廉政建設下高校財務內部控制問題探討

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摘要：本文基于廉政建設新形勢對高校的要求，以高校財務內部控制為研究對象，首先對我國高校財務內部控制現狀進行總結，然后針對現狀中存在的問題進行分析，最后從目標設計、內容運行設計、監督機制設計三個方面提出了優化高校財務內部控制的措施。

關鍵詞：高校財務；內部控制；廉政建設

黨的十八大以來，以習為核心的黨中央狠抓的黨風廉政建設與反腐敗斗爭工作取得了巨大成績，一批腐敗大案、要案告破，其中也包括高校經濟腐敗案件。高校作為人才培養、科學研究、服務社會、文化傳承、國際交流與合作的主陣地，在社會主義現代化建設中意義重大，加強高校廉政建設是新形勢賦予高校的客觀要求。進行高校財務內部控制問題研究，設計內部控制體系、強化外部監督體系，解決高校財務管理中的漏洞，是加強高校財務管理的措施，也是新形勢下高校黨風廉政建設的重要環節，具有重要的理論價值和現實指導意義。

一、廉政建設視角下的高校財務內部控制現狀

（一）高校財務內部控制體制建設逐步健全

近年來，我國政府對教育投入逐步增加，高校辦學條件改善，財務狀況轉好，財務內部控制也不斷強化。通過建立基于VPN網絡技術的財務實時辦公、學生收費、經費查詢服務系統，實現了財務信息化；加強了組織管理，一般設處長1人、副處長1-2人，并設會計稽查核算科、綜合管理科、收費管理科等科室負責專項工作，實現了學校分管校長帶領，統一領導、分級管理的體制。

（二）高校財務內部控制法制建設更加全面

自2004年教育部制定頒布《教育部門內部審計工作規定》后，2007年頒布了《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》，2012年頒布了《高等學校財務制度》、《行政事業單位內部控制規范》，這些文件、制度同會計法、預算法、反腐敗法等法律法規一起構成了高校財務內部控制法制體系。

（三）高校財務流程不斷規范

為了能夠更好的規范財務行為，多數高校都制定了財務業務流程圖，具體包括：預算管理流程、教材費結算流程、財務公章使用管理流程、基建項目核算流程、服務性收費項目審批流程等，通過流程規范辦事程序，規范財務工作行為。

（四）現代信息技術手段和“大數據”逐漸應用

當前，財務信息系統已深入高校財務管理系統，使得高校財務內部控制呈現出手段多樣化，并且內部控制重點發生轉移，重點是審核原始數據，控制財務信息輸出，對財務管理系統的程序控制等。此外，“大數據”的出現，高校財務內部控制技術手段更加先進。基于“大數據”的高校財務內部控制，將重點轉移到了確保資產安全、提高使用效率、防范資產流失方面，更有利于高校進行監管、防范財務風險、提高資金使用效益。

（五）高校財務信息透明程度不斷提高

以《高等學校信息公布辦法》、《高等學校財務制度》為依據，高校不斷加強財務信息公開力度，高校收入與支出預算表、收支決算總表等信息、財務撥款支出預算表與決算表等逐步對社會公開，成為政府信息公開的重要組成部分。

二、高校財務內部控制存在的問題分析

高校財務內部控制是一個動態的、不斷演進的復雜系統，由于實施時間短、缺乏系統理論指導和實踐基礎借鑒，在實施過程中，出現了一些問題：

（一）高校財務內部控制制度體系仍需優化

根據財政部、教育部規定，高校建立起了財務內部控制制度，但許多高校財務內部控制制度過于簡單、與管理模式不符，沒有形成統一的財務制度，無形中增加了高校辦學風險；部分高校已有財務內部控制制度存在執行力度不夠、流于形式問題，尤其是在當前高校經費來源多元化的形勢下，高校財務內部控制集中于財政性資金，而對預算外資金監管力度較弱，以某省省委督查組2015年對高校檢查反饋看，發現了小金額連號發票多、足浴、KTV、煙酒及禮品發票出現等問題，這都是高校財務內部控制制度體系不健全的結果。

（二）財務預算管理缺乏論證和科學性，執行力不夠

預算管理作為一種利用預算加強對高校各部門、各二級院系間的財務與非財務資源進行分配、控制、考核的有效手段，在實施過程中存在一些問題：由于對預算管理的認識不到位，為完成預算編制任務而編制財務預算，預算目標由上級財政部門審批確定，預算編制沒有經過論證分析，成本核算不細致、各種支出成本基礎資料不全面、缺乏科學費用標準，內容不完整，缺乏科學性、可行性；預算編制人員時間緊張，缺乏論證分析、缺乏同各部門的溝通協調，使得最終的財務預算不能全面、客觀反映高校財務收支狀況、工作重點。由于預算編制缺乏科學性與可行性，進而導致預算執行缺乏嚴肅性，實際支出與預算支出背離情況較常見，預算執行力度較弱。一些部門在安排資金使用時沒有協調好部門利益同學校財力間的關系，開支范圍與標準過高，產生了浪費現象。并且預算追蹤、分析與評價制度不健全，難以對預算經費使用效益做出準確與完整的評價，預算形同虛設。

（三）高校內部審計未發揮出應有作用

內部審計對高校財務內部控制具有較好的審計監督作用，能夠預防和減少財務風險，但目前高校內部稽核機制并沒有完全規范，內部審計建設相對比較落后，缺乏獨立、有效地內部審計制度。部分高校中內部審計部門權限小、人員少，審計工作流于形式，審計不出真正的問題。并且內部審計程序不規范，缺乏獨立性，審計的多為銀行存款余額調節表、離任財務審計、學校財務收支、設備采購、基建工程真實性與合法性審計，對二級院系審計較為忽略；并且高校內部審計多數為事后審計，起不到防范預警作用。

三、廉政建設新形勢下高校財務內部控制體系的構建與應用

（一）廉政建設新形勢下高校財務內部控制目標設計

新形勢下高校財務內部控制目標是一個體系，具體包括戰略目標、合法目標、安全目標、信貸目標、信息目標、績效目標等子目標。戰略目標是高校財務內部控制的總體目標，即為學校辦學目標服務；合法目標即高校財務內部控制要促進高校在招生、收費、經費使用、采購、基建管理等方面遵守國家法律法規；安全目標即高校財務內部控制應保護高校資產、資金安全，實現保值增值；信貸目標即通過計算高校承受能力，合理負債辦學，避免陷入債務危機影響教學正常進行；信息目標則是促進高校建立完善的財務信息系統，保證高校財務信息真實完整，并能有效獲取、處理與傳遞；績效目標是要促進管理、提高效益，保證學校運轉高效有序。

（二）廉政建設新形勢下高校財務內部控制內容運行設計

1.建設良好的財務內部控制環境。控制環境好壞關系到高校財務內部控制的運行效率，首先，需要高校領導樹立內部控制意識，堅持教學行政工作與財務控制工作雙抓，嚴格執行財務控制制度，協調各部門工作；其次，需要高校全體職工養成財務內部控制意識，著力配合財務部門工作。2.提高財務預算管理水平，確保預算管理嚴格執行。財務預算工作在高校財務工作中居于主導地位，是提高管理效率與效益，增加辦學收益的重要舉措。2012年以來高校推行部門預算、國庫集中收付、政府采購等一系列改革舉措，這要求高校建立科學的預算管理體系，做好預算編制、執行、控制、考評等一系列工作。可試行以全面預算管理為主線，“統一領導、分級管理、資金集中、內部核算”的財務管理體制，財務、資金由學校統一領導、管理、統一核算，二級院系根據各自情況自由合理使用經費預算，預算分學期下達，上、下半年可按七三開，既防止一開年花完預算，又避免年底突擊花錢，同時財務部門分季度對預算執行進行追蹤、調查總結，提醒各部門按進度使用經費。該體制下，應建立專門的財務信息管理系統，利用互聯網技術，加強學校與各二級院系的信息溝通，各二級院系應按時反映各自的財務核算情況。為保證該體制的有序運行，還需要建立二級院系收支和預算執行考核機制，對二級院系財務活動規范與控制，確保資金合理、有效使用。3.加強高校科研經費管理。隨著國家對高校科研投入的增加，科研經費收入在高校收入中的比重不斷增加，科研經費的使用成為一個重要問題。目前，在科研經費支出中，勞務費、差旅費、設備費等往往超過研究費用，造成了科研經費的浪費，違背了科研經費的使用原則。因此，高校需要建立健全科研經費管理體制，強化預算和核算管理，控制結余經費。通過明確科研處、計劃財務處、項目課題組三者之間的權責，由計劃財務處審核課題，管理科研經費，報銷、發放科研經費過程中，要求課題組明確經費去向、留存復印件備查、按經費預算支出、結余經費專項管理，嚴控私人費用報銷、湊票報銷等行為，提高科研經費使用效率。4.利用現代技術手段，更新和完善會計電算化。當前會計電算化已經在高校普及，天財財務軟件在大多數高校得到使用，經費支出通過國庫集中支付，減少現金流；教職工普及公務卡，私人報賬結算將經費通過省財政國庫管理局審核后發放到公務卡上，對公報賬結算則通過省財政國庫管理局審核后支付到對方單位賬號，降低財務風險。

（三）廉政建設新形勢下高校財務內部控制監督機制設計

明確崗位分工，試行高校財務人員輪崗制度。采取輪崗制度，必須明確分工，明確各個崗位的職責、權限，確保不相容崗位的分離、制約與監督，在明確分工基礎上，定期輪崗，減少高校內部人員串通舞弊行為的發生，還需要防范高校人員同合作單位人員之間的舞弊。發揮內部審計部門作用，強化內部監督機制。高校內部審計除對財務工作進行審計外，還應對內部控制、風險防范進行審計，并將單一的事后審計擴展到事前、事中，并加強對科研經費、基建項目等重點審計，將廉政建設與內部審計結合；此外，充分利用經濟責任審計，加強對領導干部的考核，提高學校辦學效益；以《關于加強高等學校反腐倡廉建設的意見》為指導，積極探討內部控制審計。最后，審計部門在審計完畢后，除出具審計報告外，還可以提出管理建議書，幫助被審計單位提高管理水平。

作者:孔祥峰 單位:濱州學院計劃財務處

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