稅收管理范文

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篇1

二戰以后，發展中國家的稅收管理和稅制改革受世界經濟影響，已經歷了幾次較大的變革。進入新世紀，各國稅收管理、稅制改革與發展的主流是：降稅率減負擔；擴稅基減優惠；簡手續強管理。每次改革都起始于發達國家，繼而在發展中國家引起反響，而入世則促使雙方日益朝著同一方向發展。事實上，在發展中國家，由于稅收管理在決定高效稅收體制方面的關鍵作用，以及在宏觀經濟平衡方面的重要作用，稅收行政改革歷來是關注焦點。目前，發展中國家日益認識到，稅收政策要與行政管理能力吻合，沒有相應的管理變革，政策變化不會產生預期效果；良好的稅收管理既能實現盡可能多的稅入，又能使管理高效和實現稅收合作，對實現社會公平和提高國家福利水平有決定意義。

為適應國際經濟趨勢和推動國內經濟發展，許多發展中國家積極采取措施，提高稅收管理效率，其中，拉丁美洲和東盟諸國家積極努力，應該說取得了明顯成效。例如，20世紀60年代伊始，拉美國家企圖借助新興的計算機技術解決稅政效率，但由于稅制設計復雜，稅率檔次過細，稅收優惠減免繁雜，偷稅逃稅現象嚴重，沒有達到預期目的；到了70年代，隨著城市發展和經濟交易擴大，經濟行為日趨規范，對公共設施和公共管理在質量上提出了更高要求，他們開始認識到單純依靠電子技術遠遠不夠，而必須圍繞稅制結構合理化和稅收管理現代化進行改革；進入80年代，在高額外債和宏觀經濟動蕩的雙重壓力下，這些國家逐步走上了配套性的稅收管理改革的軌道。與此同時，東盟一些國家鑒于舊稅制不能有效利用資源，在行政運作上失之公平，不僅難以有效地促進經濟增長，也難以通過稅收來彌補持續擴大的預算赤字的問題，先后進行改革，以期建立更加公平、有效和簡便的稅收管理體系和制度。結果是，這些發展中國家在改善稅管質量上取得了不同程度的成效。阿根廷成功地進行稅收結構改革以后，已轉而全面檢查和調整稅收管理工作，獲得日益增長的稅入回報。

據統計，1989年到1990年，阿根廷稅入占GDP的比例由13%上升為20%，其中，至少有1/3的增長應源于稅政改善；墨西哥經過改革，稅收結構已出現顯著性變化；巴西從20世紀80年代至現在，陸續出臺了一系列調整稅制結構、強化稅收管理的改革措施，使稅制趨于合理。實踐表明，在適合條件下，發展中國家的稅收效率可在相對短的時期內顯著提高，而且，隨稅收管理狀況的明顯好轉，在降低過高稅率以及對不同納稅群體實行更加適當征稅的同時，可以增加稅收并有效減少社會不公現象。

當然，由于宏觀經濟環境問題叢生以及通貨膨脹影響稅收管理效率等問題，許多發展中國家稅收管理改革仍任重道遠。

二、改革途徑

稅收管理改革的根本目的是改變行政管理資源分配，大力進行結構重組，積極利用外部資源優勢，以及采取新的技術手段等來提高管理水平，增加稅入。

在許多國家，包括發達國家與發展中國家，憲法是征稅、用稅的根本依據。完善的稅收立法是稅收管理基本權力的來源。憲法集中從三個方面做了規定，一是依法納稅是公民的基本義務，除非有例外規定，任何人不得免除納稅義務，也不得任意增設或變更納稅義務；二是征稅必須經過立法機關制定法律，在法律授權下進行，否則任何機構和個人都無權征稅；三是稅收的使用必須嚴格置于法律的監督之下。所以，許多國家都依法治稅，推動公民誠信納稅。巴西通過法律建立稅種、頒行重大舉稅措施、規范各級稅收管理權限、限制稅收減免權力濫用等。墨西哥法律規定，個人所得稅起征點為雇員最低月工資收入的4倍，達到起征點的人要根據月收入額納稅。這里有兩類情況，一類是每月有固定薪水的職員，包括政府公務員、企業和公司的合同職工等，他們都有固定的工資賬戶，政府或企業每月都會按其收入從其賬戶上自動扣除應繳額。另一類是自由職業者，包括企業主、醫生、律師、出租車司機等，其月收入并不固定，所以稅務部門對他們的監管和審查比較嚴格，要求每月或每兩個月都要申報納稅，并對其申報單進行抽查，詳細審核各類單據，防止偷稅逃稅行為。墨西哥法律對偷逃稅者處罰嚴厲，罰金有時甚至超過應納稅額，如果納稅人連續逃稅數月，罰金將以每月20%的速度遞增；如果發現偽造單據等嚴重違法行為，罰金可在原有基礎上增加60%至90%；偷逃稅情況特別嚴重者，還將接受司法調查，甚至坐牢。當然，墨西哥法律規定，會計師和會計師事務所可以幫助納稅人申報納稅，但絕不能弄虛作假，否則將面臨法律嚴懲。但會計師可在法律許可范圍內，通過合法手段進行稅收籌劃，盡量減少納稅人的納稅額，這不屬于非法行為，不影響納稅人的信譽。

在發展中國家，一個共同性制約因素就是缺乏稅政資源，由此產生的后果是稅管人員不足，高薪吸引高質人才能力較差，甚至不能滿足稅管基本工作條件，如辦公空間和計算機等。因而，稅政改革戰略必須著眼于現有資源的優化組合，把有限資源從非生產性任務投向更富有生產力的工作上。所以，一些國家進行稅政部門內部重組，劃出“特殊單位”來處理主要納稅人的申報和納稅事務。多數情況下，60%或70%的稅入源于1%的納稅大戶（如大企業），因此，保證他們按時申報和繳納至關重要。與此同時，他們也很注重其他納稅人，維護中小企業的稅收合作，保證稅收總量的穩定和持續增長。在改革過程中，他們充分利用現代信息管理技術，使稅收管理更有秩序和效率。通常，發展中國家面臨嚴重的通脹問題，如何保證這一時期的稅收成為征管的重點。在改革中，他們采取了降低征收時滯對收入影響的方法：（1）建立預付制。20世紀70至80年代，拉美國家普遍采用預付制征收商業企業所得稅。（2）縮短評定期和納稅期，提高納稅頻率。20世紀70年代中期，智利的大企業每兩周必須預繳一次增值稅。1987-1988年間，烏拉圭增值稅納稅期縮短了將近60天。還有一些國家的每月繳稅周期從20天縮短到15天甚至7天。（3）稅款支付指數化，即在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而用一種可根據一些指數如消費物價指數等進行調整的財政或稅務計量單位。20多年來，巴西一直實行的是按通貨膨脹調整的稅制，由通貨膨脹導致的稅收調整已成為稅收文化中的一部分。1979年到1987年，墨西哥主要通過縮短公司稅的預付期和納稅期來增加稅收，1987年后也開始實行稅收指數化。

稅管改革能否成功，簡單易行是重要因素。一方面，要簡化程序，如刪除稅收申報書中多余的信息要求，合并申報和支付單據等，使稅管集中到主要事務上來：（1）方便合作，即為納稅人下達明確的指令，繪制易懂的表格，以及提供必要的幫助和信息，改善服務質量。（2）監理合作，即開設和維持納稅人活期賬戶，建立覆蓋最終極納稅人和稅收人（如銀行）的管理信息系統，以及設立快速管理程序來查詢和追蹤未申報者及其稅收拖欠。墨西哥建立了相對完善的納稅信用體系，稅務管理部門對納稅人的納稅情況一般都有詳細記錄，作為對其信用考察的基本依據。納稅人信用良好，社會各部門都會為其生活和經營提供方便，否則，生活和經營都會遇到麻煩。（3）制止不合作，即建立查詢責任和有效運用懲罰。司法程序和司法機構也為實施稅法和運用懲罰提供便利條件。另一方面，對小額納稅人實行復合管理。在實施增值稅時，最棘手的是小額納稅人的征收工作。不同國家按簡化管理原則，分別采取了不同辦法。在墨西哥，凡是年銷售收入不超過年最低工資7倍或者資產不超過年最低工資15倍的納稅人，可自行決定是否在銷售商品或提供勞務時向購買者收取增值稅，但其前提是要向稅務機關申報。智利注重使每個納稅人進入增值稅體系，并采取了簡化管理辦法：一是將小額納稅人作為一般納稅人管理。只要其對增值稅的申報和計算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。二是根據小額納稅人月銷售情況，將其分為5個納稅等級，每個等級從低到高算出不同的銷售稅額，從而確定小額納稅人應納稅額；以平均銷售額不超過20個納稅單位的為小額納稅人，并應到稅務機關專門登記，否則視為一般納稅人。三是對一些不易監管的小額納稅人，如零售商販、小規模糧食生產者等，由與其購銷活動直接聯系的企業代扣代繳，稅率適當優惠。簡言之，最好的辦法是綜合運用這些措施，幫助納稅人依法納稅，查詢不合作者，懲罰不納稅者，推動稅收由“低度合作”走向“高度合作”。

發展中國家的稅收管理問題較多，主要是納稅手續繁瑣復雜，管理方法較為落后，稅制稅率也繁雜多變，使稅務管理部門難以進行有效的監督管理。在巴西，一個突出的現象是稅源大量流失，如1986年至1988年間，稅收總額占GDP的比重漸趨下降，分別為23.86%、21.41%、19.35%.所以許多國家企圖以實現計算機化為契機，變革稅收管理。確實，利用計算機技術能使稅政管理更有效率。從2000年起，墨西哥稅務部門開始鼓勵和推廣網上納稅，納稅人只要在財政部辦的有關網站上下載相關軟件和表格，就可以通過電子單據進行申報納稅。然而，實踐表明，單純以計算機化來改善稅政管理狀況和提高征稅能力的辦法很難奏效，成功的稅政改革不僅涉及到計算機技術的應用，而且必須伴隨著重組稅管基本要素，即重構制度和理順程序等。

許多國家都實行嚴格的稽查制度，按照審計人員手冊、憑借其審計資格及獨立工作權限加強稅收征管力度。其中，主要措施就是建立納稅人單一注冊制，包括姓名、企業名稱、地址以及應納稅種，目的是打擊偷逃稅活動。一些國家為了便于核對各種信息，把稅碼與居民身份證號碼一致起來，使所有部門都用同一稅碼識別同一納稅人。智利從1960年起花3年時間建立了稅號制度，規定任何買賣都要在發票上注明當事人的稅號。然而，按照GDP計算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算稅額，并與實際征收稅額比較，根據其差額估算偷逃稅情況。最后，稽查人員通過計算機對當事人進行直接檢查。另外一個主要措施是加強稅收審計。一些拉美國家由于生產與收入高度集中，審計活動主要針對納稅大戶進行，但由此而來的是中小納稅人偷逃稅情況嚴重。1979至1982年，智利等國改變審計策略，把中小納稅人作為重點審計對象，使增值稅收入增加了56%，其中，大額納稅人增加了17%，中等納稅人增加了87%，小額納稅人增加了186%.值得指出的是，在嚴格的避稅經濟學中，納稅人不依法履行自己的納稅義務即構成偷稅漏稅。具有相同性質的問題是，在發展中國家，人們不能保證所有稅收官員或代征稅款單位是誠實負責的。有人指出，當開征新稅和提高稅率時，“效率損失”，即部分稅入沒有進入國庫而是流入稅務官員或單位的腰包，不會引起明顯變化。為此，巴西建立內部審計工作制度，對稅務系統內違法違章人員進行處置；對銀行和納稅人，則依一定程序令其補稅，或課以50%至150%罰款及相應的滯納金，情節嚴重者，則移交司法機關處理。這些問題是發展中國家稅管改革必須加以考慮并解決的。

三、經驗探討

發展中國家在稅收管理改革實踐中摸索出一些共同辦法，其中主要有：（1）降低稅率，減輕稅負。泰國將最高一級所得稅稅率由65%降為55%；新加坡也降低了公司所得稅稅率。（2）擴大稅基，保證稅收。為保證稅制改革成功，保證原有財政收入水平，滿足政府提供公共產品的需要，各國在降低稅率、減輕稅負的同時，采取了擴大稅基的辦法。（3）調整稅種結構，簡化征稅制度，加強稽征管理。發展中國家傾向于合并稅種，一些中美洲國家對25個稅種中的20個進行了合并，申報表由過去的125張減少為1張。同時，各國在稅制改革中建立了嚴格的稅收登記制度，在管理辦法上推行征、管、查三分離，實現征管手段電腦化。為堵塞稅收漏洞，各國都嚴格稽查，嚴厲懲罰。

在改革過程中，發展中國家的稅收管理改革有若干值得參考經驗：（1）獲得決策層、管理層的強有力的政治支持，乃至擁有某些程度的政治技巧是稅收管理改革成敗的關鍵。實踐證明，即使是最好的改革戰略，若沒有強烈的政治愿望，也是注定要失敗的。管理人員必須采取必要步驟，獲得上級部門的全力政治支持，才能改善稅收管理狀況。只有獲得這些保證和支持，好的改革設計和努力才能最終實現。（2）制定稅收政策和實施管理改革戰略時，必須明確應當優先考慮和安排的并有相應資源的重點工作，這是稅管改革能否成功的前提條件。沒有任何一種改革戰略能適用于所有國家或一切條件，應從本國的實際出發。（3）簡化稅收體制，確保稅制在發展中國家的“低度合作”的環境中便于操作和有效應用，這是稅管改革的基本條件。在很大程度上，許多拉美國家稅改成功直接歸因于簡化行政體系和明晰政策。（4）強化稅政管理力度，有效控制納稅人和納稅環節。為了加強稅征，各國普遍實行了所得稅預扣制度。目前，預扣法不僅覆蓋了傳統的稅目，如工資、利息和股息紅利，而且涵蓋了各種專業費和租金。預扣是所得稅征繳成功的重要因素，然而事實表明，如果稅政管理不能有效控制預扣人和納稅人，預扣本身的作用是很弱的。所以，稅政管理必須監督和控制預扣人將所得稅預扣額如數上繳財政部門，必須核對所得稅已經被扣除代繳時，納稅人繳納的所得稅是否能夠很好地抵償其義務。

需要指出的是，發展中國家在稅收合作水平方面存在著廣泛差異，這不僅體現在納稅人對稅收和政府的態度上，而且表現為各國稅政的效率。在一個特定的社會環境下，這些態度和效率受多種因素影響，如對偷稅漏稅的察覺程度，對稅收結構公正性、復雜性和穩定性及其運作的認識程度，對政府行為價值的理解程度，以及政府行為的合法性等。

四、存在問題

近年來，許多專家或學者，包括經濟學家、心理學家、社會學家、政治學家等，進行了大量的研究工作，重點是偷稅漏稅和稅收合作問題，如為什么和什么時候納稅人照章納稅或不納稅，什么影響各種懲罰，誘導會對納稅人行為產生什么影響等。但總的說來，由于發展中國家有著極為不同的稅管環境，包括管理范圍、交易功能，上述探索同發展中國家亟需解決的問題關聯不夠。其中一個重要問題是缺乏對稅收官員的分析研究，包括審計行為、調查欺詐行為、決策規則及其依據、可信度和有效性等。這個問題在一些發展中國家非常突出，政府缺乏對稅收官員的日益監控。因此，嚴格控制現金管理，密切監督稅收官員搜集和應用的信息，應是需要解決的重要問題。許多國家的經驗證明，稅務官員的責任可以得到改善，如通過職能分解，充分利用銀行和預扣人進行檢查與核實，同時通過內部設立的系統，建立系統的監控和評價體系等，對稅務官員進行有效管理。另外一個重要問題是，在許多發展中國家，稅務資料只有稅入量而沒有來源以及由于法律和制度變化引致的損益情況，這為制定稅管改革戰略帶來很大困難。總的來看，所缺乏的主要信息是：（1）詳細的行政管理資源使用分類細目。（2）行政管理資源使用反饋。（3）稅征標的信息。為此，稅務人員和有關專家要密切合作建設稅務管理信息系統，使計算機化的信息有用且有實效，保證信息的時效性和可靠性。

篇2

美國公民依法納稅意識強，究其原因，有三個方面值得關注：其一，公民的國家觀念強。筆者看到，美國政府大樓前普遍懸掛國旗，平常在不少商場及居民別墅門前也都懸掛國旗。公民的國家意識濃，自然就能重視國家利益，偷逃國家稅款的動機就小。其二，美國稅制有利于營造稅收氛圍。聯邦的個人所得稅、地方的財產稅都是直接向個人征收的稅種，由納稅人個人向稅務局申報繳納。州的銷售與使用稅實行價外稅，商店陳列的商品所標價格都是不含稅價，消費者交款時除支付價款外還要支付一筆稅款，開具的發票將價款、稅款、價稅合計額分別列明，一目了然，個人日常購物就能感受繳稅，而且，零售商代收稅款的特點非常明顯，其向稅務部門代繳稅款時并不覺得是承擔了一筆負擔。我國增值稅實行價外稅制，但零售環節按價稅合計額標價，消費者支付款項全成了貨款，沒有繳稅的感覺，不利于公民樹立納稅意識，店主也往往把購物者所付稅款當作自己的收入，千方百計少繳稅收。因此，筆者建議，我國推廣稅控收銀機時，打印給購物者的發票應分別標明價款、稅款、價稅合計額，這將有助于改變中國多數公民稅收知識缺乏、稅收意識淡薄的局面。其三，美國重視納稅意識的培育。美國對小學生灌輸依法納稅意識，多數美國人長大后認為避稅不應該，不會有意識地去想方設法少繳稅。美國稅務部門雖然不通過電視、報紙、標語、廣告進行直接宣傳，但也有不少實實在在的稅收宣傳措施，如，在辦稅大廳、郵局、公共圖書館等公共場所免費提供納稅申報表及稅收宣傳出版物；新的稅收法案出臺后，大量印刷發行小冊子，介紹稅收政策；電話熱線和網絡可以查詢稅收政策；每年公布重大稅務案件；每年舉辦稅務人員參加的研討會，等等。

稅收軟件科學實用

美國稅務部門計算機硬件并不比我國先進很多，機房的管理也比較隨意，敞開辦公，不要求脫鞋等，但其軟件設計、運用比較到位。納稅人的申報信息通過掃描識別或手工識別輸入計算機后，計算機能夠借助數據庫系統對數據進行比對分析，進而判定是否準確申報，自動準確檢測識別錯誤申報資料，并自動生成給納稅人重新申報的信件，大大提高了工作質量和效率。稅務部門的信息數據不僅包括來自納稅人自己有勾稽關系的數據，也包括來自聯邦或其他州的稅收信息。

從我國稅務基層了解的情況看，由于參數不夠合理，目前我國納稅評估軟件產生大量指標異常而實際上又不存在問題的垃圾信息數據，難以據此選案稽查。美國的先進經驗對我們的啟示有二：應當采用較為先進的掃描識別儀承擔增值稅申報數據采集工作；應進一步改進完善納稅評估軟件。

稅源控管措施實在

美國稅收征管以納稅人自覺申報為基礎，但在實踐中，也有以下確保納稅人難以偷稅的稅源控管機制：

1.納稅人識別號制度。聯邦政府對每個美國個人都確定一個終生不變的9位數社會保障識別號；公司開業也需領取識別號，納稅人只有領取了注冊稅號后才能獲得銀行賬號，而且美國1萬美元以上的交易均需用支票結算，因此可以依托各種金融機構提供涉稅信息。

2.所得雙向申報和預扣預繳制度。個人所得稅是美國的主體稅種，不僅個人自己要在每年4月15日前申報繳稅，而且公司雇主也要申報雇員工資所得，并從雇員工資中代扣代繳稅款。如果個人申報數少于公司申報數，則將收到稅務局要求其重新報稅的信件。

3.稅務制度。在美國，中小企業一般借助中介機構辦稅。注冊會計師、稅務律師、美國聯邦稅務局的報稅人可以代辦報稅事項。稅務人員業務熟悉，職業道德好，一般能夠做到公正準確。

4.護稅協稅制度。據美國阿靈頓郡稅務局介紹，稅務部門可以向政府汽車管理部門查詢個人買車登記情況，然后向車主發信要求繳納汽車財產稅。對于一些不繳稅的汽車，稅務局往往會組織檢查小組實地查詢，有時甚至邀請警察一起檢查，有關部門一般都會積極配合。

5.稅收協調措施。針對各州之間貨物流動、特別是網上購物導致銷售與使用稅流失問題，美國不少州已經重視與其他州的稅收管理協調。目前已有34個州達成協議，對銷售與使用稅進行統一管理，要求統一注冊、統一稅目界定、統一報稅。

稅收服務注重實效

在美國，納稅人普遍采用郵寄申報方式，通過信函、電話與稅務局交流居多，使得快速回答納稅人咨詢的問題被看成是對納稅人服務的重要方面。一些稅務局規定了電話答復問題的時間標準，將答復問題的正確性、準確性、一致性作為衡量工作質量好壞的重要標準，如特拉華州稅務局95%的客戶服務熱線電話能在30秒內答復解決。夏威夷州稅務局開通語音反應系統，納稅人可通過語音電話進行納稅申報，該語音反應系統還能回答納稅人多數業務問題。在每年的納稅期，夏威夷州稅務局還會與國內收入署工資與投資分局聯合舉辦服務活動，提供個人所得稅和銷售與使用稅納稅申報表，解釋稅收評估通知單，幫助納稅人制定付稅計劃，受理業務咨詢問題等。

總之，美國稅務部門為納稅人提供的服務都是納稅人確實需要的，如，免費為納稅人提供納稅人申報表；快速準確的電話答疑；在辦稅窗口平臺上免費提供輔導納稅的小冊子；辦稅窗口提供納稅人滿意度調查表，受理納稅人的投訴和意見，等等。借鑒美國做法，我國應當更加注重納稅服務的實際效果，切實為納稅人節約辦稅的資金成本和時間成本，可行的建議包括免費提供納稅申報表，免費贈送稅務部門自辦發行的稅務期刊，免費提供稅務發票。

稅務稽查地位突出

美國實行以查代管、以查促征，是典型的“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，稅務稽查地位十分重要。為了保證征稅的公平和合理，美國重視稅務稽查，稽查面大約為5%.稽查對象大致有以下幾種：①人機結合選案，計算機系統根據眾多參數進行分類篩選出10%的納稅人，然后人工挑選其中的10%正式發通知進行稽查，不實行納稅評估約談舉證；②國內收入署每年挑選特定行業、特定目標進行稽查；③對以前年度稽查有問題的，檢查其下一年度是否存在同類問題；④犯罪活動；⑤稅收法規修改后的相關涉稅業務；⑥舉報案件；⑦隨機抽樣；⑧大公司，大公司實行駐廠管理，一般每年都會安排稽查。在美國，如果查出偷稅，則補稅罰款，罰款不超過應交稅款的100%；偷稅數額大的要承擔刑事責任，可判5-10年監禁。

值得一提的是，盡管美國偷逃稅的處罰并不十分重，但稽查處罰對納稅人偷逃稅有威懾作用。這主要是因為美國嚴格按章辦事，偷逃稅處罰不存在找人說情的問題，偷逃稅有實實在在的風險。我國要提高納稅人依法納稅的意識，必須嚴格執法，特別是要解決好稽查審理和執行中的以補代罰、以罰代刑問題。此外，今后隨著納稅評估軟件的完善，選案準確率提高后，也可考慮借鑒美國做法，實行納稅評估與稽查選案合一，省去稽查前約談舉證工作環節，減少納稅人辦稅成本和稅務機關的征稅成本。

機構設置精簡高效

美國稅務機構層級少、扁平化，聯邦稅務機構并非州、郡、市層層設局。美國國內收入署按征稅對象分類設置四個管理職能部門，即工資與投資分局、小企業和個體戶分局、大中型企業分局、減免稅和政府分局；另按經濟區在全國設置了5個大區辦事處，下設10個服務中心（大型數據處理中心）和63個地區辦事處，辦事處主要負責稅務稽查。

美國稅收部門內設機構既精簡又實用。稅務部門工作針對性強，稅收管理目標明確，工作任務都是與稅收事務密切相關，很少安排大量的人力物力用于上下級內部管理或承擔過多的社會活動，人力資源主要用于納稅服務和稅務稽查。以特拉華州稅務局為例，該局設辦公室、個人所得稅組、企業稅收組、財務會計組、資料管理組。夏威夷州稅務局機構設置略有不同，下設兩個組和六個辦公室。稅收服務處理組承擔稅收會計、報稅資料處理、納稅服務等事宜。查賬組負責調賬審計、實地審計、歐胡島稅款征收和三個外島辦事處。六個辦公室分別負責行政服務、情報技術服務、稅收研究計劃、稅收法規、系統管理、稅收宣傳咨詢。

篇3

關鍵詞：納稅遵從；稅收管理；博弈

中圖分類號：F81文獻標識碼：A

一、引言

納稅遵從，是指納稅人遵照稅法及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執法人員符合法律規范的管理行為。納稅遵從反映了稅收征管的質量和效率，是稅收征管的最終目標。稅收管理與納稅遵從是稅收征管最本質、最核心的兩大因素，在稅收征管現代化的進程中，由于征納雙方各自利益最大化的差異性，再加上雙方信息不對稱等因素的長期客觀存在，納稅遵從與稅收管理兩者博弈是一個永恒的話題。經濟決定稅源，但稅源不等于稅收，在稅源一定、稅法不變的前提下，稅源轉化為稅收的多少主要取決于征管能力和水平的高低，而稅收征管水平和納稅主體遵從程度是緊密聯系的。

二、納稅遵從與稅收管理博弈分析

在傳統的納稅遵從經濟學分析中，逃稅問題通常被視為一種資產組合選擇：申報的收入被看作是一種零回報的安全性資產，而隱瞞的收入則被看作是一種有回報的風險性資產。假定納稅人和稅務機關的目標都是追求預期收益的最大化，納稅人所選擇的遵從形式是向稅務機關如實申報應稅收入，所選擇的不遵從形式是故意低報應稅收入。故意低報收入被查獲后不僅要補稅，而且要受到處罰。為了便于分析，還假定稅收管理便捷、高效，因而納稅人的遵從成本很小，可以忽略不計；稅務機關的檢查能力足夠強，并且高度廉潔，依法治稅，因而違法的納稅人不可能通過賄賂等手段使稅務執法人員。根據博弈論原理，可構建稅務機關和納稅人的博弈模型，列出對應于不同策略組合的效用矩陣。

1、博弈模型基本假設。設納稅人的實際應稅收入為I，向稅務機關申報的應稅收入為D（D小于或等于I），適用比例稅率t（t

2、混合戰略納什均衡。根據雙方博弈的假設條件，得到征納博弈的收益矩陣，如表1所示。（表1）

在征納博弈中，參與者所選擇的戰略既可能是純戰略，也可能是混合戰略。在純戰略選擇的情況下，由于檢查概率和逃稅概率要么為0，要么為1，因而征納雙方的博弈不存在均衡解。現在分析博弈雙方選擇混合戰略情況下的均衡問題，即參與人以某種概率分布隨機選擇不同行動達到的均衡狀態。對納稅人和稅務機關而言，選擇混合戰略就是分別選擇一定概率的遵從或者不遵從和一定概率的檢查或者不檢查，也就是說檢查概率P和逃稅概率r都不等于0。當納稅人在欺騙與不欺騙情況下所獲得的預期收益相等，并且稅務機關在檢查與不檢查情況下所獲得的預期收益也相等時，兩者間的博弈就達到了一種混合戰略納什均衡，可以求出兩者間的均衡解。

（1）檢查概率的均衡解。給定檢查概率p，納稅人選擇逃稅和不逃稅時預期收益分別為：

選擇逃稅時的預期收益：

G1=［（1-t）I-ft（I-D）］p+（I-tD）（1-p）

選擇誠實納稅時的預期收益：

G2=（1-t）Ip+（1-t）（1-p）

令G1=G2，解得p=1/（f+l）

（2）逃稅概率的均衡解。給定納稅人的逃稅概率r，稅務機關選擇檢查與不檢查的預期收益分別為：

選擇檢查時的預期收益：

R1=［tI+ft（I-D）-C］r+（tI-C）（1-r）

選擇不檢查時的預期收益：

R2=trD+tI（1-r）

令R1=R2，解得r=C/t（f+l）（I-D）

根據求解結果可知，當稅務機關以p=1/（f+l）的概率進行檢查，納稅人以r=C/t（f+l）（I-D）的概率逃稅時，征納雙方的博弈達到均衡狀態。這一均衡解意味著，逃稅程度隨著稅務檢查的邊際成本的提高而提高，隨著處罰率的提高而降低。

3、博弈均衡的啟示。首先，稅收管理廣度與納稅遵從度具有相關性，稅務機關檢查的概率越大，納稅人偷逃稅的機會成本就越大，相對來說納稅遵從度越高；其次，稅收管理深度與納稅遵從度有很大的相關性，查獲率與偷稅概率成反比；再次，處罰力度越大，違法風險越大，違法成本越高，納稅遵從度越高。在適度管理中，管理與遵從呈正比關系，在過度管理或管理不到位情況下，管理與遵從則呈反比關系。要在征納博弈中取得最佳效果，必須正確把握管理與遵從的閥值，也就是博弈均衡點，使之從強制型遵從向自覺型遵從轉變。

三、納稅遵從影響因素具體分析

征納博弈的結果就是能夠達成征納雙方都接受的一種均衡，但在現實中，納稅人對稅務部門的行為、信息了解得比較清楚，而稅務部門對納稅人的信息了解得相對不夠，這種信息的不對稱，使得納稅人有機可乘。有研究數據顯示，在我國現有納稅人中，40%的納稅人自覺遵從稅法，30%的納稅人通過輔導遵從稅法，還有30%的納稅人遵從度不高。應當說，這一遵從度與發達國家相比差距不小，造成這一狀況的因素主要有以下幾個方面：

1、稅收管理因素。在管理措施上，主要表現在征管力量分布不均，稅源管理比較薄弱，征管力度不夠，導致偷逃稅成為部分納稅人經常使用的小伎倆，初犯轉變成慣犯，形成心理適應。同時，影響原本具有良好稅收遵從意識的納稅人，造成其心理失衡，從納稅遵從轉變不遵從，形成惡性循環；在管理手段上，稽查查獲率與涉案定罪率偏低，處罰率低。在現實征管中絕大部分都取最低限處罰，沒有根據偷稅性質、情節、數額大小等標準進行處罰，這對少數存在僥幸心理不依法納稅的企業，根本起不到震懾作用。

2、納稅遵從成本因素。納稅人遵從成本高而不遵從成本低是重要原因。征管業務流程較為繁瑣，納稅人面對兩稅務征管機構，使遵從成本偏高。而納稅人不遵從成本較低，對不遵從稅法所受到的處罰偏輕和罰款數量規定上的彈性安排，加之稅管人員的主觀隨意性，使納稅人的不遵從成本微乎其微，在一定程度上助長了納稅不遵從的主觀故意。

3、法制因素。稅收法律環境是規范征納關系的剛性環境，能促使稅務機關依法治稅，納稅人依法納稅，而我國還沒形成良好的法律環境，表現為：稅收法律制度不夠健全和完備，這給了納稅人鉆法律空子的機會，引發了懶惰性不遵從行為；稅收執法程序不規范，稅收執法手段軟化，納稅人逃稅成本小于遵從成本；稅收司法保障體系不健全，納稅人偷漏稅的僥幸心理增強。

四、基于稅收管理影響提升納稅遵從的建議

盡管納稅遵從受到法律制度等客觀因素的影響，但稅務機關與納稅人的博弈分析告訴我們，優化稅收管理能夠有效提升納稅人的遵從度。理解稅法是遵從的基礎，降低辦稅難度是遵從的保障，而嚴厲打擊不遵從則是對遵從的最好鼓勵。

1、樹立“人性化”征管理念，提供“專業化”稅務咨詢。提高納稅遵從首先要從稅務人員理念的轉變上著手，要建立有效的納稅人訴求和反饋機制，充分傾聽并汲取納稅人的意見，以“更容易、更節省、更人性化”為核心制定遵從規劃。要從方便納稅人辦稅而不是從方便內部管理出發來設計征管流程和相關信息系統。要本著公開、負責的態度與納稅人交流潛在的不遵從風險并指導其主動糾正，而不是利用信息不對稱保持手中權力的神秘感。其次，稅務部門應根據納稅人個體情況，從復雜的稅法體系中梳理出適合的部分，提供“個性化、專業化、人性化”的輔導，并加強后續的跟蹤管理。

2、開展流程再造，降低辦稅難度。辦稅流程越復雜，納稅人承擔的時間成本、貨幣成本、心理成本等遵從成本就越高，納稅人遵從度也越低。因此，我們需要以納稅人為中心開展流程再造，簡化納稅程序，統一報表資料報送要求，實現納稅人一次提交資料，后臺信息共享。要加強業務部門之間的統籌，避免各業務部門與同一納稅人多點接觸，多頭管理，讓納稅人在設定的辦稅流程中以較低的成本獲得較優質的服務。要加強征管手段的信息化建設，擴大網上申報的稅種，擴充申報表填寫引導、自動計算、自動糾錯等功能。此外，應盡快完善信譽等級管理，通過為誠信納稅人提供“綠色通道”以顯示對稅收遵從者的鼓勵。

3、加大查處力度，增強稅法威懾力。納稅人受不完全信息和認知能力的限制，對一項稅收不遵從行為將面臨多大風險是無法完全準確判斷的。如果納稅人能高估違法受罰的風險，那么其從事不遵從行為的風險愛好動機將減弱。這種高估，一方面取決于法定的處罰標準；另一方面根據其他違法納稅人實際受到的處罰程度來定，特別是在法定處罰標準彈性比較大的情況下更是如此。因而，要加強對故意不遵從的打擊，對輕微的涉稅犯罪，也不輕易放過，增大稅收不遵從壓力，使納稅人內化稅收威懾。

（作者單位：1.山東財政學院MBA教育中心；2.山東省寧陽縣國稅局）

主要參考文獻：

[1]劉振彪.我國稅收遵從影響因素的實證分析[J].財經理論與實踐，2010.5.

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關鍵詞：完善；財政稅收；管理體制

在全國十屆人大常委會上，我國正式廢除了兩千多年的農業稅。但是農業稅的改革導致我國財政出現不平衡現象，使得稅收管理困難，逐步出現了諸多問題。因此完善我國財政稅收管理體制是當前財政工作的當務之急。

一、財政稅收管理的現狀

財政稅收管理是我國財政體系的關鍵環節，但是因為諸多原因，現階段，我國財政稅收管理工作依舊存在許多問題，嚴重的滯后了我國財政事業的發展。當前，對于我國財政稅收管理工作出現的問題進行分析發現，其原因主要是因為以下幾點：財政稅收管理體制不健全；監督監管不夠到位；資金效益有待提高；民主管理不夠完善等。這些原因導致了我國財政稅收管理不夠規范，出現舉報多，上清下亂，上訪頻繁，差距大等問題，給國家財政造成困難和壓力。

二、完善財政稅收管理體制

1.改革我國財政稅收管理體制

現階段，我國財政稅收管理依舊沒有一個完善的體制，而且財政稅收管理的建設也一直受到集權、分權循環的影響。長期以來，我國財政稅收管理部門缺乏對財政稅收的重視，許多管理人員存在著重收入輕管理的思想。因此，在當前乃至今后的一段時期之內，改革我國傳統的財政稅收管理體制將成為我國財政管理工作的主要任務。這就要求我國財政稅收管理部門必須強化法律權威，淡化人為影響；同時還要建立穩定的財政稅收管理秩序，完善財務管理機制，強化債務管理，避免出現不正常的債務現象，使得財政稅收管理關系處于健康、和諧的關系之中，能夠有效的促進其適應時代的發展。

2.提升財政稅收管理人員綜合素質，實施績效評估措施

在我國財政稅收管理工作之中，管理人員的素質直接影響著財政稅收管理工作的效率以及發展，它是財政稅收管理工作在主要執行者，是財政稅收管理效率的力量之本。財政稅收管理運作的好優劣直接依靠管理人來決定，因此，管理人員的綜合素質直接影響著財政稅收管理的最終效果。所以，提升我國財政稅收管理人員綜合素質具有十分重要的意義。首先要建立規范的財政稅收內部秩序，并采取一系列行之有效的措施對管理人員進行學習、教育、培訓等；然后要強化財政稅收管理的培訓指導，優化其知識結構，使得管理人員均具有管理與服務相統一的意識，提升其綜合協調和組織能力，為百姓提供最優質的服務，推進我國財政稅收管理事業的發展。

另外，在我國十七屆三中全會中指出，要建立新型的公共管理體制，深化和推進農村公共財政的實施。因此，財政稅收部門的工作職能設置就可以根據市場情況進行調整，實行“精兵簡政”，盡可能的減少機構設置，降低財政支出負擔，營造寬松的財政發展環境；并且也要建立相關的“評估管理”政策，實施績效評估，提升財政稅收管理工作的工作效率。

3.合理界定和擴大財政稅收的收支范圍

要綜合利用各種社會經濟措施，建立一體化的管理和服務體系，調動各個層面的工作積極性，強化人力資源的開發。并且認真分析我國財政稅收的收支項目，結合我國的經濟發展狀況，嚴格按照市場原則重新進行財政稅收收支范圍的調整，科學確定稅負比例，并且合理配置各種稅收服務領域，推進區域公共服務均衡化的發展。還要明確財政稅收管理職責權限，進行相關的職責劃分，逐步把財政稅收管理歸入預算管理范圍之內，同時調整在稅源轉移以及跨區域分配過程中出現的不公現象，降低市場或者國家政策等因素對于財政稅收收入的影響。建立相關的經濟穩定健康發展的長效機制，發展民營經濟，培養稅源、涵養稅源，進而擴大我國財政稅收的收支范圍。

4.提高財政稅收資金的使用效益

一直以來，我國財政稅收資金都是應用在公共事業的發展上，然而，隨著市場經濟體制的改革，要提高我國財政稅收資金的效益，除了上文中提出的改革、完善以及創新等措施之外，我國財政稅收管理部門還可以整合財政稅收資源，把所有的財政稅收情況進行公開、透明化管理。同時，加大對有前景的事業的扶持力度，加大信息交流力度，利用財政稅收管理的優勢，實現資源和信息的共享，適當的把資金投入向基層傾斜，利用重點扶持以及優劣互補等方式提升財政稅收的資金管理和使用。并且要建立相關的資金整合協調機制，全程監督資金的使用管理情況，提升資金的使用效益。

三、小結

綜上所述，社會主義市場經濟體制的不斷發展，對于財政稅收管理工作有利有弊，財政管理人員必須抓住機遇，完善財政稅收管理體制，充分調動財政稅收管理部門工作人員的積極性，努力做好財政稅收管理工作。同時財政稅收部門也要深化財政管理體制改革，依法理財，強化黨風廉政建設，為我國財政稅收管理工作做好基礎工作。

參考文獻：

[1]李亮亮 張澤林：金融危機背景下財政稅收改革探討[J].中國城市經濟.2011（20）：45--47.

[2]張揚偉：我國財政稅收管理體制創新對策探究[J].現代經濟信息. 2012（13）：482-483.

篇5

【論文摘要】電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。本文就此分析論述了電子商務對稅收管理的影響。

電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。

一從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。

二、電子商務的發展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業稅的影響

電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。

3．對進口環節稅收的影響

在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。

三加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。

3、制定網上交易的稅收控管措施。

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在本論文中，筆者首先分析了營改增對商業企業稅收管理的影響，而后從四個方面對營改增后商業企業稅收管理工作的對策進行了探討。這對于未來營改增的推行和商業企業的進一步發展都具有十分重要的指導意義。

關鍵詞:

商業企業；稅收管理；營改增

稅收是我國國民經濟收入的重要來源，稅收征收的范圍十分廣泛，類型較多，包括商業企業稅、個人所得稅等。但是，隨著經濟發展環境的變化，尤其是“營改增”實施以來，我國商業企業稅收管理中出現了很多漏洞，不利于維護社會主義市場的公平秩序。因此，做好商業企業的稅收管理工作是十分必要的。下面，筆者將對營改增下商業企業稅收管理的策略進行分析與探討。

一、營改增對商業企業稅收管理的影響

營業稅和增值稅是我國兩大主要稅種，營業稅改增值稅是指將以前繳納營業稅的項目改成繳納增值稅，而增值稅只是對產品或者服務的增值部分納稅，從而使重復納稅的現象得以避免。這也是新常態下國家根據當前經濟發展形勢做出的重要決策。例如，商業企業商鋪等租賃的租金收入也由原來的營業稅改為增值稅，而老房產的租金收入也按照5%簡易計算和征收稅金，2016年4月30日后新房產稅率為11%。營改增的應用進一步減輕了企業的稅負，有利于調動企業納稅的積極性，優化產業的發展結構。但是，我們不得不注意，營改增策略的實行也使我國商業企業的發展面臨一定的挑戰。營改增對商業企業稅收管理的影響，主要體現在以下幾個方面：第一，規模較大的企業所涉行業較多，稅收服務的范圍存在一定程度的爭議。而營改增之后，開具的增值稅發票具有抵扣的作用，很容易形成利益驅動的洼地，對稅收監管工作提出了更高的要求。第二，營改增也會影響我國稅制的銜接，導致稅務報表信息披露等方面出現很多新問題，稅額計算也不夠準確。這對于管理人員的業務素質也提出了更高的要求。第三，營改增后，很多企業通過重組調整資產關系，由于方式不合理也會對企業的稅負造成不利影響。總之，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，商業企業組織結構、經營方式亦日益復雜化，出現了很多稅收漏洞，使得稅收工作面臨較多的挑戰。各個商業企業必須從當前的實際發展情況出發，遵守稅收原則等，合理繳納稅收負擔，并從中提高經濟效益。

二、營改增后商業企業稅收管理工作的對策

營改增后，商業企業必須采取合理的對策，完善稅收管理工作，降低企業的稅負，從而促進自身的長遠健康發展。下面，筆者將對營改增后商業企業稅收管理工作的相關對策進行分析。

(一)完善企業的信息收集與整理工作

營改增后，商業企業須完善信息收集與分析工作，時刻關注企業的運營情況，并對“異常情況”進行分析后制定相應的管理措施，保證企業的順利運營。企業還應要深入了解公司內部的組織結構、資金流向等方面的信息，從而完善企業的基礎信息數據庫及企業數據分析系統。認真分析企業資金流的情況，做好動態分析工作，對企業的生產經營、資金運營等情況做出科學合理的判斷，防范稅收轉移現象的出現。政府部門還要努力完善不同行業的稅收管理辦法，并做到，為不同行業企業制定合理的稅收策略，使得商業企業自覺遵循納稅制度。

(二)完善企業稅務審計職能

作為化解稅收風險的主要手段，稅務審計工作的開展有利于指導各商業企業合理納稅，并盡早發現稅收工作中的風險點。稅務機關應從當前稅收工作的開展情況出發，努力完善稅務管理。規模較大的企業應重視稅務審計工作，明確風險區域，努力化解稅收風險。對于大企業組織結構變化、關聯交易等方面，稅收審計工作人員須給予高度重視。同時，要重視中小企業的發展，為中小企業發展提供支持性策略，并充分發揮稅務審計職能，為中小企業發展提供良好發展環境。

(三)完善企業的內控管理

制度營改增后，商業企業須努力提高自控管理能力，要將管理工作與納稅服務工作充分結合起來，自覺遵循納稅辦法。政府部門應出臺各種有效辦法，引導企業進行增值稅的繳納工作，并快速響應企業的訴求，指導企業建立稅收風險控制系統，更好地應對各種稅收風險。在相關制度的指導下，企業也要自覺建立稅收風險的內部管控制度，明確增值稅繳納中的關鍵事項，從而構建良好的稅企關系。(四)調整企業稅收籌劃管理商業企業必須加強經營管理工作，尤其要重視采購控制工作，采購必須要取得合法的增值稅抵扣憑證。應加快設備的更新換代，進一步提高服務效率。商業企業要充分利用當前的稅收優惠政策，部分項目可以按照簡易征稅辦法來計算和繳納增值稅，在政策允許的范圍內，盡可能為公司節約管理成本。除此之外，國稅、地稅等機關部門應該做好溝通工作，及時了解“營改增”實施過程中存在的問題，做好綜合治稅工作，以進一步優化稅收環境，促進我國商業企業的進一步發展。當前，我國經濟已經進入新常態發展階段，經濟發展速度變緩，商業企業必須積極面對發展態勢，應對稅收問題。

三、結束語

營改增后，我國商業企業面臨一定機遇的同時，也面臨不小的挑戰。商業企業必須充分認識營改增政策的內涵，明確稅額的計算辦法，并充分利用各種稅收優惠政策減低企業的稅收負擔。企業要嚴格遵循營改增的相關稅收政策，為企業的順利發展運營奠定良好的基礎。相信未來，我國稅收收入會呈現出均衡的發展態勢，商業企業也能得到更好的發展。這也是未來我國稅務管理工作的重要內容。

參考文獻:

[1]阮鵬飛.創業企業股權結構法律問題研究[D].華東政法大學，2016

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一、正確認識稅收管理員制度的發展方向

我國從上世紀50年代起施行稅收專管員制度，采取“一員進廠，各稅統管”，集征、管、查職能于一身的征管模式。上世紀80年代實現查管分設、分責制約，對專管員的權力進行了一定程度的限制。1997年，采取了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的新的征管模式，實施征、管、查三分離的專業化管理。2005年，全面推行稅收管理員制度，進一步明確了稅收管理員專司稅源管理的職能。

稅收管理員是基層稅務機關及其稅源管理部門中負責分片、分類管理稅源，負有管戶責任的工作人員。如何實現管戶與管事相結合、管理與服務相結合、屬地管理與分類管理相結合？在基層征收管理中，對納稅人相對集中的區域應當因地制宜，以科學的態度實現管戶和管事的轉變，在科學發展觀的指導下，堅持以人為本、服務發展，使稅收管理適應我國經濟發展的需要，推進可持續的稅收管理員制度，堅持稅收中性原則，自覺維護國家、地區和納稅人的利益。

南岸區國稅局勇于探索、積極實踐、不斷總結，提出了“地域+行業”的管理方式，即對定期定額戶實施屬地管理，對建賬戶實施行業管理。“地域+行業”的管理方式是針對目前稅源管理中的弊病，從地域上解決管理寬度問題，從行業上解決管理深度問題，是貫徹落實稅收管理員制度、實現和諧稅收的科學方式。

二、新型管理方式的重要作用和意義

（一）采取“地域＋行業”管理方式，能充分體現稅收的真實性和公平性。

南岸區國稅局通過對企業開展納稅評估，建立起真實有效的行業管理數據模型，對同一行業不同納稅人的歷年納稅數據進行采集和對比分析，以縱向比較來解決稅收真實性的問題，以橫向比較來解決稅收公平性的問題，促進同一企業各年度稅負真實合理、同行業不同企業稅負大致趨同，從而有效堵塞稅收征管漏洞，做到應收盡收，充分體現稅收的真實性和公平性。

（二）采取“地域＋行業”管理方式，能切實提升稅收管理水平。

行業評估數據模型是集思廣益、規范統一的數據模型，能夠將管理事務規范化、程序化，規范管理員的執法行為，使管理工作有參照、有依據。以行業評估數據模型為參照標準開展工作，能夠有效解決管理員業務水平差異的問題。通過這個標準，管理員能夠更加明確工作目標和工作質量要求，更容易找準企業的癥結所在，發現突破口，更加有效地管理好稅源。由于管理員擁有了整個行業的信息，能夠發揮專業化管理的優勢，稅源管理質量進一步提高，從而帶動了整體管理水平提升。

（三）采取“地域＋行業”管理方式，能有效提高稅務機關的行政效能，有助于干部交流。

區（縣）局分析稅收政策出臺、市場價格波動等因素對某些產業（行業）稅源的影響以及稅收結構分析、稅收計劃編制等工作都由以前點對面的管理變為點對點的管理，更加快捷和準確。在稅務機關內部進行稅收分析，一個行業管理小組就可以形成一個行業成型的分析報告，大大減少了匯總工序和口徑不統一的風險。比如，過去要對某一行業的稅收政策開展調查或宣傳等工作，需要全局多個稅務所和管理員共同參與，而現在只需要一個稅務所、幾個人就可以較好地完成，極大地提高了稅務機關的行政效率。定期定額戶稅收占收入總額比例小，管理事務單一；建賬戶稅收所占比例大，管理情況復雜。實施“地域+行業”管理后，稅收管理員可以合理分配時間和精力，處理好管戶與管事的關系，用80%的工作精力管好大的稅源，用20%的精力管好零散稅收，落實和實現“抓大管小”的工作思路和目標。

過去，管理員從甲所交流到乙所，管理員面對幾十個甚至上百個管戶和眾多行業，很難在短時間內進入角色，搞好稅源管理。現在，管理員交流后只要管一個行業，就能夠憑借區局的相關行業管理資料迅速開展工作。

（四）采取“地域＋行業”管理方式，能真正實現管戶向管事的過渡。

采取“地域＋行業”管理方式后，對數量眾多的定期定額戶實施地域管理，以管戶為主，通過合理地劃分片區，實現定期定額戶管戶數量的大致均衡，也便于稅收管理員熟悉所管片區的地理環境，開展對漏征漏管戶的清理。對建賬戶實施行業管理則是一種徹底的管事制，區（縣）局根據人員和戶數情況分配或調整稅務所管理的行業，稅收管理員不再固定地管理建賬戶，所有建賬戶通過稅務所設置的行業管理小組進行規范管理，平衡了管理員的總體工作量，建立了具有可操作性的、可量化的行業管理質量考核體系。行業管理小組對所管行業必須進行跟蹤分析，稅務所所長主要發揮綜合、協調作用，管理員只需對行業納稅人進行存貨核實，并根據實際情況對數據模型進行維護，提交高質量的評估報告。

（五）采取“地域＋行業”管理方式，能極大地減小干部的執法風險。

對建賬戶實施行業管理，形式上由一個管理員管多戶變為小組管行業，變過去的“一對多”為“多對多”，一個行業小組管理一個行業的所有企業，在一定程度上杜絕了干部違法行為的發生。

（六）采取“地域＋行業”管理方式，能充分優化納稅服務，構建和諧稅收。

對納稅人而言，行業管理能夠做到一個行業一把標尺、稅法宣傳一個口徑，一個行業管理小組負責在管理全過程中服務，使對納稅人開展的稅收減免、優惠政策等納稅輔導更加到位，稅法宣傳和納稅服務更加完整、到位，稅收環境更加公平、公正，有效避免了以前管理相同行業，因不同稅務所和不同管理員對政策理解的偏差引起的征納矛盾。對管理員而言，實施行業管理后，管理員能夠掌握大量的行業信息和管理經驗，部分高素質的管理員甚至可以成為行業管理的專家，在納稅輔導時及時發現企業運行中存在的問題，有針對性地為企業出謀劃策，提升企業的經濟效益。對地方政府而言，稅務部門通過點、線、面的結合，從企業到產業、從微觀到宏觀，深入分析稅收結構、產業結構和發展趨勢，提供良好建議，促進地方經濟的發展。

三、新型管理方式的具體做法

在“地域+行業”管理工作中，必須找準工作重心和著力點。稅收管理員的主要工作職責就是管好稅源，而納稅評估是管好稅源的重要手段，是使稅源轉化為稅收的重要環節，也是稅收管理員的基本功，因此抓好納稅評估就等于抓住了稅收管理員制度的根本。

（一）科學分類，確定行業管理目標。

南岸區國稅局對所有建賬戶納稅人開展了摸底調查，對稅務登記中涉及的行業類別重新鑒定、梳理、分類，準確劃分行業類別，將管理的1100余戶一般納稅人劃分為37個行業大類，在行業大類下又細分出245個明細行業。在此基礎上，區局根據行業集中程度、征管薄弱環節、工作輕重緩急等因素，從2008年6月起，將28個明細行業425戶分配到7個稅務所及其對應的聯系科室開展行業納稅評估，充分發揮科所聯動的作用。

（二）典型調查，建立行業評估指標體系。

各單位行業評估小組深入企業開展典型調查，總結行業稅收管理規律，掌握稅源管理關鍵點，即稅務機關容易掌握并且能夠據以測算企業產品產量的關鍵環節和要素，確定2項～5項針對性強的行業納稅評估指標，結合相關行業通用評估指標，建立起簡明而準確的行業評估指標體系。

（三）采集數據，建立行業和產品評估數據模型。

依據各行業評估指標，選擇行業主要產品，大規模采集和分析2年～3年來企業的生產經營數據，經過與同一企業的縱向比較，查找差異，確定企業合理的指標值。經過與同行業企業間的橫向比較，去偽存真，掌握本地區行業和主要產品正常的指標值、波動幅度，在實踐的基礎上建立起科學的評估數據模型。

（四）搭建平臺，以信息化支撐行業納稅評估。

一是建立行業納稅評估數據庫，可以隨時進行查閱和分析，便于后續評估工作的開展。二是進一步完善《南岸區國稅局行業稅收管理規范》，修訂預警指標和參數，管理員按工作流完成工作任務，依托信息技術實施行業管理及時、準確、連續記錄任務執行過程，實現工作流程化。同時，利用信息技術對海量數據進行準確、快速的處理，實現納稅評估便捷化。

（五）完善機制，促進稅源管理科學化。

稅收管理員依據《行業稅收管理規范》，明確工作步驟、程序、時限和文書等各項要求，隨時可以自我學習、對照檢查、自我修正；上級部門也能夠根據《行業稅收管理規范》進行考核，真正建立起執法有記錄、過程可監控、結果可核查、績效可考核機制。

四、采取新型管理方式的初步成效

南岸區國稅局在科學發展觀的指導下，探索完善稅收管理員制度，從2008年7月采取“地域+行業”管理方式以來，短短4個月的時間，成效已初步顯現。

（一）學習主動性增強，業務技能提高。

通過建立行業評估數據模型，評估小組管理員熟悉了行業生產經營規律和企業生產工藝流程，掌握了行業管理的關鍵點。管理員在實踐中交流學習，集中智慧，取長補短，由自學轉變為集體互動學習，營造了良好的學習氛圍，整體業務水平有所提升。

（二）工作目標明確，執行力增強。

以前，對管理員的工作任務下達是粗放型的，管理員對各類型企業的管理必須面面俱到，往往造成什么都管了，卻什么也沒管好的結果。現在，對工作任務的下達是精細化的，工作有了重心和抓手，管理員干事有條理、思路清晰。由于行業信息渠道通暢，管理員既能對企業進行分析，又能對行業進行分析，稅源控管更加到位。企業是點，行業是線，稅務所進行點、線分析，區局進行線、線分析，形成了一個管理層面，全局則在稅源管理過程中點、線、面有機結合，組織執行力明顯增強，征管質量和效率明顯提高。

（三）評估結果公正，稅收增加。

建立行業評估數據模型，使納稅評估更具科學性，較好地解決了不同企業間的稅收公平問題，納稅人對評估結果易于接受，雖然稅收增加了，征納矛盾卻減少了。在確定評估的425戶企業中，已評估391戶，補稅金額2773萬元，納稅人均無異議。

（四）考核更具操作性，工作變被動為主動。

《行業稅收管理規范》使管理員對行業和分戶稅源的管理有了參照的標準，納稅人數據一旦出現錯誤就要求管理員進行調查，并寫出評估報告。按照程序化管理的要求，管理員清楚自己下一步該做什么，掌握了工作的主動權，考核也更加公開、透明，具有可操作性。

篇8

一，涉外稅收管理與國內稅收管理的比較。

(一)征管對象的跨國性。涉外稅收所涉及的納稅人主要是跨國納稅人,包括跨國自然人與法人。這些跨國自然人流動性大,稅源分散;而跨國法人的經營方式、財務會計核算制度等都與國內企業不同。因此,涉外稅收的征管對象具有錯綜復雜的跨國性。

(二)征管客體的易瞞性。涉外稅收納稅人的跨國性決定了其征稅對象,如收益、所得、財產價值等也具有跨國性,從而為納稅人隱瞞其收入,進行國際避逃稅提供了有利的條件。

(三)征管依據的復雜性。由于涉外稅收的納稅人與征稅對象具有跨國性,因此,要搞好涉外稅收征管工作,不僅要熟悉涉外稅法及其所涉及的會計核算方法,而且還需對國際稅收協定等有所了解,才能把握住涉外稅收的征管依據。

通過涉外稅收管理與國內稅收管理的比較，可以看出涉外稅收要比國內稅收復雜的多，尤其是在防止國際逃稅方面尤其困難，涉外稅收的特殊性決定了要強化涉外稅收征管,除了沿用國內稅收的征管方法外,還必須采用一套行之有效的反國際避逃稅方法。同時,還需與有關國家的稅務機關進行交流,相互提供稅務情報,才能有效地抑止國際避逃稅,維護我國的權益。

而隨著上個世紀90年代以來，國際之間貿易交流更加廣泛，也就是人們常說的經濟全球化，即資本擴張和科技進步所引起的世界經濟發展趨勢。在經濟全球化進程中，國家、國界等關系到國家的因素相對減弱，由此產生了一系列的國際稅收新問題。這樣給國際稅收管理帶來了更大的挑戰。

二，經濟全球化帶了的國際稅收管理難題。

（一），稅收的部分削弱。

稅收可直接表現為國家有權根據自身的經濟發展目標制定其稅收政策，對國家的稅收活動進行有效的管理，以及自主、獨立地參與國際稅收利益分配關系，以增加自己的財政收入，維護自己的稅收權益。區域經濟一體化和稅收國際協調明顯的對國家稅收管理的自帶來了很大的限制。各國通過簽訂多邊性或雙邊性的國際條約參與國際稅收的合作與協調，意味著在締結條約后必須受條約的約束，再行使稅收時必須以國際法為依據。在協調的范圍內，國家的稅收政策已不再完全僅僅由本國政府管理和制定，而必須遵從相關的協調組織的協議、國際條約和國際法的約束，這意味著國家單獨制定稅收政策的權力受到一定程度的削弱。

（二）跨國公司以及跨國納稅人對國家稅收的削弱。

首先，跨國公司進行跨越國界和地區界限的生產和經營，對經濟全球化進程起著重要的推動作用。在國際直接投資領域，跨國公司在東道國進行大規模的直接投資活動，通過兼并和收購以及建立新廠等方式控制東道國某些重要的經濟部門，壟斷了東道國某些產品和市場，在一定程度上左右了東道國國家經濟政策包括稅收政策的制定。同時跨國公司從其整體性的發展戰略出發，進行大量的“公司內部交易”和轉讓定價行為。在稅收領域，這些活動構成了國際逃避稅的主要部分，對有關國家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外，掌握著大量國際金融資本的跨國金融機構，在全球資本市場和貨幣市場進行巨額瞬間貨幣交易，使得一國政府難以有效監控這部分資本，更無法對之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產品和交易形式也給使得一國對之難以進行有效的稅收管理，也就是說，對一國的稅收管理權力提出嚴峻的挑戰。

其次，經濟的全球化進程使得各國對商品、資本、技術和勞動力等經濟要素的流動放松管制，公司設立更加自由，跨國納稅人本身可以在各國自由流動，跨國納稅人的各種所得和財產的跨國流動也相對便利。與此同時，各國稅制仍然存在著差異，各國為了吸引外資而采取的稅收優惠政策依然存在。這些因素為跨國納稅人進行逃避稅活動更加提供了可乘之機，在尋求收益最大化的主觀動機驅動下，跨國納稅人的逃避稅活動將更加活躍。近年來，跨國納稅人采用改變居所、縮短居留時間、在聯屬企業內部實行轉移定價、在避稅港設立基地公司、弱化投資和濫用稅收協定等諸多方法進行國際逃避稅活動，以致于在國際稅收關系中，如何防止國際逃避稅問題已經成為避免和消除雙重征稅問題之外的最主要問題。

（三），科技進步，尤其是網絡技術對稅收管理的挑戰。

促使當前經濟全球化發展的重要因素之一是科技的發展。可以說，科技的進步和發展是經濟全球化的物質基礎。當前，網絡技術的發展引起人類生活的各個方面的革新，并對傳統的社會行為規范和社會管理模式提出種種挑戰。

1．對收入來源地稅收管轄權確定規則的挑戰

現代各國基本上都是基于的屬地原則而主張來源地稅收管轄權。行使來源地稅收管轄權的前提是納稅人的有關所得和財產來源于或者位于征稅國境內的事實。既有國際稅法規則包含一系定有關納稅人所得來源地的規則。但這些規則是為了調整傳統商務活動方式下國際稅收利益分配關系的產物，它們難以適應經濟全球化進程中跨國電子商務活動的發展需要，難以繼續調整在跨國電子商務活動中所產生的國際稅收利益分配關系。因為在跨國電子商務活動中，跨國納稅人在收入來源地國除了設置一個網址或者服務器之外，并不需要另行設立任何的“有形存在”。從而根據既有國際稅法規則難以確定該筆收入的來源地，此其一。其二，在跨國電子商務活動中，納稅人所從事的商務活動所涉及的大多數是無形的數字化產品交易，因此根據既有的國際稅法規則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三，在網絡空間，跨國納稅人可以從事各種數字化產品等無形資產的商務活動，也可以通過加密等手段保護和隱瞞收入和財產，以及征稅國據以征稅的相關會計資料。這將使得國際逃避稅更加容易，跨國納稅人可以充分利用網絡技術帶來的便利，在來源國逃避根據現有的稅法規則所承擔的納稅義務。正如有的學者所言，就像各國政府永遠不能控制公海一樣，它們也無法控制網絡空間，因此網絡空間將成為謀求避開政府控制者的避難所。

篇9

企業的發展離不開管理，從國內到國外，每一個成功的企業背后都有一套完善的管理機制，管理是公司得以長足發展的手段。從美國微軟、IBM等國際著名企業到中國的海爾，每一家成功企業都有自己的管理體系，大家學習的海爾模式，實際就是學習海爾的管理方式，通過管理使企業得以規范發展，提高競爭能力，逐步走向國際市場，成為國際著名企業是每一家有遠大企圖心的企業的成功路徑。

目前由于企業都很重視管理，將管理滲透到公司的每個部門。如營銷的管理、采購的管理、員工的管理、財務管理等。甚至對公司的每一項業務都進行了管理，如固定資產的管理、車輛的管理、原材料的管理、費用控制管理等。公司的每一個環節幾乎都存在著管理，不同的管理方式具有不同的目的。如采購的管理主要是為了保證原材料的最低價格，保質、保量按時供應，保證生產部門工作的順利進行。生產的管理是為了保證在最低的成本下，生產出質量最好的產品等等。無論怎樣管理，其目的都是：規范運作、規避風險、做大做強。

但目前企業最缺乏的一種管理就是稅收管理。前面我們與大家談到：稅怎么交不是看賬怎么做，而是看業務怎么做。業務部門產生稅，財務部門交納稅。只有加強業務過程的稅收管理，才能真正規避稅收風險。因此，業務過程是稅收產生的根源，同時稅收風險也是業務過程產生的。要規避風險只能從設計業務過程入手，任何財務上的避稅手段都會導致偷稅、漏稅。所以，加強業務過程的稅收管理格外重要。

所謂“稅收管理”就是公司運用管理手段，制定各種制度，對公司的經營過程加以控制，來達到規范納稅行為、規避稅收風險的目的。怎樣加強企業采購過程的稅收管理呢？

定點采購節稅

【案例1】

某公司一司機開車到加油站去加油，拿著發票回來到財務部門報銷。

財務人員：“你怎么不取得增值稅發票，而取得一張普通發票呢？取得增值稅發票可以抵扣17%的增值稅，普通發票可不行。”

司機：“加油站哪有增值稅發票？”

【分析】

加油站真的沒有增值稅發票嗎？我國稅法明確規定：全國的加油站必須是一般納稅人，不得是小規模納稅人，都有增值稅發票。但是，根據增值稅發票的管理規定，增值稅發票都是由財務部門來管理的。通常，加油站的窗口都不會放著增值稅發票。司機又不可能到加油站加油，再到石油公司財務部門開增值稅發票。這樣就導致司機在窗口加油時就得不到增值稅發票；公司也得不到17%的進項稅抵扣，給公司造成了很大的損失。

企業通過經營賺錢是很不容易的，要付出很大的人力、財力和物力。一張發票就能節省17%的稅，為什么不取得？只能說明缺乏稅收管理。其實解決這一問題非常簡單。

【籌劃】

方式1：公司可以找一家臨近的加油站與其進行長期合作，將公司所有的車輛都統一到該加油站加油。并要求對方每個月進行一次貨款結算，同時開具增值稅專用發票。這樣一來，既可以達到購油的目的，又可以取得增值稅發票，可謂一舉兩得。

方式2：公司統一到石油公司大批量購買油票并開據增值稅發票。司機持油票到加油站加油，這樣既可取得專用發票，又可以為公司節省17％增值稅。

【案例2】

某公司辦公室主任到商場購買辦公用品或者勞保用品后將發票送到財務部門報銷。

財務人員：“為什么不取得一張增值稅發票？”

辦公室主任：“我們這次的采購量少，商場不給開增值稅發票。”

【分析】

事實上，根據稅法規定：銷售額超過180萬元的商業單位，必須要到稅務機關申請一般納稅人并可以取得增值稅發票。一般商場的年銷售額都在180萬元以上，因此，各大商場都有增值稅發票，只不過取得時要比取得普通發票的難度要大一些。其實，公司只需稍作調整就可以節省17%的增值稅。

【籌劃】

公司制定統一規定：以后該公司的辦公用品等實行統一采購，到指定的商場購買，每月與商場進行一次貨款的結算，并由商場開具增值稅專用發票。這樣一來，既可以得到17%的進項稅抵扣，又可以與商場協商，根據購買金額獲得一定的價格優惠。

從以上兩個簡單案例可以看出，目前內資企業往往只重視經營管理，忽視稅收管理。只知賺錢，不知省錢。沒有稅收管理的經營活動往往賺不到錢。舉個簡單例子：某公司購進10萬元貨物，對外銷售15萬元，公司盈利5萬元。很多業務部門認為，這5萬元是他們為公司賺到的錢，至于將來要從這5萬元中扣除多少交稅就是財務部門的事了。業務部門很少關心做這項業務時取得了怎樣的發票，會對經營的最終結果產生什么影響。

這種業務與財務“堅壁清野”的觀念，使我們企業在稅收上蒙受了很大損失。企業在經營過程中必須加強公司內部的稅收管理，通過管理來規范業務行為，讓業務部門按照稅法的規定做業務、簽合同，這樣才可以有效減輕公司的稅負。

別人買材料，我 “埋單”？

【案例】

山東某工程局2004年5月承包了濟南某商場的建設工程，合同標底為2.2億元。根據預算，在施工中需要購買施工材料共計1.8億元。商場財務部門為了少交稅，對整個工程進行了分析：如果商場與工程局簽訂的承包合同為“包工包料”，那么商場在決算時，應將3%的營業稅計入工程款中付給工程局，商場要承擔這部分稅收，既1.8億元×3%＝540萬元。工程局要為商場開具2.2億元的工程發票。

如果商場與工程局簽訂的承包合同為“包工不包料”，由商場來負責購買施工材料，商場不用將營業稅540萬元付給工程局，工程局也不用給商場開具2.2億元的發票，只需要開2.146億元發票即可，這樣可以少交540萬元的稅，對工程局來說也沒有什么損失。于是，商場就按照“包工不包料”的方式與工程局簽訂了合同。一切按計劃推進。

后來，稅務機關在對工程局查賬時認定工程局偷稅。因為，《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

根據這一規定商場簽訂的“包工不包料”合同，是不符合稅法規定的。商場雖然少付了工程局540萬元的稅，但是這筆稅款應該由工程局來交，并對該工程局進行了罰款處理。這種操作方法給工程局帶來了巨大的損失。

【分析】

根據上述案例描述，我們可以看出：目前很多企業都是按照自己的想像來做業務、簽合同，沒有詳細去了解、核實稅收政策的具體規定。常常等業務做完后，到稅務機關查賬時才知道問題的嚴重性。工程局認為：無論簽“包工包料”還是“包工不包料”對自己來說都沒有損失。如按“包工包料”方式簽合同，工程局的營業額為2.2億元，但工程局要承擔1.8億元的材料費。如果簽訂“包工不包料”，工程局的營業額為0.4億元，工程局就不用承擔1.8億元的材料費了，對工程局來說沒有損失。可是工程局萬萬沒想到，雖然營業額僅有0.4億元，但要按照2.2億元交納3%的營業稅。

本案例中，工程局因為忽視稅收問題而帶來沉重的稅負。其實，只需加強內部的稅收管理就可以規避這些問題。

改變購進原材料節稅

【案例】

安徽某人造板生產企業成立于1996年，是由馬來西亞投資者和當地一家人造板廠共同投資成立的合資企業。主要生產中密度纖維板（人造板），年生產能力為5萬立方米。企業從當地木材加工點采購木片，通過生產加工后制成人造板出售。

該企業1997年開始獲利，由于屬于生產性的外商投資企業，報經稅務部門批準后，開始享受“兩免三減半”的所得稅優惠政策，到2001年年底優惠期已結束。

從投入生產起，企業就一直覺得增值稅稅負過高，稅收負擔率在9％以上。從1997年到2001年享受所得稅優惠期間，企業對增值稅稅負過高也沒有太在意，2001年后，優惠期結束了，企業馬上感到了巨大的稅負壓力。在參加納稅籌劃培訓后，產生了籌劃增值稅的強烈愿望，于是聘請筆者做該公司的財務顧問，對企業的涉稅問題進行診斷分析。經過深入查看、分析財稅資料，筆者發現了導致該企業稅負過高的原因和籌劃的途徑。

【籌劃】

該企業生產使用的原材料是從當地小規模納稅人企業采購的木片。由于各種原因，企業無法從這些小規模納稅人處取得增值稅專用發票，沒有進項稅額可以抵扣，從而造成企業增值稅稅負明顯偏高。由于當地生產銷售木片的企業都是小規模納稅人，改變進貨渠道或者壓低進價都不可行。 那么，該企業利用外購的木片生產中密度纖維板產品還有沒有其他節稅的途徑呢？

根據《財政部 國家稅務總局關于以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品增值稅優惠政策的通知》（財稅[2001]72號）規定，納稅人直接以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品實行增值稅即征即退政策。

但是，由于該企業的原材料――木片屬于綜合利用后的產品，不屬于三剩物和次小薪材；而且對納稅人外購的，已享受綜合利用增值稅優惠政策的木片為原料生產的中密度纖維板，也不屬于財稅[2001]72號文件規定的綜合利用產品。

因此，根據此項規定，該企業利用木片生產的產品還是不能享受增值稅即征即退政策，籌劃陷入僵局。

但是，究竟什么屬于三剩物和次小薪材呢？我們又仔細查看了相關的稅收政策發現：財稅［2001］72號《財政部 國家稅務總局關于以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品增值稅優惠政策的通知》中規定：

本通知所指 “三剩物”包括：采伐剩余物（指枝丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等）;造材剩余物（指造材截頭）；加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、邊角余料等）。

本通知所指“次小薪材”包括：次加工材（指材質低于針、闊葉樹加工用原木最低等級但具有一定利用價值的次加工原木，其中東北、內蒙古地區按ZB B68009-89標準執行，南方及其他地區按ZB B68003-86標準執行）；小徑材（指長度在2米以下的原木或徑級8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）；薪材。

根據此規定，結合該公司的業務特點，我們發現該公司購買的木片是由上游企業到農戶家收購的原木，經過加工后生產出來的。但是，這些原木都是些不成材的原木，基本符合稅法規定的“小徑材（指長度在2米以下的原木或徑級8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）”的規定。

如果該公司的原材料屬原木，并控制在上述規格范圍之內，就可以享受稅收優惠。那么如何將木片改成原木呢？很簡單，企業只需直接到農戶手中收購規格在直徑8厘米以下，長度2米以內的原木，再委托其他企業將其加工成木片。這樣，原材料就變成了原木，也達到了國家關于“三剩物”和“次小薪材”的標準。

該企業在2002年進行上述操作后，享受“即征即退”優惠政策，當年為公司節省了2200多萬元的增值稅支出。

【分析】

從上述案例可以看出，這家企業承擔的高額稅負完全是由于企業根本不注意經營過程中的稅收管理、不認真研究稅法政策造成的。很多企業在類似的稅的問題上往往和這家企業一樣，只看結果，不看過程。常常是等業務做完，結果出來后，或者等稅務機關查處后，才想利用關系來處理問題，既被動又容易造成違規操作。

篇10

關鍵詞房地產市場稅收秩序公平競爭

1房地產業稅收征管面臨的問題

1.1倒掛往來不入“收入賬”，隨意調劑收入

這是房地產企業最常用的偷逃稅手法。主要表現為：一是將預收購房款或當期售房款長期掛在往來賬上，作為調節利潤多少的工具，不及時結轉收入，不及時申報納稅；二是收到銀行按揭款時，長期掛在“預收賬款”等往來賬上，不入“銷售收入”賬，推遲納稅；三是對外投資分回的收益，賬務處理上掛在“其他應付款”等往來賬上，不入“投資收益”賬，逃繳企業所得稅。

1.2稅前扣除項目不真實，虛列或高估成本

主要表現為：一是利用發票監管的漏洞，抬高建筑成本，減少應稅所得；二是不按項目設立成本明細，將完工與未完工的項目成本混在一起，造成完工項目成本虛增，導致企業賬面虧損或隱瞞巨額利潤；三是在進行道路鋪設、小區綠化等配套設施建設時，設法高估配套工程成本及其相關費用；四是人為地將開發項目中的自用部分成本縮水，擴大用于銷售部分的成本，以減少銷售部分的營業利潤，逃避相關稅收；五是多列利息支出和預提費用，隱瞞實際利潤額。

1.3以房抵債、抵費用或弄虛作假不計銷售收入，偷逃相關稅收

主要表現為：一是以商品房抵頂銀行借款本息；抵頂應分配給投資方的利潤；抵頂應支付的建筑安裝工程款；抵頂獲取土地使用權的價款等相關債務，直接計入往來科目。二是以商品房抵頂應支付的廣告費用、電力費用等支出，不計銷售收入。三是不按規定開具發票或開具假發票，少計收入或減少應稅所得額。

1.4以代收賬款或其他名義為由不按規定申報納稅，偷逃稅款

主要表現為：一是代政府有關部門及其他企業收取的費用，如煤氣管網費、市政建設費、郵電通訊配套費、房屋交易費、水電增容費、有線電視初裝費、電話電纜安裝費、綠化費等。企業往往以代收款項全部付給了委托單位為由，在財務處理上不計收入或直接沖減開發成本，導致營業額減少，偷逃相關稅收；二是利用關聯關系，非法轉移利潤；三是自建房屋銷售或出租，取得收入不入收入賬；四是以工程尚未決算，收入、成本無法準確反映為由，不申報納稅；五是偽造審批手續，假借“委托開發”、“合作建房”和“外商投資企業”等名義，騙取稅收優惠等，也都是房地產業偷逃稅常用的主要手法。

2房地產業稅收征管現狀透視

2.1從房地產業稅收收入來看

雖然房地產業實現的各項稅收不管是分稅種，還是收入總量以及收入結構都有較大幅度的增長，這都是由房地產市場的不斷發展和稅收管理得到強化，成為房地產業稅收增長的強大動力得來的，但進一步深層次地分析必將面臨一些突出問題：一是涉稅信息失真，計稅依據可信度小，導致房地產稅收大量流失；二是納稅人申報意識和申報質量不高。銷售收入不實、成本虛列、費用列支不合理，隱瞞、虛報成交價的現象突出；三是房地產市場不規范，投資結構單一，后勁不足；四是稅制改革不徹底，制約了房地產業稅收可持續增長的規模。

2.2從房地產業納稅人來看

企業為了實現利潤最大化必然鋌而走險。利益是柄雙刃劍，具有腐蝕性，過度地追求往往產生非理性的偷逃稅行為。如果偷逃稅不被發現，必然大賺一筆，即使被發現了、查處了，也只是補足稅款，繳納少量的罰款和滯納金而已。收益與成本的巨大反差，助長了部分房地產企業偷逃稅的主觀故意，并且房地產業所特有的周期長、投入大、環節多的特點又給偷逃稅留下了可以操作的空間。一些房地產企業為追求利益的最大化，不惜以違法犯罪為代價，在申報納稅、拖欠稅款、延遲納稅、偷逃稅上大做文章。

2.3從政府及相關部門行為來看

政府及部門處于轉型時期，為了謀求“地方和部門利益”而損害公共利益的現象仍然存在，一是為了加快城市基礎設施建設，減輕財政支出壓力，當地政府在招標的房地產開發項目中附加一些配套開發建設項目，并在稅費上做出允諾或讓步。一方面任意減免地方性收費項目或降低收費標準，另一方面要求稅務部門提供稅收“優惠”，支持地方房地產業的發展；二是由于房地產業在地方經濟中占有重要地位，企業與政府之間“關系密切”。在納稅上企業總想尋求政府“庇護”，而地方政府的個別領導也認為企業與稅務部門都是自己的兩個“錢口袋”，企業發展與稅收增長是一個問題的兩個方面，這種想法影響了稅務部門的公正執法；三是在土地管理上呈現兩個相反趨勢，一方面為了招商引資，各類開發區紛紛以低價甚至免費出讓土地，另一方面，為獲取資金，政府設法高價出售經營性用地。有人認為房地產是城市的小金庫一點也不為過，地方政府受利益驅動，大肆開通相關收費，據有關資料統計，一般情況下僅土地出讓金就占地方財政收入的20%以上。相反的趨勢形成相同的結果，即犧牲國家利益，政府從中得到更多的收益，地方政府在看重并依靠房地產業發展的同時，在一定程度上，對房地產企業的偷逃稅行為淡然視之，造成房地產業稅收大量流失。2.4從地稅部門自身來看

開發一個房地產項目，需要經過多個行政部門的審批、許可與監督，這些部門都一定程度上掌握了房地產開發信息。一是由于稅務部門與這些行政部門沒有建立有效的信息交換和溝通制度，在房地產開發過程中難以有效地參與管理和監控，給房地產企業提供了偷逃稅的機會。二是房地產開發是一個復雜的系統工程，稅務部門限于人力、物力，建筑安裝購進的各種材料來源、數量和價格難以查實；房地產企業開發項目的數量、價格和銷售進度難以摸清；銀行對個人購房按揭貸款的支付時間和數額難以掌握的現象十分突出，增加了遏制房地產業偷逃稅行為的難度。三是受各種因素的干擾，稅務部門對房地產企業偷逃稅違法行為打擊力度不夠，往往以補代罰，以罰代刑，沒有形成強大的威懾力量，助長了偷逃稅現象的產生和蔓延。

3強化房地產業稅收征管的對策

3.1加強部門配合，實現稅收管理的社會化

密切與計委、建委、土地、規劃、房產、銀行等相關部門的聯系配合，積極爭取地方政府及有關部門的支持，多方采集房地產企業涉稅資料。從計委、建委收集經濟適用房、舊房改造等新開工項目、續建項目投資計劃、項目開發許可等情況；從規劃局收集建設工程規劃許可、規劃調整等情況；從房管局收集項目開發建設投資進度、商品房預售方案、預售許可證發放、房地產產權出租、轉讓、變更等情況；從房改辦、房地產交易（招標）中心等部門收集各種形式的聯建、集資、合作開發的房地產項目資料，搭建信息交流整合平臺，形成齊抓共管、部門聯動的協稅護稅網絡和社會監控網絡。

3.2強化管理措施，實現稅收征管規范化

具體規范包括：①規范加強“可售商品房面積”的審核，通過落實已竣工驗收的開發項目實際“可售商品房面積”的真實情況，掌握能夠給企業帶來效益的商品房數量；②規范和加強主營業務收入的審核，核實審核對象的收入情況、銷售單價、結算方式；③規范和加強主營業務成本的審核，審核主要成本項目的真實情況，落實已結轉經營成本的正確性；④規范加強成本和收入的配比性審核，驗證成本和收入的配比程度，核實成本或收入的真實性；⑤規范和加強期間費用的審核，確認期間費用的真實性和合法性；⑥規范和加強投資收益的審核，確認投資屬股權投資還是債權投資；收益屬于投資收益還是轉讓收益；轉讓收益的計算是否正確等，通過審核，根據稅法規定做出補稅處理，構成偷稅的，移交有關部門處理。

3.3加大稽查力度，實現稅收治理法制化

一般情況下可采用如下方法：①銷售成本率及利潤率配比法。以已售房合同定價收入的成本率或利潤率為依據，配比當期銷售成本或利潤，即當期實際銷售成本＝（已售房總成本÷已售房合同定價收入）×100%×當期實際銷售收入；②當期銷售收入比重配比法。以當期實際銷售收入占已售房合同定價收入的比重為依據，配比當期銷售成本，即當期實際銷售成本＝（當期實際銷售收入÷已售房合同定價收入）×100%×已售房總成本；③單位成本配比法。以可售房單位成本為依據，得出已售房總成本占已售房合同定價收入的比重，配比當期銷售成本。即當期實際銷售成本＝［（可售房總成本÷可售房完工面積）×已售房合同總面積÷已售房合同定價收入］×100%×當期實際銷售收入。④分項目單位數量配比法。以已售房總面積占可售房完工面積的比重為依據，得出已售房總成本，再按當期實際銷售收入占已售房合同定價收入的比重，配比當期銷售成本，即當期實際銷售成本＝［（已售房總面積÷可售房完工面積）×100%×可售房總成本］×（當期實際銷售收入÷已售房合同定價收入）×100%。（注：前兩種方法適用于商品房全部完工并全部訂立銷售合同,款未全部收回時的計算。后兩種方法適用于商品房全部完工而部份未銷售；已售商品房全部訂立銷售合同，但款未全部收回時的計算）。二是要對稽查案件的檢查質量實行跟蹤抽查。嚴格落實執法目標責任制，將所有的偷稅案件辦成“鐵案”。三是要嚴格依照《稅收征管法》的規定，對稅款拖欠不繳的房地產企業，依法采取強制措施，確保稅款及時足額入庫。如房地產企業采取預售方式銷售產品的，其當期取得的預售收入先按規定的利潤率（預計收入的利潤率不低于15%）計算出營業利潤額，再并入當期應稅所得額，統一計算繳納企業所得稅，待開發產品完工時進行結算調整。按此規定，房地產企業想延遲納稅，利用申報虧損躲避稅收這條路已經行不通了，這就給稅務稽查提供了法律保障。四是要對大案、要案嚴格按法律程序移送司法機關，依法追究其法律責任。五是要完善投訴舉報網絡，鼓勵廣大群眾舉報偷逃稅者，形成綜合治理局面。