醫院管理，增強醫院競爭力有很大的幫助，做好成本會計核算工作是醫院順利實行成本管理的關鍵之一。

二、醫院成本會計的重要性

在醫療市場競爭日趨激烈的今天，醫院要想求得生存和發展，就必須不斷增強經營意識，調整服務結構，其中最為重要的是降低服務成本，建立起醫院成本會計工作不僅是簡單的資金節約問題，更在于如何取得更好的經濟效益，實現最大經濟利益的管理機制。在日益激烈的醫療市場經濟中，作為一個自主經營、自負盈虧的獨立的經濟實體，醫院必須主動地在重視業務總收入提高的同時加強成本控制，才能達到收支節余提高的目的。成本會計工作在實施過程中真正執行者是廣大醫院員工，工作成效如何，在很大程度上取決于全體人員的協調工作程度，因此，應在完善內部各種原始記錄，健全各個部門計量、驗收等制度，以確保計量數據充分真實、準確無誤的基礎上，在醫院內部各部門加大宣傳力度，從醫院主要領導、財會人員，到各個科室的主任甚至是廣大醫務工作人員，營造出一種全員參與、全員管理的濃厚氛圍，使得每一位員工都能認識到成本會計工作在整個醫院運行體系中的重要性，都能親自參與到成本會計工作的各個環節中去。

三、醫院成本會計在核算管理方面存在的問題

（一）醫院成本會計對于成本核算的認識模糊，觀念落后

醫院成本會計人員往往只具備慣用的、基礎的會計知識和工作方法，而缺乏高級的成本核算經驗，又對成本會計的工作不夠重視，很多詳細的數據記錄分析不完全，不到位。同時，各級管理人員對現代成本管理理念認識不夠，往往固守傳統的管理模式，盲目創收，忽視成本控制，出現了醫療收入高速增長的同時，醫療成本快速膨脹的不正常現象，甚至形成了零增長、負增長的局面，管理人員觀念的落后也導致了醫院成本會計工作上的疏忽，因此，加強完善醫院的成本核算及成本管理工作意義重大。

（二）目前的成本會計工作多數情況下都只是一種事后的統計核算，其作用只能讓管理者明確經營過程中的成本耗費狀況，而不能對費用的合理性及可控性做出準確的評估及預測，缺失事前控制和事中控制職能，增加了醫院開展系統性成本控制工作的阻力

（三）醫院成本會計缺乏一套專業詳細的會計電腦系統設備，醫院的會計數據檔案比較混亂，不便于查看，同時，醫院成本會計對電腦操作系統不夠熟練，僅僅只會基本的幾個會計系統應用程序，為會計工作的進行帶來諸多不便

四、改善醫院成本會計核算工作中出現的問題

（一）完善醫院成本會計組織，解決管理方面出現的問題

為了適應現代成本會計的發展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和醫院所有部門都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂相關的經營管理，特別是要學會運用價值工程、成本最優化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理，全方位的解決管理方面遇到的每一個問題。

（二）建立完善的成本會計核算計算機信息系統

醫院成本會計核算的數據是相當龐大和繁雜的，如果僅靠手工來核算那是十分困難的，這就要求在成本會計核算中要實現計算機系統化、自動化，這是做好成本會計核算工作比較關鍵的一步。要實現成本會計核算的計算機系統化，一是聘請專業的技術人員根據醫院的具體情況進行編程，建立系統；二是直接購買比較成熟的“醫院成本核算系統”軟件。對于計算機系統的內容要考慮全面，應該包含有成本預測、科室成本核算、績效考核管理、項目成本核算、病種成本核算等內容，還要考慮能否跟醫院其他計算機系統順利連接。

（三）開展成本預測，掌握未來成本水平及變動趨勢

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一、企業物流成本的三種核算方法

（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：

第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。

第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。

第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。

在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。

（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。

（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動常跨組織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。

作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇

進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。

其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。

物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能

很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。

物流成本的會計核算方法利用會計原理連續、系統、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業物流成本核算工作的規范化、系統化和持續進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復性工作，有助于物流工作獲得財務部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復雜，且現有的會計核算是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，這種方法掩蓋了企業的基本活動，忽視了各項活動之間的聯系，不能適應物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發生環節；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規模較大、具有良好會計核算基礎、人員素質較高的企業。

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日本成本會計準則解析及啟示分析

一、日本成本會計準則的產生和發展

準則以當時普遍接受的成本會計實務中最好的實務為基礎并將其編撰進去，這一過程也使基本成本慣例更加清晰。委員會的成員不僅研究美國、英國、德國和其他地區的成本會計體系，而且還在日本制造業進行調研，并且通過來自于三番鋼廠、三菱電器、住友化學、富士紡織等企業的合作來研究實踐中的成本會計體系。準則的觀念與1951年美國會計師協會(AAA)的成本概念和標準委員會報告相比，更接近于德國1939年的成本會計一般原則。日本制定成本會計準則的目的不僅是為了規定普遍遵守的成本會計原則，也是為了使準則作為會計核算體系一部分的成本會計的核算基礎。

二、日本成本會計準則的內容和特點

(一)日本成本會計準則的目標和內容

日本成本會計準則的目標是：價格制定、準備財務報表、成本管理、預算和預算控制、制定基本計劃和做決策。但是，準則沒有定義或描述成本管理、編制預算和預算控制，以及制定基礎計劃和決策的具體方法。準則的內容主要包括：第一章，成本會計目標和基本準則；第二章，實際成本會計；第三章，標準成本會計；第四章，會計和成本差異分析；第五章，成本差異的會計處理。

(二)成本會計準則的特點

在日本，準則是傳播和普及成本會計知識的規范。準則是指導性的，不是強制性的，不是靠法律強制執行，企業違反準則不會受到法律的懲罰，但是準則也對日本企業具有普遍的社會約束力，成為每一個公司成本會計的基礎。成本會計準則為日本成本會計實務提供了清晰的基本框架，企業可以在準則之下執行他們自己的成本會計實務。準則應用于日本所有的企業，但是應用的具體準則依賴于工業類型、行業狀況和公司大小(1958年小企業成本會計委員會)。而且，一些工業團體有他們自己的成本會計指南或成本會計程序手冊。例如，軍工行業有采購手冊(軍事設備協會，1989)，預防性維修業有成本會計手冊(建筑部部長秘書政府建筑室1991)。但是，這些手冊和指南都以成本會計準則為基礎。

日本成本會計準則的內容體現了日本獨特的產品成本核算體系。在日本，兩個傳統成本會計制度類型——分批法和分步法也被包括在準則中，其構成了日本企業成本核算方法的基礎。分類法在日本普遍流行的一個主要原因是由于制造商搶先占領了經濟生產發展中的主要地位，制造商不希望為每一產品設立單獨的生產線而耗費資金，因而他們使用共同的生產線和生產過程。生產彈性成為制造商追求的主要目標。準則的另一個特點是確定了工時在企業成本會計體系中的基礎地位。日本的工時是指生產單位產品或進行一項工作的工作時間。其包括加工成本和服務成本的所有主要環節耗用的時間，并且一般以直接或間接的工作時間或以生產構成產品實體的各要素的機器設備時間來計算。因此，一套完整的工時就代表了企業發生的所有加工和服務活動的詳細記錄。因而，工時可以作為生產過程、工作單元、機器和服務職能，例如維修和材料管理的基礎。在日本，工時被廣泛應用于制造業，而且他們的設計和使用在教科書中被普遍論述。工時制不僅為管理提供及時的反饋信息而且為成本管理的主要領域奠定了基礎，其在控制成本、制定價格及制定預算等方面具有重要作用，它也為企業生產提供了關鍵的決策幫助。工時是產品成本會計制度的基礎。準則中成本會計記錄的類型也分為兩個，一個是以財務報告為基礎的成本記錄類型，另一個是以管理目標為基礎的成本記錄類型。以財務報告為基礎的成本記錄與西方的相似，但是以管理目標為基礎的成本記錄與西方不同。

三、日本成本會計準則的作用及評價

(一)普遍執行的成本會計準則符合日本文化特點

企業成本實務紛繁復雜，成本核算需要依企業類型、規模大小、生產方式等的不同而采用不同的成本核算方法，因此，企業具體成本核算方法需要因地制宜、依產品特點而定。由于成本會計實務本身所具有的這一特點，即使是政府頒布的成本會計準則也不可能適用于所有的企業、所有的成本核算情況，因此，準則只能是指導性的，而不能是強制性的。日本的文化崇尚集體主義，強調個人對集體的服從，因此，在這樣的文化氛圍下，即使是非強制性的成本會計準則，日本企業也會服從成本會計準則的規定，主動執行準則，從而使成本會計準則成為日本企業成本會計的基礎，在全社會范圍內普遍執行，確立了準則在日本企業成本核算和管理中的基礎地位。

(二)成本會計準則的執行促進了日本成本管理的發展

從日本成本會計準則制定的背景來看，準則的目的是引進并向日本企業介紹先進的成本會計核算思想。并使之成為日本企業成本核算的基礎，從而促進日本戰后經濟的復蘇。日本是一個資源稀缺型的國家，政府把振興經濟的方法放在有效使用有限的資源上，在會計上重視成本節約，希望通過成本管理提高企業的生產效益和競爭力。因而準則的制定目標從最初的控制產品價格轉變為提高日本企業的成本管理水平。日本成本會計準則在制定的過程中，一方面充分吸收國外先進的成本核算及管理方法，例如規定的標準成本法就來自于美國，但是在會計制度上，日本更接近于德國；另一方面，對日本大型企業的成本核算和管理經驗進行廣泛調研，將國外的先進經驗與日本企業成本實務相結合，創造了日本特色的成本核算及管理體系：，在內容上，準則將成本管理的思想寫入其中，促進了日本企業對成本管理的重視及成本管理水平的提高、20世紀80年代，日本在成本管理方面取得了顯著的成績，日本的制造商以較少的工人和較低的存貨水平，生產出了高質量的、有成本競爭力的產品，企業競爭力遠遠超過美國，使日本企業的成本管理方法為世界所關注。

(三)成本會計準則為日本企業確定了成本核算的基本框架

在對日本企業成本核算方法的研究中，可以發現，直到目前為止絕大多數日本企業在成本核算上仍然采用標準成本法，工時制仍然是日本企業核算的基礎。日本企業在成本核算方法上的創新很少，創新主要集中在成本管理方法方面，例如，目標成本法、適時制、彈性生產等，這與準則的影響不無關系。準則中對工時制、分批法和分步法作了詳細的規定，將標準成本計算制度化，置于與實際成本同等重要的地位，成為日本企業成本核算的基礎，因此，很少有企業會在成本核算方法上進行創新。而準則對成本管理的具體方法沒有詳細規定，鼓勵企業在成本管理方面不斷創新，成本管理就成為日本企業探索的主要方面，促使日本企業在成本管理方法方面不斷推陳出新。

(四)以財務核算和成本管理為雙重目標

從成本會計產生發展的歷史過程來看，成本會計在企業成本實務發展過程中演變出的主要職能有兩個：一個是為財務會計提供信息，另一個是為管理會計提供信息。日本成本會計準則以財務核算和成本管理為雙重目標，成本記錄類型分為兩種，財務報告成本記錄類型和管理成本記錄類型，記錄類型雖然分為兩種，但兩者結合在同一成本核算體系之下。準則的這一特點充分體現了成本會計的兩大職能，也促進了成本會計準則與財務會計準則的協調。

四、日本成本會計準則對我國成本會計實務的啟示

從對日本成本會計準則的分析中，可以看出，日本成本會計準則規定了日本企業成本核算的基本方法，為日本企業的成本核算提供了基本框架，并將成本管理寫入準則中，準則的制定和實施在客觀上促進了日本企業成本管理水平的提高。我國在1984年制定了分行業的成本管理條例，但隨著經濟的飛速發展、會計改革的深入，尤其是財務會計的不斷變遷，原有的成本管理條例已經不能滿足企業核算和管理的要求。現階段我國企業成本管理水平不一，成本核算方法比較落后，許多企業仍然沿用舊制度中的核算方法，而且成本開支混亂，許多企業存在亂擠費用的現象。企業對成本核算和管理的重視不夠，高投入低產出、資源浪費現象嚴重。

隨著我國財務會計改革的不斷深化，財務會計逐漸與世界接軌，會計國際化水平越來越高，應該對成本會計進行改革。應該充分借鑒國外成本核算和管理的先進經驗，并結合我國成本會計實踐的具體特點，制定適合我國成本實務的成本會計制度。

日本的成本會計準則為我國制定成本會計制度提供了充分的、可借鑒的經驗。首先，成本會計準則應該是指導性的，由于成本實務本身的特點。有關成本會計的規定很難是強制性的，尤其是成本核算方法方面，因此成本會計制度應該以介紹先進的成本核算和管理思想為主，并提供多種可選擇的方法，由企業根據生產經營的特點進行選擇，也可以確定一些基本的核算方法作為企業核算的基礎方法，例如，標準成本法。從其他國家的成本實務來看，標準成本法仍然是比較普遍和適用的方法，例如，美國在針對政府采購的成本會計準則中也規定，政府采購承包商在進行合同標的的成本會計處理時應該采用標準成本法。其次，成本會計制度的制定和頒布應該由政府來執行。、制度雖然是指導性的，但要形成制度在全社會范圍內普遍的約束力，必須由政府來頒布和推行。政府的制定和推行有利于成本會計制度在全社會范圍內的普遍執行，并使成本會計制度成為企業成本核算與管理的基礎，建立一個廣泛遵守的成本會計框架，促進產品成本在計量、分配和歸集上的統一性與一致性，及全社會整體成本核算和管理水平的提高，再次，注意成本會計制度與財務會計準則的協調。財務會計致力于一個企業在特定時期的全部經營，而成本核算強調企業全部費用中的一部分向特定產品或服務的分配，兩者之間雖然目標不同，但處于同一會計核算體系之下，而且成本會計為財務會計提供有關企業存貨成本和計算期間損益的信息。因此成本會計制度應該與財務會計準則保持一致最后，可以借鑒和采納日本成本會計準則在成本管理規定方面的經驗，將成本管理思想寫入成本會計準則中，促進成本核算和成本管理的緊密結合及企業成本管理水平的提高。

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關鍵詞：成本會計；工業企業；應用；對策

在愈演愈烈的市場競爭環境中，企業必須盡快適應發展節奏，通過一系列的手段提升企業管理水平，以助于更加有效地控制企業的生產及運營成本。成本核算是管理的重要組成部分，有效的成本核算可以減少不必要的浪費，擴大企業的市場份額，從而增加收益。伴隨著市場大環境的改變，企業成本核算及制度完善成為一個亟待解決的問題。

一、成本會計的含義及具體職能

1.成本會計含義

所謂成本，就是在產品的生產或者經營活動中所耗費的全部資金，它是商品經濟的產物，同時也是組成價值的重要部分。成本會計源自管理會計，是企業在進行成本管理和控制過程中的一個重要手段，它是為了計算產品的總成本及單位成本從而對企業的全部生產成本及費用進行核算的會計。成本會計是企業財務管理工作的重要環節之一，它對產品和服務進行了準確地估計和有效地控制。

2.成本會計的具體職能

現代成本會計的主要職能有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在企業經營發展過程中，成本核算可以更好地幫助會計人員有效地進行成本控制。通過對企業成本進行核算，不僅可以為企業提供最佳的財務解決方案，而且可以優化企業成本，對企業的生產經營十分有利。同時，成本核算可以幫助企業的管理者進行科學的判斷和決策，尤其對工業企業來說，可以實現減少成本耗費、改進產品質量、提高經濟效益。

二、成本會計在工業企業中的應用現狀

1.成本會計與企業的全面質量管理體系相融合

成本會計在工業企業的生產經營方面有著很廣泛的運用，企業所需的產品開發、生產、銷售和服務過程都體現著成本費用的控制。現代成本會計在企業中的應用和企業的全面質量管理系統有機地結合起來，全面、有效的控制整個企業的成本，提高企業經濟效益的綜合影響。隨著生產規模的不斷擴大，科學技術的發展和自動化水平的不斷提高，機械生產企業對質量管理的要求也在日漸增長，這就造成了傳統的質量管理體系無法與如今的企業需求相匹配的局面。企業的質量管理系統是一個全面的綜合性的系統，它不僅包括對產品質量的復雜評價，而且還要考慮和產品的質量有關的各種因素，如人員、設備、材料和技術等。同時一個全面的管理系統的質量還包括生產成本和客戶服務質量，控制在生產過程的管理質量。成本管理會計作為基于企業生產成本動態控制的全面質量管理系統的一個重要組成部分對企業管理水平的提高有著不可小覷的作用。

2.成本核算技術與高新技術無法同步

在科學技術不斷創新、市場經濟不斷發展的今天，現代成本會計必須與高新技術相結合，形成較為系統、科學、高效的成本核算系統，才能真正發揮作用。但是很多工業企業一味重視在高新技術方面的研究和對科研的投入，反而忽視了對會計中成本核算技術的革新，導致其會計核算方法無法與技術發展齊頭并進，甚至可能造成成本核算工作依然滯留在報賬型會計核算方法的狀態下，影響了成本核算的效果，可能導致企業喪失在工業技術和創新方面取得的優勢地位。

三、成本會計在工業企業中的應用問題

1.企業管理者缺乏對成本會計的重視

很多管理者沒有認識到成本核算的重要性，缺乏科學的成本核算方法，使成本會計未能充分地發揮作用。正是這種不重視導致了企業的生產經營成本居高不下，無法對企業運作等方面的成本進行控制，從而造成了不必要的浪費。

2.缺少完善的成本會計管理系統

對一個企業來說，全面、完善的質量管理系統能有效降低企業成本、提高經濟效益，這關系到企業的生存與發展。工業企業往往缺乏這樣完善的成本會計管理體系，在各個方面對企業的生產成本都有著重要的影響，導致了工業企業無法整合企業資源，不能發揮資源的作用，再加之各部門之間缺乏信息的交流和協調，使得企業成本的控制更加困難。

3.成本會計在工業企業中缺乏良好的運用環境

成本會計正面臨重大變革。首先，成本會計的記賬方法不斷改變，技術不斷革新，同時成本會計的應用也越來越廣泛。想要發揮成本會計的重要作用，就必須營造適宜的發展環境。然而對于大多數中小型工業企業來說，在自身企業規模的限制下，成本會計無法獲得更好地成長和運用環境，很可能阻礙限制企業的發展。

4.成本會計核算范疇過窄

工業企業的成本會計核算不全面，核算范疇過窄，不能滿足企業的發展需求。隨著改革的深入和市場經濟的繁榮，越來越多工業企業不再僅僅只是一個單一的生產工廠，企業所面對的成本核算也不再只是生產制造成本，伴隨著市場多樣性而來的還有產品的設計成本、市場營銷成本等等。在這種環境下，工業企業的成本會計核算無法與時俱進，如果只注重生產成本和制造成本，就會導致企業的預測決策的失誤，影響企業發展。

四、成本會計應用中存在的問題的對策

1.加強管理者對成本會計應用的重視

現代成本會計不僅是財務信息管理的手段，而且關系到企業的整體生產經營，對提高企業經濟效益起著越來越重要的作用。企業管理者應加強自身對成本會計的理解，運用科學的成本控制理論和方法來控制企業的成本運作。同時，可以制定獎勵機制來調動員工的積極性，讓企業所有員工都能夠重視成本，意識到成本對企業的影響。在遵守職業道德的基礎上，員工應當對企業的經營管理和財務管理有一定的熟悉，全面掌握現代成本會計的理論與方法，對企業的發展有合理的預測，協助管理者制定能對企業成本進行有效控制的決策，并且學會通過計算機處理有關信息，有效地發揮成本會計在企業中的職能作用。

2.建立和完善成本會計管理體系

建立和完善成本會計管理體系，首先對企業整體的成本核算方法進行管理，成本核算是成本會計管理系統運行的基礎；其次，管理者應增強企業預測、計劃等方面的科學性以及合理性，只有正確預測才能為有效的決策提供保障；除此之外，還應當加大對企業成本核算的理論研究的投入，從而更加科學、全面、有效地對企業在經營運作方面的成本進行控制。在對成本會計管理體系進行完善的同時，可以幫助企業的管理者進行科學有效的預測，加強他們的成本控制意識，確保成本會計相關機制的有效進行，使企業生產成本得到有效地控制。

3.營造良好的成本會計應用環境

第一，政府可以制定一些優惠政策，對中小型企業的發展給予幫助，改善社會環境。其次，企業本身應對內部環境進行改造，實現企業內部信息流通的暢通和資源的共享，可以通過一系列培訓和教育，加強內部員工的整體素質，使他們意識到成本核算對企業發展的重要性，為成本會計管理系統在企業中的應用創造了有利的條件。當然，對成本會計核算的踐行情況的監督也是營造良好環境所不可或缺的，只有當成本會計工作落實到企業生產運營的每一處，企業的成本才能得到控制，成本會計的作用才能充分地發揮出來。

4.拓寬企業的會計核算成本范圍

工業企業必須認識到自身會計核算工作的不足，并積極采取手段，不斷地對會計核算范疇進行擴展。在企業的產品設計、制造、銷售等各個方面都應該有健全的成本核算方法，以應對新環境的發展，同時對企業在經濟市場中占據優勢地位有很大的幫助。

5.提高認識轉變思想，樹立成本效益觀念

經濟效益對企業的發展和市場競爭力有著巨大的影響。企業既想要生產的產品質量有所提高，其市場價值和銷量有所保障，又希望降低產品的生產成本，就需要運用成本效益控制方法，在投入和產出之間找到一個最優的利益平衡點。同時還可以通過有效的成本決策為產品的研發、技術革新創造優質的條件，使得企業得到更高的經濟效益。在社會經濟不斷發展、市場競爭日漸激烈的環境下，工業企業之間的競爭也愈演愈烈，對成本核算方面的要求越來越高。企業想要取得市場優勢，就必須在成本會計的運用上多下功夫，通過科學合理的成本核算將企業的經濟效益最大化。

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    1 工業企業成本會計核算的要求

    在企業進行成本核算的過程中,需要注意以下幾點要求,才能更好的確保會計核算的進行。具體如下:

    1.1 核算與管理結合

    算管結合指的是在進行成本會計核算的過程中,要與企業的管理相結合,加強企業的經營管理。利用成本核算的結果與信息,為企業服務,確定企業在進行材料購買、產品的加工、質量的保證等方面,滿足企業管理的經營以及決策的需要。

    1.2 正確劃分費用界限

    為了更加正確地進行成本會計的核算,進行計算產品的成本和期間費用,必須對費用進行劃定界限。其中總共包括五個方面的內容。(一)、正確的進行生產費用以及期間費用的劃定界限。(二)、正確劃分生產費用與期間費用的界限。(三)、正確劃分各月份的生產費用和期間費用界限。(四)、各種產品生產費用的界限應正確劃分。(五)對完工產品和在產產品的生產費用之間的界限正確地劃分。以上五個方面的費用劃定方式,實際上是對生產成本及各項期間費用計算的歸集。在此過程中,應以受益原則為主進行貫徹,即受益者與負擔費者分清,何時受益、何時負擔費用分清;負擔費用的多少應與受益程度成正比。

    1.3 確定財產物資的計價以及價值結轉

    企業財產物資計價以及價值結轉的方法主要包括:固定資產原值的計算方法、折舊方法等。為了正確計算成本,對于各種財產物資的計價和價值的結轉,應嚴格執行國家統一的會計制度。各種方法一經確定,應保持相對穩定,不能隨意改變,以保證成本信息的可比性。

    1.4 做好準備的工作

    準備工作即基礎工作,做好基礎工作就是為以后各種的工作的開展打下一個堅實的基礎,具體工作分類如下:做好定額的制定和修訂工作;建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度;建立和健全原始記錄工作;做好廠內計劃價格的制定和修訂工作。

    2 工業企業成本會計核算的程序

    成本核算的一般程序是指對企業在生產經營過程中發生的各項生產費用和期間費用,按照成本核算的要求,逐步進行歸集和分配,最后計算出各種產品的生產成本和各項期間費用的基本過程。根據前述的成本核算要求和生產費用、期間費用的分類,可將成本核算的一般程序歸納如下:

    2.1 審核和控制

    準備工作之一是對企業的各項工作所需開支或者是費用進行嚴格的審核和控制,按照國家統一的會計制度,對費用進行分類,劃分到生產費用或者是期間費用之中,并且決定是否計入這些費用之中。

    2.2 正確處理支出工作

    在企業已有的資金的基礎上,對各項費用的支出以及具體花費,資金的跨期使用或者跨期預支進行具體的劃分,總結,歸納。避免以后資金的重復計算。

    2.3 費用的歸集

    成本計算時,應該首先確定是否屬于本月產生的生產費用。如果是的話,就應將各種費用按照成本的項目分類,進行分配以及歸集,計算出按成本項目反映的各種產品的成本。對于月末既有完工產品又有在產品的產品,將該種產品的生產費用(月初在產品生產費用與本月生產費用之和),在完工產品與月末在產品之間進行分配,計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本。

    3 工業企業成本會計核算的選擇

    根據企業成本會計核算的分類以及其各自的特點,可以選擇不同的核算方法。

    雙軌制也就是獨立的物流成本核算模式,單獨設立物流成本核算的會計科目、會計憑證以及賬簿。這種模式要求把物流成本核算和財務會計核算體系徹底分離,從而形成兩套各自獨立賬戶系統,分別按不同計算體系進行。這樣信息的全面性、準確性可以得到更好的提高。

    單軌制是結合財務會計體系的一種物流成本核算模式,是將物流成本核算、企業財務會計及成本核算結合起來進行,在現在成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。優點是把物流賬戶與成本賬戶合一。

    歷史成本法,又稱為原始成本法,作為實際成本法,它是以企業在人力資源取得、開發、使用全部過程中發生的實際支出為依據來計量人力資源的成本的一種核算方法。歷史成本法提供的信息具有客觀性并易于驗證。

    機會成本法計算的是機會成本,應用在人力資源的替代過程中,是一種根據人力資源暫時或者永久地脫離企業組織而可能給企業帶來的經濟損失來計算人力資源成本的核算方法。機會成本法包括遣散前業績差別損失與遣散后空職損失。

    4 工業企業成本會計核算與管理的關系

    成本會計核算和管理問題與企業發展問題是相輔相成的關系。前一個問題處理的好,就有利于后一個問題的解決。同樣,后一個問題的解決,也將更有利于前一個問題的處理。

    工業企業成本會計核算為企業的管理提供了數據依據,使得各項的決策以及經營更準確的、符合實際的進行。

    工業企業管理能使得工業企業成本會計核算得到實行,在實際的操作中,發現不足,改進不足,使得企業發展的更高更快更好。

篇9

［關鍵詞］物流成本；會計核算；問題；措施

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2013）2-0043-02

1物流成本會計核算的重要性

隨著商品經濟不斷的走向成熟，多數生產者為了能夠得到更高的利潤，前后已經試用了兩種措施：一方面是通過先進的技術將原材料消耗進一步降低；另一方面是通過技術改進確保勞動生產率的提高，從而減少過多的人力消耗。我們通常將第一種利潤潛力稱之為“第一利潤源”，第二種利潤潛力稱之為“第二利潤源”。當前，越來越多的人對“第三利潤源”，也就是物流，有了更多的關注。物流費用的高低對企業實際利潤的多少有著直接的影響。物流管理工作的主要任務是將企業成本不斷降低，確保其具有較高的核心競爭力。

1.1企業實施物流成本會計核算，能夠避免無效作業現象的發生企業實施物流成本會計單獨核算，能夠及時的發現存在的與規范要求不相符的、沒有必要的物流活動。通過對成本分析與管理，能夠將企業實際生產過程中存在的有效作業及無效作業反映出來，以此消除無效的作業，進一步優化作業鏈與價值鏈。比如，制造業的產品實際加工過程中，會有一部分不合理的產品搬運與庫存作業存在。那么，在實施物流成本會計核算時，就必須對這些不合理的作業而花費的人力及資金占用的成本加以核算，而企業要想進一步降低產品成本，就必須除去存在的不合理的作業。一直以來，企業都對生產與銷售兩方面的事項比較重視，忽視了流通的重要性，致使企業物流成本不斷上升。當前，隨著市場競爭的激烈，降低物流成本要遠比提高銷售額更加的容易些。這就充分的說明，在激烈的市場競爭中，只要物流費用得到降低，成本也就會降低，從而在競爭激烈的市場中拔得頭籌。

1.2企業實施物流成本核算，能夠確保資源利用率的提高實際上，企業物流成本會計核算的根本性要求就是用最少的消耗，以獲取最大的經濟效益。一個切實可行、高效的物流管理對于物流成本的降低及物流經濟效益的最大化有著重要的作用。做好物流成本會計核算與管理工作，能夠確保運輸的合理性，降低裝卸搬運與儲存費用。能夠將企業內部各部門、各環節以及和員工間的關系加以有效的協調，以確保資源利用率的提高。物流成本會計核算在企業內部成本管理工作中屬于核心部分，對企業所有物流活動進行成本核算，能夠使得成本信息具有較高的準確性，進一步增強企業經營管理水平以及核心競爭力。

2現階段我國企業物流成本會計核算中存在的問題2.1物流成本會計核算內容和范圍不夠完整

企業物流成本會計核算具有較廣的涉及面、內容十分的復雜，對物流成本的會計核算有著較大的隱含性。所以，絕大多數企業的物流成本會計核算工作都沒有一個固定的核算內容與范圍。通常情況下，企業所注重的是對貨物的實際生產物流環節、銷售運輸物流環節以及采購物流環節這三方面的外部成本進行核算，對內部所形成的物流成本沒有過多的關注。比如，倉庫管理物流成本、物流工作人員的費用、逆向物流成本等，沒有將這些環節納入到核算工作中。所以，最終使得物流成本會計核算工作的真實可靠性不斷降低，不僅對物流成本信息的真實反映造成了制約，而且也給物流成本的管理與控制工作帶來了一定的困難，嚴重者會對企業管理層決策的科學合理性造成影響。

2.2和物流成本有關的財務報告方面的問題

當前，企業中所制定的資產負債表與利潤表還無法提供較為完善準確的物流成本金額，并且，在采用報告物流成本方法時僅僅使用了標準成本法，雖然這種會計方法被經常用到，但是根本達不到物流成本管理要求。比如，會計中所制定的運輸成本報告，依舊使用的是在零售會計上的實踐方法，也就是說，把運費當做了貨物成本的一部分，然后從整體銷售額中進行扣除，最終獲取一個總利潤額的方法。所以，運費不只是單獨的成本，其也在產品價值范疇中。根據企業物流成本管理的實際需求，必須將所發生的一切物流服務費用集中起來進行核算，然而，現階段，企業成本會計主要是為了財務報告目的而計量存貨，無論是成本核算，還是分類，都是為了財務報告實際需求的實現，并不是為了滿足物流成本管理目的而對所有產品的資源消耗情況加以全面的描述，所以，最后所提供的信息和企業決策以及管理間缺乏相應的關聯性，制約了成本物流管理工作的順利開展。

2.3物流成本會計核算與其他成本的會計核算混淆

企業實際生產經營過程中，最為關鍵的環節就是物流活動，從產品開始生產一直到最后的銷售環節均涵蓋了物流活動。而由于物流活動具有特殊性及復雜性的特征，導致物流成本費用經常和其他領域的費用混淆在一起核算，使得核算信息出現了混亂。比如，將產品實際生產過程中發生的要素納入到了產品生產成本中進行核算，將物流管理人員的勞動資金納入到了行政管理費用成本中進行核算。如果物流成本信息和其他成本信息發生了混淆，那么，就會使得獲取物流成本信息的工作量進一步增加，最終導致物流信息反映的時效性不斷降低，對物流成本管理工作造成了直接的影響。

3解決物流成本會計核算問題的具體措施

由于企業物流成本會計核算具有特殊性以及復雜性，所以，為了能夠運用物流成本實現企業經濟效益的最大化，筆者認為，非常有必要進行一番深入的分析與研究，提出了以下幾點解決物流成本會計核算問題的具體措施。

3.1新增物流成本科目

在不影響企業原來的財務會計框架的前提下，分別在管理費用、銷售費用、生產成本、制造費用以及財務費用等各科目下新增“物流成本”二級賬戶，同時，還要設立關于采購、企業內部、銷售、廢棄物這四方面的物流成本三級賬戶。首先，采購物流成本指的是從原材料的采購到輸送給企業這一物流過程而產生的費用，具體涵蓋了采購部門人員工資、辦公費、驗收入庫費用等；企業內部物流成本指的是從原材料的領用開始到成品的完成入庫這一物流過程中而產生的費用，具體涵蓋了內部搬運費、實際生產中物流設施折舊等。銷售物流成本指的是從產品完成入庫階段到提供給消費者這一物流過程而產生的費用，具體涵蓋了庫存工作人員的工資、倉庫費用、運輸人員工資等。廢棄物流成本指的是企業在處理及回收生產時而排放出的廢棄物所產生的費用。企業應結合自身的實際需求對各項費用科目進行細分。這樣一種物流成本核算方式不僅可以及時的為企業提供所需的物流成本資料，核算方法簡便、便于操作，而且，還能第一時間進行物流成本會計信息的傳遞及反饋，并且加以有效的控制。

3.2構建完善的物流成本會計核算制度

要想確保物流成本核算工作順利的開展下去，就必須制定與其相適應的制度。要在企業內部特別是專門的物流成本核算機構中構建一套完善的、切實可行的會計核算制度。首先，企業應積極的制定核算方法、審批程序等諸多階段的制度規范，從而推動物流成本會計核算工作朝著制度化與規范化的方向邁進。其次，劃分各自的崗位職責；構建完善的崗位責任制度，明確劃分各工作崗位的責任，各自承擔與做好自己的職責；另外，進一步加強物流成本會計核算監督力度；指的是進一步強化物流費用開支的審計、審批手續的監督、健全會計信息的披露制度，以避免發生各種浪費、違法違紀的情況。再次，構建物流成本會計核算的統一標準；當前，制約我國企業物流成本管理水平的重要因素之一就是沒有一個完善的、統一的物流成本核算標準。各個企業所選用的物流成本核算確認標準都不相同，對物流成本的高效管理造成了一定的阻礙。所以，當前的首要任務就是深入的研究和構建一個統一的物流成本核算標準。

3.3企業應結合自身的特點，以選出科學合理的物流成本會計核算模式要想確保企業物流成本信息被充分地反映出來，就必須結合自身的特點，選擇一套科學合理的物流成本會計核算模式及方法。現階段，只有三種物流成本核算模式可供選擇，首先是單軌制模式，指的是在已有的會計核算制度的基礎上新增與其相匹配的物流費用科目，將物流成本核算與其他的成本核算有機地結合起來；其次是雙軌制模式；指的是在之前混雜的成本核算中將物流成本核算提取出來，設置一個單獨的賬目進行核算，要求財會人員要有較高的專業水平。另外，物流成本二級賬戶模式；指的是在現有的成本項目科目下設立一個二級成本核算；這一模式具有核算方法簡便、工作量小、容易操作等優勢特征。對于企業而言，必須在遵循經濟效益的原則基礎上，結合自身的實際業務特點以及會計核算模式、信息化、會計電算化程度，以選擇出適合自己的模式。

4結論

綜上所述可知，企業要想提高自身的成本管理與控制水平，就必須開展物流成本會計核算工作。然而，我國現階段的物流應用研究事項還不夠深入，所以，企業應積極地尋找各種有效途徑將物流成本會計核算工作加以全面的改進與調整。突破層層阻礙，確保物流成本會計核算的完整性，從而全面地反映出物流成本及其活動信息，強化物流成本控制力度以及減少其的成本費用，推動企業經濟效益最大化。

參考文獻：

［1］唐海燕.論物流成本會計核算［J］.經營管理者，2010（24）.

［2］鄭成宏，聶淼.淺析企業物流成本的會計核算模式［J］.商業會計，2009（22）.

篇10

[關鍵詞]物流成本 會計核算 模式

所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續、系統、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統一的成本核算體系中反映產品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產品成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業物流成本會計核算中出現的問題,本文對我國企業物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。

一、物流成本會計核算模式的選擇標準

單軌制,是結合財務會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業財務會計成本核算結合起來進行,在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶,把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統的成本費用賬戶是合一的。

雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統,兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統、全面、連續、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。

二、物流成本會計核算模式的比較與選擇

從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當需要多種成本資料的企業可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業可以選擇雙軌制,這樣企業的物流成本核算能得到較高的收益成本比。

1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統成本核算方法的企業

從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業采用傳統的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統,它的核算成本也比作業成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數企業來講,應考慮選擇雙軌制模式。

2.相比雙軌制,單軌制對企業的管理水平和員工素質要求過高

從企業管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業有較高的管理水平,全面協調各部門的工作以及較高素質的員工,特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機及企業內部網絡的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業可以選擇單軌制。單軌制要求企業的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業這些因素的要求較低。如果企業的這些基礎工作水平一般,則企業就應該考慮選擇雙軌制,這樣企業的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現階段企業物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設賬簿,但既不違反財務會計準則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理。基于我國企業的普遍情況,以及我國一些會計相關制度、準則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認,同時另設管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。

三、企業物流成本核算的賬戶設置和賬務處理

企業物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外,通過統計存貨的相關資料,按一定的公式計算得出,計算方法簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。

物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現行財務核算方式的條件下,對物流成本進行內部管理核算。具體做法是:由財務人員根據原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分,登記有關賬戶后,根據原始憑證登記物流成本有關賬戶,登記由企業統一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態反映的物流費用,月末物流成本員依據物流成本有關賬戶編制計算表,并據此對物流成本發生情況進行分析。

參考文獻:

[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術及應用,2008,(3):40-45.

[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會計,2006,(7):10-11.