試議企業(yè)建立會(huì)計(jì)制度的意義

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一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的主要特征

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是指在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范的指導(dǎo)和約束下，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)的，旨在恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)原則、程序和方法。作為會(huì)計(jì)工作的具體規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范相比，具有如下特征：

1.范圍專一企業(yè)會(huì)計(jì)制度一般是在總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由財(cái)會(huì)人員針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要制定的，其有效范圍僅限于一個(gè)特定的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，不具有普遍適用性。

2.內(nèi)容條例務(wù)實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度旨在通過(guò)揭示企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的特殊性，解決實(shí)際工作中遇到的各種問(wèn)題，保證會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作的正常運(yùn)行。因此其組成內(nèi)容與條例力求詳實(shí)具體，避免概括抽象。

3.程序方法明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理程序和方法力求直觀明確，防止伸縮性，一般不留余地。例如：固定資產(chǎn)折舊使用的方法，分類折舊率的確定；壞帳損失估計(jì)采用的方法；物資采購(gòu)成本核算的方法；賬務(wù)處理采用何種組織程序等都應(yīng)明文規(guī)定。由此可見，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度具有比較強(qiáng)的可操作性。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

主要內(nèi)容從會(huì)計(jì)實(shí)踐的范圍與內(nèi)容及會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)與要求方面，建立《企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度》，明確公司財(cái)務(wù)管理職能、權(quán)限及基本任務(wù)，要求直屬企業(yè)、全資公司、控股公司采用并遵守。

1.會(huì)計(jì)工作基本條件方面的制度

（1）規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的種類、格式、用途及填制、審核要求。根據(jù)實(shí)際，設(shè)置原始憑證、記賬憑證、記賬憑證匯總表。記賬憑證按用途分為收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證，由出納統(tǒng)一編號(hào)。

（2）規(guī)范使用賬簿種類、格式、登記要求及方法。設(shè)置總分類賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

（3）規(guī)范提供內(nèi)外會(huì)計(jì)信息的報(bào)表種類、指標(biāo)及編報(bào)要求等，其主要作用體現(xiàn)在保證會(huì)計(jì)核算工作的正常開展。

2.會(huì)計(jì)管理方面的制度

為了使企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理更加規(guī)范，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，制定了相關(guān)的會(huì)計(jì)管理辦法及相關(guān)制度。

（1）保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)，防止錯(cuò)誤發(fā)生的內(nèi)部控制制度。

（2）計(jì)量工作實(shí)行三級(jí)會(huì)計(jì)核算辦法。實(shí)行三級(jí)會(huì)計(jì)核算辦法，要求三級(jí)部門在各自的成本指標(biāo)范圍內(nèi)，加強(qiáng)成本管理，承擔(dān)完成降低成本任務(wù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)編制企業(yè)成本計(jì)劃，下達(dá)成本和節(jié)約指標(biāo)，定期計(jì)算產(chǎn)品成本，控制和檢查成本計(jì)劃定額的執(zhí)行，組織成本分析，制定內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算辦法。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算，明確部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任，考核其工作業(yè)績(jī)的內(nèi)部結(jié)算制度。

（4）揭示工作中出現(xiàn)的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因，尋求解決措施的會(huì)計(jì)分析制度。

（5）發(fā)揮會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策作用的會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策制度等。制定這些制度旨在強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理功能，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理作用。

3.建立、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范

（1）建立合理的會(huì)計(jì)工作組織體系。根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備符合條件的專職會(huì)計(jì)人員，同時(shí)要明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)師工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)等。

（2）建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制。會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置既要符合本單位實(shí)際需要，更要符合內(nèi)部控制要求，真正做到不相同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。每一在崗會(huì)計(jì)人員都有相應(yīng)的崗位責(zé)任制，做到權(quán)責(zé)分明，且會(huì)計(jì)人員的崗位要定期輪換。

（3）建立原始記錄、會(huì)計(jì)檔案管理制度及會(huì)計(jì)稽核制度。統(tǒng)一各項(xiàng)記錄的內(nèi)容、格式和填制方法，對(duì)原始憑證記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋等，均要明確有關(guān)人員職責(zé)。設(shè)立會(huì)計(jì)稽核人員。稽核人員要符合有關(guān)規(guī)定的要求，要有明確的分工和職責(zé)。會(huì)計(jì)檔案要由專人管理，會(huì)計(jì)資料的歸檔、調(diào)閱、銷毀等要有明確的管理制度。

（4）建立憑證傳遞、賬務(wù)處理程序制度。主要是根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，使用會(huì)計(jì)科目，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表等。大連供電公司根據(jù)自身特點(diǎn)制定了會(huì)計(jì)科目使用規(guī)則。

（5）建立財(cái)產(chǎn)管理制度。規(guī)范固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等，要有相應(yīng)的購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用、報(bào)廢、處理等制度。按照國(guó)家財(cái)政部的相關(guān)文件規(guī)定，確定固定資產(chǎn)折舊實(shí)行直線法，并按照設(shè)備的不同分類確定同類資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、調(diào)撥、出售等建立臺(tái)賬。建立財(cái)產(chǎn)物資定期盤存制度，賬賬、賬實(shí)核對(duì)制度，財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢核銷、批準(zhǔn)權(quán)限及責(zé)任制度等，同時(shí)做出盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于材料的采購(gòu)及核算實(shí)行實(shí)際成本法。另外，根據(jù)材料采購(gòu)及領(lǐng)用的業(yè)務(wù)量較大的特點(diǎn)，還專門設(shè)置了一名材料核算會(huì)計(jì)，以保證材料核算的準(zhǔn)確性。

（6）建立產(chǎn)品銷售與往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬管理制度。主要制定所售產(chǎn)品的價(jià)格管理制度及貨款回籠管理制度。在貨款回籠制度方面，要特別注重所售產(chǎn)品的賒銷管理，要根據(jù)不同單位的信譽(yù)狀況、經(jīng)濟(jì)實(shí)力，制定不同的賒銷時(shí)間、金額，明確賒銷批準(zhǔn)權(quán)限、責(zé)任等。財(cái)務(wù)部要定期向單位銷售部提供應(yīng)收賬款明細(xì)供其及時(shí)核對(duì)清繳，對(duì)于長(zhǎng)期未能收回的賬款，財(cái)務(wù)人員幫助銷售部對(duì)其進(jìn)行分析，共同商討找出解決方案。在賬務(wù)上按比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（7）建立貨幣資金管理制度。在資金籌集上，要合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)于基層部門的資金需求，先向財(cái)務(wù)部提交項(xiàng)目的可研報(bào)告書和資金的使用預(yù)算書，經(jīng)過(guò)一定的分析和論證后，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)籌措和調(diào)配資金，特殊大額的資金需求，應(yīng)經(jīng)過(guò)總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)通過(guò)。在資金使用上，要嚴(yán)加調(diào)控，堅(jiān)持先經(jīng)營(yíng)、后消費(fèi)，先重點(diǎn)、后一般的原則，按照事先的資金使用計(jì)劃和相應(yīng)的工作進(jìn)度由財(cái)務(wù)部予以控制。在資金籌集過(guò)程中確需發(fā)生的擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真的考察分析，做出分析報(bào)告書，提交總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)通過(guò)。

作者：李紅單位：國(guó)網(wǎng)遼寧省電力有限公司大連供電公司審計(jì)部