企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作的強(qiáng)化

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一、構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作的組織模式

企業(yè)的審核所涵蓋的范圍應(yīng)足以核實(shí)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作政策及程序都得到有效實(shí)施。高層管理者應(yīng)確保審核計(jì)劃的范圍及次數(shù)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)相符。在審核程序中識(shí)辨及報(bào)告的任何操作事項(xiàng)應(yīng)按情況而定由高級(jí)管理人員及時(shí)及有效地予以處理。

二、采用基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的內(nèi)部控制措施

（一）重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)活動(dòng)的障礙、法律的風(fēng)險(xiǎn)、不夠好或不完整的流程、詐欺的活動(dòng)等，這些都有可能妨礙財(cái)務(wù)部門(mén)達(dá)成其目標(biāo)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心要素包括事件辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)、控制活動(dòng)，分別敘述如下。一是事件辨識(shí)為辨識(shí)確認(rèn)會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)達(dá)成其財(cái)務(wù)目標(biāo)的內(nèi)外部事件。事實(shí)上，企業(yè)所有部門(mén)對(duì)于辨識(shí)與管理作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)均有責(zé)任，這些風(fēng)險(xiǎn)包括規(guī)章遵循風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)效率效果風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是計(jì)算每一個(gè)潛在風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生可能、預(yù)期結(jié)果，包括有形及無(wú)形的潛在成本。三是風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)表示要有合適的方法來(lái)處理風(fēng)險(xiǎn)，不管是回避、接受、減少或是分?jǐn)偅瑢L(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)忍受度。四是財(cái)務(wù)控制活動(dòng)是指建立政策與程序，以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)有效率且有效果的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)。總體而言，為了要使企業(yè)每一名財(cái)務(wù)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效更負(fù)有責(zé)任，財(cái)務(wù)部門(mén)必須在每一部門(mén)的策略目標(biāo)下，加入所需達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)。進(jìn)而在所設(shè)立的每一部門(mén)的策略目標(biāo)中，加上實(shí)施控制自我評(píng)估的目標(biāo)，每一名財(cái)務(wù)人員被要求處理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，貫徹執(zhí)行防范潛在風(fēng)險(xiǎn)。至于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)監(jiān)督工作方面，通常是可由兩個(gè)部門(mén)所負(fù)責(zé)，也即財(cái)務(wù)部門(mén)管理者與企業(yè)內(nèi)部控制人員。財(cái)務(wù)部門(mén)管理者主要負(fù)責(zé)監(jiān)控財(cái)務(wù)的績(jī)效與風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制人員除了監(jiān)督在財(cái)務(wù)部門(mén)里的風(fēng)險(xiǎn)管理外，也要確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)整體策略目標(biāo)，和風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)在各部門(mén)的運(yùn)作是否有效率且有效果。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估及改善，是企業(yè)內(nèi)部控制重要工作項(xiàng)目之一。風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線包括：財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)部門(mén)、獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)管理小組、獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。這種設(shè)計(jì)能夠強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提升內(nèi)部控制效果。具體來(lái)看，內(nèi)部控制工作應(yīng)涵蓋如下內(nèi)容。一是風(fēng)險(xiǎn)大小順序。提升監(jiān)督活動(dòng)的效率及效果的方式，可以將監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成果作連結(jié)，這有助于評(píng)估者聚焦監(jiān)督重點(diǎn)于影響企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)目標(biāo)達(dá)成重要風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制活動(dòng)上。排定風(fēng)險(xiǎn)大小順序方面，是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的重要部分，單獨(dú)執(zhí)行個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有時(shí)能輔助監(jiān)督功能。二是辨識(shí)關(guān)鍵控制活動(dòng)。有關(guān)組織辨識(shí)關(guān)鍵控制活動(dòng)的方法，包括：了解內(nèi)部控制制度如何管理及抑制各種風(fēng)險(xiǎn)；判定哪些控制活動(dòng)對(duì)監(jiān)督功能提供最多貢獻(xiàn)。三是辨識(shí)具說(shuō)服力的信息。關(guān)鍵控制活動(dòng)篩選完竣后，評(píng)估者應(yīng)辨識(shí)哪些信息可以作為支持財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)是否依據(jù)設(shè)計(jì)目的進(jìn)行。四是執(zhí)行監(jiān)督作業(yè)。依據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小順序篩選關(guān)鍵控制活動(dòng)，辨識(shí)具有高度說(shuō)服力信息后，組織執(zhí)行監(jiān)督程序，進(jìn)而評(píng)估內(nèi)部控制制度在財(cái)務(wù)管理及抑制影響企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)目標(biāo)達(dá)成相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的效果性；監(jiān)督作業(yè)包括運(yùn)用持續(xù)監(jiān)督程序及個(gè)別評(píng)估，收集及分析具說(shuō)服力信息，作為COSO架構(gòu)下的內(nèi)部控制有效結(jié)論的組成要素。

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