稅收收入范文
時間：2023-04-08 13:50:31
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篇1
一、我國稅收收入的高幅增長，實際上是現(xiàn)行稅制下可實現(xiàn)稅收規(guī)模的逐步回歸
（一）我國近幾年經(jīng)濟增速無法支撐高速增長的稅收。
這幾年來，我國稅收增長速度明顯高于經(jīng)濟增長速度，但經(jīng)濟增長因素對稅收增收的影響是適當?shù)模邢薜模蚪陙砦覈?jīng)濟運行一直比較平緩，沒有發(fā)生大的突發(fā)性變化。1998——2002年，我國的稅收收入從8656.6億元，上升到17003.8億元，年均增長15.7％，而同期的GDP年均增長7.6％。按照一般經(jīng)濟發(fā)展水平，從稅收與經(jīng)濟的關系看，每當GDP增長1個百分點，稅收收入增長約0.8——1.2個百分點。如果稅收彈性過大，則反映著經(jīng)濟發(fā)展的波動幅度較大。若經(jīng)濟效率比較低，效益比較差，稅收彈性則低于1.反之，稅收收入的彈性系數(shù)就要大于1.縱觀我國近五年的稅收收入彈性系數(shù)，每年都達到了富有彈性的水平，特別是從1999年以來，稅收收入彈性系數(shù)每年都超過了2.5，即GDP每增長1個百分點，稅收收入就增長2.5個百分點以上。這與我國近幾年經(jīng)濟一直在通縮狀態(tài)中運行的現(xiàn)實不相稱。受經(jīng)濟通縮的制約，我國的經(jīng)濟運行質(zhì)量沒有明顯提高，企業(yè)經(jīng)濟效益改善不快，經(jīng)濟結構沒有發(fā)生大的變化，即使由于經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定增長帶來相應的稅收收入增長，但增長的幅度不可能如此懸殊。因此，如果僅從近幾年經(jīng)濟發(fā)展提供的稅源增量來看，一般來說無法支持稅收收入這種增幅。
（二）稅收政策、法規(guī)調(diào)整因素對增加稅源的影響很小。
近幾年我國的稅制沒有進行大的調(diào)整，只是作了局部的修改、完善。具有直接的增加稅源意義的稅收政策就是從2000年開始恢復對個人儲蓄利息稅的征收，每年增收約250億——300億元，除此以外，大部分是減稅政策。如降低證券交易印花稅，對企業(yè)的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，促進就業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策，取消屠宰稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，等等。因此，稅收政策、法律調(diào)整因素，除個別年度對稅收收入影響可能比較大外，從整體上看不會造成多大的影響。至于因財政體制調(diào)整帶來的政策性增收，是我國稅收不規(guī)范的典型形式。如所得稅共享體制的建立，帶來的所得稅大幅增長等。但不管怎樣，它只是起到了加快實現(xiàn)稅收收入的作用，而提高稅收收入的前提，必須是有可實現(xiàn)的稅源。
（三）加強稅收征管對提高稅收收入增幅有一定的作用，但不可能對稅源產(chǎn)生直接的影響。
在分析我國稅收收入增長的因素構成時，有人就把除經(jīng)濟、法律因素之外增長的稅收，都歸結為加強征管的結果，從而得出了稅收增收部分的30％——40％都是由加強征管形成的結論。也就是說，如果年增收1000億元的話，其中約300億——400億元是加強征管形成的。但不管征管因素在稅收收入的增長中起多大的作用，它始終只是實現(xiàn)既有的稅收，而無法創(chuàng)造新的稅收。
（四）我國現(xiàn)行稅制和現(xiàn)實經(jīng)濟條件下的可實現(xiàn)稅源，是支持稅收高幅增長的根本原因。
既然經(jīng)濟增幅不能作為支持稅收增幅的充分理由，征管因素如果沒有可實現(xiàn)稅源作后盾就變得毫無意義，而由稅收政策、法律調(diào)整帶來的對稅收收入增幅的影響也微乎幾微，那么從根本上說，支撐著我國稅收收入的高幅增長就應當是我國應實現(xiàn)而未實現(xiàn)的稅收收入規(guī)模，即超常增長部分。我國稅務系統(tǒng)目前對稅源的統(tǒng)計基本僅限于納稅人的申報情況，而對于申報以外的稅源一般無從掌握。因此，我們很難估計我國每年到底有多少偷逃及漏征稅款的情況。但是，從我國稅收收入占GDP的比重來看，應當說還有相當大的稅收空間。我國2002年稅收收入占GDP的比重只為16.6％，如果按照發(fā)展中國家的一般水平的20％計算，我國的稅收收入規(guī)模應達到20500億元，但到2002年，我國的稅收收入規(guī)模才17000億元。這里盡管有我國比較重的非稅負擔對稅收產(chǎn)生一定的影響，但這種影響應當說是間接的，宏觀稅負是由稅制決定的，非稅負擔只能增加納稅人總體負擔而不能決定宏觀稅負的增加或減少。
因此，從應有的稅收規(guī)模到現(xiàn)已實現(xiàn)的稅收規(guī)模之間，存在著一個很大的稅收收入應收缺口。由于這個缺口的存在，就為我國稅收收入的非正常增長或超常增長提供了可能。因這種增長不涉及對稅制的破壞，也不涉及對納稅人稅負的加重，對納稅人而言，只是在現(xiàn)行稅制下，繳納了一部分本應繳納而沒有繳納的稅款而已，減少了一部分不當?shù)美选Ｓ纱丝梢姡覈愂帐杖氤Ｔ鲩L部分主要來自于稅收應收未收的缺口，是我國稅收應收規(guī)模實現(xiàn)的一部分。
二、現(xiàn)行的稅收計劃管理制度主導著稅收缺口的填補進程，使我國的稅收收入得以持續(xù)穩(wěn)定地超常增長
長期以來，由于受計劃經(jīng)濟體制的影響，以及我國現(xiàn)行稅制、征管監(jiān)督體系和其他經(jīng)濟管理制度的制約，對稅收收入一直實行計劃管理，即每年都根據(jù)財政支出的需要和上年的收入規(guī)模，按照一定的增長比例確定當年的稅收收入任務。
各級稅務機關則按照上級稅務機關及當?shù)卣_定的計劃任務組織稅收，而且把完成稅收收入任務作為履行稅收職能的一個重要標志，至于現(xiàn)實經(jīng)濟活動所能提供的稅收規(guī)模到底應該有多大，則不大容易引起人們的注意。
由于稅收計劃管理制度是目前各級政府對稅務部門進行領導、管理、考核的一種比較簡單、易行的方法，對稅務部門來說也是一個比較愿意接受的方式，因此與計劃經(jīng)濟時期相適應的管理體制在當前的市場經(jīng)濟條件下仍在適用，而且目前還沒有改變的跡象。對此，作為稅務部門來講，必須要有長遠考慮，特別是在當前安排稅收計劃時不完全考慮經(jīng)濟發(fā)展水平的情況下，稅務部門必須留有余地，只有這樣，才能確保每年任務的完成或超額完成，從而達到各方滿意的目的。也正因為這樣，稅務部門提出了要建立確保稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的機制。從一定意義上講，稅務部門的職能特點應當是被動的，也就是說稅務部門只能執(zhí)行稅制，而不能決定稅制；只能依經(jīng)濟活動所提供的稅源行使征收的權利，而不能決定或創(chuàng)造稅源。但由于我國財政支出，特別是地方財政支出增長速度高于經(jīng)濟發(fā)展速度的現(xiàn)象持續(xù)存在，稅收收入持續(xù)高于經(jīng)濟發(fā)展正常所能提供的稅收增幅就變得很自然了。
在稅收計劃管理制度下，稅務部門一般都能完成或超額完成年初確定的稅收任務。即使由于特殊原因，年中出現(xiàn)追加稅收任務的情況，一般也能照常完成，這使得稅收計劃管理制度具有一種“魔力”。這種“魔力”，一方面增強了政府繼續(xù)對稅收實行計劃管理的決心，另一方面也增強了稅務部門每年留有一定的收入余地的必要性、緊迫感。如此，只要稅收計劃管理體制一直存在下去，稅務部門都會盡可能地留下稅收缺口。至于每年填補的缺口有多大，則主要看政府對收入增長的要求及稅務部門的預期愿望和可能性。如果政府要求高一點則稅務部門壓力就大一點，增長的比例可能就大一點，反之亦然。因此，在這種保持一定的稅收缺口的前提下，每年都拿出一部分填補一點作為超常增長部分，客觀上就維持了人為的持續(xù)快速高幅增長這樣一個稅收形勢。
三、現(xiàn)實稅收形勢帶來的隱憂
（一）高幅增長的表象掩蓋了征管工作的矛盾和問題，也影響了稅制改革的進程。
在一定的稅制條件下，由于稅收收入的高幅增長，給人們展示的是一種比較樂觀的景象。特別是在根據(jù)正常的經(jīng)濟發(fā)展水平所能實現(xiàn)的稅收收入基本實現(xiàn)或超額實現(xiàn)的情況下，征納雙方的矛盾又沒有突出，一般很難對現(xiàn)行的稅制和稅收工作提出懷疑。人們一方面反映征管質(zhì)量不高，有稅不收現(xiàn)象比較普遍（越是稅源充盈的地方，征管質(zhì)量問題越突出），另一方面人們對于大幅增長的稅收形勢帶來的喜悅遠遠超過憂慮；一方面感到稅制的落后、不科學、執(zhí)法的不規(guī)范，另一方面又對稅制改革的不確定性帶來的風險和對現(xiàn)有稅制穩(wěn)定的局面可能被打破而難以痛下決心。
（二）非經(jīng)濟因素在組織稅收收入中的作用被進一步強化。
由于人們通過用行政手段下達稅收收入任務的辦法獲得所需要的收入來得比較直接、簡單、易行、有效，作為管理者或領導者更傾向于采取這種方式，而不愿用費神又費力的預測來得到一個不確定性很大的收入規(guī)模。因為前者安全，后者有時盡管誘人但不確定，只是一個應收盡收的承諾或保證。如果按原來的收入盤子發(fā)生支出困難時，這可以發(fā)出增加一定規(guī)模稅收收入任務的指令，要求稅務部門必須完成。因此，行政手段在組織稅收收入中的作用，還有進一步被強化的趨勢。但這卻使得原來完全由經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定的、嚴格法制化的稅收收入，變成了隨時可以變化的行政任務，變成了像彈簧或牛皮筋一樣的任意伸延、壓縮的彈性稅收。
（三）不利于依法治稅的全面推進。
在稅收計劃管理制度下，依法治稅對稅務部門自身來說變成了僅僅是程序方面的要求，而實體方面依法應收盡收、不收過頭稅的要求，就只能變成一種愿望或口號。依法治稅的一個非常重要的內(nèi)容就是必須保證所有納稅人在稅法面前人人平等，把公平、效率的稅制原則體現(xiàn)到具體的稅收執(zhí)法活動中。由于受完成稅收任務的限制，在實際工作中，一些地方除非對矛盾比較突出、社會各方特別關注的領域或案件介入外，一般不會給予太多的主動介入，把對稅收違法行為的查處變成了緩解社會矛盾的平衡器，形成了建立在執(zhí)法不到位基礎上的所謂的“良好”的征納關系。一些地方甚至把對違法行為的查處作為彌補稅收任務完成困難的一種手段。
（四）提供了錯誤的稅收能力信息，引發(fā)的矛盾可能影響到政府的運作、社會的穩(wěn)定。
由于每年的稅收收入增長幅度都比較大，特別是與經(jīng)濟發(fā)展的指數(shù)比較，稅收的收入彈性一直比較大，這種收入增幅慣性使人產(chǎn)生了一種慣性思維，在經(jīng)濟發(fā)展平穩(wěn)的狀態(tài)下，政府在安排當期的社會發(fā)展計劃時，一般都會按照可參照的增幅下達稅收任務，并按這個收入任務安排預算支出，確定社會發(fā)展項目和水平。但當稅收缺口被逐年的超常增長填平時，矛盾馬上就會突出出來，政府希望的收入目標無法實現(xiàn)，安排的支出無法兌現(xiàn)，已經(jīng)形成的社會發(fā)展計劃可能受阻，從而引發(fā)一系列的連鎖反應，甚至誘發(fā)新的社會矛盾，影響對政府的信任度。
四、關于確保稅收形勢健康、穩(wěn)定發(fā)展的設想
（一）用科學的經(jīng)濟稅收觀來指導稅收工作。
稅收收入的規(guī)模、水平，在稅制和征管水平一定的條件下，取決于經(jīng)濟發(fā)展水平所能提供的稅源。經(jīng)濟發(fā)展形勢如何，是稅收形勢好壞的基礎。沒有好的經(jīng)濟形勢，不可能有好的稅收形勢。
從這個意義上說，判斷稅收形勢健康、穩(wěn)定與否，關鍵是看是否與經(jīng)濟發(fā)展水平相一致。如果一致，那么稅收的多或少，反映的就是我國一定時期的經(jīng)濟發(fā)展的真實形勢，就是正常的。因此，我們在指導稅收工作時，不能人為地靠行政管理的辦法確定稅收收入的多少、收入任務完成的進度，否則是非常有害的。
（二）建立科學的征管質(zhì)量監(jiān)管體系。
稅收計劃管理體制應盡快取消，代之以建立完善的稅收征管質(zhì)量監(jiān)督管理體制。上級稅務機關特別是各地政府對稅務部門稅收職能履行情況的監(jiān)督，主要是稅務機關稅收征管質(zhì)量，而不是稅收收入的多少。這里的關鍵是征管質(zhì)量指標的確定問題。檢查征繳率是一個重要指標，但征繳率的要素構成必須科學，不能簡單地按照申報情況確定，而必須根據(jù)對稅源的科學預測和嚴格的質(zhì)量檢查體系來確定。同時，必須建立一個確保征管質(zhì)量監(jiān)管制度落實的組織系統(tǒng)，這個系統(tǒng)應當是自上而下，不受其他因素干預的。
（三）堅持依法治稅，努力做到應收盡收。
對于經(jīng)濟活動創(chuàng)造的稅源，只有通過嚴格的依法治稅，才能使其成為國家的稅收收入。否則，盡管經(jīng)濟發(fā)展了，稅源增加了，但國家的稅收收入不一定增加。組織稅收事實上是一種嚴格的行政執(zhí)法活動，稅務部門必須在嚴肅的法制層面上來履行職能。只要是國家的稅源，又完全在現(xiàn)有征管水平監(jiān)控范圍之內(nèi)，稅務部門就必須依法履行征收的職責，否則就是失職、瀆職。我國《刑法》中對于稅務人員不履行稅收職能的行為，達到規(guī)定標準的，還要追究刑事責任。這是一個非常重要的規(guī)定，對于嚴格依法治稅具有重要意義。為促進依法治稅，我們必須加強執(zhí)法監(jiān)督，建立嚴格的責任制和責任追究制，并確保其執(zhí)行，使依法治稅逐步成為稅務系統(tǒng)和稅務干部一種自身內(nèi)在的要求。
篇2
【關鍵詞】稅收收入結構；稅制改革；經(jīng)濟結構
一、稅收收入結構及變動趨勢
（一）稅收收入總量變化分析
由表1可知，2006-2010年，全國稅收收入呈逐步上升趨勢，從34809.72億元增加為59521.59億元，稅收收入總量增長了71.0%，在此期間，山西省稅收收入總量也逐年大幅增加，從2006年的3305085萬元增至2010年的6927060萬元，增幅達109.59%，略高于全國增長率，稅收收入的增加使山西省財政總收入規(guī)模躍上了新臺階，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供了充分的財力保障。
（二）稅收收入結構變化分稅種分析
二、山西省稅收收入結構存在的問題
（一）各稅種所占比重不均衡
2006-2010年各稅種稅收收入雖然均有了較大幅度的增長，但是增加額和所占比重差別依然很大。以增值稅與營業(yè)稅為主的流轉稅和以企業(yè)所得稅為代表的所得稅在結構上嚴重失衡，流轉稅一直占據(jù)絕對優(yōu)勢，所得稅比重相對較低，資源稅等稅種也沒有調(diào)整到相應的位置。這些說明了稅收在參與分配中參與初次分配過大，而參與再分配不足；同時，過低的資源稅導致利益分配機制不合理，出現(xiàn)資源較密集的城市而財政較困難的現(xiàn)象。
（二）所有制稅收結構不合理
1.稅收收入過分依靠煤炭企業(yè)
稅收收入所有制構成的變化反映了經(jīng)濟結構的變化，雖然調(diào)整經(jīng)濟結構的各項政策措施已卓有成效，資源稅收入中國有企業(yè)所占的比重下降，股份制經(jīng)濟所占的比重大幅增加，但倚重煤炭企業(yè)，特別是大型國有煤炭企業(yè)的經(jīng)濟結構依然沒有從根本上得以轉變，煤炭企業(yè)仍是山西省稅收收入的重要來源。
2.公有經(jīng)濟的稅負較重
從國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟的企業(yè)所得稅收入所占的比重來看，國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟的稅收負擔都呈現(xiàn)出不斷加重的趨勢，而私營經(jīng)濟、股份經(jīng)濟的稅收負擔相對較輕。稅收所有制結構中稅收負擔的不公平勢必會影響到稅收結構的優(yōu)化及經(jīng)濟的發(fā)展，因此，無論哪種所有制的稅收結構類型在稅收負擔上要盡量做到合理化，這樣才能實現(xiàn)公平稅負的目標，營造出公平競爭的稅收環(huán)境。
三、優(yōu)化稅收收入結構的合理化建議
經(jīng)濟結構調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結構升級是推動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的重要動力，而其同時必然伴隨稅收收入結構的變動，稅收收入結構又與稅收制度有著密切的關系，因此，優(yōu)化稅收收入結構必須要完善相關的稅收制度，調(diào)整經(jīng)濟結構，轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，促進經(jīng)濟與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展。針對山西省特殊的省情和稅收收入結構中存在的問題，為優(yōu)化山西省稅收收入結構提出如下幾條建議：
1.完善地方稅制，推動煤炭資源稅改革
根據(jù)經(jīng)濟結構調(diào)整的需要，逐步完善地方稅制。一是調(diào)整所得稅政策，提高直接稅在整個稅收中的比重，確立以流轉稅和所得稅為主的“雙主體”稅制結構，增強稅收與經(jīng)濟的相關性；二是完善流轉稅稅制，采取多種稅收優(yōu)惠措施，促進第三產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；三是推動煤炭資源稅改革，促進煤炭工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2.發(fā)展非公經(jīng)濟，完善所有制經(jīng)濟結構
在堅持公有制經(jīng)濟為主體的前提下，調(diào)整國有經(jīng)濟的布局與結構，促進個體、私營等非公有制經(jīng)濟的進一步發(fā)展，加速公有制經(jīng)濟與非公有制經(jīng)濟的融合滲透，為稅收結構優(yōu)化奠定良好的經(jīng)濟基礎。深化國有企業(yè)改革，大力發(fā)展股份制經(jīng)濟，實現(xiàn)產(chǎn)權主體多元化，增強公有制經(jīng)濟的活力。引導個體私營經(jīng)濟健康發(fā)展，消除非公有經(jīng)濟發(fā)展的體制，允許和鼓勵非公有經(jīng)濟的發(fā)展。同時，要進一步提高對外開放的程度，用開放促進結構調(diào)整，以改善山西省的所有制結構，進而優(yōu)化稅收收入結構。
3.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，轉變經(jīng)濟發(fā)展方式
推進山西省產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，轉變經(jīng)濟發(fā)展方式一要用高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，積極培育新興產(chǎn)業(yè)；二要依托優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，逐步改變煤炭一業(yè)獨大的局面；三要加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，依托山西省的旅游資源和文化資源優(yōu)勢，推動旅游產(chǎn)業(yè)化，以旅游業(yè)帶動相關行業(yè)發(fā)展，對高端產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)（下轉第115頁）（上接第113頁）實行優(yōu)惠的稅收政策，實現(xiàn)經(jīng)濟與稅收的良性互動，優(yōu)化稅收收入結構。
參考文獻：
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篇3
一、稅收收入增長與gdp增長不存在直接的、量的對應關系
由于物價因素、統(tǒng)計口徑、gdp結構與稅收結構差異等因素，稅收的增長與gdp的增長并不存在直接的、量的對應關系。判斷稅收收入增長合理與否，不能簡單地與gdp增長速度相比較。
1、價格依據(jù)差異
稅收收入增長率是按照現(xiàn)價計算的，包括了物價上漲因素,而gdp增長率是按照不變價格核算的，沒有包括價格上漲因素，兩者之間存在因價格差異而導致的增速差別。在當前物價過快上漲的情況下，價格因素導致的增速差別尤其顯著。如20__年上半年cpi上漲7.9%，ppi和原材料、燃料、動力購進價格指數(shù)分別上漲7.6%和11.1%，gdp按照不變價計算增長10.4%，如按現(xiàn)價計算則增長19.9%，與稅收收入增速的差距相應縮小9個多百分點。
2、統(tǒng)計口徑差異
相對于稅收的調(diào)節(jié)范圍而言，gdp的統(tǒng)計范圍沒有完全涵蓋能夠產(chǎn)生稅收的所有經(jīng)濟活動。比如股票交易和房地產(chǎn)二手交易等虛擬經(jīng)濟活動，產(chǎn)生大量的稅收，但不在gdp的核算范圍之內(nèi)。據(jù)統(tǒng)計，20__年滬深股市的交易總額已達46萬億，是同期gdp的2倍多，產(chǎn)生的證券交易印花稅20__億；房地產(chǎn)二手市場交易雖沒有準確的統(tǒng)計，但數(shù)額估計也相當巨大。再比如一定資質(zhì)等級以下的建筑企業(yè)、規(guī)模以下的工業(yè)企業(yè)、限額以下批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)、以及典當、信息中介、家政服務、美容美發(fā)、洗腳等服務業(yè)和個體經(jīng)濟戶等新興行業(yè)，這些企業(yè)和行業(yè)產(chǎn)生大量的稅收，在經(jīng)濟普查年度的gdp核算中納入了核算范圍之內(nèi)，但在非經(jīng)濟普查年度gdp核算中，由于各種限制因素，尚未納入gdp的統(tǒng)計核算范圍之內(nèi)。
3、gdp結構和稅收結構差異
gdp由一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值構成，由于近年來經(jīng)濟結構的不斷調(diào)整，第一產(chǎn)業(yè)增加值的增長率通常較低，二、三產(chǎn)業(yè)增加值的增長率則會高于gdp的增長率。一般情況下，第一產(chǎn)業(yè)增加值的增長率通常低于gdp的增長率6-7個百分點，而第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的增長率通常高于gdp的增長率2-3個百分點。比如，20__年gdp增長11.6%，第一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值分別增長5%、13%和12.1%；20__年gdp增長11.9%，第一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值增長率分別為3.7%、13.4%和12.6%。
我國稅收主要來源于第二和第三產(chǎn)業(yè)，即便稅收收入的增長與二、三產(chǎn)業(yè)增加值增長同步，也會高于gdp的增長。如，今年上半年，gdp增長10.4%，而第二產(chǎn)業(yè)增加值增長11.3%,社會消費品零售總額增長21.4%,兩者的增長速度都大大高于gdp的增長速度；全社會固定資產(chǎn)投資增長26.3%，進出口總額增長25.7%,也都高于gdp的增長速度，由此帶動了上半年稅收總收入增長33.5%，增值稅收入增長22.6%，進口環(huán)節(jié)稅收增長34.7%。
4、核算方法差異
按照支出法核算的gdp，在對凈出口的核算方法上和稅收收入的核算方法存在較大差異。
在支出法中計入gdp的是凈出口額（出口減去進口），進口額在核算gdp時是減項，而進口額提供的進口稅收（關稅和進口環(huán)節(jié)稅）則是我國重要的稅源。近年來進口稅收已占到稅收總收入的20%左右，20__年進口稅收增長24.3%以上，帶動稅收總收入增長4個多百分點。20__年上半年進口稅收增長35.7%,帶動稅收總收入增長5個多百分點。
5、部分稅種的累進制度帶動稅收超稅基增長
我國的企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅等對不同收入規(guī)模的納稅人設計了不同檔次的稅率，帶有典型的累進特點，即隨著納稅人經(jīng)營規(guī)模和收入的提高,其適用稅率也在“升檔”;與此同時，企業(yè)所得稅的計稅工資和個人所得稅的費用扣除標準在一定時期相對固定，而收入?yún)s在不斷增長，客觀上對稅收增長起到了累進作用。近年來，我國企業(yè)的整體效益、城鄉(xiāng)居民收入水平的提高和房地產(chǎn)價格的上漲，使得納稅人整體的實際適用稅率逐步提高，在一定程度上使得這些稅種的收入相對于gdp出現(xiàn)了更快的增長。
二、主體稅種收入與對應經(jīng)濟稅源（稅基）的增長基本協(xié)調(diào)
如前所述，稅收收入增長并不能簡單地與gdp的增長相比較,衡量稅收增長是否正常，關鍵是看稅收增長與其對應的經(jīng)濟稅源（也就是稅基）增長是否協(xié)調(diào)。從稅收增長與對應的稅基增長的對比分析中可以看到，“十五”以來，主體稅種，如國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅、進口環(huán)節(jié)稅收、企業(yè)所得稅等與稅基基本保持著協(xié)調(diào)增長的態(tài)勢，而同期稅基的增長都遠高于gdp的增長。
1、增值稅
增值稅的稅基大體相當于二、三產(chǎn)業(yè)中征收增值稅的行業(yè)的增加值之和。由于我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，增值稅的稅基還要在行業(yè)增加值基礎上再加上這些行業(yè)當年新購置的固定資產(chǎn)的金額。由于近年來我國處于工業(yè)化進程的加速階段，第二、三產(chǎn)業(yè)增加值和固定資產(chǎn)投資的快速增長，帶動了增值稅收入的快速增長。近五年來,全國工業(yè)增加值從20__年的54946億元增加到20__年的107367億元,翻了將近一番,社會消費品零售總額也保持了快速增長,年均增長15%以上,全社會固定資產(chǎn)投資額從20__年的55567億元增加到20__年的137239億元,翻了一番多,年均增長25%左右。相應地,增值稅收入近五年來年均增長20%左右,增長速度與工業(yè)增加值、社會消費品零售總額、固定資產(chǎn)投資增長速度基本協(xié)調(diào)。
2、營業(yè)稅
營業(yè)稅的稅基是交通運輸、金融保險、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)和
銷售不動產(chǎn)等取得的營業(yè)收入。近年來，以房地產(chǎn)、金融保險業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)較快發(fā)展，帶動了營業(yè)稅收入的快速增長。20__-20__年，交通運輸業(yè)完成的交通運輸總量年均增長速度在10%左右；郵電通信業(yè)完成的郵電業(yè)務總量年均增長速度也在20%以上；金融機構各項貸款余額年均增長15%以上并且存貸款利息差不斷擴大，金融機構營業(yè)收入快速增長；過去的五年也是中國房地產(chǎn)市場快速發(fā)展的時期，交易面積不斷攀升，交易價格近兩年來以月均10%的速度增長。以上這些因素都帶動了營業(yè)稅收入的快速增長，從20__年的2844.45億元增加到20__年的6581.99億元，年均增長20%左右，增長速度與稅基的增長速度基本協(xié)調(diào)。
3、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的稅基是企業(yè)的應稅所得額，企業(yè)的贏利狀況決定著企業(yè)所得稅的多少，從經(jīng)濟運行的整體上看，經(jīng)濟運行的質(zhì)量和效益的變化，決定著企業(yè)所得稅的增減變化。近五年來，企業(yè)經(jīng)營效益大幅度提高，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額從20__年到20__年年均增長率都在30%左右，與企業(yè)所得稅的增速基本協(xié)調(diào)。
4、進口環(huán)節(jié)稅
進口環(huán)節(jié)稅的稅基是一般貿(mào)易進口總額，從經(jīng)濟運行整體上看，進口總額的增速決定進口環(huán)節(jié)稅的增速，而外貿(mào)進口總額是減計gdp的，因而進口環(huán)節(jié)稅收的增長與gdp的增長不存在正相關關系。近五年來,一般貿(mào)易進口額從20__年的1876.51億美元增加到20__年的4286億美元,年均增長25%以上,由此帶動了進口環(huán)節(jié)稅從20__年的2788.59億元增加到20__年的6152.21億元,年均增長27%左右。進口貿(mào)易額的增速與進口環(huán)節(jié)稅的增速基本協(xié)調(diào)。
5、其他稅種
房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、資源稅、印花稅、契稅、耕地占用稅等的征稅對象是土地、房產(chǎn)、車船等財產(chǎn)的占有和使用量以及占用耕地、簽訂合同、開采資源等某些特定經(jīng)濟行為發(fā)生的數(shù)量。近五年來，房地產(chǎn)開發(fā)投資快速增長,年均增長20%以上，20__年更是高達30%；汽車消費持續(xù)高漲,銷售量不斷提高，20__年增長了22%；礦產(chǎn)資源需求持續(xù)上升，天然氣產(chǎn)量年增長18%，十種有色金屬產(chǎn)量年增長22%。這些稅源的持續(xù)快速增長直接決定了對應稅種收入的快速增長。
三、近年來稅收政策的調(diào)整主要是減輕企業(yè)及個人的稅收負擔
“十五”以來，國家除了因宏觀調(diào)控的需要，適當擴大消費稅征收范圍、提高部分礦產(chǎn)品資源稅以及20__年6月階段性地提高證券交易印花稅稅率之外，并沒有出臺大幅度增稅的政策。相反，為了促進經(jīng)濟社會發(fā)展，國家出臺了一系列減輕企業(yè)及個人稅收負擔的政策，如暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、全面取消農(nóng)業(yè)稅、連續(xù)兩次提高個人所得稅費用扣除標準、在多個地區(qū)實施增值稅轉型試點，降低儲蓄存款利息所得稅稅率，以及20__年4月降低證券交易印花稅稅率，等等。這些政策調(diào)整都造成了大規(guī)模的稅收減收，其中，實施增值稅轉型試點每年減收幾十億元、連續(xù)兩次提高個人所得稅費用扣除標準減收近600億元、統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率減收近1000億元、今年降低證券交易印花稅稅率預計減收近1000億元，降低儲蓄存款利息所得稅稅率、實施再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策等都帶來數(shù)百億元的稅收減收。除此之外，國家每年還出臺大量稅收優(yōu)惠政策。由此可見，“十五”以來的稅收政策調(diào)整，在減輕納稅人負擔的同時，客觀上也降低了稅收收入的增長速度。
四、加強稅收征管提高了稅收的足額征收率，是推動稅收收入快速增長的重要因素
近年來，各級稅務機關大力實施科學化、精細化管理，加強企業(yè)納稅評估和稅源監(jiān)控，針對各稅種征管特點和薄弱環(huán)節(jié)，不斷改進稅收征管。如：在增值稅征管方面，落實“以票控稅、網(wǎng)絡比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，實行申報納稅“一窗式”管理，加強對海關完稅憑證、貨物運輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票等“四小票”的抵扣管理；在企業(yè)所得稅征管方面，按照“核實稅基、完善匯繳、強化評估、分類管理”的要求，加強了企業(yè)所得稅管理；在個人所得稅征管方面，以高收入行業(yè)和個人為重點加強了個人所得稅管理，去年以來首次開展了年所得12萬元以上的個人自行納稅申報工作；在營業(yè)稅和消費稅征管方面，加強了重點行業(yè)和品目的營業(yè)稅和消費稅管理；在其它稅種的征管方面，實施了車輛稅收“一條龍”和房地產(chǎn)稅收“一體化”管理。強化了個體工商戶和集貿(mào)市場稅收管理。等等。
經(jīng)過近些年來的科學化、精細化的稅收征管實踐，稅務機關的稅收征管水平已經(jīng)大幅提高，有效抑制了偷漏稅現(xiàn)象，縮小了稅收收入能力與實際收入之間的差距，提高了稅收的足額征收率。
篇4
摘 要：區(qū)域間的稅收背離是大國經(jīng)濟中的普遍現(xiàn)象，其使得一個地區(qū)潛在的稅收收入能力與實際獲得的稅收收入出現(xiàn)了偏差，總部經(jīng)濟因素是影響地方稅收收入能力實現(xiàn)程度的重要影響因素。通過面板數(shù)據(jù)的實證分析發(fā)現(xiàn)，不管是否考慮征管因素，或是分稅種考察，總部經(jīng)濟因素對地方稅收收入能力的影響效果要顯著大于人均GDP增加和其他影響因素的作用，是導致地區(qū)間相對財力水平差距的重要原因。在短期內(nèi)，對稅收流出地區(qū)進行縱向和橫向的稅收轉移支付是解決稅收背離問題的手段之一；而在長期，需要在深入研究稅收基礎理論的前提下，借助構建現(xiàn)代稅收制度的時代契機，使稅收收益與稅源貢獻相匹配，從源頭上徹底解決區(qū)域間稅收背離問題。關鍵詞： 稅收背離；稅收收入能力；總部經(jīng)濟中圖分類號：F812.42
文獻標識碼： A
文章編號：1003-7217（2016）05-0100-08一、引言與文獻綜述財政是國家治理的基礎和重要支柱，設計合理和運行健康的宏觀財政框架是一個國家實現(xiàn)治理能力和治理體系現(xiàn)代化的前提條件。我國現(xiàn)行的財稅體制的基本框架是由1994年的分稅制改革確立的，在這次改革中，地方政府被賦予了一部分的財權，由此拉開了我國地區(qū)之間稅收競爭與經(jīng)濟增長競爭的序幕。在我國這樣一個幅員遼闊、人口眾多的大國經(jīng)濟中，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡是一種常態(tài)，在經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，在資源匱乏和公共物品供給嚴重不足的情況下，地方政府為獲取足夠的財力來發(fā)展轄區(qū)內(nèi)經(jīng)濟而想方設法進行稅源控制與爭奪，一方面，通過吸引資金、增加就業(yè)，促進了地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展[1]；另一方面，過度的稅收競爭也導致了地方保護主義盛行、市場條塊割據(jù)等一系列扭曲資源配置、損害市場效率的現(xiàn)象，影響了國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)和穩(wěn)定增長[2]。在“三期疊加”的經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)下，要充分發(fā)揮市場機制在調(diào)結構、轉方式過程中的決定性作用，因此，地方政府之間的惡性稅收競爭和與之相輔相成的粗放型經(jīng)濟發(fā)展方式愈發(fā)難以為繼，而在我國現(xiàn)行的稅法下，企業(yè)的跨區(qū)經(jīng)營、生產(chǎn)與管理的分離以及“總部經(jīng)濟”的集聚效應等原因，使得“稅收背離”的現(xiàn)象更加普遍①[3]。我國區(qū)域間稅收背離的一個普遍規(guī)律是，稅收收入由經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)流向了經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，與此同時，稅收負擔由后者轉嫁到了前者，可見，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)在地區(qū)間的橫向稅收競爭中實現(xiàn)了稅負輸出、稅收流入，在稅收競爭中處于“雙贏”的局面[4-6]。顯而易見，區(qū)域間的稅收背離有悖于稅收分配的橫向公平，加劇了地區(qū)間的財力差距，造成了“富者益富、窮者益窮”的局面，使得經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)在稅收競爭中處于被“剝奪”的弱勢局面，迫使這些地區(qū)為爭取稅源、獲得更多的稅收收入而窮思竭慮的出臺各種顯性或隱形的優(yōu)惠政策，從而地區(qū)間陷入了惡性稅收競爭的循環(huán)[7]。因此，研究地區(qū)間稅收背離問題對于解釋地區(qū)間相對財力水平差異、尋找現(xiàn)行財稅框架中導致地區(qū)間財力水平不斷擴大和阻礙經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量的原因都具有重要的現(xiàn)實意義。近些年來，學者們對地區(qū)間的稅收背離問題進行了大量的研究，如對稅收背離形成的制度性原因、表現(xiàn)形式、影響因素以及如何治理等；還有的學者對具體的地區(qū)間稅收背離程度進行了模擬或測算；也有一些學者從“總部經(jīng)濟”的視角對稅收背離問題進行了研究，這些研究結果的結論基本上是一致的，即“總部經(jīng)濟”現(xiàn)象加劇了稅收與稅源的背離程度。因為存在地區(qū)間稅收背離問題，一個地區(qū)的稅收收入能力不僅取決于當?shù)氐慕?jīng)濟總量、產(chǎn)業(yè)結構等稅源的豐富程度指標，以及該地區(qū)政治議價能力，稅收制度設計安排等因素，還取決于該地區(qū)“總部經(jīng)濟”的規(guī)模大小②③。與以往研究不同，本文選擇“總部經(jīng)濟”的分布數(shù)量和營業(yè)規(guī)模作為影響地方稅收收入能力的解釋變量④，分別考慮了納入征管因素和不納入征管因素、稅收遵從度等因素、并從分稅種的視角進行了研究。采用學術界常用的“稅柄法（Tax Handle）” [8]來測算各地區(qū)的期望稅收收入能力⑤，利用面板數(shù)據(jù)模型（Panel Data Model）進行了實證計量分析，實證結果證明了除稅源因素以外，總部經(jīng)濟、區(qū)域間稅收轉移等非稅源因素也是影響地方稅收收入能力和地方稅收利益的重要因素。二、數(shù)據(jù)來源與指標解釋本文樣本區(qū)間為1999～2014年，樣本范圍包括除、港澳臺以外的其他30個省（直轄市、自治區(qū)）的相關數(shù)據(jù)，研究中采用的稅收數(shù)據(jù)均來自各期的《中國稅務年鑒》、《中國財政年鑒》，總部經(jīng)濟指標用中國企業(yè)集團500強地域分布的相關數(shù)據(jù)來代替，主要來自于《中國企業(yè)500強發(fā)展報告》和《中國企業(yè)發(fā)展年鑒》的相關各期，其余的數(shù)據(jù)來自中經(jīng)網(wǎng)，《中國統(tǒng)計年鑒》和國家統(tǒng)計局網(wǎng)站National Data數(shù)據(jù)。（一）被解釋變量模型的被解釋變量為地區(qū)期望稅收收入能力，采用各地區(qū)實際征得的稅收收入除以GDP（即：taxratio=Tax/GDP，%）來表示，研究各類因素對分稅種稅收能力的影響，分別將增值稅收入占GDP的比重（vtaxratio，%）、營業(yè)稅收入占GDP的比重（staxratio，%）、企業(yè)所得稅收入占GDP的比重（ctaxratio，%）和個人所得稅收入占GDP的比重（ptaxratio，%）作為被解釋變量。（二）解釋變量一個地區(qū)的稅收能力的影響因素有很多，本文將地區(qū)稅收收入能力的影響因素分為經(jīng)濟類的影響因素、稅收制度因素、征管因素以及總部經(jīng)濟因素。1.經(jīng)濟類解釋變量。稅收來源于經(jīng)濟活動的生產(chǎn)與分配，由此可知，一個地區(qū)的稅收收入能力的大小與該地區(qū)的產(chǎn)出水平、產(chǎn)業(yè)結構、稅源結構、經(jīng)濟開放程度、社會投資水平有關。本文分別選取地區(qū)人均GDP水平（gdppc，%）、各產(chǎn)業(yè)占該地區(qū)GDP的比重（Rfind、Rsind、Rtind，%）、各地區(qū)企業(yè)營業(yè)盈余、勞動報酬、增值稅稅基⑥、營業(yè)稅稅基⑦占GDP的比重（Rpro、Rpay、Rtbvtax、Rtbstax，%）、進出總額占GDP的比重（open，%）、社會固定資產(chǎn)投資總額占GDP比重（rinv，%）來表示上述解釋變量。2.稅制類解釋變量⑧。使用各地區(qū)的共享稅收入占總體稅收收入的比率（rshtax，%）反應各地區(qū)稅收收入對共享稅的依賴程度，該指標也反應了地方政府財政收入自給程度的大小。3.征管類解釋變量。稅收征管的能力與水平也是影響地區(qū)稅收稅收能力的重要因素，由于征管資源投入方面，諸如計算機軟硬件配置等數(shù)據(jù)采集不便，本文利用各地區(qū)稅務人員數(shù)量（tpeo，千人）、本科以上稅務人員數(shù)量占比（rpeoedu，%）來表示稅收的征管水平與能力；對于納稅成本及納稅人遵從程度，選取了城鎮(zhèn)人口密度（CPD，千人/平方公里）來反映征稅成本，人口密度越大，征稅成本越低；選取地方國有企業(yè)戶數(shù)（lsoe，千戶）來反映地區(qū)納稅遵從度，地方國有企業(yè)戶數(shù)越多，納稅遵從度就越高，征稅成本越低。4.總部經(jīng)濟類解釋變量。由于區(qū)域橫向稅收轉移問題的存在，地區(qū)企業(yè)集團總部機構的數(shù)量越多，該地區(qū)因匯總與合并納稅制度獲取的區(qū)域轉移稅收收入就越多，該地區(qū)的稅收收入能力就越強。本文分別采用我國企業(yè)500強在各地區(qū)的分布數(shù)量⑨（big500，戶）及其平均營業(yè)收入（big500r，千億元）來反映該地區(qū)總部經(jīng)濟的規(guī)模。我國500強企業(yè)在某地區(qū)的分布數(shù)量越多或者平均營業(yè)收入額越多，該地區(qū)稅收收入能力就可能越大。各變量的描述性統(tǒng)計結果如表1所示。三、模型設定與說明采用學界普遍采用的“稅柄法”進行實證分析，基本模型設定如下：具體模型的設定和說明如下：（1）征管因素類解釋變量是通過影響稅務部門的征管效率進而影響地區(qū)的稅收收入能力，本文對不含征管因素和加入征管因素兩種情況下的總部經(jīng)濟、稅收背離對地區(qū)稅收收入能力影響進行比較分析（見表2和表4）；（2）研究各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構對稅收收入能力的影響時，為了避免多重共線性，不能同時將三大產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重放入模型中，而是選擇任意兩大產(chǎn)業(yè)因素進行分析；（3）對于經(jīng)濟因素分為兩類進行考察：一是產(chǎn)業(yè)結構，按照GDP生產(chǎn)法核算，不同地區(qū)的三大產(chǎn)業(yè)增加值構成了一個地區(qū)的地區(qū)生產(chǎn)總值，進而形成了不同的稅源結構（模型（1）、（2）、（3）和模型（5）、（6）、（7））；二是根據(jù)GDP收入法核算，GDP中的勞動報酬和營業(yè)盈余構成了個人所得稅和企業(yè)所得稅的稅基，而根據(jù)我國相關稅法規(guī)定，工業(yè)增加值和商業(yè)增加值之和為增值稅稅基，建筑業(yè)增加值和扣除批零貿(mào)易的第三產(chǎn)業(yè)增加值為營業(yè)稅稅基，本文通過測算不同地區(qū)的稅基結構，進而考察不同稅基結構對不同稅種的收入能力的影響（模型（4）和模型（6））；（4）由于獲取樣本數(shù)據(jù)的區(qū)間不同，本文不得不在有限的樣本區(qū)間內(nèi)考察不同因素對稅收收入能力的影響。例如：由于2008年以后，《中國稅務年鑒》不再公布稅務人員數(shù)量，樣本區(qū)間為1999～2007年；而企業(yè)集團500強的地區(qū)分布數(shù)據(jù)在2002年以后才公布，樣本區(qū)間為2002～2014年，同時加入征管因素和總部經(jīng)濟因素的樣本區(qū)間只能取2002～2007年期間的數(shù)據(jù)。四、估計結果分析在具體的面板模型的選擇中，應該首先使用F檢驗以判斷是否選擇固定效應模型，或使用LM檢驗是否選擇混合效應模型，之后利用Hausman檢驗在固定效應模型和隨機效應模型之間做出選擇（具體結果見表2、表4、表5），最后對固定效應模型一般采用F統(tǒng)計量檢驗個體固定效應模型、時點固定效應模型和雙向固定效應模型做出選擇（詳見表2和表6）。（一）不含征管因素的分析從表2的回歸結果可知，各模型的LM檢驗統(tǒng)計量均大于臨界值，因此拒絕零假設，這說明各模型均不應選擇混合回歸模型，而由Huasman檢驗和F檢驗結果可知，模型（1）至（4）均應選擇雙向固定效應模型（表3）。值的增加不利于地方稅收收入能力的增加，第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值的影響顯著水平不高，其中，第二產(chǎn)業(yè)為負，第三產(chǎn)業(yè)對稅收收入能力的影響為正；對地區(qū)的稅基結構來看，在選擇雙向固定效應時，企業(yè)經(jīng)營盈余對地方稅收收入能力的影響具有負向顯著性，但其影響作用不大，其余各稅基對地方稅收收入能力沒有什么顯著影響，這說明一個地區(qū)稅收收入能力更多的受稅源因素和其他因素的影響；對外開放水平的影響顯著為正，進出口貿(mào)易額占GDP的比重每增加1個百分點，稅收收入比率大約提高0.07個百分點；社會固定資產(chǎn)投資水平對地方稅收收入能力的影響顯著為負，但作用效果不大，可能是因為投資對經(jīng)濟效益的影響有一定的滯后性；各地區(qū)對共享稅的依賴程度與地區(qū)稅收收入能力的關系不顯著，其影響有待進一步分析；對于總部經(jīng)濟的影響來說，各地區(qū)500強企業(yè)的分布數(shù)量并不影響地區(qū)的稅收收入能力，而500強企業(yè)在各地區(qū)的營業(yè)規(guī)模水平對地方稅收收入能力的影響非常顯著，地區(qū)500強企業(yè)平均營業(yè)收入每增加1千億，該地區(qū)總稅收比率增加約3.7個百分點。（二）包含征管因素的分析當加入征管因素變量時（詳見表4），模型（5）至模型（8）中的LM檢驗統(tǒng)計量遠遠大于臨界值，因此均拒絕選擇混合面板模型，由Huasman檢驗結果可知，除模型（8）外，其余模型均接受零假設，因此，模型（5）、模型（6）和模型（7）應選擇隨機效應模型，而模型（8）應該選擇固定效應模型，更進一步由F統(tǒng)計量可知（表6），模型（8）應該選擇個體固定效應模型。
考慮征管因素時，人均GDP的增加對地區(qū)稅收收入能力的影響非常顯著，人均GDP每增加1萬元，地方稅收占GDP的比率大約增加2個百分點左右；第一產(chǎn)業(yè)增加值的影響顯著為負，第二產(chǎn)業(yè)的影響為正，第三產(chǎn)業(yè)的影響不顯著；對于一個地區(qū)的稅基結構來看，增值稅稅基的影響顯著為正，而其它各種稅基對稅收收入能力的提高沒有什么顯著影響，可見增值稅稅收背離程度較低；對外開放水平的影響顯著為正，進出口貿(mào)易額占GDP的比重每增加1個百分點，該地區(qū)稅收收入比率大約將提高0.04個百分點；社會固定資產(chǎn)投資水平的影響顯著為負；各地區(qū)對共享稅的依賴程度與地區(qū)稅收收入能力的關系顯著為負，說明對共享稅收入依賴程度較高的地區(qū)，稅收收入能力就越低；對于總部經(jīng)濟因素的影響，若考慮征管因素的影響，無論是各地區(qū)500強企業(yè)的分布數(shù)量還是平均營業(yè)收入，對該地區(qū)稅收收入能力的影響均顯著為正，一個地區(qū)的500強企業(yè)總部機構每增加1戶，該地區(qū)的稅收比率大概增加0.05個百分點左右，而500強企業(yè)在一個地區(qū)的平均營業(yè)收入每增加1千億，該地區(qū)總稅收比率增加約10至11個百分點左右，其對地區(qū)稅收收入能力的影響效果遠遠高于人均GDP增加的作用；對于征管因素而言，一個地區(qū)稅務人員數(shù)量的增加并不能提高該地區(qū)的稅收收入能力，而稅務人員學歷的提高則會顯著提高地區(qū)稅收收入能力；而一個地區(qū)的國有企業(yè)數(shù)量越多，則說明這個地區(qū)納稅人的納稅遵從度就越高，同時創(chuàng)造的稅收收入就越多，從而地區(qū)稅收收入能力就越強。（三）分稅種的分析分稅種進行考察時，根據(jù)面板數(shù)據(jù)模型的判定標準，四個稅種稅收比率模型均應選擇雙向固定效應模型（具體見表5的Huasman檢驗和表6的F統(tǒng)計量檢驗）。具體分析可以發(fā)現(xiàn)：對于企業(yè)所得稅的稅收收入能力來看，人均GDP的影響顯著為正，企業(yè)營業(yè)盈余的影響為負，這說明一個地區(qū)的企業(yè)經(jīng)營效益（營業(yè)盈余）并不能為該地區(qū)提供較多的稅收收入，這是因為匯總與合并納稅制度使得大部分企業(yè)所得稅收入轉移到了總部機構所在地。總部經(jīng)濟因素的影響更能說明這一點，一個地區(qū)的500強企業(yè)總部機構每增加1戶，該地區(qū)企業(yè)所得稅收入占GDP的比率大約增加0.04個百分點，效果幾乎接近整體稅收收入比率；而一個地區(qū)所擁有的500強企業(yè)的平均營業(yè)收入每增加1千億，該地區(qū)企業(yè)所得稅收入占GDP比率就會大幅增加約11至12個百分點左右。對于個人所得稅的收入能力來看，人均GDP和勞動報酬規(guī)模的影響作用并不明顯，因為個人所得稅制的累進性特征，對于勞動報酬總和相等的兩個地區(qū)來說，并不意味著這兩個地區(qū)的個人所得稅總和就相等，只有在人均勞動報酬較高的地區(qū)才有可能獲得更多的個人所得稅收入，一般而言，集團總部所在地區(qū)的勞動報酬都較高，因此人均勞動報酬要高于其它地區(qū)，所以總部經(jīng)濟因素也會對個人所得稅的收入能力產(chǎn)生影響，實證檢驗結果也檢驗了這一解釋。增值稅對地方稅收收入能力的影響分析發(fā)現(xiàn)，人均GDP和增值稅稅基對各地區(qū)增值稅稅收收入能力的影響具有顯著性，人均GDP每增加1萬元，增值稅收入占GDP比率大約增加0.4～0.8個百分點，增值稅稅基占GDP比重每增加1個百分點，該地區(qū)增值稅比率大約增加0.09個百分點，這說明增值稅收入與增值稅稅基的背離程度較低，因為增值稅的各環(huán)節(jié)抵扣制度，使得增值稅稅收與稅基相背離較為困難，對于地方政府來說，為了獲取更多的增值稅收入，最好的方法是通過稅收競爭，吸引更多的增值稅稅源（稅基）到本地區(qū)來。而總部經(jīng)濟對增值稅的稅收收入能力的影響作用相反，總部經(jīng)濟規(guī)模越大，增值稅的收入能力就越低。對于營業(yè)稅而言，人均GDP和營業(yè)稅稅基的影響在統(tǒng)計上不顯著，影響效果不明顯，存在稅收背離問題，總部經(jīng)濟規(guī)模與營業(yè)稅收入能力呈正向關系，總部經(jīng)濟規(guī)模越大，營業(yè)稅稅收收入能力就越大。五、結論與建議在理想的狀態(tài)下，稅收收益應該與稅源的貢獻相一致，而地區(qū)間的財力差距則應該由中央政府的轉移支付加以解決。本文通過納入總部經(jīng)濟變量的面板數(shù)據(jù)模型實證分析了稅收背離與地方稅收收入能力的關系，研究發(fā)現(xiàn)：（1）在不考慮征管因素時，人均GDP和對外開放水平對地方稅收收入能力的影響顯著為正；第一產(chǎn)業(yè)增加值和固定資產(chǎn)投資的影響為負；（2）三產(chǎn)業(yè)增加值和各共享稅收入的影響不顯著；各地區(qū)總部經(jīng)濟的營業(yè)規(guī)模水平則顯著影響地方的稅收收入能力，且其影響遠高于人均GDP增加的影響。考慮征管因素之后，人均GDP、增值稅稅基、共享稅收入對地方稅收收入能力的影響顯著；總部經(jīng)濟因素（不管是分布數(shù)量還是營業(yè)規(guī)模）都顯著影響地方稅收收入能力；稅務工作人員學歷水平的提高和國有企業(yè)數(shù)量的增加可以顯著提高地方稅收收入能力。（3）分稅種進行考察時發(fā)現(xiàn)，人均GDP對企業(yè)所得稅、增值稅的稅收收入能力的影響顯著，對個人所得稅和營業(yè)稅的稅收收入能力的影響不具有顯著性；而企業(yè)盈余對企業(yè)所得稅的稅收收入能力的影響為負，存在著較大的稅收背離現(xiàn)象；對增值稅而言，總部經(jīng)濟的規(guī)模越大，稅收收入能力越低，而對營業(yè)稅而言，情況正好相反。本文將總部經(jīng)濟的因素納入?yún)^(qū)域間稅收背離與地方稅收收入的分析框架中，實證研究證明了總部經(jīng)濟是導致區(qū)域間稅收背離的重要因素，考慮到我國的總部經(jīng)濟主要是分布在北京、上海、廣州、深圳、杭州等大城市，因此，總部經(jīng)濟因素進一步加大了地區(qū)間財力水平的差距。解決稅收背離問題有轉移支付和改革稅收制度兩種方法，前一種方法是我國短期內(nèi)的現(xiàn)實做法與選擇，即加大對稅收流出地區(qū)的轉移支付，而這種轉移支付又可以分為中央對地方的縱向轉移支付和地方與地方之間的橫向轉移支付，這種做法只是對橫向稅收收入分配結果的調(diào)整[9]；從長遠來看，第二種做法更為可取，即通過稅收制度的改革或重構以從源頭上解決稅收背離問題，而問題的關鍵在于如何在鼓勵競爭和稅收收益與稅源貢獻相一致之間找到平衡。因此，需要加強稅收制度的頂層設計與研究，借助新一輪稅改和建設現(xiàn)代稅收制度的契機，改革現(xiàn)行稅法中導致稅收背離問題的一些規(guī)定，如總分支機構的合并與匯總納稅的要求；在“營改增”全面完成后，可逐步降低在商品生產(chǎn)與流通環(huán)節(jié)的稅收負擔，選擇在批發(fā)與零售環(huán)節(jié)開征一般消費稅或零售稅[10]，逐步實現(xiàn)“誰消費、誰納稅、誰受益”原則，并適時的開征房產(chǎn)稅作為地方主體稅種，使稅收收益與稅源貢獻逐步一致，這也將使得地方政府從傳統(tǒng)的對流動性稅基的爭奪轉變?yōu)閷Ξ數(shù)叵M與財產(chǎn)性稅基的保護，從而更好的履行地方政府的職責，這樣便有可能實現(xiàn)以稅制的變革為突破口推動地方政府行為模式乃至經(jīng)濟增長方式的變革。
注釋：①“稅收背離”是指產(chǎn)生稅源的地區(qū)并沒有獲得應有的稅收，沒有產(chǎn)生稅源的地區(qū)卻獲得了產(chǎn)生于其他稅源地的稅收，出現(xiàn)稅收與稅源的非一致性和不匹配，也稱“稅收轉移”。②稅收收入能力是指在稅收制度一定的情況下，一個國家或地區(qū)在經(jīng)濟運行中所蘊藏的稅收儲量，它是指可征稅收的總能力（或總規(guī)模），是一個稅收潛在能力的概念（劉新利，2000）。③一個地區(qū)總部經(jīng)濟規(guī)模越大，因企業(yè)所得稅的匯總（合并）納稅制度，造成該地區(qū)稅收轉入額越多，該地區(qū)最終分配到的稅收收益則越多。④本文將中國企業(yè)集團500強在各地區(qū)的分布數(shù)量和平均營業(yè)規(guī)模作為“總部經(jīng)濟”的替代變量，相比以往研究中所使用的替代變量的研究方法更為合適。如：喬寶云、劉樂崢等（2009）將北京、上海兩地設為虛擬變量表示“總部經(jīng)濟”；陳鑫、劉生旺（2013）將第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平、政府行政效率和城市化水平作為“總部經(jīng)濟”的替代變量，本文認為選取分布數(shù)量與營業(yè)規(guī)模的指標能更加直接的體現(xiàn)“總部經(jīng)濟”對地方稅收收入能力的影響。⑤20世紀60年代國際貨幣基金組織（IMF）的經(jīng)濟學家為了便于國際間的稅收比較，提出了用稅收努力指標來代替稅收比率指標，將稅收努力定義為實際征收稅收除以稅收能力（Bahl，1971、1972；Tanzi，1987、1992；Chelliah，1971；Mertens，2003 等），進而提出了采用“稅柄法”（Tax Handles，Musgrave，1969）來估測各國潛在的稅收收入能力。“稅柄法”的具體步驟：首先，確定影響稅收收入能力的主要因素，并選擇相應的經(jīng)濟指標變量來代替；第二，選取適當?shù)挠嬃拷?jīng)濟學模型和估算方法來確定各經(jīng)濟變量對稅收收入能力的影響系數(shù)；第三，通過計量模型得到的回歸系數(shù)來估算期望稅收收入能力（喬寶云、劉樂崢，2009）。因此，所謂的“稅柄”指標實質(zhì)上就是地方稅收收入能力的決定因素。⑥增值稅稅基是指第二產(chǎn)業(yè)增加值-建筑業(yè)增加值+批發(fā)零售業(yè)增加值，單位億元。⑦營業(yè)稅稅基是指第三產(chǎn)業(yè)增加值-批發(fā)零售業(yè)增加值+建筑業(yè)增加值，單位億元。⑧由于我國稅制統(tǒng)一，地方政府沒有獨立的稅權，因此不能用直接稅或間接稅占比來表示各地區(qū)稅收政策的不同，本文采用共享稅占比來反映地方政府主體稅源的匱乏。⑨單純用總部機構的數(shù)量也不能表示該地區(qū)的總部經(jīng)濟規(guī)模，因為大部分排名靠前的500強企業(yè)總部機構基本上都集中在北京、上海兩地，對于排名靠后的500強企業(yè)分部數(shù)量并不能反映該地區(qū)總部經(jīng)濟實力，也不能說明該地區(qū)的稅收轉入能力就強，因此我們加入了總部機構平均營業(yè)收入作為總部經(jīng)濟規(guī)模的替代變量。參考文獻：[1]李濤，黃純純，周業(yè)安. 稅收、稅收競爭與中國經(jīng)濟增長[J]. 世界經(jīng)濟，2011，（4）：22-41.[2]沈坤榮，付文林. 稅收競爭、地區(qū)博弈及其增長績效[J]. 經(jīng)濟研究，2006，（6）：16-26.[3]李建軍. 稅收背離與地區(qū)間財力差異[J]. 經(jīng)濟評論，2013，（4）：108-115+134.[4]葉振鵬，周金榮. 我國企業(yè)所得稅匯總納稅跨地區(qū)稅收轉移問題研究[J]. 財政研究，2008，（2）：26-29.[5]張軍擴，高世楫. 稅收與稅源背離的情況及其對區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的不利影響[J]. 發(fā)展研究，2011，（1）：58-65.[6]王蓓，計金標. 政府間橫向稅收分配的理論基礎：內(nèi)涵與原則[J]. 經(jīng)濟體制改革，2013，（2）：122-126.[7]王蓓，李芳芳. 我國流轉稅體系跨區(qū)域稅收分配問題研究――兼論“消費地原則”征稅模式的適用性[J]. 經(jīng)濟體制改革，2015，（2）：155-161.[8] Bahi R W.A representative tax system approach to measuring tax effort in developing countries[J].IMF Staff Papers，1972，（19）：87-124.[9]王蓓. 我國區(qū)域間稅源背離問題及橫向稅收分配制度設計[J]. 稅收經(jīng)濟研究，2013，（3）：27-34.[10]呂冰洋. 零售稅的開征與分稅制的改革[J]. 財貿(mào)經(jīng)濟，2013，（10）：17-26.（責任編輯：漆玲瓊）
篇5
［關鍵詞］ 中國；稅收增長；理性認識
［中圖分類號］ F812.42 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］1003－3890（2007）04－0005-04
近一段時期以來，中國稅收收入的快速增長甚至“超速增長”引起了人們的廣泛關注。如果我們將研究的視野放寬，從歷史的角度來看建國以來中國稅收收入不管從絕對額、在財政收入中的比重還是占GDP的比重，總體上都在不斷增長，因此，近年來的快速增長作為這種長期增長趨勢的一種延續(xù)和集中體現(xiàn)，似乎也無可厚非并有其合理性。但是，隨著中國稅收比重步入“最佳”區(qū)間，對于其未來走向我們應當有理性的認識。
一、對中國稅收收入增長趨勢的歷史分析
（一）中國稅收收入的增長趨勢：絕對值角度
從表1和圖1不難看出，建國以來，中國稅收收入增長迅猛，從1950年的不足50億元增長到了2005年的30 000多億元，增長了600多倍。盡管這一期間中國稅收收入的總趨勢是不斷增長的，但并不能說其增長過程是一帆風順的。1950年，中央人民政府政務院頒布《全國稅政實施要則》，規(guī)定全國共設14種稅收，為此后建國初期稅收收入的穩(wěn)步增長奠定了基礎。1958年，隨著國家對農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)社會主義改造的基本完成，中國簡化了工商稅制，僅設9個稅種，稅收在國民經(jīng)濟中的作用受到削弱，導致此后數(shù)年間稅收收入不增反降。“”期間，已經(jīng)簡化的稅制仍被批判為“繁瑣哲學”。1973年，對工商稅制進行了進一步簡化，僅剩7種稅。這一時期盡管稅收收入仍有所增長，但顯然不能與國民經(jīng)濟的發(fā)展相匹配。
改革開放之后，國家的工作重心轉移到經(jīng)濟建設上來，稅收的作用得到進一步的重視和加強。1980年、1981年中國相繼公布了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、個人所得稅法和外國企業(yè)所得稅法，初步建立了一套涉外稅收制度。從1983年開始，中國分兩步實行了利改稅改革，初步確立了企業(yè)所得稅和產(chǎn)品稅、增值稅等流轉稅制度，稅收收入增長平穩(wěn)。1994年中國實施了分稅制改革，初步建立了與市場經(jīng)濟體制相適應的公共財政體制，稅收收入呈現(xiàn)跨越式增長。
（二）中國稅收增長趨勢：相對值角度――在中國財政收入中的地位變化
改革開放之前，中國實行的是高度集中的計劃經(jīng)濟體制，國有經(jīng)濟占了很大的比重，國有企業(yè)上繳的利潤在財政收入中占了很大的比重。從1953年開始實行“一五”計劃、經(jīng)濟發(fā)展進入正常階段，到改革開放前的1978年，中國企業(yè)收入占財政總收入的比重平均達到51.44％①；這一時期，稅收收入在財政收入中的比重平均不到50％，在1953~1975年間甚至低于“（國有）企業(yè)收入”。
改革開放之后，中國財政收入經(jīng)歷了由稅收與企業(yè)收入并重到以稅收為主的歷史演變過程，這一變化也是中國經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉變的反映。1954~1979年，稅收收入和企業(yè)收入在國家財政收入中的比重大約都在40％以上，企業(yè)收入的比重一度還要高于稅收收入。從1980年開始，企業(yè)收入的比重開始迅速下降；1985年的利改稅改革成為中國財政收入結構的分水嶺②（見圖2），由此前的稅收收入與企業(yè)收入并重轉變?yōu)橐远愂帐杖霝橹鳎?985年企業(yè)收入比重下降到了1.74％，變成了微不足道的收入形式。從1994年開始，企業(yè)收入作為一種財政收入形式干脆就不存在了，稅收成為中國惟一的基本收入形式。
從稅收法治的角度來看，（國有）企業(yè)收入在政府財政收入中比重的下降也是必然的③。為了防止政府利用政治權力獲取超額的財產(chǎn)收益，形成對一般市場主體的不公平競爭，需要對政府擁有的經(jīng)營性財產(chǎn)進行嚴格的控制和監(jiān)督。正是在這個意義上，以市場經(jīng)濟為基礎的近代國家才被稱為“無產(chǎn)國家”，“無產(chǎn)國家”必然只能憑借政治權力取得收入，因此才形成了所謂的“稅收國家”④，這成為社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然需要。
可見，中國稅收比重在社會主義市場經(jīng)濟條件下達到今天這一比重殊為不易，應當珍惜，但因此就否認稅收過快增長和過重稅負可能對國民經(jīng)濟產(chǎn)生的不利影響也是不對的。
（三）中國稅收收入的增長趨勢：相對值角度――在中國GDP中的比重變化
由表2和圖3不難看出，改革開放之前的近30年間，中國稅收收入在GDP中的比重一般在10％~15％之間。這一時期中國稅收收入的比重不高，是因為當時中國處于計劃經(jīng)濟時期，國家財政收入的主要來源除了稅收收入之外，還有國有企業(yè)收入，甚至后者的比重還要更高一些。因此，這一時期稅收收入比重不高，并不代表中國當時財政收入的比重不高，政府從國民經(jīng)濟中的財政汲取能力差。1985年兩步利改稅改革之后，中國稅收收入迅猛提高，達到了22.8％。應該說，這一比重是中國此前計劃經(jīng)濟時期政府財政汲取能力的真實體現(xiàn)。
隨著改革開放的不斷推進，中國在城市對國有企業(yè)實行了“放權讓利”的改革、改善企業(yè)職工的工資福利，在農(nóng)村提高農(nóng)副產(chǎn)品的收購價格、增加農(nóng)民收入，所有這些措施都減少了國家的財政收入，集中體現(xiàn)在國家主要財政收入形式――稅收收入比重的降低上。1996年，稅收收入比重最低降到了10.2％。應當說，這一時期稅收收入比重的下降是中國由計劃經(jīng)濟轉向市場經(jīng)濟的必然結果，減少政府對經(jīng)濟的干預、重視發(fā)揮市場在資源配置中的基礎性作用，必然會帶來政府規(guī)模的縮小。然而，稅收收入比重過低勢必會削弱國家的財政實力、妨礙政府職能的實現(xiàn)，最終對市場經(jīng)濟的平穩(wěn)運行產(chǎn)生不利影響。正是在這種背景下，隨著中國市場經(jīng)濟體制的初步建立，中國國民經(jīng)濟步入新的快速增長期，這時中國稅收體制不失時機地進行了分稅制改革，建立了與市場經(jīng)濟相適應的公共財政體制，稅收收入比重從1996年開始穩(wěn)步上升，2004年已經(jīng)超過了18％。
稅收收入的增長要與經(jīng)濟發(fā)展相適應，稅收收入增長過緩不利于國家籌集財政收入，相反，稅收收入增長過快，同樣會對經(jīng)濟增長產(chǎn)生不利影響。1996年以來，稅收收入的增速均快于GDP的增速（見表3），有些年份甚至接近GDP增速的3倍，特別是這一期間中國經(jīng)濟一度處于通貨緊縮時期，經(jīng)濟增長乏力，在這種經(jīng)濟形勢下所形成的稅收收入的高速增長、甚至超速增長引起了社會各界的不解和非議。同時，考慮到中國除了稅收收入外，政府收入中還包括大量的其他財政收入、預算外收入、制度外收入，這就不得不使人擔心中國過快增長的宏觀稅負。當然，從長遠來看，隨著中國國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收收入比重有進一步提高的空間，但從短期來看，稅收收入的增長應當與國民經(jīng)濟的發(fā)展相匹配，過快或者過慢都是不正常的。
二、對中國稅收收入增長趨勢的進一步認識
通過前文的分析我們發(fā)現(xiàn)，一般來講，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收收入呈不斷增長的趨勢。但是，這種增長并不是沒有限度的。換句話講，稅收規(guī)模過小固然不利于經(jīng)濟的發(fā)展，而稅收規(guī)模過大同樣對經(jīng)濟發(fā)展是不利的；類似地，稅收增長過緩無法滿足政府對稅收的需求，而稅收增長過快同樣會抑制經(jīng)濟的增長潛力。
（一）基恩?馬斯頓的分析
早在1983年，前世界銀行工業(yè)部顧問基恩?馬斯頓（K.Marsden）選擇了21個國家，采用實證分析方法，通過比較分析揭示了稅負與經(jīng)濟增長的基本關系。他得出的結論是：低稅國家人均GDP增長率高于高稅國家；低稅國家的公共消費與私人消費的增長幅度、投資增長率、出口增長率要高于高稅國家⑤；低稅國家的社會就業(yè)與勞動生產(chǎn)率的增長幅度也要高于高稅國家。稅收占GDP的比重每增加一個百分點，經(jīng)濟增長率就會下降0.36個百分點。高稅負是以犧牲經(jīng)濟增長為代價的，這幾乎成了一條普遍的規(guī)律。
那么，一國的最佳稅負水平是多少，或者說，稅收收入增長到什么程度就應當適可而止、有所收斂了呢？世界銀行1987年的一份調(diào)查資料顯示⑥，一國稅負水平與該國人均GDP正相關，人均GDP260美元以下的低收入國家，最佳稅負水平為13％左右；人均GDP750美元左右的中低收入國家，最佳稅負水平在20％左右；人均GDP在2 000美元以上的中等收入國家，最佳稅負水平為23％；人均GDP10 000美元以上的高收入國家，最佳稅負水平在30％左右。可見，中國近年來19％的稅負已逼近中國的最佳稅負水平，接下來應當是穩(wěn)步增長，而不是繼續(xù)“高歌猛進”。
（二）布坎南：怪獸模型
此外，學術界還對政府稅收過快增長的合理性提出了置疑，有的學者甚至對此提出了尖銳的批判，認為現(xiàn)代政府稅權的擴張并不是完全因為政府提供公共物品的內(nèi)容和性質(zhì)發(fā)生了變化⑦，政府在稅收增長的過程中，為了自己的利益，通過自己作為社會經(jīng)濟管理者的有利地位，攫取了不合理的稅收。尼斯凱南（Niskanen William Jr.）認為，政府是一個有很多個人組成的經(jīng)濟實體，這些個人就是所謂的“官僚”。“官僚”在其任期內(nèi)追求的目標就是預算收入的最大化。這樣，作為“官僚”集合體的政府也總想盡量多的籌集收入、課征稅收，盡量多地支出。可以說，政府課征稅收和進行支出的欲望是無窮無盡的。
在學術上，布坎南等人將政府的這種特性概括為“Leviathan Model”，即“怪獸模型”。“利維坦”是圣經(jīng)傳說中的一種怪獸，非常貪吃。英國哲學家托馬斯?霍布斯（Thomas Hobbes，1588~1679）早在1651年就發(fā)表了題為《利維坦》（Leviathan）的政治哲學論著，從哲學角度討論了國家的起源、性質(zhì)和作用。第二次世界大戰(zhàn)之后，隨著凱恩斯主義經(jīng)濟學大行其道，政府規(guī)模不斷膨脹，幾乎超越了私人經(jīng)濟正常發(fā)展所能接受的臨界點，這時布坎南對霍布斯300多年前的“利維坦”作了全新闡釋，得出了近乎邪惡的“怪獸模型”，認為政府對稅收和支出的貪婪就像“利維坦”這種怪獸對食物的貪婪一樣，主張人們不能對政府規(guī)模的膨脹無動于衷，必須加以約束和限制。
西方學者對稅收收入過度增長的歷史反思應引起我們的重視，中國目前還處于社會主義的初級階段，“發(fā)展”是中國今后很長一個時期的歷史使命。過重的稅負勢必抑制經(jīng)濟活力，不利于經(jīng)濟的長期健康增長。當前中國稅收收入的增長正處在一個微妙的十字路口，這時我們應當有清醒的認識，把握稅收增長的正確方向。
注釋：
①張馨：《比較財政學教程》，中國人民大學出版社，2004年出版，第164頁。
②我國早在改革開放初期的1980年就進行了國營企業(yè)利改稅改革的試點。1983年我國實行了利改稅的第一步改革，1984年第四季度開始進行了利改稅的第二步改革。這兩步利改稅改革的完成使我國的財政收入格局實現(xiàn)了由“稅利并存”向“以稅代利”的轉變。
③張斌：《經(jīng)濟學與法學中的稅收》，《稅務研究》（2004/7）。
④其實，自近代以來，各國稅收收入在整個財政收入中的比重日益提高，現(xiàn)在許多國家都高達90%以上，所以著名經(jīng)濟學家熊彼特（Joseph Schmpeter）早在1918年就提出了“稅收國家”的概念。
⑤在經(jīng)濟學上，消費、投資、出口被認為是拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”。
⑥轉引自：安體富等，《稅收負擔研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，1999年版，第5頁。
⑦皮庫克（A. T. Peacock）和威斯曼（J. Wiseman）、馬斯格雷夫（R. A. Musgrave）和羅斯托（W. W. Rostow）等人分別從內(nèi)因與外因、經(jīng)濟發(fā)展階段等角度，對主要由稅收形成的財政支出擴張的合理性給出了解釋。
［參考文獻］
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篇6
[關鍵詞]單位根檢驗協(xié)整誤差修正模型
一、引言
稅收收入與經(jīng)濟增長水平是國民經(jīng)濟的兩項重要指標，綜合反映了一個國家或地區(qū)的宏觀經(jīng)濟運行狀況。經(jīng)濟增長的速度、規(guī)模和質(zhì)量決定了一個國家或地區(qū)的稅收收入，而稅收收入總量及稅負水過來又影響著其未來的經(jīng)濟增長。稅收是國家憑借其政治權力，按照法律規(guī)定的標準，無償?shù)亍娭频貐⑴c社會分配，將部分經(jīng)濟發(fā)展成果轉化為國家財政收入。因此，一切稅收最終都來源于經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展水平是影響稅收收入最重要的因素，它決定了可以征稅的“基數(shù)”的大小。在研究稅收收入與經(jīng)濟增長的關系時，由于GDP是稅收收入的源泉，因此問題常常轉化為研究稅收收入與GDP之間的關系。本文運用協(xié)整理論對湖北省稅收收入與GDP之間的關系進行了實證分析，以期發(fā)現(xiàn)二者之間的長期穩(wěn)定關系，并建立準確的稅收預測模型，這對于完善現(xiàn)行稅制，保持經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，促進社會收入公平分配和資源的合理配置，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略目標，都具有重要的現(xiàn)實意義。
二、協(xié)整及誤差修正模型基本理論
經(jīng)濟變量的時間序列通常都是非平穩(wěn)的，傳統(tǒng)的經(jīng)濟計量方法直接運用變量的水平值研究經(jīng)濟現(xiàn)象之間的均衡關系，很容易導致錯誤結論。但對數(shù)據(jù)進行差分變換后進行回歸，又可能丟失長期信息。近幾年發(fā)展起來的時間序列變量的平穩(wěn)性檢驗、協(xié)整（Co-integration）分析等方法，在處理時間序列數(shù)據(jù)上取得了長足的進步。協(xié)整是指盡管兩個或多個時間序列就個別而言是非平穩(wěn)的，但它們的線性組合可能是平穩(wěn)的。協(xié)整分析則是指，對于兩個具有各自長期波動規(guī)律的變量,如果它們之間是協(xié)整的,則在其之間存在一個長期的均衡關系。在實際經(jīng)濟分析研究中,一般是先對時間變量序列及其一階差分序列的平穩(wěn)性進行檢驗，然后檢驗變量間的協(xié)整關系，最后建立協(xié)整變量與均衡之間的誤差修正方程。
三、實證分析及結果
1.數(shù)據(jù)處理
本文使用的樣本為1952年～2004年的年度數(shù)據(jù)，取自于《湖北統(tǒng)計年鑒》。分別用各年湖北省稅收收入總量（TAX）和湖北省內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）反映稅收和經(jīng)濟增長狀況。為了消除價格變動的影響，用湖北省商品零售物價指數(shù)P（1952年=100）將稅收收入和GDP折算成1952年不變價格。由于數(shù)據(jù)的自然對數(shù)變換不改變原來的協(xié)整關系，并能使其趨勢線性化，在一定程度上還可消除時間序列中存在的異方差現(xiàn)象，所以對實際稅收、實際GDP進行對數(shù)變換，變換后的變量分別用LNTAX和LNGDP表示，其變化趨勢見圖1。
2.變量的平穩(wěn)性檢驗
進行協(xié)整檢驗之前,必須對變量進行平穩(wěn)性檢驗。時間序列的平穩(wěn)性檢驗常利用單位根方法（unitroottest）進行。單位根檢驗方法主要有DF檢驗、ADF檢驗和PP檢驗,我們采用ADF方法。ADF檢驗的一般形式為:,原假設H，備擇假設，原假設成立意味著該序列存在單位根,為非平穩(wěn)序列。LNTAX和LNGDP及其差分序列檢驗結果見表。
表各變量平穩(wěn)性檢驗表
注：（C，T，K）分別表示單位根方程中包括常數(shù)項、時間趨勢項和滯后的階數(shù)，0表示不包括C或T。
由表可見，所有變量的對數(shù)序列在1%的顯著水平上是非平穩(wěn)的，而一階差分序列LNTAX在1%的顯著水平上是平穩(wěn)的，LNGDP在5%的顯著水平上也是平穩(wěn)的。因此，LNTAX和LNGDP均為一階單整序列。3.LNTAX與LNGDP之間的協(xié)整檢驗
根據(jù)單位根檢驗結果，雖然LNTAX與LNGDP均為一階單位根過程，但可能存在某種平穩(wěn)的線性組合。這個線性組合反映了變量間長期穩(wěn)定的關系，即協(xié)整關系。目前關于協(xié)整關系的檢驗和估計有許多具體的模型和技術，常用的有EG（Engle-Granger）兩步法和JJ（Johansen-Jusdius）跡統(tǒng)計量法（或稱最大特征值法）。本文采用Engle-Granger兩步法進行檢驗，基本思想為:{Yt}和{Xt}為兩個一階單整時間序列，第一步建立長期均衡回歸模型;第二步檢驗殘差的平穩(wěn)性，若為平穩(wěn)序列，則說明和間存在一階協(xié)整關系。
下面利用“Engle-Granger兩步法”來檢驗LNTAX與LNGDP間的協(xié)整關系。首先對LNTAX與LNGDP進行協(xié)整回歸，得到協(xié)整方程如下（括號內(nèi)為t統(tǒng)計量的值,下同）：
（1）
DW=0.3421，
(1)式中誤差項為=LNTAXt+1.0296-0.7428LNGDPt,對誤差項進行平穩(wěn)性檢驗，得到,ADF統(tǒng)計量的值為－2.1916，小于5%水平的臨界值－1.9470，即是平穩(wěn)的時間序列，LNTAX與LNGDP之間存在協(xié)整關系。考慮到（1）式的DW=0.3421太小，表明存在自相關現(xiàn)象，分別加入解釋變量和被解釋變量的滯后因素，對LNTAX和LNGDP之間的協(xié)整關系重新估計，根據(jù)AIC準則選擇各變量的滯后階數(shù)，得到長期均衡估計方程如下：
（2）利用（2）式可估計得出LNTAX和LNGDP的長期關系為。
4.誤差修正模型
Granger定理表明，如果變量之間存在協(xié)整關系，則一定存在描述變量之間由短期波動向長期均衡調(diào)整的誤差修正模型。若{Yt}和{Xt}間存在協(xié)整關系，將誤差修正項看作一個解釋變量，連同其他反映短期波動的解釋變量一起，建立如下的誤差修正模型:。其中ut-1為誤差修正模型的修正項，用來表達和之間短期內(nèi)出現(xiàn)的非均衡偏離程度。誤差修正模型區(qū)分了變量之間的短期動態(tài)關系，又避免了偽回歸，具有較強的經(jīng)濟學意義，是含有單位根的協(xié)整過程的有效表示形式。
圖3LNTAX的實際值、擬合值及殘差圖
引入（1）式的誤差項，建立ΔLNTAX和ΔLNGDP之間的短期波動誤差修正模型。另外考慮到1985年和1994年國家稅制改革對稅收收入造成的影響，引入兩個虛擬變量D85和D94。用OLS方法進行估算，根據(jù)AIC最小原則選擇每個變量的滯后長度，去除統(tǒng)計量不顯著項，模型估計結果如下：（3）
模型中的實際值、擬合值和殘差序列見圖3，從圖中可以看出，模型的擬合效果較好。
四、結論
篇7
關鍵詞：稅收彈性 經(jīng)濟增長 稅收收入
一、稅收彈性的經(jīng)濟學含義與現(xiàn)實意義
彈性是西方經(jīng)濟學的一個重要概念，它反映的是在兩個存在函數(shù)關系的經(jīng)濟變量中，由一個變量的變化所引起的另一個變量的變化程度。
稅收彈性是指稅收收入對經(jīng)濟增長的反應程度，一般表示為稅收收入的變化率和gdp變化率之比（當然分母部分用國民生產(chǎn)總值、國民收入也可）。用公式可表示為：
t/t
et = ，，，，，y/y
其中，et為稅收彈性，t為稅收收入總量，t為稅收收入的增量；y代表國內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp），y代表gdp的增量。
根據(jù)彈性理論，可得出以下結論：et = 0時為稅收無彈性，說明稅收收入對經(jīng)濟增長沒有反應；et = 1時為單一彈性，說明稅收收入與經(jīng)濟增長呈同一幅度變化；et = ∞ 時為無窮彈性，說明經(jīng)濟增長的一個微小變化就會引起稅收收入的無窮變化；et > 1為稅收富于彈性，說明稅收收入變化的幅度大于經(jīng)濟增長的幅度，即經(jīng)濟的發(fā)展能帶來稅收更多的增加；et < 1為稅收缺乏彈性，說明稅收收入的增長幅度小于經(jīng)濟增長的幅度，表現(xiàn)為稅收收入在gdp中的比重下降。在實踐中，et無彈性和et無窮彈性的情況一般不會發(fā)生，et=1的情況也不常見，絕大多數(shù)時候et的數(shù)值總是表現(xiàn)為大于1或小于1.
引入稅收彈性的概念具有十分重要的現(xiàn)實意義。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場作為資源配置的一種手段，在整個經(jīng)濟中的調(diào)節(jié)力度越來越大，經(jīng)濟開始呈現(xiàn)有規(guī)律的周期性變化；但另一方面，市場本身的缺陷仍然需要政府運用各種經(jīng)濟杠桿對其進行反周期的調(diào)節(jié)。1998年實施至今的積極財政政策可以被看作是反周期調(diào)節(jié)手段的一種運用，很顯然稅收是這種反周期調(diào)節(jié)手段中的重要措施。這就要求在稅收收入與經(jīng)濟發(fā)展兩者間建立起某種聯(lián)系，稅收彈性恰好能較為清楚地表示稅收收入與經(jīng)濟增長之間存在的關系。稅收彈性的這種現(xiàn)實意義具體表現(xiàn)為：一是有彈性的稅收制度是實現(xiàn)市場經(jīng)濟條件下資源有效配置的基本手段。稅收的特征之一表現(xiàn)為固定性，稅收制度一旦確定，在短期內(nèi)就不可能有大的經(jīng)常性的變動，但我國的現(xiàn)實情況卻是生產(chǎn)力水平差距較大，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，部門差別也十分顯著，這從客觀上需要稅收制度具有較強的彈性，這既是稅收中性原則的要求，同時也和當前我國實施的經(jīng)濟一體化戰(zhàn)略目標一致。二是有彈性的稅收制度是實施積極財政政策的重要工具。西方經(jīng)濟學將稅收看作政府實施宏觀調(diào)控的一種重要的自動穩(wěn)定器。在當前實施積極財政政策的過程中，有彈性的稅收制度可以保證在經(jīng)濟增長時稅收收入自動增加，從而減少企業(yè)和個人的可支配收入，防止固定資產(chǎn)投資和消費基金的膨脹；在經(jīng)濟滑坡時，稅收收入自動減少，從而使企業(yè)和個人的支付增加，刺激經(jīng)濟回升。
二、稅收彈性在浙江國稅收入實證分析中的運用
浙江省的經(jīng)濟總量目前居全國第4位，是名副其實的經(jīng)濟強省，并且從1997年開始連續(xù)6年穩(wěn)定增長，形成了浙江經(jīng)濟的長波效應。與此同時，隨著1997年浙江國地稅機構的進一步分設，浙江國稅的稅收征管改革得到突破性進展，不僅稅收收入總量一直保持在全國各省市前列，且增長速度也遠遠快于gdp的增長。筆者擬通過對浙江國稅稅收收入彈性的分析，對稅收收入與經(jīng)濟增長的關系進行進一步考察。
（一）按年份劃分的稅收彈性
從總體上看，浙江省自機構分設后，由于稅收收入大幅增長，總的稅收彈性系數(shù)呈上升趨勢，進入高彈性增長區(qū)。1997年達到1.46，1998年達到2.84，1999年雖呈現(xiàn)負增長，但仍屬于高彈性增長范圍，2000年更是達到了前所未有的3.07.
（二）按稅種劃分的稅收彈性
從總體上說，由于各主要稅種的稅收收入在1997年至2000年間逐年呈高速增長趨勢，因此其彈性也均呈現(xiàn)高增長態(tài)勢。企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅的稅收彈性雖然遠遠高于國內(nèi)增消“兩稅”，但由于“兩稅”在整個稅收收入中占有較高比重，因此“兩稅”的稅收彈性變化基本決定了整個稅收收入的彈性變化。
（三）按行業(yè)劃分的稅收彈性
總體上看，無論是工業(yè)還是商業(yè)，其稅收彈性在逐年上揚。其中，工業(yè)增值稅的稅收彈性高于商業(yè)增值稅，但到了2000年，兩者基本趨于一致，都處于高彈性增長區(qū)域。
（四）按所有制性質(zhì)劃分的稅收彈性
從總體上說，除集體企業(yè)外，其他類型企業(yè)的稅收都呈現(xiàn)上升趨勢。分所有制類型看，國有企業(yè)和集體企業(yè)的稅收彈性明顯低于非國有的股份、涉外和個體私營企業(yè)，集體企業(yè)甚至出現(xiàn)了連續(xù)三年的負彈性；另一方面，非國有的股份、涉外、個體私營企業(yè)全都處于高彈性增長區(qū)域。
（五）按地區(qū)劃分的稅收彈性
分地區(qū)看，2000年浙江省所屬11個市地全部處于高彈性增長區(qū)；且近幾年經(jīng)濟比較活躍、民營經(jīng)濟比較發(fā)達的市地，如寧波、紹興及臺州等地的稅收彈性系數(shù)更是達到了新高。
三、浙江國稅稅收收入彈性的因素分析
近20年來我國稅收收入占gdp的比重不斷下降，致使宏觀稅負持續(xù)走低。然而1996年以后，尤其是在1997年、1998年、1999年、2000年、2001年五年間稅收收入大幅增加，稅收彈性系數(shù)劇升，結束了以往稅收收入占gdp比重下降的趨勢。在這個大背景下，浙江也出現(xiàn)了相應年度的連續(xù)高彈性增長，這和國家的整體趨勢是吻合的。因此對浙江國稅的稅收彈性差異進行分析，具有一定的代表性。
（一）從整體上看，稅收彈性系數(shù)的逐年上升是宏觀經(jīng)濟政策、經(jīng)濟環(huán)境、稅收政策和稅收制度、征管方式等綜合因素共同作用的結果
1.國家宏觀經(jīng)濟政策的影響。在考察年度所在期間，適逢國家實行積極的財政政策，其主旨在于增加投資、擴大內(nèi)需，而增加投資的重點是基礎設施建設。據(jù)統(tǒng)計，實行該政策的1998年至2000年三年間，全國總投資規(guī)模達到了24000億元。在這種擴張導向下的增支目標客觀上要求國家每年都要大幅度追加稅收計劃，浙江作為傳統(tǒng)的稅收大省，勢必成為稅收追加的重點省份之一，因此考察年度內(nèi)稅收彈性系數(shù)呈高彈性增長也就可以理解了。其二，受2000年開始在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一開展的整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序工作的影響，浙江各級海關加大了打擊走私的力度，作為稅收收入重要組成部分的關稅收入在這兩年中的增幅很大；另外，隨著近幾年對稅外“亂收費、亂罰款、亂攤派、亂集資”問題的重視，清費立稅、降低稅外負擔工作的逐步展開，一定程度上也對提高稅收彈性起到了積極的作用。
2.經(jīng)濟環(huán)境的因素。經(jīng)濟無疑是稅收的基礎。而浙江國稅從1997年至2000年連續(xù)四年稅收收入的大幅增長應該說和浙江經(jīng)濟總量在整個“九五”期間保持穩(wěn)定增長的大趨勢是相協(xié)調(diào)的。據(jù)分析，除了外貿(mào)、外資及國際國內(nèi)總體經(jīng)濟形勢良好的因素外，支撐浙江經(jīng)濟連續(xù)增長的還有經(jīng)濟效益提高、重工業(yè)增長較快、價格穩(wěn)中有降、所有制結構持續(xù)調(diào)整、進出口貿(mào)易異常活躍等因素，客觀上為企業(yè)及時足額繳納稅款提供了堅實的基礎，保證了征收率的高位運行，從而帶動了稅收收入彈性系數(shù)的增加。
3.稅收政策與稅收制度的影響。稅收制度是稅收參與社會分配、取得多少收入的決定性因素；稅收政策則是運用稅收增減變化來影響和控制經(jīng)濟運行、經(jīng)濟結構和企業(yè)行為。一般而言，在我國現(xiàn)行的稅制和稅收政策中，稅收減收因素較強。如在稅制中，存在稅種覆蓋面有限、行業(yè)與產(chǎn)業(yè)之間稅負不平衡、稅率結構不合理及出口產(chǎn)品實行“免抵退”制度等問題；另一方面，增值稅、所得稅等稅種所實行的優(yōu)惠政策也是造成稅收收入占gdp比重下降的重要因素。但值得注意的是，在所考察年度中，適應宏觀經(jīng)濟政策的要求，稅收制度和稅收政策經(jīng)歷了比較大的調(diào)整，如企業(yè)期初存貨進項稅款抵扣政策、外商投資企業(yè)“超稅負返還”政策、校辦、民政等幾類企業(yè)增值稅“先征后返”政策的到期，這些減收因素的減少及利息稅開征、證券投資市場活躍帶來的證券交易印花稅大幅增加等政策性增收因素的增加均是實際稅負上升的原因。另外，近幾年規(guī)范執(zhí)法觀念的深入人心和內(nèi)外部各類監(jiān)督檢查力度的加大，隨意變通政策、越權減免稅、不征少征的現(xiàn)象得到了根本的控制，稅收彈性的提高成為了必然。
4.征收管理的因素。近年來隨著稅收征管改革的逐步深入，給稅收征收工作帶來的變化具有革命性意義。科學理性的稅收征管模式的建立，無論是對稅務機關還是對納稅人而言，均產(chǎn)生了雙贏的結果。一方面，確保了稅收征收方式的規(guī)范和稅收收入的應收盡收；另一方面，促使了納稅人會計核算的規(guī)范和納稅意識的提高。實行稅收征管改革幾年來的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：浙江省的納稅申報率、申報正確率逐年提高。與此同時，全省在清理欠稅、稅務稽查等方面的強力措施也促進了稅收收入的大幅增加，是造成征收率大于100%的關鍵原因，對稅收彈性系數(shù)的提高起到了直接的作用。
（二）從結構上分析，稅收彈性系數(shù)的增加受稅制結構、產(chǎn)業(yè)結構、所有制結構、地區(qū)差異等多種因素的影響
1.稅制結構的影響。我國現(xiàn)行的稅制結構是以流轉稅為主、所得稅為輔的“雙主體”的結構模式，這種模式?jīng)Q定了流轉稅和所得稅在整個稅收收入中占有絕對比重。如表一數(shù)據(jù)所示：浙江的“兩稅”占到了全部國稅收入的85%以上，最高年份達到了91.81%.因此流轉稅和所得稅收入的變化將直接左右稅收彈性系數(shù)的變化。1997年至2000年浙江“兩稅”的增長比例分別是13.64%、16.45%、13.85%、36.34%，大大高于gdp11.9%、7.55%、7.56%、12.5%的增長速度，因此稅收彈性必然會隨之提高。所得稅雖然在稅收收入中占的比重不大，但是在考察年度內(nèi)企業(yè)所得稅的增長比例達到了13.44%、19.13%、24.50%、41.17%，同樣成為拉動稅收彈性系數(shù)的主因。
2.產(chǎn)業(yè)結構的影響。由于各產(chǎn)業(yè)對稅收收入的貢獻率不同，因此不同產(chǎn)業(yè)的增長對稅收收入增長的拉動作用是不同的。隨著浙江經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，其整體經(jīng)濟結構向高附加值產(chǎn)業(yè)方向的變化，一方面使工業(yè)企業(yè)發(fā)展速度較快，另一方面工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部結構也獲得了良性調(diào)整，企業(yè)銷售收入中的應稅增值額擴大。因此在考察年度中工業(yè)產(chǎn)品的增加值和實際稅負均高于社會商品零售總額和商業(yè)企業(yè)的實際稅負，從表三中可清楚看到：工業(yè)增值稅對稅收彈性的貢獻大于商業(yè)增值稅。當然，與此同時，由于商業(yè)增值稅繼1997年呈小幅負增長后，在接下來的三年也連續(xù)正增長，2000年更是達到了33.13%，所以也對增值稅的總的稅收彈性起到了正面拉動的效應。
3.所有制結構的影響。改革開放以來，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個體私營經(jīng)濟和三資企業(yè)等各種經(jīng)濟成分迅猛發(fā)展，形成了多種所有制成分共同發(fā)展的新格局。而浙江作為東部沿海的一個經(jīng)濟大省，近年來更是以其發(fā)達活躍的個體私營企業(yè)和民營經(jīng)濟為特色，成為支撐浙江經(jīng)濟發(fā)展的主要因素之一。這種經(jīng)濟格局反映在稅收上，則是表現(xiàn)為股份公司、涉外企業(yè)、個體私營企業(yè)在稅收收入中比重的增加。1997年三項收入在稅收收入中占11.45%，到了2000年，則達到了28.98%，高于全國平均水平。從其增長幅度看，也是遠高于國有企業(yè)和集體企業(yè)的增幅，全部處于高彈性增長區(qū)域，對整體彈性的提高起到了積極的作用。另一方面，就國有經(jīng)濟而言，伴隨著國有企業(yè)改制的完成，國有企業(yè)開始走出持續(xù)低迷的狀態(tài)，企業(yè)效益有所提高，同樣對稅收彈性起到了正面拉動的作用。
4.地區(qū)差異的影響。據(jù)對浙江區(qū)域經(jīng)濟的研究表明：如果將浙江全省劃分為浙東北水網(wǎng)平原區(qū)、浙東南沿海區(qū)、浙中金衢盆地、浙西丘陵地區(qū)、浙南山區(qū)五個區(qū)域，1990年以前浙江省縣域經(jīng)濟比較發(fā)達的縣市集中在杭嘉湖平原和寧紹溫平原，而位于浙江中部的金衢盆地和浙西、浙南丘陵地區(qū)幾乎沒有較突出的經(jīng)濟強縣。而在1999年度全國綜合實力百強縣評比中，在浙江省所占的31個席位里，浙中的金衢盆地已經(jīng)出現(xiàn)了義烏、東陽、永康、蘭溪、諸暨、新昌、嵊州等7個經(jīng)濟強縣，另外，位于浙南的溫州、臺州又以其發(fā)達的民營經(jīng)濟使整個浙江經(jīng)濟異常活躍。1999年至2000年五個區(qū)域的平均gdp增長率分別為：13.01%、15.76%、13.14%、12.34%、10.71%，人均gdp的增長速度分別為：12.78%、15.17%、13.00%、12.37%、10.81%，人均gdp差異的基尼系數(shù)從1990年的0.223下降到2000年的0.145，這充分說明浙江省區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差異總體上趨緩。整體經(jīng)濟的穩(wěn)定增長及經(jīng)濟發(fā)展差異的縮小，使稅收收入的變化也表現(xiàn)出了相應的規(guī)律，從表五中不難看出：浙江全省各地區(qū)的稅收彈性全部處于高彈性增長區(qū)，而在考察年份中相對屬于經(jīng)濟熱點地區(qū)的稅收彈性，如寧波、紹興、金華、臺州等地市則表現(xiàn)更為強勁。
四、結 論
筆者認為：稅收彈性由很多因素決定，既有總量上的原因，也有結構上的原因；既有內(nèi)部的原因，也有外部的原因；既有體制上的因素，也有征管上的因素；既有正常因素，也有暫時的非正常因素。因此在當前我國經(jīng)濟的總體發(fā)展處于轉型期的過程中，由于本身管理體制和稅制結構的不穩(wěn)定和不成熟，如果簡單地要求稅收收入彈性總是圍繞著1上下波動，是不客觀的。本文所分析的浙江省，雖然稅收彈性連續(xù)四年出現(xiàn)了高彈性增長，但這種現(xiàn)象的出現(xiàn)實乃多種因素綜合作用而成，筆者認為仍然處于正常范圍。
當然，稅收收入如果長期出現(xiàn)高彈性增長，的確會對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生極為不利的影響，其后果很可能是造成經(jīng)濟與稅收之間的惡性循環(huán)。因此當前必須按照經(jīng)濟發(fā)展的要求，根據(jù)稅收中性原則適時調(diào)整稅收制度及稅制結構，改革現(xiàn)行的稅收收入基數(shù)法考核辦法，切實加強規(guī)范執(zhí)法工作，使稅收與經(jīng)濟得到協(xié)調(diào)發(fā)展。
參考文獻：
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篇8
關鍵詞：稅收收入計劃管理經(jīng)濟增長依法治稅
稅收收人計劃管理是稅務機關為保證稅收收人計劃的實現(xiàn)，對稅收收人計劃的編制、分配落實、執(zhí)行情況的分析檢查和考核、收人統(tǒng)計預測以及經(jīng)濟稅源調(diào)查、稅源監(jiān)控等一系列相互聯(lián)系、相互作用的活動所進行的綜合管理，是稅收管理的重要組成部分。做好稅收收人計劃管理工作，充分發(fā)揮其職能作用，對于加強組織收人工作，更好地完成稅收任務，推動整個稅收工作的開展，具有重大意義。就我國目前而言，由干市場經(jīng)濟體制尚不完善，人們法治觀念尚待加強，稅收執(zhí)法環(huán)境欠佳，稅法不完善，征管體制弊端及稅務人員自身素質(zhì)等原因，取消稅收收人計劃顯然不切實際。我國應在稅收收人預測和監(jiān)控的基礎上建立涵蓋經(jīng)濟、稅制、征管等多方面的稅收收人管理體系。稅收收人計劃要制定得科學合理，才是明智之舉。
一、我國目前稅收收入計劃管理存在的問題
(一)編制方法不科學
從稅務機關內(nèi)部計劃的編制來看，過去很長時期內(nèi)稅收收人計劃編制一直采用基數(shù)加因素的方法(即上年基數(shù)乘增長系數(shù)加減特殊因素)。這種方法比較簡便，確定的計劃指標也具有較好的連續(xù)性和穩(wěn)定性。其缺點主要是由于基數(shù)與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合，系數(shù)主要考慮增加稅收收人的要求，未充分考慮經(jīng)濟總量與結構的變化，特殊因素考慮的不全面、不準確，使得所確定的計劃指標與根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平依法征稅的結果存在較大差距，造成實際稅收制度對法定稅收制度的背離，扭曲了稅收政策，也造成了稅收管理的畸形發(fā)展。
從稅收收人總量的編制來看，自1994年“利改稅”以來，我國每年稅收收人計劃的安排一直是財政預算的重要內(nèi)容。預算的安排主要是由財政部制定，考慮的主要因素是一定經(jīng)濟增長和財政支出的需要。由于缺少納稅人方面的基礎資料，未充分考慮各地稅源現(xiàn)狀，稅收收人計劃與實際稅源相差較大。
(二)稅收收入計劃考核缺乏科學性
長期以來對稅收收人計劃執(zhí)行情況的考核以是否完成稅收收人任務作為惟一標準。這種方法對干確保稅收收人，保證財政預算雖然有積極意義，但是由于稅收收人計劃本身在編制方法和計算依據(jù)等方面存在著不科學、不合理的地方，因此，僅用稅收收人計劃完成情況這一指標作為衡量標準，難以準確考核各級稅務機關組織收人工作的情況，甚至會帶來負面影響，不利于提高征管工作質(zhì)量。另外現(xiàn)行的稅收計劃考核辦法不能正確引導人們認真分析研究稅收征管工作中的新情況、新問題，不能更好地鼓勵人們向由粗放型管理向精細型管理轉變，由主要依靠行政手段向主要依靠法律手段轉變的工作方式進行積極探索。
(三)稅收收入計劃管理未能有效地與依法治稅相結合
依法治稅是稅收工作的立足點和靈魂，稅收計劃與依法治稅本質(zhì)上并不矛盾。但在現(xiàn)實中由干存在對稅收計劃認識的偏差，在稅源充裕之年稅務機關考慮來年稅收計劃的完成，壓減當年的稅收基數(shù)，有利于為來年稅收任務打造一個較低的平臺；而在稅源較緊的情況下，少數(shù)征收單位往往通過征收“過頭稅”來完成稅收任務。這樣就使稅收收人計劃失去了其應有的意義。這種方法使基層稅務部門在工作中要么淡化了“依法治稅”的治稅理念，要么弱化了稅收任務的剛性。
二、改革和完善稅收收入計劃管理體系的幾點設想
(一)改革稅收收入計劃的編制方法
1.優(yōu)化稅收收人計劃的編制方法。根據(jù)經(jīng)濟稅源的實際情況采取“綜合因素法”，即以上年基數(shù)參考GDP增長比例，同時認真考慮稅源變化、稅收政策調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結構變化、地方稅種增長特點、GDP增長、市場變化、稅收虛增及不可預測等因素綜合考慮確定稅收收人計劃。可以充分利用先進的計算機技術，研制各種稅收收人計劃編制方法的操作軟件，并賦予各綜合因素或各編制方法以不同比例的權數(shù)再加以調(diào)整，得出切實可行的稅收收人計劃并且此計劃為彈性計劃而非指令性計劃。在執(zhí)行過程中遇有上述因素的突變可隨時調(diào)整，使稅收收人計劃建立在科學、可靠的稅源基礎之上，與依法治稅最大限度的吻合。
2.實行財政部、國家稅務總局分別核算的稅收收人計劃管理體制。我國稅收計劃管理可實行財、稅分別核算。財政部可根據(jù)所掌握的稅源情況及財政支出需要，參考稅務機關意見編制預算。國家稅務總局首先接受財政部預算方案，努力確保完成。同時根據(jù)各地稅源狀況、征管水平編制出分地區(qū)稅收計劃，匯總得出全國稅收計劃，并按自身制定的計劃考核各地完成情況，逐月與財政部預算中的稅收收人完成進度進行比較分析。若存在差異，查找出原因報財政部。若因經(jīng)濟中客觀原因而非稅務機關征管造成財政預算與稅收計劃差別較大，財政部可將預算調(diào)整方案報人大常委會進行審核，決定是否修改。由此產(chǎn)生的財政支出缺口應通過緊縮支出、發(fā)行國債或其他途徑解決，而不是將組織收人任務強加于稅務機關。此種方法可以避免因支出需要而追加稅收收入計劃產(chǎn)生的負面效應，保證稅務機關依法征稅的獨立性，做到依法行政、依率計征。
(二)建立以考核稅收征管質(zhì)量為主的工作考核制度
改革稅收收人計劃考核制度的目標，應由考核稅收年度計劃任務完成情況轉移定位到依法治稅、應收盡收上來。上級考核驗收工作時，要把嚴格稅收執(zhí)法、嚴格執(zhí)法程序放在首位，既要考慮稅收收入計劃的完成情況，更要考核執(zhí)行政策和征管質(zhì)量情況。按國家稅務總局提出的“七率”(《稅收征管質(zhì)量考核辦法》中規(guī)定考核的指標為登記率、申報率、人庫率、滯納金加收率、欠稅增減率、申報準確率和處罰率，簡稱“七率”。)嚴格考核征管質(zhì)量，以科學合理的稅收收人計劃促進依法治稅和征管質(zhì)量的提高。另外，還應改革稅收收人計劃考核制度的主要內(nèi)容、基本條件和方法，及考核制度的預期效果。
(三)完善稅法體系，加大稅法宣傳力度，增強公民納稅意識。不斷提高征管水平，為依法治枕創(chuàng)造技術條件
篇9
關鍵詞：稅收增長 經(jīng)濟增長 宏觀稅負
稅收增長與經(jīng)濟增長的關系問題是經(jīng)濟學研究的一個重要課題，經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟，市場經(jīng)濟越發(fā)展，稅收增長與經(jīng)濟增長的聯(lián)系就越密切。自1994年稅制改革以來，我國的稅收收入一直保持著較快的增長勢頭，2009年達59514.7億元，比1994年增長了近十一倍。稅收收入的大幅度增長為國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展提供了堅實的財力保障，但同時也引起了人們的關注：這種稅收的高速增長和我國的經(jīng)濟增長是否協(xié)調(diào)。宏觀稅負是稅收收入與GDP的比值，體現(xiàn)了社會產(chǎn)品在國家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關系，也體現(xiàn)了經(jīng)濟與稅收的關系。從宏觀上講，稅負高低會從整體上制約或促進一個國家的經(jīng)濟增長，反映了政府的社會經(jīng)濟職能及財政職能的強弱；從微觀上講，稅負的高低會影響納稅人對消費、儲蓄、投資以及勞動等行為的選擇，最終影響經(jīng)濟增長。因此，合理界定一定時期內(nèi)適度的稅負水平，對于保證政府履行其職能和促進經(jīng)濟增長有著重要意義，本文主要從宏觀稅負的角度研究稅收收入增長與經(jīng)濟增長的關系。
一、宏觀稅負的相關概念及其影響因素
（一）宏觀稅負的相關概念
1．稅收負擔
稅收負擔是指國家征收的稅款占納稅人稅源數(shù)量的比重，反映出稅款與社會新增財富之間的內(nèi)在關系。以不同主體為出發(fā)點，稅收負擔具有兩個方面的含義：一方面，從國家的角度看，稅收負擔反映出國家在稅收課征時的強度要求，即要征收多少稅收；另一方面，從納稅人的角度看，稅收負擔反映出納稅人在稅收繳納時的負擔水平，即承擔了多少稅款。
2．宏觀稅收負擔
宏觀稅收負擔是指一個國家在一定時期內(nèi)稅收總收入占當期社會新增財富的比重，反映出一定時期納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟負擔水平，是一個受制于國家政治、經(jīng)濟、財稅體制等諸多因素的綜合經(jīng)濟指標。它的計算公式如下：
宏觀稅收負擔率=稅收總收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）
(二) 我國宏觀稅負的影響因素
1．經(jīng)濟因素
經(jīng)濟因素對宏觀稅負的影響主要表現(xiàn)在兩個方面：（1）經(jīng)濟結構影響,特別是產(chǎn)業(yè)結構變動對宏觀稅負水平的形成影響較大。稅負較高的第二產(chǎn)業(yè)比重近年來不斷提高，而稅負較低的第一產(chǎn)業(yè)比重逐漸下降，成為推動宏觀稅負上升的一個重要結構性原因。2009年與1994年相比，第二產(chǎn)業(yè)比重提高了2個百分點，其中工業(yè)比重提高了2.5個百分點，同期第一產(chǎn)業(yè)比重下降8.5個百分點。(2) 經(jīng)濟運行質(zhì)量改善的影響。在經(jīng)濟規(guī)模一定的情況下，經(jīng)濟運行質(zhì)量越高，一定投入生產(chǎn)出的增加值和利潤的價值就越多，企業(yè)繳納的增值稅和所得稅增長速度就加快，相應地推動宏觀稅負水平的提高，如果出現(xiàn)相反的情況，經(jīng)濟運行質(zhì)量下降，宏觀稅負也將相應下降。
2．財政體制因素
（1）稅制變動的影響，如增減稅種或調(diào)整稅率，稅收收入占GDP的比重便會發(fā)生變化。就現(xiàn)在的稅制來說：第一，過多的稅收優(yōu)惠在一定程度上削弱了稅收的正常增長機制．尤其是減免稅過多過亂，是導致稅收職能弱化，宏觀稅負下降的重要因素；第二，現(xiàn)行稅制結構中一些重要的稅種尚未設立，如社會保障稅的收入已具一定規(guī)模，如果把它計入稅收收入總量中，宏觀稅負也會有所提高。
（2）現(xiàn)行財稅體制中分配關系不完善。政府與企業(yè)、中央政府與地方政府的分配關系中，除稅收參與國民收入分配外，還存在著不規(guī)范的稅外分配主體與分配行為，由此造成以非稅收入形式存在的預算外資金收入。這就使得我國宏觀稅負的內(nèi)涵與國際標準有所不同，以稅收收入總量與GDP之比值計算的宏觀稅負，客觀上并沒有把納稅人的全部負擔計算在內(nèi)，如果把稅外收入(主要是具有稅收性質(zhì)的收費收入)計算在內(nèi)，我國宏觀稅負可以有很大提高。
3．征管水平
征管水平是影響宏觀稅負水平的另一個重要因素。在理論稅負既定的情況下，征管水平高，就會有較高的宏觀稅負；征管水平低，宏觀稅負也隨之下降。從我國實際情況看，1994年實施新稅制后，除了經(jīng)濟增長、政策變動因素的影響外，征管因素是影響宏觀稅負的另一重要因素。2001年稅務系統(tǒng)推行“金稅工程”，2003年以后通過創(chuàng)新征管模式，實施精細化管理等，使征管效率和征管質(zhì)量顯著提高，各主體稅種的征收率明顯上升。
4．無稅GDP的影響
在我國GDP中有相當一部分為無稅產(chǎn)值或低稅產(chǎn)值，如免稅工業(yè)產(chǎn)值、農(nóng)業(yè)產(chǎn)值等。根據(jù)對部分省份的典型調(diào)查 ，無稅產(chǎn)值、低稅產(chǎn)值約占GDP的15％左右，再扣除稅收收入總額中約10%的與經(jīng)濟增長無相關性部分，同時考慮GDP中可能存在的虛報夸大部分，人為追求政績、人為摻水現(xiàn)象，也使實際稅負大打折扣。如我國GDP統(tǒng)計口徑常常上下不盡一致，地方合計數(shù)往往比中央政府統(tǒng)計數(shù)多數(shù)千個億。
二、1994年-2009年我國稅收收入增長、經(jīng)濟增長及宏觀稅負水平變化狀況
經(jīng)濟增長一般以GDP增長來衡量，2009年我國GDP總量達到340507.0億元，以不變價格計算比上年增長9.1%，按當年價格計算比1994年增加了6倍，1994年-2009年間，我國GDP保持了10%左右的高速增長，成為世界上經(jīng)濟增長速度最快的國家。2009年我國稅收總收入完成59514.7億元，比2008年增長9.8%，增收5290.91億元。從表一可以看出受金融危機的影響，2009年稅收增長率自1994年稅制改革以來首次跌至10%以下，而在此之前的15年里稅收收入增長率平均能達到18%，遠在GDP增長率之上，稅收收入隨著經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定較快增長，大大增強了國家財政實力，為全面建設小康社會、構建社會主義和諧社會提供了財力保證。從表二可以看出，1994年稅制改革后，我國宏觀稅負水平總體呈穩(wěn)步上升趨勢。上升趨勢，尤其是2002年以來，平均達16.22%
表一 1994-2009年稅收收入相關數(shù)據(jù)匯總表 單位：億元
年份
稅收收入
稅收增長率(%)
增收額
年份
稅收收入
稅收增長率（%）
增收額
1994
5126.88
2002
17636.45
15
2335.07
1995
6038.04
18
911.16
2003
20017.31
13
2380.86
1996
6909.82
14
871.78
2004
24165.68
21
4148.37
1997
8234.04
19
1324.22
2005
28778.54
19
4612.86
1998
9262.80
12
1028.76
2006
34804.35
21
6025.81
1999
10682.58
15
1419.78
2007
45621.97
31
10817.62
2000
12581.51
18
1898.93
2008
54223.79
19
8601.82
2001
15301.38
22
2719.87
2009
59514.7
9.8
5290.91
資 料來源：《中國統(tǒng)計年鑒》2009年版，2009數(shù)據(jù)轉引自《2009年稅收收入增長的結構性分析》，中國財政，2009
表二 1994-2009年GDP及宏觀稅負相關數(shù)據(jù)匯總表 單位：億元
篇10
為何我國增值稅、企業(yè)所得稅在上半年增長快速？上半年備受關注的房產(chǎn)稅、個稅收入如何？試點一周年的資源稅收入有何變化？這些都在上半年的稅收數(shù)據(jù)中可以找到答案。
增值稅、企業(yè)所得稅增長快速，源于經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長
財政部的數(shù)據(jù)顯示，1―6月，國內(nèi)增值稅完成12431．30億元，同比增長19．7％。分行業(yè)看，絕大多數(shù)實現(xiàn)快速增長，其中，建材、原油和成品油行業(yè)增值稅增速較高，同比分別增長33．1％、31．3％和30．2％。
數(shù)據(jù)還顯示，1―6月，企業(yè)所得稅完成11175．36億元，同比增長38．3％。分行業(yè)看，所有行業(yè)均實現(xiàn)增收，工業(yè)企業(yè)所得稅同比增長47．6％，其中，建材、紡織行業(yè)企業(yè)所得稅同比分別增長了97．8％和73．0％。
一般來講，增值稅的稅基大體相當于工業(yè)增加值和商業(yè)增加值，企業(yè)所得稅的稅基是企業(yè)利潤總額。作為與經(jīng)濟運行最為密切直接的兩個稅種，其在稅收總收入中的比重也分別達到24．8％和22．3％。
2011年上半年，我國經(jīng)濟保持了平穩(wěn)較快增長，工業(yè)增加值、固定資產(chǎn)投資、全國規(guī)模以上企業(yè)利潤增長等主要指標保持增長，這直接帶動這兩項稅種的增長。此外，工業(yè)品出廠價格指數(shù)、居民消費價格指數(shù)的同比上漲也帶動了以現(xiàn)價計算的稅收收入增長，同時企業(yè)所得稅跨年度匯算清繳也有較大影響。
個稅同比增長35．4％ ，其中財產(chǎn)轉讓所得稅增116．1％
財政部的數(shù)據(jù)顯示，1―6月，個人所得稅完成3554．78億元，同比增長35．4％，個人所得稅收入占稅收總收入的比重為7．1％。
數(shù)據(jù)還顯示，個稅分項目看，財產(chǎn)轉讓所得稅增長較快，同比增長116．1％；工資薪金所得稅、勞動報酬所得稅和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅都平穩(wěn)較快增長，同比分別增長34．2％、29．9％和27．2％，儲蓄利息所得稅同比下降54．8％。
財政部稅政司相關負責人介紹，個稅保持快速增長的主要原因是，隨著資本市場發(fā)展和城鎮(zhèn)居民財產(chǎn)性收入的增加，個人股權轉讓以及拍賣收入大幅增長，帶動居民個人的財產(chǎn)轉讓所得稅快速增長；此外，我國城鎮(zhèn)職工工資水平也有所提高；再有就是稅務機關加強了對高收入者及居民股權轉讓個人所得稅的征管，保證了個稅稅款及時足額入庫。
房產(chǎn)稅同比增長24．4％ ，源于住房保有量增長快速
財政部的數(shù)據(jù)顯示，1―6月，房產(chǎn)稅完成569．35億元，同比增長24．4％。目前，我國房產(chǎn)稅收入在全國稅收總收入的比重并不大，只有1．1％。
房產(chǎn)稅的稅基是企業(yè)保有的自用房產(chǎn)原值總額和出租房屋的租金收入總額，它的增長速度是由納稅人房產(chǎn)的保有總量和房屋出租價格的增長速度決定的。
財政部稅政司相關負責人介紹，房產(chǎn)稅增長較快的主要原因：一是辦公樓和商業(yè)營業(yè)用房的保有量快速增長；二是房屋租賃價格上升。
資源稅同比增長44．9％，西部省份幅度增長
財政部的數(shù)據(jù)顯示，1―6月，資源稅完成307．63億元，同比增長44．9％。資源稅的稅基是應稅資源產(chǎn)品的銷售量、自用量或銷售額，目前資源稅收入占稅收總收入比重為0．6％。
