醫院管理會計體系幾點思考

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摘要：文章從醫改背景出發，勞動力成本逐年上升，藥品零差價，大型檢查費降低等，分析公立醫院面臨的各種威脅和挑戰。文章結合所在單位實際發展狀況，根據財政部的指導性文件，對醫院引入管理會計體系談了相關看法。

關鍵詞：醫院;管理會計;財務會計;應用

一、公立醫院面臨的外部環境

1.政策法律環境。眾所周知，為了體現公立醫院的公益性，國家醫療體制改革向縱深推進。自2016年12月起醫院取消藥品加成，筆者所在的錦州市婦嬰醫院2017年前11個月減少藥品差價收入980萬元；經過對大型醫療設備降低收費標準的測算，初步估計本次調價將減少收入410萬元；與此同時，2017年1至11月人員經費比上年同期增加2235萬元，各種衛生材料、水、電費價格均有所上漲。以收抵支后，結余大幅下降。如果沒有切實可行的成本管理、預算管控措施，醫院的生存和發展將面臨巨大挑戰。2.醫療市場環境。隨著我國市場經濟的發展，醫療市場逐步開放。公立醫院已不是唯一的醫療服務提供主體，民間資本和境外資本逐漸進入醫療服務領域，建立更加多元化、更能滿足患者需求的醫療服務體系。民營醫院機制靈活，相比公立醫院有很強的競爭優勢。公立醫院被迫推進市場，一方面要體現公益性，另一方面還要謀求生存和發展，面對壓力，為公立醫院改革敲響了警鐘。3.出臺現代財政制度。最近兩年財會〔2014〕27號《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，財會[2016]10號《管理會計基本指引》政策相繼出臺，文件重點強調各單位（包括企業和行政事業單位）應根據自身實際情況，全面建立管理會計體系，拓寬會計人員服務領域，讓會計走上管理崗位，滿足單位對管理會計咨詢服務的需要，為管理會計發展營造良好環境。從以上醫院面臨的政策、市場環境，我們可以看出，醫院競爭壓力加大，收入增長遇到瓶頸，在財務管理方面政府為我們指引了方向。但管理會計在我國起步較晚，2015才被定為“中國管理會計元年”。面對新的工具和方法，能否推廣運用，改變思維認識是當前第一要務。

二、管理會計與財務會計的區別

任何新事物的出現，都有一個從陌生到熟悉的過程。自從我國引入管理會計理論以來，管理會計僅在部分單位零星被運用，一塊一塊、碎片化的，不成體系。主要原因是人們對管理會計的認識還不深刻，不能有效區分管理會計與財務會計的本質區別，兩者區別主要體現在以下方面：1.報告使用者不同。財務會計的告報對象不僅是單位內部領導和員工，也包括外部信息使用者（政府機構、銀行和上級主管部門等）。管理會計的報告對象僅服務于單位內部人員，為管理決策服務。這是最本質的區別，其他差異也都是由此展開。2.依據的標準和報告規則不同。財務會計嚴格按照各行業公認的會計準則進行計量、記錄和報告，各行業和同行業各單位都服從于會計準則的強制要求，不同單位之間的差異較小。而管理會計是為單位內部管理者服務，報告形式和內容完全取決于管理者的要求，不受國家政策法規的強制要求，比較隨意和自由，不同法律主體間的差異較大。3.關注的時間點不同。財務會計關注過去的交易和事項，財務報表反映歷史成本。而管理會計貫穿經濟業務發展的全過程，預測未來、控制現在、評價過去，為報告使用者提供業務發展全過程數據信息。4.報告期間不同。財務會計報告分月報、季報、年報等報告形式，反映單位特定時點的財務狀況或某一時期的經營成果和現金流量，前后期具有可比性。管理會計沒有固定的報告期間，時間間隔可長可短，可根據單位實際情況和管理層的需要不定期報告。

三、管理會計的特點

管理會計與財務會計同屬會計的兩大分支，管理會計不是一個人或崗位，而是一種價值增值管理工具，管理會計相比財務會計還有其顯著的特點：1.服務決策。戰略成本是組織運營的最大成本，戰略決策錯誤，執行再有效率，也不會達到預期的效果。管理會計能站在組織戰略高度，運用本量利分析、平衡計分卡、“二八法則”、全面預算管理等相關多元化管理方法，圍繞組織內部、同業競爭、政策法規幾個維度，通過對財務數據和非財務數據進行加工、整理，對日常經營業務進行規劃和控制，分析比較復雜的經濟問題，成為領導者做出正確決策的得力助手。2.價值創造。管理會計摒棄單純節約，它主張“花出利潤”。管理會計整合各方資源，將業務、財務、人力資源、后勤行政管理等日常活動落實到目標管理當中，業務行動沿著目標有序展開，全員參與并達成目標共識。管理會計用定量和定性的方法，協助業務部門作效益分析，找出影響經營效益的主要矛盾和矛盾的主要方面，提升單位價值創造力。3.風險防范。管理會計的顯著特點就是打破常規，會計人員不再局限于簡單的計算核算，而是站在戰略高度，科學分析并識別經營活動中與實現戰略目標相關的風險，運用風險評級方法，考慮管理層的風險偏好，選擇風險承受程度。管理會計可以發揮團隊作用，運用頭腦風暴或充分發揮專家的智慧、知識和經驗，建立風險管理體系，將組織業務置于風險地圖中，分析風險的重要程度和出現概率的高低，降低、分散或規避影響目標實現的不利因素。4.成本控制。控制職能是管理會計最核心的職能。管理會計經過發展實踐，主要應用于經濟領域，西方管理會計一些經典著作給了我們啟示，管理會計的主流思想是控制經濟活動。“節流并不節源”的管控思維主張，在價格無法控制的情況下，成本控制是關鍵。管理會計對發生的經濟業務實現同步計量、記錄和報告，及時對比、計算成本差異、分析預算和人為執行力等影響因素、明確責任，并對不利差異提出改進措施。

四、醫院引入管理會計體系的有效途徑

管理會計要有效發揮作用，組織上下要積極溝通，內化于心，外化于行，尋找切實可行的發展途徑。1.領導人要轉變觀念。醫院的領導大多醫療出身，對現代會計認識存在誤區，認為會計只是核算，記賬。預測、分析、決策都是管理人員的事，與會計無關，對管理會計與經濟效益之間沒有形成必然的聯系。任何改革自上而下地推行，往往會達到預期效果。管理者要轉變傳統思維觀念，給會計人員提供成長的平臺，推動會計人員的職能轉型升級，讓會計人員參與管理，管理者學會運用會計，充分發揮管理會計在風險管理、成本控制、提高經濟效益方面的積極作用。2.建立專門的組織機構。管理會計工作是跨部門的綜合性工作，會計方法靈活多樣，不能胡子眉毛一把抓，要有專門部門牽頭發揮管理會計的積極性和創造性。管理會計體系建設是一個龐大的系統工程，沒有固定的模式可以借鑒，需要有專職人員指導和推進管理會計工作全面系統開展，組建一個與財務部門并行的管理會計部門，將分析、考核、評價等職能從財務部門中分離出來，讓管理會計投入到更復雜、更有挑戰性的經濟活動中，方便落實部門職責和權限，使經營活動更加高效、健康運行。3.培養管理會計人才。管理會計在組織中承擔重要職責，發揮重要作用。在管理會計體系引入過程中，與之相匹配的人力資源同部門組建同樣關鍵。管理會計人員需要站在管理者的高度統攬全局、協調各方，要求從事這方面工作的人員具有豐富的知識和敏銳的應變能力。當前，管理會計人才儲備還很匱乏，為了滿足單位對管理會計人才的迫切需要，醫院應當采取學歷教育、資格考試和在職培訓等多種形式相結合，大力提升會計人員的綜合素質，建立一支專業能力強的管理會計人才隊伍，來引領和推動管理會計體系建設。4.推進信息系統建設。如今移動互聯網的大數據時代已經來臨，對經營管理產生顛覆性的變革。管理會計在移動互聯網的驅動下必將帶來前所未有的飛躍。相比之下，醫院的信息化建設還未跟上時展的步伐，信息系統的功能還停留在初級階段，在提升管理水平和風險防控方面還很落后。醫院要以管理會計發展為契機，加快對信息化工程的升級和改造，讓機械重復的勞動實現自動化處理。財務人員更多致力于利用先進的信息技術整合不同數據的對接，準確做出分析和判斷，大大提高管理決策的效率和水平。

總之，管理會計的核心是創造價值，如果沒有創造價值就失去了運用管理會計工具的本意，挑戰的目標不同，資源配置和行動計劃不同，事情的緊急程度和重要程度都不同。它不是一個人的工程，而是全體總動員，每一個環節都要用100%的標準來要求自己，最終的結果才是令人滿意的。否則每個環節都在打折，涉及的人越多，環節越多，偏離目標越遙遠。所以管理會計強調做事既有效率，又有效果。筆者希望醫院管理者和財務人員重視管理會計的應用，使管理會計更好地服務于醫院發展。

參考文獻：

[1]何素華.對中國管理會計應用問題的幾點思考.經濟與管理，2011（08）

作者:李麗 單位:錦州市婦嬰醫院