新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)信息披露論文

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摘要：新會計準(zhǔn)則增加了對無形資產(chǎn)四項披露要求，為利益相關(guān)者進(jìn)行價值判斷和相應(yīng)決策提供了更多有用的會計信息，進(jìn)一步貫徹了會計的相關(guān)性原則;同時，也相對保護(hù)了企業(yè)的商業(yè)秘密，加強了對市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)主體利益的保護(hù)。但是，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，新會計準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)信息披露方面的規(guī)定仍然存在著問題。本文將對新會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的信息披露進(jìn)行探討，找出其中存在的問題，并制定相應(yīng)的策略。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)信息披露

一、新會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)信息披露的問題

（一）確認(rèn)范圍過于狹窄

無形資產(chǎn)入賬并予以披露的僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽7項。而商譽僅對產(chǎn)權(quán)變動商譽確認(rèn)，對自創(chuàng)商譽并不予以確認(rèn)。而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)包括商標(biāo)名稱、報刊刊頭、計算機(jī)軟件、許可證和特許權(quán)、版權(quán)、專利和其他行業(yè)性的財產(chǎn)權(quán)、服務(wù)和經(jīng)營權(quán)等14項。美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)也有20多項。伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會進(jìn)一步增加。我國僅僅披露以上這些是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

（二）披露信息失真

計量基礎(chǔ)企業(yè)通過交易取得的無形資產(chǎn)計價基礎(chǔ)是歷史成本，而自創(chuàng)的無形資產(chǎn)現(xiàn)行的會計報告中也僅僅只披露歷史信息，對無形資產(chǎn)的現(xiàn)在信息以及未來預(yù)知的信息卻幾乎沒有披露，而事實上很多無形資產(chǎn)僅僅通過歷史成本計價作為依據(jù)是不能正確的反映其價值的，更無法披露前瞻性的、不確定性的信息以及風(fēng)險信息，這大大降低了會計信息的有用性，對決策者容易造成誤導(dǎo)，不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（三）披露信息內(nèi)容不充分

在現(xiàn)行的財務(wù)會計報告中不披露企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的詳細(xì)項目。就披露部分而言也僅僅包括各類無形資產(chǎn)的攤銷年限、各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額，變動情況及其原因、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。《美國會計原則委員會第16、17、19號意見書》以及其他權(quán)威性會計文獻(xiàn)都對無形資產(chǎn)的報表揭示方法做出了詳細(xì)的說明，要求每一項主要的無形資產(chǎn)都要單獨列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。若擁有大量的無形資產(chǎn)，必須在會計報表附注中更為詳細(xì)地列出每一項的金額。購買無形資產(chǎn)的支出必須清楚、明確地反映在“財務(wù)狀況變動表”上。無形資產(chǎn)攤銷額一般直接沖減“無形資產(chǎn)”賬戶，但也允許在資產(chǎn)負(fù)債表或附注中作為一個獨立的項目來反映。英國會計準(zhǔn)則也要求企業(yè)詳細(xì)披露有關(guān)無形資產(chǎn)和商譽的信息。我國這種披露模式使得許多與無形資產(chǎn)有關(guān)的對決策者有重要參考價值的、難以用貨幣計量的重要信息不能反映在財務(wù)會計報告中。報表信息使用者基于這些不充分信息做出的決策可能偏離實際情況，增加信息使用者所面臨的風(fēng)險。

二、信息披露在新準(zhǔn)則下的新規(guī)定

新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)披露內(nèi)容較原準(zhǔn)則更為寬泛。除了原準(zhǔn)則披露內(nèi)容外，新準(zhǔn)則還增加了：對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，披露其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。對無形資產(chǎn)攤銷方法的披露。用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷金額等情況。記入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額等內(nèi)容。這樣便于會計信息的使用者對企業(yè)無形資產(chǎn)會計內(nèi)容有比較全面的了解，也便于管理層對企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行有效地管理。

三、完善無形資產(chǎn)披露的建議

在經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本市場的一體化大環(huán)境下。無形資產(chǎn)作為企業(yè)重要核心力在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。無形資產(chǎn)信息披露對于所有者、經(jīng)營者以及其他有利害相關(guān)者無疑都是很重要的。因此，無形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該充分、公開、真實與科學(xué)。公務(wù)員之家:

（一）進(jìn)一步完善現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計規(guī)則

例如無形資產(chǎn)項目的各級名稱的統(tǒng)一。實質(zhì)內(nèi)容相同的無形資產(chǎn)項目應(yīng)以統(tǒng)一的名稱列示于財務(wù)報表中，絕不能出現(xiàn)五花八門的不同名稱也就是說無形資產(chǎn)的各明細(xì)項目不能主觀隨意地命名，應(yīng)有相應(yīng)的規(guī)章制度或條例來規(guī)范其名稱，這樣既便于不同公司間的橫向比較，又便于財務(wù)報表使用者的閱讀理解。無形資產(chǎn)的項目級次必須清晰。所有無形資產(chǎn)項目都應(yīng)列明它的級次，尤其不能省略二級科目而直接列示三級科目。現(xiàn)階段我國上市公司的無形資產(chǎn)項目應(yīng)包括:專利權(quán)、著作權(quán)、一商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、租賃權(quán)、特許權(quán)、電子計算機(jī)軟件、網(wǎng)址和域名等。除此之外，有些數(shù)量少且不經(jīng)常發(fā)生的，一旦發(fā)生可并入相近的項目來反映。

（二）加強公司治理

上市公司披露的無形資產(chǎn)信息不僅包括技術(shù)開發(fā)信息、無形資產(chǎn)存量信息、無形資產(chǎn)增減變動信息、無形資產(chǎn)的對外投資信息，還應(yīng)包括無形資產(chǎn)的交易信息、無形資產(chǎn)發(fā)生的糾紛與訴訟信息及無形資產(chǎn)收益信息。就內(nèi)部治理機(jī)制而言，董事會的構(gòu)成及其議事規(guī)則是關(guān)鍵，目前引起廣泛討論的是董事會的構(gòu)成及其獨立性問題，特別是獨董對信息披露的特殊作用，只有在獨董被企業(yè)股東和其它市場參與各方當(dāng)作真正的經(jīng)理人來選擇、激勵和監(jiān)督后，才可能成為一種有效的公司治理機(jī)制。就外部治理機(jī)制來看，競爭性的外部市場體系主要包括資本市場、公司控制權(quán)市場和經(jīng)理勞務(wù)市場。當(dāng)公司經(jīng)營不佳時，會計信息披露作用于資本市場的股票價格，帶動外部治理機(jī)制的協(xié)同影響。所以，培育購并市場，促使股東“用腳投票”的機(jī)制的功能得以充分發(fā)揮，才能完善上市公司的治理機(jī)制，提高信息披露透明度。

（三）強化無形資產(chǎn)運營中的評估問題

無形資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓、投資的過程中，應(yīng)根據(jù)其效用和市場情況進(jìn)行評估、合理定價，以維護(hù)其所有者和占有者的權(quán)益。無形資產(chǎn)評估不同于企業(yè)會計計價，它反映特定條件下的市場價值。同時，無形資產(chǎn)評估應(yīng)穩(wěn)妥可靠，評估結(jié)果應(yīng)以充分的市場調(diào)研、市場信息資料為依托，科學(xué)地評定和估算。而且，其評估結(jié)果不應(yīng)受到無形資產(chǎn)處置(如《公司法》中對無形資產(chǎn)出資額比例的規(guī)定、稅法中對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定)的制約。建議有關(guān)部門加強對現(xiàn)行法律、法規(guī)的修訂，以適應(yīng)現(xiàn)實中出現(xiàn)的新問題。我國香港稅法中對上市公司無形資產(chǎn)的處置做法可供借鑒。

參考文獻(xiàn)

[1]王健南，王玉蓉，對現(xiàn)行自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量原則的再思考，會計之友.2007（8）

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