營改增對期貨公司財務的影響

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一、期貨公司現狀

（一）期貨公司納稅收入確認方式。營業稅下期貨公司納稅計算比較簡單，一般是各獨立核算單位按照手續費收入減去支付給交易所的手續費支出后的凈額確認收入，以此計算交納營業稅，交易所返還收入一般直接記入公司總部，以結算單據作為入賬憑證。（二）期貨公司稅負。期貨公司作為我國金融市場一個不可缺少的組成部分，在優化資源配置、繁榮國民經濟、扶持實體經濟發展等方面發揮著重要的作用。“營改增”之前期貨公司交納營業稅，稅率是5%，根據營業稅稅額再交納城建稅及教育稅附加，綜合稅率一般在5.6%，計算簡單，不存在進項抵扣的問題。假如某月收取了客戶100萬元的傭金，支付給交易所89.4萬元，則期貨公司確認10.6萬元的凈收入，應納營業稅=10.6×5%=0.53萬元，應納城建稅及教育稅附加=0.53×（7%+3%+2%）=0.0636萬元，納稅合計0.5936萬元。

二、“營改增”后面臨的問題

“營改增”實施對期貨公司的財務管理提出了挑戰，其收入確認、進項抵扣、納稅申報、發票管理等方面都與原營業稅下發生了很大改變。（一）“營改增”對收入確認的影響。期貨公司各核算單位收取客戶的傭金收入一部分通過公司總部支付給交易所，余下的作為各核算單位的收入入賬。增值稅要求以納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用確認為銷售額，期貨公司就不能再以手續費收入減去支付給交易所的手續費支出后的凈額確認收入了，而應該全額確認收入，支付給交易所的部分全額確認支出。仍以某月收取了客戶100萬元的傭金為例，支付給交易所89.4萬元，則應該確認收入：100/（1+6%）=94.34萬元，確認支出：89.4/（1+6%）=84.34萬元。（二）“營改增”對應納稅額產生的影響。“營改增”后期貨公司以傭金收入全額確認收入，計算銷項稅額；支付給交易所的部分憑交易所開具的發票確認進項稅額。仍以上述為例，假設稅率為6%，應確認增值稅銷項稅額=94.34×6%=5.66萬元，城建稅及教育稅附加=5.66×（7%+3%+2%）=0.68萬元，銷項稅額合計6.34萬元；應確認進項稅額為：84.34×6%=5.06萬元。假設企業有其他進項稅額1萬元，則企業當月應納增值稅：6.34-5.06-1=0.28萬元，低于應納營業稅額；假設企業無其他進項稅額，則企業當月應納增值稅為：6.34-5.06=1.28萬元，高于應納營業稅額。所以企業有無可以抵扣事項、能否取得抵扣發票對應納稅款影響較大。（三）“營改增”對進項抵扣的影響。“營改增”后交易所以收到公司的全部收入減去返還金額給公司開具增值稅專用發票，該項支出只能在公司總部抵扣，由于期貨公司總部收入很少，無法完全抵扣。分支機構由于無抵扣發票，只能按照全額收入交納增值稅。（四）納稅申報之前營業稅在地稅交納，改革。后增值稅需在國稅交納，并需按照開票收入、未開票收入、各稅率進項稅額、減免稅收入、差額納稅收入及稅負分析表等填報增值稅申報表，大量數據無法從財務賬面查到，需要會計手工登記臺賬。（五）發票管理“營改增”之前期貨公司基本。不用開具發票，“營改增”之后法人客戶需要進項抵扣，期貨公司需要對符合條件的客戶按要求開具增值稅專票，同時公司也會收到大量的增值稅專票。由于增值稅發票管理的特殊性，就需要企業加強對增值稅發票的管理，在業務開展過程中，什么時間開票、開票種類、收到的發票真偽辨別等問題進行甄別。

三、期貨公司如何應對

（一）績效考核計算。由于收入確認標準的改變直接導致營業收入考核數據的變化，企業在制定年度考核指標時要充分考慮增值稅對收入的影響，加強稅務策劃能力，使考核指標與實際相對應。（二）分支機構進項抵扣問題。為符合稅務開票要求，期貨公司總部根據交易所開具的總額發票進行進項抵扣，然后再根據各分支機構應支付給交易所的金額給各分支機構開具增值稅專票，同時確認總部收入，各分支機構憑總部開具的增值稅專票進行抵扣。（三）加強發票管理。公司要指定專人負責，認真學習有關增值稅的法規、政策，建立增值稅發票管理臺賬，及時勾選認證，嚴格按照增值稅管理要求開具發票。為滿足開票要求，期貨公司還需要協調當地稅務局，而且要求公司加強增值稅發票的管理、認證、抵扣。（四）合同更改。“營改增”之前期貨公司簽訂的合同價款就是實際列支的成本，“營改增”之后付款金額分成了兩部分，一部分是實際成本，另一部分是應該確認的增值稅金額，印花稅按照實際成本計算交納，因而公司務必要求業務部門在簽訂合同時價稅分離。否則，印花稅將按照全額計算交納，增加企業成本。

總之，“營改增”的實施給期貨公司帶來了很大變化，稅務風險也大大增加。隨著國家政策的調整，企業也要與時俱進，認真學習相關的法規、政策，制訂正確的會計核算辦法，及時調整考核指標口徑，指定專人負責增值稅發票管理，及時與稅務溝通，做到防患于未然。

作者:王頤霞 單位:財達期貨有限公司