民辦K12教育會計核算問題與對策

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摘要：現(xiàn)行的幼兒園及中小學的會計制度，是根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《中小學校財務(wù)制度》修訂版及國家有關(guān)法律制度綜合實施，其中對民辦k12教育的會計核算僅說明參照執(zhí)行。在民辦教學中有相當一部分辦學主體在生搬硬套上述核算方式時，出現(xiàn)諸多不適用、不合理、易混淆的地方，導致會計準則使用不恰當、輸出報表不準確、數(shù)據(jù)龐大難以追溯等情況。因此，本文依照新會計準則、（小）企業(yè)會計制度、結(jié)合民辦K12教育的自身特點，研究并整理出目前實踐中普遍存在的幾個典型問題，并提出相應(yīng)的解決對策，以期在實務(wù)中既能合理合規(guī)地進行會計核算，又能使會計人員更加快速地適應(yīng)行業(yè)需求，以促進民辦K12教育的財會工作有序健康地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：民辦K12教育；會計核算；收入準則；政府補助；報表統(tǒng)計

本文提及的K12教育，即包括學前教育（主要形式為幼兒園）、小學一年級至高中三年級，約15年的校園基礎(chǔ)教育。在實踐中，推行并修訂的各類相關(guān)會計制度中，并沒有出臺或明確以民辦學校為主體設(shè)計的一套完整又貼切實際情況的核算指引，來規(guī)范不斷發(fā)展變化的辦學形態(tài)。因此，考慮到目前民辦K12教育中的重要指標及辦學特色，本文選取其中關(guān)于收入、政府補助、報表填報三個關(guān)鍵方面進行分析，研究其中存在的問題及對策。

一、K12行業(yè)特點及會計核算特點

首先，K12行業(yè)具有其特點。在《中華人民共和國民辦教育促進法》中，提出民辦教育區(qū)分非營利性與營利性辦學，使用的會計準則有民間非營利組織會計制度及（小）企業(yè)會計制度。國家為促進民辦教育，規(guī)定學校不可上市交易，但認可集團運營式進行辦學。投資方既要保證教學質(zhì)量，也會在不違規(guī)的情況下適當逐利。其次，K12行業(yè)會計核算有其自身的特點。通常民辦學校在會計核算層面上，上述兩種會計制度均可適用。在選擇其中之一后，針對不同報表使用人對外填報報表時，數(shù)據(jù)卻受到報表名稱、項目明細、核算年份、比例限額等不同要求而重置。這使得在平時核算時，將會計記賬與會計報表產(chǎn)生混淆的局面。因此在核算時，由于缺乏具體的理論指導、從業(yè)人員本身素質(zhì)的局限、領(lǐng)導層忽視等多重原因，導致核算的連貫性、規(guī)范性、及時性、準確性都未能盡善盡美。

二、目前K12行業(yè)會計核算存在的典型問題

（一）收退費數(shù)據(jù)的準確性難以保證。按教育局相關(guān)規(guī)定，校方不可提前收取新學期學雜費。現(xiàn)行收費模式多是本學期末至下學期初為家長繳費日。一個學期收取一次費用的方式，是家長與校方雙方認可且較為理想的繳費模式。提供教學服務(wù)通常是持續(xù)整個學期，提供教育服務(wù)屬于時段收入，計量方式應(yīng)在學期內(nèi)分段核算，按勞務(wù)進度確認收入。然而，現(xiàn)實中許多狀況卻被迫對收入難以準確的計量。實務(wù)中，學校可能經(jīng)常發(fā)生如下情況：學生已接受教育服務(wù)，卻拖欠學雜費；學生未繳費卻正接受教育后又中途轉(zhuǎn)學；學生未接受教育但已繳學雜費等。另有文規(guī)定按“老生老辦法、新生新辦法”收費，上述情況在同一時期極可能反復發(fā)生，很容易造成多計、漏計、錯計收入的情況。若民辦學校參照公辦學校的核算模式，則以收付實現(xiàn)制方式計量收入。此種方式通常并不會被集團運作式的辦學管理層接受，因其KPI及審計報表需與國際接軌，更傾向使用權(quán)責發(fā)生制，以便在行業(yè)內(nèi)橫向比較。對前期核算基礎(chǔ)信息及部門職能的協(xié)作質(zhì)量要求更加精準。（二）政府補助準則后新舊核算的不一致。2018年我國推出修訂版《政府補助》準則后，并非所有從事教育服務(wù)業(yè)的單位都按此執(zhí)行的。本文中提及的政府補助，主要是指無償撥款及無償給予非貨幣性資產(chǎn)兩種形式。有相關(guān)政府指導意見中曾表明，各地要建立健全政府補貼制度，探索對民辦學校給予經(jīng)費獎補，要按不低于公辦義務(wù)教育學校生均公用經(jīng)費的標準補助民辦義務(wù)教育學校。由于多方面原因，有些民辦K12學校仍選擇與以往核算方式保持不變。曾經(jīng)涉及與新準則核算不一致的方式也被沿用下來。比如：收到財政撥款時直接取出使用，在代收代支科目過渡，而未計入其他收益科目；或者校方收到實物不告知會計也未入賬，而是直接使用，賬內(nèi)外均無登記等。通常情況下，這些資產(chǎn)的收支都應(yīng)有賬務(wù)處理，附上合規(guī)的票據(jù)，并按每筆撥款的要求對應(yīng)支付。是計入其他收益或是遞延收益，均可按專業(yè)判斷來選擇記賬。然而，受會計人員自身的素質(zhì)限制、準則的非強制性執(zhí)行，又或是對政策文件本身的解讀不到位，致使新舊計量方式出現(xiàn)混用或濫用的情況。如何做到對政府補助更準確合規(guī)地核算，不浪費國家的任何一分錢，也是目前亟待解決的問題。（三）同一學校多口徑報出數(shù)據(jù)時對核算要求的選擇弊端。民辦學校應(yīng)當依法建立財務(wù)、會計制度和資產(chǎn)管理制度，并按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計賬簿。民辦學校資產(chǎn)的使用和財務(wù)管理受審批機關(guān)和其他有關(guān)部門的監(jiān)督。民辦學校應(yīng)當在每個會計年度結(jié)束時制作財務(wù)會計報告，委托會計師事務(wù)所依法進行審計，并公布審計結(jié)果。從實務(wù)調(diào)查中可以發(fā)現(xiàn)有情況表明，一個會計主體賬套需要面對至少三種核算口徑進行報表輸出。向教育局提供的年審報告，是以民間非營利組織會計制度為基礎(chǔ)編制的；向稅局提供的企業(yè)所得稅匯算清繳報告，是以（小）企業(yè)會計制度為基礎(chǔ)編制的；按《中華人民共和國統(tǒng)計法》向教育局提供的全國教育經(jīng)費統(tǒng)計報表，是以專門的統(tǒng)計標準為基礎(chǔ)填寫。當按民促法要求對收費標準提交審批報告時，按成本監(jiān)審辦法的標準再進行數(shù)據(jù)加工。因此在針對不同外部對象，單一的核算要求不能同時滿足使用者需求。在不同標準中轉(zhuǎn)換調(diào)整時，易導致報表項目出錯。在同時適用多重準則計量的情況下，易混淆交叉概念，又使得會計核算不清晰。如固定資產(chǎn)按收付實現(xiàn)制計入統(tǒng)計經(jīng)費；按凈額法或全額法計入財務(wù)報表；因使用者不同致使攤銷年限不同。會計在對原賬面數(shù)據(jù)進行加工時，會因工作量增長、理解力偏差、解答模棱兩可等現(xiàn)狀，導致報表失準。此時，將耗費大量精力對同一事項進行數(shù)據(jù)拆解和匹配。

三、完善K12行業(yè)會計核算的對策建議

（一）提高核算準確性的方法及步驟指引。首先，核算收入的來源，即基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確性極其重要。校方的招生辦應(yīng)在學生報名、退學、插班等變更狀態(tài)時錄入信息，IT部保證系統(tǒng)的正常運行，財務(wù)部及時確認收費情況。做好前期基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整記錄，達到數(shù)據(jù)鏈流暢、信息共享。多個相關(guān)部門應(yīng)當無縫式合作，才能保證核算的第一步是準確的。其次，在每個資產(chǎn)負債表日，會計進行分段核算時，應(yīng)當將上述所有變動情況全部計錄下來，根據(jù)當期最真實的數(shù)據(jù)進行拆分。在無重大差錯的情況下，將所屬本學期的收入減去前期已計量的收入作為當期收入，應(yīng)當把前期累積的變動都記錄在當期，不應(yīng)再對前期收入追溯調(diào)整。最后，可通過調(diào)研評估，引入合適的智能式招生繳費系統(tǒng)，將上述實務(wù)中各部門所需管控的節(jié)點進行設(shè)置并限定操作權(quán)限。確保數(shù)據(jù)真實、及時、可靠，也可設(shè)置相關(guān)人員監(jiān)督，并與部門KPI掛鉤進行激勵。（二）政府補助準則后新舊核算選擇。首先，弄清楚每一筆政府補助的緣由，是選擇適當?shù)暮怂惴椒ǖ年P(guān)鍵。按校方自身核算水平，若判斷為方法從舊，即使延用代收代支科目進行核算，也需要改進完善原不足的地方：如收支未逐筆入賬，未對應(yīng)提供合理票據(jù)和審核依據(jù)作為附件，缺乏后續(xù)審查程序等。若為實物，還需做好賬外資產(chǎn)盤點登記等。其次，當判斷使用新準則時，實務(wù)中會計處理的難點在于，有些政府補助下?lián)苤螅⑽醇皶r發(fā)文或根本沒有文件列明補助的對象。我們不應(yīng)因政府文件并未表明補助對象，就可以任意將其認定為收益性政府補助，而應(yīng)結(jié)合校方向政府申請補助時所注明的目的、項目性質(zhì)、補助用途以及政府下發(fā)補助時索引的政策依據(jù)等，基于實質(zhì)重于形式的原則進行綜合判斷。最后，從優(yōu)化政府補助核算的角度，主管單位還需多加指導校方財會人員制訂相關(guān)的資金預(yù)算和資產(chǎn)管理，并進行有效的后續(xù)監(jiān)督，實時規(guī)劃使用進度。目前，廣州在2020年5月已開通使用中央對地方教育資金管理支付平臺，雖然省市的暫未上線，但也從側(cè)面展露政府對財政資金的使用管理又升級了，也迫使加深會計人員對新系統(tǒng)學習的需求。（三）針對不同口徑報出的數(shù)據(jù)應(yīng)有合理詳細的指引。首先，根據(jù)專業(yè)判斷或者集團要求，在保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準確無誤的前提下，針對不同的報表使用方，對原核算口徑進行修正。修正過程中，應(yīng)制作并保存底稿，保證前后鏈接的邏輯性，也為后續(xù)審查或驗證提供依據(jù)。其次，許多核算制度間的差異，實務(wù)中是無可避免的。在對外報出報表時，需由較專業(yè)或較高層級的一方，對關(guān)鍵點、易錯點提供輔導性指引。如有必要，還可提供相關(guān)培訓，或制作線上/遠程教學。最后，促使形成整個行業(yè)的財務(wù)報表有理有據(jù)、有始有終，形成閉環(huán)的智能型大數(shù)據(jù)檢測。如教育局、市場監(jiān)管、稅務(wù)局等對關(guān)鍵性指標的信息披露與銜接。這既是對行業(yè)的財務(wù)質(zhì)量考驗，也是對經(jīng)營狀況分析的挑戰(zhàn)。

四、結(jié)束語

會計核算記錄著每件會計事項的來龍去脈，會計報表述說著整個行業(yè)的經(jīng)濟態(tài)勢。民辦K12這個既有潛力又日趨成熟的教育行業(yè)，為使其會計環(huán)境更加生態(tài)健康發(fā)展，我們在要求提高業(yè)內(nèi)會計專業(yè)素質(zhì)的前提下，規(guī)范行業(yè)內(nèi)會計核算管理，積極總結(jié)問題，善于琢磨辦法，開發(fā)共享信息平臺，共同推動民辦K12行業(yè)會計核算的蛻變。將其會計核算模式發(fā)展成為一套先進、智能的方法體系，使中國的教育之路更加科學。

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作者:鮮汶圻 單位:廣州市增城區(qū)碧桂園學校