高校教育資金安全保障研究

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一、對高校教育成本的理解

對高校教育成本，理論界也沒有一個統(tǒng)一的說法，但就其本質(zhì)內(nèi)涵已經(jīng)形成了一個基本的認(rèn)識，即高校教育成本是為使受教育者接受高等教育服務(wù)而耗費的資源價值，它既包括以貨幣支出的高等教育資源價值，也包括因資源用于高等教育而損失的收益以及學(xué)生因接受高等教育而放棄的收入即擇機(jī)代價。前者為實支成本，后者為教育的機(jī)會成本。對于高校來說，往往僅從學(xué)校的角度去考慮教育成本的大小，而對機(jī)會成本則不予關(guān)注，因此，本文研究的高校教育成本僅指高等教育的實支成本。

二、高校教育成本核算的基本前提和原則

（一）高校教育成本核算的基本前提

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》明確將會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量作為我國會計核算的基本前提，高等教育成本同樣要在這四項基本前提下進(jìn)行核算。

（二）高校教育成本核算的基本原則

進(jìn)行高等教育成本核算，在遵循現(xiàn)行會計準(zhǔn)則原則的基礎(chǔ)上，還應(yīng)遵循以下三項原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，配比原則和區(qū)分收益性支出和資本性支出原則。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制要求收入費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用處理，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費用核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.配比原則是指收入和與其對應(yīng)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比。配比原則使各會計期間內(nèi)的各項收入與相關(guān)的費用在同一期間內(nèi)相互配合進(jìn)行記錄和反映，有利于正確計算和考核經(jīng)營成果。

3.劃分收益性支出與資本性支出原則。收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得相關(guān)；資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其他會計期間的收入相關(guān)，或者主要是為以后各會計期間的收入取得所發(fā)生的支出。

三、進(jìn)行高校成本核算對提高高校資金安全的影響

（一）折舊對負(fù)債規(guī)模的影響

我國目前的事業(yè)單位會計制度中，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是不計提折舊的。高校按事業(yè)單位管理，其固定資產(chǎn)是不提折舊的，而要進(jìn)行高校教育成本核算，按高校教育成本核算的基本原則應(yīng)計提折舊。高校的固定資產(chǎn)中有建設(shè)物也有實驗儀器和科研設(shè)備。前者的折舊較易于估算，但對于后者，其折舊的實際速度則存在較大的差異。在科技創(chuàng)新飛速發(fā)展的今天，許多設(shè)備的科技含量越來越高，越是先進(jìn)和昂貴的設(shè)備更新的周期越快，折舊越多。有些實驗儀器和設(shè)備的實際價值幾近為零，但在賬面上仍以原價計入資產(chǎn)，這使得高校在不考慮折舊的前提下所形成的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，賬面價值與實際價值嚴(yán)重不符，無形中低估學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率水平，如果以此作為反映高校債務(wù)保障程度指標(biāo)來評估高校的負(fù)債水平，增加負(fù)債額度，無疑會使高校資金的安全性無法得到保障，對高校資金的安全產(chǎn)生極為不利的影響，增加高校的財務(wù)風(fēng)險。過度的高額負(fù)債，不僅需要支付巨額的利息，而且降低了高校的安全性和生命力，危及高校的生存和發(fā)展，最終將因無力償還債務(wù)而倒閉，終極的高校風(fēng)險表現(xiàn)為高校倒閉清理后剩余財產(chǎn)不足以支付債務(wù)。因此，不計提折舊其實質(zhì)是會計信息失真導(dǎo)致的負(fù)債風(fēng)險。進(jìn)行高校教育成本核算引入“累計折舊”會計科目后，會避免此類情況的發(fā)生，從而保證高校資金的安全。

（二）折舊對現(xiàn)金流量的影響

收付實現(xiàn)制核算方式下不計提折舊，對高校的現(xiàn)金流量不能客觀地核算，因為高校固定資產(chǎn)損耗所帶來的現(xiàn)金流入量將來是要隨著固定資產(chǎn)的重置而損耗掉的，因此，不計提折舊夸大了高校可支配的現(xiàn)金流量，造成虛假的現(xiàn)金平衡現(xiàn)象，對學(xué)校的宏觀決策和有序運(yùn)行產(chǎn)生錯誤的導(dǎo)向，不利于防范和化解高校資金安全風(fēng)險，而運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算計提折舊，能真實反映高校的現(xiàn)金流量，保護(hù)高校資金的安全。下面就計提折舊后對現(xiàn)金流量的影響作如下分析：

1.計提折舊后收支相抵盈余對高校現(xiàn)金流量的影響。計提折舊后如果收支相抵后有盈余，那么高校短期循環(huán)中現(xiàn)金流量大體平衡，收入成本相抵后使高校現(xiàn)金多余出來，長期循環(huán)中折舊也會積存起現(xiàn)金，如高校不打算擴(kuò)充，其現(xiàn)金流量一般比較順暢。

2.計提折舊后收支相抵虧損對現(xiàn)金流量的影響。從長期的觀點來看，收支相抵虧損的高校現(xiàn)金流轉(zhuǎn)是不可能維持的。從短期來看，又分為兩類：一類是收支相抵虧損額小于折舊額的高校，在固定資產(chǎn)重置以前可以維持下去；另一類是收支相抵虧損額大于折舊額的高校，不從外部補(bǔ)充現(xiàn)金將很快破產(chǎn)。收支相抵虧損額小于折舊額的高校，雖然收入小于全部成本費用，但大于付現(xiàn)的成本費用，因為折舊額不需要支付現(xiàn)金。因此，它們支付日常的開支通常并不困難，甚至還可能把部分補(bǔ)償折舊費用的現(xiàn)金抽出來移作他用。然而，當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)達(dá)到必須重置的時候，災(zāi)難就來臨了。積蓄起來的現(xiàn)金，不足以重置固定資產(chǎn)，因為虧損時高校的收入是不能足額補(bǔ)償全部資產(chǎn)價值的，此時，惟一的出路就是設(shè)法借錢，以購買設(shè)備使學(xué)校繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)下去。這種辦法只能解決一時的問題，它增加了以后年度的現(xiàn)金支出，會進(jìn)一步增加高校的虧損。除非高校扭虧為盈，否則就會變?yōu)椤笆罩嗟痔潛p額大于折舊額”的高校，危及高校的生存和發(fā)展。收支相抵虧損額大于折舊額的高校，是瀕臨倒閉的高校。這類高校收入不能高于付現(xiàn)成本，更談不上補(bǔ)償非現(xiàn)金費用。這類高校，必須不斷向短期周轉(zhuǎn)中補(bǔ)充現(xiàn)金，其數(shù)額等于現(xiàn)金虧空數(shù)。如果要重置固定資產(chǎn)，所需現(xiàn)金只能從外部籌措。一般來說，他們從外部尋找資金來源是很困難的。貸款人看不到償還貸款的保障，是不會提供貸款的。因此，這類高校如不能在短期內(nèi)扭虧為盈，將面臨倒閉。對以上情況進(jìn)行分析后，說明進(jìn)行高校教育成本核算計提折舊能真實反映高校的現(xiàn)金流量，更好的保障高校資金的安全。總之，高校要進(jìn)一步樹立法制觀念，加強(qiáng)財務(wù)管理，建立高校教育成本核算意識，樹立資金安全的新觀念，以保證高校各項事業(yè)的健康和順利發(fā)展。

作者：丁華智張春芳工作單位：遼東學(xué)院