煤炭環境成本核算論文

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一、煤炭環境成本核算的現狀

根據目前財務會計準則規定中，企業產品成本一般采用貨幣計量屬性進行計量，對于自然資源耗減成本、環境改善成本、生態環境損害成本等環境相關支出不在核算范圍之內，一些簡單的環境支出采用簡單計量方法把實際支出全部計入期間費用，如排污費、各種稅費和污染罰款等。環境成本核算主要是對環境成本的確認、計量和計錄分配的過程，但是目前環境成本沒有反映在產品成本中，主要反映在制造費用中，有些甚至都不體現在會計賬面上。實踐表明：目前煤炭企業不太考慮環境成本，就算考慮也只是一些簡單的項目，比如綠化費用、環境污染造成的各類罰款和稅費等，這也是在實際發生的時候全部計入到企業管理費用或者是營業外支出科目，對于一些金額相對較大的看情況計入待攤費用等并作后續的會計處理。大部分企業對于環境支出只是部分計入管理費用，還有部分可能會分配到企業產品的成本中。部分企業進行成本核算時對于環境成本采用所有成本對象平均分配的方法，產品的成本核算不準確，企業的經濟收益也在無形之中被虛增，這樣企業就不顧生態環境的破壞、自然環境的耗減，盲目的獲取更多的經濟利益，滿足一時的財務目標。以上行為不適應時展，對經濟發展造成極大限制。

二、煤炭環境成本的相關會計處理

(一)會計科目的相關內容

傳統會計中不核算環境成本，基本被忽略，這將導致環境成本核算不完整，形成的環境成本信息存在嚴重失真現象?；诖?，本文設置了一級科目“環境成本”和“環境費用”。

1.“環境成本”科目

“環境成本”科目從經濟內容上看是成本類會計科目，從其用途和結構上歸屬于成本計算類賬戶，其借方登記當期企業發生的環境成本支出以及分配計入本期的環境成本，貸方登記結轉為環境固定資產的資本性支出和轉入管理費用的費用性支出，本賬戶所發生的費用性支出于會計期末全部結轉入當期損益，其借方余額反映的是于會計期末沒有形成環境固定資產項目的資本性支出的總額?！碍h境成本”主要科目核算下設二級科目“環境成本-資本化支出”、“環境成本-費用化支出”。

2.“環境費用”科目

“環境費用”賬戶用來核算未來期間發生的費用。下設二級科目“預提環境準備金”和“待攤環境費用”。待攤環境費用：主要登記煤炭企業預先提取的預防環境污染的各項支出，提取規則應該是根據政府或者有關部分制定的預算方案。預提時，借記“環境費用-待攤環境費用”，貸記“銀行存款”；在后續的攤銷時，借記“環境成本-環境預防費用”，貸記“環境費用-待攤環境費用”。以上為該支出在一個年度內攤銷情況。一年以上可作為遞延資產處理。

三、煤炭企業環境成本的披露

(一)增加披露環境成本信息的企業數量

目前環境披露內容不能滿足企業決策者使用的要求，影響到企業的內外部決策。披露的信息主要是以歷史成本計量貨幣性的信息，而環境會計里面非貨幣性的信息的相對較多，另外還有些無法用歷史成本計量的事項，都在會計報告中披露不足。目前，在我國煤炭行業中，披露環境成本的相關信息的企業所占比例很小。要想擴大披露環境成本信息企業的數量，可以從以下三點入手：首先，政府出臺要求企業必須披露環境成本信息的法律法規，同時加大政府的監管力度。通過國家的強制力，迫使企業披露環境會計信息。其次，增強全民的環境意識，形成具有中國特色的節約環保的理念。當企業的外部利益相關者具有很強的節約環保觀念時，就會督促企業增加關于環境成本信息方面的披露量。最后，促使企業的經營者改變其經營重心。當企業經營者的工作重心由經濟效益轉變為企業的可持續發展效益時，經營者就會關注與企業經營相關的環境成本問題，從而增加了環境成本信息的披露。

(二)擴大環境成本信息披露的內容

目前我國環境成本核算尚處于初級階段，企業所需披露的環境成本信息主要包括貨幣環境成本費用信息和非貨幣環境成本信息。貨幣環境成本費用信息主要反映企業能夠用貨幣量化并在財務報表內作為正式科目反應的與環境因素有關的信息；非貨幣環境成本信息多屬于定性的或以實物技術指標量化的內容，可以用文字表達法或評價法反映在企業的會計報告附注或財務狀況說明書中。要擴大環境成本信息披露的內容，就必須對環境成本信息內容進行強制性規范。在此過程中要注意兩個方面：第一，企業環境信息披露要注重定性和定量相結合，對于無法定量化的內容可以采用定性的方式給予披露；第二，有利信息和不利信息都要披露，做到披露信息內容的完整性。

(三)制定環境成本信息披露模式

筆者認為我國環境成本信息的披露可依據企業的類型實行“分步走”的戰略。我們可以仿照在成本會計中學到的，成本分類方法中的ABC分類法，將企業按污染影響程度指標分為A、B、C三類企業，A類企業即高污染或會產生新污染的企業及國家重點建設的行業或企業，B類指存在有一定規模和污染問題的企業，C類指規模不大及污染程度較輕的企業。針對三種類型的企業，構建與三種企業相結合且符合我國國情的環境成本信息披露模式。

1.首先，單獨編制環境會計報表

在保持原有的會計報表同時，加上包括貨幣環境成本費用信息和非貨幣環境成本信息作為“附表”。對于不同時期的煤礦利用情況進行分時段的分析，做出環境成本報告，所以獨立地進行環境成本分析，可以直接清楚地知道所造成的環境問題所在，以及時地做出決策進行環境保護。

2.其次，對目前環境報告的改進

企業需要在已有的會計報告中添加有關環境成本內容的資料，并且采取獨立的說明，在報告附注、會計情況報告中提出環境效益的資料。本人建議在目前的資產負債表中不同的類別上增加環境要素信息項目，具體如下：在資產項目中增加“環保固定資產”、“環保資產累計折舊”、“環保無形資產”等；損益表中應增加的項目：“資源成本”；在“所得稅”加入“利用‘三廢’減免的稅額”。包括企業因環境污染而發生的罰款、賠償、排污費、綠化費及環境污染治理費用等；在“投資活動產生的現金流量”項目下增加“環境投資現金流量凈額”，包括企業構建環保固定資產、環保無形資產所支付的現金，構建與環境相關的其他長期資產所支付的現金，以及轉讓環保無形資產所收到的利潤凈收益等；在對環保租賃中投入的資金歸入這個項目進行表現。

3.最后，進行獨立的環境成本報告

企業從事環境保護活動需要付出環境成本，同時還可以看到企業投入了環境成本會帶來的效果，企業環境負荷的減少和環保效益的增加。環境成本報告正是從企業的環保投入和效益增加兩個方面向利益相關者披露相關信息，供其決策。當前，我國尚無統一的環境成本報告，國外的環境成本報告形式種類繁多。披露的內容既有按污染物或環境效益披露的，也有按部門，按成本項目披露的。使用比較多的是環境成本與經濟效益比較型模式、環境成本與環保效果比較型模式兩種。

作者:胡生楨單位:青海民族大學